المحاسبة عن تكاليف البحث و التطوير وفق النظام المحاسبي المالي و المعايير الدولية للمحاسبة و التقارير المالية دراسة حالة مجمع صيدال "الجزائر العاصمة "

(1)

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو جاحلوأ دنحم يلكأ ةعماج ةريوبلا – رييستلا مولعو ةيراجتلا و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك مسق ةيلاملا ةبساحملاو ةبساحم صصخت قيقدتو ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم رتساملا LMD ناونع تحت : عوضوملا . ةيراجتلا مولعلا يف رتساملا ةداهش لين تابلطتم نمض لخدت ةركذم .ةسسؤملا ةيلام :صصخت :ريطأت تحت ميشه نيدلا زع ةشقانملا ةنجل ءاضعأ ةيضار دودغب :ةذاتسلأا ……… اسيئر تيدعست نيعبسوب :ةذاتسلأا ……… اررقم دمحم ريفس :ذاتسلأا ……… انحتمم ةيعماجلا ةنسلا 2012 / 2012

ا

مل

ماظنلا قفو ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت نع ةبساح

ةبساحملل ةيلودلا ريياعملاو يلاملا يبساحملا

ةيلاملا ريراقتلاو

ةلاح ةسارد

لاديص عمجم

"ةمصاعلا رئازجلا"

« «

:ةذاتسلأا فارشإ تحت • تيدعست نيعبسوب بلاطلا دادعإ نم :ة • ةراس يدادح

(2)

ءادهلإا

يدهأ

يلمع

اذه

لىإ

ةعمشلا

تيلا

ترانأ

بيرد

تحتفو

لي

باوبأ

ملعلا

،ةفرعلماو

لىإ

زعأ

ناسنإ

في

دوجولا

تيودقو

في

،ةايلحا

لىإ

نونلحا ردصلا

بلقلاو

رلا

ق

قي

لىإ

زعأ

ام

كلمأ

في

،ايندلا

يمأ

ةبيبلحا

.

لىإ

ناسنلإا

يذلا

ىعس

ادهاج

تييبترل

يميلعتو

يهيجوتو

فوقولاو

بينابج

لكب

ام

تيوأ

هازج بيأ

للها

ايرخ

.

لىإ

لك

تياوخأ

تيوخإو

لكو

دارفأ

تيلئاع

لجأ نم

مهمهفت

مهبرصو

.

لىإ

عيجم

ءاقدصلأا

نيذلا

نيوقفار

في

يراوشم

يساردلا

و

لك

نم

نيناعأ

ىلع

ماتمإ

اذه

لمعلا

نم

بيرق

وأ

نم

ديعب

.

(3)

ريدقتو ركش

ةيادب

دحمأ

للها

وناحبس

لىاعتو

هركشأو

نأ ىلع

و

نيقفو

رسيو

لي

ماتمإ

اذى

لمعلا

.

مدقتأ

صلابخ

تارابع

ركشلا

نافرعلاو

لىإ

لك

نم

نيدعاس

نيعجشو

ىلع

زانجإ

اذى

لمعلا

.

وأ

صخ

ركذلاب

ذاتسلأا

تيدعست ينعبسوب ة

لا

تي

مركت

ت

فارشلإاب

ىلع

اذى

لمعلا

لخبت لمو

يلع

اهحئاصنب

اتهاداشرإو

و

اتهاهيجوت

ةميقلا

.

و

نيرطؤلما لىإ

ديسلا

،قفوم ديسلاو ميشاى

لا

ناذل

ماق

ا ب

يداشرإ

في

ةئيلها

ةلبقتسلما

دادعلإ

ةساردلا

ةيناديلما

ةقيبطتلاو

ب

عملمجا

لاديص

.

لك لىإو

تيذتاسأ

نيذلا

اورانأ

لي

ليبس

ةفرعلماو ملعلا

.

لىإو

نم لك

اومدق

لي

مهمعد

مهتقثو

لاوط

قيقتح

اذى

لمعلا

وأ بيرق نم

نم

ديعب

.

امك

وجوتأ

صلابخ

ركشلا

ريدقتلاو

لىإ

ةداسلا

ةذتاسلأا

ءاضعأ

ةنلج

ةشقانلما

ىلع

مهلضفت

لوبقب

ةشقانم

اذى

لمعلا

ومييقتو

.

(4)

صخلملا صخلملا تحبصأ بلا ةطشنأ ةبسامح ةقيرط ح ريوطتلاو ث تاسسؤلما في ت مامتها ىقل صاخ يرياعلما يعضاو لبق نم نيريدلماو ، ثيح تفلتخا تاسراملما ةيلودلا في ،ن، رلط ن،لف تلحوارتو ريولطتلاو ثلحبلا ايلالات نن ةبسامحاا اجا الللتقلا ودللل لخدلللم نلللم دللللطقي ايدلللحأ ةللليلالما ةبلللسامحاا يريالللعم عللللجا FASB ) للللا ىللللن تالللسسؤلما ماللللي ةلللي ان ايلاللللاتة ريولللطتلاو ثلللحبلا ايلالللات لي لللست الللهراهظإو ةللللطي ا أدلللب ا لللخأ الللتقلا تافاللللسح ودللل في ةللق ةلليناايلما نللم دلللطقي طاللنيلاو ،ر لل او IASC يرلل وللص ة ريوللطتلاو ثللحبلا ايلاللات راللهظإ هولل و ورلليو ) نمض ةسوملم ىلن ايلااتلا ه ه ءافطإو ةقيعم طورش ةترفلا تيلا دقحتت ه ه اهي ع اقلما اقيبطت أدبلم ةلفاقلما . و ةلل يبلا روللطت عللم ةللينوناقلا ةللير اا ا للقر وناللقلا رودللص دللعفو 11 -70 رلل أ ، الللما ،للسامحاا ماللمقلل نمللضتلما تلاو ثلللحبلا ايلالللاتل ةيبلللسامحاا ةللل اعلما ىللللن يرلللبة لالللشف شللللذ ، ةلللير اا ا ةي الللاتقيا تالللسسؤلما في ريولللط تيللللاو تحبصأ هرقأ نم فرط نم ةمدقلما ة اعلما لما رايع ودلا لل ةبساحم قر 83 كتري ثيح رايلخا امدلقن نييرسملل فيوتلللسي ورلللشم ثلللحبلا ريولللطتلاو في ي وأ ايلالللاتلا ه للله ةللللهر طورلللشلا للللعف ن،لللح أ للللا فد نلللم لي لللست ايلاات R&D ةي ان ايلااتة ع ل ةيلالما اوقلا ةسسؤلما امنأ ة يتن ىلن يلسلا يربعتلل ةا أ و ةر اق ىلن عان ةيعضولا ةيقيق ا ملل ةسسؤ نم للخ ير ولت تالمولعم ةق الص المتنيا نلايم الهيلن ذالتخي تارارلق ةميللس ، اهتلهرو تاسسؤلما وصأ ةميق نم ع ري ، ةساردلا نم ه اتقتسا تم ام ا هو ةليقيبطتلا تيللا تلير أ في ثلحبلا الةرم ريوطتلاو -جا اديص عم :ةيحاتفملا تاملكلا ةبسامح ، لما رايع ودلا لل ةبساحم IAS 38 ، لا ،سامحاا مامق الما ، وقعلما لصلأا ، اات ريوطتلاو ثحبلا ايل

(5)

صخلملا Résumé

La question du mode de comptabilisation des activités de recherche et développement (R&D) des entreprises revêt une importance particulière pour les normalisateurs et les managers. où les différentes pratiques internationales dans le domaine de la comptabilité des coûts de recherche et développement ont varié entre deux parties, l'une d'elles provient de l'entrée de tableau des résultats (Financial Accounting Standards Board FASB) qui oblige les entreprises à inscrire en charge les frais de recherche et développement, et la seconde tiges du budget (Commission IASC) et voit la nécessité de montrer les coûts de recherche et développement comme des actifs incorporels dans certaines conditions et de l'amortissement de ces coûts à la période pendant laquelle ces prestations sont réalisées en application du principe de rapprochement.

Toutefois, Avec le développement de l'environnement réglementaire algérien et après la promulgation de la loi n ° 11-07 contenant le système de comptabilité financière, l'impact si lourdement sur le traitement comptable des coûts de recherche et développement dans les institutions économiques algériennes, qui sont devenus le plus proche du traitement prévu par la norme comptable internationale n ° 38, où il a laissé possibilité aux gestionnaires lorsque le projet de R & D remplit certaines conditions, de capitaliser ou non ces coûts. Tandis que les partisans de l'inscription en charge des frais de R&D visent à rendre les états financiers sont en mesure de refléter la situation réelle de l'entreprise en fournissant une information fiable peut être invoquée pour prendre des décisions éclairées, les partisans de la capitalisation rétorquent que l'inscription à l'actif soulève la valeur des actifs des entreprises, et ceci est ce qui a été déduite de l'étude appliquée menée au centre de recherche et de développement -groupe Saidal- .

Mots clés : comptabilisation, norme comptable internationale IAS 38, système

comptable financier, actif, immobilisation incorporelle, les frais de recherche et de développement.

