Willkommen zur Ausserordentliche Mitgliederversammlung Bienvenue à l'assemblée extraordinaire des membres

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Assemblée extraordinaire des membres du 10 février 2022 | Webinaire Ausserordentliche Mitgliederversammlung vom 10. Februar 2022 | Webinar

Willkommen zur Ausserordentliche Mitgliederversammlung Bienvenue à l'Assemblée extraordinaire des membres

Livestream :

https://ifa.mymeeting.ch/

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Eidgenössisches Finanzdepartement EFD

Staatssekretariat für Internationale Finanzfragen SIF

Digitalbesteuerung: Überblick / Stand der Verhandlungen

IFA Schweiz, 10.02.2022

Tamara Pfammatter, Leiterin Abteilung Steuern SIF

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Staatsekretariat für Internationale Finanzfragen SIF

Zeitplan der OECD

3

Säule 1

Säule 2

Statement vom 8.10.2021

Ausarbeitung Multilaterale Konvention (MLC) Ausarbeitung Model Rules und Kommentar

Bis Mitte 2022:

Unterschrift MLC

IKT: 1.1.2023

Ausarbeitung

Model Rules und Kommentar

Dez. 2021: Model Rules Febr. 2022: Kommentar

Ende 2022:

Umsetzungsrahmen

IKT UTPR:

1.1.2024

Besteuerung digitale Wirtschaft

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Umsetzung Säule 2 in ausgewählten Ländern

• EU

• Dezember 2021: Richtlinienvorschlag

• Derzeit Beratung im Ecofin

• Anschliessend Umsetzung in den EU-Mitgliedstaaten auf 2023

• USA

• Kennen eine Mindeststeuer (GILTI)

• US-Administration schlägt Anpassungen vor (Teil des Build Back Better Act)

• Noch keine Beschlüsse gefällt

• UK

• Januar 2022: Konsultationsprojekt veröffentlicht

4 Besteuerung digitale Wirtschaft

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Berechnung Top-Up-Tax (1)

1) Top-Up-Tax- Prozentzahl

2) Übergewinn

Massgebende Steuern GloBE-Einkommen (netto) 15% -

>

0

≤ 0

Keine Top-Up-Tax geschuldet GloBE-Einkommen (netto)

– Abzug für Sachanlagen und Personalkosten¹

1Substance based Income Exclusion:

Jahr 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11+

Sachanlagen 8% 7.8% 7.6% 7.4% 7.2% 7% 6.6% 6.2% 5.8% 5.4% 5%

Personalkosten 10% 9.8% 9.6% 9.4% 9.2% 9% 8.2% 7.4% 6.6% 5.8% 5%

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Berechnung Top-Up-Tax (2)

2) Übergewinn

GloBE-Einkommen (netto) – Abzug für Sachanlagen und Personalkosten¹

3) Top-Up-Tax Betrag Top-Up-Tax-Prozentzahl x Übergewinn

+ zusätzliche laufende Top-Up-Tax

- inländische Top-Up-Tax

= 0

Keine Top-Up-Tax geschuldet

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Ausgewählte offene Fragen

• Säule 1

• Wie viele und welche Staaten müssen Säule 1 umsetzen, damit sie international angewendet werden wird?

• Welche Staaten/Unternehmen geben einen Teil ihres Gewinns zugunsten der Marktstaaten ab?

• Säule 2

• Peer Review?

• Streitvermeidungsmechanismus?

• Koordination unter den Steuerbehörden?

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Vielen Dank für Ihre Aufmerksamkeit!

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Assemblée extraordinaire des membres du 10 février 2022

9

Pilier 2

Nécessité d’agir et et alternatives

Webinar

Zürich 10 février 2022

Pierre-Marie Glauser

Professeur à l’Université de Lausanne Avocat, OBERSON ABELS SA

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10

Pilier 2 Nécessité d’agir et alternatives Page

Qui est concerné 11

Mesures GloBE et enjeux 12

Mise en oeuvre du pilier 2 – ETR CH 15

Mise en oeuvre du pilier 2 – IIR 19

(11)

11

Qui est concerné?

• Entreprises d’un groupe MNE avec chiffre d’affaires consolidé > EUR 750 mio ET

• présence en dehors de Suisse.

• Taux effectif (TEI) ≤ 15%

• TEI= 𝑖𝑚𝑝ô𝑡𝑠 𝑐𝑜𝑢𝑣𝑒𝑟𝑡𝑠 𝑟é𝑠𝑢𝑙𝑡𝑎𝑡 𝐺𝑙𝑜𝐵𝐸

• Résultat GloBE ≠ résultat selon droit fiscal suisse (art. 57 ss LIFD).

• Nombreuses différences permanentes, p. ex.: déductions non admises par GloBE (impôts; remploi, etc.); mesures RFFA (STAF), comme les déductions supplémentaires R&D, patent box; résultats exonérés (art.

60, let a LIFD?); exonérations temporaires; etc.

→ Fort impact potentiel pour les entreprises MNE présentes en Suisse

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12

Mesures GloBE et enjeux (1)

• Règle principale: Income Inclusion Rule (IIR): permet au pays de la maison mère (UPE) de taxer l’impôt complémentaire (top-up tax) lié aux juridicitions des filiales de la UPE.

• Règle subsidiaire: Under Taxed Payment Rule (UTPR): refus de déduction au niveau des filiales du groupe.

