ﻲﻤﻠﻌﻟﺍ ﺚﺤﺒﻟﺍﻭ ﱄﺎﻌﻟﺍ ﻢﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﺓﺭﺍﺯﻭ
ﺪﻨﳏ ﻲﻠﻛﺃ ﺔﻌﻣﺎﺟ
ﺃ
ﺝﺎﳊﻭ
-ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺍ
ﻙ
ﲑﻴﺴﺘﻟﺍ ﻡﻮﻠﻋﻭ ﺔﻳﺭﺎﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻡﻮﻠﻌﻟﺍ ﺔﻴﻠﻛ
ﻢﺴﻗ
ﺔﺒﺳﺎﳏﻭ ﺔﻴﻟﺎﻣ
ﻉﻮﺿﻮﳌﺍ
:
ﺓﺩﺎﻬﺷ ﻞﻴﻧ ﺕﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﺓﺮﻛﺬﻣ ﳌﺍ ﺮﺘﺳﺎ ﻟﺍ ﰲ ﻡﻮﻠﻌ ﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍﻭ ﺔﻴﻟﺎﳌ ﺺﺼﲣ : ﺔﺒﺳﺎﳏ ﻭ ﺔﻌﺟﺍﺮﻣ ﻦﻣ ﺒﻟﺎﻄﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﺇ ﺔ : ﺫﺎﺘﺳﻷﺍ ﻑﺍﺮﺷﺇ ﺖﲢ : ﺔﻘﻴﺠﺟ ﻥﻮﻨﻗ ﺭﻮﺘﻛﺪﻟﺍ : ﻒﺳﻮﻳ ﻲﺷﺎﻗ ﺔﺸﻗﺎﻨﳌﺍ ﺔﻨﳉ : ﺩ / ﻲﺣﺍﺪﻣ ﺪﻤﳏ ... ﺎﺴﻴﺋﺭ ﺩ / ﻲﺷﺎﻗ ﻒﺳﻮﻳ ... ﺎﻓﺮﺸﻣ ﺃ / ﻲﻗﺯﺭ ﻞﻴﻋﺎﲰﺇ ... ... ﺎﻨﺤﺘﳑ ﺔﻴﻌﻣﺎﳉﺍ ﺔﻨﺴﻟﺍ : 2017 / 2018 .
ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ
ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ
ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻔﻟ ﱯﺳﺎﶈﺍ
"
Goodwill
"
ﰲ
ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ
ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳﺍﺭﺩ
"
EWER
"
-ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺍ
ﺰﻋ ﱃﻮﳌﺍ ﻞﻀﻔﺑ
ﺗ ﻦﻣ ﺎﻨﻜﲤ ﻪﻨﻣ ﻖﻴﻓﻮﺘﺑ ﻭ ﻞﺟ ﻭ
ﺔﻤﺘ
ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺍﺬﻫ
ﺪﻤﳊﺎﻓ
ﷲ ﺮﻜﺸﻟﺍﻭ
.
ﺭﻮﺘﻛﺪﻟﺍ ﻑﺮﺸﳌﺍ ﺫﺎﺘﺳﻸﻟ ﺮﻜﺸﻟﺎﺑ ﻡﺪﻘﺗﺃ
"
ﻒﺳﻮﻳ ﻲﺷﺎﻗ
"
ﻲﻌﻣ ﻩﱪﺻﻭ ﻪﺗﺍﺩﺎﺷﺭﺇﻭ ﻪﺤﺋﺎﺼﻧ ﻰﻠﻋ
ﺫﺎﺘﺳﻷﺍ ﻦﻣ ﻞﻛ ﱃﺇ ﻥﺎﻨﺘﻣﻻﺍ ﺮﻓﺍﻭﻭ ﺮﻜﺸﻟﺍ ﻢﻴﻈﻌﺑ ﻡﺪﻘﺗﺃ ﻥﺃ ﲏﺗﻮﻔﻳ ﻻ ﺎﻤﻛ
"
ﻞﻴﻋﺎﲰﺇ
ﻲﻗﺯﺭ
"
ﺫﺎﺘﺳﻷﺍﻭ
"
ﻲﺣﺍﺪﻣ ﺪﻤﳏ
"
ﺓﺮﻛﺬﳌﺍ ﻩﺬﻫ ﺔﺸﻗﺎﻨﻣ ﺎﻤﳍﻮﺒﻗ ﻰﻠﻋ
ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻝﺎﻤﻋ ﱃﺇ ﺎﻀﻳﺃ ﻝﻮﺻﻮﻣ ﺮﻜﺸﻟﺍ
ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﺯﺎﳒﺍ ﰲ ﻢﻫﺎﺳ ﻦﻣ ﻞﻜﻟ ﺍﲑﺧﺃ ﺮﻜﺸﻟﺍ
.
ﺝﺮﺨﺘﻟﺍ ﺔﺣﺮﻓ ﲏﻛﺭﺎﺸﻳ ﻥﺃ ﻪﺘﻴﻨﲤ ﻱﺬﻟﺍ ﱃﺇ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﻱﺪﻫﺃ
ﻪﻴﻠﻋ ﷲﺍ ﺔﲪﺭ ﰊﺃ
ﺭﺍﻮﺸﳌﺍ ﻲﻠﺻﺍﻭ ﻥﺃ ﺕﻻﺅﺎﺴﺘﻟﺍﻭ ﺕﺎﺟﺎﳊﺍ ﺎﻬﻴﻨﻴﻋ ﰲ ﺃﺮﻗﺃ ﱵﻟﺍ ﱃﺇ
ﷲﺍ ﺎﻬﻈﻔﺣ ﺔﺒﻴﺒﳊﺍ ﻲﻣﺃ
ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﻱﺪﻫﺃ ﻢﻠﻋ ﺐﻟﺎﻃ ﻞﻛ ﱃﺇ
ﺕﺎﻳﻮﺘﶈﺍ ﺱﺮﻬﻓ ﺱﺮﻬﻔﻟﺍ ﺔﺤﻔﺼﻟﺍ ﺮﻜﺷ ﺔﻤﻠﻛ ﺀﺍﺪﻫﺇ ﶈﺍ ﺱﺮﻬﻓ ﺕﺎﻳﻮﺘ IV-II ﺍ ﺱﺮﻬﻓ ﻝﻭﺍﺪﳉ ﻝﺎﻜﺷﻷﺍﻭ VII-VI ﺕﺍﺮﺼﺘﺨﳌﺍ ﺔﻤﺋﺎﻗ IX ﻖﺣﻼﳌﺍ ﺱﺮﻬﻓ XI ﺔﻣﺪﻘﻣ ﺔﻣﺎﻋ . ﺃ ﻩ ﻝﻭﻷﺍ ﻞﺼﻔﻟﺍ : ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻠﻟ ﻞﺧﺪﻣ 2 -37 ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺔﻣﺪﻘﻣ 2 ﻝﻭﻷﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺭﺎﻃﻹﺍ IAS/IFRS ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ SCF 3 ﻝﻭﻷﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻝﻮﺣ ﺔﻣﺎﻋ ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ 3 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻊﺿﻭ ﺕﺎﺌﻴﻫ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ 8 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﻞﻜﻴﳍﺍﻭ ﻑﺍﺪﻫﻷﺍ ،ﻡﻮﻬﻔﳌﺍ ،ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍ 12 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ 19 ﺐﻠﻄﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺱﺎﻴﻘﻠﻟ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﺕﺎﻣﻮﻘﳌﺍ 19 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌﺍ ﺐﻧﺍﻮﳉﺍ 22 ﺐﻠﻄﳌﺍ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ : ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﻑﺍﺮﺘﻋﻻﺍ ﻞﻛﺎﺸﻣﻭ 25 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍﻭ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍ 30 ﺐﻠﻄﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ﺡﺎﺼﻓﻺﻟ ﻲﻤﻠﻌﻟﺍ ﻞﻴﺻﺄﺘﻟﺍ 30 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺡﺎﺼﻓﻺﻟ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷﺍ ﺕﺎﻣﻮﻘﳌﺍ 32 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍ ﻉﻮﻧﻭ ﻢﺠﳊ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷﺍ ﺕﺍﺩﺪﶈﺍ 35 ﺔﲤﺎﺧ ﻞﺼﻔﻟﺍ . 37 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﻞﺼﻔﻟﺍ : ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻦﻋ " Goodwill " 39 -69 ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺔﻣﺪﻘﻣ . 39 ﺚﺤﺒﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ﺔﻳﻮﻨﻌﳌﺍ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﻝﻮﺣ ﺕﺎﻴﻣﻮﻤﻋ 40
ﺐﻠﻄﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ﺔﻳﻮﻨﻌﳌﺍ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﺔﻴﻫﺎﻣ 40 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻳﻮﻨﻌﳌﺍ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﺔﺒﺳﺎﳏ 42 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﻞﶈﺍ ﺓﺮﻬﺷ 44 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺔﻟﺩﺎﻌﻟﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ ﱃﺇ ﺔﻴﳜﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻟﺍ ﻦﻣ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﻕﺮﻃ ﺭﻮﻄﺗ 46 ﺐﻠﻄﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ﺔﻴﳜﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻟﺍ ﺝﺫﻮﳕ 46 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻟﺩﺎﻌﻟﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ ﺝﺫﻮﳕ " FAIRE VALUE " 49 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ ﺝﺫﻮﳕﻭ ﺔﻴﳜﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻟﺍ ﺝﺫﻮﳕ ﲔﺑ ﺔﻧﺭﺎﻘﻣ ﺔﻟﺩﺎﻌﻟﺍ 52 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﺭﻮﻈﻨﳌﺍ ﻦﻣ ﱯﺳﺎﶈﺍ 56 ﺐﻠﻄﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﺕﺎﻧﻮﻜﻣ 56 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺐﺴﺣ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻔﻟ ﺓﺪﻟﻮﳌﺍ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍ IFRS 3 58 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﺏﺎﺴﺣ ﻕﺮﻃ 60 ﺔﲤﺎﺧ ﻞﺼﻔﻟﺍ . 69 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﻞﺼﻔﻟﺍ : ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳﺍﺭﺩ ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺭﺎﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ -ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ " E.W.E.R " 71 -97 ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺔﻣﺪﻘﻣ . 71 ﺚﺤﺒﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ﺔﺴﺳﺆﻣ ﱘﺪﻘﺗ ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺭﺎﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ " EWER " 72 ﺐﻠﻄﳌﺍ ﻝﻭﻷﺍ : ،ﺔﺴﺳﺆﳌﺎﺑ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟﺍ ﺎﺄﺸﻧ ، ﺎﻻﺎﳎ 72 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﺴﺳﺆﳌ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟﺍ ﻞﻜﻴﳍﺍ " E.W.E.R " 74 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﻑﺍﺪﻫﺃﻭ ﻒﺋﺎﻇﻭ 77 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺓﺪﺣﻭ ﻰﻠﻋ ﺫﺍﻮﺤﺘﺳﻻﺍ ﺔﻴﻠﻤﻋ EWER – ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺍ 78 ﻝﻭﻷﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺎ ﺔﻴﻨﻌﳌﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍﻭ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﻑﺍﺪﻫﺃﻭ ﺏﺎﺒﺳﺃ 78 ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺕﺎﳘﺎﺴﳌﺍ ﻢﻴﻴﻘﺗﻭ ﻒﺻﻭ 81 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺓﺪﺣﻮﻟ ﺔﺤﺤﺼﳌﺍﻭ ﺔﻴﻓﺎﺼﻟﺍ ﻝﻮﺻﻷﺍ EWER -ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺍ 84 ﻝﻭﻷﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻴﻓﺎﺼﻟﺍ ﻡﻮﺼﳋﺍﻭ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ ﺽﺮﻋ 84 ﺐﻠﻄﳌﺍ ﱐﺎﺜﻟﺍ : ﺔﺤﺤﺼﳌﺍ ﻡﻮﺼﳋﺍﻭ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ ﺽﺮﻋ 88 ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺓﺪﺣﻮﻟ ﺔﻳﺮﻫﻮﳉﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ EWER -ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺍ 93 ﺧ ﺔﲤﺎ ﻞﺼﻔﻟﺍ 97
ﺔﲤﺎﺧ 99 -100 ﻊﺟﺍﺮﳌﺍ ﺔﻤﺋﺎﻗ 102 -107 ﻖﺣﻼﳌﺍ 109 -117
ﺱﺮﻬﻓ ﻝﻭﺍﺪﳉﺍ ﻝﻭﺪﳉﺍ ﻢﻗﺭ ﻝﻭﺪﳉﺍ ﻥﺍﻮﻨﻋ ﺔﺤﻔﺼﻟﺍ 01 ﺍ ﺔﻟﺩﺎﻌﻟﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍﻭ ﺔﻴﳜﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻟﺍ ﺝﺫﻮﳕ ﲔﺑ ﺔﻧﺭﺎﻘﳌ 54 02 ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻴﻓﺎﺼﻟﺍ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻰﻠﻋ ﺩﺎﻤﺘﻋﻻﺎﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﻢﻴﻗ ﺔﺤﺤﺼﳌﺍ ) ANCC ( 61 03 ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ ﻝﻮﺻﺃ ﺐﻧﺎﺟ " EWER " ﰲ 31 / 12 / 2015 81 04 ﺐﻧﺎﺟ ﻡﻮﺼﺧ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ " EWER " ﰲ 31 / 12 / 2015 82 05 ﺕﺍﻮﻨﺴﻟ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ ) 2015 / 2016 / 2017 ( 84 06 ﺔﻨﺴﻟ ﻡﻮﺼﳋﺍ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ 2017 86 07 ﺔﻨﺴﻟ ﺔﺤﺤﺼﳌﺍ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ 2017 90 08 ﺔﻨﺴﻟ ﺔﺤﺤﺼﳌﺍ ﻡﻮﺼﳋﺍ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﻣ 2017 91 09 ﻡﺎﳋﺍ ﺔﻳﺮﻫﻮﳉﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ 94
ﻝﺎﻜﺷﻷﺍ ﺱﺮﻬﻓ ﻞﻜﺸﻟﺍ ﻢﻗﺭ ﻞﻜﺸﻟﺍ ﻥﺍﻮﻨﻋ ﺔﺤﻔﺼﻟﺍ 01 ﳌ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟﺍ ﻞﻜﻴﳍﺍ ﺔﺴﺳﺆ " E.W.E.R " 73
