Le modèle COMPTABLE de l’ENTREPRISE
Histoire de la comptabilité
Le plus vieux métier du monde. On compte depuis que l’on écrit : Tablette sumérienne
Puis : comptabilité en recettes et dépenses
Avec la renaissance et les grandes découvertes on passe à la comptabilité en partie double pour pouvoir enregistrer les capitaux et l’historique des flux avec une sécurité du calcul.
La
COMPTABILITE
comme outil de la gestion
La comptabilité
• Pour le décideur dans le cadre
– de la production
– de l’activité commerciale – des décisions financières
– de la politique générale de l’entreprise
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La comptabilité
• Quels outils?
– Tableaux représentant le résultat et la situation patrimoniale.
– Tableau d’analyse de l’exploitation, du patrimoine et de la trésorerie.
– calculs des coûts.
– calculs prévisionnels.
La comptabilité
• Quels documents ?
– documents de synthèse – documents d’analyse
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La comptabilité
• Comment ?
– TRAITER les FLUX (après les avoir saisis)
• Quels flux
– achat et ventes de biens ou services – entrées et sorties de flux de trésorerie
La comptabilité
• Quelles informations ?
– informations fiscales
– informations d’ordre juridique
– informations émanant des autres tiers de l’entreprise : clients, fournisseurs,
personnel, actionnaires.
– informations internes : méthodes comptable choisie.
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La comptabilité
• A partir des documents suivants :
– plan comptable
– code de commerce
– code général des impôts
– revues spécialisées (revue fiduciaire) – pièces comptables externes
• factures, chèques, pièces de caisse
– documents internes
• notes de services, tableaux de calculs
Fonctions de l ’ entreprise et les flux associés
Fonctions
• Production
• Commerciale
• Financière
• Personnel
• Direction
Flux
• établissement d’une esquisse conception architecturale
• achat de sous-traitance vente de prestation
• placement d’argent
• versement des salaires et honoraires
• détermination des objectifs à
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Critères d ’ analyse des flux
Agence d’architecte
Origine
Destination
dette fournisseur
micro-ordinateur 3.000 €uros TTC
L’opération a une origine dans l’entreprise : c’est la ressource
c’est la dette vis à vis du fournisseur (prêt).
c’est une ressource externe.
L’opération a une destination dans l’entreprise c’est l’emploi
c’est la somme placée dans l’achat du micro ordinateur.
c ’est un emploi intermédiaire (l’agence pourrait revendre le micro).
Critères d ’ analyse des flux
• Origine et Destination des flux
– quand l’opération à une origine dans l’entreprise c’est la
ressource
– quand l’opération à sa destination dans l’entreprise c’est
l’emploi
• Flux réels et financiers
– flux réels (ou physiques) : de marchandises ou services.
– flux financiers : l’ensemble des flux est valorisé en €uros.
• Flux internes et externes
– interne : l’entreprise est en relation avec elle-même – externe : l’entreprise est en relation avec un tiers
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Résumé
• Pour saisir un événement en gestion, on doit analyser les flux qui le composent et saisir l’origine et la destination de ces flux au sein de l’entreprise.
• l’origine et la destination peuvent être caractérisées de :
– ORIGINE : ressources externes et ressources internes.
– DESTINATION
emplois intermédiaires (ou emplois réutilisables), emplois définitifs (ou emplois consommés).
• les fonctions de l’entreprise génèrent des flux
– internes (entreprise seule concernée).
– externes (mise en relation de l’entreprise avec un tiers).
– flux réels (quand le flux représente un bien
matériel ou un service), ils doivent être valorisés.
– flux financiers (mouvements financiers immédiats ou différés).
• seuls les événements ayant une incidence sur le patrimoine de l’entreprise sont saisis.
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• chaque opération saisie dispose d’une origine et d’une destination au sein de l’entreprise.
• l’origine d’une opération peut être une
ressource interne ou externe mais aussi un emploi intermédiaire (provisoire).
• la destination d’une opération peut être un emploi définitif (consommé), un emploi
intermédiaire (réutilisable) mais aussi l’annulation d’une ressource externe.
• pour analyser une opération on se doit de déterminer son origine et sa destination.
L’égalité entre les deux est obligatoire.
Le modèle comptable
• La partie double.
– Chaque événement comptable génère deux écritures égales.