• Calcul de la top-up tax:

 Par juridiction (blending cantonal)

 Sur la base des règles GloBE et prise en compte d’une déduction liée à la substance (cf. présentation de Mme Pfammatter).

• Enjeux différents selon les sociétés suisses concernées.

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13

Mesures GloBE et enjeux (2)

UPE à l’étranger

UPE SH 1

F1 F2

SH 2 F3

• Si TEI de F2 et F3 ≤ 15%  Top-up tax payée dans la juridiction de l’UPE ou, à défaut, de SH 1 et/ou SH 2 en raison de l’IIR voir de F1 en raison d’une UTPR

• Le groupe supporte un TEI de 15%

min, mais les recettes fiscales des filiales suisses échappent à la Suisse.

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14

Mesures GloBE et enjeux (3)

UPE Suisse

UPE SH 1

F1 F2

SH 2 F3

• Si la Suisse n’introduit par l’IIR, les top-up taxes liées aux filiales en dehors de Suisse sont taxées

 Dans les juridictions hors Suisse qui appliquent l’IIR (SH 1 et SH 2) ou

 Dans les pays des filiales sur la base de l’UTPR.

• Le groupe MNE supporte de toute façon un TEI de 15% min, mais les recettes fiscales supplémentaires des filiales étrangères échappent à la Suisse.

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15

Mise en oeuvre du pilier 2 – TEI CH (1)

Objectif: TEI filiales suisses ≥ 15%

UPE SH 1

F1 F2

SH 2 F3

• Difficile de retenir une approche généralisée pour la Suisse, en raison

 du cantonal blending

 des différences de taux dans les cantons et

 des régimes fiscaux différents qui peuvent s’appliquer et des différences d’assiette entre GloBE et le droit fiscal suisse.

Questions à trancher:

• Adaptation du TEI pour toutes les sociétés résidentes en Suisse ou exclusivement pour les MNE concernées par le pilier 2?

• Adaptation obligatoire ou facultative?

• Adaptation à quel niveau jurdictionnel (fédéral ou cantonal)?

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16

Mise en oeuvre du pilier 2 – TEI CH (2)

• Approche basée sur le taux (Zusatzsteuer ou Domestic minimum top-up tax) :

• Les règles de détermination de l’assiette (principe de déterminance/Massgeblichkeitsprinzip) restent inchangées, mais un impôt supplémentaire est calculé pour atteindre un TEI suisse de 15%.

• Nécessite une double détermination de l’assiette.

• Accepté par les règles GloBE (cf définition de l’art. 19 des MR) pour autant que cela soit prévu par la législation suisse.

• Ne peut pas être volontaire (définition de «tax» dans l’art. 10 des MR).

• Domestic minimum top-up tax est pris en compte dans le calcul du Top-up tax, mais dans un second temps (art. 5.2.3.

MR)

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17

Mise en oeuvre du pilier 2 – TEI CH (3)

• Approche basée sur l’assiette (Alternativsteuer) :

• La détermination de l’assiette pour les entreprises concernées en Suisse est adaptée pour correspondre à GloBE.

• Le principe de déterminance/Massgeblichkeitsprinzip est remis en question, en tous les cas pour les MNE qui entrent dans le champ du pilier 2.

• Les taux actuels sont maintenus.

• Nécessite d’adapter les règles matérielles du droit fiscal suisse pour les entreprises concernées ou de renvoyer aux règles GloBE.

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18

Mise en oeuvre du pilier 2 – TEI CH (4)

• Contraintes constitutionnelles :

 Art. 129, al. 2 Cst : autonomie tarifaire des cantons.

 Art. 128, al. 1, let. b Cst : taux maximum IFD pour les personnes morales : 8,5%.

• Modification des règles en lien avec la base imposable : LIFD et LHID.

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19

Mise en oeuvre du pilier 2 – IIR (1)

• Introduction de la IIR en Suisse

UPE SH 1

F1 F2

SH 2 F3

• Implique l’imposition en Suisse de l’impôt complémentaire (top-up tax) lié à des sociétés étrangères non résidentes en Suisse.

• Un tel prélèvement n’a pas de base légale en droit fiscal suisse actuel (pas de CFC en droit suisse; imposition en lien avec assujettissement limité en Suisse).

• IIR représente un impôt nouveau fondé sur les règles GloBE.

• L’IIR nécessite, selon l’approche qui sera retenue:

 Une bases légale fédérale (art. 3 et 126ss Cst) ou cantonale.

 Mise en application: fédérale ou cantonale.

 Ces (nouvelles) ressources reviennent à la Confédération ou aux cantons.

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20

…éléments de réponses par Fabian Baumer

Directeur de la Division principale politique fiscale de l‘AFC.

