دور المراجعة المحاسبية حسب المعايير المحاسبية الدولية

(1)

ديمحلا دبع تعماج مهاغتسم سيداب نب رييستلا مولع و تيزاجتلا و تيداصتقالا مولعلا تيلم تبساحلما و تيلالما مولعلا مسق يميدامأ رتسام ةداهش ليه ثابلطتم نمض تمدقم جسخج ةسلرم تبعشلا : صصختلا تبساحلما و تيلالما مولعلا : رييستلا تبقاسمو قيقدج بلاطلا فسط نم تمدقم : تحج : ذاتسالأ فاسشإ اضز دمحم شبعل جاحلا دمحما تبوزوب تشقانلما تنجل ءاضعأ تفصلا بقللاو مسالا تبجسلا تعماجلا نع اسيئز لاجعلا نايشوب سضاحم ذاتسأ مهاغتسم تعماج ازسقم جاحلا دمحما تبوزوب سضاحم ذاتسأ مهاغتسم تعماج اشقانم صوحوب يخيشوب سضاحم ذاتسأ مهاغتسم تعماج تيعماجلا تنسلا : 2018 / 2019

تيلودلا تيبساحلما ريياعلما بسح تيبساحلما تعجاسلما زود

كاسطاهوس تلاح تسازد

GNL1

ويشزأ

(2)

ريدقتو ركش ةملك

ىل

اللهلا

ذىل ام

لأ

ايح

الا

ذقفو هلظفب اهأف سنؼلاو دمحلا هل ،ىلاعحو ههاحبط ههىعب

لإ

ىحه ذيظمو ثحبلا اره مامج

الأ

ىهف ،مام

الله

،ثابقعلا نيللماو ثابىعصلا ىلع نيعلما

هلظفب يحاىظح نازيم يف هلعجً نأ ىحزأ هب نيعخطأو دمحأ

.

صلا لظفأ هيلع دمحم اىبيبحو اهديط ىلع ملطو مهللا ىلصو

لا

علاو ة

لا

قلخ بحأ م

ىلإ الله

الله

.

دعبو

:

سنؼلا يواعم ىمطأب مدقجأ

مارتحالاو

سًدقخلاو

لأ

ذاخط

مرتحلما

"

جاحلا دمحما تبوزىب

"

ىا

يذ

ثحبلا اره زىلبج يف لظفلا امهل يتلاو تميقلا حئاصىلاو ثاهيحىخلاب ايلع لخبً مل

.

يملعلا اهئاسثإ ةدايصل ةسلرلما هره تؼقاىم مهلىبق ىلع تىجللا ءاظعأ اقبظم سنػأ امل

.

"

منيف الله كزاب

"

(3)

ءادهالإ

ميحسلا نمحسلا الله مظب

"

اريغص يوايبز امل امهمحزا يبز لقو

"

قدص

الله

ميظعلا

مزاهمب يواقطو تبيط ضزأ يف ينعزش نم ىلإ

قلاخالأ

بعح يرلا ىلإ ،

لأ

ينملع نم ىلإ ،اهأ حاجز

ئاق حاجىلا

لا

"

باخ لظل نم لمو ىاه بعح نم لمو ،تحاز لمع لم دعبو تًاهن تًادب لم دعب

...

حاجسج وظفه يبعحأ

"

يبأ

"

ا كاعزو اسنػ ىىقأ بيبحلا

ايهلل

تعمػ

يبزد

"

يمأ

"

اهقطىج امدىع هافؼلا مغاىدج تملم لمحأ اً

...

يمد ومدو يدظح كدظح نام نماً ويلإ

زتهي نماً ويلإ

مأىج اً تقًدص ىفوأ اً ناىجلا اهيمدق ذحج ذعطوو نامحسلا غسع اهعسظخل

نادحىلا

"

يمأ

"

تبيبحلا

.

امنمادأ

الله

ضأز قىف

ي

نًدلاىلا ناىح مهعم مطاقجأ نم ىلإ امنظفحو

تبيط تملهب ىلو يوودهاط نم ىلإ

تطزدم مهعم ذيىب نم ىلإ ،تطازدلا ماىعأ ةسمث مهعم ذمطاقج نم ىلإ

،تقادصلا

اىحىج نم ىلإ

اىخقادص اعم

ةىخلأاب

مهعظح ملو يحسلاذ مهتعطو نم ىلإو

يحسلرم

.

(4)

سرهفلا

ءادهالإ ثاركشدلا شرهفلا تماعلا تمدقلما تيلودلا تبصادلما ريياعلما لوخ ماع لخدم لوالأ لصفلا 05 -29 لصفلا تمدقم 05 لوالأ حدبلما : تيلودلا تبصادلما 06 لوالأ بلطلما : يبصادلما ماظىلا روطج 06 يواثلا بلطلما : تيلودلا تبصادلما تيهام 10 حلاثلا بلطلما : اهفادهأو تيلودلا تبصادلما روهظ بابصأ 11 يواثلا حدبلما : تيلودلا تيبصادلما ريياعلما 16 لوالأ بلطلما : اهتيمهأو تيبصادلما تيلودلا ريياعلما روطجو ةأشو 16 يواثلا بلطلما : تيلودلا تيبصادلما ريياعلما مهلأ حرش 18 حلاثلا بلطلما : اهيىبج عقاوو تيبصادلما ريياعلما تيمهأ 26 لصفلا تمجاخ 29 تيلودلا ريياعلما بضخ تيلالما مئاوق دادعئ يواثلا لصفلا 31 -47 لوالأ حدبلما : يلالما يبصادلما ماظىلا قفو تيلالما مئاوقلا 31 لوالأ بلطلما : اهيمدخخضم و تيلالما مئاوقلا فيرعح 31 يواثلا بلطلما : تيلالما مئاوقلا تيعوىلا صئاصخلا 32 حلاثلا بلطلما : اهفادهأ و تيلالما مئاوقلا تيمهأ 34 يواثلا حدبلما : يلالما يبصادلما ماظىلا قفو تيلالما مئاوقلا ضرع و دادعئ 35 لوالأ بلطلما : تيهازيلما 35 يواثلا بلطلما : جئاخىلا ثاباضخ 38 حلاثلا بلطلما : تيدقىلا ثاقفدج تمئاق 42 عبارلا بلطلما : قخلالما و تصاخلا لاومالأ شوؤر ثاريغح لودج 45 لصفلا تصلاخ 47

(5)

لصفلا تمدقم 49 لوالأ حدبلما : كارطاهوص تلرشل ماع ميدقج 50 لوالأ بلطلما : كارطاهوص تلرش تيهام 50 يواثلا بلطلما : كارط اهوص تلرش ميظىج 53 يواثلا حدبلما : بلرم ضرع GNL1 56 لوالأ بلطلما : بلرلماب فيرعخلا 56 يواثلا بلطلما : بلرلم تيهوهاقلا و تيلالما نوإشلا ةرادئ GNL1 59 تماعلا تمجاخلا 63 عجارلما

(6)

مقرلا ناوىع تدفص ( 01-I ) تيلودلا تيبصادلما ريياعلما 20 II-01 تيهازيملل ططخم 36 II-02 جئاخىلا ثاباضخ ( تعيبطلا بضخ 40 II-03 جئاخىلا ثاباضخ ( تفيظولا بضخ ) 41 II-04 تىيسخلا ثاقفدج ( ةرشابلما تقيرطلا ) 43 II-05 تىيسخلا ثاقفدج ( ةرشابلما ريغ تقيرطلا ) 44 II-06 تصاخلا لاومالأ شوؤر ثاريغح 45 لاكشالأ تمئاق مقرلا ناوىع تدفصلا III - 1 كارطاهوص تلرشل يلكلا لكيهلا 55 III -2 بلرلم يميظىخلا لكيهلا GNL1 58 III -3 تيلالما ةرادلإل يميظىخلا لكيهلا GNL1 59

(7)

(8)

1 تبطاحملل فده ي ساطأ ىه مًدلج تمىلعم ،تلماو ،تُهىهاك ،تُعىضىم ،تفافش رثهأو قدص حمظح عُجشدب ،ًٍسمثدظالإا و ًمضج مهل تعباخم ةدُح مهلاىملأ . يهف زدصالإا قىزىالإا هُف تبظيلاب ثامىلعملل تًداصخكالا تُلاالإاو . مدلجو ةزىص تكداص ًع تُعضىلا تُلاالإا ،ةدحىلل ضاُكو ،اهتءافه ًعو ريُغخلا يف تُعضىلا تُلاالإا يف لبالم ثامازتلالا ،تُهىهاللا بحاىلا اهيلع اهمارتحا . و يف لظ تالإىعلا تفزاجلا يتلا مل ىنثدظح يأ ٌاجم ًم ثلااجالإا تعُحالإا ناظولإاب ، ثاظطؤالإا و يتلا ثدأ ىلإ تالإىع ،تبطاحالإا عطىخف قاعه طاشو ثاظطؤالإا ةداٍشو جاخهالؤ تجُدىه ًع زىعخلا يجىلىىىخلا لئاهلا يرلا مل دعٌ ادودحم لا يف نامصلا و لا يف ،نايالإا تبهاىمو ارهل ريغخلا ذحبصأ ثاظطؤالإا ثحبج ًع قاىطأ ،تُحزاخ ًلرهو ثحبلا ًع دُلا تلماعلا ،تصُخسلا سمالأ يرلا لعح ثاظطؤالإا لضفج اهدحاىج يف رثهأ ًم تلعىم زاُخه يجُجارتطا ًمضً اهل لاوأ : بسلخلا ًم زداصم داىالإا تُلوالأ دُلاو تلماعلا تلهؤالإا اُهازو : دافىلا ىلإ قاىطالأ يسخالأ اثلازو : ةدافخطالا ًم فلخخم ثاشاُخمالا يتلا لا سفىخج يف اهنظىم ،يلصالأ بحىخطا اره زىعخلا عَسظلا دُحىج مُهافالإا تُبطاحالإا دُحىجو تغل تبطاحالإا . اره شاجهالا ،ملحج دعب ام زدصأ علجم ريًاعم تبطاحالإا تُلودلا ( ISAC يرلا حبصأ ىعدً IASB رىم 2001 ) يرلا ئ شوأ تىط 1973 ، ريًاعالإا تُطاطالأ تُبطاحالإا ( IAS ) مز ( IFRS ) رىم 2002 و يتلا نىيج تلىبلم يف عُمح ٌود ملاعلا . تجُدهو غباسج ثاًداصخكا ٌودلا عم اهضعب ضعبلا ًم ٌلاخ حخف ٌاجالإا مامأ ٌامطأسلا ،يبىحالأ تصصىخو ثاوسشلا ماُكو تهاسشلا نيب ثاظطؤالإا تُىظىلا تُبىحالأو ناو دبلا ًم تعحاسم غعخالإا ينظىلا يبطاحالإا هلعحو مءلاخً عم ريًاعم تبطاحالإا تُلودلا . سهظالإاف يبطاحالإا يف سئاصجلا يلب ةرتفل تلٍىظ دمخعٌ ىلع غعخالإا يبطاحالإا ينظىلا PCN ، تلحسالإا يتلا ناو داصخكالا اهيف ،غعخم و عىعٌ مُلحج داصخكالا فادهأ يلىلا امُف صخً يىخظم تلامعلا و جاخهالؤ . و هُلع ثسشاب سئاصجلا يف ءاسحإ ثاحلاصإ ،تلمعم ملعخج حخفخلاب يداصخكالا و هاججالا ىحه داصخكا ،قىظلا و سٍسحج ةزاجخلا ،تُحزاخلا و حخف ضأسلا ٌام يعامخحالا ثاظطؤملل تُمىمعلا ،صاىخلل و عُجشح تظفاىالإا . هره ثاحلاصالؤ اهفده ريفىج صاىخلا ًٍسمثدظملل نيُلحالإا و بهاحالأ ءاضف يداصخكا دًدح ، مظدً ناملأاب و تُفافشلا يف ثادكاعخلا تًداصخكالا .

