آليات التدقيق المحاسبي في ظل معايير التدقيق الدولية

(1)

ﻴﺴ ﻟا مﻮﻠﻋو ﺔ رﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠ مﻮﻠﻌﻟا ﻢﺴﻗ ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺳﺎﻣ ةدﺎ ﺷ ﻞﻴﻧ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﺔﻣﺪﻘﻣ جﺮﺨﺗ ةﺮﻛﺬﻣ ﻲﻤﻳدﺎ أ ﺔﺒﻌﺸﻟا : ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا و ﺔﻴﻟﺎﳌا مﻮﻠﻌﻟا ﺺﺼﺨﺘﻟا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺳﺎﺤﳌا ﻴﺴ ﻟا ﺔﺒﻗاﺮﻣو ﺔﺒﻟﺎﻄﻟا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻣﺪﻘﻣ : ذﺎﺘﺳ فاﺮﺷإ ﺖﺤﺗ ىﺮﺸ ﺎﺒﺼﻣ ﺮﻤﻋ ﻴ اﺮﺑ ﺔﺸﻗﺎﻨﳌا ﺔﻨ ءﺎﻀﻋأ ﺔﻔﺼﻟا ﺐﻘﻠﻟا و ﻢﺳ ﺔﺒﺗﺮﻟا ﺔﻌﻣﺎ ا ﻦﻋ ﺎﺴ ﺋر ﻴ اﺮﺑ ﺮﻤﻋ ﻲﻤ ذﺎﺘﺳأ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﻢﻧﺎﻐﺘﺴﻣ ﺎﺸﻗﺎﻨﻣ لﺎ ﻟا نﺎ زﻮﺑ ذﺎﺘﺳأ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﻢﻧﺎﻐﺘﺴﻣ ﺎﻓﺮﺸﻣ ﺷ ﻦﺑ ﻒﺳﻮﻳ ذﺎﺘﺳأ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﻢﻧﺎﻐﺘﺴﻣ ﺔﻴﻌﻣﺎ ا ﺔﻨﺴﻟا : 2019 / 2020 ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تﺎﻴﻟآ ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺐﺘﻜﻤﺑ ﺔﻴﻧاﺪﻴﻣ ﺔﺳارد تﺎﺑﺎﺴ ا

(2)

(3)

رﻛﺷﻟﺎﺑ ﻪﺟوﺗﻧ ﺎﻣﻛ ﻊﺿاوﺗﻣﻟا لﻣﻌﻟا اذﻫ مﺎﻣﺗﻹ ﺎﻧﻘﻓو يذﻟا لﺟو زﻋ ﷲا رﻛﺷﻧ ﺔﯾادﺑﻟا ﻲﻓ ﺎﻧﻓرﺷﯾ ﺎﻣﻛ ، دﯾﻌﺑ نﻣ وأ بﯾرﻗ نﻣ ءاوﺳ ثﺣﺑﻟا اذﻫ زﺎﺟﻧإ ﻲﻓ ﺎﻧدﻋﺎﺳ نﻣ لﻛ ﻰﻟإ لﯾزﺟﻟا ﺳﺄﺑ مدﻘﺗﻧ نأ ﻣ فرﺷﻣﻟا ذﺎﺗﺳﻷا ﻰﻟإ رﯾدﻘﺗﻟا و رﻛﺷﻟا تارﺎﺑﻋ ﻰ " " ﺎﻧﯾﻠﻋ لﺧﺑﯾ مﻟ يذﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا ﻪﺣﺋﺎﺻﻧﺑ . راوﺷﻣ ﺔﻠﯾط ﺎﻧوﻘﻓار نﯾذﻟاو ةذﺗﺎﺳﻷا ﻊﯾﻣﺟ ﻰﻟإ رﻛﺷﻟﺎﺑ مدﻘﺗﻧ نأ ﺎﻧﺗوﻔﯾ ﻻ ﺎﻣﻛ ﺎﻧ ﻲﻌﻣﺎﺟﻟا ﻧودﻣأو ﺎ ﻟ دﻣ نﻣ لﻛو رﻓاوﻟا مﻠﻌﻟﺎﺑ دﯾ ﺎﻧ رﯾﺧﻟا ﻪﯾﻓ ﺎﻣﻟ ﷲا مﻬﻘﻓو دﯾﻌﺑ نﻣ وأ بﯾرﻗ نﻣ نوﻌﻟا حﻼﺻﻟاو . فﻠﺳ رﯾﺧﻟ فﻠﺧ رﯾﺧ مﻬﻟ ﺎﻧﻠﻌﺟو

(4)

نﯾﻠﺳرﻣﻟا و ءﺎﯾﺑﻧﻷا مﺗﺎﺧ ﻰﻠﻋ مﻼﺳﻟا و ةﻼﺻﻟا و نﯾﻣﻟﺎﻌﻟا بر ﷲ دﻣﺣﻟا ﻰﻟإ لﻣﻌﻟا اذﻫ يدﻫأ : د ترﺎﻧأو ﻲﻧﺗﺑر نﻣ دوﺟوﻟا ﻲﻓ نﺎﺳﻧإ ﻰﻠﻏأ ﻰﻟإ،تاوﻋدﻟا و تاوﻠﺻﻟﺎﺑ ﻲﻧﺗﻧﺎﻋأو ﻲﺑر ﻲﻟ ﷲا ﺎﻬﻣادأ ﺔﺑﯾﺑﺣﻟا ﻲﻣأ ةﺎﯾﺣﻟا ﻲﻓ ﻲﺗودﻗ ﻪﯾﻠﻋ ﺎﻧأ ﺎﻣ ﻰﻟإ ﻲﻧﻠﺻوأ و ﻲﻠﯾﺑﺳ ﻲﻓ دﻛﺑ لﻣﻋ نﻣ ﻰﻟإ ﻩرﻣﻋ ﻲﻓ ﷲا لﺎطأ زﯾزﻌﻟا ﻲﺑأ لﻣﻌﻟا اذﻫ مﺎﻣﺗإ ﺔﯾﻐﺑ دﻛﺑ ﻲﻌﻣ اوﻠﻣﻋ نﻣ ﻰﻟإ نﯾﻠﺑﻘﻣﻟا ﺔﺑﻠطﻟا ﻊﯾﻣﺟ ﻪﻧﻣ دﯾﻔﺗﺳﯾ ﺎﻌﻓﺎﻧ اذﻫ ﻲﻠﻣﻋ لﻌﺟﯾ نأ ﻰﻟﺎﻌﺗ ﷲا نﻣ وﺟرأ رﯾﺧﻷا ﻲﻓو جرﺧﺗﻟا ﻰﻠﻋ

(5)

(6)

ناﻮﻨﻌﻟا ﺔﺤﻔﺼﻟا ﻢﻗر ءاﺪ ﺮﻜﺸﻟا تﺎ ﻮﺘﺤﳌا سﺮ ﻓ لﺎ ﺷ و لواﺪ ا ﺔﻤﺋﺎﻗ ﺔﻣﺪﻘﳌا 01 لو ﻞﺼﻔﻟا : ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟارﺎﻃ ﺪﻴ ﻤﺗ 05 لو ﺚﺤﺒﳌا : ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا لﻮﺣ ﻲﻤﻴ ﺎﻔﻣ ﻞﺧﺪﻣ 06 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ رﺎﺘﻟا رﻮﻄﺘﻟا : 06 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا مﻮ ﻔﻣ 07 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻤ أو فاﺪ أ 08 ﻊ اﺮﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا عاﻮﻧأ 12 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﻖﻗﺪﳌا تﺎﻣا ﻟاو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣو ضوﺮﻓ 16 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ضوﺮﻓ 16 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ " GAAS " 19 ﻖﻗﺪﳌا تﺎﺒﺟاوو قﻮﻘﺣ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا . 24 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋرﺎﺴﻣ 25 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﻂﻴﻄﺨﺗو ﺔﻤ ﳌا لﻮﺒﻗ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ 25 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ 29 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : يرﺎ ا ﻒﻠﳌاو تﺎﺒﺛ ﺔﻟدأ 32 ﻊ اﺮﻟا ﺐﻠﻄﳌا : تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣﺮ ﺮﻘﺗ . 34

(7)

ﻲ ﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ضﺮﻋ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺪﻴ ﻤﺗ 39 لو ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﺒﺗ . 40 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻳﺎﻌﳌا روﺪﺻ ﺔﻴﻔﻴﻛ 40 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺎ ﻟ ﺔ ﺟﻮﳌا تادﺎﻘﺘﻧ و ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﺔﻴﻤ أ . 41 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﺔﻗﻼﻋ ﻳﺎﻌﻤﺑ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا . 42 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇو ﻂﻴﻄﺨﺗو تﺎﻴﻟوﺆﺴﻣو ئدﺎﺒﻣ ﻳﺎﻌﻣ . 43 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ئدﺎﺒﳌا ﻳﺎﻌﻣ . 43 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : تﺎﻴﻟوﺆﺴﳌا ﻳﺎﻌﻣ . 46 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟاو ﻂﻴﻄﺨﺘﻟا . 49 ﺚﺤﺒﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا : ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تﺎﺒﺛ ﻳﺎﻌﻣ . 52 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻠﻴﻠﺤﺘﻟا تاءاﺮﺟ و ةﺪﻳﺪ ا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔﻴﺣﺎﺘﺘﻓ ةﺪﺻر و تﺎﺒﺛ ﺔﻟدأ 52 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻗﻼﻌﻟا تاذ فاﺮﻃ و ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تاﺮﻳﺪﻘﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺗو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨﻴﻋ . 54 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻘﺣﻼﻟا ثاﺪﺣ ةراد تاراﺮﻗإو ﺔ راﺮﻤﺘﺳ و 56 ﺔﺻﻼﺧ 59 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : لو ﺚﺤﺒﳌا : تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺔﻨ ﻤﺑ ﻒ ﺮﻌﺘﻟا . 61 لو ﺐﻠﻄﳌا : تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﻣ مﻮ ﻔﻣ . 61 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﻆﻓﺎﺤﻣ تﺎﺒﺟاوو قﻮﻘﺣ، مﺎ ﻣ تﺎﺑﺎﺴ ا 62 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺔﻨ ﻣ . 67 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﺎﻘﻓو تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺮ ﺮﻘﺗ ) 700 isa ﻖﻗﺪﳌا ﺮ ﺮﻘﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻦﻋ .( 67 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺔﻴﻣاﺰﻟإ ﺮﺋاﺰ ا . 68

(8)

ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﳌ ﻲ ﺎ ﻟاﺮ ﺮﻘﺘﻟا داﺪﻋإ 69 لو ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻴﻧا ﳌا ضﺮﻋ 69 ﻲ ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺎ ﻋ حﺎﺼﻓ ﺐﺟاﻮﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ضﺮﻋ 73 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﳌ ﻲ ﺎ ﻟاﺮ ﺮﻘﺘﻟا 75 ﺔﺻﻼﺧ 76 ﺔﻤﺗﺎ ا 78 ﻊﺟاﺮﳌا 81 ﺺ ﳌا

(9)

و لﺎ ﺷ ﺔﻤﺋﺎﻗ

لواﺪ ا

(10)

ﺔﺤﻔﺼﻟا لوﺪ ا ناﻮﻨﻋ ﻢﻗﺮﻟا 09 ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تاءاﺮﺟإو فاﺪ أ رﻮﻄﺗ ﻞﺣاﺮﻣ 1.I 45 .ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا لﺎﻤﻋأ ةدﻮﺟ ﻋ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا فاﺪ أ 1.II 70 ﺔﺴﺳﺆﳌا لﻮﺻأ 1.III 72 ﺔﺴﺳﺆﳌا مﻮﺼﺧ 2.III 73 ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ 3.III لﺎ ﺷ ﺔﻤﺋﺎﻗ ﺔﺤﻔﺼﻟا ﻞ ﺸﻟا ناﻮﻨﻋ ﻢﻗﺮﻟا 19 ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ عاﻮﻧأ 1.I 30 ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻞﺣاﺮﻣ 2.I 75 ﻆﻔﺤﺘﻟﺎﺑﺮ ﺮﻘﺗجذﻮﻤﻧ 1.III

(11)

(12)

ةﺮﺛﺆﳌا ة ﺜﻜﻟا تا ﻐﺘﻟا ﺎﻀﻳا و تﻻﺎﺼﺗ و تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺎﻴﺟﻮﻟﻮﻨﻜﺗ لﺎﺠﻣ ﺔﻠﺋﺎ ﻟا تارﻮﻄﺘﻟا ﺔﺠﻴ ﻧ تﺎﺴﻓﺎﻨﳌا عﻮﻗﻮﻟا ا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺐﻠﻏا ضﺮﻌ ا ىدا جﺎﺘﻧ و كﻼ ﺳ طﺎﻤﻧا و ﺔﻴﻠﺤﳌا ﺔﻴﻟﺎﻌﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا , تاراﺮﻘﻟا ذﺎﺨﺗا و ﻊﻨﺻ ﻞﺣاﺮﻣ و ﻴﺴ ﻟا و ةراد ﺐﻴﻟﺎﺳاﺮ ﻮﻄﺗ ا ﺎ ﻌﻓد يﺬﻟا ء ﻟا . ﺚﻴﺤﺑ لوﺪﻟا ن ﺑ ﺔﻴﻓاﺮﻐ ا تﺎﻗﻮﻌﳌا و دﻮﻴﻘﻟا ﺖﻐﻟا ﺖﻴﺣ تارﻮﻄﺗ و تا ﻐ ﻦﻣ ﺔﳌﻮﻌﻟا ﮫﺘﺿﺮﻓ ﺎﳌ اﺮﻈﻧ و ا ﺔﻟود ﻦﻣ تﺎ ﺮﺸﻟا ﻢ ﺳا تﺪﺘﻣا و قاﻮﺳ ﺖﻠﺧاﺪﺗ و تﺎﻴﺴ ا ةدﺪﻌﺘﳌا تﺎ ﺮﺸﻟا ﺴﻣ ﺖﺤﺗ ىﺮﺧا ﺎﻣ اﺬ و ﺮﺷﺎﺒﻣ ﻏ وا ﺮﺷﺎﺒﻣ ﻞ ﺸ ءاﻮﺳ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺎ ﻌﻣ ﻞﻣﺎﻌﺘﺗ تﺎﺌﻴ و فاﺮﻃا ةﺪﻋ ﺖﻘﻠﺧ ﻦﻤﻜﺗ ﺎﻨ و ﺎ ﻃﺎﺸ ﻋ عﻼﻃﻹﺎﺑ ن ﻠﻣﺎﻌﺘﳌا ءﻻﺆ ﻟ حﺎﻤﺴﻠﻟ ﻴﻈﻨﺘﻟا ﺎ ﻠ ﻴ ةﺪﻳﺪﺟ ﺔﻔﻴﻇو ﺒﺗ ﺎ ﻠﻋ ﺐﺟوا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇو . ن ﺑ فﻼﺘﺧ ةﻮﺠﻓ ﻦﻣ ﻞﻴﻠﻘﺘﻟا و تﺎﻗوﺮﻔﻟا ﻞﻴﻟﺪﺘﻟ ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا و ﺔﻴﻤﻴﻠﻗ تﺎﺌﻴ ﻟا ﻦﻣ ﻞ ﺖﻌﺳ ﮫﻨﻣو وﺪﻟا ﺪﻴﻌﺼﻟا ﻋ ﺔﻴﻨ ﳌا تﺎﺳرﺎﻤﳌا , ن ﻤﺋﺎﻘﻟا ﺺﺨﻳ ﺎﻤﻴﻓ تاءاﺮﺟ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﻣ تﺎﺌﻴ ﻟا ﻩﺬ ترﺪﺻا ﺚﻴﺣ ﺚﻴﺣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تاءاﺮﺟا و تاﻮﻄﺧ ﺺﺨﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻀﻳا و ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻣ ﻋ ﺎﻣ اﺬ و تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﺪﻴﺣﻮﺘﺑ مﻮﻘﺗ ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻳﺎﻌﳌﺎﺑ ﺴ . و ﺳ ﺔﻴﻟوﺪﻟا و ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ تارﻮﻄﺘﻟا ﺔﺒﻛاﻮﳌ اﺪ ﺎﺟ مﻮﻘﻳ يﺬﻟا و رﻮﻄﺘﻟا و ﻮﻤﻨﻟا رﻮﻃ ﺪﻠﺒﻛ ﺮﺋاﺰ ا نا ﻛا ﮫﻤﻴﻈﻨﺗ و ﺎﻴﻧﻮﻧﺎﻗ ارﺎﻃا ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌﻟ ﮫﺋﺎﻄﻋﺎﺑ رﻮﻄﺘﻟا اﺬ ةﺮﻳﺎﺴﻣ و ﺔﺒﻛاﻮﻤﺑ مﺎﻗ فﺮﻃ ﻦﻣ صﺮ ﺎﺑ ﻚﻟذ و ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺪﻴ ا ﺎﳌا ءاد ﻖﻴﻘﺤﺗ ﻋ نوﺮ ﺴ ن ﻠﻘﺘﺴﻣ و ﻦﻳﺪﻳﺎﺤﻣ و ة ﺧ يوذ صﺎ ا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻋ اﺮﻄﻳ ﺎﻄﺧ يا ﺢﻴ ﺗ ﻋ . ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا ﺔﻴﻟﺎ ﺷ حﺮﻃ ﺎﻨﻨﻜﻤﻳ ةﺮﻛﺬﳌا ﻩﺬ ﺔﺸﻗﺎﻨﳌ و ﻖﺒﺳ ﺎﻤﻣ و : ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﻟﺎ ﺷإ : ﻲ ﺔﻠﺜﻤﺘﳌا و ةﺮﻛﺬﳌا ﻩﺬ ﺎ ﺤﺑ ﺐﺟﻮﺘﻳ ﻟا ﺔﻴﻟﺎ ﺷ حﺮﻃ ﺔﻴﻤ أ وﺪﺒﺗ ﻖﺒﺳ ﺎﻤﻣ : ؟ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻲﻘﻗﺪﳌ ﳌا ءاد ةدﻮﺟ ن ﺴﺤﺗ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻳﺎﻌﳌا ﻖﻓو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺔﻴﻟﺎﻌﻓ ىﺪﻣ ﺎﻣ  ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﺔﻠﺌﺳ : ﺔﻴﻋﺮﻓ تﻻؤﺎﺴ إ ﺎ ﻤﻴﺴﻘﺗ ﻢﺗ ﺔﻴﻟﺎ ﺷ ﻩﺬ ﻋ ﺔﺑﺎﺟﻺﻟ ﻲ ﻵﺎ :  ؟ مﺎﻌﻟا ﻩرﺎﻃإ ﻮ ﺎﻣ و ؟ ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻌﻣ ﺎﻣ  ؟ﺮﺋاﺰ ا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ نﻮﻤﻀﻣ ﻦﻤﻜﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺚﺤﺒﻟا تﺎﻴﺿﺮﻓ : ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا ذﺎﺨﺗا ﺎﻨﻧﺎ ﻣﺈﺑ ،ﺮﻛﺬﻟا ﺔﻌ ﺎﺴﻟا ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا تﻻؤﺎﺴ ﻟا و ﺔﻴﺴ ﺋﺮﻟا ﺔﻴﻟﺎ ﺷ ﻋ ﺔﺑﺎﺟﻺﻟ :  و ﺔ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ﺎﻴﻤﻠﻋﺮﻤﺗﺆﻣ ،يدﺎﻴﺣ ، ﻞﺒﻘﺘﺴﻣ ﺺ ﮫﺑ مﻮﻘﻳ يدﺎﻘﺘﻧا ﺺﺤﻓ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻣﺪﻘﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣ  ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﺒﺗ ﻋ ﺔﻣﺰﻠﻣﺮﺋاﺰ ا . ﺚﺤﺒﻟارﺎﻴﺘﺧا ﻊﻓاود :  وﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﳌﺮﺋاﺰ ﻟ ﮫﺑﺎﺸﳌا ﻊﻗاﻮﻟا يوذ لوﺪﻟا ﻦﻣ ةﺪﻳﺪﻋ ﻖﻴﺒﻄﺗ

