لزامية تطبيق IFRSوأثره على جودة المعلومة المحاسبية والقوائم المالية -مع الإشارة إلى تجارب بعض الدول

 ا ةعماج رئازجلا ،ةنيطنسق يروتنم ةوخلإ 2016

- لودلا ضعب براجت ىلإ ةراشلإا عم -

صخلم :

فدهت ( ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريياعم قيبطت ةيمازلإ رثأ زاربإ ىلإ ةقرولا هذه :

International Financial Reporting Standards ةمولعملا ةدوج ىلع )IFRS

قيبطتب تمزتلا يتلا لودلا بلغأف .ةيلاملا مئاوقلا دادعإ و ةيبساحملا تأجل دق تناكIFRS

رادصإ دعب ةيبورولأا لودلا ىوتسم ىلع لصح ام وهو ،نوناقلا ةوق لامعتسا ىلإ مقر نوناقلل ميظنتلا ةنجل نع ةيبورولأا ةيضوفملا 1606/2002

تاكرشلا ربجي يذلا ،

ا ئدابم قفو ةيلاملا مئاوقلا دادعإ ىلع ةيلاملا قارولأا ةصروب يف ةجردمل نم ًءادتباIFRS

01/01 / ذه ينبت يف رايخلا قح اهل ناك ةجردملا ريغلا تاكرشلا نإف لباقملاب .2005

( امومع ةلوبقملا ةيبساحملا ةسرامملا لظ يف لمعلا وأ ،ماظنلا : Generally Accepted

Accounting Practice راثلآا ثيح نم تنيابت دق لودلا نأ ظحلاملاو .)GAAP

ماظنل )يمازللإا( يرابجلإا وأ يعوطلا قيبطتلا نع ةمجانلا كلذ تاساكعناو ، IFRS

ضعب براجت ةساردلا تنمضت دقف عوضوملا بناوجب رثكأ ةطاحلإلو .ةيلاملا مئاوقلا ىلع تاعومجم ثلاث ىلإ تفنص ،لاجملا اذه يف ،لودلا لودلا يف ىلولأا تلثمت ،ةسيئر

ةيبورولأا لودلا يف لثمتتف ةيناثلا امأ ،ايناطيربو ،ةدحتملا تايلاولا ؛ ةينوسكسولجنلأا مساب فرعي ام يف ةريخلأا و ةثلاثلا ةعومجملا تلمش امنيب ،ارسيوسو ايناملأ يف ةلثمم تصلخ دق و .)ايقيرفإ بونجو ،نيصلا ،دنهلا ،ايسور ،ليزاربلا( سكيرب نأ ىلإ ةساردلا

ىلإ كلذ يف ببسلا عجري و ،هتايبلس هل نأ امك هتايباجيإ هل يعوطلا وأ يمازللإا قيبطتلا ماظنل ةقبطملا لودلا اهب هجاوت يتلا تابوعصلا و تافلاتخلاا IFRS

لماوعب ةطبترملا و

ةبساحملا ةنهم ةيفارتحاو ،ةيفاقث و ،ةينوناق .

تاملكلا : ةيحاتفملا قيبطت

; IFRS ; .ةيلاملا مئاوقلا ; ةيبساحملا ةمولعملا ةدوج

Abstract:

The

Therefore, the kind of IFRS adoption has had different effects on those concerned countries regarding their financial statements. In addition the study contains certain countries' experiences from which three groups have been selected: two from Anglosaxon countries represented by USA and UK, and two other countries from Europe, like Germany and Switzerland, whereas BRICS represents the last group (Brazil, Russia, India, China, and South Africa). The conclusion shows that regardless of the type of IFRS adoption, there are always advantages and disadvantages sides as far as its application is concerned, and the reason behind all that is related to regulations, cultural, and accounting profession differences.

د ـ ليلجلادبع حادوب ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

ةنيطنسق ةعماج 2

:ةمّدقم

نإ

ةبساحملا ماظن لادبتسا ( ماظنب )GAAP

يف IFRS

يف و ،ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا ،روطتملا ملاعلا لود نم ريثكلا نم يرجي ام ىلع حضاو ليلدل ت تاهجوت يف ةماه تاريغ ماظن خيسرت وحن يملاعلا داصتقلاا ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا دادعلإ ديدج ام يف لاثامت و ةيلومش رثكأ نوكي .ةفلتخملا تاداصتقلاا نيب

32

هدافم ،نيرشعلا و دحاولا نرقلا ةيادب يف ،ةيبساحملا ئدابملا نم ضعبلا يف تارييغت ثادحإب ءانتعلاا نإ ي يتلا ةغللا يف رييغتلا جاتحي يذلا رملأا وهو .لامعلأا ةرادإ و يداصتقلاا طاشنلا اهب ىدؤي نأ بج

ىلع ربكأ امغانت ققحي و ،يملاعلا داصتقلاا تابلطتمو ىشامتي ةيلاملا ريراقتلل ديدج جذومن ةغايص ىلإ .اهب لومعملا ريياعملا ىوتسم ةساردلا ةيمهأ نع أزجتي لا يعرف ماظن اهرابتعاب ،ةبساحملا متهت ريراقتلا دادعإب ،ةمظنملاب ةمولعملا ةرادإ ماظن

.تارارقلا ذاختا اذك و ،طاشنلا تايلمعل لبقتسملا عقوت و ،ةباقرلا و ،طيطختلا ضارغلأ ءاردملل ةيلخادلا ، ةحلصملا باحصأ يوذ نم ىرخأ فارطلأ اساسأ ةهجوملا ةيجراخلا ريراقتلا دادعلإ ةادأ ربتعت امك و مهسلأا يلماح لاثمأ .ةيموكحلا تلااكولا و ،نينئادلا و ،تادنسلا

وه ،ةروطتملا لودلل حماجلا حومطلا مضخ يف ،ةملوعلا ماظن اهب هجاوي يتلا تايدحتلا ربكأ نم نإ طاشنلا ةقيقح نع ةربعملا ةيلاملا و ةيبساحملا ةمولعملا جاتنإ ىلع ةردقلا ىوتسم ىلإ لوصولا تانيابت نم ظحلام وه ام مغرب يداصتقلاا نادلبلا نم اهريغو نادلبلا هذهل ةيداصتقلاا ةمظنلأا نيب

ةرياسمب ةمزلم اهسفن دجت ،ومنلا قيرط يف ةرئاسلا كلت وأ ،ةدعاصلا نادلبلا نأ ىلإ ةفاضلإاب .ىرخلأا قيبطت صوصخب ةديدج ثادحأ نم يرجي ام .IFRS

قيبطت ةيمازلإف نملا فادهأ يف ماتلا مكحتلا ةرورضلاب ينعي لاIFRS

و ،ةفلتخملا ةيداصتقلاا تاموظ

و ،ةيلمعلا و ةيرظنلا رظنلا تاهجو يف بيرقتلا صوصخب جرخملا نع ثحبلا وه كلذ نم ضرغلا امنإ تاموظنملا نيب فلاتخلاا نكل .ةيلاملاو ةيبساحملا تلااجملا يف روصتلا ةدحو نم عون ثادحإ اقو ،ةيعامتجاو ،ةيفاقث لماوع ةلمج نم اقلاطنا ،ةيداصتقلاا لوحت دق ،ةيميظنتو ،ةيجولونكتو ،ةينون

قيبطت ةيمازلإ ةيلمع نم ةدوشنملا فادهلأا ىلإ لوصولا نود .IFRS

ماظنل يمازللإا قيبطتلا ىودج صوصخب ايبسن انيابت كانه نأ لوقلا نكمي ،قبس امم نيب ام يف ،IFRS

يف ضراعم و ديؤم نيب يأ ،ىرخلأا نادلبلا نم اهريغو ةروطتملا لودلا ،قايسلا اذه يفو .كلذ

( ةيمازللإا يتيلمع نم فدهلا ديدحت ةيمهأ ةيلمعلاو ةيرظنلا تاساردلا جئاتن تتبثأ Mandatory

وأ )

( ةيعوطلا Voluntary

قيبطت يف ) ،يبساحملا طاشنلا ةسرامم نم ةبوغرملا تاءادلأا نيسحتو ،IFRS

ةدوجلا تايوتسم ىلعأ ىلإ ةيبساحملا ةمولعملاب يقتري يذلاو مئاوقلا دادعإ نم عقوتملا ضرغلا ققحي و

.ةيلاملا ىوتسم صوصخب ةنيابتم جئاتن زرفي دق اهروطت ىوتسمو ةيداصتقلإا ةمظنلأا نيبام يف تافلاتخلاا نإ قيبطت ةيلمع نم ةققحملا حاجنلا ةجردو لودلا نم ضعبلا براجت ةقرولا هذه تنمضت دقف كلذل ،IFRS

