واقع تبني المعايير الدولية للتدقيق

ديمحلا دبع ةعماج

مناغتسم سيداب نب

و ةيراجتلا ةيداصتقْلاا مولعلا ةيلك

رييستلا مولع

ةبساحملاو ةيلاملا مسق

قم ةركذم

لين تابلطتم نمض ةمد

تساملا ةداهش

ر

ا

يمداك

رييستلا ةبقارم و يبساحم قيقدت صصخت

بلاطلا دادعإ : فارشإ تحت :

رونلا دبع ةدوع نب قرزل

. .د

دمحم

ديعلا

.د

فرشوب

يللايج

.

ةشقانملا ةنجل ءاضعأ

مساقلب د

.د

حاو

سيئر

.د

دممح

ديعلا

افرشم

.د

ليلايج فرشوب

ادعاسم افرشم

ا ْ.

يميه ارب

رمع

اشقانم

ةيعماجلا ةنسلا

4102

/

4102

قيقدتلل ةيلودلا رياعملا ينبت عقاو

ةسسؤم ةلاح ةسارد

EDIMCO

أ

ركش

للها

هناحبس

لىاعتو

يذلا

انقفو

زانجلا

اذه

لمعلا

،

وهف

لئاقلا

(

نئل

تمركش

مكنديزلأ

)

لوقلو

لوسر

للها

هيلع

ةلاصلا

ملاسلاو

(

نم

لم

ركشي

سانلا

لم

ركشي

للها

)

لا

نيعسي

لاإ

نأ

مدقتأ

ليزبج

ركشلا

نافرعلاو

ريدقتلاو

يللايجلا فرشوب روتكدلل

،

يذلا

لم

ي

لخب

انيلع

يرثكلاب

نم

تقو

ه

هليثمو

نم

حئاصنلا

ةميقلا

،

ىلعو

هعضاوت

يهانتملالا

في

ةلماعلما

.

ناكف

معن

فرشلما

.

ركشنو

ديعلا دمحم روتكدلا

يذلا

لمعلا اذه زانجْلا اندشرأ و انهجو

.

امك

مدقتأ

ركشلاب

قبسلما

ءاضعلأ

ةنلج

ةشقانلما

ىلع

ملهوبق

ةشقانم

ةركذلما

،

ىلعو

ادوهمج

ته

م

احيحصتو

ته

م

ءاطخلأل

صئاقنلاو

في

ليبس

ليصتح

بركأ

ةدافتسا

نم

ةساردلا

.

ركشأ

لك

ءلاؤه

ىلع

مهدم

دي

نوعلا

لي

.

ءادهإ

يدهأ

ةرثم

يدهج

يلمعو

اذه

لىإ

نم

لعج

للها

ةنلجا

تتح

اهمادقأ

نترقاو

اهاضر

اضرب

حمرلا

ان

تطبتراو

اهتعاط

ةعاطب

قلالخا

-يمأ

اهظفح

للها

كرابو

في

اهرمع

-لىإ

نم

رسي

لي

قيرط

ملعلا

نيملعو

بح

لمعلا

برصلاو

ةرباثلماو

-بيأ

هظفح

للها

كرابو

في

هرمع

لىإ

تياوخأ

لكو

دارفأ

تيلئاع

لك لىإ

يئاقدصأ

و

تياقيدص

. تيايح في لي ادنس اوناك نيذلا

و

لىإ

يئلامز

ةعفد

0202

،

لكو

نم

نيتعجم

مبه

م

ةيرسم

ةساردلا

.

4 نإ ةسسؤلما تاطاشن مجح ىوتسم ىلع روطت بحاص داصتقْلاا لامج في ةصاخ لماعلا هفرع يذلا روطتلا تلقتناف ةطيسب تلاماعم تاذ ةيرغص تاسسؤم انهوك نم لىإ امم ةبعشتم تلاماعم تاذ ةمخض تاسسؤم نمضت تاينقتلا و لئاسولا نم ةلمبج دخْلاا بجوْا باحصلأ سوؤر لاوملأا ىلع ظافلحا الهاومأ ةرمثتسلما . ةمدقم فيو لا هذه بيسالمحا قيقدتلا لئاسو . اذه و يرخلأا دهش رظانم اروطت ا لاا روطتل لماعلا في داصتق و في ءاج ليودلا اذك و يللمحا ىوتسم ىلع قيقدتلاب ةقلعتلما ةسراملما ديحوت في ةبغر و قايسلا سفن نيبت عقاو نْاف انه نم و قيقدتلل ةيلودلا رياعلما ةيهمأ عوضولما في اهتيلاعف ىدمو قيقدتلل ةيلودلا يعاسلما حيضوت في نمكت و تانايبلا قدص و ةقدو ةحص نم ققحتلا ءاطعأ فيرعتلا اذك و ةيلالما مئاوقلا ةيفافش مهأب طبضت تيلا يرياعلما ود تاسسؤلما ينب لدابتلما رامثتسْلاا . لماعلا ل حيضوت في ثحبلا اذه ىعسيو ةيهمأ رياعم نيبت ةرورض و بيسالمحا قيقدتلا ةمءلام و رئازلجا في رياعلما هذه . ليالحا عقاولا عم اهفيكت

5 لاوأ : سرهف لوادجلا مقر لودجلا ناونع لودجلا ةحفصلا 10 روطت فادهأ قيقدتلا 22 12 فادهأ ةدوج ىلع ةباقرلا لامعأ .قيقدتلا 22 10 تايئاصحلإا .نايبتسْلاا ةرامتسْاب ةقلعتلما 020 10 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح سنلجا . 022 10 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح تائفلا ةيرمعلا . 021 10 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح ةفيظولا ةيلالحا . 000 10 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح تاونس ةبرلخا ةينهلما . 002 12 جئاتن نايبتسلاا ةقلعتلما ةزيبم ايازمو قيقدتلا ليودلا تابلطتلماو ةبحاصلما هل . 000 11 جئاتن نايبتسلاا ةقلعتلما ىدبم ةبكاوم رئازلجا تايرغتملل ةيلودلا في لامج قيقدتلا . 000 01 جئاتن نايبتسلاا ةقلعتلما تاساكعناب هجوت رئازلجا ونح ديحوتلا تابلطتمو اذه هجوتلا . 002 00 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح علاطلاا ىلع يرياعم قيقدتلا ةيلودلا . 001 02 عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح ةجرد علاطلاا ىلع يرياعم قيقدتلا ةيلودلا . 000

6 سرهف ايناث لاكشلأا لكشلا مقر لكشلا ناونع ةحفصلا 10 ةجهتنلما تاوطلخا رادصلإ رياعلما 01 12 ليثتم عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح سنلجا . 022 10 ليثتم عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح تائفلا ةيرمعلا . 021 10 ليثتم عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح تاونس ةبرلخا ةينهلما . 002 10 ليثتم عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح علاطلاا ىلع يرياعم قيقدتلا ةيلودلا . 001 10 ليثتم عيزوت دارفأ ةنيعلا بسح ةجرد علاطلاا ىلع يرياعم قيقدتلا ةيلودلا 002

8 ناونع ةحفصلا يرظنلا بناج 41 لولأا لصفلا يبساحملا قيقدتلل يرظنلا راطلإا 41 لولأا ثحبملا يبساحملا قيقدتلل يميهافم لخدم 41 يناثلا ثحبملا ققدملا تامازتلْا و قيقدتلا رياعم و ضورف 41 ثلاثلا ثحبملا قيقدتلا ةيلمع ديفنت راسم 14 يناثلا لصفلا ةيلودلا قيقدتلا رياعم ضرع 34 لوْلاا ثحبملا ةيلودلا قيقدتلا رياعم ينبت 31 يناثلا ثحبملا يبساحملا قيقدتلا ةفيظو رياعم 14 ثلاثلا ثحبملا يبساحملا قيقدتلا يف تابثلإا رياعم 41 يقيبطتلا بناج 4 ةسسؤم لوح ةماع ةرظن EDIMCO 441 2 ةساردلا ةيجهنم و تانوكم ةيقيبطتلا 422 4 هتانايب غيرفت و نايبتسْلاا دادعا 423