(13)

 ﻠﺣ ﻊﻴﺿاﻮﳌا ﻩﺬ ﻞﺜﻣ ﻦﻣ ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟا ﻮ  ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻊﻴﺿاﻮﻣ و ﺔﻨ ﳌ ﺺ ﻟا ﺐﻟﺎﻄﻟا لﻮﻴﻣ و ﺐﺣ . ﺚﺤﺒﻟا فاﺪ أ : ﺔﺳارﺪﻟا ﻩﺬ ﺎ ﻟإ ﺴ ﻟا فاﺪ ﻦﻣ :  ﺔﺴﺳﺆﳌا حﺎﺠﻧ وأ ﻞﻀﻓ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ةﺪﺋﺎﻔﻟازاﺮﺑإ ﺔﻟوﺎﺤﻣ .  تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣﺮ ﺮﻘﺗ داﺪﻋإ ﺔﻴﻔﻴﻛ ﺔﻓﺮﻌﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣ و ﺔ لﻮﺣ -ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻴ ﻨﻣ : ﺔﻟوﺎﺤﻣ لﻼﺧ ﻦﻣو ، ﺔﺣوﺮﻄﳌا تﻻؤﺎﺴ ﻟا ﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹﺎﺑ ﺔﺳارﺪﻟا ﻦﻣ فﺪ ﻟا ﻞﻴﺼﺤﺗ ضﺮﻐ ﺎ ﻠ ﻴ ﺔﻄﺧ ﺎﻧﺪﺘﻋا ، ﺚﺤﺒﻟا ﺐﻧاﻮﺟ ﻊﻴﻤﺠﺑ ﺔﻃﺎﺣ : ﺔﻤﺗﺎﺧو ،لﻮﺼﻓ ثﻼﺛو ،ﺔﻣﺪﻘﻣ . لو ﻞﺼﻔﻟا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟارﺎﻃ ﺳﺎﺤﳌا . ﺔﻴﺴ ﺋر ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ ﻞﺼﻔﻟا اﺬ ن ﻤﻀﺗ ﻢﺗ : -ﮫﺒﻧاﻮﺟ ﻒﻠﺘﺨﳌ قﺮﻄﺘﻟﺎﺑ ، ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﻴ ﺎﻔﻣ ﻞﺧﺪﻣ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ لو ﺚﺤﺒﳌا نﺎ ﻓ ﮫﻋاﻮﻧأ إ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ، ﮫﻓاﺪ أو ﮫﺘﻴﻤ أ ، ﮫﻣﻮ ﻔﻣ ، رﺎﺘﻟا ﻩرﻮﻄﺗ ﻦﻣ -ﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ،ﻖﻴﻗ-ﺪﺘﻟا ضوﺮﻓ إ ﻲ ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺎﻨﺿﺮﻌ ﺎﻤﻛ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ،ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﻖﻴﻗ ؛تﺎﺒﺟاو ﻦﻣ ﮫﻴﻠﻋ ﺎﻣو قﻮﻘﺣ ﻦﻣ ﮫﻟ ﺎﻣ لﻼﺧ ﻦﻣ ،ﻖﻗﺪﳌا تﺎﻣا ﻟا إ -ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺎﻣأ -ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺬﻴﻔﻨﺗ رﺎﺴﻣ -ﻟا تاﻮﻄ ا ﻢ أ ﻋ ﻞﻤﺘﺷا ﺪﻘﻓ ، ﻂﻴﻄﺨﺗو ﺔﻤ ﳌا لﻮﺒﻗ ﻦﻣ ، ﮫﻣﺎ ﳌ ﮫﺋادأ ىﺪﻟ رﺎﺒﺘﻋ ن ﻌ ﺎ ﺬﺧأ ﻖﻗﺪﳌا ﻋ ﺐﺟﻮﺘﻳ ﺔﻴﻠﻤﻋ ، ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺮﻣ ﺮ ﺮﻘﺘﻟا داﺪﻋإ ﺔﻠﺣﺮﻣ إ ﻻﻮﺻوو ، تﺎﺒﺛ ﺔﻟدأ ﻋ ﮫﻟﻮﺼﺣو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺘﺑ ارو ﻲ ﺎ ﻟا . ﻲ ﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ضﺮﻋ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﺎ ﻠﻤﺠﻣ ﻞ ﺸ ﺔﻴﺴ ﺋر ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ ﻞﺼﻔﻟا اﺬ ن ﻤﻀﺗ ﻢﺗ : ﻳﺎﻌﻣ روﺪﺻ ﺔﻴﻔﻴﻛ إ ﺎ ﻓ قﺮﻄﺘﻟا ﻢﺘﻓ ، ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﺒﺗ ﻦﻤﻀﺗ يﺬﻟاو لو ﺚﺤﺒﳌا ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا ﻳﺎﻌﻣ ﺎ ﻗﻼﻋ إ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ،ﺎ ﻟ ﺔ ﺟﻮﳌا تادﺎﻘﺘﻧ ﻢ أو ، ﺎ ﻴﻤ أ ، ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻴﻄﺨﺗو ،تﺎﻴﻟوﺆﺴﻣ ،ئدﺎﺒﻣ ﻳﺎﻌﻣ إ ﻲ ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا قﺮﻄﺘﻟا ﻢﺗو ، ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇو ﻂ ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تﺎﺒﺛ ﻳﺎﻌﻣ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا لوﺎﻨﺗ ن ﺣ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺐﺘﻜﻤﺑ ﺔﻴﻧاﺪﻴﻣ ﺔﺳارد . ،تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺔﻨ ﻤﺑ ﻒ ﺮﻌﺘﻟا لو ﺚﺤﺒﳌا ﺺﺨﻳ ﻢﻴﻓ ،ﺚﺤﺒﻣ ثﻼﺛ ﻞﺼﻔﻟا اﺬ ﻦﻤﻀﺗ ﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﻣ ﺔﻨ ﻣ ﻲ ﺎﺜﻟاو ﺮ ﺮﻘﺘﻟا داﺪﻋإ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌاو ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تﺎﺑﺎﺴ ا ﻆﻓﺎﺤﳌ ﻲ ﺎ ﻟا .

(14)

يﺮــﻈﻨﻟارﺎﻃ

ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ

(15)

ﺪﻴ ﻤﺗ : تﺬﺧأ ﻟا ، ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻤﺑ مﺎﻤﺘ إ ىدأ ﺎ ﻃﺎﺸ ﮫﺟوأ دﺪﻌ و تﺎﺴﺳﺆﳌا لﺎﻤﻋ ﻢ ةدﺎ ز نإ ا ﺒﻛ ا ﺣ ﺔ و ﺔﻴﺣﻼﺻ ىﺪﻣ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﻮ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ فﺪ ﻟﺎﻓ ، تﺎ ﻮﺘﺴﻣ ةﺪﻋ ﻋ راودأ ﻦﻣ ﺎ ﻟﺎﳌ ﻖﻴﻘﺤﺗ ىﺪﻣو ﻲﻘﻴﻘ ا ﺎﳌا ﺰﻛﺮﻤﻠﻟ ﺎ ﻠﻴﺜﻤﺗ ىﻮﺘﺴﻣ و ﺔﺴﺳﺆﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻣﺪﻘﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا و ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺎﺑﺎﺴﺣو ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎ ﻠﺘﻤﻣ ﻋ ﺔﻈﻓﺎﺤﻤﻠﻟ ﻚﻟذو ةراد ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﺿﻮﳌا فاﺪ ﺎ . ﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا مﻮﻘﻳ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻣ رﺎﻤﳌ ﺪﺷﺮﳌا ﺘﻌ ﻟاو ﻳﺎﻌﳌاو ئدﺎﺒﳌاو ﻢﻴ ﺎﻔﳌا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﻣ . ﻖﺒﺳ ﺎﻣ ﺢﻴﺿﻮﺗ فﺪ و و ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ إ ﻞﺼﻔﻟا اﺬ ﻢﻴﺴﻘﺗ ﻢﺗ ، طﺎﻘﻨﻟا ﻢ أ ﻋ ءﻮﻀﻟا ﻂﻴﻠﺴ و : لو ﺚﺤﺒﳌا : ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا لﻮﺣ ﻴ ﺎﻔﻣ ﻞﺧﺪﻣ ﻲ ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﺮﻓ تﺎﻣا ﻟاو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣو ضو ﻖﻗﺪﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺬﻴﻔﻨﺗرﺎﺴﻣ .

(16)