قيبطتب ةمتهملا لذب تلمش ، IFRS

،ةدحتملا تايلاولا يف ىلولأا تلثمت ،ةسيئر تاعومجم ثلاث ك

لودلاب ةصاخ يهف ةيناثلا ةعومجملا امأ .ةينوسكسولجنلأا ةعومجملا نلاثمي امهنوكل ابناطيربو ةريخلأا و ةثلاثلا ةعومجملا تلمش نيح يف ،ارسيوسو ،ايناملأ امه طقف نيدلب رايتخا مت ثيح ، ةيبورولأا لود لك BRICS

أ ، هذه رايتخا نإ .ايقيرفإ بونجو ،نيصلاو ،دنهلاو ،ايسورو ،ليزاربلا ي

قيبطت صوصخب ةنكمملا تابراقتلاوأ ،تافلاتخلاا لك زاربإ يف ماتلا ضرغلاب يفي لا دق تاعومجملا عم اهلماعت ةيفيكو ةجلاعملا ثيح نم ةعومجم لك صئاصخ ضعب زاربإ نأ لاإ ،IFRS IFRS

رمأ

.مهمو نكمم إ2-1 ةساردلا ةيلاكش و ،يلاتلا سيئرلا لاؤسلا للاخ نم ، ةقرولا هذه نمض ، ةساردلا ةيلاكشإ ددحتت ةقباسلا تاقلطنملا نم

.هل ةقفارملا ةيعرفلا ةلئسلأا - قيبطت ةيمازلإ نع ةمجانلا راثلآا يه ام ةيبساحملا ةمولعملل ةدوجلا نيسحت روظنم نم IFRS

؟ةيلاملاو ةيعرفلا ةلئسلأا نم و :يليام ةلمكملا

- ماظن لمعي فيك نيسحتب هتقلاعامو ؟ةيبساحملا ةمولعملا ةدوج يف نيسحتلا نامض لجأ نم IFRS

؟ اهنع نلعملا حابرلأا ةيعون

33

- قيبطت رثأ ام IFRS

؟ةيلاملا مئاوقلا نم ةطبنتسملا ةيلاملا تارشؤملا ىلع

3-1 ةساردلا تايضرف

- قيبطت ةيمازلإ يدؤت سنلاب IFRS

ةمولعملا ةدوج نيسحت ىلإ ةصروبلا يف ةجردملا تاكرشلل ةب

نع ةقثبنملا ةيبساحملا

.ةيلملا مئاوقلا

- قيبطت ةيمازلإ يدؤت ةصروبلا يف ةجردملا تاكرشلل ةبسنلابIFRS

.ةيلاملا تارشؤملا يف نيسحتلا ىلإ

نيتيضرفلا يفنوأ ةحص نم ققحتلاو ، هلاعأ ةراثملا ةلئسلأا ىلع ةباجلإل و ةرولب تمت ،نيتحرتقملا

:ةيلاتلا رواحملا للاخ نم ةساردلا - ةركف روطت /IFRS

ةصروب يف ةجردملا تاكرشلا فنك نمض و ،ةيديلقتلا ةمظنلأا لظ يف IAS

.ةيلاملا قارولأا - تازكترم ديدحت .ةلداعلا ةميقلاو ،قيبطتلا يف فلاتخلاا تلاكشم روظنم نمIFRS

- رثأ IFRS لعملا نم لك ةدوج ىلع .ةيلاملا تارشؤملا و ، ةيبساحملا ةمو

- )ةدعاصلا لودلاو ،ةروطتملا لودلا(.لودلا ضعب براجت

2 - روطت ( ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا و ةيبساحملا ريياعملا /IFRS

ةيبساحملا ةمظنلأا لظ يف )IAS

ةيديلقتلا ( ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا روطت نع ةيخيرات ةحمل1-2 : International Accounting

Standards

)IAS

و ، هب صاخلا يبساحملا ماظنلاب لمعلا دلب لك مازتلا ةيناثلا ةيملاعلا برحلا بقع ملاعلا فرع دقل ( ،امومع لوبقملا يبساحملا رايعملاب احلاطصا هيلع قلطي يذلا US GAAP : Generally

Accepted Accounting Standards ت يهو ،)

ةيكيرملأا ةيبساحملا تائيهلا فرط نم تقلطأ ةيمس

ةدحتملا تايلاولا مامتها ءدب نإف ،ةقيقحلا يف و .يكيرملأا يبساحملا ماظنلا ةيصوصخ نع ريبعتلل داسكلا بقع ناك ةيبساحملا اياضقلاب ، ربكلأا يداصتقلاا و يلامسأرلا بطقلا اهرابتعاب ، ةيكيرملأا اب و اهب فصع يذلا يداصتقلاا ةنس هلك ملاعل

نينوناق نسب كاذنآ يكيرملأا سرغنوكلا ماق ثيح ،1929

( ةيلاملا قوسلا ةئيه امهبجومب أشنأ SEC : Securities and Exchange Commission

ةنس يف )

يف ردص رخآ انوناق كلذ دعب اهعبت ،1933 نم اذه و ،ةيلاملا قارولأا ةلدابم طاشن ةيلآب صاخ 1934

قاوسلأا ميظنت لجأ .ةيكيرملأا ةيلاملا

( 1

ةربخ نم ةبساحملا ةنهم هبلطتت امل ارظنو ، اذه ىلإ ةفاضلإاب )

ةيادب يف ،ةتقؤم ةنجل ليكشتب ةصاخ ةيانع ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا تلوأ دقف اهينهتمم ىدل ةريبك مومعلا نيبساحملل يكيرملأا دهعملا للاخ نم ةيبساحملا ريياعملا ريوطت و ءاشنلإ ،فاطملا نيدمتعملا نيي

AICPA: American Institute of Certified Public Accountants( ةنجلب اهيلع قلطأ )

( ةيبساحملا تاءارجلإا CAP: Committee on Accounting Procedure

هذه تعاطتسا ، )

نيب ام ةدتمملا ةرتفلل و ةريخلأا و 1938

ريوطت نم1959 .يلحملا ىوتسملا ىلع يبساحم رايعم 51

ةياهن يف ةنجللا هذه تضوع ، اهدعب ( ةيبساحملا ئدابملل سلجمب1959

Accounting Principles

Board ريوطت هتهج نم نكمت ) دعب كلذ ناك و ، اديدج ايباسحم ارايعم 31

بيصنت نم ةنس 14

.هئاضعأ

( 2

ةنس يف و اهدعب)

( ةيلاملا ةيبساحملا ريياعملا سلجم ءاشنإ مت1973 FASB: Financial

Accounting Standards Board يف نكل و يبساحملا ريوطتلا ةيلوؤسم هقتاع ىلع كلذب لاماح ،)

نيدمتعملا نييمومعلا نيبساحملل يكيرملأا دهعملا وه و لعشملا لماح عم مئاد قيسنت دوجو لظ ( AICPA .)

-2 ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل ءاسرإ 1-1 (

IASC: International Accounting

Standards Committe )

يتلا ةردابملا اهمهأ نم ةديدع تاردابمل دوهجلا رفاظت دعب ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل تئشنأ ( اهب ءاج AICPA فصمل يدنكلا دهعملا اهنم ةديدع نادلب يف ةدمتعم ةيبساحم تائيه عم قيسنتب )

34

( نيبساحملا ءاربخلا CICA: Canadian Institute of Chartered Accountants

دهعم و ،)

( زليو و ارتلجنلإ نيبساحملا ءاربخلا فصم Accountants in England and Wales

:

Institute Of Chartered ICAEW

ةردابم نإف ،اضيأ . ادنلتكسا و ،ادنلريلإ ةبسنلاب كلذك و ،)

Henry Alexander Benson

( 3

جلا معد ىلإ تدأ و ةديفم تناك ايناطيرب نم نورخآ و)

يف دوه

يف ،كرامنادلا و ، ادنلريإ و ايناطيرب نم لك مامضنا نوكي دقف ،ىرخأ ةهج نم .ةنجللا هذه ءاشنإ ةنس ( يبورولأا داحتلااب ايلاح ىمسي ام ىلإ ،1973

هذه لثم مامتإ وحن يوقلا عفدلا )EU

جم و اناجل كلتمت تناك يتلا لودلا نم طقف ليلقلا ،خيراتلا اذه لبقف .تاردابملا فرشت ةيصوت سلا

ذئتقو تناك يتلا لودلا نيب نم و .يداصتقلاا طاشنلاب ةقلاعلا تاذ ةبساحملا ةسرامم و ةنهم ىلع امنيب .ةديدجلا ادنلسيا و ،ادنك و ، ايناطيرب و ، ةدحتملا تايلاولا : ناجللا ليكشتب مامتهلاا يف ةقابس ت افرعي مل ،لاثملا ليبس ىلع ،ايقيرفإ بونج و ، ادنلوه ةيبساحملا تائيهلا وأ ناجللا هذه لثم نيوك

اقحلا لاإ

( 4

خيراتبو .)