7

ةحفصلا

نايبلا

قحللما مقر

561

_{نايبتسْلاا ةرامتسْا ةمدقم}

15

566

ةساردلا ةنيع نع ةماع تامولعم

10

561

بيسالمحا قيقدتلا ةيهمأ

ليودلا ىوتسلما ىلع

لولأا رولمحا

10

561

ليودلا قيقدتلا و رئازلجا

نياثلا رولمحا

10

561

قيقدتلل ةيلودلا رياعلما

ثلاثلا رولمحا

11

511

رياعلما نيبت عقاو و رئازلجا

قيقدتلل ةيلودلا

عبارلا رولمحا

16

أ فلاتخْاب ةسسؤلما ةئيب في ثدتح تيلا لماعلا اهفرع تيلا ةيداصتقلاا تاروطتلا و تايرغتلما لظ في اهعاونأ الهاكشإو طنم و اهئاشنإ اهمهفو ةيلالما مئاوقلا ضرع قرط في ددعت كلانه دجو ، ةيفافش دوجو مدع رملأا يذلا حبصأ نيرمثتسلما ىلع قئاع بناجلأا نيذلا نوثحبي ىلع فيظوت ملهاومأ ةيداصتقا تارامثتسا في ، يأ تاكرش في فدته عيراشمو تاسسؤمو لىإ قيقتح فادهأ .دئاوفو ةيبحر و دق بحاص روطتلا يذلا هدهش لماعلا ىلع رم ا روصعل اروطت ىلع ىوتسم مجح تاطاشنو تاسسؤلما ةيداصتقلاا ، تلقتناف نم انهوك تاسسؤم ةيرغص تاذ تلاماعم ةطيسب لىإ تاسسؤم ةمخض تاذ تايلمع ةبعشتم ةيربك مجلحا لصفنت ةيكللما اهيف نع يريستلا ، ام بجوأ ةرورض بج دخْلاا و ةلم نم لئاسولا تاينقتلاو نمضت باحصلأ تاسسؤلما ظافلحا ىلع ملهاومأ ةرمثتسلما للاغتسلااو لثملأا مهدراولم دلحاو نم ءاطخلأا ةيبسالمحا ابمرو تابعلاتلا ، فيو دقم ةم هذه لئاسولا قيقدتلا بيسالمحا . تطتخو تاسسؤلما في راطإ هذه تلاوحتلا ةيلماعلا دودلحا ةيفارغلجا ، تحبصأف كانه تاكرش ةددعتم تايسنلجا طشنت في تائيب ةفلتمخ نم لماعلا ، زربو لاكشإ يربك لثمتي في ىدم ةقث باحصأ تاسسؤلما في بولسأ قيقدتلا بيسالمحا قبطلما في لك دلب نم نادلبلا تاذ ةقلاعلا اذكو ىدم ةءافك ينمئاقلا هيلع تعس تائيلها ةيميلقلإا ةيلودلاو قيقدتلل ءارو ليلذت تاق ورفلا ينب ةسرامم قيقدتلا بيسالمحا نم ةلود لىإ ىرخأ ، ناكو في ةمدقم هذه تائيلها داتحلإا ليودلا لاثمم ينبساحملل ةنجلب قيقدتلا ةيلودلا اهيرغو نم ناجللا ةقثبنلما هنع ، تيلاو تدتها لىإ رادصإ ةلجم نم تاداشرلإا ءاوس اميف قلعت ينمئاقلاب ةنهبم قيقدتلا ، وأ عضوب رطأ تاوطلخ تاءارجإو قيقدتلا لمعت ىلع ديحوت تاسراملما ةلثمم في يرياعم ةيلود قيقدتلل . ءانب ىلع جهنلا يداصتقلاا يذلا هتكلس رئازلجا اثيدح ، ناك اهيلع طارنخلاا في هذه تايرغتلا تيلا تسم بناولجا ةيداصتقلاا ةلوامحو ا ملقْاتلا عم اتهاساكعنا ، مغرو نيبت رئازلجا في ةترفلا ةيرخلأا يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في راطإ ماظنلا بيسالمحا ليالما ديدلجا ، لاإ هنأ اميف صخ ةلوازم ةنهم قيقدتلا في رئازلجا انهإف تيقب دهشت اروصق ، ىغطو اهيلع لا عباط نيوناقلا رثكأ نم عباطلا يداصتقلاا .

ب امم قبس ودبت ةيهمأ حرط ةيلاكشلإا تيلا بجوتي اهثبح في هذه ةركذلما ةلثمتلماو في تيلآا : ىلإ يأ ىدم نكمي رثؤت نأ ريياعم قيقدتلا ةيلودلا رئازجلا يف داصتقلاا عقاو ىلع ؟ ةلئسلأا ةيعرفلا : رلا لاؤسلا ىلع مجني و ةيتلآا ةلئسلأا يسيئ  ام ةقلاع يعاسلما ونح ءافضإ عباط ليود قيقدتلل رادصإب يرياعم ةيلود قيقدتلل ؟  اميف لثمتي نومضم يرياعم قيقدتلا ةيلودلا ؟  اميف نمكت ةيهمأ قيبطت يرياعم قيقدتلا ةيلودلا ؟ امو ىدم ةيناكمإ اهقيبطت في ؟رئازلجا  نمكت اميف ليودلا ىوتسلما ىلع بيسالمحا قيقدتلا ةيهما ؟  ميف ا ليودلا قيقدتلا و رئازلجا في قيقدتلا ينب ةقلاعلا نمكت ؟  ةيلودلا رياعلما له ققدلما ءادا ينستح في دعاست ؟ تايضرف :  تءاج يرياعم قيقدتلا ةيلودلا لمكمك عورشلم قيقدتلا ليودلا في لظ تايرغتلما ةديدلجا ، ةطبترلما تلاوحتلاب ةيداصتقلاا ةيلماعلا .  دعاسي قيقدتلا ىلع يطتخ ضعب قئاوعلا تيلا دق ضترعت تلاماعلما ةيلودلا .  ناكمإب رئازلجا قيبطت يرياعم قيقدتلا ةيلودلا امك تلعف عم يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا ، تىح نإو ىضتقأ كلذ اهملقأت عم عقاولا يرئازلجا .

ج بابسأ رايتخا عوضوملا : لعل انرايتخا عوضوملل دوعي ةلملج نم بابسلأا ةيعوضولما ةيتاذلاو اههمأ :  تاروطتلا تيلا اهدهشت رئازلجا في لظ الهاقتنا ماظنلل بيسالمحا ليالما ، لياتلابو اندصق زاربإ ، ىدم ةرورض عابتإ كلذ يرياعبم قيقدتلا ةيلودلا .  انروعش ةيهمأب عوضولما في لظ روصق ةنهم قيقدتلا في رئازلجا .  نوك يرثكلا نم لودلا نم يوذ عقاولا يداصتقلاا هباشلما رئازجلل تمدقأ ىلع قيبطت يرياعم ، قيقدتلا ةيلودلا .  لويلما يصخشلا بلاطلل عيضاولم قيقدتلا ةبغرو هنم في ةءافك ةدايز هصصتخ . فادهأ ثحبلا : نم فادهلأا تيلا ىعست اهيلإ ةساردلا :  ةلوامح زاربإ ةدئافلا نم نيبت يرياعم ةيلود قيقدتلل بيسالمحا .  ةفرعم ةياغلا نم قيقدتلا رياعم نيبت رئازلجا في داصتقا ىلع اهيرتْات ىدم و .  علاطلإا ىلع ءارآ ينصتخلما في ىدم ساكعنا هجوت رئازلجا ونح ديحوتلا قيبطتو يرياعم . قيقدتلا ةيلودلا ىلع ةنهلما في رئازلجا نم ةهج ، ىلعو اهحاتفنا يداصتقلاا نم ةهج ىرخأ . جهنم ةساردلا : .ليلحتلا جهنلما و يفصولا جهنلما لمعتسنس، ثحبلا اذه زانجْلا

د تاساردلا ةقباسلا : كانه ديدعلا نم تاساردلا ىلع ىوتسلما نيطولا تيلا تلوانت عوضوم قيقدتلا ، فيو دودح ملع ثحابلا نإف تاساردلا تيلا تلوانت عيضاوم يرياعم قيقدتلا ةيلودلا اذكو بنالجا ليودلا قيقدتلل تناك تاساردلا ةيلاتلا :  يقيدص دوعسم ، وحن راطإ لماكتم ةعجارملل ةيلاملا يف رئازجلا ىلع ءوض براجتلا ةيلودلا . ةحورطأ هاروتكد ، ةيلك مولعلا ةيداصتقلاا مولعو يريستلا ، ةعماج ،رئازلجا 2004 رودت ةيلاكشإ ثحبلا لوح نوك ءاسرإ راطإ يعجرم ةعجارملل ةيلالما في رئازلجا ىلع ءوض براجتلا ةيلودلا ليفك طبضب ةسراملما ةيناديلما ينعجارملل ةباجلإاو نع تاجايتحلاا برعلما اهنع نم لبق فارطلأا ةفلتخلما . مسق ثحابلا عوضولما لىإ ةسخم لوصف ، قرطتف ليصأتلل يملعلا ةعجارملل في لصفلا لولأا ، لوانتو في لصفلا نياثلا ليصوتلا لاعفلا في لظ رطامخ ةعجارلما ، امأ لصفلا ثلاثلا هيف لجاعف طبضلا يئارجلإا ةوجفل تاعقوتلا امنيب ناك لصفلا عبارلا ضرعل براجتلا ةيلودلا ةعجارملل ةيلالما ، فيو لصفلا سمالخا دمتعأ عيزوت ليلتحو جئاتن يننايبتسا في ةلوامح هنم روصتل راطإ ةعجارلما ةيلالما في رئازلجا . لعل نم ينب مهأ جئاتنلا تيلا لصوت اهيلإ ثحابلا ، نأ تامظنلما ةيلودلا ةعجارملل وعدت ا لىإ ةرورض ةقفاوم ماجسناو ةعجارلما ةينطولا تاهيجوتلل دويقو لمعلا ايلود ، ةيغب حامسلا ب ءارجإ تابراقلما ةيرورضلا ينب جئاتن ةعجارلما ىلع ىوتسلما نيطولا و اهجئاتن ىلع ىوتسم لودلا ، ةصاخ في لظ ديق طاشن تاكرشلا ةددعتلما تايسنلجا يرعستلاو ليودلا هذله تاكرشلا حاتفنلااو لاا يداصتق ليودلا . ظحلالما ىلع هذه ةساردلا مامتهإ ثحابلا ديحوتلاب نيطولا تاسراملم ةعجارلما يذلا دق ققيح قفاوتلا ليودلا ةنهملل ، يرغ هنأ لفغأ ابناج امهم لاثمتم في بابسلأا ةيرهولجا تيلا تلعج نم قفاوتلا في هتايادب ةرورض ، تلاوامحو داتحلإا ليودلا ينبساحملل ديحوتل ةعجارلما ايلود يذلاو بقعأ تلاوامح قفاوتلا .