(9)

2 نيبً ئدابالإا تُبطاحالإا تُطاطالأ ٌ IABS : زاظالؤ دعاىك ،يمُهافالإا مُُلخلا و ،لُجسدلا ًلره مدلً مئاىللا تُلاالإا ةدًدجلا : تُهازيالإا – تمئاك لخدلا - ٌودح ثالفدج تىٍصخلا - ٌودح ثاريغح ٌاىمالأ تصاخلا – ،محلالإا و لو تلُزو يسخأ تماه حسشح ثاباظحلا . يف اره ثحبلا عضاىخالإا قسعخيط لُلحخلاب ثاريغخلل يتلا ردحخط يف مئاىللا تُلاالإا ثاظطؤملل ،تٍسئاصجلا حُضىجو تبزالالإا ةدًدجلا مُهافالإاو تثًدحلا . عاىخكالاو ناب تبطاحالإا زىعخج يلاخلابو بحو تبهاىم اره زىعخلا ريُغحو ،ثاُىهرلا مليخلاو نالآ ًع تجلاعم تمىلعالإا تُلاالإا عِلو غلف ًًدالإا ،ًئادلاو نود ناُظو ثاُلالآ تُبطاحالإا تُلاالإاو يتلا ىلبج تحلاص دملأ دُعب . ريًاعالإاف زىعخج و ًظحخج تصاخ ىلع يىخظم ثاباظحلا تًدسفلا ثاظطؤملل ةريغصلا تعطىخالإاو . يفف لو مىً سهظج رادحأ ةدًدح لعجج ًم ريًاعالإا يه ًلره زىعخج تبهاىالإ هره رادحالأ . يف لظ تالإىعلا يتلا ذظم عُمح ،ثلااجالإا تصاخو نادُالإا ،يداصخكالا حبصأ ًم يزوسضلا ىلع ثاظطؤالإا تٍسئاصجلا ةسًاظم اره زىعخلا يف ٌاجم تبطاحالإا ىتح ًىمخج ًم جاخهإ ثامىلعم تُلام ،تلماو ثاذو تُعىه تحضاو ،ةدُحو تمىهفم ثاذو ،تُكادصم امم يدؤُط ىلإ تُبلج ثابغز يمدخخظم هره مئاىللا ًم ،تُحاه ًمو تُحاه يسخأ ًىمخلا ًم مادخخطالا ءفىلا دزاىملل ،تًداصخكالا بلحو ضوؤز ٌاىمالأ تُبىحالأ فدهب مُلحج تُمىخلا تًداصخكالا . ىلعو ءىض ام مبط اىىىمً تطازد تشكاىمو تُلايشالؤ تحوسعالإا يحلأاو : تُلودلا تُبطاحالإا ريًاعالإا عم اهظواججو داصخكالؤ تُمىخلا يف تبطاحالإا زود ىهام ؟ ىلع ءىض تُلايشالؤ تُظِئسلا ًىمً حسظ تلئطالأ تُعسفلا تُلاخلا :  له ثافلاخخالا نيب ريًاعالإا تُبطاحالإا تُلودلا فلاخخإ تبطاحالإاو ةريبه ةسزؤمو ؟  له ًم ًىمالإا نأ محخً بزالخلا امهنُب ليشب ماج ًم ٌلاخ دحلا ًم ثافلاخخالا ؟امهنُب  فُه حبصج مئاىللا تُلاالإا يف ثاظطؤالإا تٍسئاصجلا رثهأ تمءلام تُهلالعو يبلجو ثابغز عُمح ءاوسشلا االإ فُىج عم ريًاعم تبطاحالإا ؟تُلودلا

(10)

3 ضورف ثحبلا : -مدع ةسًاظم غعخالإا ينظىلا يبطاحالإا و مئاىللا تُلاالإا تُلاحلا زىعخلل رداحلا يف ،تبطاحالإا ي ضخلً تعحاسم ماظىلا يبطاحالإا ينظىلا . زود ريًاعالإا تُبطاحالإا تُلودلا ىه نيظحج ءادأ ثاظطؤالإا و ددحً اهل فُه نىيج مئاىللا يف تًاهن ،ةرتفلا امىِب تُفُه تجلاعالإا تُبطاحالإا نرتج تظطؤملل تٍسحلا يف اهمُظىج . ةيمهأ فادهأو ثحبلا فدهلا دىشيالإا ًم تطازد اره عىضىالإا ىه دًدحج هحوأ بزالخلا و قلاخخالا نيب غعخالإا ينظىلا يبطاحالإا ماظىلاو يبطاحالإا ،يلاالإا جاخيخطاو ثاهاهسلا زازالآو تلمخحالإا ءاسح دامخعا هره ثاحلاصالؤ تُبطاحالإا . حُضىجو فُه نىيخط مئاىللا تُلاالإا يف ثاظطؤالإا تٍسئاصجلا دعب اهفُُىج عم ريًاعم تبطاحلا تُلودلا بابسأ رايتخا عوضولما بابطالأ يتلا ينخلعح زاخخا اره عىضىالإا ىه نىو عىضىالإا ،دًدح و تلودلا تٍسئاصجلا فلخخمب اهتاظطؤم يف قابط عم ًمصلا ًم لحا مامجإ ثاريضحخلا تمشلالا ٌالخهلال ًم غعخالإا ينظىلا يبطاحالإا ىلإ ماظىلا يبطاحالإا يلاالإا يرلا نىيُط اُفُظو ،ابٍسك اره ببط يىك نلا مىكأ هرهب تمهاظالإا تعضاىخالإا تفاظاب عحسم يدًدح ،تبخىملل مدله ًم هللاخ تمدخ ،ءاسللل و حمظٌ نيثحابلل يف نادُالإا ًم نيظحج اره لمعلا .

(11)

والأ لصفلا

لريياعلم لووحلماعلصخدم

تياالأدا لتبساحلم

(12)

5 صفلا لتمدقم عص نب ا ،ضثاؿلا يعامخحالا ؽؾىلاب ملػلا اظه غزإج و غابجعا يضم حضىً تبؾادالإا ملغ عىؼج لخغم تؾ اهعابخغاب تُؾاُؿلا و تُغامخحالا و تًصاصخنالا يحاىىلا للخسم يف ثاػمخجالإا عىؼج تبؾادالإا ذهقاع ضهق ثاعاغهلا ضُشغج يف مهؿح يتلا ثامىلػملل ضُيالأ و ضُخىلا عضصالإا . اهيؼسج و ثاؿؾاالإا تؼشوؤ يماىج مامإق ماىؾالأ عىؼج و عىهظل يصؤ ام ىه و ،ؼؾىخلا اظه لٍىمج عصاصالإ تحاخلا ذمظاػح ، ةضخاىلا تلوضلا صوضخ فلاخزا تجُده تُلاالإا مثاىهلا تهعاهم و مهق و ةءاغن ًٍغمشدؿالإا ىلغ بػص ؼطىلا اظه ،تُلوضلا تُلاالإا تُلاالإا اهمثاىن صاضغب يف ثاُؿيجلا هصضػخم ثاًغشلا تمهم ًم بػص امي ، ُوضلا نيب تُبؾادالإا تصابالإا تُحعاخلا تُلاالإا ماىؾالأ ًم لٍىمج ىلغ ُىصخلا و تػمجالإا . ُاجم ؼُؾىخل صىهح ثغهظ ضهق هُلغ و عاص ام ىه و ، يلوضلا يىخؿالإا ىلغ تُبؾادالإا تؾعامالإا اهخغؼج يتلا اًاظهلل يضصخلا لمحؤ ًم تبؾادالإا تُلوضلا تبؾادالإاب فغػٌ . تؼؾاىب و تىُػم تٍواػ ًم هخؾعص مهنم لً ُواخ و عىطىالإا اظه ُىخ نيمخهالإا و نيشخابلا ءاعآ ذيًابج ضن و هُلب هجغظه ـٌػٌ صضدم جهىم . جهىالإا ىه ،ةريزالأ صىهػلا ُلاز ،ربيالأ مامخهلااب يظخ يظلا جهىالإا لػل و يتلا تُلوضلا تُبؾادالإا ريًاػالإا تىجل اهػغبؤ لػل ثائُهو ثامظىم ةضغ صىهح ُلاز ًم ضؿجج يظلا يهقاىخلا ريًاػالإاب ذقغغ ، يلوضلا ضػبلا ثاط ريًاػالإا ًم تغىمجم عاضصب وٍغػ ًغ وقاىخلا اظه راضخلإ ذػؾ تُلاالإا غٍعاهخلل تُلوضلا ريًاػالإا و تُلوضلا تُبؾادالإا IFRS/IAS . نيشدب ىلب لصكلا اظه ًمؿن ثُخ : ُوالأ ثدبالإا : تُلوضلا تبؾادالإا يواشلا ثدبالإا : تُلوضلا تُبؾادالإا ريًاػالإا

(13)