ناوج 29 :ةيلاتلا لودلا نم ةلود لك نع نيلثمم عامتجا دعبو ، 1973

و ،كيسكملا ،نابايلا ،ايناملأ ،اسنرف ،ايلارتسأ ،ادنك ،ادنلريإ ،ايناطيرب ،ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا ايمسر ءاشنإ مت ،ادنلوه .IASC

( 5 )

ءاشنإ ءارو نم ناك يذلا فدهلاف عبتي نأ ىلع ، قيرطلا ةيادب يف ةساردلل تابيتك رشن وهIASC

يوذ و نيمتهملا فرط نم لوبقلا عضوم اهعضوو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا نومضم ريوطت كلذ ب عانقإ لجأ نم ةربتعم ادوهج تلذب دقف ، اذه ىلإ ةفاضلإاب .يملاعلا ىوتسملا ىلع ةقلاعلا ملاعلا ةيق

نم ديدش مامتها مدع ةنجللا تقلا ،لاثملا ليبس ىلعف .اهئارو نم ةاخوتملا فادهلأاو ،ةنجللا هذهب ( ةيلاملا و ةيبساحملا ريياعملا سلجم مهسأر ىلع و ،ةيبساحملا تائيهلا نم ريثكلا فرط )FASB

يأ يف ركذي مل ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل مسإ نأ ىتح ، ةيكيرملأا ةيونسلا مهريراقت نم

ةنس ريرقت نم ًءادتبا لاإ ءاشنلإا ذنم ةروشنملا .1985

( 6

( لبق نم لصح امل افلاخ و)

هاجتا )FASB

( ةيلاملا قوسلا ةئيه تعبات دقف ،ايلود اهميعدت و اهب فارتعلاا لوح IASC و ةيكيرملأا )SEC

ق ىتح ةيبساحملا ريياعملل ةيلودلا ةنجللا لامعأ ديدش مامتهاب ،اهعيجشت ىلع لمعلاو ،اهئاشنإ لب

ىوتسملا ىلع ةيبساحملا ريياعملا ديحوت وحن ىلولأا ةنبللا ةباثمب دعي ةنجللا لمع نأ كلذ يف ةدقتعم يلودلا

( 7

.)

ماع يفف تردصأ ، 1974

IASC ،ةدحوملا ةيلاملا مئاوقلاب صاخلا رايعملا لوح ةحئلا ةدوسم

املا مئاوقلا جامدإ ةرورض كلذ يف تأرو يذلا ءيشلا ،ةيلاملا اهمئاوق نمض ملأا ةكرشلا عورفل ةيل

يه ةيلاملا اهمئاوق جامدإ دوصقملا عورفلا نأ ةصاخو ،ةيكيرملأا ةيلاملا طاسولأا يف لدجلا راثأ ةفاضلإاب .ساسلأاب ةيعانص ربتعت يتلا ملأا ةكرشلا فلاخب تانيمأتلا و يلاملا عاطقلل ةعبات عورف لإا ثدحأ دقف ، قبس امل فرط نم نلاع

( لولأا رايعملا رايعملا نع IASC صاخلا )IAS1

( يبساحملا حاصفلإاب Accounting Disclosure

مل رملأا نكل و .ملاعلا لوح ةريبك ةجض )

ةهجلا سفن تردصأ دقف ،دحلا اذه دنع فقوتي نيب ام ةدتمملا ةرتفلل ارايعم26

و1975

(1987

8 )

رايعملا هرادصإ مت ام نيب نم و ، (رعسلا ريغتب ةقلاعلا وذ يلودلا يبساحملا

Information

Reflecting the Effects of Changing Prices IAS15 )

يف رداصلا لخدأ يذلا ،1981

ماع نم يفناج دحاولا يف قيبطتلا زيح تاذ نع تردصأ يتلا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاف .1983

م أدبت ،ةددحملا ةرتفلا للاخو ،ةنجللا لولأا رايعملا ن

و )ةيبساحملا حاصفلإا تاسايس( IAS1

رايعملا دنع فقوتت IAS26

. تارامثتسلااب قلعتملا

2 2-1- ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاب مامتهلاا ديازت IAS

نم ءاوس ، يضاملا نرقلا نم تانينامثلا علطم ذنم ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاب مامتهلاا ديازت دقل لا لخاد يفف .ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل جراخ ىرخأ تاهج نم وأ ،ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاو لارنج ، تايسنجلا ةددعتم ةيكيرمأ تاكرش ثلاث نم فارتعلاا ءاج ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا

( كيرتكلإ General Electric

( نوسكإ و ،) Exxon

( يس مأ فأ و ،) FMC: Food

Machinery Corporation ترقأ ثيح ،اهعم نماضتلا و ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجلب )

35

ءيشلا وه و .ةيلاملا اهمئاوق نيب و ةنجللا نع ةرداصلا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا نيب ماجسنا دوجوب عم ثدح يذلا هسفن نيب مغانت دوجو ىلع لدي ام اذه و .ادنكب وتنروت قوس يف ةجردم ةكرش100

و IAS ريغلا نادلبلا ضعب صوصخب امأ .ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا و ادنك نم لكل GAAP

ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل ةيوضعل ةيمتنم دقف ةديدجلا ادنلسياو ، غنوك غنوه ،لثم IASC

قفو لمعلا نم اتنكمت دق ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل نمض ةيوضعلا نإف ،اذه نم رثكلأاو .IAS

عسوت ةنس يف اوضع نيعبرأ دودح كلذب ةلماش ت ، ايريجين و ،ايقيرفإ بونج مهنم ،1987

نم ريثكلل افلاخ ،ةنجللا نمض امئاد اوضع تناك ايقيرفإ بونج نأ ملعلا عم .ناويات و ،ايلاطيإو ةيمانلا لودلا ىدل ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ينبت ةركف جيورت يف ازراب ارود تبعل و ،لودلا .

( 9 )

2 - ريوطت يف ةمساحلا ةرتفلا 3-1 IAS

ةيبساحملا ريياعملا ةنجلل يلعفلا روطتلاب ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل يقيقحلا ريوطتلا طبترا دقل ( ةيلودلا ةيلودلا ةيبساحملا تائيهلا نم ريثكلا مامتها لحم ةريخلأا هذه لمع حبصأ ثيح .)IASC

ولأل ةيلودلا ناجللا ةمظنم لثم ( ةيلاملا قار

IOSCO: International Organization of

Securities Commission ةنس تئشنأ يتلا ، )

كلذ دعب اهرقم لقتنا مث ،ادنك ، لايرتنومب1983

ةنس يف ةئيه فرط نم ةمظنملا هذهب فارتعلاا نأ هابتنلإل تفلملا و .اينابسأب ديردم ىلإ 2000

( ةيكيرملأا يلاملا قوسلا ، )SEC

( اسنرف يف ةصروبلا تايلمع ةرادإ ةنجل و COB:

Commission des Opérations de Bourse ةنس )

ةمظنملا هذه ءاطعإ نم داز دق ،1987

.يلودلا ىوتسملا ىلع رثكأ نكمتلا وحن يوقلا عفدلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجلب ديازتملا مامتهلاا نإ

( فرط نم لماكلا دييأتلا ىقلا دق ةيلودلا IOSCO

تاحرتقم ينبتب تدعوو ، ) لاح يف IASC

ةنس يفف .ةيبساحملا ريياعملل اهريوطت يف يمسر قافتا ىلإ لوصولا نم نافرطلا نكمت ، 1988

،ةيبساحم لئادب نم حاتم وه ام ءاغلإ :يه و ةيساسأ رواحم ثلاث لمش ةيبساحملا ريياعملا ريوطت شب غاصم ةيبساحملا ريياعملا نومضم نأ ىلع ديكأتلا موهفم نع ةربعم اهنأو ،يفاكو يليصفت لك

.يبساحملا حاصفلإا جئاتن زرفأ دق يلودلا ىوتسملا ىلع ةيبساحملا تائيهلا و ناجللا فلتخم نيب لصح يذلا قيسنتلا نإ ةيلاملا مئاوقلا نم ةيبساحملا تاودلأا دحأ ءاغلإ ىلع قافتلاا مت نيأ ، ةيلمعلا ةيحانلا نم ةيباجيإ سأ وه و تاكرشلل بول

LIFO: Last In first Out) )

قلخ كلذ نم ضرغلا ، تانوزخملا ةرادلإ

تائيهلا عامتجا لحم ناك يذلا ،قافتلاا نأ مغرب و .ةيلاملا مئاوقلا نيب ةنراقملا يف ةيلباقلا نم عون عضو دق نوكي هنأ لاإ ،ةكراشملا دوفولاو ءاضعلأا فرط نم ةقلطملا ةيبلغلأاب ظحي مل، ةيبساحملا وطخلا .يلودلا ىوتسملا ىلع يبساحملا لمعلا ديحوت ىلإ و ، يبساحملا ءادلأا نيسحت وحن ىلولأا ة ، ايناملأ لثم ةكراشملا لودلا ضعبل افلاخ ، ةركفلل نيديؤملا نم تناك ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولاف

إ بولسلأ اهطبر وه لودلا هذه ضارتعا يف ببسلا و .ايروك و ،نابايلا و ، ايلاطيإ و ةراد

( لخدلا ىلع ةقبطملا بئارضلاب تانوزخملا Income-tax

.)

