الإصلاحات القائمة في مهنة المحاسبة في الجزائر

(1)

عٕظًٕنا

:

1

2 3

2015

/

2016

(2)

(3)

(4)

صخهي : ،ٍتجُؿپج ِٲ ِرْحكڃپج ـلاٚلإج سْٿڃ٪ ٽ٦ ِٲ سرْحكڃپج سنيڂ ٩ٶجً ځْْٷض َپئ سْجٌىپج هًى ٰىيض ٩ٌَّض ځض ٹپي ٵْٷكض ٽؾأ څڂً 90 ٽْٿكض ټلان څڂً ،سنيڃپحذ څْڃطيڃپجً څٌْْحڃڃپج څڂ سنْ٪ َٿ٪ ڄحْرطْج سٶلا٪ ٸحنى ڄأ َپئ ٽٌٚطپج ځض ىٷٲ حيْٿ٪ ټٌٛكپج ځض ِطپج شحچحْرپج سنيڂ ٌٍّ٣ض څْذ سْتحٛقئ سپلاو شجي حطچٌحٷڂ سرْحكڃپج سنيڂ ځْ٧نطپ سٌّن٫ڃپج سْڃىلأج ٍَرض عْق ،ٍتجُؿپج ِٲ سرْحكڃپج سنيڂ ـلاٚئ سْٿڃ٪ً سرْحكڃپج َٿ٪ څْرْحكڃٿپ ِنيڃپجً ِڃٿ٫پج ءجولأپ ِرٿٓپج ٌُن٫ڃپج ٍْغأطپجً ؛ سْنيڃپج شحثْيپج ًٌىپ سٌّن٫ڃپج ٍْٮ سْڃىلأحذ ځپج سنيڂ ٌٍّ٣ض سرْحق . خٛزبتفًنا دبًهكنا : څْرْحكڃپج ءجوأ ،سْنيڃپج سْرْحكڃپج شحثْيپج ،سرْحكڃپج سنيڂ . Résumé :

Cette étude vise à évaluer la réalité de la profession comptable à la lumière du processus de réforme comptable en Algérie, et pour y parvenir ont été distribués 90 questionnaire sur un échantillon de praticiens et ceux intéressés par la profession, et à travers les données obtenues par l'analyse a été atteint qu'il existe une relation statistiquement significative entre le développement de la profession comptable et le processus de réforme de la profession comptable en Algérie, où souligne l'importance de la morale de réglementer la profession comptable une comparaison importante est la morale du rôle des organismes professionnels, et l'influence morale de la performance négative des comptables scientifiques et professionnels sur le développement de la profession comptable.

Mots clés: la profession comptable, les organismes comptables professionnels, la

performance des comptables.

(5)

طشٓفنا خًئبل ءجىىلإج . ... ... I ٍٻٗپج ... ... II ٙهٿڂ ... ... III ټًجىؿپج سڃتحٶ ... ... .. . .... . IV ټحٻٖلأج سڃتحٶ ... ... V * سڂىٷڃپج ... ... ... 02 لٔلأا مصفنا : خجعبسًهن ًْٙٛبفًنأ ٘شظُنا سبؼلإا ... ... لٔلأا ثسجًنا : خجعبسًهن ٙخٚسبتنا سٕؽتنا ... ... 07 لٔلأا تهؽًنا : سرْحكڃٿپ ِهٌّحطپج ٌح٢لإج . ... 07 َٙبثنا تهؽًنا : سْرْحكڃپج سٍّ٧نپج سْجٌو ؽىحنڂ ... 12 ثنبثنا تهؽًنا : سرْحكڃپج ٌٌ٣ض ِٲ زٍغإڃپج شحٍّ٧نپج ... 14 َٙبثنا ثسجًنا : خجعبسًنا سٔد ٔ خًْٛأ ... 19 لٔلأا تهؽًنا : سرْحكڃپج س٫ْر٢ ... 19 َٙبثنا تهؽًنا : سْرْحكڃپجً سْپحڃپج سڂٌٿ٫ڃپج ... 21 ثنبثنا تهؽًنا : سرْحكڃپج ٌجًوأ ٱتح٦ً ... 25 ثنبثنا ثسجًنا : خٛجعبسًنا ئدبجًنأ ضٔشفنا ... 30 لٔلأا تهؽًنا : سْرْحكڃپج ٍٜٳپج ... 31 َٙبثنا تهؽًنا : سْرْحكڃپج بوحرڃپج ... 33 ثنبثنا تهؽًنا : سْپحڃپج ځتجٌٷپج ٍٚحن٫پ سْْحْلأج ځْىحٳڃپج ... 39 َٙبثنا مصفنا : شئاضدنا ٙف ٙجعبسًنا ذلاصلإن مخذًك خٛنٔذنا خٛجعبسًنا شٛٚبؼًنا ... لٔلأا ثسجًنا : فإتنأ ذٛزٕتهن خٛنٔذنا لبًػلأا ٍٛٛجعبسًنا ق ... 46 لٔلأا تهؽًنا : ِرْحكڃپج ٵٲجٌطپج ... 46 َٙبثنا تهؽًنا : ِرْحكڃپج ىْقٌطپج ... ... 55 ثنبثنا تهؽًنا : سْپًىپج سْرْحكڃپج ٍّْح٫ڃپج ... 58

(6)

لٔلأا ثسجًنا : شئاضدنا ٙف ٙجعبسًنا ذلاصلإا ... 69 لٔلأا تهؽًنا : ٍُتجُؿپج ِرْحكڃپج ٩ٍّٗطپج ِٲ سڂحى سْهٌّحض شح٣كڂ ... 69 َٙبثنا تهؽًنا : ٵْر٣ض ٰجىىأً ِرْحكڃپج ـلاٚلإج ٩ٲجًو ِپحڃپج ِرْحكڃپج ڀح٧نپج ... 73 ثنبثنا تهؽًنا : ِرْحكڃپج ڀح٧نپج عّىكض ِٲ هًٌوً سرْحكڃٿپ ِن٢ٌپج ّٿؿڃپج ... 76 ثنبثنا مصفنا : خَٛاذًٛنا خعاسذنا ... .... لٔلأا ثسجًنا : سْتحٛقلإج سْجٌىپج -ؽتحطچ ٽْٿكضً سؿپح٫ڂ ،ٍٜ٪ ڄحْرطْلاج ... 82 لٔلأا تهؽًنا : سْجٌىپج سْؿينڂ ... 82 َٙبثنا تهؽًنا : سْجٌىپج سنْ٪ ٙتحٛن ٱًٚ ... 83 خًتبخنا .... .... 92 غخاشًنا ... 93. كزلاًنا ... 97

(7)

لأذدنأ لبكشلأا خًئبل

خًئبل

لٔاذدنا

لا ىلس

لٔذخ

لا ٌإُػ

لٔذخ

خسفصنا

(

2 -1

)

سْپًىپج سْرْحكڃپج ٍّْح٫ڃپج سڃتحٶ

IAS

68 (

2 -2

)

سْپحڃپج ٌٍّحٷطپج وجى٪لإ سْپًىپج ٍّْح٫ڃپج سڃتحٶ

IFRA

96

01 سْجٌىپج سنْ٪ ٙتحٛن

84

02 َٿ٪ سرْحكڃپج سنيڂ ځْ٧نض ٍغأ

سرْحكڃپج سنيڂ ٌٍّ٣ض

85

03 سنيڂ ٌٍّ٣ض َٿ٪ سْنيڃپج شحثْيپج ًٌو ٍْغأض

سرْحكڃپج

86

04 ٌٍّ٣ض َٿ٪ څْرْحكڃٿپ ِنيڃپجً ِڃٿ٫پج ءجولأج ٍغأ

سرْحكڃپج سنيڂ

86

05 ٌٍّ٣ض َٿ٪ څْرْحكڃٿپ ِنيڃپجً ِڃٿ٫پج ءجولأج ٍغأ

سرْحكڃپج سنيڂ

87

IV

(8)

لأذدنأ لبكشلأا خًئبل

لبكشلأا خًئبل

مكشنا ىلس

مكشنا ٌإُػ

خسفصنا

(

2 -1

)

سْپًىپج سرْحكڃپج ٍّْح٫ڂ سثْيپ ىّىؿپج ځْ٧نطپج

66 (

2 -2

)

سْپًىپج سرْحكڃپج ٍّْح٫ڂ ٩ًٞ شجءجٍؾئ

67

V

(9)

١ْٿٓض ڄئ ءٌٟپج َٿ٪ سْٿڃ٪ ـلاٚلإج ِرْحكڃپج ِٲ ٍتجُؿپج حيٿْٿكضً ِٲ ٽ٦ شحْ٣٫ڂ ـحؿچً ،سثْرپج ٵْر٣ض ڀح٧نپج ِرْحكڃپج ِپحڃپج ىّىؿپج ١رضٍّ ٠ًٍٗپحذ شجءجٍؾلإجً سٿْٳٻپج ڄحڃٟذ سْٿڃ٪ ټحٷطچلاج څڂ ١٣هڃپج َپئ ڀح٧نپج ،ىْؾ ٽٻٗذ سٚحن ڄأً سْٿڃ٪ ـلاٚلإج ِرْحكڃپج شءحؾ ِٲ ًٍٰ٦ ٍْٮ سْ٫ْر٢ سؿْطچ ٽٺحٗڃپج زىّى٫پج ِطپج حيٲٍ٫ض سثْذ سرْحكڃپج ،ٍتجُؿپج ِٲ څڂً ځغ سپًحكڂ ځْْٷض سذٍؿض ٵْر٣طپج سْپًلأج ڀح٧نٿپ ِرْحكڃپج ِپحڃپج ى٫ذ شجٌنْ ّڃن حرٍّٷض څڂ ڄحٍّْ ٽڃ٫پج وذ . شلاٌكطپج ڄئً ِطپج سْپحكپج ٍُؿض ِٲ سثْذ سرْحكڃپج َٿ٪ ٌٍطٓڃپج ِپًىپج سٚحنً شحػّىكطپج ِطپج ٌىٛض څ٪ سثْى سْرْحكڃپج ٍّْح٫ڃپج سْپًىپج ٌٰٶٌٿپ َٿ٪ ٍىڂ زٍّحٓڂ سثْى ىْقٌطپج سْن٢ٌپج هًيپ شلاٌكطپج ٍىڂً حيٿٳٻض شحػّىكطپحذ . ٽػڃًّ ـلاٚلإج سْٿڃ٪ سٻذحٗطڂ سٿنجىطڂً ِٲ ىّى٫پج څڂ ،دچجٌؿپج ٌيٲ سْٿڃ٪ سٿڂحٻطڂ لا أُؿطض لاً ىْٺأطپحذً هًى حيپ سْٿڃ٫پج حيضحْٟطٷڂ حيطثْذً حي٢ًًٍٖ . ىٷپ ځض ٌحْن ـلاٚلإج ِرْحكڃپج ٍُتجُؿپج ٍْْٯطذ ١٣هڃپج ِرْحكڃپج ِن٢ٌپج ًُپج ٽْٶ ون٪ وچأ فرٚأ ٍّحّٓ لا سٿقٍڃپج سّوحٛطٶلاج سْپحكپج ڀح٧نذ ِرْحكڂ ِپحڂ ِنرڂ َٿ٪ ِحْأ ٍّْح٫ڃپج سْرْحكڃپج سْپًىپج ِطپج څڂ حيچأٖ ځّىٷض شحڂٌٿ٫ڂ څْٿڃ٫طٓڃپج ڀىهض څْْٿنجىپج دچحؾلأجً َٿ٪ ىق ،ءجٌْ ىٷپً ّڂ جًى ٌجٍٷپج ِرْحكڃپج ىّىؿپج ىّى٫پج څڂ دچجٌؿپج سْْٓتٍپج ِٲ سْرْحكڃپج سثْرپج سٍّتجُؿپج ڄحٻٲ ىذلا څڂ سٷٲجٍڂ ٍْْٯطپج ٽٚحكپج شجٍْْٯطذ سٿغحڃڂ َٿ٪ شحٌّطٓڂ ٍٍنأ ڄحڃٟپ ـحؿچ سْٿڃ٫پج . خٛنبكشلإا : زى٪ ٵٿن حڃڂ وپ سرْحنڃپج سٌْٞلأج سثْيض ٽرٶ ِپحڃپج ِرْحكڃپج ڀح٧نپج ٵْر٣ض ِٲ ٍتجُؿپج ص٪ٍٖ ىٷپ سْپحٻٖلإج سٮحْٚ حننٻڃّ ونڂ ً ،سنيڃپج حيطٲٍ٪ ِطپج شحقلاٚلإج ى٫ذ َطق ١رهطض سرْحكڃپج سنيڂ صٿ٫ؾ ٽٺحٗڂ سْپحطپج ف خجعبسًنا خُٓي ٙف خًئبمنا دبزلاصلإا خػبدَ ٖذي بي ؟شئاضدنا ٘ سْپحطپج ـٍ٣چ ڄأ حننٻڃّ سٷذحٓپج سْپحٻٖلإج َپئ سٲحٞئً : 1 . ؟ِرْحكڃپج ـلاٚلإج سْٿڃ٪ ٽ٦ ِٲ سرْحكڃپج سنيڂ ٩ٶجً ٌى حڂ 2 . ؟ٍتجُؿپج ِٲ سرْحكڃپج سنيڂ وؾجٌض ِطپج شحّىكطپج ِى حڂ 3 . ؟ِرْحكڃپج ـلاٚلإج سْٿڃ٪ ٌح٢ئ څڃٞ ٍتجُؿپج ِٲ سرْحكڃپج سنيڂ ٌٍّ٣ض ٽرْ ِى حڂ سْپحطپج شحٍْٞٳپج ـٍ٣چ ٵرْ حڂ َٿ٪ ءحنذً : 1 -خٛغٛئشنا خٛظشفنا : سنيڂ ـلاٚئ سْٿڃ٪ً سرْحكڃپج سنيڂ ٌٍّ٣ض څْذ سْتحٛقئ سپلاو شجي سٶلا٪ ىؾٌض ِىً سْ٪ٍٲ شحٍْٞٲ ظلاغ سٍْٞٳپج هًى څڂ ٵػرنًّ ،ٍتجُؿپج ِٲ سرْحكڃپج :

(10)