(6)

(7)

سرهفلا سرهفلا تايوتحملا ةحفصلا ءادهلإا ريدقتو ركش صخلملا سرهفلا I سرهف لوادجلا V سرهف لاكشلأا VIII سرهف قحلاملا X ةرصتخملا تارابعلا ةمئاق XII ةمدقم و لصفلا لأا لو : لخدم ةبساحملا ىلإ 10 -36 ديهمت 10 :لولأا ثحبملا لا راطلإا يروصت ةبساحملل 10 -15 :لولأا بلطملا ةبساحملل يخيراتلا روطتلا 10 -05 بلطملا :يناثلا ةبساحملا ةيهام 10 -01 لطملا :ثلاثلا ب ضورفلا ةيبساحملا ئدابملاو 00 -15 :يناثلا ثحبملا ةبساحملل يلودلا عجرملا 00 -26 :لولأا بلطملا لوح ةيساسأ ميهافم ةيلودلا ريياعملا ل بساحمل ة ةيلاملا ريراقتلاو 00 -01 :يناثلا بلطملا ريسفتو رادصإ ىلع ةمئاقلا تائيهلا ةيلودلا ريياعملا ل ةبساحمل ةيلاملا ريراقتلاو 01 -23 :ثلاثلا بلطملا عضو تاءارجإ ةيلودلا ريياعملا ل ةبساحمل ةيلاملا ريراقتلاو 02 -26 :ثلاثلا ثحبملا ةبساحملل يلحملا عجرملا 27 -07 :لولأا بلطملا لا راطلإا يميهافم يلاملا يبساحملا ماظنلل 27 -29 :يناثلا بلطملا لإا يعيررتلا راط يميظنتلاو ل ماظنل يبساحملا يلاملا 30 -32 :ثلاثلا بلطملا ةنراقملا يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب و ةيلودلا ريياعملا ل ةبساحمل ةيلاملا ريراقتلاو 32 -35

(8)

سرهفلا ةصلاخ لصفلا 36 :يناثلا لصفلا ريوطتلاو ثحبلا فيلاكتو ةيونعملا لوصلأا 37 -60 ديهمت 38 :لولأا ثحبملا ةيونعملا لوصلأا 39 -00 :لولأا بلطملا لوصلأا موهفم 39 -40 :يناثلا بلطملا لوصلأا فينصت 40 -22 :ثلاثلا بلطملا ةعيبط لأا لوص ةيونعملا 24 -63 ثحبملا :يناثلا ريوطتلاو ثحبلا لوح ةيساسأ ميهافم 00 -72 :لولأا بلطملا ريوطتلاو ثحبلا موهفم 02 -07 :يناثلا بلطملا ريوطتلاو ثحبلا ةطرنأ فادهأو ةيمهأ 07 -06 :ثلاثلا بلطملا ريوطتلاو ثحبلا ةفيظو ميظنت اهميعدتل ةجهتنملا تاسايسلاو 01 -70 :ثلاثلا ثحبملا مهأ لئادبلا ةيبساحملا جلاعمل ة ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت 70 -64 :لولأا بلطملا ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت ةبساحم موهفم 70 -72 :يناثلا بلطملا ةبساحملا نع فيلاكت ثحبلا ريوطتلاو بسح مهأ تائيهلا ةبساحملل ةيلودلا ةيبرعلاو ةيبورولأا لودلا ضعبو 72 -60 لاثلا بلطملا :ث ةبساحملا نع فيلاكت ثحبلا ريوطتلاو قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا 60 -62 لصفلا ةصلاخ 64 :ثلاثلا لصفلا ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت ةبساحم عمجم يف لاديص 60 -006 ديهمت 67 :لولأا ثحبملا ل ماع ميدقت ل عمجم لاديص 66 -14 :لولأا بلطملا ةذبن ع ةيخيرات ن لاديص عمجم 66 :يناثلا بلطملا هماهم و هفادهأ لاديص عمجم فيرعت 61 -11 :ثلاثلا بلطملا ميظنت لاديص عمجم 10 -14 :يناثلا ثحبملا لاديص عمجملا يف ريوطتلاو ثحبلا طارن 10 -012 :لولأا بلطملا ريوطتلاو ثحبلا زكرمل ماع ميدقت 10 -17

(9)

سرهفلا :يناثلا بلطملا ميظنت زكرم حبلا ريوطتلاو ث 17 -011 :ثلاثلا بلطملا سينجلا ءاودلا ريوطت عوررم ةرادإ 010 -012 :ثلاثلا ثحبملا لا ةسارد لا ةيقيبطت 014 -007 :لولأا بلطملا ديناوغايد" سينج ءاود ريوطت عوررم ميدقت DIAGUANID 850 mg " 014 -010 :يناثلا بلطملا بلا فيلاكتل يبساحملا ليجستلا رثأو ثح كلذ تاباسح لودجو ةينازيملا ىلع جئاتنلا 017 -002 :ثلاثلا بلطملا لا فيلاكتل يبساحملا ليجستلا ريوطت رثأو كلذ تاباسح لودجو ةينازيملا ىلع جئاتنلا 004 -000 لصفلا ةصلاخ 007 لا ةمتاخ 006 -000 عجارملا ةمئاق 002 -020 قحلاملا 020

(10)

سرهف

لوادجلا

(11)

لوادجلا سرهف VI سرهف لوادـجلا لودجلا مقر ناوـــــنعلا ةحفصلا لولأا لـــــــصفـلا 1-I ةبساحملل يخيراتلا روطتلا 3 -5 I -2 ةيلودلا ةبساحملا ريياعم ةمئاق ( IAS ) 25 I -3 دادعلإ ةيلودلا ريياعملا ةمئاق ةيلاملا ريراقتلا ( IFRS ) 26 I -4 ريراقتلاو ةبساحملل ةيلودلا ريياعملاو يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب ةنراقملا يميهافملا راطلإا بناج نم ةيلاملا 33-32 I -5 ةنراقملا ريراقتلاو ةبساحملل ةيلودلا ريياعملاو يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب ةيلاملا مئاوقلا ضرع بناج نم ةيلاملا 34 I -6 ريراقتلاو ةبساحملل ةيلودلا ريياعملاو يلاملا يبساحملا ماظنلا نيب ةنراقملا ةيلاملا مئاوقلا دونب ضعب مييقت بناج نم ةيلاملا 35-34 ـناــثــلا لــــصفلا يـ II -1 ةيونعملا لوصلأا رصانع 47 II -2 ةيونعملا تاتيبثتلا تاباسح 48 II -3 ةميقلا رئاسخو كلاتهلإاب ةطبترملا ميهافملا 53 II -4 زييمت ةطشنأ ثحبلا ريوطتلاو نع اهريغ نم ةطشنلأا ىرخلأا 67 II -5 ةجلاعم فيلاكت ثحبلا ةيبرعلاو ةيبورولأا لودلا نم لك يف ريوطتلاو 81 II -6 لئادبلا تايبلسو تايباجيإ ةيبساحملا ةحرتقملا ثحبلا فيلاكت ةجلاعمل ريوطتلاو 84 ثــلاــثـــلا لــــصفــلا III -1 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل ةيبساحملا ةينازيملا 2111 )لوصأ ( 119 III -2 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل ةيبساحملا ةينازيملا 2111 )موصخ( 111

(12)

لوادجلا سرهف VII III -3 ةنسلل لوصلأا عومجم نم ةيراجلا ريغ لوصلأا ةبسن 2111 111 III -4 لوصلأا عومجم نمو ةيراجلا ريغ لوصلأا نم ةيداملا ريغ تاتيبثتلا ةبسن ةنسلل 2111 111 III -5 ةنسلل لوصلأا عومجم نمو ةيراجلا ريغ لوصلأا نم ةيداملا تاتيبثتلا ةبسن 2111 111 III -6 لوصلأا ةبسن ةنسلل لوصلأا عومجم نم ةيراجلا 2111 112 III -7 ةبسن نم ةيراجلا ريغ موصخلا عومجم موصخلا يف زكرم ثحبلا ريوطتلاو 112 III -8 ةبسن نم ةيراجلا موصخلا عومجم موصخلا يف زكرم ثحبلا ريوطتلاو 113 III -9 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل جئاتنلا تاباسح لودج 2111 113 III -10 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل ةيبساحملا ةينازيملا 2 211 )لوصأ ( دعب ةجلاعملا 116 III -11 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل ةيبساحملا ةينازيملا 2012 )موصخ( دعب ةجلاعملا 117 III -12 ةنسلل لوصلأا عومجم نم ةيراجلا ريغ لوصلأا ةبسن 2012 117 III -13 تاتيبثتلا ةبسن لوصلأا عومجم نمو ةيراجلا ريغ لوصلأا نم ةيداملا ريغ ةنسلل 2012 118 III -14 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل جئاتنلا تاباسح لودج 2112 ةجلاعملا دعب 119 III -15 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل ةيبساحملا ةينازيملا 2013 )لوصأ ( دعب ةجلاعملا 122 III -16 ةنسلل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل ةيبساحملا ةينازيملا 2013 )موصخ( دعب ةجلاعملا 123 III -17 ةنسلل لوصلأا عومجم نم ةيراجلا ريغ لوصلأا ةبسن 2113 123 III -18 لوصلأا عومجم نمو ةيراجلا ريغ لوصلأا نم ةيداملا ريغ تاتيبثتلا ةبسن ةنسلل 2113 124 III -19 ةنسل ريوطتلاو ثحبلا زكرمل جئاتنلا تاباسح لودج 2113 ةجلاعملا دعب 125