– Il y a égalité entre ressources et emplois, origine et destination.
– La balance est l’outil du contrôle
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Finalité de la gestion des flux
• Classement des origines et destinations des flux par emplois et ressources
GAUCHE EMPLOIS Sommes en banque
Sommes versées aux salariés Construction
Sommes en caisse dépense de consommation
d’eau Mobilier Véhicule
Créances sur les clients
DROITE RESSOURCES
Dettes envers les fournisseurs Intérêts reçus
Capital
Loyers encaissés Emprunt
Classement des Emplois
EMPLOIS INTERMEDIAIRES
Sommes en banque Construction
Sommes en caisse Mobilier
Véhicule
Créances sur les clients
EMPLOIS DEFINITIFS
Sommes versées aux salariés Dépense de consommation d’eau
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Classement des Ressources
RESSOURCES EXTERNES
Sommes confiées à l’entreprise par un agent externe, le propriétaire ou les actionnaires.
Ces sommes leurs sont rendues à la dissolution de l’entreprise.
Capital
Dettes envers les fournisseurs Emprunts
RESSOURCES INTERNES
celles qui émanent directement de l’activité de l’entreprise et qui lui sont définitivement acquises.
Intérêts reçus des prêts Loyers reçus
Tableau
EMPLOIS-RESSOURCES
EMPLOIS INTERMEDIAIRES Sommes en banque
Sommes en caisse Mobilier
Créances sur les clients Véhicules
Constructions
EMPLOIS DEFINITIFS
Sommes versées aux salariés
Dépenses de consommation d’eau
RESSOURCES EXTERNES Capital
Dettes envers les fournisseurs Emprunts
RESSOURCES INTERNES Intérêts reçus des prêts
Loyers reçus
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Tableau
EMPLOIS-RESSOURCES
EMPLOIS INTERMEDIAIRES Sommes en banque
Sommes en caisse Mobilier
Créances sur les clients Véhicules
Constructions
EMPLOIS DEFINITIFS
Sommes versées aux salariés
Dépenses de consommation d’eau
RESSOURCES EXTERNES Capital
Dettes envers les fournisseurs Emprunts
RESSOURCES INTERNES Intérêts reçus des prêts
Loyers reçus
BILAN
Tableau de RESULTAT
ACTIF PASSIF
CHARGES PRODUITS
Evolutions du tableau
EMPLOIS-RESSOURCES
• Toute opération ayant une incidence sur le patrimoine ou le résultat doit être saisie.
Situation avant l’événement + événement
=
situation après l’événement.
• Il faut donc analyser toutes les opérations en fonction avec l’activité de l’entreprise ou son patrimoine.
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Opération non génératrice de résultat
Exemple : achat d ’ un micro- ordinateur
crédit de 30 jours accordé par le fournisseur.
E.I. R.E. + + E.I. R.E.
e.i. r.e.
E.D. R.I. E.D. R.I.
avant l'opération opération après l'opération
D O
(dette fournisseur)
L’opération ne fait intervenir ni emploi définitif, ni ressource interne elle n’appauvri ni n’enrichi l’entreprise.
Opération génératrice de résultat
Exemple : entretien d ’ un véhicule
E.I. R.E.
-
E.I. R.E.e.i.
+
E.D. R.I. e.d. E.D. R.I.
T.E. = T.R. E = R T.E. = T.R.
avant l'opération opération après l'opération
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Détermination du résultat
• Pour connaître son résultat, l’entreprise devra
– 1) saisir ses flux et les traiter, en les regroupant dans le tableau emplois-ressources.
– 2) prendre la partie basse du tableau, soit la partie résultat, et mettre en évidence la différence entre les charges et les produits.
– 3) si la différence est positive, il y a bénéfice si la différence est négative, il y a déficit.