لو ﺚﺤﺒﳌا : ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا لﻮﺣ ﻲﻤﻴ ﺎﻔﻣ ﻞﺧﺪﻣ ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟ ةﺎﻴ ا رﻮﻄﺘﻳ و رﻮﺼﻌﻟا ﺮﻣ ﻋ ﺎ ﺸ ﺎﻋ ﻟا فوﺮﻈﻟا ﻒﻠﺘﺨﻤﺑ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻣ تﺮﺛﺄﺗ اﺮﻈﻧ ، ﮫﺑ ﺖﻀﺣ يﺬﻟا ﺪﻳا ﳌا مﺎﻤﺘ ﻢ ﻆﺣﻼﻳ نأ ﮫﻨﻜﻤﻳ ﺎ ﺪ ﺷ ﻟا تارﻮﻄﺘﻠﻟ ﻊﺒ ﺘﳌاو ، ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ و ﺘﻗ تاﺪﺣﻮﻟا ﻞ ﻟ ﻮﻤﻨﻟاو مﺪﻘﺘﻟا ﻖﻴﻘﺤﺗ ﮫﺒﻌﻠﺗو ﮫﺘﺒﻌﻟ يﺬﻟا ﺒﻜﻟا روﺪﻠﻟ فاﺮﻃ ﺪﻣو ، ﻊﻤﺘﺠﳌاو ﺔﻳدﺎﺼ ﺎ ذﺎﺨﺗا داﺮﳌا تاراﺮﻘﻠﻟ ﺎﻴﺳﺎﺳأ ﻼﺧﺪﻣ ﺘﻌ ﻟا ءارﻵﺎﺑ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا . لو ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ رﺎﺘﻟا رﻮﻄﺘﻟا : ﺪﻤﺘﻌ ﻟا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺔ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا إ نﺎﺴ ﺔﺟﺎﺣ ﻦﻣ ﺎ ﺄﺸ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻣ ﺪﻤﺘﺴ ىﺪﻟ ﻻوأ ﺔﺟﺎ ا ﻩﺬ تﺮ ﻇ ﺪﻗو ،ﻊﻗاﻮﻠﻟ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻚﻠﺗ ﺔﻘﺑﺎﻄﻣ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟاو ،ﮫﺗاراﺮﻗ ذﺎﺨﺗا ﺎ ﻠﻋ نﺎﻧﻮﻴﻟاو ن ﺮﺼﳌا ءﺎﻣﺪﻗ تﺎﻣﻮ ﺣ نأ ﻋ ﺔﻴﺨ رﺎﺘﻟا ﻖﺋﺎﺛﻮﻟا لﺪﺗ ﺚﻴﺣ ،تﺎﻣﻮ ا ن ﻘﻗﺪﳌا مﺪﺨﺘﺴ ﺖﻧﺎ ﺔﻣﺎﻌﻟا تﺎﺑﺎﺴ ا ﺔ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ 1 . نأ ﺪﺠﻧ اﺬﻜ و ﺎ ىﺪﻣ ﻋ فﻮﻗﻮﻠﻟ تﻼ ﻟاو ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ ﺔﺘ ﺜﳌا دﻮﻴﻘﻟا إ ﻊﻤﺘﺴ ﺎ ﻗو ﻖﻗﺪﳌا نﺎ و ﻖﻴﻗﺪﺗ ﺔﻤﻠ ) Auditing ( ﺔﻴ ﻴﺗﻼﻟا ﺔﻤﻠ ﻟا ﻦﻣ ﺔﻘﺘﺸﻣ ) Audire ( ﻞﻤﺸﻓ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا قﺎﻄﻧ ﻊﺴ ا ﻢﺛ ،ﻊﻤﺘﺴ ﻩﺎﻨﻌﻣو ﻄﻘﻟا تاﺪﺣو ثﺪﺣ يﺬﻟا رﻮﻄﺘﻟا ﺪﻌ ﺎﺻﻮﺼﺧ ،ﺔﻔﻠﺘﺨﻣ تﺎﺴﺳﺆﻣو ﻊ رﺎﺸﻣ ﻦﻣ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ صﺎ ا عﺎ ﻮﻴﻠﻴﺷﺎﺑ ﺎﻓﻮﻟ ﺔﻋﻮﺳﻮﻣ درو ﺎﻤﻛ جودﺰﳌا ﺪﻴﻘﻟا مﺎﻈﻧ عﺎﺒﺗﺈﺑ ﺳﺎﺤﳌا ﻢﻟﺎﻌﻟا . دأ ﺪﻘﻓ ت ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا رﻮﻄﺗ ﺪﻋﺎﺳ يﺬﻟا رﺎﺸ ﻧ ﻚﻟذ ،ﮫﻘﻴﺒﻄﺗ رﺎﺸ ﻧا مﺎﻈﻨﻟا لﺎﻤﻌﺘﺳا ﺔﻟﻮ ﺳ تﺄﺸ ﺪﻘﻓ ،ﻖﻴﻗﺪﺘﻟاو ﺔﻘﺑﺎﻄﻣو تﻼ ﻠﻟ ﺔﻴﺑﺎﺴ ا ﺔﻗﺪﻟا ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا إ عوﺮﺸﳌا بﺎ أ وأ ﺐﺣﺎﺻ ﺔﺟﺎﺣ ﻊﻗاﻮﻟ ﻚﻟذ -ﺎﻣو لاﻮﻣ تﺎ ﺮﺷ رﻮ ﻇو تﺂﺸ ﳌا ﻢ عﺎﺴ ا ﺔﺠﻴ ﻧ ﺔﺟﺎ ا ﻚﻠﺗ تداز ﺪﻗو ،عوﺮﺸﳌا لﺎﺣ ﻼﻛﻮ تﺎﺑﺎﺴﺣ ﻲﻘﻗﺪﻣ ن ﻴﻌ إ ن ﻤ ﺎﺴﳌا ﺎﻋد ﺎﻤﻣ ،ﮫﺗرادإو عوﺮﺸﳌا ﺔﻴﻜﻠﻣ ن ﺑ ﻞﺼﻓ ﻦﻣ ﻚﻟذ ﮫﻨﻤﻀﺗ ء ةراد لﺎﻤﻋأ ﺔﺒﻗاﺮﻣ مﺎﻴﻘﻠﻟ ﻢ ﻋﺮﺟﺄﺑ . ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ناﺪﻴﻣ ﺔﻴﻨ ﻣ ﺔﻤﻈﻨﻣ لوأ تﺮ ﻇ ﺪﻘﻟو ) Venus ( مﺎﻋ ﺎﻴﻟﺎﻄﻳﺈﺑ 1581 ﺔﻴﻠ ﺖﺴﺳﺄﺗ ﺚﻴﺣ ، ) Roxomati ( ﺒﺧ ﺺ ﻟا ﺢﺒﺼﻴﻟ صﺎ ا نﺎﺤﺘﻣ حﺎﺠﻨﻟا ﺐﻧﺎﺠﺑ ﺔﻴ ﺮﻤﺗ تاﻮﻨﺳ ﺔﺘﺳ ﺐﻠﻄﺘﺗ ﺖﻧﺎ و ﺔﻴﻠ ﻟا ﻩﺬ ﺔ ﻮﻀﻋ ﺖﺤﺒﺻأ ﺪﻗو ، ﺳﺎﺤﻣ مﺎﻋ 1669 ﺖ ﺠﺗا ﻢﺛ ،ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻣ ﺔﻟواﺰﻣ طوﺮﺷ ﻦﻣ طﺮﺷ ﺔﻨ ﳌا ﻩﺬ ﻢﻴﻈﻨﺗ إ ىﺮﺧ لوﺪﻟا . ﺔﻨ ﻣ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺖﺤﺒﺻأ ﺚﻴﺣ ﳌا ﻢﻴﻈﻨﺘﻟا اﺬ ﻖﺒﺴﻟا ﻞﻀﻓ ﺎﻴﻧﺎﻄﻳ ﻟ نﺎ ﺪﻗو ﺔﻨﺳ ةردﺎﺒﻤﺑ ن ﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ن ﺒﺳﺎﺤﳌا ﺔﻴﻌﻤﺟ تﺄﺸ أ ﺎﻣﺪﻨﻋ ﺎﻴﻧﺎﻄ ﺮﺑ ﺔﻠﻘﺘﺴﻣ 1854 ﻏﺮﻟﺎﺑ ﺔﻨ ﳌا نأ ﻦﻣ ﻢ ﺔﻨﺳ ﺜﻜﺑ ﻚﻟذ ﻞﺒﻗ كﺎﻨ تﺄﺸ 1773 مﺎﻋ تﺎ ﺮﺸﻟا نﻮﻧﺎﻗ ءﺎﺟ ﺪﻗو ، 1872 ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا بﻮﺟو ﻋ ﺺﻨﻳ 1 ،ﷲ ﺪﺒﻋ ن ﻣأ ﺪﻟﺎﺧ ﺔ ﺮﻈﻨﻟا ﺔﻴﺣﺎﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻢﻠﻋ نﺎﻤﻋ ﻞﺋاوراد ، 2004 ص ، 19 ، 20

(17)

ﺔﻣﺎ تاﻮﻄﺧ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻤﺑ نﻮﻧﺎﻘﻟا اﺬ ﻊﻓد ﺪﻗو ،ﻢ ﻟاﻮﻣﺄﺑ تﺎ ﺮﺸﻟا ﺐﻋﻼﺗ ﻦﻣ ﻦ ﺮﻤﺜ ﺴﳌا ﺔﻳﺎﻤﺣ ﺪﺼﻘﺑ ا ﺔﺟﺎ ا ﺐ ﺴ رﺎﺸ ﻧاو ﺎ مﺎﻤﺘ ﻋ ﺪﻋﺎﺳ ﺚﻴﺣ مﺎﻣ إ ﮫﺋاﺮﺟ ﻦﻣ تﺄﺸ ﻟ . مﺎﻋ ﺎﺴ ﺮﻓ ﺖﻧﺎ ﻓ قﺎﻴﺴﻟا اﺬ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا لوﺪﻟا ﺎﻣأ 1881 مﺎﻋ ﺔﻴﻜﺮﻣ ةﺪﺤﺘﳌا تﺎﻳﻻﻮﻟا ، 1882 ، ) ن ﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ن ﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲ ﺮﻣ ﺪ ﻌﳌا 1916 ( مﺎﻋ ﺎﻴﻧﺎﳌأ ، 1896 مﺎﻋ اﺪﻨﻛ ، 1902 مﺎﻋ ﺎﻴﻟا ﺳا ، 1904 ، مﺎﻋ اﺪﻨﻠﻨﻓ 1911 ﺑ ﺎ ﻣ اﻮﻠﺨﻳ ﻻ ﺢﺒﺻأ ﺣ اﺬﻜ و ، ﺮﺿﺎ ا ﺎﻨﳌﺎﻋ ﺪﻠ . ﺐﻠﻄﳌا ﻲ ﺎﺜﻟا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا مﻮ ﻔﻣ ، تﺎ ﻮﺘﺴﻣ ةﺪﻋ ﻋراودأ ﻦﻣ ﺎ ﻟ ﺎﳌ اﺮﻈﻧ ، اﺬ ﺎﻨﺘﻗو مﺎﻤﺘ ﻦﻣ ا ﺒﻛ ا ﺣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻨ ﻣ تﺬﺧأ ﻢﻜﺤ و ﺎ أ ﻻإ ، ﻂﻘﻓ ﺔﻧوﺮﳌﺎﺑ ﺐﺴ ﻜﺗ ﺔﻨ ﻣ ﺎ أ ﻋ ﺎ ﻟإ ﺮﻈﻨﻳ نﺎ ﺐ ﺮﻗ ﺖﻗو ﺣ ﮫﻧأ ﻦﻣ ﻢﻏﺮﻟا ﻌﻓ ﻴ ﻨﻛ ﺎ ﻌﺸ ﺎ ﻟإ ﺔﺟﺎ ا تﺪﻳاﺰﺗ تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻢ ﻛو يدﺎﺼﺘﻗ طﺎﺸ ﻟا ﻊﺳﻮﺘﻟ ﺔﺠ . فاﺮﻃ و تﺎﺌﻴ ﻟا فﻼﺘﺧﺎﺑ اﺬ و ، ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻒرﺎﻌ ﺎ ﻟإ قﺮﻄﺘﻟا ﻢﺗ ﻟا ﺐﻧاﻮ ا تدﺪﻌ ﺪﻘﻟ ﻩﺬ ﻢ أ ﺮﻛﺬﻧ و ، فﺪ ﻟا ﺲﻔﻧ ﺐﺼﺗ ﺎ أ ﻻإ ، ﻢﻴ ﺎﻔﳌا ﻩﺬ ن ﺑ ﻜﺸﻟا فﻼﺘﺧ ﻢﻏر و ﺎ ﻋ ةردﺎﺼﻟا ﻌﺘﻟا ﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﻒ رﺎ : ﺮﻔﻟا ﻦﻳﺪﻤﺘﻌﳌا ن ﺒﺳﺎﺤﳌاو ن ﺒﺳﺎﺤﳌا ءا ا ﻒﺼﻣ ﻒ ﺮﻌ ﻋ ءﺎﻨﺑ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا نﺈﻓ ، " ﺺﺤﻓ ﺎﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟو ﺔﻴﻧا ﳌا ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣو مﺎﻈﺘﻧا لﻮﺣ يأر ءاﺪﺑﻹ ، ﻞﻘﺘﺴﻣ و ﻞ ﺆﻣ ﻣ ﻦﻣ " 1 ﺔﻴﻜ ﺮﻣ ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا ﺔﻴﻌﻤﺟ ﻒ ﺮﻌ ءﺎﺟ american acconting associator

ﻳ ﺎﻤﻛ ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ : " ﺞﺋﺎﺘ ﺑ ﻖﻠﻌﺘﺗ ﻟا ، ﻮﺿﻮﻣ ﻞ ﺸ ﻦﺋاﺮﻘﻟاو ﺔﻟد ﻢﻴﻴﻘﺗو ﻊﻤ ﺔﻴ ﻨﻣو ﺔﻤﻈﻨﻣ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻮ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ، ةرﺮﻘﳌا ﻳﺎﻌﳌا و ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻩﺬ ن ﺑ ﻖﺑﺎﻄﺘﻟاو ﻖﻓاﻮﺘﻟا ىﺪﻣ ﺪﻳﺪﺤﺘﻟ ﻚﻟذو ، ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ ثاﺪﺣ و ﺔﻄﺸ اﺮﳌا ﺞﺋﺎﺘ ﺑ ﺔﻴﻨﻌﳌا فاﺮﻃ ﻎﻴﻠﺒﺗو ﺔﻌﺟ ." ﻒ ﺮﻌ ءﺎﺟ bonnault et germond ﮫﻧأ ﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ": ﻦﻣ ﻢﻈﻨﻣ بﻮﻠﺳﺄﺑ ءﺎﻨ و مرﺎﺻ ﻘﺗ رﺎﺒﺘﺧا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻣﺪﻘﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣو ﺔﻴﻋﻮﻧ ﻋ ﻞﻠﻌﻣ يأر ءﺎﻄﻋإ ﺔﻴﻐ ، ﻞﻘﺘﺴﻣ و ﻞ ﺆﻣ ﻣ فﺮﻃ ﻟا ﻞ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬ داﺪﻋإ تﺎﺒﺟاﻮﻟا ما ﺣا ىﺪﻣ ﻋو ، ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺪﻋاﻮﻘﻟا ما ﺣا ىﺪﻣ ﻋو ، فوﺮﻈ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟو ﺔﻗدﺎﺼﻟا ةرﻮﺼﻠﻟ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬ ﻞﻴﺜﻤﺗ ىﺪﻣ ﺎ لﻮﻤﻌﳌا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا ئدﺎﺒﳌاو ن ﻧاﻮﻘﻟاو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺞﺋﺎﺘﻧو " . 1

Bernard GERMOND, Audit Financier - Guide pour l'audit de l'information financière des entreprises, 1ere édition, Dunod, Paris, 1991, P28

(18)

ﮫﻧأ ﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﺴ ﺮﻔﻟا ﻞﻤﻌﻟا ﺔﻤﻈﻨﻣ ﺖﻓﺮﻋ ﺎﻤﻛ : " ﻖﺴ ﻣ ﻞ ﺸ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﺔﻴ ﻨﻣ ﺔﻘ ﺮﻃ وأ ﺴﻣ ادﺎﻨ ﺳا ﻞﻘﺘﺴﻣ و ﻞﻠﻌﻣ ﻢﻜﺣ راﺪﺻإ ﺔﻴﻐ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟاو تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا تﺎﻴﻨﻘﺗ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﻣ ﻞﻤﻌﺘﺴ ﻣ فﺮﻃ ﻦﻣ ﻢﻴﻈﻨﺘﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا تاءاﺮﺟ و مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻟﺎﻌﻓو ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣﺮﻳﺪﻘﺗو ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﻋ " 1 . ﻖﻴﻗﺪﺘﻠﻟ ﻞﻣﺎﺷو ﻂﻴﺴ ﻒ ﺮﻌ ﺔﻏﺎﻴﺻ ﻦﻜﻤﻳ ﺎﺘﻟﺎﺑ ﮫﻧأ ﻋ : " ﺺ ﮫﺑ مﻮﻘﻳ ، ﻂﻄﺨﻣ يدﺎﻘﺘﻧا ﺺﺤﻓ مﺎﻈﻨﻟا اﺬﻛو ﺔﺴﺳﺆﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻣﺪﻘﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣو ﺔ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ، ﻞﻘﺘﺴﻣ و ف ﺤﻣ ﺮ ﺮﻘﺗ تﺎﺒﺛإ ﻦﺋاﺮﻗو ﺔﻟدﺄﺑ ﻢﻋﺪﻣ ﻮﺿﻮﻣو ﺪﻳﺎﺤﻣ ﻓ يأﺮﺑ ﻖﻗﺪﳌا ﮫﻟﻼﺧ ﻦﻣ ﺪﻳ ، ﺳﺎﺤﳌا . " ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا ﻒ رﺎﻌﺘﻟا ﻦﻣ ﻆﺣﻼﻧ ﺎﻤﻛ ﺔﻴﺳﺎﺳأ طﺎﻘﻧ ثﻼﺛ ﻋ تﺰﻛر ﺎ أ : ﺺﺤﻔﻟا : ، ﺎ ﻠﻴ ﻢﺗ ﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔﻣﻼﺳو ﺔ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ، تﻼ ﻟاو تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺺﺤﻓ ﮫﺑ ﺪﺼﻘﻳ ﺔﻴﺴﺳﺆﳌا طﺎﺸ ﺑ ﺔﺻﺎ ا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ ثاﺪﺣﻸﻟ يﺪﻘﻨﻟا وأ ﻜﻟا سﺎﻴﻘﻟا ﺺﺤﻓ يأ ، ﺎ ﻮﺒﺗو ، ﺎ ﻠﻴﻠﺤﺗ . ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا : ﻴﺣﻼﺻ ىﺪﻣ ﻋ ﻢﻜ ا ﮫﺑ ﺪﺼﻘﻳ ﻢﻴﻠﺴﻟا ﺒﻌﺘﻠﻟ ةادﺄﻛ يراد مﺎﻈﻨﻠﻟ ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﺔﻤﻈﻧ ﺞﺋﺎﺘﻧ ﺔ ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﻴﻨﻣز ة ﻓ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻘﻴﻘ ا ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟ ﺎﳌاﺰﻛﺮﳌا ﻞﻴﺜﻤﺗ ىﺪﻣ ﻋو ، ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻊﻗاﻮﻟ . ﻓ يأر ءاﺪﺑإ ﻦﻣ ﻖﻗﺪﳌا ن ﻜﻤﺗ ﺎﻤ ﻟﻼﺧ ﻦﻣ ﺮﻈﺘ ﻳ ، نﺎﺘﻄﺑا ﻣ نﺎﺘﻴﻠﻤﻋ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟاو ﺺﺤﻔﻟا نأ إ ﺸ ﻴﻓ ، ﺪﻳﺎﺤﻣ ﺔﺠﻴ ﻨﻟ ﺔﻤﻴﻠﺳو ﺔﺤﻴ ةرﻮﺻ سﺎ ﻌ ا إ تدأ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ ثاﺪﺣﻸﻟ سﺎﻴﻘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺖﻧﺎ اذإ ﺎﻤ ﻲﻘﻴﻘ ا ﺔﺴﺳﺆﳌاﺰﻛﺮﻣو . ﺮ ﺮﻘﺘﻟا : ﺖﻧﺎ ءاﻮﺳ ، ﺔﻴﻨﻌﳌا فاﺮﻃ إ مﺪﻘﻳ ﺮ ﺮﻘﺗ ﻞ ﺷ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟاو ﺺﺤﻔﻟا ﺞﺋﺎﺘﻧ ةرﻮﻠﺑ ﮫﺑ ﺪﺼﻘﻳ ﺮ ﺮﻘﺘﻟا نﺄﺑ لﻮﻘﻧ نأ ﻊﻴﻄﺘﺴ و ، ﺎ ﺟرﺎﺧ وأ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد ﮫﺗﺮﻤﺛو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ ة ﺧ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا ﻮ . ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻤ أو فاﺪ أ ﻻوأ : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا فاﺪ أ إ ﺔﻳﺪﻴﻠﻘﺗ فاﺪ أ ﻦﻣ ﺖﻠﻘﺘﻧﺎﻓ ﺎ ﻓاﺪ أ ﻋ ﺲﻜﻌ ا رﻮﻄﺘﻟا اﺬ ،رﻮﻄﺗ ﺪﻗ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا نأ ﺮﻛﺬﻟا ﺎﻨﻔﻠﺳأ ﺎﻤﻛو ﺮﻛﺬﻧ ﺔﻳﺪﻴﻠﻘﺘﻟا فاﺪ ﻦﻤﻓ ،ﺔﺜﻳﺪﺣ ﻲ اﺪ أ 2 :  ﺔ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا ﺎ ﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋ ىﺪﻣو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟاو تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا .  ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻟاﺪﻋ ﻦﻋ ن اﺮ و ﺔﻟدأ إ ادﺎﻨ ﺳا يأر ءاﺪﺑإ  ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﻼ ﻟاوﺮﺗﺎﻓﺪﻟا ءﺎﻄﺧ و ﺶﻐﻟا تﻻﺎﺣ فﺎﺸ ﻛا  ﻊﺿو ﻋ ةراد ةﺪﻋﺎﺴﻣ ءﺎﻄﺧ بﺎ ﺗرا صﺮﻓ ﻦﻣ ﻞﻴﻠﻘﺘﻠﻟ ةﺪﻴﺟ ﺔﻴﻠﺧاد ﺔﺑﺎﻗر دﻮﺟو ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا ا ﺔﺒﺳﺎﻨﳌا ﺔ راد تاراﺮﻘﻟا ذﺎﺨﺗاو ،ﺔﻤﺋﻼﳌا تﺎﺳﺎﻴﺴﻟ . 1 ،نوزﺎﻣ ن ﻣأ ﺪﻤﺤﻣ ﺮﺋاﺰ ا ﺎ ﻘﻴﺒﻄﺗ ىﺪﻣ و ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻳﺎﻌﳌا رﻮﻈﻨﻣ ﻦﻣ ﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔ رﺎﺠﺘﻟا مﻮﻠﻌﻟا ﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬﻣ ، ﻖﻴﻗﺪﺗ و ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ ﺺﺼﺧو , 2011 / 2010 ، ص 25 2 ، حوﺪﺣد ن ﺴﺣ ، ﺎﻘﻟا ن ﺴﺣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا و ﺔﻴﻜ ﺮﻣ ﺮﻳﺎﻌﳌا ﻞﻇ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تﺎﻴﺳﺎﺳأ ، ندر ،نﺎﻤﻋرﺎﻃ ، قارﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﻣ ، 1999 ، ص 15