6 والأ لححبلم : للتياالأدا لتبساحلم عاج نؤ ًم مؾغلا ىلغ شً ىلغ ءاىؾ تبؾادملل تُلوضلا صاػبلأاب مامخهالا نةق ،اُلوص اسٍعاج ربخػٌ تبؾادالإا تخلالإا تحاخلا ذغص ثُخ ،ي ضاالإا نغهلا ًم ةريزالا صىهػلا ُلاز ؽهق غهظ يمًصاًالأ وؤ يهنالإا يىخؿالإا ةاصؤ عابخغاب اهماضسخؾا ًغ تمحاىلا ضثاىكلا و ؼقاىملل غظه تُلوضلا تبؾادملل ماظه صىحو ىلب ةضًازتالإاو ثامىلػالإا ًغ حاصقالؤ مز ًم و ،تغىىخالإا و ةريشٌلا تُلوضلا تٍعاجخلا ثلاماػالإا ؽاُن و بِجغج و مُظىخل تنلاػلا ثاط ثاهجلل اهلاصًب و اهنغ تئشاىلا تُلاالإا 1 . يغظىلا بهاجلا تؾاعص ثدبالإا اظه يف ُوادىؾ و ىعؿح يتلا فاضهلأل ضغػخلا مز امجإشو بابؾؤ و فوغظ و اهتُهاالإ مغؼخلا ُلاز ًم تُلوضلا تبؾادملل اهلواىدج يتلا ؼُطاىالإا مهؤ و اههُهدخل . لوالأ لبلطلم : لروطج ماظنا لليبساحلم ل ذلػح تُمهؤ تبؾادالإا ُوضلا مخهت غٍىؼخب اهريًاػم ًم ُلاز ثامظىالإا تُىهالإا تكلٍالإا اصُصز اظهب ،لمػلا ضهق ذبناػح ناخئُه ناخِؾاؾؤ غٍىؼخل ريًاػالإا يف ثاًلاىلا ةضدخالإا تٌٍُغمالأ ىلوالأ ضهػالإا يٍٍغمالأ نيبؾادملل نيُهىهاهلا (AICPA) يظلا عصاب ىلب غٍىؼج ريًاػم تبؾادالإا ظىم ماغ 1993 ًمو هضػب ـلجم ريًاػم تبؾادالإا تُلاالإا (FASB) ظىم ماغ 1992 ، لػلو تؾاعص شٍعاج هظه ثائُهلا مهاؿٌ لٍشب ريبي يف مهق ضُح ريًاػالإ تبؾادالإا تٌٍُغمالأ . ضهل ضهش نغهلا نوغشػلا ثلاوادم ةضًضغ تؾاعضل ـؾالأ تٍغظىلا ،تبؾادملل يضبو اظه هاججالا اخضاو يف ثاًلاىلا ةضدخالإا تٌٍُغمالأ ىلغ هحو ،صىصخلا تًاضب مُظىدب تىهالإا ًغ يغػ ءاشوا ثائُهلا تُبؾادالإا يتلا ذهاً اهتمهم يف تًاضبلا ثدبلا ًغ تصابم تُبؾادم ذنلا لاىبن اماغ يف غاؾوالأ ،تُىهالإا مز ُاهخهالؤ ىلب ثدبلا ريًاػم ًغ تُبؾادم ضىدؿح يف اهصاضغب ىلب لٍُه يغظه ذباز ًم فاضهالأ ،ضغاىهلاو ضهلو مج اظه ُىدخلا يف ثدبلا ربغ لخاغم لشمخج امُق يلً : لاالأأ : لتنسلصبقلةر دالإلتمهاسملتلحرم 1933 : ثغهظ تىهم تبؾادالإا يف ثاًلاىلا ةضدخالإا ُلاز ؼبغلا ريزالأ ًم نغهلا ؼؾاخلا ،غشغ ذلٍشحو ُوؤ تئُه تُبؾادم يه تُػمجلا تٌٍُغمالأ نيبؾادملل نيُهىهاهلا (American

Association of Public Accountants) تُمؿدلا ىلوالأ ضهػملل يٍٍغمالأ نيبؾادملل نيُهىهاهلا (AICPA) ، يتلا ذئشوؤ يف 1887 ، ناًو اهعوص لشمخً ي ساؾالأ يف مُظىج لمغ ثاًغش ،تبؾادالإا ضنو ذنصاص تًلاو ىعىٍىُه ىلغ 1_{http://www.ruf.rice.edu/~sazeff/PDF/Horizons,%20Part%20I%20(print).pdf.}

(14)

7 ُوؤ نىهان يف ماغ 1896 ، ضًضدخل ثلاهاالإا تبىلؼالإا بؾادملل يوىهاهلا ،ضمخػالإا اظهو ام ربخغا تًاضب تىهالإ تبؾادالإا ةضمخػالإا يف ثاًلاىلا ةضدخالإا .1 مهاؾ عاشدها ثاًغش تمهاؿالإا ضػب تىؾ 1900 لٍشي ضًضح تٌُلملل تُلغاكب يف ؼُؾىج غاشو ثاًغشلا ىمهو ،اهمجح ًمو تمز يماىج عوص ةعاصالؤ يف ريزإخلا ىلغ تؾاُص تصابالإا ،تُبؾادالإا ضنو ناً صامخغلال ىلغ ةعصابم ةعاصالؤ يف صاجًب ُىلخلا لًاشملل تطعاػلا جثاخىلا تُلاخلا :2  عاهخقا تُبلاؾ ثاؾعامالإا ىلب تُكلخلا تٍغظىلا ببؿب تػُبؼلا تُلمػلا ُىلخلل ؛ةضمخػالإا  عاهخقالا ىلب ُامخيالا امم يصاً ىلب صامخغا ُىلخ ثاؾعاممو تكلخسم ـكىل ؛تلٍشالإا  حاصقب ةعاصالؤ ًغ تمثان تُهازيالإا ؽهق مضغو غشو تمثان لزضلا تجحب نؤ اهغشو غظً حلاصالإاب ،تؿؾاملل تُؿقاىخلا اظٌهو مل ًًٌ اىٌمم مُُهج غاشو ةعاصالؤ ءلازبو اهتُلواؿم ؛اُلمغ  زييرتلا ىلغ ضًضدج لزضلا ؼطاخلا تبٍغظلل امب يصاً ىلب عُكسخلا ًم تبٍغط ؛لزضلا  بىجج تجلاػم لًاشالإا ةضهػالإا و صاجًب ُىلخ لًاشملل تُبؾادالإا يتلا يعح لمغ ثاؿؾاالإا ؽهق . إشو ًغ اظه ؼطىلا اىح ًم مضغ ،اطغلا ثرثٌق ثابلاؼالإا ةعوغظب نيؿدج مثاىهلا تُلاالإا امي ثرثي ثاءاضىلا ةعوغظب تًامخ نيبؾادالإا ًم غىؿط ،ةعاصالؤ و تًامخ حلاصم ًٍغمشدؿالإا نيمهاؿالإاو ًم ُلاز صاجًب تصابم تُبؾادم تلىبهم ضمخػح ًم فغػ ،نيبؾادالإا اظٌهو ؤضب عىلبدً هاججا ضًضح هعىدم ضًاؼج مامخها ؼمخجالإا يعامشدؾالا ي ساُؿلاو غٍىؼخب تبؾادالإا ثاوصؤو غٍغهخلا يلاالإا 3 ظىم ثاىىؿلا ىلوالأ ،تىهملل ذهاً ثاًغش تبؾادالإا مىهج ثامضخلاب ،تٍعاشدؾالا يتلا ًمظخج بُيغج تمظهؤ تكلٍخلا ،ؼواصملل ثاؾاعص ةءاكٌلا ،تُمُظىخلا يهدخلا يف تنلاػلا ؼم ثاعامشدؾا تلمخدم يف ثاًغش يغزؤ تغىمجمو ًم ثامضخلا يغزالأ ،ةعاصلإل يتلاو ابلاؾ ام مضهج ًمازتلاب ؼم وُنضخلا 4 . ضنو غهظ ىلغ ضُػصلا يمًصاًالأ ُوؤ تلوادم تُملغ تلماٍخم ءاىبل تٍغظه تبؾادملل تىؾ 1922 ، ىلغ اهؾاؾؤ ثصضدج ؼُمح ضوغكلا تُبؾادالإا يتلا ذلاػام ىتخ مىُلا تلىبهم يف جطىمىلا يبؾادالإا ،غصاػالإا ثءاحو هظه تلوادالإا ضػب تًاضب مامخهالا غٍىؼخب بهاجلا يمًصاًالأ تبؾادملل غٍىؼجو عىمالأ تهلػخالإا ؼطىب جماغب جهاىمو تُؾاعص يف تبؾادالإا يف ريشٌلا ًم ثاػماجلا 5 . ايناث : تيبساحلم لئدابملروطجلصح رم

1_{Zeff, A. S., (2003). How the US. Accounting Profession Got Where It Is Today: Part I,}_{Accounting Horizons}_{(Vol. 17, No. 03, September 2003). P. 190.}

Retrieved 14/11/2012 from 2 تؿَوعىب صاػؾ 2010 ، غزؤ وُبؼج ريًاػم تبؾادالإا تُلوضلا يف تؿؾاالإا تًصاصخنالا تؾاعص تلاخ تىُغ ًم ثاؿؾاالإا تًلاىب تًصاصخنالا – ،تىُؼىؿن ةغيظم ريخؿحام ريؾ ةعىشيم يف مىلغ ،ريُؿدلا - . تػماح يعىخىم تىُؼىؿن ، ص 23 3 تؿَوعىب وباؿلا ؼحغالإا ـكه ، صاػؾ ، ص 23

4_{Zeff, A. S., (2003), Op. Cit, P. 190.}

5 تؿَوعىب صاػؾ 2010 ، ؼحغم ،هغيط وبؾ ص 23 .

(15)

8 ،اهباؾ تصابالإا تُبؾادالإا اهتصضخ لٍشب ريبي ثاباخٌلا تُمًصاًالأ ثاؾعامالإاو تُغاىصلا ؛تماػلا ُوؤو تلوادم ةصاح ءاشولإ تصابم ثاط ؼباػ يمؾع ثؤضب ماغ 1930 ، َلطو اؾاؾؤ تجُده عاُهنلا مىؾ مهؾالأ ماغ 1929 عىصجو ، ؼؾاو ماؼىلا نإب باُؾ ثابلؼخم صاضغب غٍعاهج تُلام ةضخىم تمعاصو ذمهاؾ يف ي شكج ثابعاظالإا مىؾ يف ماعوالأ تُلاالإا يف ضهػلا باؿلا يتلاو ذؿلب اهتوعط ؼم َلط عاُهنالا 1 ىلغو غزب هظه يتلا تمػالأ ذباصؤ ماظىلا يلامؾؤغلا ،يملاػلا ثضمغ ريشي ًم ثاؿؾاالإا - اقىز ًم ؽلاقالؤ - ىلب مًضهج مثاىن تُلام ةغًاؿم ؼناىلل ًغ يغػ عاُخزا ثاءاغحب تُبؾادم غهظج تؿؾاالإا ىلغ ريؾ اهتهُهخ ) ؼقع تمُن ُىصالأ ةصاٍػو حابعالأ اٍعىص (، اظهو ام يصاً ىلب عاغطالؤ حلاصمب نيطغهالإا ،نيمهاؿالإاو ضنو ناً َلظل ؼطىلا جثاخىلا تُلاخلا : -تبلاؼم تلوضلا ؼطىب تصابم ،تبؾادملل مزتلج ةعاصالؤ ضُهخلاب اهب ًم لحؤ ضخلا ًم اهتٍغخ يف عاُخزا ثاءاغحالؤ تُبؾادالإا يتلا مضسج ،اهخلاصم ثُخ عضص نىهان ثاعامشدؾالؤ يف تىؾ 1933 يظلا بلاؼً لُجسدب ماعوالأ تُلاالإا ةضًضجلا تطوغػالإا ؼُبلل ذدج فاغشب تىجل ،تُمىٍخ عضصو نىهان ماعوالأ تُلاالإا ،اهلصابجو امي مج ءاشوب تىجل ماعوالأ تُلاالإا تصعىبلاو (SEC) تىؾ 1934 يتلاو ذلًوؤ تمهم اهل ضًضدج ثاءاغحالؤ تُبؾادالإا نىمظمو حاصقالؤ يبؾادالإا ثاًغشلل يتلا لماػخج يف ،تصعىبلا امي ذىلغؤ SEC تىؾ 1938 اهنؤ ىلىخدؾ ةغشابم عاضصب ريًاػم تبؾادملل يف ُاخ ؼجع تىهالإا ًغ َلط . -ضًاؼج عوص ثامظىالإا تُىهالإا تجُده روضخل تمػالأ يلاىجو رصاىخ ،ؽلاقالؤ ضغػحو ؼيغم مضمو بؾادالإا ثاباؿخلا ،غؼخلل ثظزإق ثامظىالإا تُىهالإا تُبؾادالإا ةريؿصلا ضدخج ؼم اهظػب ثامظىم لٍشدل تٍىن بػلج اعوص يف هُحىج لمػلا ،يبؾادالإا ثُخ ذبصؤ بؾادالإا ضمخػٌ ىلغ ثاُصىج نوص هخىهم ءاكخيالا ثامُلػخب ةعاصالؤ يتلا لمػٌ اهب . اثااث : لريياعلم لءاشنالإلصح رم : لتنسلنم 1973 ىنبج AICPA ثاُصىج تىجل Wheat ؛ ذبصؤو FASB ىه تئُهلا تُمؾغلا تكلٍالإا عاضصةب ريًاػم ،تبؾادالإا ثُخ لػح تُلمغ غٍىؼج ريًاػالإا تُلمغ ثاط ؼباػ ي ساُؾ ،يعامخحاو ربخغاو نؤ عاضصب ريًاػالإا ىه جاخه فغصخل ي ساُؾ رثيؤ ًم ههىً جاخيخؾا ،يهؼىم َلطو ضػب ثلامخ ثاصاهخهالا تكشٌالإا ضط زيدج عىظزو APB غىؿظل بجاٍم يقضخلا ةغؼُؿالإا يف ثاًلاىلا ةضدخالإا تٌٍُغمالأ . امي نؤ غٍىؼج ريًاػالإا ىه عاغن ،يعامخحا اهنلأ لشمج اصىُن ىلغ ،ىىلؿلا َلظل بجً نؤ نىٍج تلىبهم ًم فاغػالأ تُىػالإا . عضججو ةعاشالؤ ىلب ههؤ لاضب ًم لُلٍج FASB تمهمب ضًضدج تصابالإا تُبؾادالإا امي رضخ ؼم APB ،اهباؾ ضجه تمهالإا تلًىالإا هُلب مظج نيبهاح امه ًٍىٍج عاػالؤ يمُهاكالإا تٍغظىل ،تبؾادالإا عاضصبو ريًاػم يبؼخلا ،يلمػلا يؤ نؤ مامخهالا ُىدج ًم ضًضدج تصابالإا تُبؾادالإا ىلب ضًضدج فاضهالأ مُهاكالإاو ،ريًاػالإاو ضنو مضسخؾا FASB يف هجاؾاعص هجاعاضصاو اجهىم ،اُملغ ثُخ مضسخؾا