ﺕﺍﺮﺼﺘﺨﳌﺍ ﺔﻤﺋﺎﻗ ﺔﻟﻻﺪﻟﺍ ﺰﻣﺮﻟﺍ
International Accounting Standards Committee IASC
Système Comptable et Financier SCF
International Accounting Standards Board IASB
Standing Interpretations Committee SIC
International Standards Organisation ISO
International Federation Of Accountants Committee IFAC
International Accounting Standards IAS
International Financial Reporting Standards IFRS
International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC
ﻖﺣﻼﳌﺍ ﺱﺮﻬﻓ ﻖﺤﻠﳌﺍ ﻢﻗﺭ ﻖﺤﻠﳌﺍ ﻥﺍﻮﻨﻋ ﺔﺤﻔﺼﻟﺍ 01 ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ) ﻝﻮﺻﺃ ( ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ) 2015 .( 109 02 ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ) ﻝﻮﺻﺃ ( ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ) 2016 ( 110 03 ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ) ﻝﻮﺻﺃ ( ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌ ) 2017 ( 111 04 ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ) ﻡﻮﺼﺧ ( ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌ ) 2015 ( 112 05 ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ) ﻡﻮﺼﺧ ( ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ) 2016 ( 113 06 ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ) ﻡﻮﺼﺧ ( ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌ ) 2017 ( 114 07 ﻝﻭﺪﺟ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟﺍ ﺕﺎﺑﺎﺴﺣ ) 2017 ( 115 08 ﺕﺎﻧﻭﺆﳌﺍ ﺕﺎﻛﻼﺘﻫﻻﺍ ﻝﻭﺪﺟ 116 09 . ﺕﺍﺭﺎﻤﺜﺘﺳﻻﺍ ﻝﻭﺪﺟ 117
ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺎﻬﻤﺋﺍﻮﻗ ﺽﺮﻋﻭ ﺩﺍﺪﻋﺈﺑ ﱂﺎﻌﻟﺍ ﱪﻋ ﺔﻳﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻡﻮﻘﺗ ﺍﺮﻈﻧ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌﺍ ﻦﻣ ﺔﻔﻠﺘﳐ ﺕﺎﺌﻓ ﺔﺟﺎﳊ ﺎﳍ ﺔﻤﻈﻧﻷﺍ ﻥﺃ ﺎﻤﻛ ،ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﻩﺬﳍ ﻢﺎﺟﺎﺣﻭ ﻢﻬﻓﺍﺪﻫﺃ ﻒﻠﺘﲣﻭ ﺪﺣﺍﻮﻟﺍ ﺪﻠﺒﻟﺍ ﺩﻭﺪﺣ ﻯﺪﻌﺘﺗ ﺪﻗ ﻢﺋﺍﻮﻘﻠﻟ ﺔﺠﺘﻨﳌﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﻠﻌﳚ ﺎﻣ ﺍﺬﻫﻭ ،ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻡﻮﻘﺗ ﱵﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺉﺩﺎﺒﳌﺍ ﻑﻼﺘﺧﻻ ﺮﺧﻵ ﺪﻠﺑ ﻦﻣ ﻒﻠﺘﲣ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺎﻬ ،ﱂﺎﻌﻟﺍ ﻝﻭﺩ ﱪﻋ ﺔﺴﻧﺎﺠﺘﻣ ﲑﻏ ﺓﺀﺍﺮﻗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺐﻌﺼﻳ ﺮﻣﻷﺍ ﺍﺬﻫﻭ ﻭ ﻝﻼﻐﺘﺳﺍ ﺎﺎﻣﻮﻠﻌﻣ . ﱪﺘﻌﺗ ﺍﺮﻃﻷﺍﻭ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﲔﺑ ﻝﺎﺼﺗﻼﻟ ﺔﻴﺳﺎﺳﺃ ﺔﻠﻴﺳﻭ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﻩﺬﻫ ﻞﻌﺟ ﺎﳑ ،ﺎﻬﻌﻣ ﺔﻠﻣﺎﻌﺘﳌﺍ ﻑ ﺕﺎﻓﻼﺘﺧﻻﺍ ﺔﻴﻌﺟﺮﻣ ﺩﺎﳚﺇ ﻑﺪ ﺔﻋﺭﺎﺴﺘﻣ ﺍﺩﻮﻬﺟ ﻦﻳﺮﺸﻌﻟﺍ ﻥﺮﻘﻟﺍ ﺔﻳﺎ ﺪﻬﺷ ﺚﻴﺣ ،ﺭﻮﻄﺘﻟﺍ ﺔﻴﻤﺘﺣ ﻡﺎﻣﺃ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺕﺎﺑﻮﻌﺼﻟﺍﻭ ﻠﺘﳐ ﺎﻫﺪﻌﺗ ﱵﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﻊﻴﻤﳉ ﺔﻛﺮﺘﺸﻣ ﺔﻐﻟ ﺩﺎﳚﺇﻭ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺪﻋﺍﻮﻘﻟﺍﻭ ﺉﺩﺎﺒﳌﺍ ﻊﺿﻭ ﰲ ﺎﻬﻴﻟﺇ ﺪﻨﺘﺴﻳ ﺔﻴﳌﺎﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﻒ ﻑﺍﺮﻃﻷﺍ ﻊﻴﻤﳉ ﺔﻣﻮﻬﻔﻣﻭ ﺔﻧﺭﺎﻘﳌﺍ ﺔﻴﻠﺑﺎﻗﻭ ﺔﻴﻗﺍﺪﺼﻣ ﺕﺍﺫ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌﺍ ﻞﻌﺟﻭ ،ﱂﺎﻌﻟﺍ ﱪﻋ ﺔﻳﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻑﻼﺘﺧﺎﺑ ﺎﻌﳌﺍ ﺭﻮﻬﻈﻟ ﺪﻬﻣ ﺎﻣ ﻮﻫﻭ ،ﻢﻬﻓﺍﺪﻫﺃ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍﻭ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳ . ﻥﺇ ﰲ ﺍﺮﺛﺆﻣ ﺎﻄﻴﳏ ﻞﻜﺸﺗ ﺖﺤﺒﺻﺃ ﱵﻟﺍ ﺕﺍﺭﻮﻄﺘﻟﺍ ﻩﺬﻫ ﻞﻛ ﻢﻋ ﻯﺄﻨﻣ ﰲ ﺖﺴﻴﻟ ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺔﻳﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﺔﻳﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺔﻬﺟ ﻦﻣ ، ﺬﻨﻣ ﻖﺒﻄﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﲏﻃﻮﻟﺍ ﻂﻄﺨﳌﺍﻭ 1975 ﻰﻠﻋ ﺔﻤﺋﺎﻘﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﳊﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﺌﻴﺒﻟﺍ ﻊﻣ ﻰﺷﺎﻤﺘﻳ ﻻ ،ﻯﺮﺧﺃ ﺔﻬﺟ ﻦﻣ ﻝﻭﺪﻟﺍ ﺐﻠﻏﺃ ﲔﺑ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﻣ ﺲﺳﺃ ﺪﻋﺍﻮﻗ ﻡﺎﻈﻧ ﺩﺍﺪﻋﺇﻭ ﻩﲑﻴﻐﺘﺑ ﻞﻴﺠﻌﺘﻟﺍ ﻱﺭﻭﺮﻀﻟﺍ ﻦﻣ ﺢﺒﺻﺃ ﱴﺣ ﻊﻣ ﻰﺷﺎﻤﺘﻳ ﺪﻳﺪﺟ ﱄﺎﻣ ﱯﺳﺎﳏ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣﻭ ﻖﻓﺍﻮﺘﻳ ﺎﲟ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌﺍ ﻲﻠﻤﻌﺘﺴﻣ ﺕﺎﺟﺎﻴﺘﺣﺍ . ﻦﻣ ﺎﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﲑﻳﺎﻌﻣﻭ ﺪﻋﺍﻮﻗ ﺀﺎﺳﺭﺇﻭ ﻊﺿﻮﻟ ﺕﻻﻭﺎﳏﻭ ﺩﻮﻬﺟ ﺓﺪﻋ ﺎﻀﻳﺃ ﺕﺯﺮﺑ ﻰﻌﺴﳌﺍ ﺍﺬﻫ ﰲ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﱵﻠﻤﻋ ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﲔﺳﺭﺎﻤﳌﺍ ﻑﺮﻃ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﻫﻭ ﻻﺃ ﺍﺬﻫ ﻞﻛ ﻦﻣ ﻰﻠﻋﺃ ﻯﻮﺘﺴﻣ ﱃﺇ ﻝﻮﺻﻮﻟﺍ ﻭﺃ ،ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻮ ،ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﻞﻴﻠﻘﺗ ﻝﻼﺧ ﻦﻣ ﻖﺋﺍﻮﻌﻟﺍ ﺔﻟﺍﺯﺇﻭ ،ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻠﻟ ﺔﻠﻤﻌﺘﺴﳌﺍ ﻑﺍﺮﻃﻷﺍ ﻒﻠﺘﳐ ﻯﺪﻟ ﻥﺯﺍﻮﺘﻟﺍ ﻖﻠﳋ ﻚﻟﺫﻭ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻖﻓﺍﻮﺘﻟﺍ ﻖﻴﻘﲢ ﺔﻴﻐﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻤﻈﻧﻷﺍ ﲔﺑ ﺓﺩﻮﺟﻮﳌﺍ ﺓﻮﺠﻔﻟﺍ . 1 . ﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﺇ ﺔﺳﺍﺭﺪ ﻭ ،ﺚﺤﺒﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﺇ ﱂﺎﻌﻣ ﺢﻀﺘﺗ ﻩﻼﻋﺃ ﻪﺿﺮﻋ ﰎ ﺎﻣ ﻝﻼﺧ ﻦﻣ ﻱﺮﻫﻮﳉﺍ ﻝﺍﺆﺴﻟﺍ ﰲ ﺎﻬﺘﻏﺎﻴﺻ ﻦﻜﳝ ﱵﻟﺍ ﱄﺎﺘﻟﺍ : ﺎﻣﻭ ،ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻓﻭ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻢﺘﻳ ﻒﻴﻛ ﰲ ﻚﻟﺫ ﻊﻗﺍﻭ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺰﻴﻬﺠﺘﻟﺍﻭ ﺔﻳﺮﻀﳊﺍ ﺔﺳﺪﻨﳍﺍﻭ ﺔﻴﺋﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﻝﺎﻐﺷﻷﺍ ؟
ﺔﻴﻋﺮﻔﻟﺍ ﺔﻠﺌﺳﻷﺍ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹﺍ ﻩﺬﻫ ﺖﲢ ﺝﺭﺪﻨﺗﻭ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻫﺩﺭﻮﻧ : ﺎﻬﻨﻋ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﻢﺘﻳ ﻒﻴﻛﻭ ﺔﻳﻮﻨﻌﳌﺍ ﻝﻮﺻﻷﺎﺑ ﺩﻮﺼﻘﳌﺍ ﺎﻣ ؟ -ﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ﻞﻜﺑ ﺪﺼﻘﻧ ﺍﺫﺎﻣ ﺔ ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ ؟ -ﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻓﻭ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻕﺮﻃ ﻞﺜﻤﺘﺗ ﺎﻤﻴﻓ ﺔ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﰲ ؟ 2 . ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﺕﺎﻴﺿﺮﻓ ﺔﻴﻐﺑ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟﺍ ﺕﺎﻴﺿﺮﻔﻟﺍ ﺔﻏﺎﻴﺼﺑ ﺎﻨﻤﻗ ﺔﻘﺑﺎﺴﻟﺍ ﺔﻠﺌﺳﻷﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹﺍ : -ﺔﻴﻘﻴﻘﳊﺍ ﺎﻬﺘﻤﻴﻗ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺮﺻﺎﻨﻋ ﺀﺎﻄﻋﺇ ﰲ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷﺍ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﱪﺘﻌﻳ ؛ -ﱄﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﺭﺎﻴﻌﻣ ﺎﻣﺎﲤ ﻖﻓﺍﻮﺘﻳ ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍ ﻖﻓﻭ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗﻭ ﻑﺍﺮﺘﻋﻻﺍ IFRS03 " ﻊﻴﻤﲡ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ "؛ -ﻢﺋﻼﻣ ﻝﺎﻤﻋﺃ ﺥﺎﻨﻣ ﺮﻓﻮﺗ ﻡﺪﻋﻭ ﺔﻄﺸﻧ ﻕﻮﺳ ﺮﻓﻮﺗ ﻡﺪﻋ ﱃﺇ ﻊﺟﺍﺭ ﻕﺩﺎﺻ ﻞﻜﺸﺑ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﺑﻮﻌﺻ . 3 . ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﺔﻴﳘﺃ ﲑﻳﺎـﻌﻣ ﺐـﺴﺣ ﺓﺯﺎـﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎـﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻕﺮﻃ ﻦﻋ ﺎﺣﻮﺿﻭ ﺮﺜﻛﺃ ﺓﺭﻮﺻ ﺀﺎﻄﻋﺇ ﰲ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﻢﻫﺎﺴﻳ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍ ﻪﺑ ﺀﺎﺟ ﺎﻣﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ؛ﱄﺎﳌﺍ ﱄﺎـﳌﺍ ﻍﻼـﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎـﻌﳌ ﺎـﻘﻓﻭ ﻪـﻘﻴﺒﻄﺗ ﻲﻐﺒﻨﻳ ﺎﻣﻭ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ ﻢﺘﻳ ﺎﻤﻋ ﺓﺮﻜﻓ ﺀﺎﻄﻋﺇ ﺔﻟﻭﺎﳏ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗﻭ ﻝﺎﻤﻋﻷﺍ ﺝﺎﻣﺪﻧﺎﺑ ﻖﻠﻌﺘﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ . 4 . ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﻑﺍﺪﻫﺃ ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﱃﺇ ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﻩﺬﻫ ﻑﺪ : ﻞﻇ ﰲ ﺔﳘﺎﺴﳌﺍ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻝﻮﺣ ﺕﺎﺳﺍﺭﺪﻟﺍﻭ ﺙﺎﲝﻷﺍ ﺺﻘﻧ ﻪـﻟ ﺪـﻴﳉﺍ ﻢـﻬﻔﻟﺍ ﺔـﻟﻭﺎﳏ ﰲ ﺮـﺋﺍﺰﳉﺍ ﰲ ؛ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻪﻴﻠﻋ ﺺﻨﺗ ﺎﳌ ﺎﻘﻓﻭ -؛ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﺔﳉﺎﻌﻣ ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍ ﺺﺋﺎﻘﻨﻟﺍ ﻢﻫﺃ ﱃﺇ ﺓﺭﺎﺷﻹﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻳﻮﻨﻌﳌﺍ ﻝﻮﺻﻷﺍ ﲑﺛﺄﺗ ﻯﺪﻣ ﺢﻴﺿﻮﺗ ؛ -ﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﰲ ﻑﻼﺘﺧﻻﺍ ﻁﺎﻘﻧ ﻢﻫﺃ ﺔﻓﺮﻌﻣ ﺎﺟ ﺎﻣ ﲔﺑ ﺓﺯ ﻭ ،ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍ ﻪﺑ ﺀ ﺭﺎﻴﻌﻣ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﻢﻗﺭ ﱄﻭﺪﻟﺍ " 03 " ﻝﺎﻤﻋﻷﺍ ﺝﺎﻣﺪﻧﺍ ؛ -ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻔﻟ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﺔﻴﳘﺃ ﺯﺍﺮﺑﺇ .