-ٗنٔلأا خٛػشفنا خٛظشفنا : ټلاو شجي سٶلا٪ ىؾٌض سنيڂ ځْ٧نض زوح٪ئً سرْحكڃپج سنيڂ ٌٍّ٣ض څْذ سْتحٛقئ ز سرْحكڃپج . خٛظشفنا خَٛبثنا خٛػشفنا : شحثْيپج سڃىحٓڂً سرْحكڃپج سنيڂ ٌٍّ٣ض څْذ سْتحٛقئ سپلاو شجي سٶلا٪ ىؾٌض سْنيڃپج سْرْحكڃپج . خٛػشفنا خٛظشفنا خثنبثنا : سرْحكڃپج سنيڂ ٌٍّ٣ض څْذ سْتحٛقئ سپلاو شجي سٶلا٪ ىؾٌض ِڃٿ٫پج ءجولأجً څْرْحكڃٿپ ِنيڃپج . -2 -عٕظًٕنا سبٛتخا داسشجي ِٿّ حڂ ټلان څڂ ٌحْطنج شجٌٍرڂ َٿؿطض : ټحؿڂ ِٲ وّوإض ڄأ حينڂ ٍ٧طنّ ًُپج ِْحْلأج ًٌىٿپ جٍ٧چ سْٿؾ ٩ٶجٌپج ِٲ سرْحكڃپج سنيڂ سچحٻڂ صكرٚأ س٣ٗچلأ ِٷْٷكپج ٩ٶجٌپج څ٪ ٌحرنلإحذ ٵٿ٫ض حڂ سٚحن ؛ټحٛضلاج سْٲحٳٗپج ٵْٷكض ِپحطپحذً ،شحْٓإڃپج ؛ټحڃ٪لأج ځپح٪ حڃيرٿ٣طّ څًّٿپج څًٌٍّْٟپج ڄحڂلأجً ١ْكڂً ٩ٶجً صٓڂ ِطپج زىّىؿپج سّوحٛطٶلاج شلاٌكطپج هحؿض ٍتجُؿپج ِٲ ِرْحكڃپج ڀح٧نپج وٌڃؾ سذحؿطْج ِن٢ٌپج ِرْحكڃپج ١٣هڃپج ى٪أ ِطپج سٚحهپج ًٍٰ٧پج څ٪ ڄحٳٿطهّ حكرٚأ څًّٿپج ،سْٓإڃپج وپ ج . ؛ِپًىپجً ِن٢ٌپج هى٫رذ ىّىؿپج ٩ٶجٌپج جًى ٌحرط٪لاج څْ٫ذ ًنأذ ڄأ ـلاٚلإپ سپًحكڂ سّلأ ِٯرنّ سْٿ٪ً ـلاٚلإج شلاًحكڂ ڄاٲ ،ٴجٌْلأج فطٲً ،شحْٓإڃٿپ سّوحٛطٶلاج س٣ٗچلأج سْپٌڃًٖ سْڃپح٪ ٽ٦ ِٲ وحٛطٶلاج ِٲ ؼحڂىچلاج دْحٻڂ ځْ٧٫ض ِٲ شحْٓإڃپج ٍ٘ٲ څڂ ىُّض ىٶ زوحؿپج ِرْحكڃپج ؛ِڃپح٫پج ِطپجً ،شحْٓنؿپج زوى٫طڃپج شحٺٍٗپحذ سٷٿ٫طڃپج سْڃپح٫پج سْپحڃپج فتحٟٳپج سٿٓٿْ خ سّجىذ ٩ڂ سّجىذ ٩ڂ صػ٪ ِٲ سْٲحٳٗپج ڄحڃٞ ِٲ شحْٓإڃٿپ سْرْحكڃپج سڃ٧چلأج سْپح٫ٲ ټٌق ټىؿپج څٍّٗ٫پجً ىقجٌپج ڄٍٷپج سْپحڃپج ٴجٌْلأپ أؿٿض ِطپج شحٺٍٗپج ٹٿطپ سٚحن ؛سْپحڃپج شلاڂح٫طپج . 3 -عٕظًٕنا خًْٛأ ٌح٢ئ ِٲ ٍتجُؿپج ِٲ ټًرض ِطپج شجوٌيؿڃپج ٝ٫ذ ٩ڂ وطؿپح٫ڂ څڂجُض ِٲ ٨ٌٌٞڃپج جًى سْڃىأ ٽػڃطض سرْحكڃٿپ ِن٢ٌپج ّٿؿڃپج حيذ ڀٌٷّ ِطپج ٹٿض سٚحن ، سرْحكڃپج سنيڂ ِٲ سڃتحٷپج شحقلاٚلإج . شلاٌكطپج ڄئ ځغ ٍتجُؿپج وحٛطٶلاج حيٲٍ٫ّ ِطپج سّوحٛطٶلاج . -4 -ش سْجٌىپج ٌح٢ئ ىّىق ٌكچ ِپًىپج هحؿضلاج ٽ٦ ِٲ ڀح٧نپج جًى ـلاٚئ ٨ٌٌٞڂ ٙهپحذً ، ِرْحكڃپج ڀح٧نپحذ سْجٌىپج هًى ځطيض سرْحكڃپج شحٷْر٣طپج ىْقٌض . ٌحٓڂ ځٻكّ ًُپج ڀح٫پج ٌح٢لإج َٿٮ دٛنّ ٌْٰ ِْحْلأج ڀحڃطىلاج ڄاٲ وْٿ٪ً

(11)

ـلاٚلإج سرْحكڃپج ٨ٌٌٞڃپ سْنٷطپج ٽْٚحٳطپج ِٲ ٌٜهپج ڄوً ، . ٽقجٍڃپج ٱٿطهڂ ٍٜ٪ ټلان څڂ جًىً سْرْحكڃپج سٌْحڃڃپج حيذ شٍڂ ِطپج سْهٌّحطپج . -6 -ثسجنا فاذْأ هًى ڄاٲ ؛زحنرطڃپج شحٍْٞٳپج سكٚ ٌحرطنجً ،عكرپج سْپحٻٖئ ِٲ ِْحْلأج ټؤحٓطپج َٿ٪ سذحؾلإپ سٲحٞلإحذ ټئ ٰىيض سْجٌىپج ٍ : سّوحٛطٶلاج شلاٌكطپج زٍّحٓڂ زى٪حٶ َٿ٪ ،سرْحكڂ شحٷْر٣ض وطٲٍ٪ ًُپج ِهٌّحطپج ٌٌ٣طپج ټٌٛٲ َجٍذئ ؛ځپح٫پج ِٲ سّوحٛطٶلاج س٣ٗچلأپ څٍّْرٻپج ٌحٗطچلاجً ٌٌ٣طپج څ٪ سؿضحنپج ،سٷقلاطڃپج -شحٌّپًأً حىوح٫ذأ ،حيكڂلاڂ ىّىكضً حيْٿ٪ ڀٌٷض ِطپج سرْحكڃپج بوحرڃپجً ًٍٜٳپج ٝ٫ذ ٍٜ٫طْج حى ؛ٽٻْيپجً سْنرپج سنّحرطڂً ،سٳٿطهڂ شحّوحٛطٶلا سْڃطنڂ حيچأً سٚحن سٌْحڃڃپج ټٌق سٚحن ،سرْحكڃپحذ سٷٿ٫طڃپج حّحٟٷپج څڂ سٿڃؾ ټٌق ،ٍتجُؿپج ِٲ څْڃطيڃپج ءجٌأ ءحٛٷطْج حڃيىحؿض سرؾجٌپج شحقلاٚلإجً څْْرْحكڃپج څٌّٻطپجً ځْٿ٫طپج ؛سْرْحكڃپج . ځيّأٌ َٿ٪ ٌٰٶٌپج َپئ سٲحٞئ حڃْٲ ٹپي څ٪ سرضٍطڃپج ٌحغلأجً ٍتجُؿپج ِٲ سْپًىپج ٍّْح٫ڃپج ٵْر٣ض ٽرٷطٓڃذ ٵٿ٫طّ .

(12)

مصفنا

لٔلأا

ًْٙٛبفًنأ ٘شظُنا سبؼلإا

خجعبسًهن

(13)

مصفنا خيذمي : حيْٓطٻض ِطپج زٍْرٻپج سْڃىلأپ جٍ٧چ څڃٞ ور٫ٿض ًُپج ًٌىپجً ، ُوحٛطٶلاج ٌٍطٓڃپج َٿ٪ سٚحن سرْحكڃپج حيْٓطٻض ِطپج زٍْرٻپج سْڃىلأپ جٍ٧چ ً سْٓإڃپج حيذ ڀٌٷض ِطپج ٩ٌّحٗڃپج ٱٿطهڂ ٌٍّ٣ض ِٲ شلاحؿڃپج ٱٿطهڂ ټلان څڂ سرْحكڃپج ٨ٌٌٞڂ َپئ ٴٍ٣طپج څڂ ىذ لا ڄحٺ ، سرْحكڃپج حيؿطنض ِطپج سْپحڃپج ً سْرْحكڃپج سڂٌٿ٫ڃپج ٌٌ٣ض سٿْٛق ِى سْپحكپج سرْحكڃپحٲ ، حيٲجىىأ ً حىًٌو سٲٍ٫ڂ ً حيچجىْڂ ً حيڂٌيٳڂ ټلان څڂ ٍُ٧نپج حيرچحؾ سٷقلاطڃپج سٍّٗرپج ٌٌٛ٫پج ٍر٪ ځٺجٍطڂ ِهٌّحض 1 . ِطپجً ،ٌح٢لإج جًى ِٲ سًٌٍّٟپج ً سْْحْلأج ٠حٷنپج څڂ ىّى٫پج َٿ٪ سذحؾلإج ًٌٍُٟپج څڂ وچأ څْرطْٲ ٌوأ څڂُپج ٍر٪ سرْحكڃپج شٌٌ٣ض ٱْٺ ٌحي٦لإ ً سرْحكڃپج ټٌق شحْڂٌڃ٫ذ سٷٿ٫طڃپجً ،ټًلأج ٽٛٳپج څڃٞ حىحنؾ سْرْحكڃپجً سْپحڃپج سڂٌٿ٫ڃپج ِٿڃ٫طٓڃپ شحؾحْطقلاج ٱٿطهڂ َٿ٪ سذحؾلإپ ص٫ْ سْٳْٺً . لاػذ ٌُحؿطپجً ُوحٛطٶلاج ځپح٫پج ِٲ صٿٛق ِطپج شجٌٌ٣طپج ٱٿطهڂ ټلان څڂ شٍڂ سرْحكڃپحٲ ،ٽقجٍڂ ظ جٍ٧چ َ٣ٌْپج ٌٌٛ٫پج ِٲ ٽْٿكطپج سٳْ٦ً ځغ ،سڃّىٷپج ٌٌٛ٫پج ِٲ صچحٺ ِطپج خحٓكپج ًأ ى٫پج سٳْ٦ٌذ شأىذ څڂ فرٚأ ِطپج شحڂٌٿ٫ڃپج ٨ٌنض ټلان څڂ ټحٛضلاج سٳْ٦ً ځغ ،سٿقٍڃپج هًى ِٲ ٩ٌّحٗڃپج ٨ٌنض ً ٩ٌْطپ ټج ِٿڃ٫طٓڂ ٨ٌنض ً زٍْػٻپ جٍ٧چ سرْحكڃپج حيْٿ٪ دْؿض ڄأ ًٌٍُٟپج سرْحكڃپج حىٍٲٌض ِطپج شحڂٌٿ٫ڂ . ٱٿطهڂ ټحٛضج ً ِحْٶ عْق څڂ سٳٿطهڃپج شحٺٍٗپج ً شحْٓإڃپج شحؾحْطقج سْرٿطپ شأٗچ سرْحكڃپحٲ حيپحڃ٪أ ىٷ٫ض سؾٌو شوجوَجً حيڃؿق ِٲ شحْٓإڃپج ص٫ٌْضً صڃچ حڃٿٻٲ ،سْٓإڃپج ؽتحطچً ٠حٗچ ټٌق شحڂٌٿ٫ڃپج ټج شلاٻٗڃپج ً حيضلاحؿڂ وى٫ضً ٹپًپ َُجٌڃپج ٌٌ٣طپج ً ٌڃنپج سرْحكڃپج شىيٖ حين٪ دْؿض ڄأ دؿّ ِض 2 . ِىً سْْٓتٌ عقحرڂ سغلاغ َپئ ٽٛٳپج جًى ځْٓٷض ءحؾ حنى څڂً : لٔلأا ثسجًنا : ،خجعبسًهن ٙخٚسبتنا سٕؽتنا َٙبثنا ثسجًنا : ،خجعبسًنا سٔد ٔ خًْٛأ ثنبثنا ثسجًنا : خجعبسًنا ئدبجًنأ ضٔشفنا ، څڂ سرْحكڃٿپ ٍُ٧نپج ً ٌٌُٛطپج ٌح٢لإج َجٍذأ ځطّ ځغ څڂً ،حىوح٫ذأذ ڀحڃپلإج ً حيپٌٚأ َٿ٪ ٍٰ٫طپج ټلان سرْحكڃپج ٍّح٫ڃپج َپئ ٴٍ٣طٿپ سّىْيڃض سْجٌوً سڂىٷڂ سذحػڃذ ڄٌٻطپ سْٓإڃپج س٣ٗچأ ٱٿطهڂ څڃٞ حىًٌوً ِچحػپج ٽٛٳپج َٲ ٍتجُؿپج ِٲ ِرْحكڃپج ـلاٚلإپ ٽنىڃٺ سْپًىپج . 1 ، ڄحڃ٪ ، ٩ٌَّطپجً ٍٗنٿپ ىڂحكپج ٌجو ، س٫ؾجٍڃپجً سرْحكڃپج سٍّ٧چ ،ح٣٪ ِنذ َٿ٪ ىڃكڂ ٌىْق 2007 ٘ ، 15 2 ، سٌّىنٻْلإج ، سْ٫ڂحؿپج ٌجىپج ، سْپحڃپج سرْحكڃپج ِٲ سڂىٷڂ ، ىَّ ٌذأ سٳْٿن ټحڃٺ ، ِ٪ٍڂ ِكپج ىر٪ 1999 ٘ ، 9

(14)