ه ةطخلا ميدقت : .ينلصف للاخ نم يرظنلا هبناج في يعوضولما اذه انلجاع لولأا لصفلا في انقرطت راطلإا يرظنلا قيقدتلل بيسالمحا . امأ لصفلا نياثلا هانصصخ ضرع في يرياعم قيقدتلا .ةيلودلا ةسسؤم لوح ةساردب يقيبطتلا بنالجا في انمق و EDIMCO . انمقو دادعإب نايبتسْا ةرامتسا .رياعلما هذه نيبت عقاوو ةيلودلا رياعلما لوح ةلئسأ اهبجوبم لوانتت روامح ةعبرأ لىإ ةمسقم

16 أدبي لمع ققدلما نم ثيح يهتني لمع بسالمحا ، دعبف ءاهتنا بسالمحا نم عيمتج بيوبتو ليجستو تامولعلما ةقلعتلما تايلمعلاب ةتجانلا نع طاشن ةسسؤلما ، تيأي رود ققدلما في مكلحا ىلع ىدم ةملاس هذه تايلمعلا اهولخو نم تابعلاتلا و ءاطخلأا . تذخأ ةنهم قيقدتلا ازيح ايربك نم مامتهلاا في انتقو اذه ، ارظن الم اله نم راودأ ىلع ةدع تايوتسم ، ىلعف مغرلا نم هنأ تىح تقو بيرق ناك رظني اهيلإ ىلع انهأ ةنهم بستكت نارلماب طقف ، لاإ انهأ مكبحو اهبعشت ةجيتنك عسوتل طاشنلا يداصتقلاا بركو مجح تاسسؤلما تديازت ةجالحا اهيلإ ، ناكو لا دب نم راطإ يرظن اهمكيح ، تردصأف فلتمخ تائيلها ةيموكلحا ةينهلماو ةييمداكلأاو ةلجم نم ميهافلما فادهلأاو يرياعلماو ةلوامح اهنم رصح بنالجا يرظنلا اهيف . ةساردل رثكأ ليصفت ، اقلاطناو امم قبس ، لواحنس في اذه لصفلا قرطتلا راطلإل يرظنلا ةنهلم قيقدتلا ، هانمسقو في ليبس كلذ لىإ ةثلاث ثحابم : ثحبملا لولأا : لخدم يميهافم قيقدتلل بيسالمحا . ثحبملا يناثلا : ضورف يرياعمو قيقدتلا تامازتلاو ققدلما . ثحبملا ثلاثلا : راسم ذيفنت ةيلمع قيقدتلا

17 ثحبملا لولأا : لخدم يميهافم قيقدتلل يبساحملا . ترثأت ةنهم قيقدتلا بيسالمحا فلتخبم فورظلا تيلا اهتشياع ىلع رم روصعلا روطتبو ةايلحا ةيعامتجلإا ةيداصتقلإاو ، عبتتلماو تاروطتلل تيلا اتهدهش هنكيم نأ ظحلاي مجح مامتهلإا ديازتلما يذلا تيضح هب ، ارظن رودلل يربكلا يذلا هتبعل هبعلتو في قيقتح مدقتلا ومنلاو لكل تادحولا لإا ةيداصتق عمتلمجاو ، دمو فارطلأا ةفلتخلما ءارلآاب تيلا برتعت لاخدم ايساسأ تارارقلل دارلما اهذاتخإ . ترياس فلتمخ تامظنلما تائيلهاو ةيصولا هذه تاروطتلا ، تلواحو ديدتح راطإ يرظن نوصي ةنهم قيقدتلا ، ايدافت يلأ تلايوأت دق سكعنت ابلس ىلع بنالجا يلمعلا ىلعو ةدوج ةيقادصمو ةمهلماهذه . ليلحتك الم قبس قرطتنس في اذه ثحبلما لىإ روطتلا ييخراتلا قيقدتلل ، موهفم ه ، هتيهمأ هفادهأو ، نمو ثم قرطتلا لىا هعاونأ . بلطملا لولأا : روطتلا يخيراتلا قيقدتلل . دمتست ةنهم قيقدتلا اتهأشن نم ةجاح ناسنلإا لىإ ققحتلا نم ةحص تانايبلا ةيبسالمحا تيلا دمتعي اهيلع في ذاتخإ هتارارق ، دكأتلاو نم ةقباطم كلت تانايبلا عقاولل ، و دق ترهظ هذه ةجالحا لاوأ ىدل تاموكلحا ، ثيح لدت قئاثولا ةييخراتلا ىلع نأ تاموكح ءامدق ينيرصلما نانويلاو تناك مدختست ينققدلما دكأتلل نم ةحص تاباسلحا ةماعلا . و ناك ققدلما اهتقو عمتسي لىإ دويقلا ةتبثلما اب رتافدل ةقتشم نم ةملكلا ةينيتلالا Audit تلاجسلاو ، فوقولل ىلع ىدم اهتحص . و اذكه دنج نأ ةملك قيقدت و اهانعم عمتسي ، 1 Audir 1 1 دلاخ نيمأ دبع الله ، ملع قيقدت تاباسحلا ) ةيحانل ةيرظنلا ةيلمعلاو ( ، ةعبطا ىلولأا ، راد لئاو ،رشنلل ندرلأا ، 2000 ، ص 17/18

18 ةرتفلا نم رصعلا ميدقلا ىتح ةنس 1500 م : ام فرعي نع ةبسالمحا في هذه ةترفلا انهأ تناك ةرصتقم ىلع تادحولا ةيموكلحا و اذك تاعورشلما ةيلئاعلا ، و ناك فدلها نم الهلاخ وه لوصولا لىإ ةقدلا ، و عنم ثودح يأ بعلات وأ شغ رتافدلاب ةيبسالمحا . ناكو ققدلما للاخ هذه ةترفلا يفتكي عامتسلإاب تاباسحلل تيلا تناك ىلتت هيلع ، ىلع نأ فقي ىلع ىدم ةحص هذه تامولعلما ءانب ىلع هتبرتج . ةرتفلا نم 1500 ىتح 1850 م : لم يرغتي فده قيقدتلا للاخ هذه ةترفلا نع ةترفلا ةقباسلا ، ذإ رصتقا ىلع فاشتكإ شغلا بعلاتلاو و ريوزتلا في رتافدلا ةيبسالمحا . يرغ انهأ تدهش ام ىمسي لاصفنإب ةيكللما ، وهو ام داز نم ةجالحا لىإ ينققدلما ، و مغر كلذ تيقب ةسرامم قيقدتلا ةفصب ةيليصفت . ةرتفلا نم 1850 ىتح 1905 م : تدهش هذه ةترفلا روهظ تاكرش ةهماسلما ةيربكلا انمازت عم ةروثلا ةيعانصلا في ةكلملما ةدحتلما ، لياتلابو لاصفنلاا ماتلا ينب كلالما ةرادلإاو ، ام داز نم حالحإ ينهماسلما في بلطلا ىلع ينققدلما اظافح ىلع ملهاومأ ةرمثتسلما . ززعو كلذ رودص نوناق تاكرشلا نياطيبرلا ةنس 1862 ، يذلا بجوأ ىلع تاكرش ةهماسلما قيقدت اتهاباسح نم لبق ققدم لقتسم . امأ فادهأ قيقدتلا للاخ هذه ةترفلا تناكف تيلآاك 1 : فاشتكا شغلا أطلخاو . فاشتكا عنمو ءاطخلأا ةينفلا . فاشتكا ءاطخلأا في قيبطت ئدابلما ةيبسالمحا . 1 دلاخ نيمأ دبع الله ص هركذ قبس عجرم 02

19 ةرتفلا نم 1905 م ىلإ انموي اذه : مهأ ام زيم هذه ةترفلا وه روهظ تاكرشلا ىبركلا و اذك دامتعلإا ىلع ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ةجردب ةيربك في ةيلمع قيقدتلا ، ةفاضلإاب لىإ لامعتسإ بولسأ تانيعلا ةيئاصحلإا قفو ساسأ يملع امأ اميف صيخ فدلها نم ةيلمع قيقدتلا ، ملف دعي فاشتكا شغلا أطلخاو ، فاشتكاف لثم هذه تلاالحا وه نم ةيلوؤسم ةرادلإا . لب نإ ضرغ قيقدتلا يسيئرلا وه ريرقت ققدلما لقتسلما و ديالمحا اميف اذإ تناك تانايبلا ةيبسالمحا ينبت ةلادع زكرلما ليالما 1 . بلطملا يناثلا : موهفم قيقدتلا . دقل تددعت بناولجا تيلا تم قرطتلا اهيلإ في راعت في قيقدتلا ، و اذه ب فلاتخا تائيلها فارطلأاو ةرداصلا اهنع . و مغر فلاتخلاا يلكشلا ينب هذه ميهافلما ، لاإ انهأ بصت في سفن فدلها . و ركذن مهأ هذه فيراعتلا اميف يلي 2 :

: American accounting associator 1.