5 . ﺏﺎﺒﺳﺃ ﺭﺎﻴﺘﺧﺍ ﻉﻮﺿﻮﳌﺍ -ﺺﺼﺨﺘﻟﺍ ﻝﺎﺠﲟ ﻪﻃﺎﺒﺗﺭﻻ ﺍﺮﻈﻧ ﻉﻮﺿﻮﳌﺎﺑ ﻲﺼﺨﺸﻟﺍ ﻡﺎﻤﺘﻫﻻﺍ ؛ ﻉﻮﺿﻮﳌﺍ ﻥﻮﻛ ﺎﻴﻟﺎﺣ ﺔﻴﻨﻬﳌﺍﻭ ﺔﻴﳝﺩﺎﻛﻷﺍ ﺔﺣﺎﺴﻟﺍ ﰲ ﺔﺣﻭﺮﻄﳌﺍ ﻊﻴﺿﺍﻮﳌﺍ ﻦﻣ ﱪﺘﻌﻳ ؛ ﺔﻓﺮﻌﻣ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﺮﺛﺃ . 6 . ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﺞﻬﻨﻣ ﺕﺎﻴﺿﺮﻔﻟﺍ ﺔﺤﺻ ﺭﺎﺒﺘﺧﺍﻭ ،ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﺇ ﺲﻜﻌﺗ ﱵﻟﺍﻭ ﺔﺣﻭﺮﻄﳌﺍ ﺕﻻﺅﺎﺴﺘﻟﺍ ﻒﻠﺘﳐ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹﺍ ﻞﺟﺃ ﻦﻣ ﻔﺻﻮﻟﺍ ﺞﻬﻨﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋﺍ ﺪﻘﻓ ،ﺎﻘﺑﺎﺳ ﺓﺭﻮﻛﺬﳌﺍ ﺔﻳﺮﻈﻨﻟﺍ ﺐﻧﺍﻮﳉﺍ ﻒﻠﺘﳐﻭ ﻢﻴﻫﺎﻔﳌﺍ ﻒﻠﺘﳐ ﺪﻳﺪﺤﺘﻟ ﻲ ﻉﻮﺿﻮﻤﻠﻟ ﺎﻤﻛ ، ﻲﻠﻴﻠﺤﺘﻟﺍ ﺞﻬﻨﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋﺍ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ ﰲ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺕﺎﻓﻼﺘﺧﻻ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟﺍﻭ ﺔﻧﺭﺎﻘﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ . 7 . ﻟﺍ ﺩﻭﺪﺣ ﺔﺳﺍﺭﺪ ﺎﻤﻴﻔﻓ ،ﱐﺎﻜﻣﻭ ﲏﻣﺯ ﺭﺎﻃﺇ ﰲ ﻉﻮﺿﻮﳌﺍ ﺔﺳﺍﺭﺩ ﺕﺩﺪﺣ ﻢﺳﻮﻣ ﻰﻠﻋ ﺮﺼﺘﻗﺍ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﻣﺰﻟﺍ ﺭﺎﻃﻹﺍ ﺺﳜ 2015 / 2017 ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺭﺎﻴﺘﺧﺍ ﰎ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﻜﳌﺍ ﺭﺎﻃﻹﺍ ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻣﺃ ، ﺔﻴﻔﻳﺮﻟﺍ ﺯﺎﻐﻟﺍﻭ ﺀﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﺔﻟﻭﺎﻘﻣ -ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ -" EWER " ﳊﺍ ﺔﻘﻄﻨﲟ ﺎﻫﺮﻘﻣ ﻦﺋﺎﻜﻟﺍ ، ﺏ ﺹ ﺮﺋﺎﻀ : 273 ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺍ . 8 . ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﺔﻠﻜﻴﻫ ،ﻝﻮﺼﻓ ﺔﺛﻼﺛ ﱃﺇ ﺚﺤﺒﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﻢﻴﺴﻘﺗ ﰎ ،ﺔﺣﻭﺮﻄﳌﺍ ﺕﺎﻴﺿﺮﻔﻟﺍ ﺭﺎﺒﺘﺧﺍﻭ ﺔﻴﻋﺮﻔﻟﺍ ﺕﻻﺅﺎﺴﺘﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹﺍ ﺔﳉﺎﻌﳌ ،ﺚﺤﺒﻟﺍ ﻦﻣ ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟﺍ ﺐﻧﺎﳉﺍ ﺔﺳﺍﺭﺪﻟ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺎﻣﺃ ،ﻱﺮﻈﻨﻟﺍ ﺐﻧﺎﺠﻠﻟ ﱐﺎﺜﻟﺍﻭ ﻝﻭﻷﺍ ﲔﻠﺼﻔﻟﺍ ﺎﻨﺼﺼﺧ ﺚﻴﺣ ﺔﲤﺎﳋﺍﻭ ﺔﻣﺎﻌﻟﺍ ﺔﻣﺪﻘﳌﺍ ﱃﺇ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ . -ﻝﻭﻷﺍ ﻞﺼﻔﻟﺍ : ﻔﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﻦﻤﻀﺘﻳ ﻞﺼ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺭﺎﻃﻹﺍ ﻝﻭﻷﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﻝﻭﺎﻨﺘﻳ ﺚﻴﺣ ،ﺚﺣﺎﺒﻣ ﺙﻼﺛ ﱃﺇ ﻪﻤﻴﺴﻘﺗ ﰎﻭ ،ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻝﻭﺎﻨﺗ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﺎﻣﺃ ،ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﻪﻴﻠﻴﻟ ،ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﻞﺜﻤﺘﻳ ﻱﺬﻟﺍ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ . -ﱐﺎﺜﻟﺍ ﻞﺼﻔﻟﺍ : ،ﺚﺣﺎﺒﻣ ﺙﻼﺛ ﻝﻼﺧ ﻦﻣ ،ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻔﻟ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﻝﻮﺣ ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﺭﻮﺤﻤﺘﻳ ﺭﻮﻄﺗ ﺔﺳﺍﺭﺪﻟ ﺺﺼﺧ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﺎﻣﺃ ،ﺔﻳﻮﻨﻌﳌﺍ ﻝﻮﺻﻸﻟ ﺔﻣﺎﻋ ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ ﻰﻠﻋ ﺰﻜﺗﺭﺍ ﻝﻭﻷﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﺚﻴﺣ
ﻪﻴﻠﻴﻟ ،ﲔﺟﺫﻮﻤﻨﻟﺍ ﺰﻴﳝ ﺎﻣ ﻢﻫﺃ ﺔﻟﺩﺎﻌﻟﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ ﱃﺇ ﺔﻴﳜﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻟﺍ ﰲ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﻕﺮﻃ ﻝﻭﺎﻨﺗ ﻱﺬﻟﺍ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﺓﺮﺷﺎﺒﳌﺍ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻓ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻕﺮﻃ ﱃﺇ ﻼﺻﻭ ،ﻪﻟ ﺓﺪﻟﻮﳌﺍ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﺍﺬﻛﻭ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ ﻕﺭﺎﻔﻟ ﺕﺎﻧﻮﻜﳌﺍ ﻢﻫﺃ ﻩﺭﻭﺪﺑ ﺓﺮﺷﺎﺒﳌﺍ ﲑﻏﻭ . -ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﻞﺼﻔﻟﺍ : ،ﺓﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ ﺔﻴﻔﻳﺮﻟﺍ ﺯﺎﻐﻟﺍﻭ ﺀﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﺔﻟﻭﺎﻘﻣ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳﺍﺭﺩ ﱃﺇ ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﻝﻼﺧ ﻦﻣ ﺎﻨﻗﺮﻄﺗ ﻩﺭﻭﺪﺑ ﻦﻤﻀﺗ ﺚﻴﺣ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﺎﻣﺃ ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻡﺎﻋ ﱘﺪﻘﺗ ﻝﻮﺣ ﻝﻭﻷﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﺭﻮﺤﲤ ﺚﻴﺣ ،ﺚﺣﺎﺒﻣ ﺙﻼﺛ ﺎﻀﻳﺃ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻴﻔﻳﺮﻟﺍ ﺯﺎﻐﻟﺍﻭ ﺀﺎﺑﺮﻬﻜﻟﺍ ﺔﻟﻭﺎﻘﻣ ﺓﺪﺣﻭ ﻰﻠﻋ ﺫﺍﻮﺤﺘﺳﻻﺍ ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﺇ ﻒﻠﺘﳐ ﻝﻭﺎﻨﺗ ﺪﻘﻓ ﱐﺎﺜﻟﺍ " SERUB " ﺭﺎﻓ ﺏﺎﺴﺣ ﻪﻴﻓ ﰎ ﲑﺧﻷﺍ ﻭ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ ﺎﻤﻨﻴﺑ ،ﻊﻴﻤﺠﺘﻟﺍ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻦﻣ ﻑﺪﳍﺍ ﺍﺬﻛﻭ ،ﺔﻨﺗﺎﺑ ﻕ ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﻉﻮﺿﻮﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ ﻖﺋﺎﻓ ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻖﻴﺒﻄﺘﺑ ﺓﺯﺎﻴﳊﺍ . 10 . ﺕﺎﺑﻮﻌﺻ ﺔﺳﺍﺭﺪﻟﺍ ﺎﻬﳘﺃ ﺮﻛﺬﻧ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌﺍ ﺚﺤﺒﻟﺍ ﻞﺣﺍﺮﻣ ﺖﺿﺮﺘﻋﺍ ﱵﻟﺍ ﺕﺎﺑﻮﻌﺼﻟﺍ ﺾﻌﺑ ﺎﻨﻬﺟﺍﻭ ﺪﻘﻟ : -؛ﺐﺘﻜﻟﺍ ﺔﺻﺎﺧ ﻉﻮﺿﻮﳌﺍ ﺍﺬﻫ ﻝﻭﺎﻨﺘﺗ ﱵﻟﺍ ﻊﺟﺍﺮﳌﺍ ﺔﻠﻗ -ﺚﺤﺒﻠﻟ ﺺﺼﺨﳌﺍ ﺖﻗﻮﻟﺍ ﺔﻠﻗ ؛ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺎ ﺖﺗﺃ ﱵﻟﺍ ﺓﺪﻳﺪﳉﺍ ﻊﻴﺿﺍﻮﳌﺍ ﰲ ﺪﻴﳉﺍ ﻢﻜﺤﺘﻟﺍ ﻡﺪﻋ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﺎﳑ ،ﺔﻳﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻱﺮﻈﻨﻟﺍ ﺐﻧﺎﳉﺍ ﻁﺎﻘﺳﺇ ﻦﻣ ﺐﻌﺻ .
ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺔﻣﺪﻘﻣ : ﻟﺍ ﺔﻴﺟﻮﻟﻮﻨﻜﺘﻟﺍ ﺓﺭﻮﺜﻟﺍﻭ ﺔﳌﻮﻌﻟﺍ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﺔﻋﺭﺎﺴﺘﻣ ﺓﲑﺗﻮﺑ ﲑﺴﺗ ﻲﳌﺎﻌﻟﺍ ﻯﻮﺘﺴﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﻠﺻﺎﳊﺍ ﺕﺍﺭﻮﻄﺘﻟﺍ ﻥﺇ ﺖﻠﻐﻠﻐﺗ ﱵ ﺀﻲﺸﻟﺍ ،ﻦﻳﺩﺎﻴﳌﺍ ﻊﻴﲨ ﰲ ﺕﻼﻣﺎﻌﳌﺍ ﻞﻴﻬﺴﺗ ﺔﻴﻐﺑ ﺰﺟﺍﻮﳊﺍﻭ ﺩﻭﺪﳊﺍ ﺎﻬﻨﻴﺑ ﺖﺷﻼﺗ ﺓﲑﻐﺻ ﺔﻳﺮﻗ ﱂﺎﻌﻟﺍ ﻞﻌﺟ ﰲ ﻢﻫﺎﺳ ﻱﺬﻟﺍ ﺏﺍﻮﺑﺃ ﺢﺘﻓﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺭﺎﻤﺜﺘﺳﻻﺍ ﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﲟ ﻪﻴﻠﻋ ﺢﻠﻄﺼﻳ ﺎﻣ ﺀﺎﺠﻓ ، ﻷﺍﻭ ﺕﺎﺳﺭﺎﻤﳌﺍ ﺪﻴﺣﻮﺗ ﺽﺮﻐﺑ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﻝﺎﻤﻋ ﳊﺍ ﺮﺼﻌﻟﺍ ﰲ ﻝﺎﻤﻋﻷﺍ ﺔﻐﻟ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﻥﻮﻛ ﺍﺬﻫﻭ ،ﱂﺎﻌﻟﺍ ﻝﻭﺩ ﲔﺑ ﱄﺎ . ،ﺔﻴﳌﺎﻌﻟﺍ ﺕﺎﺳﺭﺎﻤﳌﺍﻭ ﺎﻬﺘﺳﺭﺎﳑ ﺐﻳﺮﻘﺗ ﻪﻧﺄﺷ ﻦﻣ ﱯﺳﺎﳏ ﺡﻼﺻﺇ ﱃﺇ ﺎﻫﺭﻭﺪﺑ ﺔﻳﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺔﻟﻭﺪﻟﺍ ﺖﻋﺭﺎﺳ ﻚﻟﺬﻟ ﺔﻨﺳ ﻥﻮﻜﺘﻟ 2010 ﻰﻠﻋ ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﻰﻌﺴﳌ ﺍﺪﻴﺴﲡ ﻊﻗﺍﻮﻟﺍ ﺽﺭﺃ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ﻰﺣﻮﺘﺴﳌﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍ ﺎﻬﻴﻨﺒﺘﺑ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ . ﺓﺁﺮﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌﺍ ﱪﺘﻌﺗ ﺚﻴﺣ ،ﺔﻔﻠﺘﳐ ﱀﺎﺼﻣ ﺕﺍﺫ ﺓﺪﻳﺪﻋ ﻑﺍﺮﻃﻷ ﺔﻬﺟﻮﻣ ﺎﻮﻛ ،ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﻁﺎﺸﻨﻟ ﺔﺴﻛﺎﻋ ﺬﻫﻭ ﺀﻲﺸﻟﺍ ﻝﻮﺣ ﻝﺅﺎﺴﺘﻟﺍ ﱃﺇ ﺎﻧﺩﻮﻘﻳ ﺎﻣ ﺍ ﻮﻫ ﺏﺍﻮﳉﺍ ﻥﻮﻜﻴﻓ ،ﺔﻴﻓﺎﻔﺷﻭ ﺔﻴﻗﺍﺪﺼﻣ ﺕﺍﺫ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋﺍﻮﻗ ﱘﺪﻘﺗ ﻦﻣ ﺎﻨﻨﻜﳝ ﻱﺬﻟﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ﻢﻴﻗ ﻞﻜﺷ ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﲨﺮﺗ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﺪﻌﻳ ﺫﺇ ،ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﻳﻭ ﺎﻬﻨﻋ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍ ﻢﺘﻳ ﻊﻴﻤﳉﺍ . ﺔﻴﻟﺎﺘﻟﺍ ﺚﺣﺎﺒﳌﺍ ﱃﺇ ﻞﺼﻔﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﻢﻴﺴﻘﺗ ﰎ ﻖﺒﺳ ﺎﻣ ﺀﻮﺿ ﰲﻭ : ﻝﻭﻷﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺭﺎﻃﻹﺍ . ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ؛ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﰲ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺍ ﰲ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟ .
ﻝﻭﻷﺍ ﺚﺤﺒﳌﺍ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺭﺎﻃﻹﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍﻭ ﻯﻮﺘﺴﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺕﺎﺳﺭﺎﻤﳌﺍ ﺪﻴﺣﻮﺗ ﻮﳓ ﻩﺎﲡﻻﺎﺑ ﻢﺴﺗﺍ ،ﺎﻇﻮﺤﻠﻣ ﺍﺭﻮﻄﺗ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﺌﻴﺒﻟﺍ ﺕﺪﻬﺷ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻝﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟﺫﻭ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﻢﺍﺭﺍﺮﻗ ﺫﺎﲣﺍ ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﲔﻜﲤ ﻞﺟﺃ ﻦﻣ ﺍﺬﻫﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻳﺭﺎﻤﺜﺘﺳﻻﺍ . ﻝﻭﻷﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻝﻮﺣ ﺔﻣﺎﻋ ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ ﺎﻘﻓﻭ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺎﺑ ﺎﻬﺿﺮﻋﻭ ،ﺕﺎﺑﺎﺴﳊﺍ ﺩﺍﺪﻋﺈﺑ ﺔﺻﺎﳋﺍ ﺪﻋﺍﻮﻘﻟﺍ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﻦﻋ ﺓﺭﺎﺒﻋ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻔﺘﳌﺍ ﺲﺳﻸﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﺳﺭﺎﻤﳌﺍ ﻂﺒﺿﻭ ﻢﻴﻠﺴﻟﺍ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟﺍ ﻑﺪ ،ﺔﻣﺎﻋ ﺎﻬﻴﻠﻋ . ﻻﻭﺃ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺭﺍﺪﺻﺇ ﺔﻴﻔﻴﻛ 1 - ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺭﺎﻴﻌﳌﺍ ﻒﻳﺮﻌﺗ : ﺐﺴﺣ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺭﺎﻴﻌﳌﺍ ﻑﺮﻌﻳ )
ISO:INTERNATIONAL STANDARDS ORGANISATION ( ﻰﻠﻋ ﻪﻧﺃ " : ﻲﻄﻌﺗ ،ﺎ ﻑﺮﺘﻌﻣ ﺔﺌﻴﻫ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻕﺩﺎﺼﻣﻭ ،ﻉﺎﲨﺈﺑ ﺕﺪﻋﺃ ﺔﻘﻴﺛﻭ ﺕﻻﺎﻤﺘﺳﺍ ﻭﺃ ﺔﻀﻳﺮﻋ ﻁﻮﻄﺧ ﻭﺃ ﲔﻌﻣ ﻕﺎﻴﺳ ﰲ ﻞﺜﻣﺃ ﻢﻴﻈﻨﺗ ﻯﻮﺘﺴﻣ ﺎﻤﻀﻟ ﺎﻬﺠﺋﺎﺘﻧ ﻭﺃ ﺔﻄﺸﻧﻸﻟ ﺕﺎﻔﺻﺍﻮﻣ " 1 . ﻪﻧﺃ ﻰﻠﻋ ﺭﺎﻴﻌﳌﺍ ﻑﺮﻌﻳ ﺎﻤﻛ 2 " : ﰎ ﺓﺪﻋﺎﻗ ﻞﻛ ﺎﻬﺋﺎﺳﺭﺇ ﻉﺎﲨﻹﺍ ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ ﻭﺃ ﺔﻠﻫﺆﻣ ﺔﻄﻠﺳ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ." ﰲ ﺎﻣﺃ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﱄﺎﳌﺍ ﺰﻛﺮﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺮﺛﺆﺗ ﱵﻟﺍ ﻑﻭﺮﻈﻟﺍﻭ ﺙﺍﺪﺣﻷﺍﻭ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﺱﺎﻴﻘﻟ ﻲﺳﺎﺳﻷﺍ ﺪﺷﺮﳌﺍ ﻪﺑ ﺪﺼﻘﻴﻓ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟﺍﻭ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﰲ ﺔﻴﻤﻠﻌﻟﺍ ﺕﺎﺳﺭﺎﻤﳌﺍ ﺪﻴﺷﺮﺗﻭ ﻪﻴﺟﻮﺗ ﺍﺬﻛﻭ ،ﻦﻳﺪﻴﻔﺘﺴﳌﺍ ﱃﺇ ﺕﺎﻣﻮﻠﻌﳌﺍ ﻝﺎﺼﻳﺇ ﺎﳍﺎﻤﻋﺃ ﺞﺋﺎﺘﻧﻭ . ﺔﻴﻤﻴﻈﻨﺗ ﺔﺌﻴﻫ ﻩﺭﺪﺼﺗ ﰊﺎﺘﻛ ﻥﺎﻴﺑ ﻮﻫ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺭﺎﻴﻌﳌﺍﻭ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺮﺻﺎﻨﻌﺑ ﻥﺎﻴﺒﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﻖﻠﻌﺘﻳ ،ﺔﻴﻨﻬﻣ ﻭﺃ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﻴﲰﺭ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ . 2 - ﱄﻭﺩ ﱯﺳﺎﳏ ﺭﺎﻴﻌﻣ ﺭﺍﺪﺻﺇ ﺔﻴﻔﻴﻛ : ﻱﺃ ﻢﺘﻳ ﻻﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻨﳉ ﻞﺧﺍﺩ ﺔﻳﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﺔﻋﻮﻤﺍ ﺪﺟﻮﺗ ﻪﻧﺈﻓ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﳌﺍ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﺇ ﺐﺴﺣ ﺩﺍﺪﻋﺇ ﻢﺘﻳ ﻚﻟﺫ ﻰﻠﻋ ﺀﺎﻨﺑﻭ ،ﺭﺍﺮﻘﻟﺍ ﻊﻨﺻ ﻞﺟﺃ ﻦﻣ ﺔﻠﺣﺮﻣ ﻞﻛ ﰲ ﺎﻫﺮﻈﻧ ﺔﻬﺟﻭ ﺭﺎﺒﺘﻋﻻﺍ ﲔﻌﺑ ﺬﺧﻷﺍ ﻢﺘﻳ ﱴﺣ ﻞﻤﻋ 1 ،ﺡﻼﺻ ﺱﺍﻮﺣ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻮﳓ ﺪﻳﺪﳉﺍ ﻪﺟﻮﺘﻟﺍ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻩﺍﺭﻮﺘﻛﺩ ﺔﺣﻭﺮﻃﺃ ، ﺔﻟﻭﺩ ،ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺔﻌﻣﺎﺟ ، 2008 ﺹ ، : 54 ، 55 . 2 ،ﺚﻴﻐﻠﺑ ﻦﺑ ﱐﺍﺪﻣ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺪﻴﺣﻮﺘﻟﺍ ﻝﺎﻤﻋﺃ ﻞﻇ ﰲ ﺕﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻡﺎﻈﻨﻟﺍ ﺡﻼﺻﺇ ﺔﻴﳘﺃ ﻩﺍﺭﻮﺘﻛﺩ ﺔﺣﻭﺮﻃﺃ ﺔﻳﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻡﻮﻠﻌﻟﺍ ﰲ ،ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺔﻌﻣﺎﺟ ، 2004 ، ﺹ : 131 .