1_{Bragg, S. M. (2010).}_{GAAP 2011: Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting}

Principles. New Jersey: John Wiley & Sons, Inc. P.

(16)

9 جهىالإا يػابيخؾالا يف ضًضدج عاػالؤ يمُهاكالإا تؾاعصو فاضهؤ غٍعاهخلا ،تُلاالإا امىِب مضسخؾا جهىالإا يجاغهخؾالا يف عاضصب ريًاػم يبؼخلا يلمػلا .1 امؤ امُق صسً جثاخه صىهجلا يتلا اهلظب FASB ًم لحؤ ظُكىج ماهالإا تلًىالإا هُلب ضهق عاؼخؾا ءاىب عاػب يمُهاكم لٍش ةضغان تماه غٍىؼخل تٍغظه ،تبؾادالإا طب عضصؤ ظىم تىؾ 0398 ىلب تًاؾ نالآ تُهامز ثاهاُب مُهاكالإ تبؾادالإا تُلاالإا (FACs) ثُخ، فغغ عاػالؤ يمُهاكالإا تبؾادملل ىلغ ههؤ " ماظه لماٍخم يىؼىً ىلغ فاضهؤ ضًضدج مثاىهلا غٍعاهخلاو تُلاالإا اهعابخغاب تؼهه ،تًاضبلا غقىٍو مُهاكالإا يتلا ضغاؿح ىلغ ضًضدج صثاصز تُبؾادالإا ثامىلػالإا يتلا بُجخؿح هظهل فاضهالأ " تبؿيلابو، ريًاػالإ يبؼخلا يلمػلا ضهق عضص ًغ ـلجالإا ىلب تًاؾ نالآ 168 عاُػم تبؾادالإا تُلاالإا (FASs) ، 2 ذلواىج تصابالإا تُبؾادالإا تلىبهالإا امىمغ لًضػخلاب ةصاغبو تؾاُصلا ،ذُطىخلاو امي عضص ًغ ـلجالإا ثاؾاعص تًريؿكج ريًاػملل يتلا مىهً اهعاضصةب ذُطىجو نىمظم بىلؾؤو يبؼج ُىلخلا تخرتهالإا ًم APB ، 2 فضهلاو اهنم ىه ريقىج ثامىلػم ضُكخؿٌ اهنم نوغمشدؿالإا نىُلاخلا ،نىلمخدالإاو ،نىىثاضلا مهريؾو ًمم مخهي ،عامشدؾلااب نامخثالا طاسجاو ثاعاغن تلزامم . ماضسخؾا FASB عاػالؤ يمُهاكالإا يه ةزيم تماه ؼطىل ريًاػالإا تُبؾادالإا يف ثاًلاىلا ةضدخالإا يف هظه ،تلخغالإا ثُخ لٍشٌ ـؾالأ يتلا ضىدؿح اهيلغ ريًاػم تبؾادالإا غٍغهخلاو يلاالإا 3 . ىلغ ؽاؾؤ ام بؾ ًٌمً تظخلام ههإب غهظ يف نغهلا ي ضاالإا هاججا حضاو يف ثاًلاىلا ةضدخالإا تٌٍُغمالأ ىده ًٍىٍج عاػب تبؾادالإا ،يغظىلا ضنو ضؿجج يف تؾاُص تٍغظه تُملغ مخً صاشرتؾالا اهب يف يهدج فاضهؤ ،تبؾادالإا ًٌل تػُبػ تقغػالإا تُبؾادالإا اهػابجعاو يسىلا ثاريؿخالإاب تُئُبلا ىىلؿلابو يصغكلا لػح تمهم مُظىخلا يبؾادالإا تُلمغ تبػص تًاؿلل اظهو ام يصؤ ىلب بناػح ضًضػلا ًم ثائُهلا ىلغ غزب اهلشق يف يهدج هظه تمهالإا 4 . 1 تؿَوعىب ، صاػؾ ؼحغم ،هغيط وبؾ ص 25

2_{Choi, F.D., & Meek, G. K. (2008),}_{International Accounting}_{(6th ed.), New Jersey: Pearson Education Inc. P. 118} 3 تؿَوعىب ، صاػؾ ؼحغم ،هغيط وبؾ ص 26 4 ،وباؿلا ؼحغالإا ـكه ص 25

(17)

10 يناثا لبلطلم : تياالأدا لتبساحلم لتيهام : اظهل ذنغؼج يتلا ثاُبصالأ ةغقىب ىلجج تُلوضلا تبؾادالإاب اريبي امامخها ةريزالأ صىهػلا ثضهش ضهل ، عىطىالإا ثلااجالإا ىلب اؾاؾؤ ؼجً َلط و ، مىهكالإا اظهل لماش و صضدم لٍغػح ىلغ وكخج مل ثاُبصالأ هظه نؤ ريؾ هل نيشخابلا ةغظه ـٌػح يتلا و اهللاز ًم هلواىج ًٌمً يتلا ةضًضػلا هحوالأ و اهنمظخً يتلا تغىىخالإا . ُامغالأ تئِب يف تػَغؿلا ثاريؿخلا تجُده تبؾادملل يهؼىم عىؼخي تُلوضلا تبؾادملل غظىً ًم ىاىهق ةريزالأ صىهػلا ُلاز تُلوضلا . تُبؾادالإا عغكلا ضخؤ اهنؤ ىلغ تُلوضلا تبؾادالإا لٍغػح ًٌمً ولؼىالإا اظه ًمق تهحاىم ىلب تُمُلنالؤ تُبؾادالإا ثاؾعامالإا ماؼه ًم جوغخلل يبؾادالإا غٌكلا عىؼج لخغم رضخؤ ـٌػح يتلا يلوضلا ضػبلا ثاط تُبؾادالإا لًاشالإا 1 . ضُخىج وؤ وقاىج راضخلإ ىعؿٌ يظلا يملاػلا اهضػب ًم انلاؼها تُلوضلا تبؾادالإا ىلب نوغزآ نىشخاب غظىً و و حاصقالؤ ثُخ ًم تبهاشدم ثاٍىخؿم و مغػ ىلغ ُىصخلل يلوضلا يىخؿالإا ىلغ ثاؾعامالإا و تصابملل تصابملل تلماً ةغًاػم صاجًب يف لشمخً عىظىالإا اظه ًم تُلوضلا تبؾادملل ي ساؾالأ عوضلا نؤ يؤ ، ؽاُهلا يملاغ ماؼه ىلغ تلىبهم نىٍج تُبؾادالإا . فغػٌ عاػالؤ اظه يف و Jeaning تغىمجم اهنؤ ىلغ تُلوضلا تبؾادالإا تىهملل تُلمػلا تؾعامالإا ماٍخب فضهي اُلوص تلىبهالإا و ةضخىالإا تُبؾادالإا ريًاػالإا ًم 2 امؤ Weirich اهقغػُق هلىهب تصابم ؼطوو ـِؾإج ًٌمً و ،ُوضلا لً يف ههُبؼج و هعاغنب ًٌمً يملاغ ماظه ربخػح تُلوضلا تبؾادالإا مخً ثاؾعامالإا و تصابالإا تٌٍُغمالأ ةضدخالإا ثاًلاىلا يف ةصىحىالإا َلخي ؼؾاو ماؼه ىلغ اُالإاغ تلىبهم تُبؾادم ملاػلا ُوص لً يف وُبؼخلل تلبان نىٍج وخ اغٍىؼج 3 . اهاىبخج يتلا تُلوضلا تمظهالأ ًم ماظه اىهؤ ىلغ اهقغػٌ ًم ىاىه نيخ يف وٍغػ ًغ ملاػلا ُوص ؼُمح وُبؼج بُلاؾالأ ضًضدج ؼم ، يلوضلا يىخؿالإا ىلغ اماغ لاىبن تلىبهالإا تُبؾادالإا ريًاػالإا و تصابالإا ًم تغىمجم ناضلبلا ؼُمح يف اهتاهُبؼج و ريًاػالإا و تصابالإا َلج ًم تهخشالإا مغؼلاو . تبؾادالإا نؤ ُىهلا ًٌمً هُلغ و تصابالإا ًم تغىمجم لٍش ظزإً ماظىلا اظه و ،ُوضلا ؼُمح هاىبخج لماش ماظه صاجًلإ فضهت تُلوضلا اماغ لاىبن تلىبهالإا تُبؾادالإا ، عابخغا ًٌمً هُلغ و ملا مخهي تبؾادالإا عوعغق ًم عغق اهنؤ ىلغ تُلوضلا تبؾاخ بابؾؤ ًغ يغدخلاو تكلخسالإا ُوضلا يف تهبؼالإا تُبؾادالإا ضغاىهلا و ـؾالأ و مُهاكالإا و ثاُطغكلا تؾاعضب اهقلاخزا . غزآ اهقغغو تُلاخلا ثاىؼخلا ىلغ مىهً يظلا و هػبدج يظلا جهىالإا ذُطىج ُلاز ًم : 4 1 تُلاالإا مثاىهلل يحامىلػالإا يىخدم ىلغ تُلوضلا تُبؾادالإا ريًاػالإا وُبؼج غزؤ ، عىشاغ ُصاغ ( لُؼؾ ضاٍغلا ؼمخجم تلاخ تؾاعص ) مىلغ مؿن ، رتؿِحام تلاؾع ، ، غاىؾالأ ، يجُلز عامغ تػماح ، تُِؿدلا 2005 -2006 ص 5. 2 يبؾادالإا ماظىلا ُىخ يلوضلا ىهخلالإا يف مضهم ثدب ، يبؾادالإا حاصقالؤ ةصىح نيؿدج يف تُلوضلا تبؾادالإا ريًاػم وُبؼج تُمهؤ ، غظخل لُصوؤ ، ىيدً يضُػؾ تػحاغملل تُلوضلا ريًاػالإاو تبؾادملل تُلوضلا ريًاػالإا تهحاىم يف يلاالإا : تًضلبلا ، بلخص ضػؾ تػماح ، يضدخلا 13 -14 ربمؿٌص 2011 ص 6 3 ، ةغهاهلا ، ؼَػىخلاو غشيلاو تغابؼلل ىارتًب ، ُوالأ تػبؼلا تُبغػلا ُوضلا ىلغ اهتاؾاٍػواو تُلوضلا تبؾادالإا ، ضٍػ ىبؤ ىوربم ضمدم 2005 ص 15 4 تُلوضلا تبؾادالإا ، يغماػلا ضًاح صىػؾ : نامغ ، ؼَػىخلاو غشيلل جهاىالإا عاص ، ىلوالأ تػبؼلا اهلىلخو تُبؾادالإا لًاشملل يملغ جهىم 2010 ص 29