(13)

سرهف

لاكشلأا

(14)

سرهف لاكشلأا IX سرهف لاـكشلأا لكشلا مقر ناوـــــنعلا ةحفصلا لولأا لـــــــصفـلا 1-I ةبساحملا عورف 01 يــناــثــلا لــــصفلا II -0 لوصلأا فينصت 4 4 II -2 يفيظولا ميظنتلا 66 II -3 ميظنتلا بسح يراشملا ع 71 ثــلاــثـــلا لــــصفــلا III -0 نطولا ربع لاديص عمجملل عيزوتلا زكارمو جاتنلإا عناصم 63 III -2 يميظنتلا لكيهلا لاديص عمجملل 65 III -3 ريوطتلاو ثحبلا زكرمل يميظنتلا لكيهلا 66 III -4 لاديص عمجم يف ريوطتلاو ثحبلا زكرم ةيريدم عقوم 011 III -5 لاديص عمجم يف سينجلا ءاودلا ريوطت لحارم 014

(15)

سرهف

قحلاملا

(16)

سرهف قحلاملا XI سرهف قحلاملا لكشلا مقر ناوـــــنعلا ةحفصلا 1 ةرتفلا يف لاديص عمجم اهيلع لصح يتلا عارتخلاا تاءارب 5002 -5000 011 2 Fiche de prix 012 3 Fiche d’imputation comptable

013 4 Bilan actif de CRD 2011 014 5 Bilan passif de CRD 2011 015 6 Tableau de compte de résultats de CRD 2011

(17)

ةرصتخملا تارابعلا ةمئاق

XIII

ةرصتخملا تارابعلا ةمئاق

مقرلا رصتخملا ةيبنجلاا ةغللاب ةيبرعلا ةغللاب

1 AAA American Accounting Association _{ةبساحملل ةيكيرملأا ةيعملجا}

2 AICPA American Institute of Certified Public

Accountants ينينوناقلا ينبساحملل يكيرملأا دهعلما

3 IASC International Accounting Standards

Committee ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما ةنلج

4 IASB International Accounting Standards

Board ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج

5 IAS International Accounting Standards _{ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم}

6 IFRS International Financial Reporting

Standards ةيلالما ريراقتلا دادعلإ ةيلودلا يرياعلما

7 IFAC International Federation of Accountants _{ينبساحملل ليودلا داتحلإا}

8 SEC Securities and Exchange Commission _{ةيكيرملأا ةيلالما قارولأا لوادت ةئيه}

9 IOSCO International Organization of Securities

Commissions ةيلماعلا تاصروبلل ةيلودلا ةمظنلما

10 FASB Financial Accounting Standards Board _{ةيلالما ةبسالمحا يرياعم سلمج}

11 SAC Standards Advisory Council _{ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلم يراشتسلإا سللمجا}

12 SIC Standard Interprétations Committee _{ةمئادلا تايرسفتلا} _ةنلج

13 IFRIC International Financial Reporting

Interpretations Committee ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا يرسفت ةنلج

14 FAS Financial Accounting Standard _{ليالما بيسالمحا رايعلما}

15 PCN Plan Camptable National _{نيطولا بيسالمحا ططخلما}

16 SCF Système Comptable et Financier _{ليالما بيسالمحا ماظنلا}

17 CNC Conseil National de la Comptabilité _{ةبساحملل نيطولا سللمجا}

18 R&D Recherche et Développement _{ريوطتلاو ثحبلا}

19 CRD Centre de Recherche et de

(18)

(19)

ةمدقم ‌أ 1 - ديهمت تقفار ةبسالمحا ءوشن ةراضلحا ،اىروطتو ةباجتسا اهنم تاجايتحلا ةفلتلس تَغو ةسناجتم نم ةيبسالمحا تامولعلدا ؼارطلأ ،ةفلتلس دقف تلوتح نم ـاظن كسلد رتافدلا ةيبسالمحا درلرو ةادأ قيثوت ،ييخرات لىإ ـاظن ،تامولعملل لماكتم وفدى يساسلأا ديوزت تُمدختسلدا باحصأو ةلصلا تامولعلداب ،ةمزلالا دعاسلد ته م في ذاتخا رارق تها ةيرامثتسلاا م ةيليومتلاو ةفلتخلدا . لماعلا اىدهشي تيلا ؿامعلأاو ؿالدا ةئيب في ةيلكيلذا تاتَغتلاو ةيداصتقلاا تاروطتلا فإ ، و ةمظنلأا ؼلاتخا ةيداصتقلاا يمدختسم ةردق نم ديح الش ،ةيلالداو ةيبسالمحا تامولعلدا ؼلاتخا لىإ ىدأ ةيبسالمحا تاقيبطتلا اذكو ةيلالداو ليلقتو قيسنتلا نع ثحبلا لىإ ةينهلدا تاعمجتلاو ةيملعلا تايعملجاب عفد اذىو تارارقلا ذاتخا نم تامولعلدا لا تُب ةدوجولدا تافلاتخلاا تَياعلدا روهظ لىإ ىدأ يذلا ءيشلا ،ةيبسالمحا مظن ةيلودلا ل ةبساحمل ةيلالدا ريراقتلاو ( IAS-IFRS ) في زرابلا رودلا تَياعلدا هذلذ فاكو ،لماعلا ؿود تُب ةيبسالمحا تاقيبطتلا في ؽراوفلا ليلقتل كلذو إو ةفلتلس سسأ قفو ةيلام مئاوق يمدقت ؿلاخ نم ةيبسالمحا ةمولعلدا تُستح مئاوقلا في تامولعلدا ضرعل ةماع سسأ دايج ةيلالدا تاجاحلل اقفو تَياعلدا هذى روطت كلذكو ،ةيلالدا .ةيداصتقلااو نم رئازلجا وجوتل ارظن داصتقلاا لىإ وجولدا داصتقا ؽوسلا حاتفنلااو كلذ لك ،يجرالخا لماعلا ىلع ىعدتسا يفي دعي لم يذلا بيسالمحا اهماظن في رظنلا ةرورض حاب تاجايت ةيعونب قلعتي اميف ةصاخ بناجلأا نيرمثتسلدا تَكفتلا فاكف ،ةيلالدا مئاوقلا في ةمدقلدا تامولعلدا دامتعاب نم ليودلا بيسالمحا عجرلدا عم قفاوتي ديدج بيسالز ـاظن لا ةيلالدا مئاوقلل ةدحوم ةءارق ءاطعإو ةيبسالمحا ةغللا ديحوت لجأ تي ي ةجيتن تناكو .اهنع حاصفلإا مت رادصإ كلذ مقر فوناقلا 00 -11 خيراتب 22 / 11 / 2000 ططخلداب لمعلا ءاغلإب يضاقلاو ليالدا بيسالمحا ـاظنلاب قلعتلدا في قيبطتلا زيح ليالدا بيسالمحا ـاظنلا ؿوخدو تٍطولا بيسالمحا 2010 . ديازت ت ةيهمأ ةيونعلدا ؿوصلأا دارفلأا تاراهمو ايجولونكتلاو ةفرعلدا في ةلثمتلدا لماوعلا نم اىتَغو ثيح ، وكلتتد ام زيزعتو لخدلاو ةورثلا قيقحتل يساسلأا ردصلدا تحبصأ تاسسؤلدا ىلع اىدعاست ةيسفانت تازيم نم ومنلاو ءاقبلا ةيقوسلا ةميقلا عافترا كلذ بحاص دقو تاسسؤملل في ةصاخو ةيتًفدلا اهتميق ؼاعضأ ؽوفت ةروصب ايجولونكتلاو ةفرعلدا ةفيثك تاعاطقلا بيسالمحا جذومنلا روصق لىإ كلذ عجريو ،تايلربرلاو ةيودلأاو تلااصتلاا لثم وتلجاعم في ليالحا ةيونعلدا ؿوصلأل دقفأ يذلا رملأا ،تَغلا نم اهئارش ةلاح في لاإ ؿوصأك ابه ؼاتًعلاا متي لا ثيح ، ةنراقملل اهتلباقو اهتمءلام نم تَثكلا ةيلالدا مئاوقلا . لثتد ـولعلا تهاعادبإو ا ـويلا ارصنع ايساسأ في معد ،داصتقلاا امف تلصوت ويلإ ؿودلا ةيعانصلا فلتخبم اهلكايى اتهاسسؤمو نم يملع ـدقت ونمو يداصتقا هدرم لىإ رفاوت تايجيتاتًسا ققتح طبرلا تُب تابلطتم عاطقلا يعانصلا تُثحابلاو جماربو ثحبلا ريوطتلاو ،يثحبلا عاطقلا في ةصاخ فأو لئاسو ةفرعلدا ثحبلاو يملعلا يدؤت ارود ايسيئر ارشابم في دايجإ ؿوللحا لكاشلد ةعانصلا ،اىريوطتو كلذل دامتعا فإف ثحبلا ريوطتلاو نم ؼرط تاسسؤلدا ةفدالذا

(20)