ءاج فيرعت ةيعجم ةبسالمحا ةيكيرملأا " قيقدتلا وه ةيلمع ةمظنم ةيجهنمو عملج مييقتو ةلدلأا نئارقلاو لكشب يعوضوم ، تيلا قلعتت جئاتنب ةطشنلأا ثادحلأاو ةيداصتقلإا ، كلذو ديدحتل ىدم قفاوتلا قباطتلاو ينب هذه جئاتنلا و يرياعلما ةررقلما ، غيلبتو فارطلأا ةينعلما جئاتنب ةعجارلما 3 " امك فرع داتحإ ينبسالمحا ينيكيرملأا قيقدتلا بيسالمحا ىلع هنأ : " تاءارجإ ةمظنم لجلأ لوصلحا ىلع ةلدلأا ةقلعتلما تارارقلإاب وأ ةدصرلأاب ةيداصتقلإا ثادحلأاو ، و اهمييقت ةروصب ةيعوضوم ، ديدحتل ةجرد ةقلاعلا ينب هذه تارارقلإا و سايقم ينعم ، لاصيإو جئاتنلا لىإ نيديفتسلما ". 1 يداه يميمتلا ، لخدم ىلإ قيقدتلا نم ةيحانلا ةيرظنلا ةيلمعلاو ، ةعبطلا ةثلاثلا ، راد لئاو ،رشنلل ندرلأا ، 2006 ، ص 19 / 02 2 ميلو ساموت ، نوسرما يكنه ، بيرعت ةعجارمو دمحا دماح جاجح ، لامك نيدلا ديعس ، ةعجارملا نيب ةيرظنلا قيبطتلاو ، باتكلا . لولأا ، راد خيرملا رشنلل ، ةيدوعسلا ، 1997 ، ص 18

20 2. امك فرع داتحإ ينبسالمحا ينيكيرملأا قيقدتلا بيسالمحا ىلع هنأ : " تاءارجإ ةمظنم لجلأ لوصلحا ىلع ةلدلأا ةقلعتلما تارارقلإاب وأ ةدصرلأاب ةيداصتقلاا ثادحلأاو ، و اهمييقت ةروصب ةيعوضوم ، ديدحتل ةجرد ةقلاعلا ينب هذه تارارقلإا و سايقم ينعم ، لاصيإو جئاتنلا لىإ نيديفتسلما 1 ". نم للاخ ينيفيرعتلا ، نكيم صلاختسا ام يلي :  ةيلمع قيقدتلا ةيلمع ةمظنم ، لياتلابو يهف ةمئاق ىلع ططمخ قبسم طترشي في ةيلمع قيقدتلا عجم ةلدأ نئارقو تابثإ ، نيبي ققدلما هيأر نم الهلاخ لوح ةلادع مئاوقلا ةيلالما نم اهمدع .  نأ مزتلي ققدلما دايلحا في هعجم ةلدلأل ، يأ نأ متت ةفصب ةيعوضوم ةديعب نع لك زيتح .  نأ ىدعتت ةيلمع صحفلا تامولعلما ةمدقلما في مئاوقلا لىإ صحف ماظنلا بيسالمحا ، يذلاو برتعي ردصلما هذله .تامولعلما  لاصيإ ققدلما ،ريرقتل نمضتي هيأر لوح ةيقادصم مئاوقلا ةيلالما لحاصل فارطلأا ةبلاطلا هل 3. ءاج فيرعت نم فرط نيهم لهؤم و لقتسم ، ةيغب ءاطعإ يأر للعم ىلع ةيعون ةيقادصمو تامولعلما ةيلالما ةمدقلما نم فرط ةسسؤلما ، ىلعو ىدم ماترحا تابجاولا في دادعإ هذه تامولعلما في لك فورظلا ، ىلعو ىدم ماترحا دعاوقلا ينناوقلاو ئدابلماو ةيبسالمحا لومعلما ابه في ىدم ليثتم هذه تامولعلما ةروصلل ةقداصلا ةيعضوللو ةيلالما جئاتنو ةسسؤلما . 2 " 4. ءانب ىلع فيرعت فصم ءابرلخا ينبسالمحا ينبسالمحاو نيدمتعلما يسنرفلا ، نإف قيقدتلا " صحف نم نيهم لهؤم لقتسمو ، ءادبلإ يأر لوح ماظتنا ةيقادصمو ةينازيلما لودجو تاباسح جئاتنلا ةسسؤلم م "ا -giques é rationnels et strat é , op aspects financiers -le Interne ô , Audit et Contr LIONNEL.C et GERARD.V 1 , 1 Dalloze, Paris, 1992, p21 dition , Dunod , é -, 1ere re des entreprises è information financi ’ audit de l ’ Guide pour l – B, Audit Financier 2 Paris , 1991, p28

21 ءانب ىلع ينفيرعتلا ثلاثلا عبارلاو نكيم صلاختسا ام يلي : -قيقدتلا وه صحف يداقتنإ ءانب تامولعملل ةيلالما . -ةفاضإ لىإ رصنع ةءافكلا ، طترشي في صخش ققدلما رصنع ةيللاقتسلإا . -يأر اذه ققدلما نوكي لالعم ، يأ نأ نمضتي ةعوممج نم ةلدلأا . نأ دكأتي ققدلما نم ديقتلا ينناوقلاب ئدابلماو ةيبسالمحا . لياتلاب نكيم ةغايص فيرعت طيسب لماشو قيقدتلل ىلع هنأ : " صحف يداقتنا ططمخ ، موقي هب صخش فترمح لقتسمو ، دكأتلل نم ةحص ةيقادصمو تامولعلما ةيلالما ةمدقلما نم فرط ةسسؤلما اذكو ماظنلا بيسالمحا ، ليدي نم هللاخ ققدلما يأرب نيف ديامح يعوضومو معدم ةلدأب نئارقو تابثإ في ريرقت امك ظحلان نم فيراعتلا ةقباسلا انهأ تزكر ىلع ثلاث طاقن ةيساسأ يه 1 : صحفلا : دصقي هب صحف تانايبلا تلاجسلاو ، دكأتلل نم ةحص ةملاسو تايلمعلا تيلا تم اهليجست ، اهليلتح ، اهبيوبتو ، يأ صحف سايقلا يمكلا وأ يدقنلا ثادحلأل ةيداصتقلاا ةصالخا طاشنب ةسسؤلما . قيقحتلا : دصقي هب مكلحا ىلع ىدم ةيحلاص جئاتن ةمظنلأا ةيعرفلا ماظنلل يرادلإا ةادأك يربعتلل ميلسلا عقاول ةسسؤلما ، ىلعو ىدم ليثتم زكرلما ليالما ةيعضولل ةيقيقلحا ةسسؤملل في ةترف ةينمز ةنيعم . يرشن لىإ نأ صحفلا قيقحتلاو ناتيلمع ناتطباترم ، رظتني نم املهلاخ ينكتم ققدلما نم ءادبإ يأر نيف ديامح ، اميف اذإ تناك ةيلمع سايقلا ثادحلأل ةيداصتقلاا تدأ لىإ ساكعنا ةروص ةحيحص ةميلسو ةجيتنل زكرمو ةسسؤلما يقيقلحا . 1 1 دوعسم يقيدص ، » رود ةعجارملا يف ةيجيتارتسإ ليهأتلا يرادلإا ةسسؤملل ةيداصتقلاا ةيرئازجلا « ، ةلجم ثحابلا ، ددعلا لولأا ، ةيلك قوقحلا مولعلاو ةيداصتقلاا ، ةعماج ةلقرو ، 2000 ، ص 65 .

22 ريرقتلا : دصقي هب ةرولب جئاتن صحفلا قيقحتلاو في لكش ريرقت مدقي لىإ فارطلأا ةينعلما ، ءاوس تناك لخاد ةسسؤلما وأ اهجراخ ، عيطتسنو نأ لوقن نأب ريرقتلا وه ةيلمعلا ةيرخلأا نم قيقدتلا هترثمو . بلطملا ثلاثلا : فادهأ ةيمهأو قيقدتلا . عرفلا لولأا : فادهأ قيقدتلا . امك انفلسأ ركذلا في راطإ روطتلا ييخراتلا قيقدتلل ، دقف بحاص اذه روطتلا روطت في فادهلأا اذكو ىلع ىوتسم ققحتلا صحفلاو ، ةفاضإ لىإ ةجرد دامتعلإا ىلع ماظن ةباقرلا ةيلخادلا . نكيمو حيضوت كلذ نم للاخ لودلجا لياتلا : لودج 10 قيقدتلا فادها روطت 1 ةرتفلا فدهلا نم قيقدتلا ىوتسم ققحتلا وأ صحفلا ةيمهأ ةباقرلا ةيلخادلا لبق 1850 فاشتكا شغلا سلاتخلااو ضعب تارابتخلاا ليصفت يئدبم يرغ ةمهم 1905-1850 فاشتكا شغلا أطلخاو سلاتخلإاو ضعب تارابتخلإا ليصفت يئدبم يرغ ةمهم 1933-1905 ديدتح ةلادع زكرلما ليالما فاشتكاو شغ أطلخاو صحف يرابتخا يليصفت ةجرد مامتها ةطيسب 0491 -0411 ديدتح ةلادع زكرلما ليالما فاشتكاو شغلا أطلخاو ا يرابتخ ةيادب مامتهلاا 1960-1940 ديدتح ةلادع زكرلما ليالما فاشتكاو شغلا أطلخاو ا يرابتخ مامتها يوق يرهوجو 1960 نلاا ىتح ةبقارم ططلخا ، مييقت جئاتن قيقتح ،لامعلأا ةيهافرلا ةيعامتجلاا اهيرغو يرابتخا ةيهمأ ةيرهوج ةيلمعب ءدبلل قيقدتلا : 1 ناسغ حلاف ةنراطلما ، قيقدت تاباسحلا رصاعملا ةيحانلا( ةيرظنلا ) ، راد ةيرسلما ،رشنلل ،ندرلأا . 2006 ، ص 18