لٔلأا ثسجًنا : خجعبسًهن ٙخٚسبتنا سٕؽتنا تهؽًنا لٔلأا : خجعبسًهن ٙخٚسبتنا سبؼلإا ٠حرضٌج شجٌٌ٣طپج ٱٿطهڃپ سذحؿطْج ،ٌٌٛ٫پج ٱٿطهڂ ٍر٪ ِ٪حڃطؾلاج ً ُوحٛطٶلاج ٌٌ٣طپحذ سرْحكڃپج ٌٌ٣ض ٱٿطهڂ ٍر٪ ٍڃطٓڂ ِهٌّحض ٌٌ٣ض سؿْطچ لائ ِى حڂ ڀٌْپج سرْحكڃٲ ،سْٓإڃپج سثْذ ً ١ْكڂ ِٲ صٿٛق ِطپج ٌٌٛ٫پج . 1 -خًٚذمنا سٕصؼنا ٙف : صرغ عْق ،سڃّىٷپج سٍّٗرپج شح٪حڃؿپج وطڂىهطْج ًُپج ى٫ٿپ حرقحٛڂ سرْحكڃپج ٌٌي٦ ڄحٺ سٿقٍڃپج هًى ِٲ َپئ وٌ٫ض څْ٣پج څڂ شأٍؾ ٰحٗطٺج ځض عْق ،سٍّغلأج ظٌكرپج ټلان څڂ ١ٓرڂ ٽٻٖ ِٲ سرْحكڃپج ټحڃ٫طْج 3200 ٍغأ عكذ سٶٍٲ ٍٰ٢ څڂ حيٲحٗطٺج ځض ٽْؿٓض ٌحغأ ٽڃكض ولاْڃپج ٽرٶ سنْ سْٺٍض سّ . ڄأ َٿ٪ ٌحغٓج ٹٿض صپىٲ ،سْپحڃپجً سٌّحؿطپج شلاڂح٫ڃپج ٌٌي٦ َٿ٪ ټىض سڃّىٶ ٌحغأً شحٍّٳق شىؾً ٹپًٺ َپئ ٸٌٿڃپج و٫ٲىّ حڂ ٽٻٖ ِٲ ِپحڃپج ٽْؿٓطٿپ شحْٿڃ٪ ڀىٶأ ٍي٧ض سٌٌّٖلأج زٌحٟكپج ٽػڂ سڃّىٶ شجٌحٟق ٸحنى شح٪ًٌُڂ ًأ شحچجٌْق ٽٻٖ ِٲ دضجًٌ څڂ ځىوٌنؾ 1 . ـجٌپأ ٽٻٖ ِٲ صچحٺ سْرْحكڃپج شلاؿٓپج ورّٗ حڃپ ٌحغأ سْٿذحرپج زٌحٟكپج څ٪ شحٍّٳكپج ٝ٫ذ شٍي٦أ حڃٺ خٌ٣پج څڂ 2 ٍُكذ ڄٌچحٶً ٌُحؿض ڄٌچحٶً ِچىڂ ڄٌچحٶ څ٪ زٌحر٪ ٌى ًُپج ِذجٌٌڂحق ڄٌچحٶ حّٟأ ىؿچ حڃٺ ، ً ،٩تجوٌپجً ٜجٍطٶلاج ټحڃ٪أذ ٵٿ٫طض ٌ٘ٛچ َٿ٪ څڃٟض ًُپج ِتجُؾ ڄٌچحٶً ٌى ڄٌچحٷپج جًى ُْڂ حڃڂ حّٟأ ځيضلاڂح٫ض ٽْؿٓض َٿ٪ زىٶح٫طڃپج ٰجٍ٢لأج سٌّحرؾئ 3 . ىذح٫ڃپج سرْحكڃذ ٍٰ٫ّ ڄحٺ حڂ ټلان څڂ ،څْْچحچٌْپج ىن٪ جٍْرٺ جٌٌ٣ض سرْحكڃپج شىيٖ حڃٺ . صچحٺ عْق ً ٜجٍٶلإج ټحڃ٪أ َٿ٪ ٰجٍٖلإجً ٸٌٻٛپج ټحڃ٫طْج ټلان څڂ ٸٌنرپج ًٌو د٫ٿض ٸجًچآ ىذح٫ڃپج ،ِپحڃپج ٽٌّكطپج سپًىٿپ سڂح٫پج شحذحٓكپج س٫ؾجٍڂ حيطڃيڂ ِطپج څْرْحكڃپج سڃٻكڃذ ٍٰ٫ّ حڂ زٍطٳپج ٹٿض ِٲ صٿٻٗض حڃٺ . ٵٿ٫طّ حڂ حيڃىأ څڂ ،شحذحٓكپج څًّىطپ شلاؿْ ٹٓڂ َٿ٪ ٍْلأج شٍرؾأ ىٷٲ ِچحڂٍپج ىي٫پج ِٲ حڂأ ٍٍنأ شلاؿْ َپئ سٲحٞلإحذ شح٪ٌٲىڃپج ً شحٌٞرٷڃپحذ . ڄحٺ عْق سٚحن شلاؿْ ِٲ ِڂٌْپج ٽْؿٓطپج ځطّ ٘حن ٽْؿْ َپئ حٍّيٖ حيٿْقٍض ځطّ ِطپجً 4 . ځٍّٻپج ڄجٍٷپج عق عْق شلاوحرڃپج ً شلاڂح٫طپج ٱٿطهڂ ٽْؿٓض َپئ سؾحكپج شٍي٦ ِڂلاْلإج ٍٛ٫پج ِٲ ً څّىپج سّأ ټلان څڂ څّىپج سذحطٺ َٿ٪ 5 ټٌٍْپج ڄحٺ حڃٺ ، " ځٿًْ وْٿ٪ للهج َٿٚ " حڃ٫پج دْحكّ ځيٿٍّْ څًّپج ټ ٹپًذ س٣رضٍڃپج ٱٌّحٛڃپج ٽٺ َٿ٪ حّٟأ ځيرْحكّ ً زحٺُپج ټجٌڂأ ٩ڃؿپ . 1 ، ڄحڃ٪ ، ٽتجً ٌجو ، ٍٚح٫ڃپج ِرْحكڃپج ؼيٌڃنپج ،ڄحنق زٌٿق ڄجٌٌٞ 2003 2 ، ٍ٣ڂ ىڃكڂ ، ڄحڃ٪ ، ٽتجً ٌجو ، ـحٛٲلإج ً ٍٜ٫پج ً ِحْٷپج شلاحؿڂ ِٲ سْرْحكڃپج شحٌْحڃڃٿپ ٍُ٧نپج ٽْٚأطپج 2004 3

Nikitine mare et Regent M.O. introduction à la comptabilité, édition ammond colin, paris, 2000, p06

4

Degos-jean-juy, la comptabilité, édition dominos flammarions, paris, 1998, p16

5

سّٓج 282 زٍٷرپج زٌٌْ څڂ

(15)

سپًىپج وضىيٖ ًُپج ٩ٌْطٿپ ڄحٺ حّٟأ ټحڂ صْذ ٍْْٓطپ سرْحكڃپحذ ڀحڃطىلاج زوحَّ ِٲ ًٌو ٸجًچآ سْڂلاْلإج څْڃٿٓڃپج ټحڂ صْرپ ِْٓتٍپج وٌٌڃپج ٽٻٗض ِطپج زحٺُپج ټجٌڂأ ٽْٛكض ٌوحٛڂ ٨ٌنطپ جٍ٧چ ٹپي ً څْڃٿٓڃپج . 1 -ٗؽعٕنا سٕصؼنا ٙف : ٸ ِطپج ٨ٌجُڃپج شجًٍػپ ٍٛق سْٿڃ٪ َٿ٪ ِْحْأ ٽٻٗذ سٿقٍڃپج هًى ِٲ ُْٺٍطپج ځض ڄٌْ٪ح٣ٶلإج حيٻٿڃّ ڄج ڄَجٌطپج زى٪حٶ َٿ٪ ىڃط٫ّ څٻّ ځپ سٿقٍڃپج هًى ِٲ وچأ ٍْٮ ،٨ٌجُڃپج هًى شجوجٍّئ ً شحٷٳچ ٽْؿٓض ټلان څڂ څتجو ً څّىڂ څْرچحؾ ِٲ سْٿڃ٫پج ٽْؿٓض لاً ِٞحٍّپج 1 . سْذحٓكپج شحْٿڃ٫پج ءجٍؾئ سپٌيٓپ جٍ٧چ ٍْرٺ ًٌو سٿقٍڃپج هًى ِٲ شحْٞحٍّپج ٌٌ٣طپ ڄحٺ حڃٺ سْذٍ٫پج ڀحٶٌلأحذ ِپحكپج حيٿٻٗذ سْرْحكڃپج ٌٌ٣طپ َپًلأج زجٌنپج حىٌحرط٪ج څٻڃّ ِطپج ً 2 . ٽؿْ َٿ٪ وحڃط٪لاج ڄحٺ حڃٺ ٽؿٓض ىقجً شٍي٦ ټحڃ٪لأج ٨ٌنضً ىٷ٫طپ جٍ٧چ څٻپً ٸٌنرپج ٩ڂ ًأ څّوٌٌڃپج ٩ڂ ًأ څتحذُپج ٩ڂ ءجٌْ شحْٿڃ٫پج ٩ْڃؾ وْٲ ځضً ،ى٫ذ حڃْٲ ىْقٌپج ىْٷپحذ سرْحكڃپج شٍي٦ ځغ ٍٍنأ شلاؿْ َپئ ٽؿٓپج جًى ځْٓٷض َپئ ى٫ذ حڃْٲ سؾحكپج ج َٿ٪ سپلاىٿپ څّىڂ ً څتجو ِكٿ٣ٛڂ َٿ٪ زٍڂ ټًلأ ټحڃ٫طْج ٍٛن٪ ُأ ِٲ ڄحٛٷنپج ً زوحُّپ . ٌٌ٣ضً ُوحٛطٶلاج ٌٌ٣طپج ٩ڂ َُجٌطپحذ شٌٌ٣ض ِيٲ ،ٌُحؿطپج ځپح٫پج زآٍڂ سرْحكڃپج ٍرط٫ض ڀٌٿ٫ڂ ٌى حڃٺ ڀح٪ ٽٻٗذ زٌحؿطپج . شحٲحٗطٺلاج ټلان څڂ ولاْڃٿپ ٍٗ٪ عپحػپج ً ٍٗ٪ ِچحػپج څْچٍٷپج ِٲ صٿٛق ِطپج شلاٌكطپحٲ دٺ ٽٻٗذ صڃىحْ ِطپج سْٲجٍٯؿپج َپئ حىًٌىذ شوأ ِطپج شلاڂح٫ڃپج ً ٴجٌْلأج وى٫چ ً سٌّحؿطپج شجٌٌ٣طپج ِٲ ٍّ سرْحكڃپج ٌٌ٣ض . زٌحؿطپج ځپح٪ ِٲ جٍْرٺ جٌٌ٣ض شىيٖ ِطپج حٲٌنْؾ ً سْٶىنرپحٺ حيچىڃذ سٿقٍڃپج هًى ِٲ حْپح٣ّج شٍيطٖج عْق حڃپج ً زٌحؿطپج ِٲ ځپح٫پج ُٺٍڂ صچحٺ ِيٲ ،سْپًىپج سٌّحؿطپج شلاوحرڃپجً ٌحؿطٿپ جٍر٫ڂ صچحٺ ِيٲ صٶٌپج ٹپي ِٲ سْپ ولاْڃٿپ ٍٗ٪ ٩ذجٍپج ڄٍٷپج ټلان حذًًٌأ ٴٍٗڃپج څْذ . س٪ٌٌْڂ شٌىٚ ٍٗ٪ ٩ذجٍپج ڄٍٷپج ِٳٲ LUCA Pacioli ً ټحڃ٪لأج ٍْْٓطذ س٣رضٍڂ ٽتحٓڂ ؽپح٫ض ِطپج سنْ حْپح٣ّج ِٲ شٍٗچ ِطپج سْىنيپجً ٍرؿپج ً شحْٞحٍّپج 1494 ًلأ صٲٍ٣ض ِطپج ً ڀ ىْٷپج سٷٍّ٢ َپئ زٍڂ ټ ِرْحكڃپج ٽْؿٓطپج سْٿڃ٪ ِٲ ؼًوُڃپج 3 . ڀحْٶ څڂ حيرقحٚ حڂً زٌحؿطپج ٌٌ٣ض ً ٌڃچ سؿْطچ سْرْحكڃپج ٍضحٲىپج ٸحٓڂئ ً ؼًوُڃپج ىْٷپج زأٗچ ٩ؾٍضً جًى ٤ عْق ،ِْحْأ ٽٻّٗ سْپح٣ّلاج ڄىپج ِٲ سٌّحؿطپج شحْڃٿ٫پج ِٲ سٺٌحٗڃپج ً ٌُحؿطپج ڄحڃطتلاج شحْٿڃ٪ شٍى ـحذٌلأج څڂ ٹٍّٖ ٽٺ دْٛچ ىّىكض ِپئ سؾحكپج شٍي٦ عْق سٚحكڃپج شحٺٍٖ ً ٘حهٖلأج شحٺٍٖ 4 . 1

Deroover R, la comptabilité à travers les ages, bibliothèque royale ALBERT, 1970

2 -

٘ ،ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،ح٣٪ ِنذ ِٿ٪ ىڃكڂ ٌىْق 16

2_{Garnier Pierre, la technique comptable approfondie et les comptabilités spéciales, 2}émé _{édition, dunond, paris 1972,pp 21-22} 4 ،شًٍْذ ،سْذٍ٫پج سٟينپج ٌجو ، زٍٚح٫ڃپج ٽٺحٗڃپج ً ِرْحكڃپج ٌٌ٣طپج ،ڄحرٛپج ٍْڃْ ىڃكڂ ،ِ٪ٍڂ ِكپج ىر٪ 1988 ٘ ، 130

(16)