Évolution du bilan
ne modifie pas le résultat
La société RESO est créée le 1er janvier avec un
capital de 100.000€ (80.000€ pour immobilisations corporelles et incorporelles, elle dispose donc de 20.000€ en banque)
Immo 80 000 € Capital 100 000 €
Dispo 20 000 €
Total 100 000 € 100 000 €
BILAN
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Le 10 janvier elle achète 10.000€ de marchandise (à revendre ou transformer)
Immo 80 000 € Capital 100 000 €
Stock 10 000 €
Dispo 10 000 €
Total 100 000 € 100 000 €
BILAN
Évolution du bilan
ne modifie pas le résultat
Le 20 janvier elle achète 30.000€ de marchandise (à revendre ou transformer) à crédit (crédit fournisseur)
Immo 80 000 € Capital 100 000 €
Stock 40 000 € Dette Fourn 30 000 €
Dispo 10 000 €
Total 130 000 € 130 000 €
BILAN
Évolution du bilan
ne modifie pas le résultat
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Le 30 janvier elle achète une machine de 50.000€
(immo corpo) dont 5.000€ cash et 45.000€ par emprunt bancaire
Immo 130 000 € Capital 100 000 € Stock 40 000 € Dette Finan 45 000 € Dispo 5 000 € Dette Fourn 30 000 €
Total 175 000 € 175 000 €
BILAN
Évolution du bilan
ne modifie pas le résultat
Le 10 février elle vend la moitié de ses marchandise
pour une somme payée comptant de 30.000€. Ce qui met en évidence un bénéfice de 10.000€
Immo 130 000 € Capital 100 000 €
Stock 20 000 € Bénéfice 10 000 €
Dispo 35 000 € Dette Finan 45 000 € Dette Fourn 30 000 €
Total 185 000 € 185 000 €
BILAN
Évolution du bilan
modifie le résultat
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Le 20 février elle vend le reste de ses marchandise avec un crédit client de 25.000€. Ce qui met en évidence un bénéfice de 5.000€
Immo 130 000 € Capital 100 000 €
Stock 0 € Bénéfice 15 000 €
CR Client 25 000 € Dette Finan 45 000 € Dispo 35 000 € Dette Fourn 30 000 €
Total 190 000 € 190 000 €
BILAN
Évolution du bilan
modifie le résultat
Le 30 février elle paye ses ouvriers par chèque d’un montant de 20.000€
Immo 130 000 € Capital 100 000 €
Stock 0 € Perte -5 000 €
CR Client 25 000 € Dette Finan 45 000 € Dispo 15 000 € Dette Fourn 30 000 €
Total 170 000 € 170 000 €
BILAN
Évolution du bilan
modifie le résultat
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Actif > Passif à Bénéfice Actif < Passif à Perte
Conclusion
Classement des éléments de bilan
Compréhension conceptuelle
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Interprétation H & V
ACTIF PASSIF
- Liquide Constructions Capital - Exigible
Brevet Réserves
Participations Résultat
Participation des fonds propres dans l'investissements sur le long terme
Emprunts +1 an Stock
Dettes Fiscales Créances Dettes Sociales
Dettes Fournisseurs
Capacité à faire face à ses dettes à court Valeurs MP
+ Liquide Diponibilités En cours banque + Exigible
PLAN COMPTABLE GENERAL
Plan de comptes de l ’ entreprise
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Définition
• Plan comptable général : ensemble de règles et de modalités permettant de
remplir correctement la fonction
comptable.
Le plan de comptes du PCG
Classe 1 Comptes de CAPITAUX
Classe 2 Comptes d'IMMOBILISATIONS Classe 3 Comptes de STOCKS
Classe 4 Comptes de TIERS
Classe 5 Comptes FINANCIERS Classe 6 Comptes de CHARGES Classe 7 Comptes de PRODUITS Classe 8 Comptes SPECIAUX
Classe 9 Comptes ANALYTIQUES d'EXPLOITATION
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Exemple
Exemple de codification : Classe 2 du PCG : Comptes d'IMMOBILISATIONS
20 Immobilisations incorporelles 211 Terrains 2181
21 Immobilisations corporelles 212 2182 Matériel de transport
213 Constructions 2183
214 2184 Mobilier
28 Amortissements des Immobilisations 215 2185 Cheptel
2186 Emballages identifiables
218 Autres Imomobilisations corporelles
Comptes à 2 chiffres Comptes à 3 chiffres Comptes à 4 chiffres
Plan de comptes de l ’ entreprise
• Il est établi par référence au PCG.
• Si les comptes prévus par le PCG ne suffisent pas, l ’ entreprise peut en
ouvrir de nouveaux.
• Si les besoins d ’ analyse comptable
sont faibles, inversement, l ’ entreprise
pourra décider de regrouper certains
comptes.