23 ردصملا : ناسغ حلاف ةنراطلما ، قيقدت تاباسحلا رصاعملا ةيحانلا( ةيرظنلا ) ، راد ةيرسلما ،رشنلل ،ندرلأا . 2006 ، ص 18 نم ظحلالما نأ ةترفلا تيلا اهتبحاص تاروطت ىلع ىوتسم فدلها نم قيقدتلا يه ةترفلا تيلا تبقعأ ةروثلا ةيعانصلا ، تيلاو تناك ةباثبم ةطقن لوحتلا تيلا قثبنإ اهنع روهظ تاكرش ىبرك يرغت اهطاشن نع اتهاقباس نم كلذ طاشنلا طيسبلا لىإ تاكرش تاذ تاطاشن ةعونتم لئاسوو ةفلتمخ ةيكلمو ةلصفنم نع ةرادلإا . امك ناك ءاضقلل يزيلنجلإا في كلت ةترفلا رود ماه في روطت فادهأ قيقدتلا ، لعلو ليلدلا ىلع في ةيضق جلح نطقلا ةنس 1896 ، تيلاو فصو اهيف LOPASE كلذ ةرابعلا ةروهشلما يضاقلل ققدلما هنأب بلك ةسارح سيلو بلك اذ ةساح مش ةيوق ءافتقلإ رثأ ينمرلمجا . 1 ىزغلماو نم هذه ةرابعلا نأ فدلها يساسلأا نم ةيلمع قيقدتلا سيل فاشتكا ءاطخلأا وأ شغلا ، انمإو رهظي كلذ ةجيتنك ةيوناث ةيلمعل قيقدتلا . امومع ، نإف فده قيقدت تاباسلحا وه ءاطعإ يأر نيف ديامح نع نوك ريراقتلا ةيلالما برعت ةروصب ةقداص نع زكرلما ليالما جئاتنو لامعأ ةترفلا ةسسؤملل لمح قيقدتلا 2 . امك نكيم ديدتح فادهأ قيقدتلا ينتعومجبم ينتيساسأ ، ةيديلقتلا ، ةثيدلحاو وأ ةروطتلما 3 : لاوأ : فادهلأا ةيديلقتلا : فادهأ ةيسيئر  ققحتلا نم ةحص ةقدو قدصو تانايبلا ةيبسالمحا ةتبثلما ،رتافدلاب ىدمو دامتعلاا اهيلع .  ءادبإ يأر نيف ديامح دنتسي ىلع ةلدأ ةيوق نع ىدم ةقباطم مئاوقلا ةيلالما زكرملل . ليالما 1 دمحا يملح ةعمج ، لخدملا ثيدحلا قيقدتل تاباسحلا ، ةعبطلا ىلولأا ، راد ءافص ، ندرلأا ، 2000 ، ص 09 organisation, ’ dition d é rationnel, Les é audit op ’ pratique de l Philipe LAURENT. et Piere TCHERKWSKY,

2 Paris, 1992, p 29. 3 دلاخ بغار بيطخلا ، ليلخ دومحم يعافرلا ، لوصلأا ةيملعلا ةيلمعلاو قيقدتل تاباسحلا ، راد لبقتسملا ، ندرلأا ، 1998 ، ص 10

24 ايناث : فادهلأا ةثيدحلا وأ ةروطتملا 1 .  ةبقارم ططلخا ةعباتمو اهذيفنت ىدمو قيقتح فادهلأا ، ديدتحو تافارنحلاا ابهابسأو قرطو اهتلجاعم .  مييقت جئاتن لامعلأا اقفو فادهلأل ةموسرلما .  قيقتح ىصقأ ةيافك ةيجاتنإ ةنكمم ، نع قيرط عنم فارسلإا في عيجم يحاون طاشنلا .  قيقتح ىصقأ ردق نكمم نم ةيهافرلا دارفلأ عمتلمجا . ةفاضلإاب لىإ فادهلأا ةماعلا تيلاو انقرطت اله ، كانه فادهأ ىرخأ ةيلمع ةيناديمو ركذن اهنم ام يلي :

0

ضرع

)حاصفلإا( مئاوقلا

فدهي ققدلما نم للاخ اذه دنبلا لىإ دكأتلا نم نأ ةسسؤلما تديقت ابم صنت هيلع يرياعلما ئدابلماو ةيبسالمحا ةلوبقلما لاوبق اماع قرطلاو تاسايسلاو ةيبسالمحا ةانبتلما نم اهلبق ، لاضف نع سايق ةجرد تابثلا في قيبطت هذه قرطلا نم ةترف لىإ ىرخأ ، امم بريج ققدلما ىلع ريرقتلا لوح هذه دهاشلما ةطبترلما عقاولاب يلعفلا ةسسؤملل ةرثؤلماو ىلع ةجرد ةيقادصم رصانع مئاوقلا ةيلالما ةصوحفلما نلعلماو هنع .

2

ةيلومشلا

:

نيعي نأ لك تايلمعلا دق تم اهليجست نم لبق ةسسؤلما تقو اهثودح نود يأ تاءانثتسإ ، تىحو دكأتي ققدلما نم كلذ هيلع علاطلإا ىلع لك رتافدلا تلاجسلاو ، كلذو ضرغب يرفوت تامولعم ةيبسامح ةلماش برعت نع ةيعضو ةسسؤلما .

1

دوجولا

ققحتلاو

:

يأ نأ دكأتي ققدلما نم نأ عيجم رصانعلا ةدراولا في ةينازيلما نم لوصأ موصخو ةدوجوم لاعف .

9

ةيكلملا

ةينويدملاو

:

1 دوعسم يقيدص ، وحن راطإ لماكتم ةعجارملل ةيلاملا يف رئازجلا ، ةحورطأ هاروتكد ، ةيلك مولعلا ةيداصتقلاا . . ،رييستلا ةعماج ،رئازجلا 4002 ، ص 42

25 انه بيج ىلع ققدلما نأ دكأتي نع قيرط قئاثولا ةينوناقلا نم ةيكلم ةسسؤلما لكل لوصلأا ةدراولا في ةينازيلما ، نأو نويدلا ةقحتسم لاعف فارطلأ ىرخأ ، دقو نوكت هذه ةيرخلأا نع قيرط تاقداصلما لاثم . 5 مييقتلا : نيعي اذه أدبلما هنأ ىلع ققدلما دكأتلا نم نوك لك تايلمعلا ةيبسالمحا تم اهمييقت اقفو دابملل ئ ةيبسالمحا فراعتلما اهيلع ، عم تابث قرط مييقتلا نم ةرود ىرخلأ . 6. ءادبإ يأر ينف : فدلها يساسلأا ققدلم تاباسلحا وه ءاطعإ يأر نيف ديامح معدم ةلدأب نئارقو إ تابث لوح ةلادع ليثتم مئاوقلا ةيلالما ةققدلما زكرملل ليالما ةجيتنو لامعلأا . كلذل يغبني هيلع في راطإ ةيلمع قيقدتلا مايقلا صحفلاب ءارجإو 1 : ققحتلا نم تاءارجلإا قرطلاو ةقبطلما . ةبقارم رصانع لوصلأا موصلخاو . مييقت لكيلها يميظنتلا . دكأتلا نم ليجستلا ميلسلا تايلمعلل . دكأتلا نم ليجستلا ميلسلا لكل ءابعلأا جتاونلاو تيلا صتخ تاونسلا ةقباسلا . ةلوامح فشكلا نع تلااح شغلا ، تابعلاتلا ، ءاطخلأاو . ا عرفل يناثلا : ةيمهأ قيقدتلا . نإ ةيهمأ قيقدتلا لثمتت في هنوك ةليسو مدتخ تاهج يرثك تاذ ةحلصم عم ةسسؤلما ءاوس تناك افارطأ ةيلخاد وأ ةيجراخ ، ذإ دمتعت لىإ دح يربك ىلع تانايبلا ةيبسالمحا ذاتخلا تارارق مسرو ططخ ،ةيلبقتسم نمو ينب نيديفتسلما نم قيقدتلا دنج :