دضحٻٿپ ٱپإڂ ٍٗچ ٍٗ٪ ِوحٓپج ڄٍٷپج ټلان ځض حڃٺ SAVONNE ىّىٓطپج سٷٍّ٢ َپئ ٴٍ٣ض ًُپج ٍٗ٪ ٩ذحٓپج څْچٍٷپج ټلان وچأ لائ ،ٸجًچآ ڄٌْپ ٴٌْ ِٲ سٿڃ٫طٓڂ صچحٺ ِطپج ٽٌّكطپحذ شجىّىٓطپج ً سٚحٷڃپحذ ِٓچٍٳپج دضحٻپج ٍٗچ عْق سرْحكڃپج ڄجىْڂ ِٲ شحذحطٻٿپ ٍرٺأ جٌحىوَج جىيٖ څًّٿپج ٍٗ٪ څڂحػپج ڄٍٷپجً jaque SAVARY ڄجٌن٫ذ حذحطٺ " Le parfait négociant " ِٓچٍٳپج دضحٻپج ڀحٶ حڃٺ DELAPORTE حّٟأ ٍٗنذ سذحطٺ " le guide de la négociant " ٹپحڃپج شحڂجُطپج ً ټٌٚأ فٌْٞطذ ڀحڃطىلاج ڄحٺ سٿقٍڃپج هًى ِٳٲ 1 . 2 -ثٚذسنا شصؼنا ٙف : وپ ڄحٺ ًُپج ٍڂلأج ،ُوحٛطٶلاج ڄجىْڃپج ِٲ ٍْرٻپج ټٌكطپج س٣ٷچ صچحٺ سْ٪حنٛپج زٌٌػپج ڄأ ڀٌٿ٫ڂ ٌى حڃٺ ،وحٛطٶلاج ِٲ زٍْرٺ سْٺٍق ظجىقئ ً س٪حنٛٿپ ىّجُطڃپج ٌڃنپج ټلان څڂ ٹپيً،ِرْحكڃپج ٍٻٳپج َٿ٪ ٍْرٻپج ٍغلأج ټج وجٍٲلأپ ِٲٍ٫ڃپج ً ِڃٿ٫پج ٌٍطٓڃپج ٨حٳضٌلا سؿْطچ حّٟأ ٹپي ى٫ذ ؽطچ ُي . ،ٍٗ٪ ٩ْحطپج ڄٍٷپج ټلان لائ بوحرڃپج ً ٌحٻٲلأج عْق څڂ ح٦ٌكٿڂ جٌٌ٣ض سرْحكڃپج ٍٰ٫ض ځپ ٹپي ٽٺ ځٮٌ ڄحٺ ًُپج ،ٽٚحكپج ٍْرٻپج ُوحٛطٶلاج ٌٌ٣طپج ٩ڂ سْرْحكڃپج ٽڃ٫پج ٴٍ٢ ٱْْٻض ًٌٍُٟپج څڂ فرٚأ عْق سْپحطپج ٙتحٛهپحذ ُْڃطّ :  سٚحن شحْٓإڃٿپ ٍْرٺ ٌڃچ ،سّىّىكپج ٹٻٓپج شحْٓإڂ  ،سػّىكپج سْ٪حنٛپج شحٲحٗطٺلاج ٍغج َٿ٪ زىّىؾ ٩چحٛڂ ءحنذ  ،حْچح٣ٍّذ سٚحن حذًًٌأ ً حٻٍّڂأ څْذ شلاوحرڃپج ٌٌ٣ض  ،سْپحڃپج ٴجٌْلأج ٌٌ٣ض َپئ ٍوأ حڃڂ ،ٽٌّ٣پج ٍىڃپج َٿ٪ سٚحن ټجٌڂلأج ًِؤٌ َپئ سؾحكپج ٌٌي٦  ج ٍىڃپج َٿ٪ سٚحن څٍّْٓڃپج ءجوأ ځْْٷض زًٌٍٞ ٽٌّ٣پ . ِٲ سڃىحٓڃپج شحٺٍٖ ٌٌي٦ ٌى ٍٗ٪ ٩ْحطپج ڄٍٷپج ټلان سرْحكڃپج ٌٌ٣ض َپئ شوأ ِطپج ٽڂجٌ٫پج ځىأ څڂً ڄٌؾحطكّ سٺٍٗپج ٍْْٓطذ ڀٌٷض ِطپج س٪ٌڃؿڃپج ؼٌحن څڂ حيْٲ څْڃىحٓڃپج ٰجٍ٢لأج څڂ ىّى٫پج څٿٺ عْق ،جٍطٿؿچج ڀُٿطْج ًُپج ٍڂلأج سٺٍٗپج ٠حٗچ ټٌق شحڂٌٿ٫ڃپج څڂ س٪ٌڃؿڃپ ٍْٶٌض ً سْپحڃپج ځتجٌٷپج څڂ س٪ٌڃؿڂ وجى٪ئ سْٛهٗپجً ٸلاڃپج سْٛهٖ څْذ ٽٛٳپج َپئ ٍوأ سڃىحٓڃپج شحٺٍٖ ٌٌي٦ ڄأ حڃٺ ،شحڂٌٿ٫ڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ سٺٍٗٿپ سٌّن٫ڃپج 2 . ٽٌّڃطذ ټجٌڂلأپ زٍْرٻپج سؾحكپج سرْحكڃپج ٌٌ٣ض ِٲ ٍْرٺ ٽٻٗذ صڃىحْ ِطپج خحرْلأج ځىأ څْذ څڂ حّٟأ ٌٌػپج شحرٿ٣طڂ ځض څّأ زىّىؿپج شلآج ً شجُْيؿطپج ًأ سْپًلأج وجٌڃپج ءحنطٶلا زٍطٳپج هًى شُْڂ ِطپج سْ٪حنٛپج ز دٺجٌض ى٫ض ځپ سّوٍٳپج ً زٍْٯٛپج شحْٓإڃپج ڄأ يئ ،وجٍٲلأپ حيڃيْأ ٩ْرذ ڀٌٷض ِطپج سڃىحٓڃپج شحٺٍٖ ِپئ ءٌؿٿپج سْ٪حنٛپج زٌٌػپج شجىؿطٓڂ .

1 _{Saci djelloul, Comptabilité d’entreprise et système économique, expérience algérienne, OPU,1991,p27}

2 ټج ،ٍٗنٿپ مٍّڃپج ٌجو،سرْحكڃپج سٍّ٧چ ،ټحٲ ىڃكڂ ىپً ځْىجٍذئ ،ِؿْؾأٺ ىڃقج ِٿ٪ ىپحن سڃؾٍض ،ِغحٺ ٸحؾ ،ٸٌلاٺ ٽضٌحڂ ، ٌىًٍّٖ وٌحٗطٌّ ،ٜحٌّ 2006 ٘ ، 26

(17)

څٻپ ڀى٪ً ٍْرٻپج ځىوى٫پ جٍ٧چ حّٟأ ً ځينْذ حڃْٲ سٿٚ سّأ شلاحكپج ځ٧٫ڂ ِٲ ځي٣ذٍض څٻض ځپ څْڃىحٓڃپج سْچحٻڂئ څ٪ ٍر٫ض ِطپج سٺٍٗپج ٌٌڂأ ٍْْٓض َپٌطض سثْى خحهطچج َپئ ٍوأ جًى ٽٺ ،سٺٍٗپج ٌٌڂأ ٍْْٓطپ ځيٮٍٳض حيْٲ څْڃىحٓڃپج ًأ څْٻپحڃپج ٘حهٖلأج څ٪ سٿٷطٓڂ سْٛهٖ . ځتجٌٷپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٵٍّ٢ څ٪ ځطّ ټحٛضلاج ڄحٺ ً ځٿپ فڃٓض ِطپج حىٍٗچً حىوجى٪اذ سٺٍٗپج زٌجوئ ڀٌٷض ِطپج سْڂحطهپج سْپحڃپج َٿ٪ ٌٰٶٌپج څڂ څْڃىحٓڃپج ً ٸلا ّْپ وچأ حڃذً ،سْٓإڃپج ٽرٷطٓڃذ س٣رضٍڂ شجٌجٍٶ يحهضحذ ځيپ فڃٓض حّٟأً ځيپجٌڂأ ىتجٌ٪ً ځيطٺٍٖ سْ٫ًٞ هًى صٿٺًأٲ سْڂحطهپج سْپحڃپج ځتجٌٷپج سڂلاْ څڂ ىٺأطپج ً ٽْٚحٳطپج ً ٍضحٲىپج ٱٿطهڂ َٿ٪ ٨لا٢لاج ځىًٌىٷڃذ ٵطٓڂ څْْچٌچحٶ څْ٫ؾجٍڂ َپئ سڃيڃپج څْْؾٌحنً څْپ . ٍي٦ ًُپج ٨جٍٛپج سؿْطچ سْپحڃپج ځتجٌٷپج ً شحذحٓكپحذ د٪لاطپجً ٕٯپج ټحڃ٪أ ىّجُض ٌى زٍطٳپج هًى ُْڂ حڂ څٻپ ٩ٶجٌپ سٳپحهڂ سْپحڂ ځتجٌٶ وجى٪اذ ڄٌڂٌٷّ جٌچحٺ عْق ،شحٺٍٗپج هًيپ څٍّْٓڃپج څْذ څْڃىحٓڃپج ً ٸلاڃپج څْذ ىىأ ٵْٷكطپ ً ځيكپحٛڃپ دْؿطٓطپ سٺٍٗپج د٫ٚ ًُپج ٍڂلأج ،سپحٺٌپج سٍّ٧نذ وْٿ٪ فٿ٣ٚأ حڂ ٌى ً سٚحن ٰج ځيٓٳچأ څ٪ ٨حٲىپج ً ځيكپحٛڂ سّحڃكپ څْْرْحكڃپحذ سٚحن شحڃ٧نڂ ٽْٻٗض َ٪ىطْج حڃڂ څْ٫ؾجٍڃپج سڃيڂ څڂ . حڂ سّىّىكپج ٹٻٓپج شحٺٍٖ ٌٌ٣ض ً سْٻٍّڂلأج زىكطڃپج شحّلاٌپج ِٲ سٚحن سْ٪حنٛپج زٌٌػپج ٌحٗطچج ٩ڂً ٍوأ َپئ ً سْٲحٳًٖ سْٶجىٛڂ ٍػٺأ سرْحكڂ وٌؾً َپئ سؾحكپج شٍي٦ شحٺٍٗپج هًى ځيْأ َٿ٪ دٿ٣پج وحّوَج َپئ ءحٳٺأ ٍػٺأ څْْرْحكڂ . سنْ ِٲ عْق 1904 زىكطڃپج شحّلاٌپج ٌٍطٓڂ َٿ٪ څْْرْحكڃٿپ ِپًىپج ٍڃضإڃپج وحٷ٫چج ځض ڀ حڃذ ٵٿ٫طّ حڃْٲ سٚحن ٸجىچأ سرْحكڃپج شلاٻٗڂ ِٲ ٍ٧نٿپ سْٻٍّڂلأج سؿْطنپج ټًىؾ ًأ ځىلأج ِى سْچجُْڃپج صچحٺ جيئ زىكطڃپج شحّلاٌپج ِٲ څْْرْحكڃٿپ ِنيڃپج ځْ٧نطپج حىٌحرط٪حذ څْْڂٌڃ٫پج څْْرْحكڃٿپ سْٻٍّڂلأج سْ٫ڃؿپج ٽْٻٗض ځضً سنْ ِٲ ِٻٍّڂلأج څْْرْحكڃپج ىي٫ڂ َپئ حيڃْج ٍْٮ ِطپج سْٻٍّڂلأج 1916 1 . سنْ ِٲً 1916 ٌٍّ٣ض َٿ٪ شُٺٌ ِطپج شح٫ڂحؿپج ِٲ سرْحكڃپج ٌِْىڃپ سْٻٍّڂلأج سْ٫ڃؿپج ٽْٻٗض حّٟأ ځض صيؾً ِطپج شجوحٷطچلاج څڂ س٪ٌڃؿڃپ سؿْطچً ،سرْحكڃپج سٍّ٧چ ټحؿڃذ ڀحڃطىلاج ڄًو سْْجٌىپج ؽىحنڃپج ً ؽڂجٍرپج شحڂٌٿ٫ڂ ڀىٷضً شحْٓإڃپج زٌجوئ سڂىهپ َ٫ٓض حيچأ څڂ سرْحكڃپج سنيڃپ څ٪ سْؾٌحهپج ٰجٍ٢لأپ س٣ٿٯڂ ً سٿٿٟڂ سْٓإڃپج 2 . سنْ ِٲ وچأ حڃٺ 1932 سْپحڃپج ٴجًٌلأج سٌٌٚذ شحْٿڃ٪ َٿ٪ سٲٍٗڃپج سْٻٍّڂلأج سْپجٌىٳپج سثْيپج صٷٳضج SEC بوحرڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ءحٌْئ زًٌٍٞ َٿ٪ څْْٻٍّڂلأج څْْرْحكڃپج ٩ڃؿڂ ٩ڂ حيضلاحٛضج ټلان څڂ ڄأ څٻڃّ ِطپج سْرْحكڃپج ىتحْ ڄحٺ ًُپج ٵْحنطپج ڀى٪ً ٰلاطنلاجً څّحرطپج َٿ٪ ءحٟٷٿپ ٹپيً ،ڀح٫پج ټٌرٷپج َٷٿض شحْٓإڃپج حىى٫ض ِطپج سْپحڃپج ځتجٌٷٿپ سْؾٌحهپج س٫ؾجٍڃٿپ ِحْأٺ حيڂجىهطْج څٻڃّ ً سرْحكڃپج سٌْحڃڂ ِٲ . 1 ٘،ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،ڄًٍنآ ً ٌىًٍّٖ وٌحٗطٌّ 28 2 ٌىًٍّٖ وٌحٗطٌّ ٘،ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،ڄًٍنآ ً 29

(18)