Merci pour

votre attention

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Eidgenössisches Finanzdepartement EFD Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV

Umsetzung des OECD-Projekts in das nationale Recht

IFA Schweiz, 10.2.2022

Fabian Baumer

Vizedirektor und Leiter der Hauptabteilung Steuerpolitik

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Ausgangslage

• Volkswirtschaftliche und fiskalische Bedeutung des Projekts

• Konfliktpotential mit verfassungsrechtlichen Prinzipien und dem föderalistischen Steuersystem der Schweiz

• Zeitlicher Druck

IFA / Fabian Baumer / 100222 22

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Beschluss des Bundesrates vom 12.1.2022

• Die Schweiz soll Säule 2 (Mindeststeuer) in ihr nationales Recht überführen

• Kein Verzicht auf Steuereinnahmen zu Gunsten des Auslands

• Schutz der in der Schweiz tätigen Unternehmen vor zusätzlichen Steuerverfahren im Ausland

• Wahrung der Rechtssicherheit

• Zielgenaue Umsetzung

• Wahrung des Steuerföderalismus

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Beschluss des Bundesrates vom 12.1.2022

• Prozedurale Umsetzung (1):

• Verfassungsänderung

• Rechtliche Grundlage zur Einführung der beiden Säulen des OECD-Projekts

• Übergangsbestimmung ermächtigt den Bundesrat, Säule 2 auf dem Verordnungsweg einzuführen, bis ein Gesetz vorliegt

• Eröffnung der Vernehmlassung geplant für März 2022

• Verkürzte Vernehmlassungsfrist

• Botschaft geplant für Juni 2022

• Parlamentarische Beratung soll in der Wintersession 2022 abgeschlossen werden

• Volksabstimmung im Juni 2023

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Beschluss des Bundesrates vom 12.1.2022

• Prozedurale Umsetzung (2):

• Verordnung des Bundesrates zur Einführung von Säule 2

• Eröffnung der Vernehmlassung im Laufe des Jahres 2022

• Verabschiedung im Laufe des Jahres 2023

• Inkrafttreten per 1.1.2024

• Anschliessend Gesetzgebungsverfahren

• Termine und Inkrafttreten offen

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Beschluss des Bundesrates vom 12.1.2022

• Inhaltliche Eckwerte für Übergangsbestimmung und Verordnung:

• Beibehaltung der heutigen Gewinnsteuer

• Erhebung einer zusätzlichen Steuer bei Unternehmen, die in den Anwendungsbereich von Säule 2 fallen, und die Mindestbesteuerung nicht erreichen

• Keine Änderungen für andere Unternehmen

• Veranlagung und Bezug der zusätzlichen Steuern durch die Kantone

• Berücksichtigung der zusätzlichen Steuereinnahmen im Rahmen des NFA

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Beschluss des Bundesrates vom 12.1.2022

• Auswirkungen:

• Gewisse grosse Unternehmen werden höher belastet

• Unvermeidbar aufgrund des OECD-Projekts

• Zusätzliche Steuerverfahren in der Schweiz

• Kurzfristig zusätzliche Steuereinnahmen

• Finanzpolitischer Spielraum für die Kantone, um Massnahmen zu Gunsten des Standortes zu beschliessen

• Verwendung der Einnahmen fällt in die Autonomie der Kantone

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Ausblick

• Ausgewählte offene Fragen:

• Erhebung der Mindeststeuer bei Unternehmen, die mehrere Gesellschaften in der Schweiz haben

• Zuteilung der zusätzlichen Steuer auf die einzelnen Gesellschaften bzw. Kantone

• Koordination und Verfahren

• Rolle des Bundes bei der Umsetzung

• Rückwirkung für bestimmte Unternehmen?

• Standortmassnahmen der Kantone

• Modalitäten der Überführung der Model Rules in eine Verordnung

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Kanton Basel-Stadt

Sicht Kantone auf Umsetzungspläne des Bundesrates

IFA Schweiz, 10.02.2022

Silvia Frohofer

Leiterin Steuerverwaltung des Kantons Basel-Stadt

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Unterstützung durch die FDK

• Begrüsst die Umsetzung der OECD-Mindestbesteuerung durch die Schweiz, weil damit der Wirtschaftsstandort gestärkt wird

• Unterstützt das vom Bundesrat vorgesehene Vorgehen zur gestaffelten Umsetzung, wonach ein Inkrafttreten der Mindeststeuer auf Anfang 2024 möglich ist und damit Rechtssicherheit für betroffene Unternehmen

gewährleistet werden kann

• Erachtet die vom Bundesrat vorgeschlagenen Eckwerte als angemessen;

der Vorgehensvorschlag berücksichtigt die Anliegen der Kantone nach einer gezielten Umsetzung, welche die KMU nicht tangiert, das

Steuersubstrat in der Schweiz erhält und die Autonomie der Kantone in Steuerfragen beibehält

Umsetzung ist im Detail jedoch noch zu prüfen

10.02.2022 IFA OECD Digitalbesteuerung: Sicht der Kantone | 30

Umsetzung der OECD-Mindestbesteuerung

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Position des Kantons Basel-Stadt

• Teilt die Auffassung der FDK

• Erachtet als oberste Ziele einerseits Rechtssicherheit und international akzeptierte Steuerregeln und anderseits den Erhalt der

Standortattraktivität, der Steuereinnahmen sowie der Arbeitsplätze

• Verlangt bei den Standortförderungsmassnahmen die Unterstützung des Bundes

• Fordert, dass ein klarer gesetzlicher Rahmen des Bundes die Koordination zwischen Bund und Kantonen und die internationale Akzeptanz sicherstellt

• Erwartet Anpassungen im Nationalen Finanzausgleich (NFA)

Umsetzung der OECD-Mindestbesteuerung

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Wichtige Fragen, die aus Sicht der Kantone noch geklärt werden müssen (nicht abschliessend):

• Welcher Kanton veranlagt die «Mindeststeuer»? Wie ist das Jurisdictional Blending umzusetzen?