26 . 1. ةرادإ ةسسؤملا : دمتعت ةرادإ ةسسؤلما ىلع قيقدتلا لكشب يربك ةصاخ في ةيلمع طيطختلا يلبقتسلما قيقحتل اهفادهأ ةرطسلما اقبسم ، لياتلابو نإف ةقداصم ققدلما ىلع اهمئاوق اهحنميس ةجرد ةيربك نم ةقثلا ديزيو نم ةبسن دامتعلاا اهيلع ، امك برتعي حاتفم مكلحا ىلع ىوتسم ءادأ ءاضعأ سلمج ةرادلإا . 2. كلاملا نيمهاسملاو : نإ روهظ تاكرش ةهماسلما تاذ دادتملاا يميلقلإا لاصفناو ةرادلإا نع كلالما ززع نم ةيهمأ قيقدتلا ، ناكف لا دب نم فرط نمضي يريستلا لثملأا لاوملأ ينهماسلما عنمو ثودح سلاتخا تابعلاتو ، امك نأ ريرقت ققدم تاباسلحا مهاسي في بلج نيرمثتسم ددج نمضي مله بركأ دئاع نكمم . 3. نونئادلا نودروملاو : دمتعي ءلاؤه ىلع ريرقت ققدلما ةحصب ةملاسو مئاوقلا ةيلالما ، نوموقيو اهليلحتب ةفرعلم زكرلما ليالما ةردقلاو ىلع ءافولا مازتللااب اذكو ةجرد ةلويسلا ىدل ةسسؤلما ، ام نمضي مله مهليصتح مهقوقلح ىدل ةسسؤلما . 4. ءلامعلا : مامتها هذه ةيحرشلا تامولعلماب رصحني ةفرعبم ةيرارمتسا ةدحولا ةيداصتقلاا ، ةصاخو دنع مهطابترا اهعم تلاماعبم ةليوط لجلأا ، اذإو اوناك نيدمتعم اهيلع درومك يسيئر يساسأو ةعاضبلل وأ داولما ةيلولأا 1 . 5. لامعلا : مه تاعوملمجاو ةلثاملما مله نومتهم تامولعلماب ةقلعتلما رارقتسإب ةيبحرو بابرأ مهلمع ، امك منهأ نومتهم تامولعلماب تيلا مهنكتم نم مييقت ةردق تاعورشلما ىلع عفد متهآفاكم عفانمو دعاقتلا رفوتو صرف لمعلا 6. كونبلا تاسسؤمو ضارقلإا ىرخلأا : ضرغب عيسوت اتهاطاشن وأ ةهجاولم رسع ليام ، أجلت تاسسؤلما لىإ ضورقلا نم تاسسؤلما ةيلالما ، يرغ نأ هذه ةيرخلأا اهيلع ةفرعم ةجرد رطلخا اهتفرعمو ةردقل تاسسؤلما ىلع دادسلا لابقتسم ، دوعتو في كلذ لىإ ريرقت ققدم تاباسلحا يذلا دكؤي قدص مئاوقلا ةيلالما اهليثتمو زكرملل ليالما ةسسؤملل . 1 دبع دمصلا مجن يرفعجلا ، دايإ ديشر يشيرقلا ، ةسارد لوح رود بقارم تاباسحلا هتيلوؤسمو يف ةيبلت تاجايتحا يمدختسم مئاوقلا ةيلاملا ، دهعملا يبرعلا نيبساحملل نيينوناقلا ، ةعماج دادغب ، 2006

27 7. تائيهلا ةيموكحلا : دمتعت ضعب ةزهجأ ةلودلا ىلع تانايبلا تيلا اهردصت تاعورشلما في ديدعلا نم ضارغلأا ، اهنم ةبقارم طاشنلا يداصتقلاا وأ مسر تاسايسلا ةيداصتقلاا ةلودلل وأ ضرف بئارضلا ، هذهو اعيجم دمتعت ىلع تانايب ةيعقاو ةميلسو 1 . دقو تنيب ةنلج داتحلإا ليودلا ينبساحملل دنع رادصإ يرياعلما ماع 2002 نأ ةيهمأ قيقدتلا ةحلصلما( )ةماعلا نوكت في :  دعاسي في عضو تارارقلا ةيرادلإا ةميلسلا .  دعاسي ءابرخ بئارضلا في ءانب ةقثلا ةءافكلاو دنع قيبطتلا لداعلا ماظنلل بييرضلا .  للاغتسا دراوم تاسسؤلما ةءافكب ةيلاعفو . بلطملا عبارلا : عاونأ قيقدتلا . كانه عاونأ ةديدع قيقدتلل بيسالمحا ، فلتتخ ةيوازلاو تيلا رظني هيلإ اهنم ، لاإ نأ كلاذ يرغيل نم رهوج ةيلمع قيقدتلا . موقنسو ةساردب عاونأ قيقدتلا ىلع وحنلا لياتلا : -نم ثيح مازللإا -نم ثيح ىدم صحفلا مجح( )تارابتخلإا -نم ثيح تيقوت ةيلمع قيقدتلا -نم ثيح قاطن ةيلمع قيقدتلا -نم ثيح مئاقلا ةيلمعب قيقدتلا 1 دلاخ بغار بيطخلا ، ليلخ دومحم يعافرلا ، عجرم قبس هركذ ، ص 12

28 عرفلا لولأا : نم ثيح مازللإا . مسقني قيقدتلا نم ثيح مازللإا نيوناقلا لىإ ينعون ،

قيقدت

يمازلإ

،

قيقدتو

يرايتخا

. لاوأ : قيقدتلا يمازللإا . متيح نوناقلا مايقلا هب ، ثيح مزلي ةسسؤلما ةرورضب ينيعت ققدم يجراخ قيقدتل اتهاباسح دامتعاو مئاوقلا ةيلالما ةيماتلخا اله ، بتتريو نع مدع مايقلا هب عوقو فلاخلما تتح ةلئاط تابوقعلا ةررقلما 1 . ايناث : قيقدتلا يرايتخلاا . يه ةيلمع قيقدتلا يرغ ةمزللما نوناقب ، نوكتو بلطب نم ةرادإ ةسسؤلما وأ اهكلام ، وكتو ن تابجاو ققدلما انه ةددمح اقفو هقافنلإ قبسلما عم بلاطلا ةيلمعل قيقدتلا . يفف تاسسؤلما ةيدرفلا تاكرشو صاخشلأا ، دق متي ةناعتسلاا تامدبخ ققدم يجراخ قيقدتل تاباسح ةسسؤلما دامتعاو اهمئاوق ةيلالما ةيماتلخا ، ةجيتن ةدئافلل تيلا ققحتت نم ثيح نانئمطا ءاكرشلا ىلع ةحص تامولعلما ةيبسالمحا نع جئاتن لامعلأا زكرلماو ليالما ، تيلاو ذختت ساسأك ديدحتل قوقح ءاكرشلا ةصاخو في ةلاح لاصفنا وأ مامضنا كيرش ديدج . امأ في ةلاح تاسسؤلما ةيدرفلا ، دوجوف ققدلما يطعي ةقثلا كلاملل في ةقد تانايبلا ةجرختسلما نم رتافدلا كلتو تيلا مدقت لىإ تاهلجا ةيجرالخا ةصاخو ةحلصم بئارضلا . عرفلا يناثلا : نم ثيح ىدم مجح(صحفلا .)تارابتخلإا مسقني قيقدتلا قفو مجح تارابتخلإا لىإ ينعون : لاوأ : قيقدت لماش )يليصفت( دوصقلما هب نأ لمشت ةيلمع قيقدتلا ةفاك دويقلا رتافدلاو تادنتسلماو لامعلأاو تيلا تتم للاخ ةنسلا ةيلالما ، بلطتيو اذه عونلا نم قيقدتلا ادهج اتقوو نييربك ةفاضلإاب لىإ هنوك فلكي تاقفن ةظهاب ، وهف ضراعتي 1 دمحم ريمس نابصلا ، دمحم يمويفلا ، ةعجارملا نيب ريظنتلا قيبطتلاو ، رادلا ةيعماجلا ، توريب ، 1990 ، ص 12

29 عم يلماع تقولا ةفلكتلاو تيلاو صريح ققدلما ىلع امتهاعارم رارمتساب ، لياتلابو نإف همادختسا رصتقي ىلع تاسسؤلما تاذ مجلحا يرغصلا . ايناث : قيقدت يرابتخا . رهظ اذه عونلا نم قيقدتلا عم روهظ تاكرشلا ىبركلا ، زكتريو ىلع ساسأ صحف ةنيع اهيقتني ققدلما نم عوممج رتافدلا تلاجسلاو تاباسلحاو تادنتسلماو ةصالخا ةسسؤلماب ىلع نأ متي ميمعت جئاتنلا ، دمتعيو مجح ةنيعلا ىلع ىدم ةوق ةملاسو ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ، يفف ةلاح رفاوت ءاطخأ ةيرثك في رتافدلا تلاجسلاو بجو ىلع ققدلما عيسوت مجح ةنيعلا . عرفلا ثلاثلا : نم ثيح تيقوت ةيلمع قيقدتلا . قفو اذه رايعلما نكيم ميسقت قيقدتلا لىإ ينعون : لاوأ : قيقدت رمتسم . متت نم هللاخ تايلمع صحفلا ءارجإو تارابتخلإا للاخ ةنسلا ةيلالما لكك اقفو جمانبرل نيمز ددمح اقبسم ءاوس تناك ةقيرطب ةمظتنم ، نأك متت ةفصب ةيعوبسأ وأ ةيرهش ... وأ ةقيرطب يرغ ةمظتنم . اذهو عونلا نم قيقدتلا هعبتي ققدلما ةفصب ةصاخ في ةلاح 1 : -برك مجح ةسسؤلما اذكو برك ددعتو اتهايلمع . -مدع نكمتلا نم مييقت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا مكحلل ىلع ىدم هتءافك . -رفاوت ددع يربك نم يدعاسم ققدلما ، ام مهنكيم نم ددترلا ىلع ةسسؤلما ةفصب ةرمتسم . 1 لامك نيدلا ىفطصم يوارهدلا ، تاسارد ةمدقتم يف ةبساحملا ةعجارملاو ، رادلا ةيعماجلا ، رصم ، 2001 ، ص 194