ةمدقم ‌ ب لىإ قيقتح ـدقتلا في اتهايجولونكت ةيجاتنلإا عيسوتو اتهاعيبم ميظعتو لياتلابو اهحابرأ ميعدت اهتيسفانت ىلع ةفاك تايوتسلدا برتعي ارايخ ايجيتاتًسا اماى ققحتي نم ؿلاخ معد تٌبلا ةيثحبلا ةدايزو دراولدا ليىأتو ةيليومتلا رداوكلا ،ةيرشبلا تَفوتو ةيذغتلا ةدعاسلدا ىلع ديدتح تايولولأا ،ةيثحبلا حاتفمف ؿوصولا لىإ بتارم تاسسؤلدا ةيلداعلا ةدئارلا بصانمو ؿودلا ةيوقلا ةمدقتلداو انمإ نمكي في ليصأت ملعلا باستكاو تُطوتو ايجولونكتلا دامتعاو ةيجيتاتًسا ثحبلا ريوطتلاو يجيتاتًسا رايخك ومنلل سفانتلاو . و نم ىأ م لكاشلدا ةيبسالمحا تيلا رعي هف ا عقاولا بيسالمحا ،ليالحا ةلكشم ةبسالمحا نع فيلاكت ثحبلا ريوطتلاو ، ذإ دعت ةيصاخ ـدع دكأتلا فأشب عفانلدا ةيلبقتسلدا تيلا تنت هج ا فيلاكت ثحبلا ريوطتلاو ببسلا يسيئرلا في ةبوعص ايق هس ا ؼاتًعلااو به ا ايبسالز ؿوصأك في ةينازيلدا وأ تافورصمك في ؿودج حابرلأا رئاسلخاو ، فإ ىػلع تُعتي ون تآشنلدا أ اهيلع ةباقرلاو بيسالمحا طبضلا نمؤت ةيبسالز بيلاسأ سراتد ف . و ظحلاي أ ؾانى ف ةيبسالمحا تالجاعلدا في ؼلاتخا فيلاكتل ثحبلا ريوطتلاو نم ةلود ،ىرخلأ لب تىح في ةلودلا ةدحاولا ، شنلدا ةلجاعم ؼلاتخا نػع ًلاضف أ ةصصختلدا تَغ ةاشنلدا نع ريوطتلاو ثحبلا في ةصصختلدا ة ، ـوقي ضعبلاػف ،رشابلدا بطشلا ةقيرط عبتي رخلأا ضعبلاو ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت ةلسمرب فإ ى اذ ؼلاتخلاا دق بتتًت ونع جئاتن ةيبلس ىلع حاصفلإا بيسالمحا لا فوكت في لحاص تُلمعتسلدا ريراقتلل ،ةيلالدا اصوصخ امدنع فوموقي ءارجإب تانراقلدا ايللز وأ ايلود . ًارظنو ،يويلحا عوضولدا اذى ىلع ءوضلا طيلست لىإ ةجالحا تعد دقف تالجاعلدا في نيابتلا اذلذ ةيغب ضارعتسا ةشقانمو لكاشم ؿولحو سايقلا حاصفلإاو بيسالمحا نع ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت ةحورطلدا ىلع ىوتسلدا ليودلا .يللمحاو 1 -ةيسيئرلا ةيلاكشلإا دوقي لىإ ديهمتلا اذى لآا ةيلاكشلإا حرط ةيت : ام قفاوت ىدم ةيلودلا ريياعملا ل ةبساحمل ةيلاملا ريراقتلاو يلاملا يبساحملا ماظنلا عم رثأو ىلع كلذ ؟ ريوطتلاو ثحبلا فيلاكتل ةيبساحملا ةجلاعملا

(21)

ةمدقم ‌ ج 2 -ةيعرفلا ةلئسلأا ءوض ىلع ةيسيئرلا ةيلاكشلإا لأا نم ةعوملر لىإ ةراشلإا نكيد ةلئس ةقلعتلدا ىرخلأا تامامتىلاا لكشت تيلا :اهنم عوضولداب  ميىافم تُب براقتلاو ؼلاتخلاا طاقن يىام ةيلودلا تَياعلدا ل ةبساحمل ةيلالدا ريراقتلاو ليالدا بيسالمحا ـاظنلاو ؟  ىلع متي ساسأ يأ طشنأ تُب زييمتلا رخلأا ةطشنلأاو ريوطتلاو ثحبلا ة ى ؟  لى لا متي سايق حاصفلإاو بيسالمحا نع ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت في لمجا ؿاديص عم ؟ 3 -تايضرفلا ع ةباجلإل :ةيتلآا تايضرفلا ةلتر ىلع دامتعلاا تم ةيعرفلا ةلئسلأاو ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ن  لا ـاظن لمحا بيسا ليالدا عم ةيلاع ةجردب قفاوتي ةيلودلا تَياعلدا ل ةبساحمل ةيلالدا ريراقتلاو راطلإا ثيح نم ءاوس يميىافلدا ةبسالمحا في ةدبح ةحورطلدا لئاسلدا ضعبل ةيبسالمحا ةلجاعلدا ثيح نم وأ يرظنلا .  متي ثيح ،امهنيب زييمتلا طشنأ ريوطتلاو ثحبلا ة ت دؤ ي وصلحا لىإ ؿ إ ىلع خ عاتً ج ديد ةديدج تاجوتنمو امأ .ةينيستح يهف ىرخلأا ةطشنلأا  لا متي سايق حاصفلإاو بيسالمحا نع ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت في ؿاديص عملمجا و يح تٍبت ؿوا ةيبسالمحا ةلجاعلدا ل ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت تيلا وفادىأ غولب ىلع هدعاست . 4 ةساردلا ةيمهأ دمتسي ثحبلا وتيهمأ نم ا ـامتىلا ديازتلدا و ةيونعلدا ؿوصلأاب فيلاكت ةصاخ ريوطتلاو ثحبلا فإف ، ثحبلا ةطشنأ ريوطتلاو اتهءافك تُستح ليبس في ةيلالحا اهحابرأو اتهاداريإ نم ءزج نع ؿزانتت فأ في ةسسؤلدا وأ ةلودلا ةبغر سكعت اريلإا نم ءزج فيظوت برع كلذو ةيلبقتسلدا اتهاداريإو اىراتذ تيؤت فأ لمؤي ةيثبح ةطشنأ في ةسسؤلدا وأ ةلودلل ةيلالحا تاد لبقتسلدا في دعاسي ؼوس عوضولدا اذىو ، و ثحبلا فيلاكتل ةيبسالمحا ةلجاعلداو ريوطتلاو ثحبلل ديلجا مهفلا ىلع ريوطتلا ايقيبطتو ايرظن و ، ءوضلا ءاقلإ ةيبسالمحا ةلجاعلدا ةهماسم ىدم نع ريوطتلاو ثحبلا فيلاكتل ابه تءاج تيلا ةيلودلا تَياعلدا ل ةبساحمل لا نع ةقداص ةروص ءاطعإ في ليالدا بيسالمحا ـاظنلاو ةيلالدا ريراقتلاو ةيعضولا نعو ةيلالدا مئاوق ةيلالدا .ةسسؤملل

(22)

ةمدقم ‌ د 5 -ةساردلا فادهأ :ةيلاتلا ؼادىلأا قيقتح لىإ ةساردلا هذى ىعست  ةلوالز ـوهفمو راطإ زاربإ لا ليالدا بيسالمحا ـاظن اهتنراقمو بم ميىاف ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعلدا .  ةيهمأو رود لىإ ؽرطتلا ريوطتلاو ثحبلا ةطشنأ رارمتسلااو ومنلا قيقتح في ةيداصتقلاا تاسسؤملل .  ىلع ءوضلا طيلست أ فيلاكت ةلجاعم في ةيبسالمحا تلاكشلدا زرب ريوطتلاو ثحبلا رطو ؽ ئدابلدا ءوض في اهتلجاعم ةيلودلا ةيبسالمحا تَياعلداو .ليالدا بيسالمحا ـاظنلاو  ةلوالز فصو صيخشتو عضولا ليالحا ةطشنلأ ثحبلا ريوطتلاو اهنع ةتجانلا فيلاكتلل ةيبسالمحا ةلجاعلداو في عاطق ةعانصلا ةيئاودلا ةيرئازلجا فيو لر ةلاح ةساردك ؿاديص عم . 6 -بابسأ عوضوملا رايتخا بابسأ دوعت عوضولدا اذلذ انرايتخا لىإ :  لأا ةيهم تيلا تحبصأ لىوت ل فيلاكت ثحبلا ريوطتلاو ل عجار اذىو ةجرد تَثأت اى ىلع مئاوقلا ةيلالدا .  ؿويلدا يصخشلا دل ار ةس اذى عوضولدا و ، طابترا و بلا يساردلا صصخت " ةبسالز قيقدتو ".  صقن تاساردلا ثابحلأاو ةقلعتلدا عوضولدا اذبه ةغللاب ةيبرعلا .  صصختلا اذى في ديدج عجربم ةبتكلدا ءارثإ ـولعلا ةيلك في وتلجاعم متي لم عوضولدا اذى فأو ةصاخ ، ةيداصتقلاا ةريوبلا ةعماج في تَيستلا ـولعو ةيراجتلاو يملع دودح في .  ةثادح عوضوم ثحبلا ريوطتلاو وللاتحاو ةرادصل لا أػ ثادح ىلع ىوتسلدا يداصتقلاا ءاوس تاباتكلا في وأ ةيملعلا تايقتللدا ةيلودلا وأ ريراقتلا تيلا اىردصت ةدع تائيى ةيلود . 7 -ةساردلا دودح ةيناكملا دودحلا ترت زك ـاع وجوب ةساردلا هذى ىلع لا ةقيرط تيلا متي ابه يللمحاو ليودلا ديعصلا ىلع ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت ةلجاعم ىلع طاقسإكو ا عقاو سسؤملل ةبسنلاب ؿالح تا ةيرئازلجا رايتخا تم لر ؿاديص عم .ةمصاعلا رئازلجاب عقاولا