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Plan comptable et recherche d ’ un compte
Emplois Intermédiaires Ressources Externes
Classe 1 Comptes de Capitaux Classe 2 Comptes d'Immobilisations
Classe 3 Comptes de Stocks
Classe 4 Comptes de Tiers Classe 4 Comptes de Tiers Classe 5 Comptes Financiers Classe 5 Comptes Financiers Emplois Définitifs Ressources Internes
Classe 6 Comptes de Charges
Classe 7 Comptes de Produits
EMPLOIS RESSOURCES
Organisation Comptable
• Les opérations quotidiennes sont regroupées dans un journal.
• Chaque opération analysée met en
évidence pour chaque compte concerné les ressources (compte crédité) et les emplois (compte débité)
• Chaque somme inscrite sur le journal
est ensuite reportée sur le Grand Livre
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Le modèle Comptable
• Travaux journaliers et périodiques
• Travaux journaliers :
– la tenue régulière du journal par les écriture de chaque article.
– Le Grand Livre. Comptes d’Actif et de Passif, puis de Charges et de Produits
Travaux périodiques la Balance
Débit Crédit Débiteur Créditeur
100 Capital 60 000 € 60 000 €
16 Emprunts 5 000 € 40 000 € 35 000 €
208 Fonds Commercial 80 000 € 80 000 €
2183 Matériel de Bureau 8 000 € 8 000 €
2184 Mobilier 6 000 € 6 000 €
401 Fournisseur 17 500 € 17 500 €
411 Clients 11 000 € 11 000 €
44 Etat 2 000 € 4 000 € 2 000 €
512 Banque 27 500 € 20 000 € 7 500 €
53 Caisse 6 800 € 650 € 6 150 €
606 Achats non stockés de matières et de fournitures 300 € 300 €
607 Achats de marchandise 12 000 € 12 000 €
613 Locations 2 500 € 2 500 €
616 Primes d'Assurances 3 000 € 3 000 €
626 Frais postaux et de Télécommunication 50 € 50 € 63 Impôts, Taxes et versements assimilés 300 € 300 €
661 Charges d'Intérêts 4 000 € 4 000 €
707 Ventes de Marchandises 26 300 € 26 300 €
Sommes Soldes
Numéros Noms des Comptes
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Rôle de la Balance
• Instrument de contrôle des égalités.
• Instrument de gestion : elle permet de disposer à une date donnée des
montants cumulés de chaque compte.
• A la fin de l ’ exercice, les documents de
synthèse (compte de résultat et bilan),
sont déduits de la balance.
Compte de Résultat
CHARGES D'EXPLOITATION PRODUITS D'EXPLOITATION
(comptes 60 à 65) (Comptes 70 à 75)
Achats de marchandises 12 000 € Ventes de marchandises 26 300 € Achat non stockés de matières
et fourniture 300 €
Locations 2 500 €
Primes d'Assurances 3 000 €
Frais postaux et télécoms 50 € Impôts, taxes et vers. Assimilés 300 €
TOTAL (1) 18 150 € TOTAL (1) 26 300 €
CHARGES FINANCIERES PRODUITS FINANCIERS
(Compte 66) (Compte 76)
Charges d'Intérêts 4 000 €
TOTAL (2) 4 000 € TOTAL (2) 0 €
CHARGES EXCEPTIONNELLES PRODUITS EXCEPTIONNELS
(Compte 67) (Compte 77)
TOTAL (3) 0 € TOTAL (3) 0 €
TOTAL (1 + 2 + 3) 22 150 € TOTAL (1 + 2 + 3) 26 300 €
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Bilan
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Immobilisation incorporelles Capital 60 000 €
.Fonds commercial 80 000 € Résultat 4 150 €
Immobilisation corporelles
.Matériel de bureau 8 000 €
.Mobilier 6 000 €
Immobilisations financières
TOTAL (1) 94 000 € TOTAL (1) 64 150 €
ACTIF CIRCULANT DETTES
Clients 11 000 € Emprunts 35 000 €
Banque 7 500 € Fournisseurs 17 500 €
Caisse 6 150 € Etat 2 000 €
TOTAL (2) 24 650 € TOTAL (2) 54 500 €
TOTAL GENERAL 118 650 € TOTAL GENERAL 118 650 €