حڃٺ سنْ حٓچٍٲ ِٲ دتجٍٟپج زٌجوئ صڂحٶ 1939 ،سٌّنٓپج سؿْطنپج ً سٳٿٻطپج ٍ٫ْ خحٓق ىْقٌض ٍٜٳذ َپئ ى٫ذ حڃْٲ شوأ ِطپجً 1 :  سنٓپ ِٓچٍٳپج ِرْحكڃپج ١٣هڃپج ٌٌي٢ 1942 ،  سنْ ِٲ څْْرْحكڃپج ءجٍرهپج ٱٛڂ ءحٗچأ 1947 ،  سنْ ِٲ سرْحكڃٿپ َٿ٫پج ّٿؿڃپج ءحٗچئ 1947 ١٣هڃپج ٽّى٫طذ ڀحٶ ًُپج سنْ ِٲ ِٓچٍٳپج ِرْحكڃپج 1957 سنٓپ ِرْحكڃپج ١٣هڃپج ٌٌي٧ذ فڃْ ًُپج 1982 . ِطپج شحْٿڃ٫پحذ هٍْٺًض َٿ٪ ٍؾحطپج ى٪حٓض زجوأ صچحٺ حىٌٌ٣ض سّجىذ ِٲ سرْحكڃپج ڄأ ٘لاهطْج څٻڃّ ٵرْ حڃڂ ّپج ڄٍٷپج ٽرٶ ُأ سٿقٍڃپج هًى ِٲ وچأ ٌحرط٪حذ ٍْٯپج هحؿض وْٿ٪ حڂ ً وپ حڂ ً حيذ ڀٌٷّ ٠حٗنپج ڄحٺ ٍٗ٪ ِوج َپًأ ٌٌي٦ً ٍٗ٪ څڂحػپج ڄٍٷپج سّجىذ ٩ڂ څٻپً ،سْٿتح٪ ً سّوٍٲ شحْٓإڂ ٽٻٖ ِٲ ىتحٓپج ٌى ٌُحؿطپج ټحٛضج ٽٺحٗڂ أٗنض ځٿٲ ٹپحڃپج ڀحيڂ څڂ زٌجولإج صْٷرٲ ځؿكپج زٍْٯٚ َٷرض ٹپي ٩ڂ حينٻپ سْ٪حنٛپج شحْٓإڃپج ڄ ٩ٌْطض ځپ ً ًْٳنطپج فپحٛڂ څڂ سرٍّٶ صچحٺ زٌجولإحٲ څٍّٗ٫پج ڄٍٷپجً ٍٗ٪ ٩ْحطپج ڄٍٷپج ټلان لائ سرْحكڃپج زٍ٦ ٽنجو ظىكض ِطپج شحْٿڃ٫پج سذحٶٌ ً س٫ذحطڂ ِٲ ى٪حٓض شحڂٌٿ٫ڂ َپئ سؾحكپج شٍي٦ً س٪حنٛپج ٌحىوَج ىن٪ حّٟأ سٿقٍڃپج هًى ِٲ وچأ حڃٺ ،زٌجولإج ً ٽڃ٫پج ٴح٣چ ٨حٓضلا سؿْطچ ټحٛضلاج سْٿڃ٪ ىٷ٫ض َپئ ٍوأ حڂ سْٓإڃپج زٍٻٲ شأٗچ شجٍْٯض څڂ حيْٿ٪ أٍ٣ّ حڂً ٹپحڃپج زًٍغ ِحْٷذ سرْحكڃپج ڀحْٶ ِن٫ّ حڃذ سْٻٿڃپج ٴٌٷق 2 . عكرپج څڂ ٍػٺأ ِْحْأ ٽٻٗذ ِچجىْڃپج ٽڃ٫پج ً سٌْحڃڃپج څڂ شٌٌ٣ضً شأٗچ سرْحكڃپج ڄأذ ټٌٷپج څٻڃّ حنى څڂ ً شجٍطٳپج څڂ زٍطٲ ٽٺ ِٲ سنْ٫ڂ شحؾحق وٌؾٌپ سؿْطچ صچحٺ ٽذ ِڃّوحٺلأج ً ِڃٿ٫پج سْنٷطپج ڄأ ُأ ،سٿقٍڂ ٽٺ ِٲ ســـرْحكڃپج سٍّ٧نپج صٷرْ سْرْحكڃپج . ٌــڃنپج ٩ڂ زجَجٌــڃپحذ شٌٌ٣ض سرْحكڃپج ڄأ ؽطنطٓچ حڃٺ ٌٌ٣طپجً زوٌؾٌڂ صچحٺ ِطپج ٍٍـــنلأج ڀٌٿ٫پج ً شحٍّ٧نپج څڂ س٪ٌڃؿڃذ شٍغأض سرْحكڃپج ڄأ ىؿچ ٹپًپ ُوحٛطٶلاج . خ شٌٌ٣ض سرْحكڃپج ڄأذ ټٌٷپج څٻڃّ ڄيئ وپٌٶ څٻڃّ حڂ څٻپ سٍّ٧نپج ً سْٷْر٣طپج څْطًّجُپج څڂ ٽٺ َٿ٪ وحڃط٪لاج أ٣ذأ ڄحٺ ٍُ٧نپج حيٿٻْى ڄأ ٌى . سْجٌو ٍرط٫ض عْق patton سنْ 1922 ِطپج سرْحكڃپج سٍّ٧چ ڄجٌن٪ صكض ِپحكپج صٶٌپج ِٲ سپًجىطڃپج سْرْحكڃپج ًٍٜٳپج ً بوحرڃپج څڂ ىّى٫پج َٿ٪ صٿڃطٖج 3 . 1

Nicolas Praquin, Jacques Richard, Séminaire sur les normes comptables, ATELIER 1-L’émergence des normes, université paris dauphin, France,2004

2 ،سٌّىنٻْلإج ،زىّىؿپج ٌجو ،سْپحڃپج سرْحكڃپج ِٲ سڂىٷطڂ شحْجٌو ،ڀٌحٻڃپج ٌذأ ـحطٳپج ىر٪ ِٳًٚ 2006 ٘ 12 3 ِپحْكپج ِؾحچ ىْپً ،ٸٌحڃچىپج ،سقٌطٳڃپج سْذٍ٫پج سْڃّوحٺلأج ،سرْحكڃپج سٍّ٧چ ، 2007 ٘ ٘ ، 44 -51

(19)

شجٍٗچ ً ظٌكذ زى٪ ٍٗنذ څْْٻٍّڂلأج څْْرْحكڃپج ٩ڃؿڂ ڀحٷٲ سرْحكڃپج سٍّ٧چ ِٲ ظٌكرپج صپجٌض ٹپي ى٫ذ ځغ سنْ ٌىٚأٲ سرْحكڃٿپ ٍُ٧نپج ټحؿڃپج سْجٌىپحذ ټًحنطض 1936 وچأ ٩ڂ سْرْحكڃپج بوحرڃپج َپئ ٴٍ٣طّ جٌٌٗنڂ حيذ ڀحٶ ِطپج سٌْجىپج څڂ َقٌطٓڂ patton سنْ 1922 ه ٱٿطهڂ څ٪ ؽطنٲ ، شحٍّ٧نپج څڂ ىّى٫پج شحٌْجىپج هي شحٍّ٧نپج ،سْٳٌٚپج شحٍّ٧نپج ِىً لاأ سغلاغ ِى جٌحٗطچج حىٍػٺأ ً حىٍيٖأ څٻپ ،سْرْحكڃپج سٍّ٧نپج سٌْجىپ سٍّْٓٳطپج شحٍّ٧نپج ً سٌّحْ٫ڃپج 1 . َٙبثنا تهؽًنا : خٛجعبسًنا خٚشظُنا خعاسد حْبُي : ڄئ ٍر٪ زٍْنلأج هًى ٌٌ٣ض سؿْطچ سْرْحكڃپج شحٌْحڃڃپج ِٲ ٌٌٛٷپج ؽپح٫طپ شءحؾ ِرْحكڃپج ٍْ٧نطپج سْٿڃ٪ ىٶ ِطپج ٽٺحٗڃٿپ ټٌٿكپج وحؿّئ ً شحٌْحڃڃپج ٍٍّرطپ ؽينڃٺ وْپئ ىنطّٓ سرْحكڃٿپ ٽڂحٻطڂ ٌح٢ئ ٩ٌٞذ جًىً ،څڂُپج څڃٟطض ڄأ دؿّ سْجٌىٿپ زٌحطهڃپج سٍّ٧نپج څ٪ ٍ٧نپج ٝٯرٲ ،حيٍٞط٫ض څٻڃّ ِطپج سْؿينڃپج شحٍّ٧نپج ٩ْڃؾ حيذ حىٌحْطنج . ءجٍٷطْلاجً ٠حرنطْلاج ؽينڂ سٌْجىپج ؽىحنڂ ځىأ څڂً 2 ً ٰجىىلأج ىّىكطذ أىرّ ِ٢حرنطْلاج ؽينڃپحٲ ، څڂً ځٿ٫پج ٌكچ ٽڃ٫پج څڂ ٵٿ٣نّ ٌيٲ ،ِٿڃ٫پج ٵْر٣طپ ِحْأٺ ڀىٷض سْٷ٣نڂ بوحرڂ ٴحٷطٖج حينڂ ځطّ ِطپج شحڃٿٓڃپج ٱپج ٌكچ بوحرڃپج ٵْٷكطپج ً ٩ٶجٌپج ٌحْطنلا س٧قلاڃپجً سذٍؿطپج َٿ٪ حْحْأ ىڃط٫ّ ٌيٲ ءجٍٷطْلاج ؽينڂ حڂأ ،ًٌٜ وطكٚ څڂ . ٵ٣نڃپج ً ٽٷ٫پج َٿ٪ وحڃط٪لاحذ ٹپيً ًٍٜٳپج ٌكچ بوحرڃپج څڂً ٽڃ٫پج ٌكچ ځٿ٫پج څڂ ٵٿ٣نّ ٌىً . ِحكڃپج ٍْ٧نطپج ټحؿڂ ِٲ څْٛطهڃپج ءجٌأ دٓق ٱٌّح٫ض زى٪ سْرْحكڃپج سٍّ٧نٲ حيچأذ حيٳٍّ٫ض څٻڃّ عْق ،ِذ " سْرْحكڃپج شحٌْحڃڃپج ِٲ سٷر٣ڂ ځْ٧نض ٽٶج ًأ ٍْػٺأ زوٍؿڂ ځْىحٳڂً ،ٌحٻٲأ څڂ س٪ٌڃؿڂ " 3 . س٪ٌڃؿڂ حيچأ ُأ ِٲ سْپئ ىنطّٓ حڂح٪ جٌح٢ئ حي٪ٌڃؿڂ ِٲ ٽٻٗض ِطپج شجءجٍؾلإجً بوحرڃپج ً ځْىحٳڃپج ً شحٞجٍطٲلاج څڂ سٿڂحٖ سرْحكڃپج ٽڃ٪ . ٍ٧نپج څْذ څڃٲ ىؿچ لاحڃ٫طْج ٍػٺلأج شحّ : 1 ٙخبتُتعلاا حًُٓنا : ِٲ ؼٌىطپج ٵٍّ٢ څ٪ ِحْٷپج ً ټلاىطْلاج َٿ٪ ُٻضٍّ سٌْجىپج ؽىحنڂ څڂ ٨ٌنپج جًى ٘حهپج َپئ ڀح٫پج څڂ ٽْٿكطپج . ٵطٗض ِطپج سْرْحكڃپج ًٍٜٳپج ً ٰجىىلأج ٩ًٞ څڂ سْرْحكڃپج سْٿڃ٫پج أىرض عْق ٍؾلإ حٷٲً سْرْحكڃپج شحٷْر٣طپج حيْٿ٪ ىنطٓض ِطپج ٍّْح٫ڃپج ً سْرْحكڃپج بوحرڃپج حينڂ سْچٌچحٶ شجوىكڂ ً شجءج سّوحٛطٶج ً سْنيڂ ً . شجءجٍؾلإج َپئ ِيطنض ً بوحرڃپج ً ًٍٜٳپج ً ٰجىىلأج څڂ أىرّ ٽٓٿٓض ڄٌٻّ حڃذ سْٿڃ٫پج شحٷْر٣طپج ً . 1

Colasse Bernard : Théories comptables,edition Economica, Paris,2000,p 1233

2 ِٲ سڂىٷڂ ،دْٷنپج ټحڃٺ ٘ ٘، ٽتجً ٌجو ، ڄحڃ٪ ، سرْحكڃپج سٍّ٧چ 372 -373 ، 2004 3

(20)