(23)

ةمدقم ‌ ه ةينمزلا دودحلا ةساردلل تٍمزلا ؿالمجا ةيناديلدا رهش نم يرفيف رهش فصتنم ةياغ لىإ يام 2012 ةيقيبطتلا ةساردلا صيخ اميف امأ ، ةنس نم 2011 ةنس لىإ 2013 . 8 تاودلأاو جهنملا ةساردلا يف ةمدختسملا ةساردلا عوضوم ةعيبط يعدتست ا تاساردلا نمض لخدي يذلا عوضولدا ضارغأب يفت ةددعتم جىانم ـادختس ،ةيداصتقلإا تم ييخراتلا روطتلاب ةطبترلدا ءازجلأا في ييخراتلا جهنلداب ةناعتسلإا ةبساحملل ، لع دامتعلاا تم ى جهنلدا يفصولا يليلحتلا يرظنلا بنالجا في ةقيرطك تَسفتلل لكشب يملع مظنم نم ؿلاخ عتر تامولعلدا ةيرظنلا تانايبلاو ةيناديلدا نع ةلكشلدا عوضوم ،ثحبلا ثم اهفينصت اهليلتحو ؿوصولل لىإ جئاتنلا ةوجرلدا ، جهنلدا كلذك فراقلدا نم ؿلاخ ةنراقلدا تُب لدا تَياع ةيلودلا ملل ةبساح ةيلالدا ريراقتلاو ـاظنلاو بيسالمحا ليالدا ةيفيكو ةدافتسلاا اهنم في بلغتلا ىلع ةلكشم ثحبلا ، و ةلالحا ةسارد جهنم يقيبطتلا بنالجا في يليلحتلا جهنلداو . ةلمعتسلدا ثحبلا تاودأ تُب نمو ، ةيصخشلا ةلباقلدا عجارلدا فلتلس ىلع ؼرعتلا ؼدبه بيتكلدا حسلدا كلذك ةينوتًكللإا تارشنلاو تلالمجا لىإ ةفاضإ ةساردلا عوضولد ةلوانتلدا ثوحبلاو و ىلع تاحفص .تنتًنلإا 9 ةقباسلا تاساردلا عوضولدا اذى زيمتي و تاساردلا ةلقب ثوحبلا لىإ ساسلأاب عجار اذىو ،ةقباسلا ثيدح ليالدا بيسالمحا ـاظنلا فأ فيلاكت عوضوم لىإ ؽرطتو قيبطتلا ثحبلا ريوطتلاو ،رصتلس لكشب و ـدع ىا ـامت تاسسؤلدا ةيرئازلجا ءاوس ةيمومعلا وأ ةصالخا م هن ا ةطشنأب ثحبلا لياتلابو ريوطتلاو ـدع صيصتخ يأ ةرادإ وأ مسق وأ ةحلصم ثحبلل ريوطتلاو ـدعو ؽافنإ وأ دبكت فيلاكت فأشلا اذى في ، لكش ام اذىو عا قئ في تَبك زالصإ ثحبلا وماتدإو . اميفو يلي تَشن لىإ مىأ تاسارد تيلا انكتد علاطلإا اهيلع : -ةنيسماي ليلاج " ةبسالمحا نع فيلاكت ثحبلا ريوطتلاو قفو ـاظنلا بيسالمحا ليالدا في رئازلجا ةيبسالمحا تَياعلداو ةيلودلا " ثحبلا ةرابع نع ةركذم ةمدقم لينل ةداهش تَتسجالدا في لا ـولع ،سابع تاحرف ةعمابج ةيراجتلا ،فيطس 2002 - 2010 ثيبح روحمتت ةيلاكشإ اذى ثحبلا ؿوح وجوأ وباشتلا ؼلاتخلااو تُب ةلجاعلدا ةيبسالمحا فيراصلد ثحبلا ريوطتلاو قفو ـاظنلا بيسالمحا في رئازلجا تَياعلداو ةيبسالمحا ةيلودلا ، و تاداقتنلاا ولدا هج ة لكل م لىإ ةساردلا تصلخو .اهن تَبك لكشب دمتعي حبصأ فأ ىلع ثحبلا ريوطتلاو ساسأك قللخ ايازلدا ةيسفانتلا تامظنملل ،ؿودلاو لىإ ةرورض بناج تَفوت دراولدا ةيلالدا ةمزلالا ليومتل تاعورشم ثوحبلا ريوطتلاو ، امك تحبصأ ثحبلا فيلاكت ريوطتلاو لغشت ازيح اماى نم عوملر ؿاوملأا ةرمثتسلدا في تآشنلدا ةيعانصلا كلذل ةثيدلحا فاك دبلا نم ـامتىلاا فيلاكتب ثحبلا ريوطتلاو ؽرطو ةبسالمحا ،اهنع ءاوس نم تائيلذا ؼرط ةيلودلا ةبساحملل وأ ةمظنأ ةبسالمحا ةصالخا لكب ةلود ىلع هدح . كلذو ؼدبه

(24)

ةمدقم ‌ و لعج ةيلالدا مئاوقلا ةرداق ىلع سكع ةيعضولا ةيقيقلحا ةأشنملل ةيداصتقلاا نم ؿلاخ تَفوت ةمولعم ةيلام ةديج نكيد دامتعلاا اهيلع ذاتخلا تارارق ةميلس ، فأ لىإ ةراشلاا ردتج ام في ةساردلا هذى ةثحابلا تمدق في ةلجاعلدا يقيبطتلا ءزلجا عم ضقانتي اذىو بيسالمحا ططخلدا قفو ريوطتلاو ثحبلا فيلاكتل ةيبسالمحا ةساردلا فاونع . ءانى فيوخرم " ليالدا بيسالمحا مظنلا قفو ةتباثلا ؿوصلأل ةيبسالمحا ةلجاعلدا " ، نع ةرابع ثحبلا ةركذم لينل ةمدقم لدا ةداهش تًسا ةقمعم ةيبسالزو ةيلام تاسارد صصتخ ،ةيراجتلا ـولعلا في ،ةلقرو حابرم يدصاق ةعماج ، 2010 -2011 ، ؿوح ةساردلا عوضوم روحمتي ليالدا بيسالمحا ـاظنلا قفو ةيبسالمحا اهتلجاعمو ةتباثلا ؿوصلأا ةيلودلا تَياعمو ةيلالدا ريراقتلاو ةبساحملل ؾلاتىلااو مييقتلا ،ؼاتًعلاا ثيح نم ، ، يمدقت فود تائيلذا وأ تَياعلدا ؿوح ـوهفم يأ .اىدادعإو اهعضو نع ةلوؤسلدا 11 - ةساردلا لكيه ـالدلإل سقت تم عوضولدا بناوبج ،ؿوصف ثلاث لىإ ثحبلا مي لأا ةيرظنلا ةساردلل اصصخ نياثلاو ؿو أ لصفلا ام .ةساردلل يقيبطتلا بنالجا لثيد ثلاثلا لصفلا ؿولأا ب إ لخدم فاونع لى ةبسالمحا مسق ثيح إ ثلاث لى ة ثحابم ، ثحبلدا ؿولأا تم يمدقتل وصيصتخ تايمومع نياثلا امأ ،ةبسالمحا ؿوح ف ؽرطتلا تم إ وي لى تَياعلدا لل ةيلودلا ةبساحم ةيلالدا ريراقتلاو )ةبساحملل ليودلا عجرلدا( ، أ ثلاثلا ثحبلدا ام .ليالدا بيسالمحا ـاظنلاو تَياعلدا تُب وباشتلاو ؼلاتخلاا وجوأو ليالدا بيسالمحا ـاظنلا لجاع أ ام نياثلا لصفلا ،ريوطتلاو ثحبلا فيلاكتو ةيونعلدا ؿوصلأا فاونعب ثلاث لىإ مسق ة ،ثحابم ثحبلدا لأا تم ؿو ؽرطتلا إ ويف لى ،ابه ةقلعتلدا ميىافلدا لكو ةيونعلدا ؿوصلأا ميفو ا نياثلا ثحبلدا صيخ يمدقتل صصخ ؿوح ةيساسأ ميىافم ريوطتلاو ثحبلا بلدا فيو ح فاونع تتح جردنلدا ثلاثلا ث مىأ لئادبلا ةيبسالمحا لجاعلد ة ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت . ةيقيبطتلا ةساردلل صصخ ثلاثلا لصفلا صيخ اميفو ريوطتلاو ثحبلا فيلاكت ةبسالز فاونعب في لر ،ؿاديص عم هرودب مسق يذلاو لىإ ثلاث ة لأا ثحبلدا ،ثحابم ـاع يمدقت نع ةرابع ؿو ؿاديص عمجملل نع ةييخرات ةذبن ويف عملمجا ، أ ؼادى ـاهمو لمجا عم ، لمجا ميظنت عم . أ نياثلا ثحبلدا ام ضرع تم ،ؿاديص عملمجا في ريوطتلاو ثحبلا طاشن ثحبلداو لأا تَخ نمضتي لإا ةساردلل ـاعلا راط ةيقيبطتلا . لإاب ةفاض إ لمتح ةمدقم لى إ و عوضولدا ةيلاكش لخا ىلع يوتتح ةتدا أ تايصوتلاو جئاتنلا مى ا دعب رابتخ .تايضرفلا