ةوق يف داز امم و و اهنيب ثدح يذلا براقتلا ،يلودلا ىوتسملا ىلع اهلمع بولسأ ضرف وIASC

( ةيبورولأا ةيضوفملا نيب ( ةيكيرملأا ةيلاملا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل كلذك و ، )EC

.)FASB

2 - 2 لا ريراقتلا ريياعم ةأشن ةيلودلا ةيلام

IFRS

ةنس يف -1993

1994 ، ةيلودلا ةيبساحملا سلاجملا فلتخم نيب زرب يذلا داحلا سفانتلل ارظن و ،

( دحاو دئاز ةعبرلأا ةعومجم تقثبنا ،ةدحتملا تايلاولا( ةينوسكسولجنلأا لودلا نم ةردابمب )G4+1

ب فاضملا وضعلا نوكي نأ ىلع ،)ايلارتسأ و ،ادنك ،ايناطيرب ماعلا نيملأا ، طقف ظحلام ةفص

( ةيبساحملا ريياعملل يلودلا سلجملل ىدل كوكشلا نم ريثكلا ةردابملا هذه تراثأ دقل .)IASC

( ريوطت ىوتسم ىلع اهيلإ تلصوت يتلا تازاجنلإل ةعبرلأا ةعومجم ةمحازم صوصخب ، )IASC

يياعملا سلجم هب يضح يذلا معدلا نكل .ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا تامظنم نم ةيلودلا ةيبساحملا ر

( لثم ةيمسر تائيه و (و ،)SEC

ةنس يف ،)EU وحن ةوقب رارمتسلال ايوق اسفن هاطعأ دق 1996

36

ةدحتملا تايلاولل ةيلاملا قارولأا قوس ةنجلف .لاجملا اذه يف ةدايرلا مامزب ذخلأا و ريوطتلا ( ةيكيرملأا ريوطت لوح تروحمت طورشب لاإ اهمعد مدقت مل )SEC

نم يلودلا يبساحملا رايعملا

و اموهفم يبساحم حيرصت لك رهوج رايعملا نوكي نأ يف لولأا لثمت :ةيساسأ رصانع ةثلاث للاخ زاربإ ىلإ يدؤت يتلا ةيلاعلا ةدوجلا ثيح نم رايعملا ةيمهأ نمضتيف يناثلا رصنعلا امأ ، لاوبقم امنيب ،حاصفلإا و ،ةيفافشلا و ،ةنراقملل ةيلباقلا ملاعم يف ةيدجلا ىلع ريخلأا و ثلاثلا رصنعلا زكر

( طاشن ةريتو عيرست يف داز امم و .هقيبطت و ، ىنعملا ريسفت ىلع رايعملا ةردق ةتافتللاا )IASC

ىلع و ،ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملاب مامتهلاا وحن ةيبورولأا ةعومجملا لود بناج نم تثدح يتلا ىلإ و ، ةريخلأا هذهف .ايناملأ مهسأر ( ديعبب سيل نمز

جاردإ نوديؤي لا نيذلا نم تناك)1993

ةلواحم لوأ نكل و ،ةيلاملا قارولأل كرويوين قوس نمض ىربكلا تايسنجلا ةددعتملا اهتاكرش ةكرش فرط نم تناك ةيناملأ Daimler-Benz

ةمئاق ىلإ اهمامضناب تحرص يتلا مجحلا ةريبكلا

ةيلاملا قارولأل كرويوين قوس يف نيجردملا ماظنلا نيب ةيقفاوت ةغيص داجيإ ىلع تلمع و

( ينامللأا يبساحملا Germany-GAAP

( يكيرملأا هليثم نيب و ،) US-GAAP

ماظنلا لظ يفف .)

هرادقم ام ةكرشلا هذه حابرأ ىوتسم ىلع جئاتنلا تطعأ ينامللأا يبساحملا يناملأ كرام رايلم0.6

ةنس يف ا مئاوقلا هتطعأ امل افلاخ اذه و ،1993

مادختسا لظ يف ماعلا سفن نم ةكرشلا سفنل ةيلامل

( يكيرملأا يبساحملا ماظنلا US GAAP

ــــــــب تردق ةراسخ نع هبجومب نلاعلإا مت ثيح ،) 1.8

يتلا ةيفخلا تايطايتحلاا وه ةنلعملا حابرلأا جئاتن فلاتخا يف ببسلا و .كاذنآ يناملأ كرام رايلم لأا يبساحملا ماظنلا يف ةلجسم تناك نم .ةيلاملا مئاوقلل يلاملا زكرملل ةوق كلذب تطعأ يتلاو ينامل

نوكتل ةجردملا تاكرشلل ةدحوملا ةيلاملا مئاوقلا دادعإب ايناملأ ىوتسم ىلع يدجلا ريكفتلا أدب انه ( يكيرملأا يبساحملا ماظنلا عم ةمغانتم ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا قفو وأ ، )GAAP

( )IAS

( 10

ترمثأ دقل و .)

قوسلا ريوطت يف ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا مادختسا يف لوحتلا اذه جئاتن

( ماعلا باتتكلاا تايلمع كلذ يف لاثملا و .دلبلا داصتقا مدخي يذلا لكشلاب و ةينامللأا ةيلاملا IPO:

Initial Public Offering ةينامللأا لاصتلاا ةكرش عم تثدح يتلا )

Deutsche Telekom ،

عاطتسا يتلا نم اوناك نيرتشملا بلغأ ، رلاود نويلب رشع ةثلاث ةيلمعلا هذه بجومب دصحت نأ ت

يف ةصصختملا ةيتفلا تاكرشلل تلادابملل يلام قوس ءاشنإب ايناملأ مايق نإف ، كلذك .تلائاعلا عاطق ةنس علطم يف ةثيدحلا تايجولونكتلا دعب ةصاخو ،اهب يلاملا قوسلل ايوق اسفن ىطعأ دق 1997

اهضرف .قوسلا هذه يف ةجردملا تاكرشلا ىلع ةيلودلا وأ ةيكيرملأا ةيبساحملا ريياعملا قيبطت

( 11 )

( ةيبورولأا ةيضوفملا نإ EC: European Commission

روطت نم لصحي امع ىأنمب نكت مل )

ريياعملا ىوتسم ىلع روطت نم ثدحي امل ةسمحتم دج اذه نم رثكأ تناك لب ،لاجملا اذه يف ا ةيبساحملا ( ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل ةيمسرلا ةنجللا ةرمإ تحت ةيلودل

اذه ىلإ ةفاضلإاب . )IASC

ىوتسملا ىلع اهقيبطت و ةيبساحملا ريياعملاب تايسنجلا ةددعتملا ةيملاعلا تاكرشلا مامتها ناك دقف ، داعإ يف ريكفتلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجلب تعفد يتلا ةيوقلا ةلعشلا ةباثمب يلودلا امب اهطاشن ةلكيه ة

نيب ام ةدتمملا ةرتفلا يفف .ةيبساحملا ريياعملل ريوطتلا و عسوتلا تابلطتم و قفاوتي و1997

2000

( نم هيجوتب و ، ( ةنجللا ىلع نيفرشملا ءاضعلأا عيسوت مت ةيكيرملأا )SEC

يف حبصتل )IASC

( عسوم سلجم لكش IASB: International Accounting Standards Board

) ةلكاش ىلع

(FASB) ءاضعأ ةعبس ىلوتي نأ لع ،نيتقؤم نانثا و ، امئاد اوضع رشع ينثا مضي ،يكيرملأا

، ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا و ءاضعلأا لودلل ةيلحملا ةيبساحملا ريياعملا نيب قيسنتلا ةمهم تاسرامملا نع أرطت يتلا تافلاتخلاا لك ةلازإ وأ ، نم صيلقتلا ىلع لمعلاو ظحلاملا و .ةيبساحملا

( دحاو دئاز ةعبرلأا ةعومجم ءاضعأ ، نأ امم نيمئادلا سلجملا ءاضعأ نمض نم اوناك )G4+1

هب موقت تناك يذلا رودلا ءاغلإ مدع عم ،ديدجلا سلجملا اذه كلذب ازرفم لصح يذلا لعافتلا نيبي لمع كلذ نم سكعلا ىلع لب .اقباس ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ةنجل و اهريوطت ىلع سلجملا

ليرفأ ذنم و .اهميعدت ( ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا سلجم ينبت مت 2001

فرشي ةمظنمك )IASB

،اهقيبطت ىلع لمعلا و ةيبساحملا ريياعملا ريوطت اهتمهم ،ةروطتملا لودلا فلتخم نم ءانمأ اهيلع

37

اعم مساب نلآا فرعت يبساحملا رايعملا ريوطت ةمظنم اهنع اقثبنم ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا ريي

( )IFRS . روحمتيو مادختسا نم فدهلا

:ةيلاتلا اياضقلا لوح IFRS

( 12

-)

ةيلباقو ،ةدوج ريوطت

،ةيلاملا ريراقتلل ةيلودلا ريياعملا قيبطت ةيمازلإو ،مهفلا -

،ةيبساحملا ريياعملا قيبطتل جيورتلا -

،ةدعاصلا تاداصتقلاا ةعيبطل رابتعلاا نيعب ذخلأا

،ةطسوتملاو ةريغصلا تاسسؤملا اذك و -

نيب انايحأ ةيصعتسملاو ةحضاولا تافلاتخلال ةيولثملا لولحلا داجيإو ةيبساحملا ةمظنلأا وIFRS

.ىرخلأا قفو لمعلا ءدب تزيم يتلا ةيقيقحلا ةقلاطنلاا نإ يف تناكIFRS

ربوتكأ ةركذم للاخ نم،2002

( نيب تمربأ ، مهافت ( و )FASB

عامتجا يف )IASB Norwalk

و ،ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولاب

( نيب تافلاتخلاا ةلازإ ىلع لمعلا ةرورض ىلع اهللاخ نم ديكأتلا US GAAP

IFRS و ) .

( ةيكيرمأ تاهج فرط نم لذبت تناك يتلا دوهجلا نم مغرلا ىلع و ريياعملا ينبت وحن )SEC

( نع ةقثبنملا ةدحتملا تايلاولا نأ لاإ ، )IASB

قيبطت وحن ةقابسلا لودلا نم نكت مل ةيكيرملأا

ةنس يفف . IFRS تنبت يتلا لودلا دجن2010

ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا بايغ لظ يف IFRS

و ةيبورولأا لودلا ،نيتنجرلأا ،ليزاربلا ،ادنك ،ايلارتسأ ،ايكرت ،ايروك ،ايقيرفإ بونج:اهنم ةريثك ارسيوس ،اسنرف ،ايناملأ ،اديدحت اهنم فرط نم تمدق يتلا دوعولا نع لاضف .ايناطيربو ،ايلاطيإ ،

( ةئم اهب عرذتت تناك يتلا ةعيرذلاف .اهقيبطت ىلع لمعلا و ةيبساحملا ريياعملاب مامتهلال ةلود )100

ةنس اهب تفصع يتلا ةيلاملا ةمزلأاب ةصاخلا كلت يه ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا اذه نكل و ،2008

لايوط مدي مل رملأا ةمق تدكأ ثيح ،يلودلا عمتجملا تاطوغض مامأ

يفG20 Pittsburgh ةنس

وتنروت يف و ،2009 Toronto

2010 ماع نيب مهافت ةركذم ثادحإ يف عيرستلا ةرورض ىلع ،

( ( و )FASB )IASB ، ( نيب رظنلا تاهجو يف بيرقتلا اهنأش نم يتلاو US GAAP

و ) IFRS

خلأا اذه قيبطت لع لمعلا يلاتلابو ناوج نم ةيادب ري

يقب و ،لصحي مل اذه نم ءيش نكل .2011

( ةيكيرملأا يلاملا قوسلا ةئيه ديب اقلعم رملأا قيبطتل اينمز لاودج تعضو يتلا ،)SEC

IFRS

ماع نم ةيادب ، فورظلا نسحأ يف و ، نوكي ةيمومعلا تاكرشلا ىوتسم ىلع لباقملاب . 2015

ةيبورولأا لودلا تقبط قلا بجومبIFRS

مقر تحت رداصلا نونا /1606

مزلي مزلأ يذلا 2002

قيبطت نوناقلا ةوقب IAS/IFRS

نم ًءادتبا يفناج 01

2005 قوس يف ةجردملا تاكرشلا ىلع

( فلاآ ةينامث يبورولأا ىوتسملا ىلع تاكرشلا هذه ددع غلب ثيح .ةيلاملا قارولأا ،ةكرش )8000

لا عم بواجتلا يف ايباجيإ اعابطنا مدقي امم مغرب هحاجنإ ىلع لمعلا اذه نم رثكلأا و ، ديدجلا ىطعم

.رخلآا نع دلب لك اهب زيمتي يتلا ةيصوصخلا و ةيفاقثلا تاطوغضلا قيبطت يف اهدوعوب تمزتلا ةيبورولأا لودلا نأ ،هابتنلال تفلملاو رادصإ لوأ ناك ثيح ، IFRS

( ةيلودلا ةيلاملا ريراقتلا رايعمل IFRS1

ةنس ) طت لحم و 2003

ةنس قيب 2004 نم حتافلا يف

ةنس يفف ،ىرخأ تارادصإ كلذ دعب ىلت مث.يفناج ( رادصإ مت،2004

IFRS2 ( ،) IFRS3 ،)

( IFRS4 ( ،) IFRS5 ( ،) IFRS6 ةنس يف و ، ) ( 2005

IFRS7 ةنس يف و ،) 2006

( IFRS8 ةنس امأ ،) ( رادصإ اهيف متف 2009

IFRS9 ةنس امأ ،) تارادصإب تزيمت دقف 2011

( تلمش ةديدع IFRS10

( ،) IFRS11 ( ،)

IFRS12 ( ،)

IFRS13 ةنس تلمش دقف ،اريخأ .)

امه نييساسأ نيرادصإ2014 (

IFRS14 ( ،)

IFRS15 )

رايعملل يلعفلا قيبطتلا نأ مولعملا و .

رادصإ ادع ام ،تاونس ثلاث و ةنس نيب ام حوارتي (

IFRS9

،) ةيلاملا تاودلأاب صاخلا

( Financial Instruments )

عجارم تلجأ يذلا يف هدونب ة

نم ًءادتبا هل يلعفلا قيبطتلا متيل2014

يفناج01 .2018

( 13 )

3 - ( قيبطت تازكترم ةلداعلا ةيبساحملا ةميقلا موهفم و )IFRS

3 - 1 قيبطت مامأ تلاكشم امومع ةلوبقملا ةيبساحملا ةسرامملاب ةنراقمIFRS

GAAP .