• Welcher Kanton veranlagt die Income Inclusion Rule oder Undertaxed Payments Rule?

• Wie werden die Mehreinnahmen unter den Kantonen verteilt?

«Verursacherprinzip»?

Umsetzung der OECD-Mindestbesteuerung

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Wichtige Fragen, die aus Sicht der Kantone noch geklärt werden müssen (nicht abschliessend):

• Wie erfolgt die administrative Zusammenarbeit unter den Kantonen (Konzept des «Leadkanton»?) und mit dem Bund?

• Wer prüft den vom Unternehmen eingereichten GloBE Information Return?

• Sind auf kantonaler Ebene Vorkehrungen fürs Jahr 2023 nötig, damit

Schweizer Gesellschaften ihre Mindestbesteuerung in der Schweiz erfüllen können und eine im Ausland bereits eingeführte Income Inclusion Rule oder Undertaxed Payments Rule nicht greifen würde?

Umsetzung der OECD-Mindestbesteuerung

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Mögliche Stossrichtungen für Standortmassnahmen

aus Sicht des Kantons Basel-Stadt

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Fördermassnahmen für Forschung, Entwicklung und Innovation:

Die Schweiz soll Fördermassnahmen nach dem Vorbild anderer Länder prüfen, soweit sie volkswirtschaftlich sinnvoll und international akzeptiert sind.

Herausforderungen:

• Inhaltliche und fachliche resp. institutionelle Anküpfungspunkte

• Unbekannter finanzieller Rahmen

• Koordination unter den Kantonen

• Einhaltung Beihilferecht

Standortmassnahmen: Beiträge

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Erleichterung bei der Start-Up-Finanzierung:

• Nationaler Innovationsfonds mit Beteiligungsmöglichkeit für Kantone oder definierte Schnittstelle zu kantonalen Programmen

• Investitionen durch Pensionskassen und Stiftungen ermöglichen / erleichtern

Stossrichtungen für Standortmassnahmen: Start-Ups

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Verfügbarkeit von Fachkräften erhalten:

• Personenfreizügigkeit mit der EU

• Erleichterungen bei Drittstaatenkontingenten Expatriates-Verordnung:

• Überprüfung der Expatriates-Verordnung des Bundes auf mögliche Anpassungen zur Verbesserung der Attraktivität

Stossrichtungen für Standortmassnahmen: Fachkräfte

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Erhöhung der Mittel für Hochschulen:

• Die Hochschulen und Unispitäler nehmen eine immer wichtigere Rolle in Forschung, Entwicklung und Innovation ein

Verstärkung der Zusammenarbeit zwischen Hochschulen und Industrie:

• Partnerschaften, z.B. Institute of Molecular and Clinical Ophthalmology Basel (IOB Basel)

Europapolitik:

• Vollassoziierung am Forschungsrahmenprogramm der Europäischen Union

«Horizon Europe»

Stossrichtungen für Standortmassnahmen:

Hochschulen & Spitzenmedizin

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• Nicht jede Massnahme passt für jeden Kanton

• Nicht jede Massnahme nützt jeder Branche

• Von allem etwas: Wie können Streuverluste vermieden werden?

• Zeitlicher Druck

• Internationale Akzeptanz

Deshalb an etablierte / akzeptierte Massnahmen anlehnen Koordination durch den Bund

Grundsätzliche Herausforderungen

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Nach Auffassung des Kantons Basel-Stadt hat das Projekt in mehrfacher Hinsicht Auswirkungen auf den Nationalen Finanzausgleich (NFA)

1. Mindereinnahmen der Kantone aus der Säule 1 2. Mehreinnahmen der Kantone aus der Säule 2

3. Mehrausgaben der Kantone für Standortförderung

Gemäss dem Bundesrat sollen die zusätzlichen Steuereinnahmen den

allgemeinen Regeln des Nationalen Finanzausgleichs unterliegen: Der Kanton Basel-Stadt steht dem offen gegenüber, sofern umgekehrt auch Mehrausgaben und Mindereinnahmen einbezogen werden.

Nationaler Finanzausgleich

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Pause

(10 min)

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Ausserordentliche Mitgliederversammlung vom 10. Februar 2022

42

BEPS Säule 2 – Wie berechnet sich die GloBE-Steuerbasis und spezifische Fragestellungen aus Schweizer Optik

Dr. Florian Regli, Roche, Basel / Universität St.Gallen Daniel Gentsch, EY, Zürich

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43

INHALT Seite

Harmonisierung der Berechnungsgrundlage und Versuch einer völkerrechtlichen Einordnung

44 Aufbau der Pillar 2 «Model Rules» und wie berechnet sich

die GloBE ETR?

45 GloBE-Steuerbasis: Bemerkungen aus praktischer und

akademischer Perspektive

49

Spezifische Fragen in der Schweiz 51

(44)

• Vorbemerkung: Harmonisierung ≠ Harmonisierung

Bsp: StHG in der Schweiz; EU-Richtlinenentwurf CCCTB in der EU; OECD Model Rules für Pillar 2, EU

Richtlinienentwurf globale Mindestbesteuerung

• Bericht “Tax Challenges Arising from the

Digitalisation of the Economy. Global Anti-Base Erosion Model Rules”

“[IF members] have reached a consensus on this detailed and comprehensive set of technical rules[...]”