30 اذلهو عونلا ايازم بويعو نكيم اهصيخلت اميف يلي : 0 ايازم قيقدتلا رمتسملا : نكيم ققدملل نأ موقي قيقدتب رثكأ لايصفت ارظن دوجول تقولا فياكلا ىلع رادم ةنسلا ةرثك ددرت ققدلما ىلع ةسسؤلما هل هرثأ في ماظتنا لمعلا هزانجإو ةعرسب ةقدو ليلقتو صرف باكترا شغلا بعلاتلاو -نكتم ققدلما نم ءاهتنلاا نم قيقدتلا يئاهنلا تقوب يرصق -حيحصت ةسسؤلما ءاطخلأل ةروصب ةعيرس ، نكيمو نم فاشتكا بعلاتلا لبق نأ لحفتسي -ماظتنا لمعلا ةبسنلاب لامعلأ ققدلما ، ثيح عزوي هتقو تقوو هيدعاسم ىلع تاسسؤلما ةفلتخلما تيلا موقي اهقيقدتب لاوط ةنسلا . 2 بويع قيقدتلا رمتسملا : كانه لامتحا بعلاتل ينفظولما في لامعلأا تيلا قبس اهقيقدت . ةلقرع لامعأ ةسسؤلما ءانثأ مايقلا لامعأب قيقدتلا . قهرت ققدلما هيدعاسمو ارظن اهدادتملا تقول ليوط و لامتحا لوخد ققدلما في ينتورلا . ددترلا يرثكلا ققدملل ىلع ةسسؤلما دق جتني هنع تلاص عم ينفظولما دق رضت لحاصبم لمعلا وأ مجني اهنع جارحإ في ةلاح هفاشتكا أطخلل . ايناث : قيقدت يئاهن . زيمتي هنوكب متي دعب ءاهتنإ ةنسلا ةيلالما دادعإو تاباسلحا مئاوقلاو ةيلالما ةيماتلخا ، أجليو ققدلما يجرالخا لىإ اذه 1 نيسح دمحا حودحد ، نيسح فسوي يضاقلا ، ةعجارم تاباسحلا ةمدقتملا ( راطلإا يرظنلا تاءارجلإاو ةيلمعلا ) ، ءزجلا لولاا ، ، راد . ةفاقثلا رشنلل ، ندرلاا ، 2009 ، ص 51

31 بولسلأا ةداع في تاسسؤلما ةيرغص مجلحا تيلاو لا ددعتت اهيف تايلمعلا ةروصب ةيربك . نمو ايازلما تيلا اهققيح قيقدتلا يئاهنلا 1 : -ضيفتخ تلاامتحا بعلاتلا ليدعتو تانايبلا ماقرلأاو تيلا متي اهقيقدت ، ثيح نأ عيجم تاباسلحا نوكت دق تتم اهتيوست الهافقإو . -مدع ثودح كابترا في لمعلا لخاد ةسسؤلما ، نلأ ققدلما هينواعمو نل اوددتري ايرثك ىلع -ةسسؤلما نلو اوجاتيح لىإ تلاجسلا رتافدلاو لاإ دعب ءاهتنلاا نم ةيلمع لافقلإا . -فعضت نم تلاامتحا وهسلا نم بناج ققدلما هيدعاسمو في عبتت تايلمعلا ءارجإو تارابتخلإا ةيدودلمح تقولا لاإ هنأ باعي ىلع قيقدتلا يئاهنلا ضعب طاقنلا : -رصق ةترفلا ةينمزلا ةمزلالا مايقلل ةيلمعب قيقدتلا . -مايقلا ةيلمعب قيقدتلا دعب لافقإ رتافدلا في ةيانه ةنسلا ةيلالما دق يدؤي لىإ مدع مامتهلاا نم بناج ينلماعلا ةسسؤلماب ءادأب لامعلأا ةبولطلما مهنم مهملعل نأ ءاطخلأا نل فشتكت لاإ في ةيانه ةنسلا ةيلالما ، لياتلابو مهيدل ةصرفلا ةيوستل كلت ءاطخلأا للاخ ماعلا لبقو ءدبلا في ةيلمع قيقدتلا . -فاشتكا ءاطخلأا بعلاتلاو في ةيانه ةنسلا ةيلالما دق بتتري هنع مدع ةيناكمإ جلاعلا وأ ةلوامح يدافت مكارت ءاطخلأا نلأ تيقوت فاشتكا ءاطخلأا بعلاتلاو نوكيس دعب ةترف ةليوط نم اهعوقو . -دق يدؤي لىإ كابترا لمعلا قاهرإو ينلماعلا في بتاكم قيقدتلا ، ةصاخ اذإ تناك خيراوت ةيانه ةنسلا ةيلالما تاسسؤملل تيلا ققدي اتهاباسح ةدحاو وأ ةبراقتم . 1 دمح ريمس نابصلا ، دمحم يمويفلا ، عجرم قبس هركذ ، ص 50

32 عرفلا عبارلا : نم ثيح قاطن ةيلمع قيقدتلا . مسقي قيقدتلا نم ثيح قاطنلا لىإ ام يلي : لاوأ : قيقدت لماك . وه قيقدتلا يذلا لا عضت هيف ةرادلإا وأ فرطلا دقاعتلما عم ققدلما ادويق لوح لامج قاطنو هلمع ، اذهو لا نيعي مايق ققدلما صحفب لك تايلمعلا تيلا تتم للاخ ةرودلا ، نكلو طترشي في ريرقت ققدلما في ةيانه هلمع يذلاو نمضتي هيأر نيفلا ديالمحاو نأ سيم لك مئاوقلا ةيلالما نود ءانثتسا ، نوكتو ققدملل ةيرح رايتخا تادرفلما تيلا اهعضيخ هتارابتخلا عم هلمتح ةيلوؤسلما ةلماك لوح لك تادرفلما . ايناث : قيقدت يئزج . وه تايلمعلا تيلا موقي ابه ققدلما نوكتو ةدودمح فدلها وأ ةهجوم ضرغل ينعم ، صحفك تايلمعلا ةيدقنلا للاخ ةترف ةنيعم ، وأ صحف تايلمع عيبلا يدقنلا وأ لجلآا للاخ ةترف ةددمح ، وأ صحف تاباسح نزاخلما ، وأ دكأتلا نم درج نوزخلما . فدهي قيقدتلا يئزلجا لىإ لوصلحا ىلع ريرقت انمضتم تاوطلخا تيلا تعبتا جئاتنلاو تيلا لصوت اهيلإ صحفلا ، لاو فدهي لىإ لوصلحا ىلع يأر نيف ديامح نع ىدم ةلادع مئاوقلا ةيلالما ىدمو اهتللاد زكارملل ةيلالما ةجيتنو لامعلأا امك وه في قيقدتلا لماكلا . بيجو ىلع ققدلما في قيقدتلا يئزلجا لوصلحا ىلع دقع بياتك حضوي ةمهلما بولطلما همايق ابه اهقاطنو يمحيل هسفن لاو بسني هيلإ يرصقت في ءادلأا 1 . عرفلا سماخلا : نم ثيح مئاقلا ةيلمعب قيقدتلا . نكيم ميسقت ةيلمع قيقدتلا نم ثيح مئاقلا ابه لىإ ينعون ينيساسأ : لاوأ : قيقدت يلخاد . اذه عونلا نم قيقدتلا موقت هب ةحلصم ةدجاوتم ىلع ىوتسم ةسسؤلما ، اله ةيرلحا ةماتلا مكلحا في عتمتتو 1 دلاخ بغار بيطخلا ، ليلخ دومحم يعافرلا ، لوصلأا ةيملعلا ةيلمعلاو قيقدتل تاباسحلا ، عجرم قبس هركذ ، ص 22 / 23 .

33 ةيللاقتسلااب في فرصتلا ، لوتخو قيقدتلل يلخادلا ماهم مييقتلا ققحتلاو قباطتلاو ، لمعو قيقدتلا يلخادلا وه لمع مئاد هنوك ذفني نم فرط ةحلصم ةمئاد ةسسؤلماب 1 . هفرع دهعلما يسنرفلا ينققدملل ينبقارلماو ينيلخادلا ىلع هنأ " ةرابع نع صحف يرود لئاسولل ةعوضولما تتح فرصت ةيريدم دصق ةبقارم يريستو ةسسؤلما . اذه طاشنلا موقت هب ةحلصم ةيريدلم ةعبات ةسسؤلما ةلقتسمو نع يقاب لحاصلما ىرخلأا ". فادهلأا ةيسيئرلا ينققدملل ينيلخادلا في راطإ اذه طاشنلا يرودلا يه دكأتلا امم اذإ تناك تاءارجلإا لومعلما ابه نمضتت تانامضلا ةيفاكلا ، نأ تامولعلما ةقداص ، تايلمعلا ةيعرش ، تاميظنتلا ةلاعف ، لكايلها ةحضاو ةبسانمو 2 . ايناث : قيقدت يجراخ . قيقدتلا يجرالخا وه يذلا متي ةطساوب فرط نم جراخ ةسسؤلما ، ةيغب صحف تانايبلا تلاجسلاو ةيبسالمحا فوقولاو ىلع مييقت ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ، نم لجأ ءادبإ يأر نيف ديامح لوح ةحص قدصو تامولعلما ةيبسالمحا ةتجانلا نع ماظنلا بيسالمحا دلولما اله ، كلذو اهئاطعلإ ةيقادصلما تىح لانت لوبقلا ماعلا اضرلاو ىدل يلمعتسم هذه تامولعلما نم فارطلأا ينهماسلما(ةيجرالخا ، نيرمثتسلما ، كونبلا ، ةرادإ بئارضلا ، تائيهو )ىرخأ 3 . طبرك ينب قيقدتلا يلخادلا قيقدتلاو يجرالخا ، نكيم لوقلا هنأ دوجوب قيقدتلا يلخادلا ىلع ىوتسم ةسسؤلما نإف كلذ يطعي اعون نم ةقثلا ققدملل يجرالخا في ةحص ةيقادصمو اتهاباسح جئاتنو الهامعأ ، امك نكيم هل نأ دمتعي ىلع ضعب تاءارجإ لامعأو قيقدتلا يلخادلا 4 . 07 dition , Alger , 2002, p é , BERTI audit comptable et financier