ﻉﻮﺿﻮﲟ ﺽﺮﻋ ﺓﺩﻮﺴﻣ ﻲﺜﻠﺛ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﺎﻫﺭﺍﺮﻗﺇ ﰎ ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﻠﻜﺸﻣ ﻭﺃ ) 2 / 3 ( ﻢﺘﻳ ،ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺎﳍﺎﺳﺭﺇ ﺕﺎﺌﻴﳍﺍ ﱃﺇ ﺓﺩﻮﺴﻣ ﻭﺃ ﺽﺮﻋ ﻞﻛ ﻰﻠﻋ ﻖﻴﻠﻌﺘﻠﻟ ﺔﻤﺘﻬﳌﺍ ﺕﺎﻤﻈﻨﳌﺍﻭ 1 . ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﺇ ﺺﺨﻠﺘﺗﻭ ﺭﺍﺪﺻﺇ ﰲ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﻦﻋ ﺭﺎﻴﻌﻣ 2 : ؛ﺓﺪﻨﺟﻷﺍ ﺭﺍﺮﻗ ؛ﺔﻟﺎﺴﳌﺍ ﺩﻭﺪﺣ ؛ﺉﺩﺎﺒﳌﺍ ﺔﻤﺋﺎﻗ ﺓﺩﻮﺴﻣ ﻲﺋﺎﻬﻨﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺭﺎﻴﻌﳌﺍ . 3 - ﺺﺋﺎﺼﺧ ﻑﺍﺪﻫﺃﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺺﺋﺎﺼﺧ : ﺎﻬﳘﺃ ﺺﺋﺎﺼﳋﺍ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﲟ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺰﻴﻤﺘﺗ 3 : ﻖﻴﻘﲢ ﻰﻠﻋ ﺎﺭﺪﻗ ﻉﺎﲨﻹﺍ ﺪﻌﺑ ﺔﺻﺎﺧ ﺕﺎﺣﻼﺻﻹﺍ ﱵﻟﺍ ﺓﲑﺧﻷﺍ ﺎ ﺮﲤ ﺎﻬﻨﻋ ﺞﺘﻧ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﺌﻴﻫ ؛ﺓﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﻝﺎﳎ ﻊﻴﺳﻮﺗ ﱵﻟﺍ ﺎﻮﻗ ﺎﻬﺒﺴﻛﺃ ﺎﻣ ﻮﻫﻭ ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﻝﺎﳎ ﻥﻮﻜﺗ ﱵﻟﺍ ﻊﻴﺿﺍﻮﳌﺍ ﻝﺎﻴﺣ ﻦﻳﺎﺒﺘﻟﺍ ﲔﺑ ﻖﻴﻓﻮﺘﻟﺍ ﻝﻼﺧ ﻦﻣ ﺎﻬﺘﺒﺴﺘﻛﺍ ؛ﺓﺩﻮﳉﺍ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﻋ ﺔﻴﻋﻮﻧ ﻞﺑ ﻪﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﺎﻣ ﺲﻴﻟ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺰﻴﳝ ﺎﻣ ﻢﻫﺃ ﻥﺃ ﺫﺇ ﺎﻬﻴﻠﻤﻌﺘﺴﻣ ﻒﻠﺘﳐ ﻲﺿﺮﺗ ﻝﻮﻠﺣ ﻦﻣ ﻪﻣﺪﻘﺗ ﺎﳌ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﺎﻬﺘﻧﻭﺮﻣ ﺎﻣ ﻪﻌﻨﲤ ؛ ﺔﻔﺻ ﺎﳍ ﺖﺴﻴﻟ ﺎﻷ ﺔﻳﺭﺎﺒﺟﺇ ﲑﻏ ﻢﻴﻈﻨﺘﻟﺍﻭ ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟﺍ . ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺭﺍﺪﺻﺇ ﻑﺍﺪﻫﺃ : ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻑﺍﺪﻫﺃ ﺰﺟﻮﻧ ﻥﺃ ﻦﻜﳝ 4 : ﺩﺍﺪﻋﺇ ﺪﻨﻋ ﺎ ﺩﺎﺷﺮﺘﺳﻻﺍ ﰎ ﱵﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺮﺸﻧﻭ ﺩﺍﺪﻋﺇ ﺔﺤﻠﺼﳌﺍ ﻖﻘﳛ ﺎﲟ ﺕﺎﻧﺎﻴﺒﻟﺍ ﻭﺃ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺔﻣﺎﻌﻟﺍ ؛ﺎﻴﳌﺎﻋ ﺎﻬﻘﻴﺒﻄﺗﻭ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻩﺬﳍ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﻝﻮﺒﻘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﻊﻣ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺽﺮﻋﻭ ﺩﺍﺪﻋﺈﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﳌﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﻹﺍﻭ ﺪﻋﺍﻮﻘﻟﺍﻭ ﺔﻄﺸﻧﻷﺍ ﲔﺑ ﻖﻴﺴﻨﺘﻟﺍﻭ ﲔﺴﺤﺘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻞﻤﻌﻟﺍ ؛ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ 1 ،ﻑﻮﻨﺷ ﺐﻴﻌﺷ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺎﻘﺒﻃ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﺔﺒﺳﺎﳏ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ،ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ،ﺔﻳﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺔﻛﺮﺸﻟﺍ ﺔﺒﺘﻜﻣ ،ﻝﻭﻷﺍ ﺀﺰﳉﺍ ، 2008 ﺹ ، : 132 . 2 ،ﻱﺎﻨﺷ ﱘﺮﻜﻟﺍ ﺪﺒﻋ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻓﻭ ﺔﻳﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﻒﻴﻴﻜﺗ ،ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ،ﺔﻨﺗﺎﺑ ﺔﻌﻣﺎﺟ ،ﲑﺘﺴﺟﺎﻣ ﺔﻟﺎﺳﺭ ، 2008 ﺹ ، : 9 . 3 ﻊﺟﺮﳌﺍ ﺲﻔﻧ ، ﺹ : 10 . 4 ،ﺡﻼﺻ ﺱﺍﻮﺣ ﻊﺟﺮﻣ ،ﻩﺮﻛﺫ ﻖﺒﺳ ﺹ : 61 ، 62 .
ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﻣ ﻖﻔﺘﻳ ﺎﲟ ﺖﺿﺮﻋﻭ ﺕﺪﻋﺃ ﺪﻗ ﺓﺭﻮﺸﻨﳌﺍ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﻥﺃ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟﺍ ﻦﻋ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ؛ﻚﻟﺫ ﻉﺎﻨﻗﺇ ؛ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﲟ ﻡﺍﺰﺘﻟﺎﺑ ﺔﻴﻨﻬﳌﺍ ﺕﺎﻬﳉﺍﻭ ﺕﺎﻛﺮﺸﻟﺍﻭ ﺕﺎﻣﻮﻜﳊﺍ ﻉﺎﻨﻗﺇ ﺕﺎﻛﺮﺸﻟﺍ ﻡﺎﻴﻗ ﻯﺪﻣ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟﺎﺑ ﲔﻴﺟﺭﺎﳋﺍ ﺕﺎﺑﺎﺴﳊﺍ ﻲﻌﺟﺍﺮﻣ ﻉﺎﺒﺗﺈﺑ ﺪﻨﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺩﺍﺪﻋﺇ ؛ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﺒﻄﺗﻭ ﻝﻮﺒﻘﻟ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﻢﻋﺪﻟﺍ ﺏﺎﺴﺘﻛﺍ ﻰﻠﻋ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎ . ﺎﻴﻧﺎﺛ : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺔﻴﳘﺃ ﻡﺪﻗ ﺩﺪﺼﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﰲﻭ ،ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﻱﺮﻜﻔﻣ ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟﺍ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﲑﺒﻛ ﻡﺎﻤﺘﻫﺎﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻉﻮﺿﻮﻣ ﻲﻈﺣ ﺪﻘﻟ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟﺍ ﻁﺎﻘﻨﻟﺍ ﰲ ﺎﻫﺮﺼﺣ ﻦﻜﳝ ﱵﻟﺍﻭ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺔﻴﳘﺃ ﻰﻠﻋ ﺪﻛﺆﺗ ﱵﻟﺍ ﺕﺍﺭﱪﳌﺍ ﻦﻣ ﲑﺜﻜﻟﺍ ﻥﻮﺜﺣﺎﺒﻟﺍ 1 : 1 - ﻢﻫﺎﺴﺗ ؛ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﺳﺭﺎﻤﳌﺍ ﻢﻴﻈﻨﺗﻭ ﻂﺒﺿ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ 2 - ﺔﻔﻠﺘﺨﳌﺍ ﱀﺎﺼﳌﺍ ﲔﺑ ﻥﺯﺍﻮﺘﻟﺍ ﻖﻴﻘﲢ ﻦﻤﻀﻳ ،ﻞﻴﺻﻮﺘﻟﺍﻭ ﺱﺎﻴﻘﻟﺍ ﻢﻜﳛ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﰲ ﻲﻋﻮﺿﻮﻣ ﺭﺎﻃﺇ ﺩﻮﺟﻭ ؛ﻯﺮﺧﺃ ﺔﻬﺟ ﻦﻣ ﺔﻣﺎﻌﻟﺍ ﺔﺤﻠﺼﳌﺍﻭ ﺔﻬﺟ ﻦﻣ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌﺍ ﻦﻣ ﺓﺩﺪﻌﺘﻣ ﺕﺎﺌﻔﻟ 3 - ﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﺩﺎﻤﺘﻋﻻﺍ ﺔﳉﺎﻌﻣ ﻥﺄﺸﺑ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳊﺍ ﺕﺎﻳﺮﻈﻨﻟﺍ ﺭﻮﺼﻗ ﻞﻇ ﰲ ﺔﻳﺭﻭﺮﺿﻭ ﺓﲑﺒﻛ ﺔﻴﳘﺃ ﻪ ؛ﺔﻳﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺔﺴﺳﺆﳌﺍ ﻯﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﻞﺋﺍﺪﺒﻟﺍ ﺩﺪﻌﺗ 4 - ﺩﻮﺟﻭ ﻦﻋ ﻉﺎﻓﺩ ﻚﻟﺬﻛ ﱪﺘﻌﺗﻭ ،ﺔﻨﻴﻌﻣ ﻑﻭﺮﻇ ﰲ ﻢﳍﺎﻌﻓﺃ ﺩﻭﺩﺭ ﺩﺪﲢﻭ ﲔﻴﻨﻬﳌﺍ ﺪﻋﺎﺴﺗ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺩﻮﺟﻭ ﻭﺃ ﺕﻼﺧﺪﺗ ﺕﺎﻓﺍﺮﺷﺇ ﻑﺍﺮﻃﺃ ﻦﻣ ﺔﻴﺟﺭﺎﺧ . ﱃﺇ ﺎﻤﺘﺣ ﻱﺩﺆﻳ ﻑﻮﺳ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺏﺎﻴﻏ ﻥﺈﻓ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑﻭ : ؛ﺔﻤﻴﻠﺳ ﲑﻏ ﻥﻮﻜﺗ ﺪﻗ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﻕﺮﻃ ﻡﺍﺪﺨﺘﺳﺍ ؛ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺙﺍﺪﺣﻷﺍﻭ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﰿﺎﻌﺗﻭ ﺩﺪﲢ ﱵﻟﺍ ﺲﺳﻷﺍ ﻑﻼﺘﺧﺍ ﺔﺒﺳﺎﻨﳌﺍ ﺕﺍﺭﺍﺮﻘﻟﺍ ﺫﺎﲣﺍ ﺔﺑﻮﻌﺻ . 1 ،ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪﺃ ﺪﻴﺴﻟﺍ ﲔﻣﺃ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﻖﻓﺍﻮﺘﻟﺍ ﺭﻮﻈﻨﻣ ،ﺮﺼﻣ ،ﺔﻴﻌﻣﺎﳉﺍ ﺭﺍﺪﻟﺍ ، 2006 ﺹ ، : 320،321 .
ﺎﺜﻟﺎﺛ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﺿﻭ ﺕﺍﺮﲤﺆﻣ ﻢﻫﺃ ﻞﻌﻟﻭ ﺎﻫﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﺿﻮﺑ ﻢﺘ ﱂﺎﻌﻟﺍ ﻝﻭﺩ ﻦﻣ ﲑﺜﻛ ﰲ ﺔﻴﻨﻬﳌﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﺖﻠﻌﺟ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟﺍﻭ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻴﳘﺃ ﻥﺇ ﺓﺪﺤﺘﳌﺍ ﺕﺎﻳﻻﻮﻟﺍ ﰲ ﲔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟﺍ ﲔﺒﺳﺎﶈﺍ ﻊﻤﳎ ﺪﳒ ﻝﺎﺍ ﺍﺬﻫ ﰲ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻩﺬﻫ ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷﺍ AICPA ﻊﺿﻭ ﱃﺇ ﺭﺩﺎﺑ ﻱﺬﻟﺍ ﻡﺎﻋ ﺬﻨﻣ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ 1939 ﻻﻭﺎﳏ ﺎﻣﺃ ، ﺕ ﺪﻘﻌﺑ ﱄﺎﳊﺍ ﻥﺮﻘﻟﺍ ﻊﻠﻄﻣ ﻊﻣ ﺕﺃﺪﺑ ﺪﻘﻓ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﻯﻮﺘﺴﳌﺍ ﻰﻠﻋ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﺿﻭ ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﺎﻬﳘﺃ ﺕﺍﺮﲤﺆﻣ ﺓﺪﻋ 1 : ﻡﺎﻋ ﻝﻭﻷﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ 1904 ﺕﺎﻴﻌﲨ ﺩﺎﲢﺍ ﺔﻳﺎﻋﺮﺑ ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷﺍ ﺓﺪﺤﺘﳌﺍ ﺕﺎﻳﻻﻮﻟﺍ ﰲ ﺲﻳﻮﻟ ﺖﻧﺎﺳ ﰲ ، ﺍ ﲔﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟ ﰲ ﺕﺎﻳﻻﻮﻟﺍ ﺓﺪﺤﺘﳌ ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷﺍ ﻞﺒﻗ، ﺲﻴﺳﺄﺗ ﻡﺎﻋ ﲔﻴﻜﻳﺮﻣﻷﺍ ﻊﻤﳎ 1917 ﺩﺪﻋ ﻎﻠﺑ ﺪﻗﻭ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﰲ ﲔﻠﺠﺴﳌﺍ 38 ﻎﻠﺑ ﺪﻘﻓ ﺭﻮﻀﳊﺍ ﺩﺪﻋ ﺎﻣﺃ ،ﺍﻮﻀﻋ 360 ﺪﻴﺣﻮﺗ ﺔﻴﻧﺎﻜﻣﺇ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺍﺬﻫ ﻝﻭﺎﻨﺗ ﺪﻗﻭ ،ﺍﻮﻀﻋ ؛ﻝﻭﺪﻟﺍ ﲔﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲔﻧﺍﻮﻘﻟﺍ ﻡﺎﻋ ﻡﺍﺩﺮﺘﺴﻣﺃ ﰲ ﱐﺎﺜﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ 1926 ،ﺎﺒﻳﺮﻘﺗ ﺎﺑﺭﻭﺃ ﻝﻭﺩ ﻞﻛ ﻦﻣ ﻥﻮﺑﻭﺪﻨﻣ ﻩﺮﻀﺣ ﺪﻗﻭ ، ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ﱃﺇ ﺓﺪﺤﺘﳌﺍ ﺕﺎﻳﻻﻮﻟﺍ ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷﺍ ﺎﻜﻳﺮﻣﺃﻭ ﺍﺪﻨﻛﻭ ﺔﻴﻨﻴﺗﻼﻟﺍ ؛ ﻡﺎﻋ ﻙﺭﻮﻳﻮﻴﻧ ﰲ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ 1929 ﻲﻫﻭ ،ﺔﻴﺴﻴﺋﺭ ﺙﺎﲝﺃ ﺔﺛﻼﺛ ﻪﻴﻓ ﺖﻣﺪﻗ ﺚﻴﺣ ، : ؛ﺮﻤﺜﺘﺴﳌﺍﻭ ﻙﻼﻬﺘﺳﻻﺍ ؛ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺓﺩﺎﻋﺇﻭ ﻙﻼﻬﺘﺳﻻﺍ ؛ﺔﻴﻌﻴﺒﻄﻟﺍ ﻭﺃ ﺔﻳﺭﺎﺠﺘﻟﺍ ﺔﻨﺴﻟﺍ ﻡﺎﻋ ﻊﺑﺍﺮﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ 1933 ﰲ ﺖﻛﺭﺎﺷ ، 49 ﺖﻨﻴﻋ ﺚﻴﺣ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﻤﻈﻨﻣ 99 ،ﺎﻬﻨﻋ ﺏﻭﺪﻨﻣ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ﱃﺇ ﺭﻮﻀﺣ 79 ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺍﺬﻫ ﰲ ﺖﻠﺜﻣ ﱵﻟﺍ ﻝﻭﺪﻟﺍ ﺩﺪﻋ ﻎﻠﺑ ﺪﻗﻭ ،ﺝﺭﺎﳋﺍ ﻦﻣ ﺍﺮﺋﺍﺯ 22 ﺎﻴﻟﺍﺮﺘﺳﺃ ﺎﻬﻨﻣ ﺔﻟﻭﺩ ؛ﺔﻴﻘﻳﺮﻓﻹﺍ ﻝﻭﺪﻟﺍ ﺾﻌﺑﻭ ﺲﻣﺎﳋﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ : ﺍ ﺩﺪﻋ ﻎﻠﺑ ﺚﻴﺣ ﻪﻴﻓ ﲔﻛﺭﺎﺸﳌ 320 ﻦﻋ ﻼﻀﻓ ،ﺍﺪﻓﻭ 250 ﻒﻠﺘﳐ ﻦﻣ ﺎﻛﺭﺎﺸﻣ ﻡﺎﻋ ﲔﻟﺮﺑ ﺎﻬﺘﻤﺻﺎﻋ ﰲ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺖﻓﺎﻀﺘﺳﺍ ﱵﻟﺍ ﺎﻴﻧﺎﳌﺃ ﰲ ﺓﲑﺒﻛ ﺔﺒﺴﻧﻭ ﱂﺎﻌﻟﺍ ﺀﺎﳓﺃ 1938ّ ؛ ﻡﺎﻋ ﻥﺪﻨﻟ ﰲ ﺱﺩﺎﺴﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ 1952 ﱄﺍﻮﺣ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺍﺬﻫ ﰲ ﻞﺠﺳ ﺚﻴﺣ ، 2510 ﻢﻬﻨﻴﺑ ﻦﻣ ﺍﻮﻀﻋ 1450 ﺖﻋﺭ ﱵﻟﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻦﻣ ﻭ ﺎﻴﻧﺎﻄﻳﺮﺑ ﰲ ﺮﲤﺆﳌﺍ 196 ﻦﻣ ﻲﻗﺎﺒﻟﺍﻭ ﺚﻟﻮﻨﻣﻮﻜﻟﺍ ﻝﻭﺩ ﻦﻣ 22 ؛ﻯﺮﺧﺃ ﺔﻟﻭﺩ 1 ﻱﻭﻼﻋ ﺮﻀﳋ ، ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺭﺍﺩ ، ﺔﻴﳌﺎﻌﻟﺍ ﺀﺎﻗﺭﺰﻟﺍ ﻕﺍﺭﻭﻷﺍ ، ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ، 2012 ﺹ ، : 22،24 .