(quote: Pascal Saint-Amans)

• Völkerrechtliche Stellung des “OECD/G20 Inclusive Framework on BEPS” (IF) und der (implizite) Beitritt der Schweiz

Rechtsnatur der Zustimmung zum “common approach”

und Umgang mit Auslegungsfragen?

44

Harmonisierung der Bemessungsgrundlage; Versuch einer völkerrechtlichen Einordnung

Kernfrage: Verhältnis der globale Interessen(fiscal)politik versus buchführungs- und steuerrechtlichen Prinzipien?

(45)

45

Aufbau der Pillar 2 «Model Rules»

Scope (1)

Charging Provisions (2)

Computation of GloBE Income or Loss

(3)

Computation of Adjusted Covered Taxes

(4)

Computation of Effective Tax Rate and Top-up Tax

(5)

Corporate Restructurings and Holding Structures

(6)

Tax Neutrality and distribution regimes

(7)

Administration (8)

Transition Rules (9)

Defintions (10)

Zahlen in Klammern beziehen sich auf Kapitelnummer in den Model Rules (MR)

(46)

46

Wie berechnet sich die GloBE Top-up Tax?

(Kap. 5)

GloBE ETR

(auf Jurisdiktionsbasis, Art. 5.1.)

Adjusted Covered Taxes

(Kap. 4; auf Jurisdiktionsbasis)

Netto GloBE Einkommen

(Kap. 3; auf Jurisdiktionsbasis)

=

Übergewinn(auf Jurisdiktionsbasis)

= GloBE Einkommen – Substanz Carve-out (Art. 5.2.2.)

./. Substanz Carve-outs

(Art. 5.3. / 9.2.):

Top-up Tax %

= 15% (Minimal Steuer)

– GloBE ETR (auf Jurisdiktionsbasis, Art 5.2.1.)

x =

Top-up Tax Betrag

(Art. 5.2.3)

(47)

47

Wie berechnen sich die Adjusted Covered Taxes?

(Kap. 4)

Identifikation der Covered Taxes (Art. 4.1. / 4.2.) Schritt 1

o Anpassung um latente Steuern auf Veränderung der temporären Differenzen (Art. 4.4.) o Werden nur im Umfang von 15% oder dem tieferen lokalen Steuersatz berücksichtigt o Anpassung um latente Steuern auf Verlustvorträgen (Art. 4.4.)

o Möglichkeit eine vereinfachte Verlustvortragsmethode zu wählen (4.5.)

Anpassung für temporäre Differenzen und Verlustberücksichtigung (Art. 4.4. / 4.5.) Schritt 2

o Allokation zu den betroffenen Einheiten unter Berücksichtigung von CFC Steuern, Quellensteuern und BSt Steuerallokation (Art. 4.3.)

Schritt 3

o Nachträgliche Anpassungen der Steuerverbindlichkeiten werden im aktuellen Geschäftsjahr berücksichtigt Nachträgliche Anpassungen (Art. 4.6.)

Schritt 4

o Laufender Steueraufwand gemäss Rechnungslegungsstandard

o Diverse Korrekturen, bspw. ausgenommene Einkünfte gem. Art. 3 oder Steueraufwand für steuerliche Risiken

(48)

48

Wie berechnet sich das GloBE Einkommen?

(Kap. 3)

Bestimmung des Nettoeinkommens (Art. 3.1.) Schritt 1

o Anpassungen, um verschiedene übliche Unterschiede zwischen Buchführung und Besteuerung zu beseitigen, dies beinhaltet beispielsweise:

o Ausgenommene Dividenden und Kapitalgewinne/-verluste (3.2.1. (b) i.V.m. Definition in Art. 10) o Nicht anerkannte Ausgaben: Bussen / illegale Zahlungen (3.2.1.(g) i.V.m. Definition in Art. 10)

o Qualifizierende rückzahlbare Steuergutschriften stellen GloBE Einkommen dar, nicht qualifizierende rückzahlbare Steuergutschriften stellen kein GloBE Einkommen dar reduzieren aber die Covered Taxes, bspw. die

schweizerische Patentbox. (Art. 3.2.4. i.V.m. Definition in Art. 10) Anpassungen des Nettoeinkommens (Art. 3.2.) Schritt 2

Allokation des GloBE Einkommens/Verlustes (Art. 3.4. / 3.5.) Schritt 3

o Allokation des GloBE Einkommens im Verhältnis zu Betriebstätten und Durchlaufs-Gesellschaften

o Ausgangspunkt der Berechnung des GloBE Einkommens der betroffenen Einheit ist das Nettoeinkommen

(49)

Ausserordentliche Mitgliederversammlung vom 10. Februar 2022 Grundsätzliches

• «Einzelabschluss» als Grundlage für den konsolidierten Abschluss

• ABER im Regelfall keine Vorschrift zur Erstellung eines Einzelabschlusses nach IFRS

• IFRS bestimmt nicht «wer» Abschluss erstellt sondern «was» inhaltlich in den Abschluss gehört

• Audit-Opinion bezieht sich regelmässig auf den konsolidierten Abschluss

(Stichwort «Materialität»)

49

GloBE-Steuerbasis: Praktische Perspektive; Funktion und

Erstellung des Konzernabschluss sowie der Einzelabschlüsse

Praktisches

• “Reporting Units” müssen nicht

zwangsläufig mit den Steuersubjekten übereinstimmen

• IFRS als führender Abschluss;