(19)

 ﮫﻌﻓد ﺐﺟاﻮﻟا ﺔﻴ ﺮﻀﻟا ﻎﻠﺒﻣ ﻢﺗ ﻦﻣ و ﺮﻀﻟا ءﺎﻋﻮﻟا ﺪﻳﺪﺤﺗ تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌاﺮﺋاوﺪﻟا ةﺪﻋﺎﺴﻣ .  ﺔﻴﻣﻮ ا تﺎ ا ةﺪﻋﺎﺴﻣ ﻃﻮﻟا دﺎﺼﺘﻗ ﻂﻴﻄﺨﺗ ﺔﻛرﺎﺸﳌا . حﺎﺘﻔﻧ و لﺎﻤﻋ ﺔﺌ ﺑ ﻞﺼﺣ يﺬﻟا رﻮﻄﺘﻟا ﺪﻌ ﺔﻟوﺪﻟا تﺎﻳدﺎﺼﺘﻗا ﻋ ﺔﳌﻮﻌﻟا ﺮﺛأو وﺪﻟا يدﺎﺼﺘﻗ و ﺶﻐﻟاو ءﺎﻄﺧ فﺎﺸ ﻛا ﻦﻣ ﻢ أ تﺎﻣﺪﺧ مﺪﻘﺗ ﻖﻗﺪﳌا ﻦﻣ ﺐﻠﻄﺗ ﺎﻤﻣ ،ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا إ ةﺮﻈﻨﻟا ت ﻐ ﺪﻘﻓ ﺔﺌ و مءﻼﺘﺗ ﻟا ﺔ ﺮﺼﻌﻟا فاﺪ ﻖﻴﻘﺤﺗ ﻞﺟأ ﻦﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌ مﻮﻘﻴﻟ ﺔﻳﺪﻴﻠﻘﺘﻟا فاﺪ ﻦﻣ ﺎ ﻏ ﺚﻴﺣ ﺔﻴﻟﺎ ا لﺎﻤﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا فاﺪ أ ﺖﺤﺒﺻأ ﺎﺘﻟا ﻮﺤﻨﻟا ﻋ مﻮﻴﻟا 1 :  ةﺄﺸ ﳌا ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﺿﻮﳌا فاﺪ ﻖﻴﻘﺤﺗ مﺪﻋ بﺎﺒﺳأ ﻋ فﺮﻌﺘﻟاو ﺎ ﺬﻴﻔﻨﺗ ﺔﻌ ﺎﺘﻣو ﻂﻄ ا ﺔﺒﻗاﺮﻣ  ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﻣﻮﺳﺮﳌا فاﺪ ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺎ ﻟإ ﻞﺻﻮﺘﻟا ﻢﺗ ﻟا  ﺔﻴﺟﺎﺘﻧ ﺔﻳﺎﻔﻜﻟا ﻦﻣ ﺔﻨﻜﻤﻣ ﺔﺟرد ﻗأ ﻖﻴﻘﺤﺗ ﻋ ﻞﻤﻌﻟا ﻊﻴﻤﺟ فاﺮﺳ و رﺬ ا ﻋ ءﺎﻀﻘﻟاو ةﺄﺸ ﳌا تﺎﻃﺎﺸ  ﻊﻤﺘﺠﻤﻠﻟ ﺔﻴ ﺎﻓﺮﻟا ﻦﻣ ﻦﻜﻤﻣرﺪﻗ ﻛأ ﻖﻴﻘﺤﺗ . ﺎﺘﻟا لوﺪ ا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تاءاﺮﺟإو فاﺪ أ رﻮﻄﺗ ﻮﻳ ﻢﻗر لوﺪ ا ) I-1 ( ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا تاءاﺮﺟإو فاﺪ أ رﻮﻄﺗ ﻞﺣاﺮﻣ ة ﻔﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ فﺪ ﻟا ﺺﺤﻔﻟا وأ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا ىﻮﺘﺴﻣ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﺔﻴﻤ أ مﺎﻋ ﻞﺒﻗ ﺎﻣ 1850 سﻼﺘﺧ و ﺶﻐﻟا فﺎﺸ ﻛا ﻴﺼﻔﺗ ﺔﻤ ﻣ ﻏ ن ﺑ ﺎﻣ 1850 -1905 سﻼﺘﺧ و ﺶﻐﻟا فﺎﺸ ﻛا ﻲ ﺪﺒﻣ ﻞﻴﺼﻔﺗ تارﺎﺒﺘﺧ ﺾﻌ ﺔﻤ ﻣ ﻏ ن ﺑ ﺎﻣ 1905 -1933 ﺎﳌاﺰﻛﺮﳌا ﺔﻟاﺪﻋ ﺪﻳﺪﺤﺗ ءﺎﻄﺧ و ﺶﻐﻟا فﺎﺸ ﻛاو يرﺎﺒﺘﺧا ﺺﺤﻓ ﻴﺼﻔﺗ مﺎﻤﺘ ا ﺔﺟرد ﺔﻄﻴﺴ ن ﺑ ﺎﻣ 1933 -1940 ﺎﳌاﺰﻛﺮﳌا ﺔﻟاﺪﻋ ﺪﻳﺪﺤﺗ ءﺎﻄﺧ و ﺶﻐﻟا فﺎﺸ ﻛاو يرﺎﺒﺘﺧا ﺔﻄﻴﺴ مﺎﻤﺘ ا ﺔﻳاﺪﺑ ن ﺑ ﺎﻣ 1940 -1960 ﺎﳌاﺰﻛﺮﳌا ﺔﻟاﺪﻋ ﺪﻳﺪﺤﺗ ءﺎﻄﺧ و ﺶﻐﻟا فﺎﺸ ﻛاو يرﺎﺒﺘﺧا يﺮ ﻮﺟو يﻮﻗ مﺎﻤﺘ ا ن ﺑ ﺎﻣ 1960 -ن ﺣ ﻢﻴﻴﻘﺗ،ﻂﻄ ا ﺔﺒﻗاﺮﻣ ﻖﻴﻘﺤﺗ ،لﺎﻤﻋ ﺞﺋﺎﺘﻧ ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟ ﺔﻴ ﺎﻓﺮﻟا ﺎ ﻏو يرﺎﺒﺘﺧا ءﺪﺒﻠﻟ ﺔ ﺮ ﻮﺟ ﺔﻴﻤ أ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌ رﺪﺼﳌا : ، ﺔﻧرﺎﻄﳌا حﻼﻓ نﺎﺴﻏ ،ﺮﺻﺎﻌﳌا تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺗ ، ندر ،نﺎﻤﻋ ،ط ، ﺔﻋﺎﺒﻄﻟا و ﻊ زﻮﺘﻟا وﺮﺸ ﻠﻟ ة ﺴﳌاراد 2006 ص ، 18 . 1 ، ﺔﻧرﺎﻄﳌا حﻼﻓ نﺎﺴﻏ ،ﺮﺻﺎﻌﳌا تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺗ ، ندر ،نﺎﻤﻋ ،ط ، ﺔﻋﺎﺒﻄﻟا و ﻊ زﻮﺘﻟا وﺮﺸ ﻠﻟ ة ﺴﳌاراد 2006 ص ، 18 .

(20)

ﺎﻴﻧﺎﺛ : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻤ أ طﺎﺳو ة ﺒﻛ ﺔﻴﻤ أ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺐﻌﻠﻳ ﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌاو دﺎﺼﺘﻗ و ﺔﻴﻣﻮ ا طﺎﺳو و ﺔﻴﻟﺎﳌا كﻮﻨﺒﻟا اﺬﻛو ﮫﺗارﺎﻤﺜ ﺳﻻ ﻊﻴﺒﻟاو ءاﺮﺸﻟا تاراﺮﻗ ﺬﺨﺘﻳ ﺮﻤﺜ ﺴﳌاو ﻊﻤﺘﺠﻣ يﻷ ﺔ روﺮﺿ ﺎ ﻖﺜﺗو ﺎ ﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌ ﻎﻠﺒﻣو ،ﻞﺧﺪﻟا ﺔﺒ ﺮﻀﻟ ﻊﺿﺎ ا ﻞﺧﺪﻟا بﺎﺴ ﺣﺎﺑ مﻮﻘﺗ ﺔﻴ ﺮﻀﻟا تﺎﻄﻠﺴﻟاو ضوﺮﻘﻟا ءﺎﻄﻋإ تاراﺮﻗ ﺬﺨﺘﺗ ﺒ ﺮﻀﻟا ﻞ و ،ةﺎﻓﻮﻟا ﺔﻟﺎﺣ ثر ﺔﺒ ﺮﺿو تﺎ ﻟا ﻎﻠﺒﻣ ﺔﻓﺮﻌﻣو ﻦﻣﺎﻀﺘﻟا تﺎ ﺮﺷ ﻚ ﺮﺷ جوﺮﺧو لﻮﺧدو ﺔ برﺎﻀﺘﺗ ﺎﻤ ر تﺎ ا ﻩﺬ ،ﻦ ﺮﺧ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ تﺮﻀﺣ وأ تﺰ ﺟ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻋ ﺪﻤﺘﻌ ﺎ ﻏو رﻮﻣ ﻩﺬ ﺔﻣﺪﺧ إ ﺔﺟﺎ ا تﺄﺸ اﺬ ﻟو ،تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬ ﻦﻣ ةﺪﻴﻔﺘﺴﳌا تﺎ ا ﺎﺼﻣ ﻊﻣ ﺎ ﺎﺼﻣ ﻞﻘﺘﺴﳌا ﻖﻗﺪﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌاو تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻩﺬ ﺖﻧﺎ نإ ىﺮﺧ فاﺮﻃ مﻼﻋﺈﺑ مﻮﻘﻴﺳ ﺪﻳﺎﺤﳌاو ﻞﻘﺘﺴﳌا ﺺ ﻟا اﺬ و ﺪﻳﺎﺤﳌاو ﺎﳌاﺰﻛﺮﳌا ﺔﻳدﺎﳌا ﺎ ﻧاﻮﺟ ﻊﻴﻤﺟ ﻦﻣو حﻮﺿﻮﺑ وأ لاﺪﺘﻋﺎﺑ ﻞﺜﻤﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا 1 . مﺪﺨﺘﺴ ﻒﺋاﻮﻃ ةﺪﻋ ﺔﻣﺪﺧ إ فﺪ ﺔﻳﺎﻏ ﻻ ﺔﻠﻴﺳو ﮫﻧﻮ إ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻤ أ دﻮﻌ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻮ ﺎ مﻮﻘﻳ ﻦﻣ نﺎ اذإ ﻻإ ﺔﻟﺎﻌﻓ نﻮ ﺗ ﻻ ﺔﻠﻴﺳﻮﻟا ﻩﺬ و ،ﺎ ﺳﺎﻴﺳ ﻢﺳرو ﺎ اراﺮﻗ ذﺎﺨﺗا ﺎ ﺪﻤﺘﻌ و ﺔﻘﻗﺪﳌا ﺐﺋاﺮﻀﻟا ةرادإ ﻦﻳدرﻮﳌاو ن ﻤ ﺎﺴﳌاو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻒﺋاﻮﻄﻟا ﻩﺬ ﻢ أو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻦﻋ ﻞﻘﺘﺴﻣ رﺎﺧ ﺺ ﺔﺣﺎﺘﳌا دراﻮﳌا ﻴﺴ و لﺎﻤﻌﻟا ﺔﺑﺎﻘﻧو 2 .  ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادﻹ : تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻋ ة ﺒﻛ ﺔﺟرﺪﺑ ﺪﻤﺘﻌ ﻂﻴﻄﺨﺘﻟﺎﺑ ﺎ ﻣﺎﻴﻗ ﺪﻨﻋ ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادإ نإ ﺔﻔﺼﺑ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬ قﻮﺛﻮﻟا ﻦﻜﻤﻳ ﻻو ،ةﺮﻄﺴﳌا ﺔﺴﺳﺆﳌا فاﺪ أ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟا اﺬ و ،ﺔﻘﻴﻗدو ﺔﺤﻴ لﻮﺣ ﺪﻳﺎﺤﻣ ﻓ يأر ءﺎﻄﻋﺈﺑ ﻚﻟذو ﺪﻳﺎﺤﻣ ﺺ فﺮﻃ ﻦﻣ ﺎ ﻠﻋ قدﺎﺼﻣو ةﺪﻤﺘﻌﻣ ﺖﻧﺎ اذإ ﻻإ ﺔﻘﻠﻄﻣ ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣو ﺔﻗد ﻞ ﺑ ﺔﻴﻟﺎﳌا تاراﺮﻘﻟا ذﺎﺨﺗا ﻋ ﺪﻋﺎﺴ ﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟاو تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا قﺪﺻ 3 .  ن ﻤ ﺎﺴﳌاو كﻼﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ : ﻦﻋ ﺔﻴﻜﻠﳌا ﻦﻋ لﺎﺼﻔﻧاو ﻴﻠﻗ داﺪﺘﻣ تاذ ﺔﻤ ﺎﺴﳌا تﺎ ﺮﺷ رﻮ ﻇ نإ اﻮﻣ ﻞﺜﻣ ﻴﺴ ﻟا ﻦﻤﻀﻳ فﺮﻃ ﻦﻣ ﺪﺑﻻ نﺎ ﻓ ،ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻤ أ ﻦﻣ زﺰﻋ ةراد ثوﺪﺣ ﻊﻨﻣو ن ﻤ ﺎﺴﳌا ل ﻛأ ﻢ ﻟ ﻦﻤﻀﻳ دﺪﺟ ﻦ ﺮﻤﺜ ﺴﻣ ﺐﻠﺟ ﻢ ﺎﺴ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣ ﺮ ﺮﻘﺗ نأ ﺎﻤﻛ ،تﺎﺒﻋﻼﺘﻟا و تﺎﺳﻼﺘﺧ ﻦﻜﻤﻣ ﺪﺋﺎﻋ 4 . 1 ، ﻴﻤﺘﻟا يدﺎ ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا و ﺔ ﺮﻈﻨﻟا ﺔﻴﺣﺎﻨﻟا ﻦﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا إ ﻞﺧﺪﻣ ،ندر ،ﺮﺸ ﻠﻟ ﻞﺋاوراد،ﺔﺜﻟﺎﺜﻟا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، 2006 ص، 22 2 ،ﺔﻌﻤﺟ ﻠﺣ ﺪﻤﺣأ ،تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﻟا ﺚﻳﺪ ا ﻞﺧﺪﳌا ،ﺮﺼﻣ ،ﺔ رﺪﻨﻜﺳ ،ﻊ زﻮﺘﻟاوﺮﺸ ﻠﻟ ءﺎﻔﺻراد 2000 ص ، 39 . 3 ،ﺮﺸ ﻠﻟ ﻞﺒﻘﺘﺴﳌا راد ،تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌﻟاو ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا لﻮﺻ ، ﺎﻓﺮﻟا دﻮﻤﺣ ﻞﻴﻠﺧو ﺐﻴﻄ ا ﺐﻏار ﺪﻟﺎﺧ ،ندر ،نﺎﻤﻋ 1998 ، ص 11 . 4 ،نورﺎﻋ ن ﻣأ ﺪﻤﺤﻣ ،ﺮﺋاﺰ ا ﺎ ﻘﻴﺒﻄﺗ ﺔﻴﻧﺎ ﻣإ ىﺪﻣو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﻳﺎﻌﳌا رﻮﻈﻨﻣ ﻦﻣ ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠ ، ﺘﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬﻣ ﺮﺋاﺰ ا ﺔﻌﻣﺎﺟ ، ﺴﻟا مﻮﻠﻋو ﺔ رﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ 3 ، 2010 -2011 ص 10