لا تاريغتلا مهأ نم ةيبساحملا ريياعملا ةملوع ربتعت مجن دقل و .يبساحملا ميظنتلا لاجم يف ثدحت يت

ماظن رييغتلا اذه نع IFRS

.دئاسو دقتعم وه امك اهنمضتي يتلا ريياعملل ةيلاعلا ةدوجلا يذ

38

سيل ، نادلبلا نم ريثك يف لامعتسلاا ديق تلازام ةقبطملا ةيديلقتلا ةيبساحملا ةمظنلأا نإف ،لباقملاب نسحأ وأ ةيلاع ةدوج تاذ اهنوكل عقاوب طبترت تلازام اهنكل و ديدجلا يلودلا يبساحملا ماظنلا نم

قيبطت ىلإ لاقتنلاا نود لوحت ةيعوضوم فورظ و يداصتقا IFRS

نم ريثك يف لاحلا وه امك

لاقتنلاا ةيلمع تلازام ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا يفف .يبورولأا داحتلإا لود ةصاخ و ملاعلا لود قيبطت ىلإ IFRS

لا و ، ةدحتملا تايلاولا يف امومع ةلوبقملا ةيبساحملا ئدابملا نع ةيلك يلخت

( US GAAP ةدحتملا تايلاولا ماجحإ نإ .اهيلع ةسرامملا ةيلودلا تاطوغضلا مغرب ددرتلا ديق ،)

ينبت نم ةيكيرملأا IFRS

ةركف نأ مغرب ، كلذ يف قبسلا اهل نوكي نأ و ، IFRS

محر يف ترولبت

و دلبلا اذه لثم ،ةيبساحم و ةيلام تامظنمو تائيه نع ردصت يتلا تاريربتلا ةرثك وه ،هنم تجرخ

( ةيكيرملأا يلاملا قوسلا ةئيه قيبطت رمأ نأ ىرت يتلا )SEC

IFRS تاعجارم ةدع ىلإ جاتحي

نيب ةقلاع تلازام يتلا تافلاتخلاا ببسب IFRS

( و US GAAP تماق ةثيدح ةسارد يف و . )

اهب oung Ernst & Y

( 14

نيب فلاتخلاا و هبشلا هجوأ راصتخلاا نم ءيشب و اهللاخ نم تنيب )

نع ةرداصلا كلت و ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا يف ةقبطملا ةيبساحملا ريياعملا نومضم IASB

ـــب اهنع ربعملا تلااكشلإا و ةيلاملا مئاوقلاب ةقلاعلا تاذ اياضقلا نم ةعومجم ىلع تلمتشاIFRS

ىقبت يتلا ةدحتملا تايلاولا ةهج نم بوغرم وه ام عم قباطتلا ىلإ لوصولا نود لوحت و ةقلاع

يف ةحرتقملا رصانعلا اكيرمأ يف شاقن و لدج لحم تلازام يتلا اياضقلا هذه نيب نم و .ةيكيرملأا رصحلا لا لاثملا ليبس ىلع تجردأ دق و ةيئاهن تسيل اهنأ ملعلا عم ،هاندأ لودجلا لودجلا مقر - -1

ناــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــيبلا US GAAP

IFRS

ةيلاملا مئاقلا ضرع Financial

Statement Presentation -

ةيلاملا تارتفلا :ةبولطملا حاصفلإا

تامولعملا لك نع اهتنراقم و ةيلاحلا نع اهل ةلثامملا كلتب .ةقباسلا ةرتفلا

- فيراصملا فينصت

ةمئاقب :لخدلا ريغ

فينصت بولطم بسح لخدلا ةمئاق ةعيبط وأ ةفيظولا نكل و ، باسحلا يلاملا قوسلا ةئيه SEC( نأ طرتشت ،) فينصتلا نوكي لثم :ةفيظولا بسح ،تاعيبملا ةفلكت .ةيرادلإا فيلاكتلا وأ

- نع حاصفلإا

:ءادلأا سيياقم لا

ةيمازلإ يأ دجوت يأ ضرع هاجتا -

ةيلاملا تارتفلا :ةبولطملا ضرعت

قفو ةيلاملا مئاوقلا ةنراقملا ساسأ نيتيلاتتم نيترتفل كانه نكل و ،نيتقباس ضعبب صاخ ءانثتسا ةيمومعلا تاكرشلا يتلا اهمئاوق ضرعت ساسأ ىلع ةيلاملا يتلا كلت وأ ، يونس نم ءزج ضرعت ساسأ ىلع اهمئاوق .ةقباس تارتف ثلاث

- فيراصملا فينصت

لخدلا ةمئاقب نكمي :

ةيداصتقلإا تادحولل

تاباسح ضرع

بسح لخدلا ةمئاق ةفيظو وأ ةعيبط جاردإ عم ،باسحلا ةفيظو نع ليصفت

39 ،ءادلأل سيياقم

اب هررقت ام ءانثتس قوسلا ةئيه نيناوق

( يلاملا ،)SEC

تاكرشلا عنمت و ضرعلا نم ةيمومعلا جراخ سيياقم ةيلأ ( راطإ )GAAP يف قفرم باسحلا

.شماهلا - حاصفلإا نع

:ءادلأا سيياقم ميهافملا ضعب ةفرعم ريغ ةيديلقتلا ،يليغشتلا حبرلا لثم مامتهلاا ينعي امم يف عيونتلاب رثأ ءادلأا سيياقم ديدحت ةمهم تناك املك ءادلأا نع ريبعتلل ةدحولل يلاملا .ةيداصتقلإا

تانوزخملا Inventories

- :ةفلكتلا قيبطت

ريغ ،LIFO ديحوت يوررض

سملا ةقيرطلا ةلمعت

.تانوزخملا يقابل - :سايقلا متي

ىلع نوزخملا درج وأ لقلأا ةفلكلا ساسأ ، ةيقوسلا ةميقلا قوسلا فرعيو ةيلاح لادبتسا ةفلكتك نم ،ربكأ تسيل عيب رعس نيب قرفلا قوسلا يف لصلأا و ،عيبلا فيلاكت و نم لقأ تسيل اهنكل ةميقلا يفاص لعفب ةضفخملا تاعيبملا شماه .يداعلا - لاا اجرتس

:بطشلاوأ ةلاح يف

نوزخملا ةميق يندت هتفلك نم لقأ ىلإ نم لقأ وأ ةيلصلأا بطشي ةيقوسلا ةميقلا ميق نم ةيئاهن ةفصب -

:ةفلكتلا ريغ

قيبطتب حومسم ةوررض ،LIFO ةقيرطلا ديحوت يقابل ةلمعتسملا ةلثامتملا تانوزخملا ةبسنلاب وأ اهتعيبطب ولل .ةيداصتقلإا تادح

- :سايقلا متي

ىلع نوزخملا درج ، لقلأا ةفلكلا ساسأ رعس نيب قرفلا وأ يف لصلأا عيب فيلاكت و قوسلا .عيبلا - وأ اجرتسلاا

:بطشلا ةلاح يف

نوزخملا ةميق يندت هتفلك نم لقأ ىلإ نم لقأ وأ ةيلصلأا لا ةيقوسلا ةميقلا ةيئاهن ةفصب بطشي امنإ و ،لوصلأا نم داعي لاح يف هجمد

.ةيقوسلا هتميق نسحت

40 مت ءاوس ،لوصلأا

.لا وأ هعيب

تاداريلإاب فارتعلاا Revenue

Recognition -

علسلا نم تاعيبملا :ةيداملا متي

داريلإاب فارتعلاا ميلست متي امدنع و ، عابملا ءيشلا رطاخم لك ليوحت و .ةيكلملا دئاوع و ىلع تابثإ كانه نأ عم ،قافتا دوجو ،ةلومعلل تباث ديدحت ليصحت نأ و ةميق

نوكي تاعيبملا .انومضم

- :ةلجؤم تاضوبقم مصخ بولطم ريغ قفو تاضوبقملا ةيلاحلا ةمبقلا موهفم تايعضو يف لاإ .ادج ةدودحم -

علسلا نم تاعيبملا :ةيداملا متي

داريلإاب فارتعلاا لك ليوحت متي امدنع دئاوع و رطاخم نأ و .ةيكلملا كلتمي ىرتشملا ،هل عابملا ءيشلا كمي يلاتلابو سايق ن

،كلذ دعب تاداريلإا ةعفنملا قفدت عقوت عم .ةيداصتقلإا

- :ةلجؤم تاضوبقم ،ليومت ةليسو ربتعت دئاوعلا نإف يلاتلاب و ىلإ عضخت ةيلبقتسملا مادختساب مصخلا ةيلاحلا ةميقلا موهفم ةدئافلا رعس و ةيلمعل ساسأك .مصخلا

لخدلا ىلع بئارضلا Income Taxes

- ديدحت يف ساسلأا

ضلا : ةبير عضخي

ديدحت يف ساسلأا نوناقلا ىلإ ةبيرضلا لا هنأو ،يبيرضلا فلاخ يأ دجوي ةددحملا غلابملل لجل ةبسنلاب و تادوجوملا ةلاح يف .تابولطملا ديدحت متي دكأتلا مدع نوناقلا قفو غلبملا ASC 740-10- 25.