(18)

11 -؛اُلوص تُبؾادالإا تمظهالأ يف ًًابخلا ىاعصب -؛ةضخ ىلغ تلوص لٍل تُبؾادالإا مغؼلا و تصابالإا مهق -تُلاالإا مثاىهلا ىلغ تُبؾادالإا ثاؾعامالإا يف فلاخزالا غزؤ مُُهج ىلغ ةعضهلا . وج نوغزا نىشخاب ُواخ امي يص فغغ عاػالؤ اظه يف ، غيظلا تهباؾ ثلااجالإاا ؼُمح لمشح ثاكٍغػح م ملا تبؾاخ اهنؤ ىلغ تُلوضلا : 1 -؛تُلوضلا ثاهكصلا و ثلاماػالإا ىلغ تبؾادالإا -؛تكلخسالإا ناضلبلا يف تُبؾادالإا تصابملل ثاهعاهم ءاغحب -؛ملاػلا ُوص ربغ تكلخسالإا تُبؾادالإا ريًاػالإا نيب وقاىخلا لمغ -تُالإاػلا ةعاجخلا و ُامغالأ ىلغ تبانغلا ضغؾلأ تُبؾادالإا ثامىلػالإا ريقىج . ،ةريبي تهوغم و اغاؿحا اهاؼغؤ تُلوضلا تبؾادالإا ثلااجم و لٍعاػح صضػح نؤ ُىهلا ًٌمً وبؾ امم و امم ،يلوضلا يىخؿالإا ىلغ تُبؾادالإا تؾعامالإا اهخغؼج يتلا تغىىخالإا اًاظهلا تجلاػالإ تٍعوغظلا ثاوصالأ اهبؿيؤ يملاػلا صاصخنالا ثزيم يتلا تػَغؿلا ثاعىؼخلا تجُده ةريزالأ صىهػلا ُلاز اهتضخ ثاصاصػا اًاظهلا هظه . اثا لبلطلم حا : تياالأدا لتبساحلم لروهظلبابسأ اهف دهأالأل . لاالأأ : لتياالأدا لتبساحلم لةأشن 2 ُا ثاريؿخلا نب ث ثغهظؤ ضن ةريزالأ صىهػلا ُلاز تالإىػلا ىده ذهججا يتلا تُلوضلا ُامغالأ تئِب ثزيم ي ةضًضح تُبؾادم لًاشم و ؼُطاىم عىهظ ىلب يصؤ امم ،ُوضلا نيب تُبؾادالإا ثاؾعامالإا يف ثاقلاخزالا اهل يضصخلا لحؤ ًم تبؾادالإا ماؼه ؼُؾىج ذغضخؾا . تُلوضلا تبؾادالإا عىهظ لماىغ مُؿهج ًٌمً هُلغ و ىلب : ُوضلا نيب تُبؾادالإا ثاؾعامالإا فلاخزاب تهلػخم لماىغ و تُئُب لماىغ . 1. تيئيبا لصم وعا : عىؼج نب ثُخ اهب تؼُدالإا تُئُبلاب تبؾادالإا ؽبجغج تُغامخحالا مىلػلا ًم عابخغاب تبؾادالإا عىهظ يف ذمهاؾ يتلا تُئُبلا لماىػلا نيب ًم و ، تبؾادالإا عىؼج ىلب يصاً تئِبلا هظه ن ًٌمً تُلوضلا ط غي : ؤ -تياالأدا لوامع : و ثامضخلا و ؼلؿلا وقضخل يصاج يتلا ثاػاشيلا تقاً ىلب تُلوضلا ُامغالأ حلؼصم ريشً وؤ نيخلهخؿم نيخلوص لزاص ام تؿؾام اهب مىهج يتلا ُامغالأ لً مظج ثُخ ، يغزؤ ىلب تلوص ًم ُاالإا ؽؤع نيخلوضلا نيجاه نيب ُامغالأ 3 . تُحعاخلا تئِبلا يف لشمخً تُلدالإا ُامغالأ و تُلوضلا ُامغالأ نيب فلاخزالا نب 1 ص ،وباؿلا ؼحغالإا ـكه ،يغماػلا ضًاح صىػؾ 29 2 حلاص ،ؽاىخ هحىخلا ضًضجلا ىده ريًاػم ؽلابالا يلاالإا ،تُلوضلا تخوغػؤ ،هاعىخيص تػماح غثاؼجلا . 2012 ص . 27 . 3 ص ص ،وباؿلا ؼحغالإا ـكه ،ؽاىخ حلاص 27 -32

(19)

12 تُهىهاهلا و تُؾاُؿلا اهلماىغ تقاٍب تئِبلا ثريؿح تُمىهلا صوضخلا ُامغالأ ثػواجج اهب ثُدب ،امهنم لٍل تُلوضلا ُامغالأ تكص ُامغالأ هظه ءاؼغب ىلب يصىج تُيىلؾو تُمُظىج ثاباجخؾا ضغكً امم ،تًصاصخنالاو . يف صاصخنالا يىن يفاػح اهنم ةريزالأ صىهػلا ُلاز تُلوضلا ُامغالأ مجح صاًصػلا بابؾؤ هضغ ضًضدج ًٌمً و عػب يف يصاصخنالا ءاصالأ ًؿدج ،تُماىلا ُوضلا يف تههدخالإا ىمىلا ثلاضػم ،ثاىِهامشلا لصخىم ُوضلا يف ةغمشدؿالإا تمضهخالإا ُوضلا صضغ ةصاٍػ ،ةعاجخلل تُالإاػلا تمظىالإاً تُلوضلا ثامظىالإا عػب عىهظ ،تُماىلا لهىلا لثاؾو عىؼج ،تًصاصخنالا ثاحامضهالا صضغ ةصاٍػ ، جعاخلا ( تٍغدبلاو تًربلا تمخضلا ثلاناىلا تٍىجلا و تُهورتٌلالؤ ؽثاؾىلا عىهظ و .... ). ثلامػلا تمحرتي ةضًضح تُبؾادم لًاشم عىهظل يملاػلا صاصخنلال ةضًضجلا صثاصخلا هظه ثصؤ ضهل اهتجلاػم تلوادمو اهل يضصخلا تُلوضلا تبؾادالإا ىلغ اماؼل ناً يلاخلاب و يبىحالأ فغصلا ثاُلمغ و تُبىحالأ ب -ثايسنجل لةددعتملثاكرشا : اهنؤ ىلغ ثاُؿيجلا ةصضػخم تيغشلا فغػح " ةضُلىلا ثاًغشلا ًم تغىمجم ؼظسجو ،تكلخسم تُؿيجب اهنم لً ؼخمخج و ،تكلخسم تلوص يف اُحاخهب اػاشو اهنم لً ُواؼً يتلا تػباخلا وؤ تُالإاغ تُجُجارتؾب عاػب يف اهلً تػباخلا ثاًغشلا ةعاصةب مىهج يتلا يه و ،مالأ تيغشلا يهو ضخاو تيغش غؼُؿل ةضخىم . اهدُدج يتلا اًاؼالإا ًم ةصاػخؾالا ىلب ىلوالأ تحعضلاب صىػٌ ثاُؿيجلا ةصضػخم ثاًغشلا عاشدها نؤ ُىهلا ًٌمً و اهنُب ًم يتلا و ةضًضغ ًيامؤ يف ًػىخلا تُلمغ : 1 تُؼكىلا ثامػالأ ضػب تصاز تٍىناؼلا و تُلوالأ صاىالإا يف مٌدخلا فضهي ًٍىمخلا عصاصم ًم بغهلا ؛ي ضاالإا نغهلا تًاهن ملاػلا اهنغغ يتلا لػط و جاخهالؤ لماىغ لُلاٍج ضاكسهاب زيمخج يتلا ناضلبلا و ثاجخىالإا لٍغصج ماىؾؤ ًم بغهلا ؛تُغامخحالا صىُهلا -؛تُيغمجلا مىؾغلا و لهىلا لُلاٍج ضاكسها تجُده جاخهالؤ تكلٍج عُكسج -؛َلهتؿالإا و تئِبلا تًامخ ـًِاهمي ةعىؼخالإا ُوضلا يف ةصضشدالإا تُىهخلا ـًِاهالإا ًم بوغهلا و تُبىحالأ ماىؾالأ ىلغ ـقاىالإا ءلاُدؾا نوص تلىلُخلاو تُنىؿلا اهتصخ ةصاٍػ يف تؿؾاالإا تبؾع ؛ماخلا صاىالإا عصاصم ُىصخلا صغق تًصوضدم لظ يف تصاز ،تُلوضلا تُلاالإا ماىؾالأ ًم لٍىمخلا عصاصم ىلب ُىصىلا تُلدالإا ماىؾالأ ًم اهيلغ . 1 ىجاضُمخ ،حلاص ي سلاػ ضاٍع تكنىبو ،ءلاغ عوص ريًاػالإا تُبؾادالإا تُلوضلا يف نيؿدج ثامىلػالإا ،تُبؾادالإا ىهخلالإا يملػلا يلوضلا ُىخ : " حلاصالا يبؾادالإا يف غثاؼجلا " يمىً 92 و 03 ربمقىه 2000 ، تػماح تلنعو . ص . 163