ﻡﺎﻋ ﻡﺍﺩﺮﺘﺴﻣﺃ ﰲ ﻊﺑﺎﺴﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ 1957 ﺔﻛﺭﺎﺸﻣ ﻑﺮﻋﻭ ، 104 ﻞﺻﺃ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﻤﻈﻨﻣ 40 ،ﺔﻟﻭﺩ ﻩﺮﻀﺣﻭ 1650 ﻭ ﺝﺭﺎﳋﺍ ﻦﻣ ﺮﺋﺍﺯ 1200 ﺻﺎﻔﻟﺍ ﺓﺮﺘﻔﻟﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺍﺬﻫ ﺩﺪﺣ ﺚﻴﺣ ،ﺍﺪﻨﻟﻮﻫ ﻒﻴﻀﳌﺍ ﺪﻠﺒﻟﺍ ﻦﻣ ﺍﻮﻀﻋ ﺔﻠ ــــــﺑ ﻯﺮﺧﺃﻭ ﺮﲤﺆﻣ ﲔﺑ : 05 ؛ﺍﺬﻫ ﺎﻨﻣﻮﻳ ﱃﺇ ﻮﺤﻨﻟﺍ ﺍﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﺖﻴﻘﺑﻭ ،ﺕﺍﻮﻨﺳ ﻡﺎﻋ ﻦﻣﺎﺜﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺪﻘﻋ 1962 ﻩﺮﻀﺣﻭ ،ﻙﺭﻮﻳﻮﻴﻧ ﰲ 1627 ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷﺍ ﺓﺪﺤﺘﳌﺍ ﺕﺎﻳﻻﻮﻟﺍ ﻦﻣ ﻮﻀﻋ ﱃﺇ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ 2101 ،ﻯﺮﺧﺃ ﻝﻭﺩ ﻦﻣ ﻪﻴﻓ ﻙﺭﺎﺷ ﺎﻤﻛ 83 ﻞﺜﲤ ﺔﻤﻈﻨﻣ 48 ﻪﻴﻓ ﻡﺪﻗﻭ ،ﺔﻟﻭﺩ 45 ؛ﺎﺜﲝ ﺪﻘﻋ ﻡﺎﻋ ﺲﻳﺭﺎﺑ ﰲ ﻊﺳﺎﺘﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ 1967 ﰲ ﺮﺷﺎﻌﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﻩﻼﺗﻭ ، 1972 ﺭﻮﻀﺣ ﻑﺮﻋﻭ 4347 ﻦﻣ ﺍﻮﻀﻋ 59 ؛ﺔﻟﻭﺩ ﻡﺎﻋ ﺎﻴﻧﺎﳌﺃ ﰲ ﺮﺸﻋ ﻱﺩﺎﳊﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ 1977 ﻡﺎﻋ ﻚﻴﺴﻜﳌﺍ ﰲ ﺮﺸﻋ ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﰒ ، 1982 ﺮﺸﻋ ﺚﻟﺎﺜﻟﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍﻭ ، ﻡﺎﻋ ﻮﻴﻛﻮﻃ ﰲ 19877 ؛ ﺮﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﻡﺎﻋ ﻚﻴﺴﻜﳌﺍ ﰲ ﺮﺸﻋ ﻊﺑﺍ 1992 ،ﻞﻣﺎﺸﻟﺍ ﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﰲ ﲔﺒﺳﺎﶈﺍ ﺭﻭﺩ ﻝﻮﺣ ﻪﻋﻮﺿﻮﻣ ﻥﺎﻛﻭ ، ﱄﺍﻮﺣ ﻪﻴﻓ ﻙﺭﺎﺷﻭ 106 ﻞﺻﺃ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺕﺎﺌﻴﻫ ﻦﻣ 78 ﱄﺍﻮﺣ ﺭﻮﻀﺣ ﻑﺮﻋﻭ ،ﺔﻟﻭﺩ 2600 ﻒﻠﺘﳐ ﻦﻣ ﻮﻀﻋ ﺔﻴﺑﺮﻌﻟﺍ ﻝﻭﺪﻟﺍ ﻪﻴﻓ ﺖﻛﺭﺎﺷ ﺎﻤﻛ ،ﱂﺎﻌﻟﺍ ﻝﻭﺩ )ﻟﺒ ﺔﻳﺩﻮﻌﺴﻟﺍ ،ﺮﺼﻣ ،ﺖﻳﻮﻜﻟﺍ ،ﺎﻳﺭﻮﺳ ،ﻥﺎﻨ ( ﲢﻻﺍ ﺔﻳﺎﻋﺮﺑ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﺩﺎ ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ) IFAC ( ؛ ﻡﺎﻋ ﺲﻳﺭﺎﺒﺑ ﺪﻘﻋ ﺪﻘﻓ ﺮﺸﻋ ﺲﻣﺎﳋﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺎﻣﺃ 1977 ﻎﻧﻮﻛ ﻎﻧﻮﻫ ﰲ ﻩﺪﻘﻋ ﰎ ﺮﺸﻋ ﺱﺩﺎﺴﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ ﺎﻣﺃ ، ﻡﺎﻋ 2002 ﱄﺍﻮﺣ ﺔﺸﻗﺎﻨﻣ ﺖﲤ ﺚﻴﺣ ، 90 ﺎﻧﺍﻮﻨﻋ ﺍﺬﻛﻭ ﺔﻴﻟﻮﻤﺸﻟﺍ ﻞﺜﻣ ﺔﻨﺧﺎﺳ ﺕﺍﺭﺍﻮﺣ ﻦﻣ ﺎﺎﻋﻮﺿﻮﻣ ﺖﺟﺭﺪﺗ ﺔﻓﺮﻌﳌﺍ ﺩﺎﺼﺘﻗﺍ ﺮﺛﺃﻭ ،ﺔﻨﻬﳌﺍ ﺕﺎﻴﻗﻼﺧﺃ ؛ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻨﻬﻣ ﻰﻠﻋ ﻡﺎﻋ ﺎﻴﻛﺮﺘﺑ ﻩﺪﻘﻋ ﰎ ﺮﺸﻋ ﻊﺑﺎﺴﻟﺍ ﱯﺳﺎﶈﺍ ﺮﲤﺆﳌﺍ 2006 ﻥﺍﻮﻨﻋ ﺖﲢ " ﻲﳌﺎﻌﻟﺍ ﻱﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺭﺍﺮﻘﺘﺳﻻﺍﻭ ﻮﻤﻨﻟﺍ ﻖﻴﻘﲢ " ، ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﲔﺒﺳﺎﶈﺍ ﺭﻭﺩﻭ . ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﺿﻭ ﺎﻬﻓﺪﻫ ﺕﺎﻤﻈﻨﻣ ﺓﺪﻋ ﺖﻠﻜﺸﺗ ﺕﺍﺮﲤﺆﳌﺍ ﻩﺬﳍ ﺔﺠﻴﺘﻨﻛﻭ IAS/IFRS ﺥﺎﻨﳌﺍ ﺔﺌﻴﻭ ، ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﺪﳒ ﺕﺎﻤﻈﻨﳌﺍ ﻩﺬﻫ ﻢﻫﺃ ﻦﻣﻭ ،ﺓﲑﺧﻷﺍ ﻩﺬﻫ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟ ﻡﺯﻼﻟﺍ IASC ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎﻭ IASB .