(25)

لولأا لصفلا

ىلإ لخدم

(26)

لولأا لصفلا ةبساحملا ىلإ لخدم 2 ديهمت دقل نٌب ةيلابؼا تلاداببؼا ليجست ىلع ةيادبلا في اىرود رصتقا دقلو ،نمزلا برع امهم اروطت ةبسالمحا تدهش دارفلأا ثم ـاظن لىإ اىدعب تروطتو ،ابه عرشبؼا ـامتىلا ارظن تابثإ ةادأك تمدختسا لل تامولعم ةيبسالمحا ،فينصت ،ليجستب حمسي مييقت تامولعبؼاو تانايبلا نيزبزو ةيلابؼاو ةيراجتلا تايلمعلاب ةطبتربؼا مئاوق نًدقتو سكعت ،ليابؼا زكربؼا نع ةقداصلا ةروصلا ؿافقلإا خيرات دنع ةسسؤبؼا ةجيتنو ةسسؤملل ةيلابؼا ةيعضولا دادعإ في اهيلع قفتم ئدابم قيبطتب كلذو ، ريراقتلاو مئاوقلا ةلاعفو ةسناجتم ؽرط ىلع ادامتعا ةيلابؼا ، ؿلاخ نم اهعورف فلتخبد ةبسالمحا رود مظاعتي ةقيقد تامولعم ؿاصياو سايق .ةمئلابؼا تارارقلا ذابزلا ةقلاعلا تاذ ؼارطلأا لىإ نٌبسانبؼا لكشلابو تقولا في ةسسؤبؼا جئاتنو طاشن ؿوح ودلا تائيبؽا نم ةعومبؾ تدمع ةيلودلا ةبسالمحا نًياعم سلبؾ اهسأر ىلعو ةيل ( IASB ) ةسرامبؼا ليعفت لىإ ، نم ةيبسالمحا ةيلودلا نًياعبؼا ـادختسا ىلع ثبغاو ؿودلل ةيبسالمحا تاسايسلا عم ةيلودلا نًياعبؼا فييكت ىلع لمعلا ؿلاخ ءانبل ساسأك ام ةيرىوبعا ؽورفلا ىلع ءاضقلا لىإ يعسلاو ةينطولا نًياعبؼا ليعفتو ريوطت نع لاضف ةيلودلاو ةينطولا نًياعبؼا نٌب ىلع دامتعلااب ةبساحملل ةيعجربؼا رطلأا ؿاعفلا يميظنتلا ءانبلا ةيجهنم ، و ةبش نم تم رادصا ةيلودلا نًياعبؼا ل ةبساحمل ريراقتلاو ةيلابؼا مساب ةفورعبؼا IFRS /IAS ـاعلا ؿوبقلا دح لىإ ىقرت تايلآ قفو ةيبسالمحا ةسرامبؼا لماعم ءانب في اهيلع دمتعيل بيسالمحا قفاوتلا وأ ديحوتلا . نم ديدعلا تنس ثيح ،ةيلودلا ةيبسالمحا ديحوتلا ؿامعأ عم ايشابس ةديدج ةيبسابؿ نًياعم نيبت في رئازبعا تعرش اهنمض نم ،ؿالمجا اذبه ةقلعتبؼا نٌناوقلا لا فوناق 07 -11 ل نمضتبؼا اظنل لمحا ـ بيسا ليابؼا يذلا ةنس نم اءادتبإ وقيبطت في عرش 2010 بناوبعا ةصاخ اهمهفو تانًيغتلا هذى ةبكاوم رئازبعا في ةبسالمحاب نٌمتهبؼا ىلع متبو ابف ، .داعبأ نم ولمبر امو ةينقتلا ؼدته ةساردلا في اذى لصفلا لىإ ديدبر راطلإا يروصتلا ةبساحملل نم اقلاطنا روطتلا يبىراتلا ةبساحملل لاوصو ل ضورفلاو ئدابمل ةيبسالمحا ثم ؿاقتنلاا لىإ ةبساحملل ليودلا عجربؼا في لثمتبؼا بؼا نًياع ةيلودلا لل ةبساحم ةيلابؼا ريراقتلاو و ةبساحملل يللمحا عجربؼا في لثمتبؼا ليابؼا بيسالمحا ـاظنلا . تناك ارد لآاك ثحابم ةثلاث في لصفلا اذى ةس :تي ثحبملا لأا :لو لا راطلإا يروصت ةبساحملل ؛ :يناثلا ثحبملا ةبساحملل ليودلا عجربؼا ؛ :ثلاثلا ثحبملا ةبساحملل يللمحا عجربؼا ؛

(27)

لولأا لصفلا ةبساحملا ىلإ لخدم 3 :لولأا ثحبملا لا راطلإا يروصت ةبساحملل س ثحببؼا اذى ؿلاخ نم ت متي لس ي ىلع ءوضلا ط ةبساحملل يبىراتلا روطتلا اهفئاظوو مىأ ،اهموهفم ، اهعورفو ، انًخأو ضورفلاو ئداببؼا .ةيبسالمحا :لولأا بلطملا ةبساحملل يخيراتلا روطتلا وع ةػػػجيتن تروػػػطتو ةبػػػسالمحا ةأػػشن ا ػػػينوناقو ةيداػػػصتقا لػػػم ة ػػػلا بػػػسالمحا تامدػػػخ لىإ ةػػػجابغا روػػػهظ لىإ تدأ ةػػػفلتبـ في لثمتت ؼارطأ لىإ ةيلابؼا تانايبلا نًدقت ةددعتم . طبترا :تيلآا ؿودبعا ؿلاخ نم كلذ حيضوت نكبيو يبىراتلا يداصتقلاا روطتلاب ايبىرات ةبسالمحا روطت مقر لودجلا ( 1-I ) : ةبساحملل يخيراتلا روطتلا ةرتفلا ةلحرملا روطتلا بساحملا ي 3500 ـ.ؽ - فرقلا 14 ـ داصتقلاا ةلحرم يعارزلا تناك ةيئادب عمتلمجا دارفأ ةايح ةعارزلا ىلع متهايح ىلع فودمتعيو ،يشاوبؼا ةيبرتو يعرلاو ؾانى نكت لم تناك ابمإو ؼورعبؼا نىعبؼاب ةبسابؿ بشبػا ىلع شقنلاب ءاوس ةيفصو تانايب اهيف فودت تلاجس نع ةرابع نم اهنيودت متي لا تامولعبؼا ظفبغ كلذو تاناويبغا دولج ىلع وأ س ؾانى فأ ثيح فايسنلا وأ عايضلا فويرصبؼا ابه ظفتبو فاك تلاج رلاو فوينيصلاو .فويلبابلاو فوينانويلاو نٌينامو امامتىا ةبسالمحا تلان امك ةاكزلا عبص ىلع نٌلماعلا ةدعاسبؼ ةليسو اىرابتعاب ،ـلاسلإا ردص في انًفو دقف ،ؿاوملأا نم وفرصو وليصبر تم ام ليجستب مهمايقو ،تاقدصلاو في ةيملاسلإا ةراضبغا تبناس تايلمعلا روطت ـاقرلأا قيرط نع ةيباسبغا فرقلا ةيادب في اهلقن تم لا ةيبرعلا 13 روأ لىإ ـ و .اب تىح ةيانه رشع ثلاثلا فرقلا رشع عبارلا فرقلا ةيادبو تلاجس تناك ةبسالمحا ترهظ ةترفلا هذى فيو ةطيسبو ةيئادب ةبسالمحا " بؼا ديقلا ،"درف ليجستلا اذى ؼرعي نكي لم ثيح ةرم ؿولأ ؿامعتسا تمو يضايرلا فزاوتلا .رصنع يأ في فاصقنلاو ةدايزلا ىلع ةللادلل "نيدمو نئاد" نٌحلطصم فرقلا ةيانه 14 ـ - فرقلا فصتنم 18 ـ داصتقلاا ةلحرم يراجتلا لا ةيلمع متت تأدب نٌب ثم نمو دارفلأا نٌب تامدبػاو علسلل يراجتلا ؿدابت .نًبك لكشب ةيفارغبعا تافوشكلا لىإ عجار اذىو ،تاعمتلمجا اب اقول" لياطيلإا يضايرلا لماعلا عترخا ليويس جودزبؼا ديقلا ةيرظن وأ ـاظن "

(28)