- تادوجوملا فينصت تابولطملا و ةلجؤملا ةيبيرضلا -

ديدحت يف ساسلأا : ةبيرضلا ساسأ

فذح وه ةبيرضلا ضارغلأ غلبم نأ و .ةيبيرض يونت يتلا قيرطلا دادرتسا هيف ةرادلإا رثؤيس ةيرتفدلا ةميقلا ديدحت ىلع امتح .ةبيرضلا ساسأ

- وجوملا فينصت تاد

تابولطملا و ةلجؤملا ةيبيرضلا ةيماتخلا ةينازيلا يف : غلابملا لك فنصت ةيماتخلا ةينازيملا يف ريغلا ساسأ ىلع .)يلاحلا( لوادتم

41 خلا ةينازيلا يف ةيمات

: فينصت متي ريغ و لوادتملا ىلإ ًادانتسا لوادتملا و تادوجوملا ةعيبط .تابولطملا

مهسلا ىلع دئاعلا Earnings per

Share -

نوكت دوقعلا ةيوست وأ مهسأ لكش يف رايتخا بسح ادقن :ردصملا نأ ضرتفي

متي دوقعلا هذه لثم اهتيوست لكش يف

تبثأ اذإ لاإ ، مهسأ و . كلذ نم سكعلا ادقن ديدستلا متي لا هنأ ةيعضو ىلع ًءانب لاإ وأ ،هتريس و ردصملا نم نوناق رادصإ .ةلودلا فرط -

نوكت دوقعلا ةيوست وأ مهسأ لكش يف رايتخا بسح ادقن :ردصملا ضرتفي

دوقعلا ةيوست امئاد ساسأ ىلع ةمربملا مهسلأا

Source: Ernst & Young LLP, (2013), US GAAP versus IFRS:The basics, (http://www.ey.com/Publication/vwLUAssetsAL/IFRSBasics_BB2648_6Nove mber2013/$FILE/IFRSBasics_BB2648_6November2013.pdf), Web Sept 2014.

نيبت يتلا رصانعلا نم ةليوط ةمئاقل ةراتخم ةنيع لاإ تسيل هلاعأ لودجلاب ةدراولا رصانعلا نإ يكيرملأا يبساحملا ماظنلا نيب ةفلتخملا تاقورفلا (GAAP)

و ، IFRS

بناج نم ةصاخ ،

كيرملأا ةدحتملا تايلاولا ىوتسم ىلع دوجوم وه امع رظنلا ضغب و .ةفرصلا ةينهملا ةسرامملا ةي

فلاتخا ةلأسم ىقبت ، تافلاتخا نم لودلا نم ديدعلا ىوتسم ىلع ىرخأ ةيبساحم ةمظنأ عمIFRS

ثحب و لدج لحم ىقبت يتلا تامامتهلاا فلتخم ديدحت لجأ نم ةفقو نم رثكأ ىلإ جاتحي و ،مئاق رمأ ةلأسم يدافت نأ نيبت تاساردلا نم ريثكلا نإف ،ىرخأ ةهج نم .ةنكمملا لولحلا فلتخمل و فلاتخلاا

قيبطت ىلإ لاقتنلاا ىلع لمعلا IFRS

نم ةيلمعلا هذه هلمحت ام لكب ، نيناوقلا ةيمازلإ قيرط نع

،ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا ديحوتل لثملأا لحلا ةباثمب كلذ نوكيس ،ةربتعم فيلاكتو ةمج تابوعص ماظن هب يظح يذلا ريدقتلا و فارتعلاا دعب ةصاخ و ا عمتجملا يفIFRS

.يلودل

قبطت يتلا ةيبورولأا لودلا نم ايلاطيإ دعت ،قبس ام ىلإ ةفاضلإاب ردص يذلا نوناقلا ةوقبIFRS

مقر تحت يبورولأا ميظنتلا نع 1606/2002

تاساردلا ضعب ريشت نكل ،

( 15

ماظنلا ةيمهأ ىلإ)

( يلحملا يلاطيلإا يبساحملا Italy GAAP

بسنلاب ةديفملا ةمولعملا نع ريبعتلا يف ) يف رمثتسملل ة

ماظنب ةنراقم لاملا سأر قوس قوس يف ةجردملا ملأا ةكرشلا عورف نأ كلذ يف ةجحلا و .IFRS

ةيلاملا مئاوقلا جئاتن راظتنا ىلإ ةجاحلا نود ةيرورضلا تامولعملاب نيرمثتسملا دوزت لاملا سأر ( ةدحوملا Consolidated Statements

( ةيصوصخ نإف ،اضيأ .) Italy GAAP

نم ) بناج

( مهسلأا ىلع دئاوعلا عيزوت ةسايس Dividends

مئاوقلاب سيل و ةكرشلا عورف تاينازيمب ةطبترم )

هفيضي ام صوصخب يأرلا نإف كلذل .ةمولعملا هذهب رمثتسملا دوزتل ملأا ةكرشلل ةدحوملا نمIFRS

ساحملا ماظنلاب ةنراقم ىودجلا ميدع ىقبي بناجلا اذه نم ةمولعملا ريفوت يف ةيمهأ نم .يلحملا يب

ةساردلا سفن نم نيبت دقف ،ىرخأ ةهج

( 16

تاكرشلا نيب قرفي يلاطيلإا يبساحملا ماظنلا نأ )

42

قيبطت نأ و ، ةبيرضلا باسح يف فلاتخلاا ببسب ،ةجردم ريغلا كلت نم ةجردملا ىلع IFRS

شتفم روظنم نم ةبيرلا وأ كشلا عضوم ةكرشلا حابرأ ةرادإ ةلأسم عضي ةجردملا تاكرشلا ي

نيب فلاتخلاا نأ ، ركذلاب ريدجلا و .بئارضلا ( وIFRS

Italy GAAP )

عورف يف اضيأ نمكي

ئدابملا قفو ةيكلملا قوقح وأ ، ةيخيراتلا ةفلكتلا ساسأ ىلع ميقت اهنأ عيبلل ةدعم ريغلا تاكرشلا لعجي امم ، ايلحم اهب لومعملا ةيبساحملا .مادختسلاا ثيح نم ةفيعض ةيمهأ وذIFRS

لاع ىلع لودلا نم ريثكلا مامتها لحم تلازام ةيبساحملا اياضقلا نأ لوقلا نكمي ،قبس امل ةو ، ةيسايس تاريغتمب ةصاخ بابسلأ عجار كلذو ، يملاعلا ىوتسملا ىلع هنم رثكأ يلحملا ىوتسملا اياضقلا و ،داصتقلاا يف لخدتلا يف ةلودلا رود نع لاضف ،ةيفاقث ةيخيرات تايفلخو ، ةينوناقو كونبلا و ، ةيلامعلا تاداحتلاا و ،تاكرشلا باحصأ و ءاردملل يريثأتلا رودلا نإف ، اضيأ .ةيلاملا قيبطت يف ةصاخلا هتيمهأو هنزو هل ةيسايسلا اياضقلا ىلع طاشنلا ةعيبط نأ امك . IFRS

روطت ىوتسمو ،تاكرشلا ةيكلم ةيعونو ، يداصتقلاا لا بناج نم ةيلاملا و ةيبساحملا تائيهلا

لهؤم

ينبت يف لودلا نيب فلاتخلاا لعجت اياضق اهلك نيوكتلا و بيردتلا و نكمي لاو ،ةمئاق ةلأسمIFRS

.ةينوناقلا و ةيميظنتلا بناوجلاب ةقلاعلا تاذ ةيتاسسؤملا تافلاتخلاا ةلازإب لاإ اهنم ليلقتلا وأ اهتلازإ

( 17 )

قيبطت يف نوناقلا ةيمازلإ ةوق مادختسا نإ ىلع دعاستIFRS

، ةيبساحملا ةمولعملا ةدوج نيسحت

ةيعفاد نإف ،اضيأ . ةقداص ةقيرطب لمعلا ءادلأ نيبساحملا و ةرادلإا ىلع اطغض سرامت اهنلأ ماظنل يعوطلا ينبتلا وحن انايحأ تاكرشلا قيبطت حاجن يف بابسلأا دحأ اهرودب لكشت ، IFRS

ماظنب عفدلا يف اهيلع دمتعي يتلا تازكترملا نم و .IFRS FRS

:قيبطتلا دودح دعبأ ىلإI

( 18 )

- اياضقلل ىؤرلا ديحوت لجأ نم نييميداكلأا عم رايعملا عضوب نيفلكملا نيينهملا نواعت ةرورض

.شاقنلا لحم - ( ةلداعلا ةميقلاب مامتهلاا Fair-value

مئاوقلا دادعإ ةفاقث ةدايز ىلع دعاسي دق امم ةيبساحملا )

اكرشلا حنميو ،روظنملا اذه نم ةيلاملا ةدوج نم نسحيو ،لاملا سأر قوس يف ربكأ ةيقادصم ت