٩ًّٟ ،سْٓإڃپحذ ١ْكض ِطپج سثْرپحذ سٷٿ٫طڃپج سْرْحكڃپج ځْىحٳڃپج ٵطّٗ سڂح٫پج ٰجىىلأپ وطٮحْٚ ټلان څڂ ٌيٲ حيذ ڀٌٷض ِطپج سّوحٛطٶلاج ً سْپحڃپج شحْٿڃ٫پج څ٪ ٍْر٫طٿپ ٽڃ٫طٓض ٌْٰ ِطپج سْرْحكڃپج ٱٌّح٫طپج ً شحكٿ٣ٛڃپج سْٓإڃپج . ڄيئ سٍّ٧نپج ءحنذ ِٲ ٽڂحٻطڂ ً ٽڂحٖ ٌح٢ئ څٌّٻطپ ِٷ٣نڃپج ٍْٻٳطپج ً ٽٷ٫پج وڂجٌٶ ؽينڃپج جًى ڄأذ ټٌٷپج څٻڃّ ِحْٷپحذ سٚحن س٣رضٍڃپج ؽتحطنپج ٴىٚ ً سڂلاْ َٿ٪ ٽْپو وٌؾً ِن٫ّ لا جًى څٻپ ،سْرْحكڃپج . څڂ ٽى حّٟأ صپج شجءجٍؾلإج ڄأٲ لائ ً ٰجىىلأج ًأ ًٍٜٳپج ىقأ أ٣ن شحرغئ څٻڃڃپج سٷْٶو ٍْٮ ڄٌٻض ٌْٰ ٹپي ى٫ذ څڂ ِضأض ُ . ٍْٮ څٻپ سْرْحكڃپج بوحرڃپج ً ًٍٜٳپج څڂ ىّى٫پج َٿ٪ ؽينڃپج جًى َٿ٪ وحڃط٪لاحذ ټٌٛكپج څٻڃّ وچأ ِنيّ جًى بوحرڃپج ِٲ زٍْرٺ زٍػٺ ٵٿهّ حڃڂ ِچجىْڃپج ٩ٶجٌپج ِٲ سذٍؿڂ . 2 ٙئاشمتعلاا حًُٓنا : ٥نپج ءحنذ ِٲ ؽينڃپج جًيپ سّجىرپج س٣ٷچ َپئ ټٌٌٚٿپ شجىىحٗڃپج څڂ أىرض سْرْحكڃپج سٌّ ڀح٫پج َپئ ٘حهپج څڂ ٵٿ٣نّ ِؾحطنطْلاج ؽينڃپج څڂ ّٻ٫پج َٿ٪ ٌىً ،ًٍٜٳپج ً بوحرڃپج . س٧قلاڂ ځطض عْكذ ِٟطٷّ حڃذ سٿغحڃطڃپج شجُْڃڃپج ً ٙتحٛهپج ً شحٳٛپج شجي شلاحكپج ٩ْڃؿض ځطّ ځغ شلاحكپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ِحْٶً ونْذ ١ذٍض شحٶلا٪ وٌؾٌذ ج 1 . ټٌٌٚپج ٽؾأ څڂ سْچحغ سٿقٍڂ ِٲ حيڃْْٷضً حيٿْٿكض ځطْپ زٍٲٌطڃپج سْرْحكڃپج شحڂٌٿ٫ڃپج سنّح٫ڂ ً س٧قلاڂ ځططپ سذٍؿطپج ً عكرپج ټلان څڂ ٌحْطنلاپ ى٫ذ حڃْٲ ٩ٟهض ٌْٰ ِطپج شحٍْٞٳپج ً بوحرڃپج څٌّٻض َپئ حڂ سپحق ِٲ ً ُح٫ڃٺ حىوحڃط٪ج څٻڃّ حيط٪حؿچ ً حيقحؿچ صطرغأ جيئ ځتجٌٷپج وجى٪ئ ِٲ حىوحڃط٪ج ً حيڂجىهطْج څٻڃّ ً سپٌرٷڂ ٍّ سْپحڃپج . شحْٿڃ٫پج څڂ ىّى٫پج ڄأ يئ حيْٿ٪ ىڃط٫ّ ً ُٺٍّ ِطپج سْٿڃ٫پج سٯرٛپج ِى ؽينڃپج جًيپ زُْڃڃپج شحٳٛپج څڂً شحْٓإڃپج ٩ٶجً َٿ٪ دْؿض ً دْؿطٓض ً سْٿڃ٫پج زحْكپج ٍّحٓض ڄأ ٹپي ٽرٶ ىذ لا بوحرڂ فرٛض َطق . ټ خح٫ّ حڂ څٺ ِٲ سنْ٫ڂ سْٓإڂ حيذ ڀٌٷض ِطپج ظجىقلأج ٩رطض ً س٧قلاڃپحذ ڀٌٷّ ًُپج ٙهٗپج ٨ٌٶً سْچحٻڂئ ٌى ؽينڃپج جًى َٿ٪ حين٪ ؽطچ ِطپج ً ،سٿْٿٶ حيذ ڀحٶ ِطپج شجىىحٗڃپج ًأ شح٧قلاڃپج ڄٌٻض ڄأ سْچحٻڂئ َپئ سٲحٞلإحذ ُْكطپج ًأ أ٣هپج ش لا ًأ سث٢حن ڄٌٻض ىٶ شحؾحطنطْج ً شحٚلان سڃيڃپج شحْٿڃ٫پج َٿ٪ حىُْٺٍض ڀى٫پ ٩ٶجٌپج څ٪ زًٌٍٟپحذ ٍر٪ . حڂ ٍٍنأ شحْٓإڂ َٿ٪ حيڃْڃ٫ض سْچحٻڂئ ڀى٪ حين٪ ؽطنّ . 3 ًٙهؼنا حًُٓنا : ٵ٣نڃپج ً ٽٷ٫پج َٿ٪ ِْحْأ ٽٻٗذ سْرْحكڃپج سٍّ٧نٿپ وتحنذ سْٿڃ٪ ِٲ ؽينڃپج جًى ُٻضٍّ سْرْحكڃپج ځْىحٳڃپج ً بوحرڃٿپ ِٷ٣نڃپج ٠حرنطْلاج ً ټلاىطْلاج ِحْأ َٿ٪ . َپئ وٌٷّ ًُپج ټلاىطْلاج خٌٿْأ ٩رطْٲ ټلان څڂ ًأ سْرْحكڃپج شجءجٍؾلإجً بوحرڃپجً ځْىحٳڃپج ً ٌحٻٲلأج ٠حرنطْج حيتجٍٷطْج . 1 ٘ ٘ ،ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،ح٣٪ ِنذ ِٿ٪ ىڃكڂ ٌىْق 258 -260

(21)

َپئ سرْحكڃپج َ٫ٓض ِطپج سْرْحكڃپج سٿٻٗڃپج ىّىكض ټلان څڂ ِڃٿ٫پج ءحٛٷطْلاج ً عكرپج شجٌ٣ن ٩رطّ ٌيٲ حيٿْٿكض ځطْپ شحڂٌٿ٫ڃپج ٩ڃؾ ځطّ ځغ شحٍْٞٳپج فٌْٞض ځغ سرْحكڃپج څڂ زٍ٧طنڃپج ٰجىىلأج ٱٿطهڂ ٩ًٞ ُأ حيٿق ځْىحٳڃٿپ شحؾحطنطْج َپئ ټٌٌٚٿپ سْڃٿ٫پج سْؿينڃٿپ حٷٲً حيڃْْٷضً ٱٿطهڂً بوحرڃپج ً ًٍٜٳپج ً ٌحٻٲلأج ً حيط٪حؿچ ً حيطْٿ٪حٲ شحرغئ ى٫ذ حيڃْڃ٫ض ځطّ ځغ سْرْحكڃپج شجءجٍؾلإج 1 . ٌحٻٲلأج څ٪ ٍْرٯطپحذ سْرْحكڃپج ى٪جٌٷٿپ ـٍٖ ً ٍْٓٳض لائ ِى حڂ سْرْحكڃپج سٍّ٧نپج ڄأذ ټٌٷپج څٻڃّ ځْىحٳڃپج ً ً شجءجٍؾلإحذ ڀحْٷٿپ ىنٓپج ٽٻٗض ِطپج سْْحْلأج سپحق ِٲ وْپئ ٨ٌؾٍپج ځطّ ِحْأ ً ،سْرْحكڃپج ى٪جٌٷپج ً شحٷْر٣طپج ٽرٶ څڂ ټٌٿق حيپ څٻض ځپ سْرْحكڂ ٽٺحٗڂ وٌؾً . ًأ سنْ٫ڂ زٍٻٲ څڃٻض ِرْحكڂ ٽڃ٪ ٌپ ٍٰٛض ٽٺ ءجًٌ عْق ڄجىْڂ ِٲ ِڃٿ٫پج عكرپج ً ِٳٓٿٳپج ً ِٿڃ٫پج ٩ٶجٌٿپ سْ٫ٳچ شحڂىن ٍْٲٌض سْٯذ وٿٺ ٹپي ً ،څْ٫ڂ ٩ٲجو ج سْرْحكڃپ . ِٲ وْپئ ٨ٌؾٍپج ځطّ حڂح٪ جٌح٢ئ ٽٻٗض ِطپج ّْلأج ً بوحرڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ڀىٷض سْرْحكڃپج سٍّ٧نپج ڄأ حڃٺ ٍرٺأ َٿ٪ ټٌٛكٿپ سڂىهطٓڃپج شحٷْر٣طپج ـٍٗذ ڀٌٷض حّٟأ حيچأ ً ،سرْحكڃٿپ سْٿڃ٫پج شحٷْر٣طپج ٌٍّ٣ض سْٿڃ٪ حيپ ځيٲ ٽٟٲأ ً . سٍّ٧نپج ڄأذ ټٌٷپج څٻڃّ ُأ جٌح٢ئ ڄٌٻض ِطپج بوحرڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ءح٣٪ئ ٌى حيٲىى سْرْحكڃپج ِرْحكڃپج ٵْر٣طپج سْٿڃ٪ ِٲ وْپئ ٨ٌؾٍپج څٻڃّ حڂح٪ 2 . ِٲ ٍْرٺ ٽٻٗذ ځىحْ ًُپج ٽڂح٫پج ٍٍنلأج سٲٍ٫ڃپج ٨ًٍٲ َٿ٪ سرْحكڃپج صكطٳچج ِڃٿ٫پج ٌٌ٣طپج ٽ٫ٳذ حّٟأ ټج شحٍّ٧نپج څڂ س٫ڃؿڃذ شٍغأض ِيٲ ،حيطٍّ٧چ ٌٌ٣ض سٳٓٿٲ ً سٍّ٧چ َٿ٪ حيضحڃٛذ صٺٍض ِطپج سْڃٿ٪ سٷٍّ٢ ً سرْحكڃپج ٽڃ٪ . ثنبثنا تهؽًنا : خجعبسًنا سٕؽت ٙف حشثؤًنا دبٚشظُنا : ٽػڂ شحْٞحٍّپج ټحؿڂ ِٲ څْٛطهڃپج ٌحرٺ څڂ جٌچحٺ سرْحكڃپج ټحؿڂ ِٲ ٽتجًلأج څٍّٻٳڃپج ځ٧٫ڂ ڄئ barème,cardan, paciola سٍّ٧نپج ٌحٻٲلأحذ ځيڂحڃطىج ټىذ سرْحكڃٿپ ِنٷطپج ً ِٿڃ٫پج دچحؿپحذ حّٟأ جٌڃطىحٲ سرْحكڃٿپ سْٳٓٿٳپجً . سْڃٿ٫پج شحٍّ٧نپج ً ڀٌٿ٫پج ىّى٫ذ صچح٫طْج ً شٍغأض سرْحكڃپج ڄأ ىؿنٲ . حيڃىأ څڂ عْق : 1 خٛظبٚشنا خٚشظُنا : ِچجٌٷپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٩ًٞ څڂ شحْٞحٍّپج ځٿ٪ حننٻڃّ ِٳچ ًأ شحرغئ ًأ سنىٍذ څڂ حنپ فڃٓض ِطپج ى٪جٌٷپج ً ڄ ِٲ ڀىهطٓض شحڂٌٿ٫ڂ ٍْٲٌضً خحٓكپحذ حي٢حرضٌلا ٍْْٓطپج شجًوأ څڂ زجوأ ِى سرْحكڃپج ً ،څْ٫ڂ أىرڂ ًأ سٍّ٧چ ٽرٶ څڂ ٹپي َپئ حچٍٖأ حڃٺ ِٞحٌّ ٌى سرْحكڃپج ِٲ دطٺ څڂ ټًأ ڄأ عْكذ ِْحْأ ٽٻٗذ ٍْْٓطپج . 1 ِپحْكپج َؾحچ ىْپً ٘ ،ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،سرْحكڃپج سٍّ٧چ ، 49 2 ټج ،شحڂٌٿ٫ڃٿپ ڀح٧نٺ سرْحكڃٿپ ِٿڃ٫پج ً ٍُٻٳپج ٌح٢لإج س٣ٌْطڃپج سرْحكڃپج ،ٽڂحٺ ىڃكڂ ىڃقأ ،س٫ڃؾ ځْىجٍذئ ٽْ٪حڃْئ ،ڄحرٛپج ٍْڃْ ىڃكڂ ،ٍٛڂ ،سْ٫ڂحؿپج ٌجو 2002 / 2003 ٘ ، 61

(22)

سرْحكڃپحٲ ِرْحكڃپج ِحْٷپج ټحؿڂ ِٲ سٚحن سْتحٛقلإج ً سْٞحٍّپج دْپحْلأج څڂ ىّى٫پج َٿ٪ ىڃط٫ض أطپج ً ِحْٷپج جًى سكٚ څڂ ىٺ 1 ٽْؿٓطپج شحْٿڃ٪ ِٲ سْٞحٍّپج شجًولأج ً دْپحْلأج څڂ س٪ٌڃؿڃذ څْ٫طٓض ِيٲ ، سؿْطنپج خحٓقً ځْْٷطپج ً . سْچجُْڃپج ِٲ شحذحٓكپج ټلان څڂ ،سرْحكڃپج ِٲ ټحڃ٫طْج ٍػٺلأج سْٞحٍّپج زى٪حٷپج زجًحٓڃپج ٍرط٫ض عْق ټٌٚلأج څْذً څتجىپج ً څّىڃپج څْٲٍ٣پج څْذ زجًحٓڃپج ٵٷكطض ڄأ ىذ لاٲ س٫ؾجٍڃپج ڄجُْڂ ِٲً سؿْطنپج ټًىؾ ًأ ِپًأ س٫ؾجٍڂ ءجٍؾاذ حنپ فڃّٓ ًُپج ٍڂلأج ڀٌٛهپج ً سْرْحكڃپج شلاْؿٓطپج سكٚ ټٌق سْٿٻٖ ز . څتجىپحذ حْرْحكڂ حين٪ ٍر٫ڃپج خحؿّلإج ً دٿٓپج زٌحٖئ ِى شحْٞحٍّپج ځٿ٪ څڂ زحقٌطٓڃپج ٌٌڂلأج څڂ وچأ حڃٺ ِرْحكڃپج ٽْؿٓطپج شحْٿڃ٪ ِٲ څّىڃپجً . ـٍ٣پجً ٩ڃؿپج ٽػڂ سٳٿطهڃپج سْذحٓكپج ً سْٞحٍّپج شحْٿڃ٫پج ڀجىهطْج حّٟأ ىّىكض څڂ خٍٟپج ً سڃٓٷپج ً سْرْحكڃپج سڂٌٿ٫ڃپج ِٿڃ٫طٓڂ ٱٿطهڂ حيؾحطكّ ِطپج شحڂٌٿ٫ڃپجً شجٍٖإڃپج ٱٿطهڂً سؿْطنپج لاػڂ خحٓقً . ٍْر٫طپج څٻڃًّ ،خحٓكپج ځٿ٪ بوحرڂ َٿ٪ ىڃط٫ض سْپحڃپج ځتجٌٷپج ً شحذحٓكپج ً سْرْحكڃپج شحْٿڃ٫پج ځ٧٫ڃٲ ڄأ حڃٺ ،سْٞحٌّ شلاوح٫ڂ ٽٻٖ ِٲ حين٪ ِٲ شحڂٌٿ٫ڃپج ً شحچحْرپج دٌّرض ً ٱْنٛض ِٲ ىڃط٫ض سرْحكڃپج خحٓكپج ځٿ٪ َٿ٪ شح٪ٌڃؿڂ . ِذحٓق ٽڃ٪ ٌى دْحكڃپج ٽڃ٪ څڂ جٍْرٺ جءُؾ ڄأ عْق شحْٞحٍّپج ځٿ٪ څڂ حيڂحٶٌأ ىڃطٓض سرْحكڃپج حّٟأ شحْٞحٍّپج ځٿ٪ څڂ ِْحْأ ٽٻٗذ يٌنأڂ 2 . 2 خََٕٛبمنا خٚشظُنا : ج ِٲ سرْحكڃپج ٍْرٯطٿپ زجوأ َپئ حثْٗٲ حثْٖ صپٌكض ځغ ،ټحڃ٪لأج سؿْطچ ىّىكض ِى سْْٓتٍپج حيطّحٮ صچحٺ سّجىرپ سْٓإڃپج سڂي څ٪ . سْٓإڃپج سڂي څ٪ ٍر٫ض حيچأ ُأ سْڃڂي سرْحكڃپج صكرٚأ ً سرْحكڃپج ِٲ سڂًپج ڀٌيٳڂ ٍي٦ سٿقٍڃپج هًى ِٳٲ ڀ س٪ٌڃؿڂ څ٪ زٌحر٪ ٽرٶ حڃْٲ صچحٺ ڄأ ى٫ذ س٧كپ ُأ ِٲ ڀٌٷض ِطپج شحْٿڃ٫پج سؿْطچ ىّىكطپ َ٫ٓض ِطپج شحْٿڃ٫پج ڄ سْٓإڃپج حيذ . څڂ س٪ٌڃؿڂ س٣ْجٌذ حين٪ څْ٫ڂ مٌّحض ِٲ سڂًپج هًى څ٪ ٍْر٫طٿپ حيپحڃ٫طْج ځطّ ِطپج سٿٌْْپج ِى سْچجُْڃپحٲ سْ٫ؾٍڃپج زٍطٳپج ټلان شحذحٓكپج هًى شحٺٍكپ سٚلان ِ٣٫ض ِطپج شحذحٓكپج . 1 ٽتجٍرؾ ،ڄوٌلأج ،٩ٌَّطپج ً ٍٗنٿپ ڄجٍىَ ٌجو ،ٵْر٣طپج ً سٍّ٧نپج څْذ سْپحڃپج سرْحكڃپج ،ڄًٍنآ ً سپحكڃٺ 1997 ٘ ، 37 2 ،ڄحڃ٪ ،زٍْٓڃپج ٌجو ،ټًلأج ءُؿپج،سْپحڃپج سْرْحكڃپج ټٌٚأ ،ٌٌچ ځْىجٍذئ ٍٚحنپج ىر٪ ،ڀحْٚ حٍّٺَ ىْپً ،ٔجىهپج َٳ٣ٛڂ څّىپج ڀحٓق 1995 ٘، 11