ﱐﺎﺜﻟﺍ ﺐﻠﻄﳌﺍ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻊﺿﻭ ﺕﺎﺌﻴﻫ ﻣ ﺓﺪﻳﺍﺰﺘﳌﺍ ﻁﻮﻐﻀﻟﺍ ﺔﺠﻴﺘﻧ ﺖﻧﺎﻛ ﱵﻟﺍﻭ ،ﺕﺍﺮﲤﺆﳌﺍﻭ ﺙﺍﺪﺣﻷﺍ ﺕﺮﻔﺳﺃ ﻞﻴﻜﺸﺗ ﻦﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﻦ ﺎﻌﻤﻠﻟ ﺓﺪﻌﳌﺍ ،ﺔﻴﻟﻭﺩﻭ ﺔﻴﻤﻴﻠﻗﺇ ﺕﺎﺌﻴﻫﻭ ﺕﺎﻤﻈﻨﻣ ﺓﺪﻋ ﻴﻴﻀﺗ ﻑﺪ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳ ﻖ ﺕﺎﺳﺭﺎﻤﳌﺍﻭ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﰲ ﻦﻳﺎﺒﺘﻟﺍ ﺓﻮﺠﻓ ﺔﻟﻭﺎﳏ ﰲ ، ﻯﺮﺧﺃ ﱃﺇ ﺔﻟﻭﺩ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺀﺍﻮﺳ ﺓﺪﺣﻮﻣ ﺔﻴﻟﻭﺩ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺀﺎﺳﺭﻹ ﻢﺋﻼﳌﺍ ﻢﻴﻠﻗﻹﺍ ﺔﺌﻴﻭ ﺔﻌﺟﺍﺮﳌﺍ ﻭﺃ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺎﻬﻘﻴﺒﻄﺘﻟ . ﻻﻭﺃ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ IASC ﰲ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﻩﺬﻫ ﺕﺄﺸﻧﺃ 1973 ﺓﺪﺤﺘﳌﺍ ﺕﺎﻳﻻﻮﻟﺍ ﻦﻣ ﻞﻜﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻴﻨﻬﳌﺍ ﺕﺎﻤﻴﻈﻨﺘﻟﺍ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﺔﻴﻜﻳﺮﻣﻷﺍ ، ﻤﻈﻨﻣ ﻲﻫﻭ ،ﺍﺪﻨﻟﻮﻫ ،ﺎﻴﻟﺍﺮﺘﺳﺃ ،ﻥﺎﺑﺎﻴﻟﺍ ،ﺍﺪﻨﻛ ،ﻚﻴﺴﻜﳌﺍ ،ﺎﻴﻧﺎﳌﺃ ،ﺎﺴﻧﺮﻓ ﺎﻬﻣﺍﺪﺨﺘﺳﺍ ﻦﻜﳝ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺩﺍﺪﻋﺇ ﱃﺇ ﻑﺪ ﺔﻠﻘﺘﺴﻣ ﺔ ﺪﻨﻋ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﺩﺍﺪﻋﺇ ﻊﻴﲨ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺀﺎﳓﺃ ﻡﺎﻋ ﺬﻨﻣﻭ ،ﺀﺎﻀﻋﻷﺍ ﺩﺪﻋ ﰲ ﺮﻤﺘﺴﻣ ﺪﻳﺍﺰﺗ ﻑﺮﻌﺗ ﻲﻫﻭ ،ﱂﺎﻌﻟﺍ 1983 ﻻﺍ ﰲ ﺀﺎﻀﻋﻷﺍﻭ ﺔﻴﻨﻬﳌﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻦﻣ ﻞﻛ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺔﻳﻮﻀﻋ ﺖﻠﴰ ﲢ ﻡﺍﺪﺨﺘﺳﺍ ﰎ ﺪﻗﻭ ،ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﺩﺎ ،ﺪﻌﺑ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺔﻳﻮﻀﻋ ﱃﺇ ﻢﻈﻨﺗ ﱂ ﱵﻟﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﱴﺣ ﺎﻫﺭﺪﺼﺗ ﱵﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻊﻴﺑ ﻦﻣ ﺎﺍﺩﺍﺮﻳﺇ ﻰﻠﻋ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﻞﺼﲢ ﻖﻴﻗﺪﺘﻟﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﻣ ﺍﺬﻛﻭ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﺾﻌﺑﻭ ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﺩﺎﲢﻻﺍ ﻦﻣ ﺎﻴﻟﺎﻣ ﺎﻤﻋﺩ ﻰﻘﻠﺘﺗ ﺎﻤﻛ ﺎﺍﺭﻮﺸﻨﻣ ،ﻯﱪﻜﻟﺍ ﺔﻨﳉ ﻦﻋ ﲔﻠﺜﳑ ﱃﺇ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ،ﱄﻭﺪﻟﺍ ﺩﺎﲢﻻﺍ ﻢﻬﻨﻴﻌﻳ ﺔﻟﻭﺩ ﺮﺸﻋ ﺔﺛﻼﺛ ﻞﺜﳝ ﺲﻠﳎ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﻝﺎﻤﻋﺃ ﺭﺍﺪﺗﻭ ﺀﺍﺭﺪﳌﺍ ﺪﻫﺎﻌﳌ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﻌﻤﳉﺍﻭ ﺍﺮﺴﻳﻮﺳ ﰲ ﺔﻴﻋﺎﻨﺼﻟﺍ ﺓﺮﻄﻴﺴﳌﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﺩﺎﲢﺍﻭ ﲔﻴﻟﺎﳌﺍ ﲔﻠﻠﶈﺍ ﺕﺎﻴﻌﻤﳉ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﻖﻴﺴﻨﺘﻟﺍ ﻟﺎﳌﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﺌﻴﻫﻭ ﲔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺎﻜﻳﺮﻣﺃ ﰲ ﺔﻴ 1 . ﺸﺗﻭ ﺘ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﳍﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﻞﻤ 2 : 1 - ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﺲﻠﳎ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ : ،ﺕﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺮﻳﺮﻘﺘﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﺴﳛﻭ ﻊﻀﻳ ﻱﺬﻟﺍ ﺲﻠﺍ ﻮﻫﻭ ﻭ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﺕﺎﺣﺮﺘﻘﻣ ﺩﺎﻤﺘﻋﺍ ﻪﺗﺎﻴﻟﻭﺆﺴﻣ ﻞﻤﺸﺗﻭ ﻴﻌﺗﻭ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺩﺍﺪﻋﺇ ﺐﻴﻟﺎﺳﺃﻭ ﻕﺮﻃ ﻥﺎﳉ ﲔ ﻥﻮﻜﺘﻳﻭ ،ﻪﻴﺟﻮﺘﻟﺍ ﻦﻣ ﺲﻠﺍ 17 ﺎﻬﻨﻣ ،ﺔﺴﺳﺆﻣ 13 ﻭ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﺌﻴﻫ 04 ؛ﻯﺮﺧﺃ ﺕﺎﺴﺳﺆﻣ 1 ،ﺔﻟﺎﴰ ﻮﺑﺃ ﺪﻤﳏ ﺪﲪﺃ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍﻭ ،ﻥﺩﺭﻷﺍ ،ﰊﺮﻌﻟﺍ ﻊﻤﺘﺍ ﺔﺒﺘﻜﻣ ، 2010 ﺹ ، : 09 . 2 ،ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪﺃ ﺪﻴﺴﻟﺍ ﲔﻣﺃ ﻊﺟﺮﻣ ﻩﺮﻛﺫ ﻖﺒﺳ ﺹ ، : 403 ، 404 .
2 - ﺔﻳﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﺕﺎﻋﻮﻤﺍ : ﺕﺎﻋﻭﺮﺸﻣ ﺓﺮﻛﺬﻣ ﻝﻮﺣ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﺠﻠﻟ ﺓﺭﻮﺸﳌﺍ ﺕﺎﻋﻮﻤﺍ ﻩﺬﻫ ﻡﺪﻘﺗ ﻭ ،ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻊﺿﻭ ﺪﻨﻋ ﺔﻴﻠﻌﻓ ﺕﺎﻴﻟﻭﺆﺴﻣ ﺔﻳﺃ ﺔﻋﻮﻤﺍ ﻩﺬﳍ ﺲﻴﻟﻭ ،ﺔﻴﻨﻔﻟﺍ ﺎﻳﺎﻀﻘﻟﺍﻭ ﺎﺎﻳﻮﻟﻭﺃﻭ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺍ ﻩﺬﻫ ﻥﻮﻜﺘﺗ 15 ؛ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﺲﻠﳎ ﺎﻫﺭﺎﺘﳜ ﺔﺴﺳﺆﻣ 3 - ﻱﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﺲﻠﺍ : ﺲﻠﺍ ﺍﺬﻫ ﻊﺟﺍﺮﻳ ﺔﻴﺠﻴﺗﺍﺮﺘﺳﺇ ﻟﻻ ﺲﻠﺍ ﺔﻠﺑﺎﻘﻣ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺲﻠﳎ ﻂﻄﺧﻭ ،ﻪﺗﺎﻣﺍﺰﺘ ﻱﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﺲﻠﺍ ﻡﻮﻘﻳﻭ ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﺇ ﰲ ﻙﺍﺮﺘﺷﻻﺎﺑ ﺎﻀﻳﺃ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﻝﺎﻤﻋﺃ ﻝﻮﺒﻗ ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ؛ﺔﻤﺘﻬﳌﺍ ﻑﺍﺮﻃﻷﺍ ﻦﻣ ﻢﻫﲑﻏﻭ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣﻭ ﻝﺎﻤﻋﻷﺍ ﻊﻤﺘﳎﻭ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﺔﻨﻬﻣ ﻲﺳﺭﺎﳑ 4 - ﺔﲨﺮﺘﻠﻟ ﺔﻤﺋﺍﺪﻟﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ : ﻦﻣ ﻥﻮﻜﺘﺗ 12 ﺱﺎﺳﺃ ﻰﻠﻋ ﻞﻣﺎﻌﺘﺗ ﻲﻫﻭ ﺖﻳﻮﺼﺘﻟﺍ ﻖﺣ ﺎﻬﻨﻣ ﻞﻜﻟ ﺔﻔﻠﺘﳐ ﻝﻭﺩ ﻦﻣ ﺍﻮﻀﻋ ﻠﺘﳐ ﺔﳉﺎﻌﳌ ﺎﻬﻬﺟﺍﻮﺗ ﻥﺃ ﻦﻜﻤﳌﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺎﻳﺎﻀﻘﻟﺍ ﻊﻣ ﲏﻣﺯ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﲨﺮﺗ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﻩﺬﻫ ﺪﻌﺗﻭ ،ﺔﻟﻮﺒﻘﻣ ﲑﻏ ﻭﺃ ﺔﻔ ؛ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺲﻠﳎ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﺎﻫﺩﺎﻤﺘﻋﻻ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ 5 - ﻲﺠﻴﺗﺍﺮﺘﺳﻻﺍ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺔﻋﺎﲨ : ﺔﻋﺎﻤﳉﺍ ﻩﺬﻫ ﻊﺟﺍﺮﺗ ﺔﻴﺠﻴﺗﺍﺮﺘﺳﺇ ﻦﻣ ﺀﺎﻬﺘﻧﻻﺍ ﻲﻠﺗ ﱵﻟﺍ ﺓﺮﺘﻔﻠﻟ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﻞﻜﻴﻫ ﺔﻌﺟﺍﺮﻣ ﺎﻫﺮﻈﻧ ﺖﲢ ﻊﻗﻭ ،ﻱﺭﺎﳉﺍ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﻊﻣ ﺎﺎﻗﻼﻋﻭ ،ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﺇﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﺚﺤﺒﻟﺎﺑ ﻝﻭﺎﻨﺘﻳﻭ ،ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻲﻌﺿﺍﻭ ﻞﻳﻮﻤﺘﻟﺍ ﻚﻟﺬﻛﻭ ﻢﻴﻠﻌﺘﻟﺍﻭ ﺐﻳﺭﺪﺘﻟﺍﻭ . ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﻑﺍﺪﻫﺃ : ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﺲﻴﺳﺄﺗ ﺬﻨﻣ ﱵﻟﺍ ﻑﺍﺪﻫﻷﺍ ﻢﻫﺃ ﲔﺑ ﻦﻣﻭ ،ﻑﺍﺪﻫﻷﺍ ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﻖﻴﻘﲢ ﻰﻠﻋ ﺖﻠﻤﻋ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﺮﻛﺬﻧ ،ﺎﻬﻘﻴﻘﲢ ﱃﺇ ﻰﻌﺴﺗ 1 : ﺔﺤﻠﺼﳌﺍ ﻖﻘﳛ ﺎﲟ ،ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺕﺎﻧﺎﻴﺒﻟﺍﻭ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺰﻴﻬﲡﻭ ﺩﺍﺪﻋﺇ ﺪﻨﻋ ﺎ ﺩﺎﺷﺮﺘﺳﻻﺍ ﻢﺘﻳ ﱵﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺮﺸﻧﻭ ﺩﺍﺪﻋﺇ ؛ﺎﻴﳌﺎﻋ ﺎﻬﻘﻴﺒﻄﺗﻭ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻩﺬﳍ ﱄﻭﺪﻟﺍ ﻝﻮﺒﻘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﻊﻣ ،ﺔﻣﺎﻌﻟﺍ ﻘﻟﺍﻭ ﺔﻤﻈﻧﻷﺍ ﲔﺑ ﻖﻴﺴﻨﺘﻟﺍﻭ ﲔﺴﺤﺘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻞﻤﻌﻟﺍ ؛ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺽﺮﻋﻭ ﺩﺍﺪﻋﺄﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﳌﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﻹﺍﻭ ﺪﻋﺍﻮ ﲔﻓﺪﳍﺍ ﻖﻴﻘﲢ ﻢﺘﻳ ﺚﻴﺣ ﲔﺳﺎﺳﻷﺍ ﻰﻠﻋ ﻥﻮﻠﻤﻌﻳ ﻦﻳﺬﻟﺍﻭ ،ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﻝﻼﺧ ﻦﻣ ﲔﻘﺑﺎﺴﻟﺍ ﺭﺍﺪﺻﺇ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺮﺸﻧﻭ ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ﺔﺻﺎﳋﺍ ﻢﻬﺘﻳﺎﻨﻋ ﺍﻮﻟﺬﺒﻳ ﻥﺃﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ : ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟﺍ ﻥﺃ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﻣ ﻖﻔﺘﻳ ﺎﲟ ﺖﺿﺮﻋﻭ ﺕﺪﻋﺃ ﺓﺭﻮﺸﻨﳌﺍ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍﻭ ؛ﺎﻬﻨﻋ ﻉﺎﻨﻗﺇ ؛ﺎ ﻡﺍﺰﺘﻟﻻﺍﻭ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﺿﻮﺑ ﺔﻴﻨﻌﳌﺍ ﺕﺎﻬﳉﺍﻭ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍﻭ ﺕﺎﻣﻮﻜﳊﺍ 1 ﻉﻮﺑﺮﺟ ﺪﻤﳏ ﻒﺳﻮﻳ ، ،ﺲﻠﺣ ﷲﺍ ﺪﺒﻋ ﱂﺎﺳ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﻲﻠﻤﻌﻟﺍ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟﺍ ﻊﻣ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﱃﻭﻷﺍ ﺔﻌﺒﻄﻟﺍ ، ،ﻥﺩﺭﻷﺍ ،ﻕﺍﺭﻮﻟﺍ ﺭﺍﺩ ، 2002 ﺹ ، 24 .