Derivate Erstellung des

Konzernabschlusses sowie weiterer Abschlüsse

• Konzerninterne Finanzsysteme

fokussieren auf den Konzernabschluss

• Tendenz Weg von

«Schattenbuchhaltungen», auch bei den Systemen (bspw. S4 von SAP)

(50)

Ausserordentliche Mitgliederversammlung vom 10. Februar 2022 Zwei primäre Problembereiche

1. Abstellen auf einen ausländischen oder nicht staatlichen

Rechnungslegungsstandard 2. Manifestation der umgekehrten

Massgeblichkeit; potentielle

Blockierung der Weiterentwicklung der

“Financial Accounts”

50

GloBE-Steuerbasis: Akademische Perspektive; Politische

Opferung zwei zentraler Anliegen der Vergangenheit?

(51)

51

Beispiel 1 – Top-up tax Berechnung

Ausgangslage

o Jahresgewinn IFRS / OR:

o CH1: 1’000 / 1’200 o CH2: 500 / 400 o Steuersatz:

o CH1: 20%

o CH2: 12%

Schlussfolgerung

o Latenter Steueraufwand und –ertrag qualifiziert als Covered Tax

o Top-up Tax wird pro Land berechnet (und nicht pro Gesellschaft)

CH 1 CH 2

Gewinn IFRS / GloBE 1'000 500 ./. Temporäre Differenz 200 -100 Jahresgewinn OR 1'200 400

lokaler Steuersatz 20% 12%

laufender Steueraufwand 240 48 latenter Steueraufwand GloBE*) -30 12 Summe Steueraufwand 210 60

GloBE Einkommen GloBE Covered Tax GloBE ETR

Top-up Tax

1'500 270 18.00%

0

*) Bei CH 1 wird der latente Steueraufwand gemäss Art. 4.4.1. nur zu 15%

berücksichtigt

(52)

52

Beispiel 2 - STAF Step-up

Jahresgewinn 500 ./. Abschreibung Step-up -200 Steuerbarer Gewinn 300

lokaler Steuersatz 15.00%

laufender Steueraufwand 45

latenter Steueraufwand 30 Step-up Abschreibung x 15%

Summe Steueraufwand 75

GloBE Einkommen 500

GloBE Covered Tax 75 inkl. latenter Steueraufwand

GloBE ETR 15.00%

Top-up Tax -

Beispiel Step-up Ausgangslage

o Jahresgewinn: 500 o Steuersatz: 15%

o STAF Step-up: 2’000^*)

o Abschreibung Step-up: 10 Jahre Schlussfolgerung

o Gem. den Übergangsbestimmungen (Art.

9.1.1.) qualifiziert der latente Steuer- aufwand, welcher aufgrund der Abschreib- ung des latenten Steuerguthabens (DTA) entsteht, als Covered Tax für GloBE o Step-up Model vorteilhafter für GloBE-

Zwecke als das Zweisatzmodel

o Mögliche Wertberichtigungen («Valuation Allowances») werden gemäss Art. 9.1.1.

nicht berücksichtigt.

*) Annahme: gleicher Step-up für Direkte Bundessteuer und Kantons- und Gemeindesteuer

(53)

53

Beispiel 3 – IP Abschreibung (Recapture)

Ausgangslage

o Jahresgewinn OR / IFRS: 300 / 500 o Steuersatz: 20%

o Kauf IP für 1’000

o Abschreibung IP OR: 5 Jahre o Abschreibung IP IFRS: n/a^*) Schlussfolgerung

o Latente Steuerverbindlichkeiten, welche sich nicht innerhalb 5 Jahren auflösen, müssen grundsätzlich aufgerechnet werden (Art.

4.4.4.)

o Nutzen von steuerlicher Abzugsfähigkeit von IP Abschreibungen könnte unter den GloBE Rules hinfällig werden.

o Diverse Ausnahmen (z.B. Abschreibungen von Sachanlagen)

o Regel findet keine Anwendung, falls sich die latente Steuerverbindlichkeit innerhalb 5 Jahren auflöst (z.B. durch Verkauf)

*) Annahme: unbestimmte Nutzungsdauer

Buchwert IFRS

Kauf IP 1 2 3 4 5

200 1’000

0

Buchwert OR/Steuern

DTL Jährliche Abschreibung: 200

6

Jahr 1 … Jahr 5 Jahr 1 - 5

(Update in Jahr 6 -11)

Jahresgewinn IFRS 500 500 500 ./. Abschreibung IP -200 -200 -200 Steuerbarer Gewinn 300 300 300

lokaler Steuersatz 20.00% 20.00% 20.00%

laufender Steueraufwand 60 60 60 latenter Steueraufwand*) 30 30 - Summe Steueraufwand 90 90 60

GloBE Einkommen 500 500 500 GloBE Covered Tax 90 90 60

GloBE ETR 18.00% 18.00% 12.00%

Top-up Tax - - 15

*) Der latente Steueraufwand gemäss Art. 4.4.1. nur zu 15% berücksichtigt

(54)

54

Beispiel 4 – IP Abschreibung (Verkauf)

Ausgangslage

o Jahresgewinn OR / IFRS: 300 / 500 o Steuersatz: 20%

o Kauf IP für 1’000

o Abschreibung IP OR: 5 Jahre o Abschreibung IP IFRS: n/a^*)

o Verkauf IP am Ende Jahr 4 für 1’000 Schlussfolgerung

o Recapture Rule (Art. 4.4.4.) greifen vorliegend nicht, da das IP in Jahr 4 verkauft und entsprechend die latente Steuerverbindlichkeiten innerhalb von 5 Jahren aufgelöst wird.

o Abschreibungen haben vorliegend keinen Einfluss auf die Top-up Tax.