.داصتقلإا يف ةيلاملا اياضقلا ةجلاعم يف هيلع زكتري يذلا ساسلأا اهرابتعاب ةيبساحملا ةمولعملا - ينبت دنع زيكرتلا فرط نم ةدافتسا لحم نوكت ةيلاملا ريراقتلل ةيلاع ةدوج جاتنإ ىلع IFRS

افتسلاا مجح نأ ملعلا عم ، رمثتسملا .ىرخلأ ةسسؤم نم فلتخي ةد

قيبطت وأ ينبت للاخ نم اهقيقحت وحن يعسلا متب يتلا ةماعلا فادهلأا نمو :يلي امIFRS

- .لامعلأا طاشن ةسرامم يف ةيملاعلا وحن هجوتلا

- حابرلأا نع نلاعلإا يف ةيفافشلا أدبم قيقحت

- ةيبساحملا ةمولعملا ةدوج يف نيسحتلا للاخ نم ؤبنتلا ةقد نيسحت

- تلا )ةيبساحملا ريياعملا مادختسا ةيجاودزا ةلأسم زواجتب( ةفلكلا يف ضيفخ

- طاشنلل ةيلخادلا ةباقرلا ىوتسم نيسحت

- دلبلل ةيلحملا دودحلا قاطن جراخ تارامثتسلال ةنراقملا تلااجم نيسحت

- نمضتي ،ايلاح .ةدمتعملا تاميلعتلاو حئاوللا مجح نم فيفختلا IFRS

ةحفص2000 نمضتي امنيب ،

كلذ ( لظ يف US GAAP )

25000 ةحفص .

- .ةلداعلا ةميقلا أدبم قيقحتو ،يبساحملا رايعملا ةدوج نيسحت

–3 ةلداعلا ةميقلا2 ( ةلداعلا ةميقلا سايقب مامتهلاا ديازت دقل Fair Value

دادعإ يف همادختسلا فدهتسم ساسأك )

سلجم موهفملا اذه قيبطت ةركفل نيجورملا نم نأو ،ةيلاملا ريراقتلا ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا

مامتهلاا اذهل ةجيتنك ردصأ يذلا IASB IFRS13

نم اهتفاضإ بجاولا طورشلا لك هيف اعضاو ،

43

عوضوملا اذه لوح مامتهلاا يف داز امم و .ةيلاملا ريراقتلل نسحأ ةدوج لجأ ةيلاملا ةمزلأا

2008

( يبورولأا داحتلإا نيب تاضوافملا ءارجإ يف تلجع يتلا )EU

و ةميقلا قيبطت صوصخبIASB

.ةلداعلا رايعملا نإ IFRS13

يف لاإ ردصي مل ةلداعلا ةميقلا سايقل هجوملا فرط نم2011

ىلع ،IASB

دعب هل يلعفلا قيبطتلا أدبي نأ يفناج01

ةميقلا سايقل روهظ لوأ نأ فورعملا و . 2013

يلاملا رايعملا سلجم فرط نم ةردابمب ناك ةلداعلا ( يكيرملأا يبساحملا

روهظ لبقو ،)FASB

SFAS157 يكيرملأا يبساحملا يلاملا رايعملا ةحئلاب ةقلاعلا وذ

SFAS19 ةنس يف ،

.2006

فرط نم ةلداعلا ةميقلا عورشم حرتقا امنيب IASB

ةنس يف 2005 نأ ،ظحلاملاو . IFRS13

عم ريبك دح ىلإ قباطتي SFAS157

نيب ام ةرتفلا يف و . 2012-2010

، تانيسحت لاخدإ مت دقف

رايعملا هب ءاج ام بسح ةلداعلا ميقلا صوصخب ةينازيملا دونب ضعب ىلع IFRS13

متي نأ ىلع

يف يلعفلا ذيفنتلا يف ءدبلا ةيليوج01

.طرافلا2014

( 19 )

يبساحم روظنم نم ةلداعلا ةميقلا نأ لوقلا نكمي ، ةماع ةفصب و -

زيمتي رشؤم نع ةرابع يداصتقا

ةينلاقعلاب رابتعلاا نيعب ذخلأا عم ، تامدخلا و علسلل ةبقترملا قوسلا راعسأ عقوت يف ةيدايحلا و

:ةيلاتلا رصانعلا يف صخلتتف ةيعوضوملا رصانعلا امأ .ةيتاذ ىرخأو ،ةيعوضوم لماوعل

 .ةليدبلا ةصرفلاو ، للاحلإا فيلاكت و ، عيزوتلا ،جاتنلإا ،ءارشلا فيلاكت

 م لظ يف ةققحملا ةعفنملا ،يعامتجلإاو ،يجولونكتلا نيديعصلا ىلع ةينلآا روطتلا تايوتس

يداصتقلإا اضيأو

 بلطلا و ضرعلا

.ةيتاذلا ةعفنملا ،لاملا سأر ةفلكت و دئاعلا ،رطخلا : يف ةيتاذلا رصانعلا صخلتت ،ىرخأ ةهج نم

ةيلاحلا ةيقوسلا ةميقلا ساسأ ىلع يبساحم روظنم نم ةيلاحلا ةميقلا مدختست و موصخلا و لوصلأل

( Mark-to Market ساسأ ىلع ينبملا يديلقتلا موهفملا نع اديعب ،نيتلثامتم نيتكرش نيب ةنراقملل ، )

ةعابلا نم لك لعجت يتلا قوسلل ةداحلا تابلقتلا ةلداعلا ةميقلا قيبطت ىلع ذخؤي ام نكل .ةيخيراتلا ةفلكتلا ليخادملا ةميق ديدحت ىلع نيرداق ريغ نيرتشملا و يف ةيقوثوملا مدع ببسب نكمي ام قدأب ةيلبقتسملا

فارطلأا نيب هيف غلابملا لؤافتلل لاحم كلذ نم سكعلا وأ ،هيف غلابملا مؤاشتلل لاحم حبصت يتلا ،ةمولعملا .قوسلا يف ةلماعتملا

( 20 )

4 - ( قيبطت رثأ ةيلاملا تارشؤملا و ةيبساحملا ةمولعملا ةدوج ىلع )IFRS

4 1– حابرلأا ةدوج ةيلاملا مئاوقلا و

ينبت رثأ ةسارد نإ و لدج لحم ىقبت ةيلاملا مئاوقلا نع ةرداصلا ةيبساحملا ةمولعملا ةدوج ىلعIFRS

ةمولعملا ةدوج طبر ةرورض يف ىرت يتلا ءارلآا نم كانهف . مامتهلاا يوذ و نييميداكلأا نيب شاقن ةيامح و رامثتسلااب ةقلاعلا تاذ دلبلا نيناوقب ةيبساحملا يملاعلا داصتقلاا ىدتنم نم نيبت دقل .رمثتسملا

ماعل ةيملاعلا ةيسفانتلاب صاخلا هريرقت يف و 2013-2012

ةينوناق ةيامحب زيمتت نادلبلا ضعب كانه نأ

.ارسوس و اسنرف و ، ايناملأ لثم .نيرمثتسملا هاجتا ةفيعض

( 21

قيبطت ةيمازلإ نإف كلذل)

هذه يفIFRS

يسحت نم ديزت دق نادلبلا .ةيبساحملا ةمولعملا ةدوج ن

ريوطت نإ فرط نمIFRS

ةدوج نيسحت اهللاخ نم متي ةكرتشم ةغل داجيإ فدهب لاإ نكي مل IASB

تنيب دقو .اهئادأ نم عفرلا و لاملا سأر قاوسأ طاشن ديحوت اضيأو ، ةيلاملا ريراقتلا دادعإو ةمولعملا سكعنا يتلا ةيباجيلإا قايسلا اذه يف تاساردلا جئاتن ةصاخ و ،لاملا سأر قاوسأ ىلع حضاو لكشب ت

.ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا و ايناطيرب لثم ايبسن ةعفترم ةينوناق ةيامحب زيمتت يتلا نادلبلا يف

( 22 )

امك ىلإ ةرورضلاب يدؤت ةيلاعلا ةدوجلا تاذ ةيبساحملا ريياعملا ينبت نأ تاساردلا نم ديدعلا تنيب

ولعملا ةدوج ىوتسم نم عفرلا .ةيبساحملا ةم

نيثحابلا ضعب ىري ثيح

( 23

نأ )

نم نسحي IFRS

فرط نم سرامت يتلا ةيزاهتنلاا و فرصتلا ةيرح نم تقولا سفن يف دحيو ، ةيلاملا ريراقتلا ةيقوثوم ريغلا تاروانملا لك ىلع قييضتلاب ةليفك ةيفافشلاف .حابرلأا ةرادإ لاجم يف نييرادلإا نم ضعبلا