لولأا لصفلا ةبساحملا ىلإ لخدم 4 ـاع 1494 في دلايم ةباثبد عاترخلاا اذى دبىو ،ايلاطيإ في ةيقدنبلا ةنيدم ديدج نم تنكم ذإ اهمدقتو اىروطت خيرات في ةيعون ةزفقو ةبساحملل تانايبلا ؽاطن لىإ ةيفصولا تانايبلا ؽاطن نم ؿاقتنلاا ،ةيمكلا سفن في ةسدنبؽاو باسبغا في ةماع ةعجارم" فاونع تبر باتك رادصإب ـاق ةنسلا ديقلا ساسأ ىلع رتافدلا كسم نع ةبوتكبؼا ولامعأ ؿوأ وىو "بسانتلاو دزبؼا ـاع في سسأ امك ،جو 1581 .ةيقدنبلا في ةبساحملل دهعم ؿوأ :ابن راثلآا نم نٌعون في ويلإ لضفلا دنسيو 1 . ةفلؤبؼا ةيبسالمحا رتافدلا ةعوملمج حضاولا ساسلأا عضو نم ؿوأ .ةدوسبؼا وأ ةركذبؼاو ذاتسلأا ترفد ،ةيمويلا ترفد نم 2 . ونأ نم ،عورشبؼا فيراصمو تاداريإ عيمبذ لىإ اعد نم ؿوأ فاك يدابؼا حبرلا ىلع ؼرعتلا ةيغب رئاسبػاو حابرلأا باسح ؿلاخ .عورشملل جودزبؼا ديقلا في نًكفتلل ةصرفلا تماقأ لا ؼورظلا مىأ نم لعلو تاكرشو ةصابؿ تاكرش لكش في صاخشلأا تاكرش ـايق يى لىإ ةجابغا ترهظ ثيح ،نماضتلا باسحو ةيبسالمحا ةدحولا ةركف .اهيف وبيصن كيرش لكل ددحتي ح ،ةيراجتلا تايلمعلا ىلع حابرلأا ةنس فيو 1673 ةيرابجإ ىلع صنو اسنرف في بيسابؿ فوناق ؿوأ رهظ .راجتلا ؼرط نم تاباسبغا ترفد كسم فرقلا فصتنم نم 18 فلآا لىإ ـ يعانصلا داصتقلاا لثبس فاك دقو ،يداصتقلاا روطتلا خيرات في ؼاطعنا ةطقن ةيعانصلا ةروثلا ؽرط فييكت يرورضلا نم حبصأ ثيح ،بيسالمحا ركفلا في رثلأا غلاب ابؽ .لصابغا نًبكلا يداصتقلاا روطتلا عم ةيبسالمحا لمعلا ةجاحو ،روهظلاب ةقلامعلا ةبناسبؼا تاكرش تأدب نيرشعلا فرقلا ةيادب عم اكرشلا هذى لىإ ىدأ ابف ةمخضلا ؿاوملأا سوؤر لىإ ت ؿاصفنا ةيكلبؼا نع ةسسؤبؼا طاشن وجوأ نع ةيلام تامولعم لىإ ةجابغا داز ابف ةكرشلا ةرادإ تاباسبغا قيقدت وىو ةبسالمحا في ديدج لقح روهظو . و ةترفلا هذى في ترهظ لا ثادحلأا مىأ نم :

(29)

لولأا لصفلا ةبساحملا ىلإ لخدم 5 1 . .فيلاكتلا ةبساحبد ـامتىلاا ءدب 2 . روهظ ةيرظن .ةلاكولا 3 . .حاصفلإا ءوشن 4 . نٌيمومعلا نٌيبساحملل ةيكيرملأا ةيعمبعا ليكشت 1904 لاو يكيرملأا نٌيبسالمحا دهعم لىإ اهبظا تنًغ ةنس 1916 . 5 . داسكلا ةمزأ 1930 .ةيلابؼا ؽارولأا فوناق رودصو 6 . اتريلبقإ في نٌينوناقلا نٌيبسالمحا عمجمك ةينهبؼا تامظنبؼا روهظ لأا نٌيبسالمحا عمبؾ ثيح ،ةيلابؼا ةبسالمحا نًياعم سلبؾو نٌيكيرم . ةيبسابؿ ئدابمو ضورف عضو ىلع اولمع 7 . .ةيجرابػا ةراجتلا في يبؼاعلا حاتفنلااو ةبؼوعلا 8 . .ةيلودلا ةبسالمحا نًياعم رودص 9 . ةبسابؿ ،ةدحوبؼا ةيلابؼا مئاوقلا دادعإ ،جامدنلاا ةبسابؿ روهظ .ةيبنجلأا تلامعلا :ردصملا ،ؿاون يبوابص ىلع دامتعلإاب ةبلاطلا ؼرصتب هرثأو ةيلودلا ةبساحملا ريياعم لظ يف يبساحملا حاصفلإا ةمولعملا ةدوج ىلع ، ةداهش لينل جربز ةركذم تسجام نً ـولعلا في ةيراجتلا ةبسابؿ صصبز ، قيقدتو ةعماج ، رئازبعا 3 ، رئازبعا ، 2010 -2011 ص ، ص 4 -5 . ا روطتلا ةسارد نمو ل ددبك فأ عيطتسن ةبساحملل يبىرات نم ةعومبؾ في تبناس لا لماوعلا روطت :في ةلثمتبؼا ،ةبسالمحا  عضو .جودزبؼا ديقلا ـاظن  .ةيعانصلا ةروثلا  .ةرادلإا نع ةيكلبؼا لصف لىإ ىدأ ابف ةبناسبؼا تاكرش روهظ  .تاباسبغا قيقدت ةنهم روهظ  نيرمثتسبؼا ددعت .بناجأ وأ نٌيلبؿ ءاوس لبقتسبؼا في نٌعقوتبؼاو نٌيلابغا  .ةبهاشتبؼا تاعورشبؼا في ةسفانبؼا مجح ةدايز  .تاعورشبؼا حابرأ ىلع بئارض ضرف لىإ ةموكبغا ةجاح  .ةيراجتلاو ةيلابؼا نٌناوقلاو تاعيرشتلا قيرط نع يموكبغا نًثأتلا

(30)

لولأا لصفلا ةبساحملا ىلإ لخدم 6 لا بلطملا يناث : ةيهام ةبساحملا ضرع متيس ةمدقبؼا فيراعتلا نم ةعومبؾ بلطبؼا اذى في ةبساحملل ، لىإ ةفاضلإاب مىأ ،ؼادىأ فئاظو و عورف .ةبسالمحا 1 -ةبساحملا فيرعت ةبسالمحا فيراعت تددعت دقل كلذ دوعيو ،ةبسالمحا لىإ رظنلا ةهجو ؼلاتخا لىإ لمكت داكت اىددعت مغرو ونأ لاإ دحاو نىعم لىإ ؿوصولل ضعبلا اهضعب . لا فيرعت لولأا " : ةبسالمحا يذختم فلتخبؼ ةمئلابؼا ةيلابؼا تامولعبؼا نع ريرقتلاو سايقلل ةمظنم تايلمع نع ةرابع تارارقلا طاشنلاب فومتهي نيذلا )تاباسبغا يمدختسم( يداصتقلاا ةيبسالمحا ةدحولل يى ةبسالمحا اهجتنت لا تامولعبؼاو ."ةيلام اهتعيبطب 1 .ةبسالمحا اىردصت لا تامولعبؼا ةعيبط ديدبر تم فيرعتلا اذى ؿلاخ نم لا فيرعت اثلا ين : ةبساحملل ةيكيرملأا ةيعمبعا تفرع ( AAA ) ةبسالمحا : " تامولعبؼا ليصوتو سايق ديدبر ةيلمع انهأ تارارقلا ذابزا ضرغل يأر نيوكت في تامولعبؼا هذى يمدختسم نٌكبس ضرغب ةيداصتقلاا ."ةمزلالا 2 ةينقت انهأ ىلع ةدايز ةبسالمحا لىإ رظني حبصأ فيرعتلا اذى ّفأ ظحلان تامولعبؼا ةبعاعبؼ ةيمك ـاظن ًاضيأ يهف ، .تامولعم لا فيرعتلا ثلاث : ؼرع ( نٌينوناقلا نٌبساحملل يكيرملأا دهعبؼا AICPA )ا "ىلع ةبسالمح ليجست نف انهأ ، بيوبت ، صيخلت ثادحلأاو تايلمعلا .ثادحلأاو تايلمعلا هذى نع رفست لا جئاتنلا نًسفتو ،ةيلام ةعيبط ابؽ لا 3 رعتلا اذى ىلع ظحلاي نفك ةبسالمحا لىإ نًشي ونأ في دػمتعي مػلع انهوك لىإ ةراشلإا فود ةيلمعلا ةبربػاو ةسرامبؼا ديلو ةيقطنم ضورفو ئدابم ىلع . ةروصب ةيداصتقلاا ثادحلأا صيخلتو بيوبتو ليجستب صتبز ةمظنم ةنهم يى :ةبسالمحا فأ ؿوقلا نكبي ـدقت ام ؿلاخ نمو ةرشابم نًغ وأ ةرشابم ةقلاع ابؽ لا تاهبعا اهنم دافتست فأ نكبي ةسسؤبؼاب . 1 ةورقوب ،ىدبؽا رون يسيرد ،ةعملا ةيجاتنلإا ةسسؤملاب تارارقلا ذاختإ يف ةيبساحملا تامولعملا ماظن رود ـولعلا في سناسيللا ةداهش لينل جربر ةركذم ، ،فيطس ،سابع تاحرف ةعماج ،ةبسابؿو ةيلام صصبز ،ةيراجتلا 2008 -2009 ص ، 14 . 2 ،يوارلا دبضأ تمكح ةيبساحملا تامولعملا مظن" "ةيقيبطت تلااح عم يرظن ،ةمظنملاو ،رصم ،عيزوتلاو رشنلل ةفاقثلا راد ، 2009 ص ، 87 . 3 ،عوبرج دمبؿ فسوي )ريياعملا ،ئدابملا ،ضورفلا ( ةبساحملا ةيرظن ،فدرلأا ،عيزوتلاو رشنلل ؽارولا ةسسؤم ، 2001 ص ، 16 .