’ L HAMINI Allel , 1 . 2 دمحم نيتوب ، ةعجارملا ةبقارمو تاباسحلا نم ةيرظنلا ىلإ قيبطتلا ، ةعبطلا ةيناثلا ، ناويد تاعوبطملا ةيعماجلا ، ،رئازجلا 2005 ص، 15 3 يقيدص دوعسم ، قارب دمحم ، ساكعنا لماكت ةعجارملا ةيلخادلا ةيجراخلاو ىلع ءادلأا يباقرلا ، رمتؤملا يملعلا يلودلا لوح ءادلأا زيمتملا تامظنملل تاموكحلاو ، ةيلك قوقحلا مولعلاو ةيداصتقلاا ، ةعماج ةلقرو ، 08 و 09 سرام 2005 ، ص 25 organisation , Paris , 1987 , p69. ’ dition d é , audit interne ’ orie et pratique de l é Th Jacques RENARD , 4

34 ثحبملا يناثلا : ضورف ريياعمو قيقدتلا تامازتلاو ققدملا . موقت ةيلمع قيقدتلا ىلع ساسأ ةعوممج تاضاترفا نىبت ىلع اهماوق راكفلأا تيلا قبست ةيلمع ليلحتلا ، لاو ولتخ اهرودب نم ةعوممج نم يرياعلما مكتح ةيفيكلا تيلا سراتم ابه هذه ةفيظولا ، برتعتو ةليسو مكحلل ىلع ىوتسم ءادلأا نيهلما ققدملل . ةفاضلإاب لىإ هنوك لهؤم لقتسمو عتمتيو ةعومجبم نم قوقلحا ، نإف ققدم تاباسلحا مزلم ديقتلاب ضعبب تابجاولا في دودح ام هضرفي نوناقلا دقعلاو مبرلما . موقنس نم للاخ اذه ثحبلما يمدقتب ضورف قيقدتلا ، هيرياعم ، ةفاضلإاب لىإ قوقح تابجاوو ققدلما . بلطملا لولاا : ضورف قيقدتلا . ضورفلا يه ةرابع نع تادقتعم ةقبسم ، نىبت ىلع اهساسأ راكفلأا في راطإ ةيلمع ليلحتلا تىح نوكت ةجهنمم و ةطسبم . فيو راطإ لح ةلكشم قيقدتلا ، يه ىرخلأا بيج نأ رفوتت ىلع ةعوممج نم تاضاترفلاا دايجلإ ةيرظن ةلماش اله ، و يه تيلآاك 1 :  ةيلباق تانايبلا ةيلالما صحفلل .  مدع دوجو ضراعت يمتح ينب ةحلصم لك نم ققدلما و ةرادلإا .  ولخ مئاوقلا ةيلالما و ةيأ تامولعم ىرخأ مدقت صحفلل نم ةيأ ءاطخأ يرغ ةيداع .  دوجو ماظن ميلس ةباقرلل ةيلخادلا ، يغلي لامتحا ثودح ءاطخلأا .  قيبطتلا بسانلما ئدابلم ةبسالمحا فراعتلما اهيلع ، يدؤي لىإ ةملاس ليثتم ا مئاوقل ةيلالما زكرملل ليالما جئاتنو لامعلأا . 1 دبع حاتفلا نحصلا ، دمحم ريمس نابصلا ، ) سسأ ةعجارملا ( سسلأا ةيملعلا ةيلمعلاو ، رادلا ةيعماجلا ، رصم ، 2004 ، ص 26 ، ص 25 .

35  رصانعلا تادرفلماو تيلا تناك ةحيحص في يضالما فوس نوكت كلذك في لبقتسلما ، ام لم دجوي ليلدلا ىلع سكع كلذ .  دنع صحف تانايبلا ةيلالما ضرغل ءادبإ يأرلا نيفلا ديالمحا ، نإف لما ققد هيلع نأ فرصتي لمعيو ققدمك طقف .  ينناوقلا ةينهلما ضرفت ىلع ققدلما تامازتلا ةينهم هيلع نأ مزتلي ابه . اميف يلي حرش رصتمخ تايضرفل قيقدتلا : عرفلا لولأا : ةيلباق تانايبلا صحفلل . نيعي اذه ةيناكمإ دكأتلا امم هيوتتح مئاوقلا ةيلالما ، ةيلمعف قيقدتلا ةمئاق ىلع هذه ةيضرفلا ، كلذ هنأ طترشي مايقل ققدلما هتمهبم نأ رفوتي ىلع ةيرلحا ةقلطلما في ا علاطلإ ىلع تانايبلا ةيلالما . عبنيو اذه ضرفلا نم يرياعلما ةمدختسلما مييقتل تانايبلا ةيبسالمحا . هذهف يرياعلما لثمتت في 1 :

ةمءلالما

: نيعي ةرورض ةمئلام تامولعلما ةيبسالمحا تاجايتحلا ينمدختسلما ينلمتلمحا ، هطابتراو ثادحلأابا تيلا برعت اهنع .

ةيلباقلا

صحفلل

: نىعم كلذ هنأ اذإ ماق ناصخش وأ رثكأ صحفب تامولعلما اهسفن ، امنهإف لا دب نأ لاصي لىإ سيياقلما وأ جئاتنلا اهسفن تيلا بيج لصوتلا اهيلإ .

دعبلا

نع

زيحتلا

: نىعبم ليجست قئاقلحا ةقيرطب ةلداع و ةيعوضوم .

ةلباقلا

سايقلل

يمكلا

: يه ةيصاخ بيج نأ ىلحتت ابه تامولعلما ةيبسالمحا . 1 دبع حاتفلا نحصلا ، دمحم ريمس نابصلا . عجرم قبس ،هركذ ص 26

36 عرفلا يناثلا : مدع دوجو ضراعت يمتح نيب ةحلصم لك نم ققدملا ةرادلإاو . ضترفي مدع دوجو ضراعت في لحاصلما ينب ققدلما نم ةهج و ةرادإ ةدحولا ةيداصتقلاا نم ةهج ىرخأ ، وهو ام نيعي انمض دوجو ردق نم نواعتلا ينب ينفرطلا دعاسي ىلع زانجإ ةيلمع قيقدتلا ةعرسب و ةلوهسب 1 . عرفلا ثلاثلا : ولخ مئاوقلا ةيلاملا و ةيأ تامولعم ىرخأ مدقت صحفلل نم ةيأ ءاطخأ ريغ ةيداع . في ةلاح ثودح ؤطاوت دق لا نوكي ناكمإب ققدلما فاشتكا ءاطخلأا نم للاخ مئاوقلا ةيلالما ، لياتلابو ىلع ققدلما نأ ظفايح ىلع ةعزن كشلا نيهلما هلعل فشتكي كلت تابعلاتلا نم للاخ تارابتخا ىرخأ ةعسوم . عرفلا عبارلا : دوجو ماظن ميلس ةباقرلل ةيلخادلا يغلي لامتحا ثودح ءاطخأ . نيعي اذه ضرفلا نأ دوجو ماظن ةباقر ةيلخاد ميلس دق ززعي نم ةقد تانايبلا ةيلالما ، و لياتلاب ةيناكمإ دامتعلاا ىلع قيقدتلا يرابتخلاا لادب نم لماشلا . عرفلا سماخلا : قيبطتلا بسانملا ئدابمل ةبساحملا فراعتملا اهيلع يدؤي مئاوقل ةيلام ةميلس . يأ نأ داشترسا ققدلما في هلمع ئدابلماب ةيبسالمحا ززعيس دكأتلا نم ىدم ةملاس ليثتم مئاوقلا ةيلالما جئاتنل لامعلأا ، فيو ةلاح بايغ وأ روصق هذه ئدابلما ، نإف ماكحلأا تيلا اهردصيس ققدلما نوكتس ةيصخش لىإ دح يربك نودو تاريبرت ةيعوضوم . عرفلا سداسلا : رصانعلا تادرفملاو يتلا تناك ةحيحص يف يضاملا نوكتس كلذك يف لبقتسملا . اذه ضرفلا دمتسم نم دحأ ضورف ةبسالمحا ، وهو ضرف رارمتسا عورشلما . اذهو نيعي هنأ اذإ حضتا ققدملل نأ ةرادلإا ةديشر اذكو هفوقو ىلع ةملاس ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ، هنإف ضترفي رارمتسا عضولا كلذك في لبقتسلما . اذإو حضتا ققدملل سكع كلذ ، يأ لويم ةرادلإا لىإ تابعلاتلا وأ هتظحلام فعضل ىلع ىوتسم ماظن ةباقرلا ةيلخادلا ، بجو هيلع صرلحا ذخأو كلذ ينعب رابتعلاا 1 دبع حاتفلا نحصلا ، نورخآو ، لوصأ ةعجارملا ، رادلا ةيعماجلا ، ةيردنكسلإا ، 2000 ، ص 26.