ﻉﺎﻨﻗﺇ ﺿﺎﳋﺍ ﺕﺍﺪﺣﻮﻟﺍ ﻡﺍﺰﻟﺇ ﺓﺭﻭﺮﻀﺑ ﺔﻳﺭﺎﺠﺘﻟﺍ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍﻭ ﻝﺎﳌﺍ ﻕﺍﻮﺳﺃ ﻰﻠﻋ ﺔﻓﺮﺸﳌﺍ ﺔﻴﲰﺮﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﳍﺍ ﺔﻌ ؛ﻡﺍﺰﺘﻟﻻﺍ ﺍﺬﻫ ﺬﻴﻔﻨﺗ ﻯﺪﻣ ﻦﻋ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍ ﻊﻣ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﺒﻄﺘﺑ ﺎﳍ ﺔﻌﺑﺎﺘﻟﺍ ﻭﺃ ﺎﻬﻓﺍﺮﺷﻹ ﻉﺎﻨﻗﺇ ﻨﻋ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻉﺎﺒﺗﺈﺑ ﺕﺎﺴﺳﺆﳌﺍ ﻡﺎﻴﻗ ﻯﺪﻣ ﻦﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟﺎﺑ ﲔﻴﺟﺭﺎﳋﺍ ﺕﺎﺑﺎﺴﳊﺍ ﻲﻌﺟﺍﺮﻣ ﺪ ﺩﺍﺪﻋﺇ ؛ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺕﺎﻧﺎﻴﺒﻟﺍﻭ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺰﻴﻬﲡﻭ ﻢﻋﺪﻟﺍ ﺏﺎﺴﺘﻛﺍ ﻰﻠﻋ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﺒﻄﺗﻭ ﻝﻮﺒﻘﻟ ﱄﻭﺪﻟﺍ . ﺎﻴﻧﺎﺛ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ ﺄﺸﻧ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ " IASB " ﺔﻨﺳ 2001 ﻞﳏ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﻌﺑﺎﺗ ﺔﺌﻴﻬﻛ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ " IASC " ﺲﻠﳎ ﺓﺭﺍﺩﺇﻭ ﻞﻜﻴﳍ ﺺﺨﻠﻣ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓﻭ ، ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ 1 : 1 - ﺀﺎﻨﻣﻷﺍ : ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺀﺎﻨﻣﺃ ﻖﺗﺎﻋ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ ﺓﺭﺍﺩﺇ ﺔﻴﻟﻭﺆﺴﻣ ﻊﻘﺗ ﺀﺎﻨﻣﻷﺍ ﺩﺪﻋ ﻥﺎﻛ ﺚﻴﺣ 19 ﺔﻨﺳ ﺎﻨﻴﻣﺃ 2006 ﻢﻫﺩﺪﻋ ﺢﺒﺻﺃﻭ ، 22 ﺔﻨﺳ ﺎﻨﻴﻣﺃ 2010 ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﻢﻬﻨﻴﻴﻌﺗ ﻢﺘﻳﻭ ، ﻳ ﻻﻭ ،ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﻝﺎﳎ ﰲ ﺓﺰﻴﻤﳌﺍ ﺕﺍﱪﳋﺍ ﺏﺎﺤﺻﺃ ﻞﻤﺸﺗ ﺔﻣﺎﻋ ﺢﻴﺷﺮﺗ ﺔﻨﳉ ﺸ ﺘ ﻊﺿﻮﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﳌﺍ ﺔﻄﺸﻧﻷﺍ ﰲ ﺀﺎﻨﻣﻷﺍ ﻁﺮ ﺎﻳﺎﻀﻘﻟﺍ ﰲ ﻞﺼﻔﻟﺍ ﰲ ﻂﻘﻓ ﻢﻫﺭﻭﺩ ﺮﺼﺘﻘﻳ ﺎﳕﺇﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺔﻴﺠﻴﺗﺍﺮﺘﺳﻹﺍ ﲑﻴﺴﺗﻭ ﺔﻴﻧﺍﺰﻴﳌﺍ ﲑﻴﺴﺗﻭ ؛ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﲔﻴﻌﺗ ﱃﺇ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ،ﺔﻴﻠﻴﻐﺸﺘﻟﺍ ﺕﺍﺀﺍﺮﺟﻹﺍ 2 - ﺓﺭﺍﺩﻹﺍ ﺲﻠﳎ : ﺔﻨﺳ ﺓﺭﺍﺩﻹﺍ ﺲﻠﳎ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺩﺪﻋ ﻥﺎﻛ ﻥﺃ ﺪﻌﺑ 2006 14 ،ﺍﻮﻀﻋ 12 ﻞﻣﺎﻛ ﻡﺍﻭﺪﺑ ﻢﻬﻨﻣ ﺍﻮﻀﻋ ﺔﻨﺳ ﻩﺀﺎﻀﻋﺃ ﺩﺪﻋ ﺢﺒﺻﺃ ،ﻲﺋﺰﺟ ﻡﺍﻭﺪﺑ ﻦﻳﻮﻀﻋﻭ 2010 15 ﺔﻨﺳ ﰲﻭ ،ﻞﻣﺎﻛ ﻡﺍﻭﺪﺑ ﺍﻮﻀﻋ 2012 ﺩﺪﻋ ﺢﺒﺻﺃ ﺀﺎﻀﻋﻷﺍ 16 ﳌﺍﻭ ﺔﻴﻨﻔﻟﺍ ﺕﺍﺭﺎﻬﳌﺍ ﺱﺎﺳﺃ ﻰﻠﻋ ﺀﺎﻨﻣﻷﺍ ﻑﺮﻃ ﻦﻣ ﻢﻬﺤﻴﺷﺮﺗ ﻢﺘﻳﻭ ﱂﺎﻌﻟﺍ ﻝﻭﺩ ﻒﻠﺘﳐ ﻦﻣ ﺍﻮﻀﻋ ،ﺔﻴﻨﻬ ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺮﻳﻮﻄﺗﻭ ﻊﺿﻭ ﺔﻴﻟﻭﺆﺴﻣ ﻢﻬﻘﺗﺎﻋ ﻰﻠﻋ ﻊﻘﻳﻭ ﺮﻬﺷ ﻞﻛ ﺓﺮﻣ ﻪﺗﺎﻋﺎﻤﺘﺟﺍ ﺓﺭﺍﺩﻹﺍ ﺲﻠﺍ ﺪﻘﻌﻳﻭ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ " IFRS " ؛ﺎﻴﳌﺎﻋ ﺔﻟﻮﺒﻘﳌﺍﻭ ﺓﺩﻮﳉﺍ ﺔﻴﻠﻋ 3 - ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﻱﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﺲﻠﺍ " IFRS " : ﺱﺭﺎﻣ ﰲ 2010 ﺲﻠﺍ ﻞﺣ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﻱﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﱄﺍﻮﺣ ﺲﻠﺍ ﻢﻀﻳ ﺚﻴﺣ ،ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﻱﺭﺎﺸﺘﺳﻻﺍ ﺲﻠﺍ ﻞﳏ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ 40 ﺾﻌﺑ ﱃﺇ ﻥﻮﻤﺘﻨﳌﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍﻭ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻝﺎﳎ ﰲ ﲔﻔﻇﻮﳌﺍ ﺭﺎﺒﻛ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺲﻠﺍ ﻞﻤﺸﻳﻭ ،ﺀﺎﻨﻣﻷﺍ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﲔﻨﻴﻌﻣ ﺍﻮﻀﻋ ﻨﳌﺍﻭ ﺔﻴﳌﺎﻌﻟﺍ ﺕﺎﻛﺮﺸﻟﺍ ﺺﳜ ﺎﻣ ﰲ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠ ﺢﺼﻨﻟﺍ ﱘﺪﻘﺗ ﱃﺇ ﺲﻠﺍ ﻑﺪﻬﻳﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺕﺎﻤﻈ 1 ﻲﺿﺎﻘﻟﺍ ﲔﺴﺣ ، ،ﻥﺍﺪﲪ ﻥﻮﻣﺄﻣ ﺎﻫﲑﻳﺎﻌﻣﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ،ﻥﺩﺭﻷﺍ ،ﺔﻓﺎﻘﺜﻟﺍ ﺭﺍﺩ ، 2008 ﺹ ، : 112 .
ﺩﺍﺮﻓﻷﺍﻭ ﺕﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻯﺪﺘﻨﻣ ﺲﻠﺍ ﺮﻓﻮﻳ ﺎﻤﻛ ،ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺮﻳﻮﻄﺗﻭ ﻊﺿﻭ ﺞﻣﺍﺮﺑ ﺺﳜ ﺎﻣ ﰲ ﻞﻤﻌﻟﺍ ﺔﻣﺎﻧﺯﺭﻭ ﺕﺎﻳﻮﻟﻭﻷﺍ ﺍﺮﻘﻟﺍ ﻝﻮﺣ ﺢﺼﻨﻟﺍ ﲑﻓﻮﺗﻭ ﺀﺍﺭﻵﺍ ﻝﺩﺎﺒﺗ ﺪﺼﻗ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﺈﺑ ﲔﻤﺘﻬﳌﺍ ﻝﻭﺪﺟ ﺕﺎﺣﺮﺘﻘﻣﻭ ﺕﺍﺭ ﻝﺎﻤﻋﺃ ﺲﻠﳎ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ 1 ؛ 4 - ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺕﺍﲑﺴﻔﺗ ﺔﻨﳉ : ﺔﻨﺳ 2001 ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺕﺍﲑﺴﻔﺗ ﺔﻨﳉ ﺖﻠﺣ ﺔﻨﺳ ﺖﺴﺳﺄﺗ ﱵﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺕﺍﲑﺴﻔﺗ ﺔﻨﳉ ﻞﳏ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ 1977 ﱪﺘﻌﺗﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﻦﻣ ﺔﻴﺻﻮﺘﺑ ﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠ ﺔﻌﺑﺎﺗ ﺔﻳﲑﺴﻔﺗ ﺔﺌﻴﻫ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺕﺍﲑﺴﻔﺗ ﺔﻨﳉ ﻦﻋ ﺔﻟﻭﺆﺴﻣ ﺔﻴﻟﻭﺪ ﻊﺿﻭ ﺕﺍﺩﺎﺷﺭﻹﺍ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﰲ ﺎﻬﻴﻟﺇ ﻕﺮﻄﺘﻟﺍ ﻢﺘﻳ ﱂ ﱵﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺎﻳﺎﻀﻘﻟﺍ ﻝﻮﺣ ﺔﻳﲑﺴﻔﺘﻟﺍ ﺔﺑﻮﻏﺮﻣ ﲑﻏ ﺕﺍﲑﺴﻔﺗ ﻰﻘﻠﺘﺗ ﻥﺃ ﻞﻤﺘﶈﺍ ﻦﻣ ﱵﻟﺍﻭ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﰲ ﺔﻨﻤﻀﺘﳌﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﺎﻳﺎﻀﻘﻟﺍ ﻚﻠﺗ ﻭﺃ ،ﺎ ﺔﻄﺒﺗﺮﻣ ﻥﻮﻜﺗﻭ ﺼﻘﳌﺍ ﻦﻋ ﺔﻔﻠﺘﳐﻭ ﺭﺎﻴﻌﳌﺎﺑ ﺩﻮ 2 . ﺎﺜﻟﺎﺛ : ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﲔﺑ ﻕﺮﻔﻟﺍ " IASC " ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎﻭ " IASB " : ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺖﺣﺮﻃ ﺓﺩﺎﻋﺇ ﲔﺜﺣﺎﺒﻟﺍ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺕﻻﺅﺎﺴﺗ ﺓﺪﻋ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺔﻨﳉ ﻰﻠﻋ ﺖﲤ ﱵﻟﺍ ﺔﻠﻜﻴﳍﺍ ،ﺎﻴﳌﺎﻋ ﺎﳍﻮﺒﻗ ﺓﺩﺎﻳﺯﻭ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺓﺩﻮﺟ ﻊﻓﺮﺑ ﻖﻠﻌﺘﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﻩﺬﻫ ﻯﻭﺪﺟ ﻯﺪﻣ ﺎﻣﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺎﺑ ﲔﻤﺘﻬﳌﺍﻭ ﻥﺎﻛ ﺎﻴﻤﺘﺣ ﺍﺮﻣﺃ ﺔﻠﻜﻴﳍﺍ ﺓﺩﺎﻋﺇ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻥﺃ ﺾﻌﺒﻟﺍ ﻯﺮﻳ ﺎﻤﻨﻴﺑ ،ﺎﻴﳌﺎﻋ ﺎﳍﻮﺒﻗﻭ ﺓﺭﻮﺸﻨﳌﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺔﻴﻓﺎﻔﺷ ﺓﺩﺎﻳﺯ ﻞﺟﺃ ﻦﻣ ﻪﻨﻣ ﺪﺑﻻ ﺎﻤﻬﻨﻴﺑ ﺎﻤﻴﻓ ﺕﺎﻗﻭﺮﻔﻟﺍ ﻢﻫﺃ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓﻭ 3 : 1 - ﺔﻴﻠﻜﺸﻟﺍ ﺕﺎﻗﻭﺮﻔﻟﺍ : ؛ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺲﻠﳎ ﱃﺇ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﻨﳉ ﺔﻴﻤﺴﺗ ﲑﻴﻐﺗ ﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﱃﺇ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺔﻴﻤﺴﺗ ﲑﻴﻐﺗ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﺤﻴﺤﺼﻟﺍ ﺔﲨﺮﺘﻟﺎﻓ ،ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎ ﻧﺎﻛ ﻥﺃ ﺪﻌﺒﻓ ،ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﺮﻳﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﻹ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﻲﻫ ﺘ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ﺖ ﻢ ﺩﺍﺪﻋﺈﺑ ﺔﻨﻤﻀﺘﳌﺍ ﺔﻴﻟﺎﳌﺍ ﻢﺋﺍﻮﻘﻟﺍ ﺖﺤﺒﺻﺃ ﱄﺎﳌﺍ ﺮﻳﺮﻘﺘﻟﺍ ﰲ ﺮﻳﺮﻘﺘﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﺈﺑ ﻢﺘ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ﻑﺪﳍﺍ ﻥﺃ ﻱﺃ ﺕﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌﺍ ؛ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ﻞﴰﺃ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﱄﺎﳌﺍ ﻍﻼﺑﻹﺍ 1 ،ﰊﺍﺮﻌﻟﺍ ﺓﺰﲪ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟﺍﻭ ﻖﻓﺍﻮﺘﻟﺍ ﺕﺎﺒﻠﻄﺘﻣﻭ ﺔﻳﺮﺋﺍﺰﳉﺍ ﺔﺌﻴﺒﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟﻭﺪﻟﺍ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈﺍ ﲑﻳﺎﻌﳌﺍ ،ﲑﻴﺴﺘﻟﺍ ﻡﻮﻠﻋ ،ﻩﺍﺭﻮﺘﻛﺩ ﺔﺣﻭﺮﻃﺃ ، ،ﺕﺎﻤﻈﻨﳌﺍ ﲑﻴﺴﺗ ﺎﺟ ﻌﻣ ،ﺱﺍﺩﺮﻣﻮﺑ ﺔ ،ﺮﺋﺍﺰﳉﺍ 2013 ﺹ ، : 44 . 2 ،ﰊﺍﺮﻌﻟﺍ ﺓﺰﲪ ﻩﺮﻛﺫ ﻖﺒﺳ ﻊﺟﺮﻣ ﺹ ، : 45 . 3 ﻊﺟﺮﳌﺍ ﺲﻔﻧ ﺹ ، : 42 ، 44 .