(31)

لولأا لصفلا ةبساحملا ىلإ لخدم 7 2 ةبساحملا فئاظوو فادهأ ببه ؼدبؽاف ،فئاظولاو ؼادىلأا نٌب ةقرفتلا ةيادبلا في وى يذلا رسبعا وأ قيرطلا تت وللاخ نم ققح ةياغلا لا ت اهقيقبر في بغر تاسسؤبؼا ةفيظولا فأ نٌح في ، .ةياغلا هذى قيقبر لجأ نم ابه ـايقلا متي لا ؿامعلأا ةعومبؾ يى 2 -1 ةبساحملا فادهأ ىعست ا قيقبر لىإ ةبسالمح :اهبنأ نم ،ؼادىلأا نم ةعومبؾ 1  يلخاد طبضو ةباقر قيقبر ضيفبزو ؾلاهتسلاا ديشرت ىلع لمعلا ؿلاخ نم ،ةيداصتقلاا دراوبؼا ـادختسا ىلع .ةطشنلأا زابقا تقوو فيلاكتلا  ةمزلالا تامولعبؼاو تانايبلا نًفوت ىلع اتهدعاسبؼ ةسسؤبؼا ةرادلإ ا تاسايسلا مسرو طيطختل تارارقلا ذابزاو .  ؿامعأ ىلع ةباقرلا ـاكحلإ ةمزلالا تامولعبؼاو تانايبلا نًفوت ةسسؤبؼا ايضلا نم اتهاكلتبف ىلع ةظفالمحاو ع بعلاتلاو سلاتخلااو .  و تاباسبغا دادعإ زكربؼا فايبو ،ةراسخ وأ حبر نم ةيلابؼا ةنسلا ؿامعأ ةجيتن ديدحتل ةسسؤملل ةيماتبػا ةيلابؼا مئاوقلا ليابؼا .ةسسؤملل ةيلخادلا ؼارطلأا لك لىإ اىنًسفتو اهليلبر دعب ةيلابؼا تامولعبؼاو تانايبلا نًدقت وى ةبساحملل يقيقبغا ؼدبؽا فإ :في ةلثمتبؼاو ةيبسالمحا ةمولعبؼاب ـامتىا ابؽ لا ةيجرابػاو 2 -:نيلمتحملاو نييلاحلا نيرمثتسملا ةرطاخبؼا ةجرد سايقو مييقتل ةعفانلا ةمولعبؼا نع ثحبت ةئفلا هذى ةمولعبؼا مهمته نٌلمتلمحا نيرمثتسملل ةبسنلاب امأ ،نٌيلابغا نيرمثتسملل ةبسنلاب متهارامثتسلا ةيدودربؼا تلادعمو فيظوتل صرف دوجو ةيناكمإ سايقل تا في ةيبنأ تاذ ح ؤبؼا في مبؽاومأ رامثتساب رارق ذابزا ةلا .ةسس -:مهيلثممو لامعلا مهنكبي لا تازايتملاا فلتبـ لىإ ةفاضلإاب مهفئاظوو مبؽامعأ في مىرارقتسا ةجرد مهمته .ةسسؤبؼا ؼرط نم اهيلع ؿوصبغا -:لاوملأا اوضرقم رادقبؼابو بسانبؼا تقولا في متهاقحتسم ىلع مبؽوصح وى تامولعبؼا هذى نم مهمهي امف بسانبؼا ضلإاب ضرقلا رادقم يأ كلذ نع ةبتتربؼا ةدئافلا لىإ ةفا . -:نودروملا نمضي ابد ةبسالمحا قيرط نع ةسسؤبؼا مبؽ اهمدقت لا تامولعملل نٌيساسلأاو نيرشاببؼا نٌلمعتسبؼا متهاقحتسم ىلع مبؽوصح ةيناكمإ مبؽ ةنيزبػا ةيعضوب ةقلعتبؼا تامولعبؼا قيرط نع اهيلع قفتبؼا ؿاجلآا في ةسسؤملل ليابؼا عضولاو .لكك 1 ،فورخآو يميلدلا ليلخ ةيلاملا ةبساحملا ئدابم ،ةفاقثلا راد ، ،فدرلأا 2005 ص ، 15 . 2 ،يقزر ليعابظإ رئازجلا يف يبساحملا ديحوتلا لامعأ ، رئازبعا ةعماج ،قيقدتو ةبسابؿ صصبز ،ةيراجتلا ـولعلا في نًتسجابؼا ةداهش لينل ةركذم 3 ، 2009 -2010 ص ، 15 -16 .

(32)

لولأا لصفلا ةبساحملا ىلإ لخدم 8 -:نئابزلا .ةسسؤبؼا عم ةقلاعلا رارمتسا ةيناكمإ سايقو ديدبر في تامولعبؼا هذى فولمعتسي -:اهتزهجأ فلتخمو ةلودلا لجأ نم اضيأ ،ةمئلابؼا ةيبيرضلا ةسايسلا نًطستو ،ةورثلا عيزوتب قلعتي ابد فومتهي .طيطختلا -:ةسسؤملا ةرادإ .تارارقلا فلتبـ ذابزاو نًيستلا ضارغلأ تامولعبؼا هذى ـدختست -روهمجلا : .ةبسالمحا فاديم في فوسرادلاو فوثحابلا مهنيب نم ةيلابؼا مئاوقلا في ةاوتلمحا تامولعبؼا ومته نم لكو 2 -2 ةبساحملا فئاظو نكبي .بيسالمحا ؿاصتلاا ةفيظوو بيسالمحا سايقلا ةفيظو ابنو لاأ ةبساحملل نٌتيسيئر نٌتفيظو جاتنتسا  يبساحملا سايقلا ةفيظو ريرقت في رداصلا فيرعتلا بسح ةبساحملل ةيكيرملأا ةيعمبعا فرق في لثمتي بيسالمحا سايقلا "فأ ىلع صني يذلاو ".ةددبؿ دعاوق بجوبد ةيراج وأ ةيضام تاظحلابؼ ءانب كلذو ةيلبقتسبؼاو ةيرابعاو ةيضابؼا ةأشنبؼا ثادحأب دادعلأا 1 :هاندأ ـاهبؼا ؿلاخ نم سايقلا ةفيظوب ةبسالمحا ـوقت 2 -ةيداصتقلاا تادحولا اهيلع لصبر لا دراوبؼا سايق ( ..،رجاتلا ،تاسسؤبؼا .) . -تادحولا هذى ابه ـوقت لا تايلمعلا نع نًبعتلا .ةيدقن ةروصب -.نًغلاو تادحولا هذى نٌب أشنت لا تامازتللااو ؽوقبغا سايق -.ةيداصتقلاا ةدحولا تامازتلاو ؽوقح ،تلاامعتسا ،دراوم ىلع أرطت لا تانًغتلا سايق  ةفيظو يبساحملا لاصتلاا فإ لذ نع ةبذانلا تامولعبؼا ليصوتو ؿاصيإ نم دبلا بيسالمحا سايقلا ةيلمع ءارجإ دعب ك رملأا ومهي نم لك لىإ .سايقلا ةيلمع ءارجإ نم ةيساسلأا ةياغلا لىإ ؿوصولل فاكرأ ةعبرأ ىلع زكترت بيسالمحا ؿاصتلاا ةيلمعف ،عوضوبؼا يىو لاأ لسربؼا ، لسربؼا برعي ذإ ،ةلاسرلاو ويلإ نع عوضوبؼا ،تامولعبؼا نًفوت ةمهم لىوتت لا ةهبعا وى لسربؼا ،اهنع تامولعم ىلع ؿوصبغا وأ اهتفرعم يغبني لا عئاقولا ي يذلا ىوتلمحا يى ةلاسرلا ت نمض ىلع لصبو يذلا وى ويلإ لسربؼا ،سايقلا ةيلمع جئاتن نع ةيرورضلا تامولعبؼا 1 ،دمبؿ نًفس ةيلودلا ةبساحملا ريياعم لظ يف تاسسؤملا يف حاصفلاا ، ةداهش لينل ةركذم يعمابعا زكربؼا ،ةبسابؿو ةيلام صصبز ،نًيستلا ـولع في نًتسجابؼا ،ةيدبؼاب 2008 -2009 ص ، 16 . 2 ،تيدعست نٌعبسوب يرئازجلا يئابجلا ماظنلا ىلع يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت رثأ ، ،ةبسابؿ صصبز ،ةيلابؼاو ةيراجتلا ـولعلا في نًتسجابؼا ةداهش لينل ةركذم تلل ايلعلا ةسردبؼا ،رئازبعا ،ةراج 2009 -2010 ص ، 26 .