*) Annahme: unbestimmte Nutzungsdauer

Buchwert IFRS

Kauf IP 1 2 3 4

1’000

0

Buchwert OR/Steuern

DTL Jährliche Abschreibung: 200

Verkauf zu 1’000

OR/Steuern: Gewinn von 600 (Abschreibungen Jahr 1-3)

IFRS: latenter Steuerertrag von 120 (Auflösung DTL)

Jahr 1 … Jahr 4

Jahresgewinn IFRS 500 500

./. Abschreibung IP -200 600

Steuerbarer Gewinn 300 1’100 lokaler Steuersatz 20.00% 20.00% laufender Steueraufwand 60 220

latenter Steueraufwand*) 30 -90

Summe Steueraufwand 90 130

GloBE Einkommen 500 500

GloBE Covered Tax 90 130

GloBE ETR 18.00% 26.00%

Top-up Tax - -

*) Der latente Steueraufwand gemäss Art. 4.4.1. nur zu 15% berücksichtigt

(55)

55

Beispiel 5 – Umstrukturierungen

GloBE Reorganisationmeans a transformation or transfer of assets and liabilities such as in a merger, demerger, liquidation, or similar transaction where:

(a) the consideration for the transfer is, in whole or in significant part, equity interests issued by the acquiring Constituent Entity or by a person connected with the acquiring Constituent Entity, or, in the case of a liquidation, equity interests of the target (or, when no consideration is provided, where the issuance of an equity interest would have no economic significance);

(b) the disposing Constituent Entity’s gain or loss on those assets is not subject to tax, in whole or in part; and

(c) the tax laws of the jurisdiction in which the acquiring Constituent Entity is located require the acquiring Constituent Entity to compute taxable income after the disposition or acquisition using the disposing Constituent Entity’s tax basis in the assets, adjusted for any Non-qualifying Gain or Loss on the disposition or acquisition.

Artikel 6.3. «Transfer of Assets and Liabilities»

• Aufschubkonzept für «GloBE Reorganisations»

– Ausgabe von Beteiligungsrechten – Steuerfreiheit nach nationalem Recht – Buchwertübernahme

• Gegenausnahme bei «Non-qualifying gains»

• Konzernübertragung nach Art. 61 Abs. 3 DBG bzw. Art. 24 Abs. 3^quater StHG als GloBE

Reorganisation oder als Ausnahme vom Drittvergleich?

(56)

56

Mögliche Kompensationsmassnahmen zu Steuerhöhungen im Zusammenhang

mit Pillar 2

Dr. Gabriel Rumo, Direktor, Swiss Holdings, Bern

(57)

57

Présentation des rapports nationaux suisses pour le Congrès IFA 2022 à Berlin

Subject 1:

Group approach

and separate entity approach

in domestic and international tax law

Floran Ponce Avocat associé

Lenz & Staehelin, Genève

(58)

58

Subject 1: Group approach and

separate entity approach in domestic and international tax law

• Part One: Separate entity approach and group approach in domestic law

• Part Two: Separate entity approach and group approach in cross-border situations

(59)

59

Part One: Separate entity approach and group approach in domestic law

• Strong principle of separate entity taxation

• Focus on standalone statutory accounting

• Participation relief

• Absence of group taxation regime for income tax

• Difficulties to consolidate losses

• Absence of change of control rules

• Group membership relevant for transfer pricing or GAAR application

(60)

60

Part Two: Separate entity approach and group approach in cross-border situations

• No branch profit tax

• Exemption of profit from foreign branches and ability to deduct losses subject to recapture mechanism

• Exemption of dividends from foreign subsidiaries (10%

threshold or CHF 1M) through participation relief

• Group membership relevant for transfer pricing or GAAR

• No CFC rules

• Relevance of group memberships for the 10/20/100 non-bank lenders rules (withholding tax on interests)

• Hybrid mismatch rule in the context of participation relief

(61)

61

Merci pour

votre attention

- Questions

- Remarques

(62)

10. Februar 2022

IFA – Ausserordentliche Mitgliederversammlung

IFA Landesbericht: Big Data und Tax

Nationale und internationale Besteuerung von datengetriebenen Unternehmen

Dr. Angelica M. Schwarz

(63)

IFA Landesbericht: Big Data und Tax

Fragestellung und Inhalt

63 baerkarrer.ch

(64)

Wie werden datengetriebene Unternehmen aus nationaler und internationaler Sicht besteuert?

baerkarrer.ch

IFA Landesbericht: Big Data und Tax

Fragestellung und Inhalt

Datengetriebenes Unternehmen

Einleitung

• Definition (Big) Data

• Materieller vs.

immaterieller Wert

• Rechte an Daten

Steuerliche Anknüpfungs- punkte aus nationaler Sicht

• Ort der tatsächlichen Verwaltung

• Betriebsstätte

Gewinn- besteuerung

• Patentbox

• F&E Sonderabzug

DBA

• Betriebs- stätte (z.B.