(21)

 ﻦﻳدرﻮﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ : ﺔﺟرد دﺪﺤﻳ ﺎﻤﻣ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻘﻴﻘ ا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻋ عﻼﻃﻹﺎﺑ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻢ ﻟ ﺢﻤﺴ ﺎ ﺎﻣا ﻟﺎﺑ ءﺎﻓﻮﻟا ﻋ ةردﺎﻗ ﺎ أو ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ ةﺪﻴﺟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا نأ درﻮﻤﻠﻟ ﺗا اذﺈﻓ ،ﺎ ﻌﻣ ﻞﻣﺎﻌﺘﻟا ﺳ درﻮﳌا نﺈﻓ ﺎ ﻗﺎﻘﺤﺘﺳا لﺎﺟأ ﻴ ﻛ ﺔﻘﺜﻟا ﺔﺟرد نﻮ ﺗو ﺎ ﻌﻣ ﻞﻣﺎﻌﺘﻟا قﺎﻄﻧ ﻊﺳﻮ درﻮﳌا نﺈﻓ ﺲﻜﻌﻟا نﺎ اذإ ﺎﻣأ ،ة ﺒ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻊﻣ ﮫﻠﻣﺎﻌ ارﺬﺣ ﻛأ نﻮ ﻴﺳ 1 .  ﻦﺋﺎ ﺰﻠﻟ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ : ﺔﺻﺎﺧو ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ ةﺪﺣﻮﻟا ﺔ راﺮﻤﺘﺳا ﺔﻓﺮﻌﻣ ﺮﺼﺤﻨﻳ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌﺎﺑ ﺔﺤ ﺮﺸﻟا ﻩﺬ مﺎﻤﺘ ا ﻠﻟ ﺎﺳأو ﺋر درﻮﻤﻛ ﺎ ﻠﻋ ﻦﻳﺪﻤﺘﻌﻣ اﻮﻧﺎ اذإو ،ﻞﺟ ﺔﻠ ﻮﻃ تﻼﻣﺎﻌﻣ ﺎ ﻌﻣ ﻢ ﻃﺎﺒﺗرا ﺪﻨﻋ وأ ﺔﻋﺎﻀﺒ ﺔﻴﻟو داﻮﳌا 2 .  لﺎﻤﻌﻟا تﺎﺑﺎﻘﻧو لﺎﻤﻌﻠﻟ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ : ﺎﻤﻣ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻦﻋ ﺔﻴﻘﻴﻘ ا ةرﻮﺼﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻲﻄﻌ ﻞﺑﺎﻘﳌﺎ و ﺪﻴﺟ ﺎﻣ ﺰﻛﺮﻤﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻊﻨﻤﺗ ﺔﻟﺎﺣ ﻲﻔﻓ ،لﺎﻤﻌﻟا قﻮﻘﺤﺑ ﺔﺒﻟﺎﻄﳌا ﻋ لﺎﻤﻌﻟا تﺎﺑﺎﻘﻧ ﺪﻋﺎﺴ ﺔﻤﻴﻗ ﻦﻣ ﻊﻓﺮﻠﻟ ﺢﻴ سﺎﺳأ ﻋ ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادإ ﻊﻣ ضوﺎﻔﺘﻠﻟ لﺎﻤﻌﻟا تﺎﺑﺎﻘﻨﺑ ﻊﻓﺪﻳ اﺬ ﻓ ﺔﻀﻔﺨﻨﻣ رﻮﺟ رﻮﺟ 3 .  ىﺮﺧ ضاﺮﻗ تﺎﺴﺳﺆﻣو كﻮﻨﺒﻠﻟ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ : ﺎ ﺗ ، ﺎﻣ ﺮﺴﻋ ﺔ ﺟاﻮﳌ وأ ﺎ ﺎﻃﺎﺸ ﻊﻴﺳﻮﺗ ضﺮﻐ ةرﺪﻗو ﺮﻄ ا ﺔﺟرد ﺔﻓﺮﻌﻣ ﺎ ﻠﻋ ة ﺧ ﻩﺬ نأ ﻏ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻦﻣ ضا ﻗ إ تﺎﺴﺳﺆﳌا قﺪﺻ ﺪﻛﺆﻳ يﺬﻟا تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣ ﺮ ﺮﻘﺗ إ ﻚﻟذ دﻮﻌ و ،ﻼﺒﻘﺘﺴﻣ داﺪﺴﻟا ﻋ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺎﳌاﺰﻛﺮﻤﻠﻟ ﺎ ﻠﻴﺜﻤﺗو 4 .  ﺐﺋاﺮﻀﻟا ةرادﻹ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ : ﻞﺼﺤﺗ ﻟا ﺔﺒ ﺮﻀﻟا بﺎﺴ ﺣاو ﺮﻀﻟا ءﺎﻋﻮﻟا ﺪﻳﺪﺤﺗ ﺎ ﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌ ﻓ ﺔﻘﻴﻘ ا ﺲﻜﻌ و ﻢﻴﻠﺳ ﻞ ﺸ ﺔﻴ ﺒﻣ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟاو ﺔﺤﻴ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬ ﺖﻧﺎ اذﺈﻓ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادإ ﻦﻣ ﺎ ﻠﻋ ﺔﻘﻴﻘ ا ءﺎﻔﺧإ ﻋ ﻞﻤﻌ ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادإ ﺖﻧﺎ اذﺈﻓ ،ﺢﻴ ﺲﻜﻌﻟاو ﺔﻴﻘﻴﻘﺣ نﻮ ﺗ ﺐﺋاﺮﻀﻟا ﺔﻤﻴﻗ نﺈﻓ ةرادإ ﻦﻋ ﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﺎ ﻜﻤﻳ ﻻ ﺐﺋاﺮﻀﻟا ةرادإ نﺈﻓ ،ﺔﻴ ﺮﻀﻟا ﻎﻠﺒﻣ ﻦﻣ ﻞﻴﻠﻘﺘﻟا وأ بﺮ ﻟا ﺪﺼﻗ ﺐﺋاﺮﻀﻟا ﻲﻄﻌ ﺎﻤﻣ ﺎ ﺠﺋﺎﺘﻧو ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﻴﻠﻤﻋ ﺺﺤﻔﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻦﻋ ﻞﻘﺘﺴﻣ و ﮫﻴﻓ قﻮﺛﻮﻣ ﺺ مﺎﻗ اذإ ﻻإ ﻚﻟذ ﻣ ﺪﻳﺪﺤﺗ ﺎ ﺪﻋﺎﺴ ﺎﻤﻣ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺞﺋﺎﺘﻧو ﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻦﻋ ﺔ او ةرﻮﺻ ﺐﺋاﺮﻀﻟا ةرادﻹ ﺔﺒ ﺮﻀﻟا ﻎﻠﺒ ﻲﻘﻴﻘ ا 5 . 1 ﻼﺧ ﺎﺿر ﺔﻴﺋﺎﺒ ا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ، ﺎ ﻤﻳﺪﻘﺗ ، ﺔﻴﻠ ، ﺘﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬﻣ ،ءﺎﻨﺒﻟا عﺎﻄﻗ ﻂﺸ ﺗ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺗ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد ﻊﻣ ﺎ ﻴ ﻨﻣ ،ﺮﺋاﺰ ا ﺔﻌﻣﺎﺟ ، ﻴﺴ ﻟا مﻮﻠﻋو ﺔ رﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا 2001 ، ص 12 . 2 ، ﺮﻘﻟا ،ﺪﻴﺷر دﺎﻳإو يﺮﻔﻌ ا ﻢﺠﻧ ﺪﻤﺼﻟا ﺪﺒﻋ ﺨﺘﺴﻣ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺔﻴﺒﻠﺗ ﮫﻨﻴﻟوﺆﺴﻣو تﺎﺑﺎﺴ ا ﺐﻗاﺮﻣ رود لﻮﺣ ﺔﺳارد ﻲﻣﺪ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ،قاﺮﻌﻟا داﺪﻐ ﺔﻌﻣﺎﺟ ،نﻮﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ن ﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲ ﺮﻌﻟا ﺪ ﻌﳌا، 2006 ص ، 14 . ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ،ﺔﻴ ﺎﻓﺮﻟا دﻮﻤﺤﻣ ﻞﻴﻠﺧو ﺐﻴﻄ ا ﺐﻏار ﺪﻟﺎﺧ 11 3 4 ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ،نوزﺎﻣ ن ﻣأ 10 5 ،ﻞﻴﻠﺧ ﺪﻤﺣأ ،ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟاو ﺔﻌﺟاﺮﳌا ،ﺮﺼﻣ ،ﺔ رﺪﻨﻜﺳ ،ﺔﻴﻌﻣﺎ اراﺪﻟا 1968 ، ص 05 .

(22)

 ﺔﻴﻣﻮﻜ ا تﺎﺌﻴ ﻟاو ﺔﻟوﺪﻠﻟ ﺔﺒﺴ ﻟﺎﺑ : تﺎﻋوﺮﺸﳌا ﺎ رﺪﺼﺗ ﻟا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻋ ﺔﻟوﺪﻟا ةﺰ ﺟأ ﺾﻌ ﺪﻤﺘﻌ ضﺮﻓ وأ ﺔﻟوﺪﻠﻟ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ تﺎﺳﺎﻴﺴﻟا ﻢﺳر وأ ،يدﺎﺼﺘﻗ طﺎﺸ ﻟا ﺔﺒﻗاﺮﻣ ﺎ ﻣ ،ضاﺮﻏ ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﻠﺳو ﺔﻴﻌﻗاو تﺎﻧﺎﻴﺑ ﻋ ﺪﻤﺘﻌ ﺎﻌﻴﻤﺟ ﻩﺬ و ،ﺐﺋاﺮﻀﻟا ﺪﻨﻋ ن ﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ وﺪﻟا دﺎﺤﺗ ﺔﻨ ﺖ ﻴﺑ ﺪﻗو ﺔﻤﻴ مﺎﻋ ﻳﺎﻌﳌاراﺪﺻإ 2002 ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻤ أ نأ ) ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﺼﳌا ( نﻮ ﺗ 1 : o ؛ ﺔﻤﻴﻠﺴﻟا ﺔ راد تاراﺮﻘﻟا ﻊﺿو ﺪﻋﺎﺴ o ؛ ﺮﻀﻟا مﺎﻈﻨﻠﻟ لدﺎﻌﻟا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا ﺪﻨﻋ ةءﺎﻔﻜﻟاو ﺔﻘﺜﻟا ءﺎﻨﺑ ﺐﺋاﺮﻀﻟا ءا ﺧ ﺪﻋﺎﺴ o ﺔﻴﻟﺎﻌﻓو ةءﺎﻔﻜﺑ تﺎﺴﺳﺆﳌا دراﻮﻣ لﻼﻐﺘﺳا . تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺔ ﻦﻣ ﻖﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﺳﺎﺳ ةاد و ة ﻛﺮﻟا ﻩرﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻤ أ ىﺪﻣ ﻋ ﺎﻨﻟﺪﻳ ﻖﺒﺳ ﺎﻤﻣ ﺎ ﺎﻣﺪﺧ ﻟﺎﻃ تﺎﻴﺟﺎﺣو تﺎﻴﺻﺎﺧ ﻊﻣ مءﻼﺘﺗ ﺎ أ ﺚﻴﺣ ،ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌاو 2 . ﻊ اﺮﻟا ﺐﻠﻄﳌا : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا عاﻮﻧأ ﺪﻌﺘﻣ عاﻮﻧأ كﺎﻨ ﻒﻨﺼﻳ ﻻﺎﻤﺟإو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ إ ﺎ ﻟﻼﺧ ﻦﻣ ﺮﻈﻨﻳ ﻟا ﺔ واﺰﻟا فﻼﺘﺧﺎﺑ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ ةد ﻳ ﺎﻣ إ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌاﺮﻈﻨﻟا تﺎ ﺟو ﺐﺴﺣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا 3 :  ماﺰﻟ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ .  ﺺﺤﻔﻟا ىﺪﻣ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ) ﻢ تارﺎﺒﺘﺧ .(  ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺖﻴﻗﻮﺗ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ .  ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ قﺎﻄﻧ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ .  ﻢﺋﺎﻘﻟا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌ .  ىﺮﺧ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا عاﻮﻧأ . 1 -ﻲ ﻮﻧﺎﻘﻟا ماﺰﻟ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ : أ . ﻲﻣاﺰﻟ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : ﺴ ﺎﻣ ﺎﺒﻟﺎﻏو ةﺪﺋﺎﺴﻟا تﺎﻌ ﺮﺸ ﻟاو ن ﻧاﻮﻘﻠﻟ ﺎﻘﻓو ﮫﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌا مﺰﻠﺗ يﺬﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻮ ﺗ ﺎﻣ ﻢ أ ﻦﻣو ، ﺔﻤ ﺎﺴﳌا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻞﻤﻌﻟا ﺔﻤﻈﻨﳌا ن ﻧاﻮﻘﻟا ﻚﻟذ لﺎﺜﻣو ، ﻲ ﻮﻧﺎﻘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟﺎﺑ ﻩﺬ ﮫﻴﻠﻋ ﺺﻨ ىﺮﺟ ﺪﻗو ،ﺔﻴﻣﺎﺘ ا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺎ ﻤﺋاﻮﻗو ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﺑﺎﺴﺣ ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻮﺘﻳ تﺎﺑﺎﺴﺣ ﻖﻗﺪﻣ ن ﻴﻌ ةروﺮﺿ ن ﻧاﻮﻘﻟا راﺮﻗ ن ﻤ ﺎﺴﻤﻠﻟ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻴﻌﻤ ا رﺪﺼﺗو تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣ ﺢﻴﺷ ﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادإ ﺲﻠﺠﻣ مﻮﻘﻳ نأ فﺮﻌﻟا ﮫﺑﺎﻌ أ ﺪﻳﺪﺤﺗو ﮫﻨ ﻴﻌ . 1 ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ، ﺎﻓﺮﻟا دﻮﻤﺣ ﻞﻴﻠﺧو ﺐﻴﻄ ا ﺐﻏار ﺪﻟﺎﺧ 12 2