(23)

حىٍْغأض ټلان څڂ حي٫ڂ څْٿڂح٫طڃپج ٱٿطهڂً سْٓإڃپج څْذ ظىكض ١ذجًٌ ً شحٶلا٪ څ٪ ٍر٫ض سرْحكڃپج ڄأ حڃٺ شجٌحڃػطْلاج َٿ٪ زَحْكپج شحْٿڃ٪ ٽػڂ سْچٌّىڃپج ً سْنتجىپج سٶلا٪ ٽػڃّ حڂ ٌىً ،وْٲ ١ٗنض ًُپج ١ْكڃپج ِٲ حڃپج ِأٌ ٙهض ِطپج شحْٿڃ٫پجً ٜجٍٶلإج ً ٜجٍطٶلاج شحْٿڃ٪ ً سْٓإڃپج ڀُٿّ ڄٌچحٷپحٲ سٚحهپج ټجٌڂلأج ً ټ سْٓإڃپج ٩ڂ څْٿڂح٫طڃپج سّحڃكذ فڃٓض ِطپج شحڂٌٿ٫ڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٍْٲٌض َٿ٪ 1 . ٍٰ٢ څڂ حيْٿ٪ ٴوحٛڃپج سْرْحكڃپج ٍضحٲىپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٹٓڂ َٿ٪ شحْٓإڃپج ٌُحؿطپج ڄٌچحٷپج ڀُٿّ حّٟأ ج ٌٍّحٷطپج ً ځتجٌٷپج س٪ٌڃؿڂ ٍٜٳّ حڃٺ ،سڃٻكڃپج سْرْحكڃپج ٵتحغٌپحذ ٤حٳطقلاج ٍٜٳّ ً ٍٗنپج سرؾجٌپج سْپحڃپ څ٪ ٽٷض لا زٍطٳپ 10 ٍُتجُؿپج ڄٌچحٷپج ِٲ لاػڂ شجٌنْ . شحٺٍٗپج ؼحڂىچج ً سْٳٛض شجءجٍؾئ ٹپًٺ ڄٌچحٷپج وىكًّ ،حي٢حٗنذ حيڂحْٶ ټلان سْٓإڃپج حييؾجٌض ِطپج ٍٍنلأج شلاڂح٫پج څڂ حىٍْٮً حيپحڂ ِأٌ څڂ ْٝٳهطپج ًأ ٩ٲٍپجً ڄٌچحٷپحذ سرْحكڃپج ١ذٍض ِطپج سٌّٷپج سٶلا٫پج ٍي٧ض شجءجٍؾلإج هًى ٽٺ ڄيئ . هٍٲٌض حڂ ټلان څڂ سرْحكڃپج حيذ ڀُطٿض ڄأ دؿّ ِطپج ڄٌچحٷپج ٨ًٍٲ ځىأ څڂ ى٫ّ ِتحرؿپج ڄٌچحٷپج ڄأ حڃٺ دتجٍٟپج ٨جٌچأ ٱٿطهڂ ٍٜٲ ٠ًٍٖ ً ِرٍّٟپج ءح٪ٌپج ىّىكطپ شحڂٌٿ٫ڂ څڂ دتجٍٟپج فپحٛڃپ . ِيٲ سْچٌچحٷپج ٌ٘ٛنپج ٵْر٣ض َٿ٪ ى٪حّٓ حڃذ ڄٌچحٷپج ټحؾٌ ڀحڂأ ٴلا٣پج ٍْنض ً ى٪حٓض سرْحكڃپج حّٟأ ټٌق شحرغئ سپوأ ٍرط٫ض ِطپج شجٌحٗطْج ً شجٍرن څڂ وڂىٷض حڂ ً ،سْپحڂ ځتجٌٶً ٌٍّحٷض ٽٻٖ ِٲ شحڂٌٿ٫ڃذ ځىوًُض ٽطهڂ ً څْڃىحٓڃپج ً ءحٺٍٗپج څْذ ٰلاهپج ٠حٷچً شح٪جُنپج ٱٿطهڂ سْٓإڃپج ٩ڂ څْٿڂح٫ڃپج ٰ 2 . 3 خٚدبصتللاا خٚشظُنا : ڄأ عْق ،سْٓإڃپج حيذ ڀٌٷض ِطپج شحْٿڃ٫پج ِحْٶ ً ٽْؿٓطذ فڃٓض زجوأ حيچأ َٿ٪ سًّجُپج څڂ سرْحكڃپج ٍٰ٫ض سّوحٛطٶج ظجىقأ ٽػڃض شحْٿڃ٫پج هًى . حيذ ڀٌٷض ِطپج سّوحٛطٶلاج ظجىقلأج ٽْؿٓطذ ڀٌٷض سرْحكڃپحٲ ڄيئ سْٓإڃپج . شحْٓإڃپج ٱٿطهڂ څْذ ؼحطچلإج ٽڂجٌ٪ ً وٌجٌڃپج ٩ٌَّطپ سٷٍّ٢ ٽٟٲأ ىّىكض َپئ َ٫ّٓ وحٛطٶلاج ځٿ٫ٲ سْىحٲٍپج ٵْٷكضً وٌجٌڃپج هًى ټلاٯطْج څڂ سنٻڃڂ س٫ٳنڂ َٛٶأ َپئ ټٌٌٚپج ٰىيذ حيٓٳچ سْٓإڃپج ٽنجو ً ٩ڃطؿڃٿپ 3 ټج سٌْجىذ ڀٌٷّ ُوحٛطٶلاجً دْحكڃپج څڂ ٽٻٲ ، حيذ ١رضٍّ حڂ ٱٿطهڂً سْٓإڂ . ټلان څڂ ُوحٛطٶلاحٲ دْحكڃپج حيٌْىّ ٠حٷنپج هًى ً سٳٿٻطپج ً سپحڃ٫پج ً ټحڃپج ِأٌ ً فذٍپج څڂ ٽٺ ٌِىّ ِتُؿپج وحٛطٶلاج سٍّ٧چ ٍٍنأ سيؾً څڂ څٻپ ً حّٟأ . ڀ سْٓإڃپج حيذ ڀٌٷض ِطپج شحٷٲىطپج ٨ٌڃؿڂ ٽْؿٓطذ سرْحكڃپج ڀٌٷض سٍّ٧نپج هًى دٓق ڄيئ ءجٌْ حي٣ْكڂ ٨ سْٓإڃپج ٽنجو شحٷٲىطپج هًى ٽٌّكض سْٿڃ٪ ٽْؿٓطذ ڀٌٷض حڃٺ ،ِؾٌحهپج ًأ ِٿنجىپج ڄحٺ . سْٿڃ٪ َپٌطض سرْحكڃپحٲ حيڂجىهطْج څٻڃّ ِطپج شحڂٌٿ٫ڃپج څڂ زى٪حٶ ٍْٲٌطپ سْٓإڃپج حيذ ڀٌٷض ِطپج سّوحٛطٶلاج ظجىقلأج ٱْنٛض ً ِحْٶ سّوحٛطٶلاج سْحْٓپج ٍْ٣ٓض ىن٪ . 1 ٽتجٍرؾ ٘ ٘ ،ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،ڄًٍنآ ً سپحكٺ 36 -37 2 ،ڄوٌلأج ،ِچوٌلأج خحطٻپج ُٺٍڂ ،سرْحكڃپج ټٌٚأ ،ڄًٍنآً څْڂأ ىڃقأ ىپحن 1990 ٘، 19 -21 3 ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،ڄًٍنآً څْڂأ ىڃقأ ىپحن

(24)

ِيٲ ځْْٷطپج ً ِحْٷپج شحْٿڃ٫ذ ٵٿ٫طّ حڃْٲ سٚحن سّوحٛطٶلاج شحٍّ٧نپحذ جٍْػٺ س٣رضٍڂ سرْحكڃپج ڄأ حڃٺ خح٫ّ حڂ څٻپ ،سٳٿطهڃپج شحٷٲىطپج څ٪ ٍْر٫طپج ز ِحْٷٿپ سّىٷنپج زىقٌپج ڀىهطٓض ڄأ ٌى س٣ٷنپج هًى ِٲ سرْحكڃپج َٿ٪ حْرٓچ وذ ڀٌٷض ًُپج ِحْٷپج ٽ٫ؿّ حڃڂ ٍْٯطٿپ سٿذحٶ حنى ِحْٷپج زىقً 1 ٍڃطٓڂ ٽٻٗذ ٍ٧نپج زوح٪ئ څڂ ىذلا وْٿ٪ ً ، سرْحكڃپج حيٿؿٓض ِطپج شحٷٲىطپج ځْْٷض ِٲ . ټج ٌح٫ْأ ِحْأ َٿ٪ ڄٌٻّ سْٓإڃپج َپئ څڂ سْؾٌحهپج ً سٿنجىپج شحٷٲىطپج ځْْٷطٲ شحٷٲىطپج ځْٷض ً ،ٴٌْ سٳٿٻطپج ٍ٫ْ ټحڃ٫طْحذ سْٿنجىپج . ٩ْرپج ً ٸلايطْلاج ً ؼحطچلإج ً ءجٍٗپج شحْٿڃ٪ شحٷٲىطپج هًى ٽڃٗض عْق ىّىٓطپج ً . ىؿنٲ شحٷٲىطپج س٫ْر٢ ِحْأ َٿ٪ شحٷٲىطپج ٱْنٛض څٻڃّ عْق :  ،سْٷْٷق شحٷٲىض  ،سْڂىن شحٷٲىض  ،سّىٷچ شحٷٲىض صپج سيؾً ِحْأ َٿ٪ ًأ ىؿچ شحٷٲو :  ،سٿنجو شحٷٲىض  ،سْؾٌحن شحٷٲىض  سْٓإڃپج ٽنجو ٽٌّكطپج شحْٿڃ٪ ُأ سْٿنجو شحٷٲىض . شحْٿڃ٪ ِٲ ى٪جٌٷپجً ّْلأج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٨حرضئ َٿ٪ سْٓإڃپج ٍرؿّ ڄٌچحٷپج ڄأ َپئ ٽٌٚطپج څٻڃّ ڄيئ ِْٷطپج ً ِحْٷپج شحْٿڃ٪ سٷذح٣ڂ وحٛطٶلاج دٿ٣طًّ ،ٱْنٛطپج ً ٽْؿٓطپج ً ځْْٷطپج ٩ٶجٌپج ّٻ٫ّ حڃذ ٽْؿٓطپجً ڀ شجٍْٯض څڂ ٴٌٓپج ِٲ ظىكّ حڂ ٩رطضً . ٽْؿٓطپج ىن٪ سْ٪ٌٌٞڃپحذ وٿْٿكض ٩ڂ ڄٌچحٷپحذ ڀجُطپلاج دْحكڃپج َٿ٫ٲ ځْْٷطپجً ِحْٷپجً . څْطٿڂحٻطڂ څْطرْحكڂ سّوحٛطٶلاج سٍّ٧نپجً سْچٌچحٷپج سٍّ٧نپج څڂ ٽٺ څ٪ ؽطنٲ :  سرْحكڂ ِىً ِچٌچحٶ ِحْأ شجي سرْحكڂ سْڃڂي ( سڂح٫پج سرْحكڃپج ) ،  ٍْْٓطپج سرْحكڂ ِىً ُوحٛطٶج ِحْأ شجي سرْحكڂ . ځپ ٌيٲ حيٳتح٦ً ىّىكطذ فڃّٓ ً سرْحكڃپج ٰجىىأ ءحٌْئ څڂ څٻڃّ ًُپج سرْحكڃٿپ ٍُ٧نپج ً ٍُٻٳپج ٌح٢لإحٲ ٍٗ٪ ٩ْحطپج ڄٍٷپج َطق ٍٗ٪ ٩ذجٍپج ڄٍٷپج ًنڂ سرْحكڃپج ٌٌ٣ض ٽقجٍڂ ٱٿطهڂ ِٲ جوٌؾٌڂ څٻّ ځپً ٍٲٌطّ ىٷٲ ىٶ صچحٺ ِطپج ؼًوُڃپج ىْٷپج سٷٍّ٢ ِحْأ َٿ٪ سْرْحكڃپج ٍضحٲىپج ٹٓڂ َٿ٪ سرٷكپج هًى ټلان ُْٺٍطپج ڄحٺ ِٲ سٿػڃڂ زًٍػپج ِحْٶ ِٲ سرْحكڃپج ٰجىىأ وىكض ڄأ څٻڃّ ڄحٺ ِطپج سْٻٿڃپج ٴٌٷق زٍٻٲ ٌٌي٦ ځٮٌ ،شٍي٦ ِحْٷپج ٍّْح٫ڃپ ءحٌْئ څڂ حين٪ ُؿنّ حڂ ځغ ٘حن ٽٻٗذ ٹپحڃپج زًٍغ ٹپًذ ڀحْٷٿپ سرْحنڃپج ٽتحٌْپجً . 1 ٘ ،ٵذحْ ٩ؾٍڂ ،ڄًٍنآ ً سپحكٺ ٽتجٍرؾ 35

(25)

ڄحٺ حڃپ ِٿڃ٪ً ِنٷض ِحْأ َٿ٪ صڂحٶ حينٻپً ،ٍُ٧چ ٍٻٲ څڂ أٗنض ځپ سْرْحكڃپج بوحرڃپج ڄأذ ټٌٷپج څٻڃّ ڀح٫پج ټٌرٷپج ِٷٿّ ڄحٺ ًُپجً ِٷْر٣طپج ټحؿڃپج ِٲ جىتحْ . سؿْطچ صچحٺ حڂ ٌىٷذ ِٷ٣نڂ ٽْٿكطپ سؿْطچ څٻض ځپ ِيٲ سْچجىْڃپج سٌْحڃڃپج ِٲ حينٌٌْ سؿْطچ حيطْقلاٚ ِٲ وحٷط٪ج . حيٲجىىأ وىكّ ًُپج سٳٿطهڃپج سٲٍ٫ڃپج ٨ًٍٲ ٱٿطهڂ ڄأٖ ٹپي ِٲ حيچأٖ ٍُٻٲ ٌح٢ئ َٿ٪ ُٻضٍض سرْحكڃپج ڄيئ شجءجٍؾلإج څڂ س٪ٌڃؿڂ وٍؿڂ ِى سرْحكڃپج ڄأ ٍرط٫ّ ٍْػٻپج ڄأ ځٮٌ ،حيٿڃ٪ ځٻكض ِطپج بوحرڃپجً حىٍٚحن٪ً ِٿڃ٫پج حيْٲ ىْٷض شلاؿٓپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٹٓڂ ټلان څڂ حي٪حرضئ دؿّ ِطپج سْٓإڃپج حيذ ڀٌٷض ِطپج سٳٿطهڃپج شج وْحْأ َٿ٪ صْنذ ًُپجً شحٌْحڃڃپجً شجءجٍؾلإج ٹٿض وْٿ٪ َنرض ًُپج ٍُٻٳپج دچحؿپج جٌٿڃىأ ً جٌٿىحؿضً سرْحكڃپج . ٰجىىلأج څڂ ڄٌٻطّ ٌح٢ئ ٽٻٖ ِٲ سٍّ٧نپج سٲٍ٫ڃپج څڂ ٽڂحٻطڂ ٽٻْى َٿ٪ سرْحكڃپج ىڃط٫ضً ُٻضٍض عْكذ حڂ وىكض ِطپج شحٍّ٧نپجً بوحرڃپج ً ى٪جٌٷپج ً ځْىحٳڃپج څڂ حيذ ١رضٍّ حڂ ٽٺً ِٿڃ٫پج ٵْر٣طپج وْٿ٪ ڄٌٻّ ڄأ دؿّ سرْحكڃٿپ سْٿڃ٫پج شحٷْر٣طپج ځٻكض ِطپج ًٍٜٳپجً . ڀٌٷض شحْٓإڃپج صكرٚأ زٌحؿطپجً ټحڃ٪لأج ځپح٪ ىٷ٫ض ٩ڂ څٻپ َٿ٪ َ٪ىطْج ًُپج ٍڂلأج ،ٽرٶ څڂ سقًٍ٣ڂ ًأ زوٌؾٌڂ څٻض ځپً جىْٷ٫ض ٍػٺأ شحْٿڃ٫ذ ټٌٿق وحؿّئ څْرْحكڃپج سْرْحكڃپج ٽٺحٗڃپجً شحْٿڃ٫پج هًيپ سْ٪ٌٌٞڂ ٽْپحكضً . ٽْپحكضً شحؿپح٫ڂ سٶٍٳطڃپج شجوحيطؾلاج هًى څ٪ ؽطچ حڂ ٍنلأ ِرْحكڂ ڀح٧چ څڂً ٍٍنلأ سپًو څڂً ٍنلأ ٙهٖ څڂ سنّحرطڂً سٳٿطهڂ . لا ڄحٺ شحٌْحڃڃپج ٱٿطهڂ څْذ وٌؾٌڃپج څّحرطپج څڂ ىكٿپً سًّجُپج هًى څڂ ٽڂحٺً ٽڂحٖ ٌح٢ئ ٩ًٞ څڂ ىذ وٌؾً سپحق ِٲ حيْپئ ىنطّٓ ِطپج سڂح٫پج بوحرڃپجً شحٍْٞٳپجً ځْىحٳڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ َٿ٪ ٽڃطّٗ ٽڂحٻطڂً ٽنجو ٽٶلأج َٿ٪ ِرْحكڃپج ٽڃ٫پجً ٍْٻٳطپج ِٲ ٵٲجٌطپجً ڀحؿٓچلاج څڂ ٨ٌچ ٍْٲٌطپً سرْحكڃپج ڄجىْڂ ِٲ شجىؿطٓڂ ىقجٌپج ىٿرپج . ټحذ ڀجُطپلاج دؿّ عْكذ ځطّ څّأ شجىي٫طپج ًأ شحڂجُطپلاج سرْحكڂ ِىً لاأ سرْحكڃٿپ سْْحْلأج زى٪حٶ ،حيذ س٣رضٍڃپج سّىٷنپج شحٷٲىطپج ټٌٛق ىن٪ ّْپ ً حيغًىق ىن٪ سْچٌچحٷپج ً سْپحڃپج ً سّوحٛطٶلاج ظجىقلأج ٽْؿٓض ِج ِطپج ٴًىنٛپج سرْحكڂ ًأ سنُّهپج سرْحكڂ څ٪ حْتحيچ ءحنٯطْلاج ِن٫ّ لا ٍڂلأج جًى څٻپ ټجُض حڂ ً صٿڃ٫ض سرْحكڃپجً سْڂٌڃ٫پج سرْحكڃپج ٌجٍٮ َٿ٪ س٣ٗچلأجً شح٪ح٣ٷپج څڂ ىّى٫پج ِٲً ټًىپج څڂ ىّى٫پج ِٲ ٽڃ٫طٓض ٌٜ٪ زى٪حٷپج هًى ٵر٣ض ټًىپج ٝ٫ذ ِٲ َطقً شح٪ح٣ٷپج څڂ حىٍْٮً شحْ٫ڃؿپج سرْحكڂً زٍكپج څيڃپج س٣ٗچأ ًٍٳپجً بوحرڃپحذ ڀجُطپلاج حّٟأً شجىي٫طپج سرْحكڂ زى٪حٶ شحڂٌٿ٫ڂ ٍْٲٌطپ ڀح٫پج ټٌرٷپج َٷٿض ِطپج سْرْحكڃپج ٜ سْٶجىٛڂً سْٲحٳٖ ٍػٺأ . جٌحٗطچج ٍػٺلأج سْرْحكڃپج بوحرڃپج ً ًٍٜٳپج َپئ سْپجٌڃپج س٣ٷنپج ِٲ ٴٍ٣طچ ٌْٰ وْٿ٪ً لاحڃ٫طْج ٍػٺلأج ً .

(26)

َٙبثنا ثسجًنا : خجعبسًنا سٔد ٔ خًْٛأ حيْٿ٪ ڀٌٷض ِطپجً ڀح٫پج ټٌرٷپج َٷٿض ِطپج سْرْحكڃپج بوحرڃپج ً ًٍٜٳپج ځ٧٫ڂ َپئ ٵرْ حڃْٲ حنٶٍ٣ض ىٷپ حيطٳْ٦ً ً حىًٌىذ ڀحْٷپج ِٲ وْٿ٪ ةٻطض ًُپج ىنٓپج حىٌحرط٪حذ سرْحكڃپج . دضٍطّ حڂ ٽْؿٓض ٌى سرْحكڃپج ټحؿڂ ڄاٲ سرْحكڃپحٲ ،سّىٷنپج زًٍػپج ًأ وٌٷنپحذ شلاڂح٫ڃپج څ٪ دضٍطّ حڂ ِحْٶً سْٓإڃپج وذ ڀٌٷض ًُپج ٠حٗنپج سْجٌىذ ځطيض ِٿّ حڃْٲ وپ ٍٜ٫طپج ځطْْ حڂ جًىً ،سْرْحكڃپج بوحرڃپجً ځْىحٳڃپج ً ًٍٜٳٿپ حٷٲً حيٿْٿهضً وؿتحطچ ٍٜ٪ً ،ون٪ . لٔلأا تهؽًنا : خجعبسًنا خؼٛجؼ ځْىحٳڃپج ٱٿطهڂ َپئ ٴٍ٣طپج ىذ لا سرْحكڃپج س٫ْر٢ َپئ ٴٍ٣طپج ٽرٶ سرْحكڃٿپ زٍٓٳڃپج . 1 خجعبسًنا فٚشؼت : شلاڂح٫ض ٱٿطهڂ ٽْؿٓضً ٱْنٛض ً دْضٍطذ حڃذ سْپحڃپج سڂٌٿ٫ڃپج ځْ٧نطپ ڀح٧چ حيچأ َٿ٪ سرْحكڃپج ٍٰ٫ض سڃ٧نڃپج شحڂٌٿ٫ڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٍْٲٌطپ حيطؿپح٫ڂ ٩ذ حڃْٲ ځطْپ ،ِؾٌحهپج ًأ ِٿنجىپج ءجٌْ حي٣ْكڂ ٩ڂ سْٓإڃپج ټجً سٷْحنطڃپج ً إرنطپج سْٿڃ٪ ِٲ حيپحڃ٫طْج څٻڃّ ِطپج شحڂٌٿ٫ڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ٍٲٌض ِيٲ ،ټحڃ٫طْلاپ فٿٛض ِض ٌجٍٷپج يحهضج ً 1 . س٪ٌڃؿڂ ٨حرضئً ى٪جٌٷپجً بوحرڃپج څڂ س٪ٌڃؿڂ ڀجٍطقج سرْحكڃپج َٿ٪ ىذ لا شحڂٌٿ٫ڃپج هًى سْ٪ٌچ ڄحڃٟپً ڀ څٻڃّ حڃذ حيپ ٘حن ځْ٧نطذ فڃٓض ِطپج ؽىحنڃپجً ٴٍ٣پج څڂ ټحڃ٫طْج دؿّ حڃٺ،حيْٿ٪ شحذحٶٍپج ٱٿطهڂ ءجٍؾئ ڄ څْٿڃ٫طٓڃپج ٍٰ٢ څڂ سڂٌيٳڂً سٲًٍ٫ڂ شحكٿ٣ٛڂ . حينڂ ٍٺًچ ٱٌّح٫طپج څڂ ىّى٫پج ىؾٌْٲ : فٚشؼت -LASSEGUE : " سْچٌچحٷپجً سّوحڃپج ظجىقلأحذ سٷٿ٫طڃپج شحڂٌٿ٫ڃپج سڃؾٍضً سؿپح٫ڂً ٩ڃؿذ ځطيض ،سْڃٺ سْنٷض سرْحكڃپج سپًو ًأ سْٓإڂ ًأ سٿتح٪ ًأ جوٍٲ ڄحٺ ءجٌْ ُوحٛطٶلاج ٽڂح٫طڃپج سڂي َٿ٪ ٍغإض ِطپج سّوحٛطٶلاجً " 2 . ٍٍّ ٌيٲ شحْٿڃ٫پج ٱٿطهڂ سؿپح٫ڂً ٩ڃؾ حيطڃيڂ سْڃٺ سْنٷض ِى سرْحكڃپج ڄأ . ٍََٕٛٛبمنا ٍٛٛجعبسًهن خٛكٚشيلأا خٛؼًدنا فٚشؼت AICPA 3 : " شحٷٳٛپج ٽٺ ،سّىٷچ شجىقً ټحڃ٫طْحذً سْؿينڂ سٷٍّ٣ذ ْٙهٿضً ٱْنٛضً ٽْؿٓطذ ځيطّ څٲ ِى سرْحكڃپج ؽتحطنپج ٽْٿكطذ فڃٓض حڃٺ ،سْپحڂ س٫ْر٢ حينڂ ءُؿپ ًأ حيپ ِطپج ظوجٌكپجً " 4 . څٲ حيچأ سرْحكڃپج ٍرط٫ّ ٱٍّ٫طپج جًيٲ جىؾ ٵْٞ ٴح٣چ ِٲ حىٍٛق عْكذ . ل خٛكٚشيلأا خٛؼًدنا فٚشؼت ٍٛجعبسًن AAA : څْٻڃطپ ٹپي ً سّوحٛطٶلاج شحڂٌٿ٫ڃپج ٽٌْٚضً ِحْٶً ىّىكطذ ځطيّ ڀح٧چ حيچأ َٿ٪ سرْحكڃپج ٍرط٫ّ ٌيٲ څْٷذحٓپج څْٳٍّ٫طپج څڂ ٴوأً ٽڃٖأ ٍرط٫ّ ٱٍّ٫طپج جًيٲ ،دْحنڃپج صٶٌپج ِٲً سرْحنڃپج شجٌجٍٷپج څڂ څْڂىهطٓڃپج . 1

Jean-luc siruguet,Lydia Koessler,le contrôle comptable bancaire, la revue banque éditeur,paris,1998, p13

2

Saci Djelloul,op.cit,p46

3

American Institue of Certified Public Accountants

4