(20)

13 لـج -تيلماعا لتياالم لق وس : ثلامػلا مىؾ لمشح يتلا و ، تُلاالإا ماىؾالأ تالإىغ ىده ؼىصلا هحىخلا يصؤ ضهل ثُخ ،ُامغالأ ملاغ يف تلثاه تُلام ةعىز ىلب ،يغزالأ تُلاالإا ماعوالأ و ضوغهلا و ثاضىؿلا و مهؾالأ ماىؾؤ و امغ امامج تكلخسم ةضًضح تُلام ثاوصؤ و تلغاق يىن و ثانلاغ ًم اهب ام و اهريزإجو ماىؾالأ هظه مجح ذبصؤ نغهلا لصخىم يف هُلغ ذهاً . ًٍغشػلا . تجُده يلاالإا ءاصالأ ًؿدج و ُوضلا نيب ُاىمالأ باُؿوا وُػح يتلا صىُهلا ًم يلاالإا عاؼهلا عغدخل ناً ضن و هعىز اظي و ،تهخشالإا تُلاالإا ثاوصالأ لشم ،تُلاالإا ثاعاٍخبلال ؼؾىالإا ماضسخؾالا و تُلاالإا تؾضىهلا عىؼج ثامىلػملل تمهالإا لثاظىلا يضخب نؤ امب و ،هحىخلا اظه ؼٍؼػح يف غزالأ ـلاب تُمنغلا اُحىلىىٌخلا و ُاصجالا تُمهؤ ىؼغؤ ضن تُالإاػلا ُاالإا ؽؤع ماىؾؤ ىمه نةق ُاالإا ؽؤغل لشمالأ صُصسخلا ىلغ ةضغاؿالإا يه تُلاالإا تُلوضلا تبؾادالإا عىطىالإ ةريبي 1 . د -يلالأدا ليدقنا لماظنا : ثاهُبؼخلا و ثامزيهاٍُالإا تغىمجم ًغ هعابغ ههؤ ىلغ يلوضلا يضهىلا ماظىلا فغػٌ ام تلوضل فغص تلُؾو اهعابخغاب تلمػلا لٍىدج ًم ًٌمج يتلا تُلاالإا ثائُهلا للخسمب تصاخلا تُلمػلا ُوضلا نيب ثامضخلا و ؼلؿلل تٍعاجخلا ثلاصابالإاب ماُهلاب ذمؿٌ امم ،يغزؤ تلوص تلمغ لباهم . يصؤ ضن و بظبظج اهغبؤ ًم لػل تُلوضلا تبؾادملل اهلخ لًوؤ يتلا لًاشالإا ًم ضًضػلا ػوغب ىلب يلوضلا يضهىلا ماظىلا تكلخسالإا ثلامػلا فغص عاػؾؤ . ه -ثامولعلم لايجواونكجلةروث : ُامغالأ ثامظىم اهب لمػح يتلا تهٍغؼلا ريُؿح ىلب يجىلىىٌخلا عىؼخلا يصاً مل لُهؿح يف تُمهالأ ـلاب عوص عىؼخلا اظه بػل امي ،اهب مىهج يتلا ُامغالأ عىهؤ ريُؿح ىلب اظًؤ يصؤ لب بؿدق ، تُهامؼلاو تُهاٍالإا ؼحاىخلا ىلغ بلؿخلا وٍغػ ًغ تُلاالإا ماىؾالأ لماٍج و جامضها لهؾ امم ُاصجالا تُلمغ يتلا يلاالإا ُاصجالا ثاُجُجارتؾا ىلغ ريبي لٍشب غزؤ امي ،اهنُب ُاىمالأ ؽوئع وقضج تلىهؾ ىلب يصؤ ام اظه و ثاؿؾاالإا اهػبدج . الأ -يملعا لححبا : مهاؾ يملػلا ثدبلا ءاغزب يف عىطىم ُىلخ صاجًب و هخُمهؤ ػاغبب و تُلوضلا تبؾادالإا يلوضلا يىخؿالإا ىلغ تبؾادالإا تؾعامم اهخغؼج يتلا لًاشالإا ًم ضًضػلل . ز -تياالأدا لتبساحلم لثاسسؤم : اهبػ يتلا لًاشالإاب غزإج فغػ ُوؤ تُلوضلا تبؾادالإا ثاؿؾام ذهاً ضهل ؼخمخج نؤ ُوضلا نيب تُبؾادالإا تمظهالأ فلاخزا اهيلغ مخخ ثُدب ،يلوضلا يىخؿالإا ىلغ تُبؾادالإا تؾعامالإا تصاز تُقاطب ءابغؤ اهل ولز ام اظه و ،تلوص لً يىخؿم ىلغ تمظهالأ هظهل يلاغ مهقو تػؾاو تقغػمو ىاعصةب صاجًب هاججا يف ىغدخً ًم ُوؤ ثاؿؾاالإا هظه نىٍج نؤ يعُبؼلا ًم ناً اظل ،اهيكظىم ًٍىٍج تُخاه ًم تُلوضلا تبؾادالإا عىطىالإ غظىلا ذكلو لًاشالإا هظهل ُىلخ . 1 عىبغح لؾىً صىمدم ـلخو ملاؾ ضبغ الله .، تبؾادالإا تُلوضلا ؼم وُبؼخلا يلمػلا ريًاػالإ تبؾادالإا ،تُلوضلا ،نامغ 2002 تؿؾام ، ،ماعىلا ص . 22

(21)

14 اعب ر : والأدا ليي لتيبساحلم لثاسراملم لي للاتتخ 1 يتلا و تُمُظىخلا و تُغامخحالا و تُسٍعاخلا و تًصاصخنالا لماىػلل ةضهػم ثلاغاكج جاخه يه تبؾادالإا نب اهنغ تباحالؤ تبؾادالإا ًم غظخىالإا تُىػىلا ثاحاُخخالا ـٌػح . ىلب يصؤ ضن ُوضلا نيب لماىػلا هظه فلاخزا نب ععاؿح و عىؼج ؼم و ،يغزلأ تلوص ًم تُلاالإا مثاىهلا فاضهؤ و تُبؾادالإا تجلاػالإا بُلاؾؤ و مغػ فلاخزا لُلهخل تحاخلا ثغهظ ملاػلا هقغغ يظلا حاخكهالا لظ يف تُلاالإا ماىؾالأ عىؼج و عاهصػا و تُلوضلا عاجخلا تيغخ فلاخزالا اظهل ةغؿكالإا لماىػلا نيب ًمو تكلخسالإا تُبؾادالإا تمظهالأ نيب بٍغهخلا تلوادم و ثاقلاخزالا هظه يلً ام غيط ًٌمً : أ -تيدافتق لتئيبا : تحعص و يصاصخنالا ماظىلا تػُبؼي تًصاصخنالا تئِبلل تُؾاؾالأ ثاريؿخالإا بػلج اُؿِثع عوص ثاعصاصلا يىخؿم و ثاهكىلا و مخضخلا و ىمىلا ثلاضػم و لزضلا ثاٍىخؿم و يمىٍخلا لزضخلا فلاخزا يف ريبي غزؤ ثاريؿخالإا هظهل ناً ضن و ، تُبؾادالإا ثاؾعامالإا ؽبط و يبؾادالإا ماظىلا ضًضدج يف ىلغ ـٌػىِؾ َلط نةق تُهضخم ام ضلبل تًصاصخنالا تُمىخلا ذهاً اطةق ، ُوضلا نيب تُبؾادالإا تمظهالأ مجح صاػ املً و ، اؼُؿب يبؾادالإا ماظىلا نىٍُؿق يلاخلاب و تٍعاجخلا و تُغاىصلا تؼشوالأ تًصوضدم امم ،ةضًضح تُبؾادم بُلاؾؤ غٍىؼج ةعوغط ىلب َلط يصؤ تًصاصخنالا ثانلاػلا ثضهػح و تٍعاجخلا ثاُلمػلا امضهج رثيؤ تبؾادالإا لػجً . ب -تيئابجل لالألتينوناقا لمظنا : ثاًغشلا نيهاىهق تُبغظلاو تُهىهاهلا مظىلاب تؼبجغم تُبؾادالإا مُهاكالإا نب — لاشم يعاجخلا نىهاهلا هظه فلاخزلا غظه و ، تبؾادالإا تصابم و ضغاىن وُبؼج بُلاؾؤ ىلغ ريبي ريزإج اهل اظًؤ تُبؾادالإا تمظهالأ فلاخزا ىلب يصاُؾ َلط نةق ُوضلا نيب نيهاىهلا . ،ُاجالإا اظه يف نيخكلخسم نيخؾعضم ؼبجلإ اؾاؾؤ صىػُق يجابجلا عىظىالإا ًم يبؾادالإا فلاخزالا امؤ ثاباؿدق ًم ـٌػلا ىلغ و ،تُغامخحالا ثاباؿخلا ًغ امامج تلهخؿم تُهىؿٌؾىلجهالؤ تمىظىالإا ُوص يف ذبغلا َلط ح نةق ؽ غابجعلإ اغظه تُثابجلا ضغاىهلاب تؿؾاالإا تبؾادم جمص ي ضخهً تُهىقىٍهاغكلا تمىظىالإا يف ذبغلا با اُبؾادم تلجسالإا ءابغالأ لاب ذبغلا اظه ًم ضػبدؾ لا يتلا و ضغاىهلا هظهب ؼطاخلا ذبغلا باؿخ ـج -تسسؤلم لصيومجلقرط : لدم نىٍج يتلا فاغػالأ تػُبػ يف عىظىالإا اظه ًم فلاخزالا غصىغ لشمخً جصىمىلا نيب اخضاو مغكلا غهظً اظًؤ اىهو ،تُبؾادالإا ثاخاصقالؤو غٍعاهخلا هُحىج لحؤ ًم مامخهالا يظلا ي ساؾالأ عضصالإا تُلاالإا ماىؾالأ ضػح تُهىؿٌؾىلجهالؤ تمىظىالإا يكق ،يوىؿٌؾىلجهالؤو يوىقىٍهغكلا ىلغ ي ساؾؤ لٍشب غزاً تُلاالإا ماىؾالأ ىده هحىخلا اظه ، تُلٍىمخلا اهتاحاُخخا ريقىخل تؿؾاالإا هُلغ ضمخػح يف تلغاكلا فاغػالأ مهؤ مهعابخغاب ًٍغمشدؿالإا ثاحاُخخا تُبلخب جطىمىلا اظه يف مخهت يتلا تبؾادالإا فاضهؤ 1 ص ،وباؿلا ؼحغالإا ـكه ،لؾىً عىبغح 22

(22)