Haywards, Audit guide, butter, 2nd edition, London, 1991, P;16 ,

3 ، ﺔﻨ ﻟا ﺪ ز ﻮﺑأ قزر ،تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺗ ، ندر ، و ﺔﻌﺒﻄﻟا،ﺮﺸ ﻠﻟ ﻞﺋاوراد 2015 ص ، ، 42

(23)

ب . ﻲﻣاﺰﻟ ﻏ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ) يﺪﻗﺎﻌﺘﻟا : ﺮﻣأ وأ ﻲ ﻮﻧﺎﻗ ماﺰﻟإ نود ﻢﺘﻳ يرﺎﻴﺘﺧا ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻮ يﺪﻗﺎﻌﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا لﺎﺠﻣ ﺪﻳﺪﺤﺗ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ عﻮﻨﻟا اﺬ زﻮﺠﻳ ، ﺔ ﺼﳌا تاذ فاﺮﻃ وأ ﺔﺴﺳﺆﳌا بﺎ ﻷ ﻩدﺎﻤﺘﻋإ ﺔﻨﻴﻌﻣ فاﺪ أ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣو ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻴﻌﻤ ا ن ﺑ 1 . 2 -ﺺﺤﻔﻟا ىﺪﻣ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ) تارﺎﺒﺘﺧ ﻢ :( أ. ﻴﺼﻔﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : نأ تﻼ ﻟاو ﺮﺗﺎﻓﺪﻟاو دﻮﻴﻘﻟا ﻊﻴﻤﺟ ﺺﺤﻔﺑ ﻖﻗﺪﳌا مﻮﻘﻳ نأ ﻴﺼﻔﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻌ ﻦﻜﻤﻳ ، ﻴﺼﻔﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟاو ، ﺐﻋﻼﺘﻟا وأ ﺶﻐﻟا وأ ءﺎﻄﺧ ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﺧ ، ﺔﻤﻴﻠﺳ ﺎ أو مﺎﻈﺘﻧﺎﺑ ةﺪﻴﻘﻣ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺖﻣﺎﻗ ﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞ ﺺﺤﻓ ﻢﺗ اذإ ﻞﻣﺎ ﻖﻴﻗﺪﺗ نﻮ ﻳ نأ ﻖﯿﻗﺪﺗ نﻮ ﻳ نأ ﻦﻜﻤ و ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺎ ﻦﻣ ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞ ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻢﺘﻳ نأ ﻚﻟذ ﻦﻣو ، ﮫﻨﻣ فﺪ ﻟاو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا دوﺪﺣ ﺪﯾﺪﺤﺘﺑ قﺎﻔﺗ ﻢﺗ اذإ ﻲ ﺰﺟ ﻴﺼﻔﺗ ﻲ ﺰﺟ ﻖﯿﻗﺪﺗ ﻚﻟﺬﺑ و ﺎ ﻣ ﺔﻨﻴﻋ ﺲ ﻟو ، تﺎﻋﻮﻓﺪﻣو تﺎﺿﻮﺒﻘﻣ . ب . يرﺎﺒﺘﺧ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : ﻤﺘﺠﳌا ﻞﺜﻤﺗ ﺔﻨﻴﻋ رﺎﻴﺘﺧﺎﺑ ﻖﻗﺪﳌا مﻮﻘﻳ ﺎ ﻓو ﻂﺒﺗﺮﻳ ﺔﻨﻴﻌﻟا ﻩﺬ ﻢ ﺪﻳﺪﺤﺗو ،ﻊ ﻦﻳﺬ ن ﻮﻠﺳأ ﺪﺣﺄﺑ ﺔﻨﻴﻌﻟا ﻩﺬ رﺎﻴﺘﺧا ﻢﺘ و ، ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﺔﻣﻼﺳ ىﺪﻣ ﻖﻗﺪﳌا ﺮﻈﻧ ﺔ ﺟﻮﺑ : -ﺔﻴﻤﻜ ا تﺎﻨﻴﻌﻟﺎﺑ فﺮﻌ ﺎﻣ وأ ، ﻟاﺮﻳﺪﻘﺘﻟا . -ﺔﻴﺋﺎﺼﺣ تﺎﻨﻴﻌﻟﺎﺑ فﺮﻌ ﺎﻣ وأ ،ﻲ ﺎﺼﺣ ﺮﻳﺪﻘﺘﻟا . ﻴﺼﻔﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺐﺳﺎﻨﻳ ﻻ ﺚﻴﺣ ن ﻲ اﺪﻴﳌا ﻞﻤﻌﻠﻟ ﺪﺋﺎﺴﻟا سﺎﺳ ﻮ يرﺎﺒﺘﺧ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺘﻌ و ﺔﻔﻠ ﺘﻟاو ﺪ او ﺖﻗﻮﻟا ﻞﻣاﻮﻋ ﻊﻣ ﮫﺿرﺎﻌ إ ﺔﻓﺎﺿإ ءﺎﺒﻋ ةدﺎ ز إ يدﺆﻴﺳ ﮫﻧﻷ ،ﺔﻴﻟﺎ ا فوﺮﻈﻟا . ﻴﺼﻔﺘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟاو ﻞﻣﺎ ﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ن ﺑ ﺔﻗﺮﻔﺘﻟا ﺐﺠﻳ ﮫﻧأ ﺮﻛﺬﻟﺎﺑ ﺮﻳﺪ او ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ن و ﺔﻴﺣﺎﻧ ﻦﻣ ىﺮﺧأ ﺔﻴﺣﺎﻧ ﻦﻣ يرﺎﺒﺘﺧ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟاو ﻲ ﺰ ا ، ﻊﻴﻤﺟ ﺺﺤﻓ ﻢﺗ اذإ ﻴﺼﻔﺗ نﻮ ﻳ ﺪﻗ ﻞﻣﺎ ﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟﺎﻓ ءﺰﺟ ﺺﺤﻓ ﻢﺗ اذإ يرﺎﺒﺘﺧا نﻮ ﻳ ﺪﻗ وأ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ) ﺔﻨﻴﻋ ( نﺎﻓ ﻞﺑﺎﻘﳌﺎ و ، ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻚﻠﺗ ﻦﻣ ﻊﻴﻤﺟ ﺺﺤﻓ ﻢﺗ اذإ ﻴﺼﻔﺗ نﻮ ﻳ ﺪﻗ ﻲ ﺰ ا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻞﺤﻣ ءﺰ ا ﻚﻟذ ﺎ ﻠﻤﺸ ﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ) ﻼﺜﻣ ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ( ءﺰ ا ﻚﻟذ تادﺮﻔﻣ عﻮﻤﺠﻣ ﻦﻣ ﺔﻨﻴﻋ ﺺﺤﻓ ﻢﺗ اذإ ﺎ رﺎﻴﺘﺧا نﻮ ﻳ ﺪﻗو . ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺖﻴﻗﻮﺗ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ : أ . ﻲ ﺎ ﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : ﺗﺎﻓﺪﻟا لﺎﻔﻗإ ﻢﺘﻳ نأ ﺪﻌ ، ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا ة ﻔﻟا ﺔﻳﺎ ﺪﻌ ﮫﻠﻤﻋ ﻖﻗﺪﳌا أﺪﺒﻳ داﺪﻋإو ﺮ ، ﺎ ﻘﻴﻗﺪﺗ ﺪﻌ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻞﻳﺪﻌ ثوﺪﺣ مﺪﻋ نﺎﻤﺿ ﻩﺎﻳاﺰﻣ ﻦﻣو ، ﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﺮ ﻮﺼﺗو ﺔﻴﻣﺎﺘ ا تﺎﺑﺎﺴ ا ثوﺪﺣ ﻦﻣ ﻊﻨﻤﻳ ﮫﻧأو كﺎﺒﺗرا ﮫﻧأ ﺎﻤﻛ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻋ ﮫﻳﺪﻋﺎﺴﻣ وأ ﻖﻗﺪﳌا ددﺮﺗ ﺔﺠﻴ ﻧ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد ﻞﻤﻌﻟا ﺾﻔﺧ إ يدﺆﻳ تﻻﺎﻤﺘﺣا ﺔﻴﻠﻤﻌ ن ﻤﺋﺎﻘﻟا ﺐﻧﺎﺟ ﻦﻣ ﻮ ﺴﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا 2 . 2 ،ةﺰﻤﺣ ﺔﺳﻮﺑ ﺳﺎﺤﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا رود حﺎ ر ةرادإ ﻋ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﻞﻴﻌﻔﺗ ﻒﻴﻄﺳ،سﺎﺒﻋ تﺎﺣﺮﻓ ﺔﻌﻣﺎﺟ ، ﺘﺴﺟﺎﳌا ةدﺎ ﺷ ﻞﻴﻨﻟ ةﺮﻛﺬﻣ، 2012 ص ، 18 11 2 ، ﻮﺘﻣ ﺪﻤﺤﻣ ﻦﻳﺪﻟا مﺎﺼﻋ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺗو ﺔﻌﺟاﺮﳌا " ، ﺔﻴﻧﺎﺜﻟا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، ﻦﻤﻴﻟا ، ﺎﻴﺟﻮﻟﻮﻨﻜﺘﻟاو مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟ ، 2013 ص ، 27

(24)

ب . ﺮﻤﺘﺴﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : وأ ﺔ رود تا ﻓ ﻋ وأ ةﺮﻤﺘﺴﻣ ﺔﻔﺼﺑ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺺﺤﻓ ﻢﺘﻳ ﺮﻤﺘﺴﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺐﺳﺎﻨﻳ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ عﻮﻨﻟا اﺬ و ، ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا ة ﻔﻟا لﻼﺧ لوﺄﺑ ﻻوأ ﺺﺤﻔﻟا ﻢﺘﻳ ﺚﻴﺣ ،ﺔ رود ﻏ ﺮﻤﺘﺴﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟازﺎﺘﻤ و ، ﺎ ﺼﺤﻔﻟ ﺎﻴ ﺴ ﻞ ﻮﻃ ﺖﻗو إ جﺎﺘﺤﺗ ﻟا ﺔﻤ ﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا تاذ ة ﺒﻜﻟا ﺮﻓﻮﻳ ﮫﻧﺄﺑ بﺎ ﺗرا صﺮﻓ ﻞﻴﻠﻘﺗ إ ﻚﻟذ ﻘﻴﻓ ،ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻊﻴﺳﻮﺘﻟا ﻋ ﻩﺪﻋﺎﺴ ﺎﻤﻣ ﻖﻗﺪﻤﻠﻟ ﺎ ﻟا ﺖﻗﻮﻟا ﺔﻋﺮﺳ ﻊﻣﺮ و ﻟاو ﺶﻐﻟا فﺎﺸ ﻛا ﻳ ﺎﻣ عﻮﻨﻟا اﺬ بﻮﻴﻋ ﻦﻣو ، ءﺎﻄﺧ : -ﻢ ﻟﺎﻤﻋﻷ ن ﻔﻇﻮﳌا ءادأ لﻼﺧﺮﺗﺎﻓﺪﻟا ﺐﻠﻄﺑ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻞﺤﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﻤﻌﻟا كﺎ رإ . -ﻴﻃﻮﺗ ةءﺎﻔﻜﻟا ﻋﺮﺛﺆﻳ ﺎﻤﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻲﻔﻇﻮﻣو ﻖﻗﺪﳌا يﺪﻋﺎﺴﻣ ن ﺑ ﺔﻴﻧﺎﺴ تﺎﻗﻼﻌﻟا ﺪ . 4 . ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ قﺎﻄﻧ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ : ﻲ ﺰﺟ و ﻞﻣﺎ ﮫﻗﺎﻄﻧ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻢﻴﺴﻘﺗ ﻦﻜﻤﻳ . أ-ﻞﻣﺎ ﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : ﺬﻴﻔﻨﺗ ﻢﺘ و ، ﻖﻗﺪﳌا ﻞﻤﻋ قﺎﻄﻧ ﻋ دﻮﻴﻗ ﺔﻳأ ةراد ﻊﻀﺗ ﻻ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ عﻮﻨﻟا اﺬ و ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻊﻴﻤﺟ ﺺﺤﻔﺑ ﻴﺼﻔﺗ ﻞﻣﺎ ﻖﯿﻗﺪﺗ ءاﺮﺟإ ﻢﺘﻳ ﺪﻗ اﺬ و ،دﺪﺤﻣ ﻏ رﺎﻃإ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ رﺎﺒﺘﺧ و ﺔﻨﻴﻌﻟا بﻮﻠﺳأ ﻋ ﺪﻤﺘﻌ ﻴﺼﻔﺗ ﻞﻣﺎ ﻖﯿﻗﺪﺗ ءاﺮﺟإ ﻢﺘﻳ وأ ، ة ﻐﺻ تﺎﻋوﺮﺸﳌا ﺖﻧﺎ اذإ ﺔﺻﺎﺧ ﻢ ا ة ﺒﻛ تﺎﻋوﺮﺸﳌا ﺖﻧﺎ اذإ ﺔﺻﺎﺧ . ا اﺬ ﻂﺒﺗﺮﻳ ﺔﻣﺎﻋ ﺔﻔﺼﺑ ﻦﻜﻟو ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻊﻴﻤﺟ ﻖﻴﻗﺪﺘﺑ عﻮﻨﻟ ﻊﻴﻤﺟ ﻖﻴﻗﺪﺗ ﻦﻋ ﻻوﺆﺴﻣ ﻖﻗﺪﳌا نﻮ و ، ﺎ ﻣ ءﺰﺟ ﺲ ﻟو تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻩﺬ ﻊﻴﻤﺟ ﻦﻋ يأﺮﻟا ءاﺪﺑإو ، ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ يرﺎﺒﺘﺧ ﻞﻣﺎ ﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ءاﺮﺟإ ﻋ ﻩدﺎﻤﺘﻋا ﺔﻟﺎﺣ ﺣ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا . ب -ﻲ ﺰ ا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : ﺘﺑ ﻖﻗﺪﳌا مﺎﻴﻗ ﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا اﺬ ﺮﺼﺘﻘﻳ ﺲ ﻟو ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻦﻣ ن ﻌﻣ ءﺰﺟ ﻖﻴﻗﺪ ن ﻌﺘﻳ تﻻﺎ ا ﻩﺬ ﻞﺜﻣ و ،ﻂﻘﻓ ءﺰ ا اﺬ ﻋ ﻖﻗﺪﳌا ﺔﻴﻟوﺆﺴﻣو ﺺﺤﻔﻟا قﺎﻄﻧﺮﺼﺤﻨﻳ ﻚﻟﺬﻟو ،ﺎ ﻌﻴﻤﺟ اﺬ ﻋ ﺔﻠﺜﻣ ﻦﻣو ،ﮫﻨﻣ فﺪ ﻟاو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا قﺎﻄﻧو دوﺪﺣ ﮫﻴﻓ ﻮﻳ ﻖﻗﺪﻤﻠﻟ ﻲ ﺎﺘﮐ ﺪﻘﻋ وأ قﺎﻔﺗا دﻮﺟو ﺑ ﻖﻗﺪﳌا ﻒﻴﻠ ﺗ ﻮ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻦﻣ عﻮﻨﻟا يﻷ تﺎﻋﻮﻓﺪﻣو تﺎﺿﻮﺒﻘﻣ ﻦﻣ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺺﺤﻔ ن ﻌﻣ ضﺮﻏ 1 . 1 ص ، ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ، ﺔﻨ ﻟا ﺪ ز ﻮﺑأ قزر 48

(25)