Daten- sammlung)

• Qualifikation der Einkünfte (z.B. "Be- zahlung" mit Daten)

Transfer Pricing

• DEMPE

• Daten als schwer bewertbare immaterielle Wirtschafts- güter

MWST

• Entgelt ("Bezahlung"

mit Daten)

Rechnungs- legung (OR)

• Bilanzierung von Daten (Aktivierung von F&E Kosten)

Fazit

• Steuerliche Attraktivität der Schweiz für datengetriebene Unternehmen

(65)

Besteuerung von datengetriebenen Unternehmen

Ausgewählte Aspekte

65 baerkarrer.ch

(66)

66 baerkarrer.ch

F&E Sonderabzug (1/2)

Big Data Projekte?

(67)

67 baerkarrer.ch

F&E Sonderabzug (2/2)

Auslegungshilfe?

Konzepte und Definitionen zur Identifizierung von F&E

"Allerdings sollten die für […] allgemeine Zwecke erhobenen Daten ausgeschlossen werden[…]. Marktstudien sind ebenfalls auszuschliessen."

Big Data geht weiter als das blosse Sammeln von Daten ("Öl des 21. Jahrhunderts") Vgl. Data Warehouse z.B. für die Zwecke von Big Data Analytics

(68)

68 baerkarrer.ch

Bilanzierung von Daten (1/3)

Vermögenswert 1.

Verfügungsmacht

Aufgrund vergangener Ereignisse

Wahrscheinlicher Mittelzufluss

Verlässliche Bewertbarkeit 2.

3.

4.

5.

Obligationenrecht (OR)

(69)

Wahrscheinlichkeit

 Vorsichtsprinzip als wichtiges Grundprinzip im OR-Rechnungslegungsrecht

 Erforderlich ist eine Wahrscheinlichkeit von signifikant mehr als 50%

 Signifikant mehr als 50% = 70%, 80% oder 90%?

Derivative vs. originäre Daten

 Erworben vs. selbst geschaffen

 Erworbene Daten haben bereits einen Markttest bestanden

 Selbst geschaffene Daten: F&E Wahrscheinlicher

Mittelzufluss 4.

Derivativ e Daten

Originäre Daten

vs.

Markttest?

(70)

Typische Phasen eines Big Data Projekts

Forschung

 Formulierung der Big Data Strategie

 Bestimmen des Zielmodells für das Unternehmen

 Suche nach geeigneten Quellen, Verfahren und Systemen für die Datenerhebung

 Suche nach geeigneten Verfahren, Systemen, Prozessen sowie Leistungen für die Datenverarbeitung und

Datenanalyse

 Entwürfe im Zusammenhang mit der IT-Architektur (Bestimmen der Zielarchitektur und deren Design)

 Entwürfe im Zusammenhang mit Data Security

Entwicklung

 Umsetzung der in der Forschungsphase formulierten Big Data Strategie

 Implementierung der für die digitale Geschäftsplattform notwendigen Prozesse und Einrichtungen

 Konstruktion und Aufstellung der IT-Architektur mitsamt Datenbanken

 Datenerhebung

 Testläufe im Zusammenhang mit der IT-Architektur und den einzelnen Datenverarbeitungsprozessen

 Testabfragen anhand des Analysewerkzeugs

 Installation von Sicherheitsvorkehrungen in Bezug auf die Datenverarbeitung (IT-Sicherheit, Codierungen, etc.)

 Plattform- und Applikationsmanagement

(71)

Dr. Angelica Schwarz ist vorwiegend im Bereich des nationalen und internationalen Steuerrechts für Privatpersonen und Gesellschaften tätig.

Angelica Schwarz publiziert regelmässig und hält Vorträge an Konferenzen zu Steuerfragen mit besonderem Schwerpunkt auf Themen rund um Daten, Digitalisierung, Innovation und Technologie. Ihre Dissertation verfasste sie über die handels- und steuerrechtliche Behandlung von Daten unter besonderer Berücksichtigung von verrechnungspreislichen Aspekten. Für das Projekt "Future Data Assets" wurde sie als Konsortiumsmitglied gewählt. Es handelt sich hierbei um eine vom deutschen Bundesministerium für Wirtschaft und Energie geförderte Initiative, die sich mit der monetären Bewertung von Unternehmensdatenkapital beschäftigt. Darüber hinaus wurde sie kürzlich in den Normungsausschuss des Vereins Deutscher Ingenieure (VDI) gewählt – einer deutschen Organisation zur Förderung des technischen Fortschritts, welche die Interessen von Ingenieuren und Ingenieurinnen in Deutschland vertritt. Als Teil dieser Arbeitsgruppe unterstützt Angelica Schwarz die Forschung, Entwicklung und Etablierung internationaler, standardisierter Richtlinien, die sich unter anderem mit den Fragen

beschäftigen, nach welchen Kriterien Daten in der Bilanz als Vermögenswert ausgewiesen und wie Daten bewertet werden können.

SPRACHEN Deutsch, Englisch

Tax Corporate & Commercial Private Client & Estate

Planning

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Assemblée extraordinaire des membres du 10 février 2022 | Webinaire

Ausserordentliche Mitgliederversammlung vom 10. Februar 2022 | Webinar 72

Merci pour votre attention

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