15 ماىؾالأ هظه . د -ي سا-يسا لماظنا : ماظىلا فاضهؤ و تكؿلكق ،تُبؾادالإا مُهاكالإا ىلغ ضثاؿلا ي ساُؿلا ماظىلا غزاً ثاريؿخالإا عػب غزاج امي، تُبؾادالإا هخمظهؤ يلاخلاب و تًصاصخنالا هجاؾاُؾ صضدج ضلب يؤ يف ي ساُؿلا ثاؾعامالإا و تمظهالأ ىلغ ي ساُؿلا صاؿكلا تحعص و تُػغنوريبلا تحعص و ي ساُؿلا عاغهخؾلااً تُؾاُؿلا تُبؾادالإا . ه -تيفاقثلصم وع : ىلب يصاً امم ،تُبؾادالإا تؾعامالإا ىلغ ؼمخجالإا مُن و تقاهشب تؼبجغالإا لماىػلا عػب غزاج لماىػلا هظه مهؤ ًم و ،ُوضلا نيب تُبؾادالإا تمظهالأ فلاخزا : -؛يبؾادالإا ًٍىٍخلاو مُلػخلا يىخؿم -؛يهُبؼخلا يملػلا ثدبلا تهاٍم و يىخؿم تبؾادالإا تىهم و تًصاصخنالا تؼشوالأ هاججا اهيضبً يتلا ةغظىلا و ؼمخجملل يفاهشلا يىخؿالإا تػحاغالإاو . اسماخ : تياالأدا لتبساحلم للا دهأ 1 مثاىهلا يلمػخؿم ثائق ـواجج مضػب زيمخج يتلا و تبؾادالإا اهيق لمػح ذدبصؤ يتلا تئِبلا تُصىصز نب ريقىج يف اهعوص ءاصؤ يف عاغمخؾالا لحؤ ًم عىؼخلا اهيلغ مخخ مهتلامغو مهتاقاهز و مهتاؿل فلاخزا و تُلاالإا عاغهلا طاسجلا تمػلالا ثامىلػالإا . ثامىلػالإا مًضهج يف لشمخج ةضًضح اقاضهؤ تبؾادالإا ذقغغ ضهق هُلغ و ملاػلا ءادهؤ للخسم ًم نيمضسخؿالإا ىلب يلوضلا يىخؿالإا ىلغ تهعاهالإا و وهدخلا و مهكلل تلباهلا و تمثلاالإا فاضهؤ ةضغ وُهدج ُلاز ًم هضُؿجخل تُلوضلا تبؾادالإا ىعؿح ام اظه و ،ثاعاغهلا طاسجا ىلغ مهتضغاؿالإ تصاز و تماغ . أ -تماعا للا دهأ : اهنم يلوضلا يىخؿالإا ىلغ فاضهؤ هضغ وُهدخل تُلوضلا تبؾادالإا ىعؿح : غمشدؿالإا تمضز فضهب ُوضلا نيب تُبؾادالإا ثاؾعامالإا و ضغاىهلا و ـؾالأ يف فلاخزالا تحعص لُلهج ؛تهعاهالإا تُلمغ لُهؿح و -؛يلوضلا يىخلا ىلغ تُبؾادالإا غٍعاهخلا و ثاؾعامالإا مٌدً يلمغ و يغظه عاػب صاجًب تُلاالإا غٍعاهخلا صاضغب و ؽاُهلا لًاشمب ولػح ام تصاز تُلوضلا ُامغالأ ًغ تججاىلا لًاشالإا تجلاػم ؛حاصقالؤ و فغػ ًم تُلاالإا مثاىهلا هءاغن لُهؿح و يلوضلا يىخؿالإا ىلغ تُناضصم ثاطو تمثلام ثامىلػم ريقىج ؛مهتاُؿيح ًغ غظىلا عؿب ًٍغمشدؿالإا 1 ص ،وباؿلا ؼحغالإا ـكه 28

(23)

16 تُلمغ لهؿٌ امم ،ثاُؿيجلا ةصضػخم ثاًغشلل ءاصالأ مُُهج و تُلاالإا لُلادخلا ءاغحب تلىهؾ تٍعامشدؾالؤ صغكلا نيب تلطاكالإا . ب -تصاخل للا ده : يىخؿالإا ىلغ فاضهؤ هضغ وُهدخل تُلوضلا تبؾادالإا ىعؿح تماػلا فاضهلأل تقاطلإاب اهنم صاخلا و يلدالإا : ُوضلا و ثاؿؾاالإا ثاًصاصنا ىلغ اهريزإج ىلغ فغػخلل تكلخسالإا ُوضلا يف تُبؾادالإا تمظهالأ تؾاعص ؛اهتاحاُخخلا تمثلام رثيالأ مظىلا ىلب لصىخلا مز ًم و اهخاجه وؤ اهلشق بابؾؤ و -؛تُلدالإا تُبؾادالإا تمظهالأ غٍىؼخل اهب تهاػخؾالا ًٌمً تُلوص تُبؾادم ضغاىن و ـؾؤ ىلب لصىخلا -؛تكلخسالإا ُوضلا يف تكلخسالإا تُبؾادالإا مظىلا وُبؼج بابؾإب نيمخهالإا و نيبؾادالإا لٍغػح -؛يلوضلا يىخؿلا ىلغ تُلاالإا مثاىهلا يف تهشلا ةصاٍػ يلاخلاب و تُلوضلا تػحغالإا ثاؿؾام لمغ لُهؿح -فلاخزالا َلط بابؾؤ و اهقلاخزا و اههباشح غاهه عاهظب و تُلدالإا تُبؾادالإا تمظهالأ تؾاعص .

(24)

17 ليناثا لححبلم : تياالأدا لتيبساحلم لريياعلم صاػبدؾا و تُبؾادالإا تجلاػالإا ضُخىخل تجُده َلط و ى ضاالإا نغهلا ًم ثاُيُػبؿلا لصخىم ىف ثغهظ تؿؾاالإا يف ةغهاظلا ـكىل تُبؾادالإا ثاجلاػالإا ثصضػخق، يغزالأ ُوضلا يف تبؾادالإا ملغ يف مثاهلا عناىخلا ىلب يصؤ ضهق تُحعاخلا ثاعامشدؾالا ًم ضٍؼالإا باؼهخؾا و يملاػلا يصاصخنالا حاخكهالا ؼم اُشامج و ةضخاىلا تُبؾادالإا ثاضخىلا نيب ُصابخلا تُلمغ لهؿح و ،ماػلا ُىبهلا ىهلج تُبؾادم تُلوص ريًاػم ؼطو ةعوغط 1 . لوالأ لبلطلم : اهتيمهأالألتيبساحلم لتياالأدا لريياعلم لروطجالألةأشن . لاالأأ : تياالأدا لتيبساحلم لريياعلم لتيهام 2 ضُشغج و هُحىج ىلب يصاج تماغ ثاصاشعا وؤ جطامه اهنإب تُبؾادالإا تُلوضلا ريًاػالإا لٍغػح ًٌمً ثاباؿخلا تػحاغم وؤ وُنضخلا و تبؾادالإا يف تُلمػلا تؾعامالإا . ثاءاغحالؤ ُواىدج امىِب هُحىخلا وؤ ماػلا صاشعالؤ تكص اهل ريًاػالإاق ثاءاغحالؤ ًغ ريًاػالإا للخسج َلظبو لاشم وقضخلا ريًاػم ًمق، تىُػم تُهُبؼج ثلااخ يف ريًاػالإا هظهل تًظُكىخلا تؿُصلا : و ؼمجب وقضالإا ماُن ُاؾعب ىه عاُػالإا اظهل تًظُكىخلا ثاءاغحالؤ ًم و تُلاالإا مثاىهلاب هًؤع ءاضبلإ اضُهمج ثابزالؤ تلصؤ مٍىهج ريًاػم ُوؤ ُصاػلا حاصقالؤ لشمً امي، نىًضلا لُصدج تُلبان مٍىهخل نيىًضملل تُبلؾ وؤ تُباجًب ثانصاصم غهظج و تيغشلا ضط تغىقغالإا يواغضلا تُهازيم نتم ىلغ تظخلام تباخي ىه يظُكىخلا ءاغحالؤ ًٌل تبؾادالإا ُلاز ًم تُبؾادالإا تُلوضلا ريًاػملل تحاخلا :  و تمُلؾ جثاخه ىلب ُىصىلا ًٌمً لا يبؾادالإا عاُػالإا نوضبق ةإشيملل تُلاالإا راضخالأ ؽاُن و ضًضدج تهُنص  مغؼلا ًم صضغ يف تبؾاىالإا تهٍغؼلا صضدً عاُػالإا نإب ظخلاً و ،ؽاُهلل تبؾاىالإا تهٍغؼلا ضًضدج اهيلب عاشٌ ضن يتلا .  بؾاىالإا عاغهلا طاسجا ىلغ ضغاؿح . ىلب يصاج تُلوضلا تُبؾادالإا ريًاػالإا اهيلغ باػح يتلا بهاىجلا امؤ :  اهنم ةصاكخؾالؤ تبىػص و تُبؾادالإا مثاىهلا مهق تبىػص .  لثاضبلا تؾاعص وؤ تهعاهالإا ًم يجعاخلا ضُكخؿالإا ىلغ بػصً .  ًًضُكخؿالإا لبن ًم ىجعاخلا وا ىلزاضلا عاغهلا طاسجا تبىػص . 1 تقاهشلا عاص وشمص يف تبؾادالإا طاخؾا اهريًاػمو تُلوضلا تبؾادالإا ،ي ضاهلا نيؿخ 2008 ص 103 2 تىؾ نصعالأ عاص ،تُلوضلا تبؾادالإا ،يواغلا ضمخؤ ذمٌخ 1995 ص 47

(25)

18 يناث : تياالأدا لتيبساحلم لريياعلم لةأشن . و اهريًاػم ؼطىب مخهت ملاػلا ُوص ًم ريشي ىف تُىهالإا ثامظىالإا ذلػح وُنضخلا و تبؾادالإا ريًاػم تُمهؤ نب ؼطو ىلب عصاب يظلا تٌٍُغمالأ ةضدخالإا ثاًلاىلا يف نيُهىهاهلا نيبؾادالإا ؼمجم ثامظىالإا هظه مهؤ ًم لػل ماغ وُنضخلل ريًاػم 1939 لٍش امي AICPA ماغ تٌٍُغمالأ ثاًلاىلا يف 1973 . FASB امؤ تُلاالإا ريًاػالإ ـلجم يبؾادالإا غمجاالإا ضهغ ثُخ يلاخلا نغهلا ثاًاضب ؼم ثؤضب ضهق يلوضلا يىخؿالإا ىلغ ريًاػم ؼطو ثلاوادم ماغ ُوالأ 1904 اهتلج مز تٌٍُغمالأ ةضدخالإا ثاًلاىلا يف 16 لشمج تىجل لُلإج مج ضن و يبؾادم غمجام يف نيُهىهاهلا نيبؾادالإا 10 ُوص : ىلا، اضىلغًا، اُهاؼٍغب، اضىلىه َُؿٌالإا، ناباُلا، اُلارتؾا .م . مج ضن و ؤ يلاىخ مامظها 50 ؼمجالإا اظه ىلب يغزا تلوص . حااث : تيبساحلم لتياالأدا لريياعلم لتيمهأ 1 امُق صخلخج يلً : -لاج ئ تٍىظػلا يف تيرتشالإا ناضلبلا هظه ًم ضلب لً يف تبؾادالإا فوغظ م . -تُبؾادالإا ثامظىالإا غظه ثاهحو بغهج يٍل ثءاح . -غؼهلا جعاز تهلػالإا تُلاالإا مثاهلا مهق يف ضغاؿح . -ُاجالإا اظهب نيمخهالإا لبن ًم تهعاهالإا، ثدبلا ضغؿل اهنم ةصاكخؾالا . -ىبؾادالإا اهػطو مثلاج ينؿلا ريًاػالإا عاضصةب ماُهلا و اهمثلاً امم ظزالأ ىلغ ُوضلا ضغاؿح . ليناثا لبلطلم : تياالأدا لتيبساحلم لريياعلم لمهلألحرش . ًم تُلاالإا مثاىهلا ىمضسخؿم ًم ةضًازتالإا غىؿظلا تجُده ذهاً يتلا ةضهػىالإا ثاغمجاالإا ثغهخؾا تُمىٍخ ةؼهحؤ و تُمىٍخ ثاُػمحو تُلوص ثامظىمو تٍعاجج ثاصادجاو ثاباههو نيىثاصو ًٍغمشدؿمو نيمهاؿم اهمها و ريًاػالإا هظه وُبؼخل مػلالا راىالإا تئُهت و تُلوضلا ريًاػالإا ؼطو ذقضهتؾا ثامظىم ةضغ لٌُشح ًغ : 2 لاالأأ : IAS تيبساحلم لتياالأدا لريياعلم لتنجل صاضغا يضل ثاؿؾاالإا و ثاًغشلا لبن ًم مضسخؿح ريًاػم صاضغب ىلب فضهت تلهخؿم تمظىم ًغ ةعابغ يه ماغ يف تىجللا هظه ذلٍش ضن و تُلاالإا ماىهلا 1973 و ناباُلا و اُهاالإؤ و اؿوغق و اُلارتؾا نيب ماكجا غزا تٌٍُغمالأ ةضدخالإا ثاًلاىلا و اضىلغًا و ةضدخالإا تٌلمالإا و اضىلىه و َُؿٌالإا . ماغ ظىم و 1983 يف صادجالؤ يف ءاظغلال تُبؾادالإا ثامظىالإا ًم لاي تىجللا تٍىظغ ًمط 1996 ثعاص تىجللا 116 ًم تمظىم 85 ًم اءضخبا و تلوص IFRS نيبؾادملل يلوضلا . 1 ،يواغلا ضمخؤ ذمٌخ ( هغيط وبؾ ؼحغم ) ص 55 2 ي ضان نيؿخ ( هغيط وبؾ ؼحغم ) ص 106

(26)

19 ماغ 1999 مظج تىجللا ذدبصؤ 143 ًم اىظغ 104 تىجللا عىخؾص صضخ ضن و بؾادم نىُلم نىمظً ضلب يلًام يف تلشمخم اهقاضهؤ :  ضغػب تؼبجغالإا تمظهالأ و تُبؾادالإا ثاءاغحالؤ و ريًاػالإا مؾاىج و نيؿدج ىلغ ماغ لٍشب لمػلا تُلاالإا مثاىهلا  تبؾادالإا ريًاػم غشو و تؾاُص اط ضُهخلاو تُلاالإا مثاىهلا ضغغ يضلب ضُهخلا بحاىلا ماػلا ؼكىلا ث ملاػلا ءادها ؼُمح يف اهب . ثامظىالإا عػب و نيبؾادملل يلوضلا صادجالا ًم اُلام امغص ىهلخج امي ثاصاغًالا ىلغ تىجللا لصدج و لخدً ـلجم لبن ًم تىجللا ُامغا عاضج و، ثاؿؾاالإا و ثاًغش و تُبؾادالإا 13 يلوضلا صادجالا مهنُػٌ تلوص تُغاىصلا ةغؼُؿالإا ثاًغشلا صادجا نىُلاالإا نيللدالإا تُػمجل يلوضلا وُؿيخلا تىجل ًغ نيلشمم ىلا تقاطلإاب يف تىجللا ذؿؾا ضن و اٍٍغما يف تبؾادالإا ريًاػم تئُه و نيُلاالإا ءاعضالإا ضهاػالإ تُلوضلا تُػمجلا وا اغؿَىؾ ىف ماغ 1995 يف ًٍػعابلا صاخشالا ًم يلوضلا يعاشدؾالا ـلجالإا وٍغػ ًغ تُؿِثغلا ؼياغالإا : -اهيلغ وُلػخلا و ـلجالإا ؽؼز و تُجُجارتؾةب غظىلا ةصاغا -ُامغالا ضُكىج و فاضهالا وُهدج يف ـلجالإا تلاػق ُىخ يىىؿلا غٍغهخلا صاضغا ثاصادجا و تُلاالإا ماعوالا يمضسخؿم و تىهالإا غاؾوا ًم تىجللا لمغ يف اهلىبن و تيعاشالإا ؼٍؼػح تنلاػلا ثاط يغزالا فاغػالا و ُامػلا . -اهللاهخؾا ىلغ ظقادً لٍشب تىجللا لمػل مػلالا لٍىمخلا ىلغ ُىصخلا و يعؿلا -IAS تىجلل تُلاالإا مثاىهلا و تهػاىالإاب غظىلا ةصاغا ثاخرتهالإا مًضهج ىلغ مهريؾ و تٍعاشدؾالا تغىمجالإا ءاظغا و تلشمالإا ءاظغالا ؼكدج تئِب يف ـلجالإا لمػٌ و ريًاػم ؼطو ثاءاغحا لمشح و ةصىجلا تُلاغ اهلػجً امم ةضًضح ريًاػم عاضصا وا ريًاػالإا غٍىؼج ًمظج ينؿلا يلًام تُلوضلا تبؾادالإا :  ىلغ تُبؾادالإا ثامظىالإا ًغ نيلشمم مظج و ـلجالإا لشمم اهؾؤرتً،تُهيحىج تُلوص تىجل ـلجالإا لٍشٌ لنالا 3 وؤ تٍعاشدؾالا تغىمجالإا وؤ ـلجالإا يف تلشمالإا يغزالأ ثامظىالإا ًغ نيلشمم ًمظخج ضن و ،ُوص نيػم عىطىم يف ةربخلا ثاط .  وُبؼج عابخغالؤ نيػب ظزإج وؤ اضُح اهػحاغج و عىطىالإاب تهلػخالإا اًاظهلا لً تُهيحىخلا تىجللا صضدج و ثابلؼخالإا تىجللا ؽعضج و، عىطىالإاب تؼبجغالإا اًاظهلا ُىخ تُلاالإا مثاىهلا ضغغ و صاضغةب تىجللا عاػب تملام نىٍج ضن يتلا تغىىخالإا تُبؾادالإا ثاجلاػالإا اهيق امب تُمُلنالؤ وؤ تُلدالإا تُبؾادالإا ثاؾعامالإا تُؿِثغلا غاهىلاب اؼحىم مضهج َلط ضػب و فوغظلا للخسالإ .

(27)

20  ثاُب تُهيحىخلا تىجللا غظدج، تُؿِثغلا غاهىلا ؼحىم ىلغ ـلجالإا ثاهُلػح يهلج ضػب 1 تصابالإاب يضُهمج اهظقع وؤ اهلىبن حارتنا بابؾؤ و تلًضبلا ُىلخلا لصج امي عاُػالإا ةصىؿم صاضغب يف تُؾاؾالأ .  يجاهنلا ناُبلا ىلغ وقاىج و تصابالإاب يضُهمخلا ضغػلا ناُب ىلغ ثاهُلػخلا تُهيحىخلا تىجللا ؽعضج و يبؾادالإا عاُػالإاب ضغػلا ةصىؿم صاضغلإ ؽاؾإي مضسخؿٌ امي، ُىبهلل ـلجملل مىهً يظلا تصابالإاب اُمؾع هغشو نوص مىمػلل يجاهنلا ناُبلا اظه جثاخه .  تبؿو هُلغ وقاىج نؤ ىلغ ذُهىخلا ضػب ـلجالإا فغػ ًم تهقاىملل تًضُهمج ضغغ ةصىؿم ضػح 3/1 ضغػلا ةصىؿم َلط ضػب غشيج و، لنالأ ىلغ ـلجالإا ءاظغؤ . تمخهالإا فاغػالأ فغػ ًم ثاشناىالإا بلؼج و ىلب ضخمج ضن و ىوصؤ ضدي غهش يه يتلا و ضغػلا ةرتق ُلاز 6 ( تخؾ ) غهشؤ .  ؽؼسالإا صضدج و ثاهُلػخلاب غظىلا تىجللا ضُػح . ضػب و ـلجالإا لبن ًم هخػحاغالإ يلوضلا يبؾادالإا عاُػالإا يف لشمخج فاضهالا امؤ عاُػالإا غشو مخً ن لنالأ ىلغ ـلجالإا ءاظغؤ عابعؤ تزلاز تهقاىمب و تؾاعضلا :  و تُلاالإا مثاىهلا ضغغ يضل اهب ضُهخلا بحاىلا تماػلا تػكىالإا ثاط تبؾادالإا ريًاػم غشو و تؾاُص ملاػلا ءادهؤ ؼُمح يف اهب ضُهخلا و اهلىبن ؼٍؼػح .  ثعضصؤ تُلاالإا ماىهلا ضغػب تهلػخالإا تمظهالا و تُبؾادالإا ثاءاغحالؤ و ريًاػالإا نيؿدج ىلغ لمػلا صوضخ يف تىجللا 41 ةصاغةب ذمان ضهق ،تُلاالإا ماىهلا يف غزاج ؼُطاىم ؼم لماػخً يلوص يبؾادم عاُػم و تؾاُص اهنم يهب ثُدب ريًاػالإا عػب فظخ 31 يف اىقاه عاُػم 2008 منع ُوضح ( 01-I ) تُلوضلا تُبؾادالإا ريًاػالإا منع يعالإا عا عاُػالإا عىطىم شٍعاج عوضص غزؤ شٍعاج لًضػح طاكه شٍعاج 1 تُلاالإا ثاهاُبلا ضغغ 1975 2003 2005 2 مىىسالإا 1975 2003 2005 3 عاُػالإا هلدم لخ ، ىغلم ( 27 ، 28 ) ىغلم 4 ريًاػالإا هلدم لخ ، ىغلم ( 28 ، 22 ، 16 ) ىغلم 5 عاُػالإا هلدم لخ ، ىغلم ( 1 ) ىغلم 6 عاُػالإا هلدم لخ، ىغلم ( 15 ) ىغلم 7 يضهىلا وقضخلا مثاىن 1976 1922 1994 8 ثاريؿخلا و ءاؼزالأ ، ةرتكلا ةعاؿز وؤ ذبع ىفاص 1976 2003 2005 عاُػالإا هلدم لخ ىغلم ( 38 ) ىغلم 9 تُمىمػلا تُهازيالإا شٍعاخل تهخلالا راضخالأ 1978 2003 2005 10 ءاشوالا صىهغ 1979 2000 2005 1 ي ضاهلا نيؿخ : ص هغيط وباؾ ؼحغالإا 109