5 -ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌ ﻢﺋﺎﻘﻟا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ : ن ﺳﺎﺳأ ن ﻋﻮﻧ إ ﺎ ﻢﺋﺎﻘﻟا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻢﻴﺴﻘﺗ ﻦﻜﻤﻳ : 1 -ﺧاﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : ﮫﻧأ ﻋ ﺧاﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ن ﻴﻜ ﺮﻣ ن ﻴﻠﺧاﺪﻟا ن ﻘﻗﺪﳌا ﻊﻤﺠﻣ فﺮﻋ ": ﻴﻴﻘﺗ طﺎﺸ ﻋ ﻞﻤﻌ ﺔ رادإ ﺔﺑﺎﻗر ﺔﻠﻴﺳو و ، ةرادﻺﻟ ﺔﻣﺪﺨﻛ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟ لﺎﻤﻋ ﺔﻤﻈﻨﻣ ﻞﺧاد ﺄﺸ ﻳ ﻞﻘﺘﺴﻣ ىﺮﺧ ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﻞﺋﺎﺳو ﺔﻴﻟﺎﻌﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗو سﺎﻴﻗ 1 . ﻚﻟﺬﻛ فﺮﻋو " ETIENNE " ﮫﻧﺄﺑ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا " : يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ﺔﻠﻘﺘﺴﻣ ﺔﻔﻴﻇو ، ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد نﻮ ﻳ ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔ ﺮﻳﺪﳌا ﺎﺼﻟ تﺎﻴﻠﻤﻌﻠﻟ ." ﻞﺟأ ﻦﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﺧاد فاﺮﻃأ ﮫﺑ مﻮﻘﻳ ﺧاﺪﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا نﺄﺑ ﺎﻨﻟ ﺮ ﻈﻳ ن ﻘﺑﺎﺴﻟا ن ﻔ ﺮﻌﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا ﻋ فﻮﻗﻮﻟا :  ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا ﺔﻤﻈﻧأ ﺔﻗد .  ﻢﻴﻠﻌ ﻒﺋﺎﻇﻮﻟا ﺬﻴﻔﻨﺗ ﺎ ﻢﺘﻳ ﻟا ةءﺎﻔﻜﻟا ﺔﺟرد سﺎﻴﻗ .  يرود ﻞ ﺸ ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺎﺳ ﺪﻟﻮﳌا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا مﺎﻈﻧ ﻖﻴﻗﺪﺗ .  ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تاﺪﻨ ﺴﳌاو تﺎﻧﺎﻴﺒﻟاو تﻼ ﻟا ﺔﻓﺎ ﺺﺤﻓ .  ﺔﺴﺳﺆﳌا لﻮﺻأ ﺔﻳﺎﻤﺣ ﻢﻠﻗ . 2 -رﺎ ا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا : ﻦﻣ فﺮﻃ ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﻢﺘﻳ يﺬﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻮ و تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺺﺤﻓ ﺔﻴﻐ ﺔﺴﺳﺆﳌا جرﺎﺧ ﺔ لﻮﺣ ﺪﻳﺎﺤﻣ ﻓ يأر ءاﺪﺑإ ﻞﺟأ ﻦﻣ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻋ فﻮﻗﻮﻟاو ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﻼ ﻟاو لﺎﻨﺗ ﺣ ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣ ﺎ ﺎﻄﻋﻹ ﻚﻟذو ، ﺎ ﻟ ﺪﻟﻮﳌا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا مﺎﻈﻧ ﺔﺠﺗﺎﻨﻟا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻗدو ﺬ ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ىﺪﻟ ﺮﻟاو لﻮﺒﻘﻟا ﺔﺻﺎ ا ﺔﻴﺟرﺎ ا فاﺮﻃ ﻦﻣ ة ﺧ ﻩ ) ، نوﺮﻤﺜ ﺴﳌا ، نﻮﻤ ﺎﺴﳌا كﻮﻨﺒﻟا .(.... ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا رﺎ ا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا فاﺪ أ ﺪﻳﺪﺤﺗ ﻦﻜﻤﻳ ﻖﺒﺳ ﺎﻣ ﻋ فﻮﻗﻮﻟا ﺔﻴﻐ  ﻞﻣﺎ ﻞ ﺸ ﺎ ﻠﻴ ﻢﺗ تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞ .  نﻮ ﺗ نأ ﺪﺑﻻ ﺎ ﻠﻴ ﻢﺗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻞ :  ﺔﻘﻴﻘﺣ .  ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﺤﻴ  ﺔﻠ ﻣ ﺎ ﻋﻮﻗو ﺦ رﺎﺗ .  ﺰﮐﺮﻤﺘﻟا ﺔﺤﻴ  1 ﺮ اﻮﻃ ﻲﻣﺎ ﻟا ﺪﻤﺤﻣ : ، ﻲﻘﻳﺪﺻ دﻮﻌﺴﻣ ﺔﻴﻔﻠﺴﻟا ﺔﺳرﺎﻤﳌا و يﺮﻈﻨﻟا رﺎﻃ و تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺗو ﺔﻌﺟاﺮﳌا تﺎﻋﻮﺒﻄﳌا ناﻮﻳد ، نﻮ ﻋ ﻦﺑ ، ﺔ ﺰﻛﺮﳌا ﺔﺣﺎﺴﻟا ، ﺔﻴﻌﻣﺎ ا : ﺮﺋاﺰ ا 2003 ص، 33 .

(26)

ﻲ ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا : ﻖﻗﺪﳌا تﺎﻣا ﻟاو ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣو ضوﺮﻓ ﻒﻠﺘﺨﻣ ﮫﻴﻟإ عﻮﺟﺮﻟا ﻦﻜﻤﻳ يﺮﻈﻧ رﺎﻃﺈﻛ ﺎ ﻣ ﺬﺨﺘﻳ ضوﺮﻔﻟا ﻦﻣ ﺔﻠﻤﺟ ﻋ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺰﻜﺗﺮﺗ ، ﺔﻴﻨ ﳌا تﺎﺌﻴ ﻟا ﺎ رﺪﺼﺗ ﻟا ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﻳﺎﻌﳌا ﺔﻋﻮﻤﺠﻣ إ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ، تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻢﻠﻌﻟا لﻮﺒﻘﻟﺎﺑ ﻰﻄﺨﺗو ﺾﻌ ﮫﻟ ﺎﻤﻛ تﺎﺒﺟاﻮﻟا ﺾﻌ ﺪﻴﻘﺘﻟﺎﺑ مﺰﻠﻣ قﺪﳌا ﺘﻌ ﺎﻤﻛ ، ﺔﻨ ﳌا ﻩﺬ مﺎﻴﻘﻟا تاءاﺮﺟإ ﻋ ﺲﻜﻌﻨﺗ ﻟاو ، م ﳌا ﺪﻘﻌﻟاو نﻮﻧﺎﻘﻟا ﮫﺿﺮﻔﻳ ﺎﻣ دوﺪﺣ قﻮﻘ ا . ﺘﺑ ﺚﺤﺒﳌا اﺬ مﻮﻘﻨﺳ ﻢﻳﺪﻘ ﻖﻗﺪﳌا تﺎﺒﺟاوو قﻮﻘﺣ إ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ، ﻩ ﻳﺎﻌﻣ ، ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ضوﺮﻓ . ا لو ﺐﻠﻄﳌ : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ضوﺮﻓ نﻮ ﺗ ﺣ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋرﺎﻃإ رﺎ ﻓ ﺎ ﺳﺎﺳأ ﻋ ﺒﺗ ،ﺔﻘﺒﺴﻣ تاﺪﻘﺘﻌﻣ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ ضوﺮﻔﻟا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﻣ ﻋ ﺮﻓﻮﺘﺗ نأ ﺐﺠﻳ ىﺮﺧ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻠ ﺸﻣ ﻞﺣ رﺎﻃإ و،ﺔﻄﺴ ﻣو ﺔ ﻨﻤﻣ ﻲ ﻵﺎ و ﺎ ﻟ ﺔﻠﻣﺎﺷ ﺔ ﺮﻈﻧ دﺎﺠﻳﻹ تﺎﺿا ﻓ : ﻻوأ : ﺔﻴﻠﺑﺎﻗ ﺺﺤﻔﻠﻟ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا : ،ﺔﻴﺿﺮﻔﻟا ﻩﺬ ﻋ ﺔﻤﺋﺎﻗ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌﻓ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﮫ ﻮﺘﺤﺗ ﺎﻤﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا ﺔﻴﻧﺎ ﻣإ اﺬ ﻌ ﻊﺒ و ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻋ عﻼﻃ ﺔﻘﻠﻄﳌا ﺔ ﺮ ا ﻋ ﺮﻓﻮﺘﻳ نأ ﮫﺘﻤ ﻣ ﻖﻗﺪﳌا مﺎﻴﻘﻟ ط ﺸ ﮫﻧأ ﻚﻟذ ﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟ ﺔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ﻳﺎﻌﳌا ﻦﻣ ضﺮﻐﻟا اﺬ ﻞﺜﻤﺘﺗ ﻳﺎﻌﳌا ﻩﺬ ﻓ ،ﺔﻴ ﺳﺎﺤ 1 : ﺔﻤﺋﻼﳌا : ﺎ ﻃﺎﺒﺗراو ن ﻠﻤﺘﺤﳌا ن ﻣﺪﺨﺘﺴﳌا تﺎﺟﺎﻴﺘﺣ ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻤﺋﻼﻣ ةروﺮﺿ ﻌ و ﺎ ﻋ ﻌ ﻟا ثاﺪﺣﻷﺎﺑ . ﺺﺤﻔﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟا : ﺈﻓ ،ﺎ ﺴﻔﻧ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺺﺤﻔﺑ ﻛأ وأ نﺎﺼ مﺎﻗ اذإ ﮫﻧأ ﻚﻟذ ﻌﻣ نأ ﺪﺑ ﻻ ﺎﻤ ﺎﻘﳌا إ ﻼﺼﻳ وأ ﺲ ﻳ ﺎ ﻟإ ﻞﺻﻮﺘﻟا ﺐﺠﻳ ﻟا ﺎ ﺴﻔﻧ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا . ﺤﺘﻟا ﻦﻋ ﺪﻌﺒﻟا : ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣو ﺔﻟدﺎﻋ ﺔﻘ ﺮﻄﺑ ﻖﺋﺎﻘ ا ﻞﻴ ﺐﺠﻳ ﮫﻧأ ﻚﻟذ ﻌﻣ . ﻜﻟا سﺎﻴﻘﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟا : ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺎ ﺤﺘﺗ نأ ﺐﺠﻳ ﺔﻴﺻﺎﺧ . 1 ،ﻦﺴﺣ ﻋ ﺔﻔ ﺮﺷو نﺎﺒﺼﻟا ﻤﺳ ﺪﻤﺤﻣ و ﻦ ﻟا حﺎﺘﻔﻟا ﺪﺒﻋ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺲﺳأ ،ﺔﻴﻌﻣﺎ اراﺪﻟا ، ،ﺮﺼﻣ 2004 ص، 25

(27)

ﺎﻴﻧﺎﺛ : ةراد و ﻖﻗﺪﳌا ن ﺑ ﺎﺼﳌا ضرﺎﻌﺘﻠﻟ دﻮﺟو ﻻ ﻦﻣ ﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻞﻤﻌﺘﺴ ةرادﻹﺎﻓ ،تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣو ةراد ن ﺑ ﺔﻌﻔﻨﻤﻠﻟ لدﺎﺒﺗ كﺎﻨ نأ اﻮ عﻮﻧ دﻮﺟو ﺐﺟﻮﺘﺳا ﺎﻤﻛ ،تاراﺮﻘﻟا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﻣ ذﺎﺨﺗا ﺎ ﻟﻮﺣ ﮫﻳأر يﺪﺑأو ﺎ ﺼﺤﻔﺑ مﺎﻗ ﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺪﻋﺎﺴ و عﺮﺴ يﺬﻟا ء ﻟا نﺎ ﻣ رﺪﻘﺑ رﺎ ا ﻖﻗﺪﳌاو ةراد ن ﺑ نوﺎﻌﺘﻟاو ﻞﻣﺎ ﺘﻟا ﻦﻣ مﺎﻴﻘﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌ 1 . ﺪﻘﻓ ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادإو تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣ ن ﺑ ضرﺎﻌ دﻮﺟو ﺔﻟﺎﺤﺘﺳا ﻌ ﻻ ﮫﻧﺈﻓ ضﺮﻘﻟا اﺬ ﻟ ﺎﻘﻓوو ﺎ ﻣﺮﻛﺬﻧ بﺎﺒﺳأ ةﺪﻌﻟ ة ﺼﻘﻟا ة ﻔﻟا ﺔﺻﺎﺧو ضرﺎﻌﺘﻟا ﺾﻌ ﺎﻧﺎﻴﺣأ كﺎﻨ نﻮ ﻳ 2 : أ ،ﺔ ﺎﻧ ةرﻮﺻ ﺔﻛﺮﺸﻟا وأ ﺔﺴﺳﺆﳌارﺎ ﻇإ إ ةدﺎﻋ ﻞﻴﻤﺗ ةراد نأ ﺔﻴﻟﺎﻋ ﺎﺣﺎ رأ ﻖﻘﺤﺗ ﺎ أو ؛ﻢ ﻴﻴﻌ ةدﺎﻋﻹوأ ﺎ ﻠﻋ نﻮﻠﺼﺤﻳ ﻟا ةﺄﻓﺎ ﳌا ﺪ ﺰﺗ ﺣ ب ة ﺧ ﻩﺬ نﺈﻓ ةراد ﺎ ﺮﻛﺬﺗ ﻟا ﻢﻋاﺰﳌاو تاﺪﻴﻛﺄﺘﻟا ﻢﻴﻴﻘﺗو ﺺﺤﻔﺑ مﻮﻘﻳ ﻖﻗﺪﳌا نﻷ اﺮﻈﻧ ﻢ ﻟ ﺎﺟاﺮﺣإ ﻞﺜﻤﺗ ﺪﻗ ﻟا تاﺪﻴﻛﺄﺘﻟا ﺾﻌ ﻞﻳﺪﻌ لوﺎﺤﺗ ﺪﻗ . ةﺮﻈﻨﺑ ﻆﻔﺘﺤﻳ نأ قﺪﳌا ﻋ نﺈﻓ ﻚﻟﺬﻟو ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ن ا ﻟاو ﺔﻟد ﻊﻴﻤﺠﺘﺑ ﮫﻣﺎﻴﻗ ﺪﻨﻋ ﺔﻴﻨ ﳌا ﻚﺸﻟا ةراد تاﺪﻴﻛﺄﺘﺑ . ﺎﺜﻟﺎﺛ : ﺔ ﺆﻃاﻮﺗ وأ ﺔﻳدﺎﻣ ﻏ ءﺎﻄﺧأ ﺔﻳأ ﻦﻣ ﺺﺤﻔﻠﻟ مﺪﻘﺗ ىﺮﺧأ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﺔﻳأو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻮﻠﺧ : ﻩرﺎﺼﺘﻗﺎﺑ ﮫﺗارﺎﺒﺘﺧا ﻊﻴﺳﻮﺗ ﻢﻴﻤﻌ و ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا لﺎﺠﻣ ﺪﻳﺪﺤﺗ ﻖﻗﺪﳌا ﺪﻋﺎﺴ ﺔﻴﺿﺮﻔﻟا ﻩﺬ نإ ﮫﺘﻴﻟوﺆﺴﻣ نﻷ ﻚﻟذ ،ﺔﻳدﺎﳌا ﻏ ءﺎﻄﺧ فﺎﺸ ﻛا ﻦﻣ ﮫﻨﻜﻤﺗ ﻻ ﺎ أ ﺎﻤﻛ ،ﻂﻘﻓ ﺔﻳدﺎﳌا ءﺎﻄﺧ ﻋ ﺔ او ﻟاو ﺔﻳدﺎﳌا ﻏ ءﺎﻄﺧ نأ ﻌ ﻻ اﺬ ﻦﻜﻟ ،ﻂﻘﻓ ﺔﻳدﺎﳌا ءﺎﻄﺧﻷﺎﺑ ةدوﺪﺤﻣ ﺖﺤﺗ ﻊﻘﺗ ﻻ ﻦﻣ ﺔ ﻮﻠﻄﳌا ﺔﻳﺎﻨﻌﻟا ﻋ ﻛ ﻟا ﺐﺠﻳ ﻚﻟﺬﻟ ،ﺔﻴﻓﺎ ﻏ ﺺﺤﻔﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺖﻧﺎ اذإ ﺔﺻﺎﺧ ﮫﺘﻴﻟوﺆﺴﻣ ﮫﺘﻤ ﻤﺑ ﮫﻣﺎﻴﻗ ﺪﻨﻋ ﻖﻗﺪﳌا 3 . 1 ﻦﺴﺣ ﻋ ﺔﻔ ﺮﺷو نﺎﺒﺼﻟا ﻤﺳ ﺪﻤﺤﻣ و ﻦ ﻟا حﺎﺘﻔﻟا ﺪﺒﻋ ص ﮫﺴﻔﻧ ﻊﺟﺮﻣ 26 . 2 ،ﺔﻋﺮﺳ ﻮﺑأ ﺪﻴﻌﺳ ﷲ ﺪﺒﻋ مﻼﺴﻟا ﺪﺒﻋ ﺔﻴﺟرﺎ ا ﺔﻌﺟاﺮﳌا و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ن ﺑ ﻞﻣﺎ ﺘﻟا ﺔﻛﺮﺷ ن ﺑ ﻞﻣﺎ ﺘﻟا ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد، KPMG ﻢ ؤﺎ ﺮﺷو ﻦﺴﺣ مزﺎﺣو ﺠﻣ -نﻮﻴﻧﻮﻧﺎﻗ نﻮﺒﺳﺎﺤﻣ – ﺔ رﻮ ﻤ ا رﺎﻤﺜ ﺳ و ةرﺎﺠﺘﻠﻟ ﺖ ﻮ ﻟا و ﻦﻤﻴﻟا ﻚﻨﺑ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ةرادإو ﺮﺋاﺰ ا ﺔﻌﻣﺎﺟ ، ﻴﺴ ﻟا مﻮﻠﻋو ﺔ رﺎﺠﺘﻟا و ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠ ، ﺘﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬﻣ ،ﺔﻴﻨﻤﻴﻟا 3 ، 2010-2009 ص، 15 . 3 ،ﻲﻔﻄﻟ ﻲ ﺎﺒﻌﺷ ﻴﺴ ن ﺴﺤﺗ ﺎ ﻤ ﺎﺴﻣو ﺎ ﻤ ﻣ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﻊﻤﺤﳌ طﺎﺸ ﻠﻟ ﻊ ﺎﺘﻟا زﺎﻐﻟا ﺮﻳﺪﺼﺗ ﻢﺴﻗ ﻊﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﺿﻮﺒﻘﻣ تﺎﻌﻴﺒﻣ ةروﺪﻟا ، كاﺮﻄﻧﻮﺳ ﺮﺋاﺰ ا ﺔﻌﻣﺎﺟ ، ﻴﺴ ﻟا مﻮﻠﻋو ﺔ رﺎﺠﺘﻟا و ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗ مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠ ، ﺘﺴﺟﺎﻣ ةﺮﻛﺬﻣ ، 2003 -2004 ص ، 29 .

(28)

ﺎﻌ ار : ءﺎﻄﺧ ثوﺪﺣ لﺎﻤﺘﺣا ﺪﻌﺒﻳ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻠﻟ ﻢﻴﻠﺳ مﺎﻈﻧ دﻮﺟو ﻞﻤﺸ و ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻠﻟ ﻢﻴﻠﺳ مﺎﻈﻧ دﻮﺟو سﺎﺳأ ﻋ ضﺮﻔﻟا اﺬ مﻮﻘﻳ ﻳ ﺎﻣ 1 : أ ﺔ رادإ ﺔﺑﺎﻗر : تﺎﺳﺎﻴﺴﻟا ﺬﻴﻔﻨﺗ نﺎﻤﺿو ،ﺔﻨﻜﻤﻣ ﺔ رادإو ﺔﻴﺟﺎﺘﻧإ ﺔﻳﺎﻔﻛ ﻋأ ﻖﻴﻘﺤﺗ ﺎ ﻓﺪ و ﺎ ﻠﺋﺎﺳوو ﺔﻄ ﻟ ﺎﻘﻓو ﺔ راد . ب ﺔﻴ ﺳﺎﺤﻣ ﺔﺑﺎﻗر : دﺎﻤﺘﻋ ﺔﺟردو ﺮﺗﺎﻓﺪﻟﺎﺑ ﺔﻠ ﳌا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺔﻗد رﺎﺒﺘﺧا ﺎ ﻓﺪ و ﺎ ﻠﻋ . ج ﺧاﺪﻟا ﻂﺒﻀﻟا : وأ سﻼﺘﺧا يأ ﻦﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا لﻮﺻأ ﺔﻳﺎﻤﺣ ﮫﻓﺪ و لﺎﻤﻌﺘﺳا ءﻮﺳ وأ عﺎﻴﺿ . ﺧ ﺎﺴﻣﺎ : ﺆﻳ ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا ئدﺎﺒﻤﻠﻟ ﺐﺳﺎﻨﳌا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا د ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻞﻴﺜﻤﺗ ﺔﻣﻼﺳ إ ي ﺞﺋﺎﺘﻧو ﺎﳌاﺰﻛﺮﻤﻠﻟ ﻟ لﺎﻤﻋﻸ . وأ ﮫﻴﻠﻋ سﺎﻘﻳ ارﺎﻴﻌﻣ ﻞﺜﻤﺗ ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا ئدﺎﺒﳌا نأ سﺎﺳأ ﻋ ضﺮﻔﻟا اﺬ مﻮﻘﻳ لﺎﻤﻋ ﺞﺋﺎﺘﻧو ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺎﳌا ﺰﻛﺮﻤﻠﻟ ﺎ ﻠﻴﺜﻤﺗو ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ ﺔﻟاﺪﻋو قﺪﺻ ﻋ ﮫﺑ ﻢﻜﺤﻳ ﺘﻌ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا نﺈﻓ ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا ئدﺎﺒﻣ مﺪﺨﺘﺴ ﻢﻟ ﺎﻣ ﮫﻧﺈﻓ ﺎﺘﻟﺎ و ﺔﻗدﺎﺻ ﻏ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻚﻠﺗ ﻢ أر ءاﺪﺑإ و ﻢ ﻤ ﻤﺑ اﻮﻣﻮﻘﻳ نأ ن ﻘﻗﺪﳌا ﻋ ﺐﻌﺼﻟا ﻦﻣ نﻮ ﻴﺳ ﮫﻧأ ﺎﻤﻛ ﺔﻟدﺎﻋو 2 . ﺎﺳدﺎﺳ : ﻞﺒﻘﺘﺴﳌا ﻚﻟﺬﻛ نﻮﻜﺘﺳ ﺎﳌا ﺔﺤﻴ ﺖﻧﺎ ﻟا تادﺮﻔﳌاوﺮﺻﺎﻨﻌﻟا أ ﻌ اﺬ و ،عوﺮﺸﳌا راﺮﻤﺘﺳا ضﺮﻓ ﻮ و ﺔﺒﺳﺎﺤﳌا ضوﺮﻓ ﻦﻣ ﺪﺣأ ﺪﻤﺘﺴﻣ ضﺮﻔﻟا اﺬ اذإ ﮫﻧ راﺮﻤﺘﺳا ض ﻔﻳ ﮫﻧﺈﻓ ،ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ﺔﻣﻼﺳ ﻋ ﮫﻓﻮﻗو اﺬﻛو ةﺪﻴﺷر ةراد نأ ﻖﻗﺪﻤﻠﻟ ﺗا ﮫﺘﻈﺣﻼﻣ وأ تﺎﺒﻋﻼﺘﻟا إ ةراد لﻮﻴﻣ يأ ﻚﻟذ ﺲﻜﻋ ﻖﻗﺪﻤﻠﻟ ﺗا اذإو ﻞﺒﻘﺘﺴﳌا ﻚﻟﺬﻛ ﻊﺿﻮﻟا ن ﻌ ﻚﻟذ ﺬﺧأ و صﺮ ا ﮫﻴﻠﻋ ﺐﺟو ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻟا مﺎﻈﻧ ىﻮﺘﺴﻣ ﻋ ﻒﻌﻀﻟ رﺎﺒﺘﻋ ﻼﺒﻘﺘﺴﻣ 3 . ﺎﻌ ﺎﺳ : ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﮫﻳأﺮﻟ ﮫﺋاﺪﺑإ ﺪﻨﻋ ﻂﻘﻓ ﻖﻗﺪﻤﻛ ﮫﻠﻤﻋ لواﺰﻳ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣ ﮫﻴﻠﻋ ﺮﻈﺤﻳ ﮫﻧﺈﻓ ،ﮫﻠﻴﻤﻌﻟ ﺎ ﻳدﺄﺗ ﻖﻗﺪﳌا ﻊﻴﻄﺘﺴ ﻟا تﺎﻣﺪ ا دﺪﻌ ﻢﻏر ﮫﻧأ ضﺮﻔﻟا اﺬ ﺪﺼﻘﻳ نأو ،ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻞﺤﻣ ةدﺎﳌا ﺪﻳﺎﺤﳌا ﻔﻟا ﮫﻳأر ءاﺪﺑإ ﮫﻨﻣ ﺐﻠﻄﻳ ﺎﻣﺪﻨﻋ تﺎﻣﺪ ا ﻩﺬ ﻞﺜﻣ ﺔﻳدﺄﺗ د اذإ ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣ ﻖﻗﺪﳌا نﻮ ﻳ ﻦﻟ ﮫﻧﻷ ،ﺎ ﻏ نود ﻂﻘﻓ يأﺮﻟا ءاﺪﺑإ ﺔﻤ ﻣ ﻋ ﮫﻠﻤﻋ ﺮﺼﺘﻘﻳ تاراﺮﻗ ﻖﻗ 1 ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ،تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺚﻳﺪ ا ﻞﺧﺪﳌا ،ﺔﻌﻤﺟ ﻠﺣ ﺪﻤﺣأ 22 2 ،ﻲ ﻨﻣ نﻮﺳﺮﻣأ و سﺎﻣﻮﺗ مﺎﻴﻟو ﻖﻴﺒﻄﺘﻟاو ﺔ ﺮﻈﻨﻟا ن ﺑ ﺔﻌﺟاﺮﳌا راد ،لو بﺎﺘﻜﻟا ،يواﺮ ﺪﻟا ﻦﻳﺪﻟا لﺎﻤﻛو جﺎ ﺪﻣﺎﺣ ﺪﻤﺣأ ﺐ ﺮﻌ ، ،ﺮﺼﻣ ،ةﺮ ﺎﻘﻟا ،ﻊ زﻮﺘﻟاوﺮﺸ ﻠﻟ ﺦ ﺮﳌا 2006 ص ، 54 . د 3 ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ،ﻦﺴﺣ ﻋ ﺔﻔ ﺮﺷو نﺎﻴﺼﻟا ﻤﺳ ﺪﻤﺤﻣ و ﻦ ﻟا حﺎﺘﻔﻟا ﺪﺒﻋ 30

(29)

ﻖﻗﺪﳌا لﻼﻘﺘﺳا ةروﺮﺿ ﻋ ﺪﻴﻛﺄﺘﻟا ضﺮﻔﻟا اﺬ ﺪ ﺰ و ،ةرادﻺﻟ ﺔﻣﺪﺧ ﺎ ﺄﺸ ىدأ نأ ﻖﺒﺳ ﺔ رادإ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺔﻴﻠﻋﺎﻓو ةﺪﻴ ﺎﻴﺳﺎﺳأ اﺪﻨﺳ ﮫﻟﻼﻘﺘﺳا ﻞﺜﻤﻳ ﺚﻴﺣ 1 . ﺎﻨﻣﺎﺛ : ﺎ ما ﻟا ﮫﻴﻠﻋ ﺔﻴﻨ ﻣ تﺎﻣا ﻟا ﻖﻗﺪﳌا ﻋ ضﺮﻔﺗ ﺔﻴﻨ ﳌا ن ﻧاﻮﻘﻟا ﻋﻮﻤﺠﻣ ﻋ ضﺮﻔﻟا اﺬ قﺮﻄﺘﻳ ﺎ ﺿﺮﻔﻳ ﻟاو ﮫﺋﻼﻤﻋ دﺎﺤﺗا ﺎ ما ﻟ ﻖﻗﺪﳌا ﻋ ﻟا تﺎﻴﻟوﺆﺴﳌا ﺔ تﺎﺑﺎﺴ ا ﻖﻗﺪﻣﺰﻛﺮﻣ 2 . ﺐﻠﻄﳌا ﻲ ﺎﺜﻟا : ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ " GAAS " و ، ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ءادﻷ ﺎ ﻣاﺪﺨﺘﺳا ﻢﺘﻳ ﻟا ﺔﻳدﺎﺷر طﻮﻄ ا ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﻞﺜﻤﺗ ﮫﻴﻠﻋ ﺺﻧ ﺎﻣ ﺐﺴﺣ ﻳﺎﻌﳌا ﮫﺗﺎ ﻢﺴﻘﻨﺗ و ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا ﮫﺗﺎ ﻢﻴﻘﺗ ﺎ ﻟﻼﺧ ﻦﻣ ﻊﻴﻄﺘﺴ سﺎﻴﻘﻤﻛ ﺘﻌ ن ﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ن ﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲ ﺮﻣ ﻊﻤﺠﳌا AICPA ﺔﻴﺗ ﺔﺛﻼﺜﻟا تﺎﻋﻮﻤﺠﳌا إ : 1 -ﺔﻣﺎﻌﻟا ﻳﺎﻌﳌا : ﻖﻠﻌﺘﺗ ﺺ ﻖﻗﺪﳌا 2 -،ﻖﻗﺪﻤﻠﻟ ﻲ اﺪﻴﳌا ﻞﻤﻌﻟا تاءاﺮﺟﺈﺑ ﻖﻠﻌﺘﺗ و ﻲ اﺪﻴﳌا ﻞﻤﻌﻟا ﻳﺎﻌﻣ 3 -ﻖﻗﺪﳌاﺮ ﺮﻘﺗ و يأﺮﺑ ﻖﻠﻌﺘﺗﺮ ﺮﻘﺘﻟا داﺪﻋإ ﻳﺎﻌﻣ . ﻞﻴﺼﻔﺘﻟﺎﺑ ﻳﺎﻌﳌا ﮫﺗﺎ ﺎﻨﻟ ضﺮﻌ ﺎﺘﻟا ﻞ ﺸﻟا و ﻢﻗر ﻞ ﺷ ) I-1 ( ﻞﺜﻤﻳ : ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ عاﻮﻧأ رﺪﺼﳌا : رأ ن ﻔﻟا ﺲﻤﻴﺟ، ، ﻚﻠ ﻮﻟ ﻣ ﺔﻌﺟاﺮﳌا ﺪ ﻞﺧ ﻞﻣﺎ ﺘﻣ ، جﺎ ﺪﻣﺎﺣ ﺪﻤﺣأ ﻲﻄﺴ ﺪﻟاردﺎﻘﻟا ﺪﺒﻋ ﺪﻤﺤﻣ ﺐ ﺮﻌ ، ، ﺦ ﺮﳌاراد 2005 ، ﺔﻳدﻮﻌﺴﻟا ء ص 42 1 ﻤﺤﻣ ﺎﺻ ﺮﺼﻧ ،ﺪ ﺎ ﺮﻳﺎﻌﻣ ﻋ ﻩﺮﺛأ ،ﺔﻌﺟاﺮﻤﻠﻟ مﺎﻋ يﺮﻈﻧ رﺎﻃإ ﻮﺤﻧ ﺔﻌﺒﻄﳌا ،ﺎﻴ ﻴﻟ ،ﺲﻠﺑاﺮﻃ ،ﺎﻴﻠﻌﻟا تﺎﺳارﺪﻟا ﺔﻴﻤﻳدﺎ أ تارﻮﺸ ﻣ ، ، و 2004 م 179 2 ص،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ،نوزﺎﻣ ن ﻣأ ﺪﻤﺤﻣ 18 . ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ﻳﺎﻌﻣ ﺎ ﻠﻋ فرﺎﻌﺘﳌا ﺔﻣﺎﻌﻟا ﻳﺎﻌﳌا ءاد و ﻞﻴ ﺄﺘﻟا ﻲ اﺪﻴﳌا ﻞﻤﻌﻟا ﻖﻴﻗﺪﺘﻟا ءادأ ﺮﺮﻘﺘﻟا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا -ن ﻴﻨ ﳌا و فاﺮﺷ و ﻂﻴﻄﺨﺘﻟا -ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﺔﺑﺎﻗﺮﻠﻟ ﺎ ﻟا ﻢ ﻔﻟا -ن ﻤﺋﻼﻣ ةرﺎ ﻣو ﺐ رﺪﺗ -ﺬﻟا ﻩﺎﺠﺗ دﺎﻴﺣ -ﺔﻴ ﺳﺎﺤﳌا ئدﺎﺒﳌا ﻊﻣ ﻢﺋاﻮﻘﻟا قﺎﻔﺗا ىﺪﻣ ﺎ ﻠﻋ فﺮﻌﺘﳌا . -فرﺎﻌﺘﳌا ئدﺎﺒﳌا ﻖﻴﺒﻄﺗ تﺎﺒﺘﻟا ىﺪﻣ ﺎ ﻠﻋ -ﻲﻣﻼﻋ حﺎﺼﻓ ﺔﻳﺎﻔﻛ ىﺪﻣ -يأﺮﻟا ءاﺪﺑإ ﺎﻤﺟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا