تأثير المحاسبة الإبداعية على تحديد الوعاء الخاضع للضريبة على الأرباح

(1)

(2)

71

ا

لخ

ةتما

ةيربكلا ةنورلدا للاغتسا قيرط نع اهتقيقح يرغب ليالدا زكرلداو لامعلأا جئاتن راهظإ في ةيعادبلإا ةبسالمحا مدختست ةبسالمحا بيلاسأ تاسرامم لىإ تارادلإا زفتح تيلا عفاودلاو بابسلأا ددعتتو ،ةبسالمحا يرياعلداو ئدابلدا اتهرفو تيلا عفدلا ةبجاولا بئارضلا ليلقتلا في عفاودلا هذى لثمتت ثيح ةيلالدا تناايبلا في بعلات لىإ يدؤت تيلاو ةيعادبلإا بولسأك تاكرشلا كلت اهسراتم تيلا ةيبسالمحا بيلاسلأا كلذكو ،ةبيرضلل عضالخا لخدلا ىلع يرثأتلا للاخ نم ققحملل ناك ثيح ،حبارلأا ىلع يرثأتل فيلاكتلاو تاقفنلا وأ تاداريلإا ىوتسم ىلع ءاوس ةيعادبلإا ةبسالمحا قيقدلا ديدحتلا لىإ لوصولل اهنم دلحاو ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأو تاسرامم نم فشكلا في يربك رود بيسالمحا لخدلل بييرضلا ءاعولل لداعلاو ةساردلا تايضرف رابتخإ : 1 - لىولأا ةيضرفلا : في مدختست قرطو بيلاسأ ةدع كانى دجوي ةلئاقلا ةيضرفلا ةحص تابثإ تم انتسارد للاخ نم لخدلا ةمئاق في لمعتست ةبيرضلل عضالخا لخدلا ليلقت . 2 - ةيناثلا ةيضرفلا : ةحضاو ةيئابج ينناوق رئازلجا في دجوي ةلئاقلا ةيضرفلا ةحص تابثإ تم عوضوملل انتسارد دعب ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرامم نم دتح . 3 - ةثلاثلا ةيضرفلا : ةرادإ اهيلع دمتعت تيلا ةيئابلجا تبااقرلا نم دجوي ةلئاقلا ةيضرفلا تابثإ تم انتسارد للاخ نم ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرامم حيضوت ةيغب بئارضلا . ب -جئاتنلا : ةيلاتلا جئاتنلا لىإ لوصولا اننكيم ةساردلا هذى للاخ نم : 1 ةيعادبلإا ةبساحملل ينبناج كانى نأ اهيلإ لصوتلدا جئاتنلا مىأ نم : -بياجلإا بنالجا : ةبرلخاو ةءافكلا نع برعي يذلاو ينبساحملل راكتبلإاو عادبلإا في لثمتيو . بيلسلا بنالجا : ةيلالدا مئاوقلا يمدختسم ليلضتو ةرادلإل ةيتاذلا عفانلدا قيقتح في لثمتيو . 2 صلختلل نوناقلا في صرفلا للاخ نم ةيبسالمحا ماقرلأبا بعلات ةيلمع نوكت بلاغلا في ةيعادبلإا ةبسالمحا نإ ةيبيرضلا تامازتللإا نم .

(3)

72 3 -ةيلالدا مئاوقلبا ةيقوثولدا مدعل ةيسيئرلا بابسلأا نم اهعونتو ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ راشتنإ دعي . 4 ةدع ةطساوب كلذو ،ةيبيرضلا متهامازتلإ نم صلمتلا عاطتسلدا ردق نولوايح ةبيرضلبا ينفلكلدا بلغأ نإ قرطو بيلاسأ . ج -تايصوتلا : نبأ يصون جئاتنلا نم انلصوت ام ينب نم : 1 - ةساردلا هذى تلوانت دقو ،وب قلعتلدا بناولجا عيجم رصح ةساردلا هذلذ نكيم لا عساو لالر ةيعادبلإا ةبسالمحا حاترقاو ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرامم فاشتكإ قرط في ثحبلا بيج كلذل ،ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأو عفاود اهنم دحلل لوللحا . 2 - لئاسولبا اهتبرالزو اهنم دلحا ثم اىررض نايب لجأ نم ةيعادبلإا ةبسالمحا لوح ةيفاكلا ةفاقثلا رشن ىلع رهسلا ةمزلالا . 3 - ةحيحص تارارق في مىاست يكل ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرامم نم ةيلاخ ةيبسالمحا تامولعلدا نوكت نأ ةرورض . د -ةساردلا قافأ : 1 -ةيعادبلإا ةبسالمحبا اهتقلاعو ةبسالمحا ةنهم تاموقم . 2 ققحتلا في ققدلدا رودو ةيعادبلإا ةبسالمحا نم اهجئاتنو اهتسرامم .

(4)

تياوتلمحا سرهف I نيوانعلا ةحفصلا ءادهإ نافرعو ركش تياوتلمحا سرهف I لوادلجا سرهف II لاكشلأا سرهف III تاراصتخلإاو زومرلا سرهف I صلختسلما ةمدقلما أ-ب -ج لولأا لصفلا : بئارضلاو ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا ديهتم 5 لولأا ثحبلما : ةيعادبلإا ةبساحملل يميهافلما راطلإا 6 لولأا بلطلما : ةيعادبلإا ةبسالمحا ةيهام 6 نياثلا بلطلما : ةيعادبلإا ةبسالمحا مادختسإ تلاامجو بيلاسأو عفاود 10 نياثلا ثحبلما : بئارضلل يميهافلما راطلإا 17 لولأا بلطلما : هريدقت قرطو بييرضلا ءاعولا 17 نياثلا بلطلما : رئازلجا في بييرضلا ماظنلا 20 ثلاثلا ثحبلما : ةقباسلا تاساردلا 32 لولأا بلطلما : ةيبرعلا ةغللبا تاسارد 32 نياثلا بلطلما : ةيبنجلأا ةغللبا تاسارد 33 لصفلا ةصلالخا 35 نياثلا لصفلا : ةيناديلما ةساردلا ديهتم 37 لولأا ثحبلما : ةساردلا لمح ةسسؤلما يمدقت 38 لولأا بلطلما : يداولا ةيلاول بئارضلا ةيريدم لوح ةلمح 38 نياثلا بلطلما : يداولا ةيلاول بئارضلا ةيريدلم يئابلجا رودلا 41 نياثلا ثحبلما : ةكرش ةلاح ةسارد بييرضلا ءاعولا ىلع ةيعادبلإا ةبسالمحا يرثتأ 44 لولأا بلطلما : قيقحتلل ةيديهمتلا ةلحرلما 44 نياثلا بلطلما : ةساردلا قيقحتلا ةلحرم 57 لصفلا ةصلالخا 69 ةتمالخا 71

(5)

ؿكلأا لصفلا

(6)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 5 ديهتد : ثلاث لصفلا اذى مضي ثيح نم ةيعادبلإا ةبساحملل مرظنلا راطلإا لذإ ؿكلأا ثحبلدا ؿكانتي ذإ ثحابم ةيىام نع نياثلا ثحبلدا ؿكانتي امنيب ،اتهلاالرك ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأك عفاكد اضيأك ،اهصئاصخك اهموهفم ةقباسلا تاساردلا نع ملكتي ثلاثلا ثحبلدا امأ ،اهيف ةقبطلدا بئارضلاك رئازلجا في بييرضلا ـاظنلاك بئارضلا ةيبنجلأاك ةيبرعلا ةغللبا ةبساحملل . نم اتهاقيبطتك ةبسالمحا ميىافم عيتر مهفب بيالغا لكشب اعدبم فوكي لرالدا بسالمحا فأ ةيعادبلإا ةبسالمحا تٍعت روطتي دقك ،ةيلالدا مئاوقلا في حاصفلإا ؽدص نع تَبعتلا في وتاعادبإ ـدختسي ثم نمك ،صنلا سيلك حكرلا ثيح روىدت ةلاحك ةيلام قئاقح ءافخلإ عادبلإا اذى .

(7)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 6

ؿكلأا ثحبلدا

:

يميىافلدا راطلإا

ؿ

ةيعادبلإا ةبسالمح

ؿكانتنس بابسأ ثيح نم ةيعادبلإا ةبسالمحا ةيىام لذإ ؿكلأا بلطلدا ؿكانتي ذإ تُبلطم لذإ ثحبلدا اذى في بيلاسأك عفاكد لذإ ؽرطتنس نياثلا بلطلدا في امنيب ،اهصئاصخك اهموهفمك اىروهظ ىلع تدعاس تيلا لماوعلاك ةيعادبلإا ةبسالمحا تلاالرك . ؿكلأا بلطلدا : ةيعادبلإا ةبسالمحا ةيىام لاكأ : ةيعادبلإا ةبسالمحا روهظ تابسأ اهنم ركذنك ةيعادبلإا ةبسالمحا روهظل بابسأ ةدع ؾانى : 1 أ -ةيعادبلإا ةبسالمحا روهظل سيئرلا ردصلدا ةكرشلبا ةقلاعلا تاذ ةفلتخلدا ؼارطلأا تُب لحاصلدا براضت برتعي . ،متهارامثتسا ىلع دئاعلا ميظعت في مهسلأا ةلتز ةحلصمك ،ةعّزولدا حبارلأاك بئارضلا ليلقت في نيريدلدا ةحلصمف ك ،ةفلتخلدا ةيرادلإا متهاضيوعت ةدياز في تُفّظولدا ةحلصمك تُلكؤسلدا مغر لحاصلدا ددعتك رثكأ بئارض ليصتح في اهضراعت . ب - دقك ركذ Revsine راينها لبق مأ ،ةيدلايلدا تانيعستلا ةيادب في رملأا اذى Enron تفشتكا امدنعك بسكت فأ عيطتست لا تنك اذإف وػلعف عيطتست ام سيلك ولػعف عيطتست لا ابم طقف ؾرػبتخ تُناوػقلا فبأ تاكرػشلا اهعدتبت فأ لقلأا ىلع عيطتست كنإف حبارلأا بيسالمحا سايقلا لئادب في ةلّثمتلدا ةبسالمحا في ةيرايتخلاا فأ امك ،فومضلدا كأ لكشلبا ءاوس ةبسالمحا ـاظن تاجرلس ىلع رثؤت تيلاك ،ةيبسالمحا تَياعلدا اهحيتت تيلا حاصفلإاك ريدقتلاك يجرالخا قيقدتلا بيلاسأ في ةدوجولدا تارغثلا لذإ ةفاضإ . ج تيقوت تافلاتخاك ،يصخشلا مكلحاك ريدقتلا لذإ ةجالحاك ،ةيلبقتسلدا تاعقوتلا لذإ ةجالحا فأ لذإ ةفاضإ بيلاسلأا عادتبلا صرفلا نيريدلدا تحنم لماوع اهلك ،ةيلالدا مئاوقلا فينصت تافلاتخاك ،ةيلالدا تلاماعتلا ضعب ةيسسؤلدا عفانلدا ميظعت ىلع ةرداقلا ةيبسالمحا ناعم امهيلك كأ ةيصخشلا كأ . اينثا : ؿا لماوع تيلا تدعاس ىلع وهظ ةيعادبلإا ةبسالمحا ر يىك ةيعادبلإا ةبسالمحا روهظ ىلع تدعاس لماوع ةدع ؾانى : 2 1 ،مرقلا يلع تنب فوسيم ،ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملدا في ةهماسلدا تاكرش في ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأك عفاكد ،ةدج ،زيزعلا دبع كللدا ةعماج ،تَتسجام ةلاسر ،ةيناديم ةسارد ص : 10 . 2 ،يقرلبا نياجتلا ةيعادبلإا ةبسالمحا : لخدلا ةروص ليمجتل ةركتبلدا بيلاسلأاك ميىافلدا فيطس ةعماج ،تَيستلا ـولع ةيلك ، 1 ددعلا ،تَيستلا ـولعك ةيداصتقلإا ـولعلا ةللر ، 12 ، 2012 ص ص ، : 35 -36 .

(8)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 7 أ -ةيبسالمحا ئدابملل رايتخلاا ةيرح : ا ةيرح ويعون في جئاتنلا ريدقتك سايقلبا ةصالخا ةيبسالمحا لئادبلا تُب رايتخ ويلمع في تَثأتلا ثم نمك ةيلالدا مئاوقلبا ةمتهلدا ةفلتخلدا ؼارطلأا اهيلع لصتح تيلا ةيداصتقلااك ةيبسالمحا تامولعلدا تيلا ةيبسالمحا ؽرطلا فلتلس تُب نم راتتخ فأ ناايحأ ةكرشلل ةيبسالمحا تاسايسلاك دعاوقلا حمست امك رارقلا ذاتخا ةيبسالمحا لئادبلا تُب نم رايتخلا ةيبسالمحا تَياعلدا نم ديدعلبا حمست ثيح ةيلالدا اهمئاوق دادعإ في اهمدختست ؽرطلا ةكرشلا رايتخا ويلع بتتًي اذىك ةفلتخلدا هروص لضفأ ققتح تيلاك اهتبغرك اهفادىأ عم ـءلاتت تيلا ةيبسالمحا ثحبلا تاقفن ءافطإ ةسايس تُب راتتخ فأ تاكرشل حمسي فادلبلا نم تَثكلا في ونا كلذ لثم ةكرشلا ءادلأ ةكرشلا هايح تتًف ادم ىلع اىءافطإ كأ اهتلسمر كأ اهثكدح ولاح ريوطتلاك . ب - ةيبسالمحا تاريدقتلا ةيرح : تايلمعلا ضعب دادعإ نمضتي ةيقيقلحا جرد ة تَبك ة مكلحاك ريدقتلا نم حيتي اذىك يصخشلا ةرادلإل ضعب يفف اقبسم هددلز ؼادىأ لذإ ؿوصولا ضرغب تاريدقتلا هذى في بعلاتلا باستحا ضرغب ؿوصلأل يجاتنلإا رمعلا ريدقت لثم تلاالحا هإ ام ةداع تاكلات لخاد تاريدقتلا هذى متت حيتي اذىك ةكرشلا ةصرفلا نم عدبلدا بساحملل دادعإ متيك وفاشتكا بعصلا نمك نلعم تَغ لكشب بعلاتلا بسح ظفحتم كأ لئافتم لكشب تاريدقتلا كلت تادادعإ في زيحتلا كأ ريرقتلا ةغايص قيرط نع كلاذ تاجايتحا ةرادلإا ميخضت ثيح نم ةيلالدا مئاوقلا دونب ىلع تَثأتلا في اهتبغرك كأ اهتميق نم ليلقتلا . ج - ةيقيقلحا تايلمعلا ذيفنت تيقوت : تايلمعلا ضعب ثكدحك ذيفنت تيقوت في مكحتلا مدؤي فأ نكلؽ ؾرت اذإف ةكرشلل ةيلالدا مئاوقلاك تبااسلحا نع ويف بوغرلدا عابطنلاا قيقتح لذإ ةقيقلحا ةرادلإل ضعب ذيفنت في ةيرلحا تايلمعلا هذى لجؤت دقف ابسانم هارت تيلا تقولا في تايلمعلا كأ اىذيفنت نم لجعت ك ؼادىأ قيقحتل كلذ يعم بساكمك . اثلثا : ةيعادبلإا ةبسالمحا ـوهفم : تيلآا ؿكدلجا في ةحضوم يىك ةبساحملل فيراعتلا نم ةعوملر ؾانى : ك انهبأ ةيعادبلإا ةبسالمحا ؼرعت " برعيك بوغرلدا هاتجلاا كأ لوتسلدا لذإ ؿوصولا ؼدبه نلعلدا لخدلل ةدوصقم ةيوست ئدابم لظ في وب حومسلدا كأ نكملدا دلحا لذإ لخدلا في ةيعيبطلا تَغ تافارلضلاا ليلقت في ةرادلإا ةبغر نع ةلوبقلدا ةرادلإاك ةبسالمحا " . 1 فكرخآ فوثحبا لريك : 1 ،دوعس نسح اضرلا دبع ،فاسرلخا دكاد ولح محمد ،ةيعادبلإا ةبسالمحبا ؽارعلا في بييرضلا بساحتلا ـاظن رثتأ لدم دللمجا ،راق مذ ةعماج ةللر 9 ددعلا ، 3 ، 2014 ص ، ص : 6 -7 .

(9)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 8 ىري ؼاديا شيلغرب : ءاقبلإا عم ،اهنع غلبلدا ـاقرلأا ىلع تَثأتلل ةيبسالمحا ةفرعلدا ـادختسا انهبأ ةيعادبلإا ةبسالمحا نم لادب كلذك ،غلبلدا ةيبسالمحا تُناوقلاك دعاوقلل يئاضقلا صاصتخلاا ىلع إ فقوم كأ يلعفلا ءادلأا راهض ةحلصلدا باحصأ برتخ فأ ةكرشلا ةرادإ ديري ام سكعت انهإف ،ةكرشلا . 1 انهبأ فكري فكرخآك سنارلؽد كيرديرف امأ " ةحاتلدا ةنكرلدا ـادختسا ةرادلإ يميظنتلا راطلإا نمض ةبسالمحا في تُمدختسلدا سيلك نيدعلدا لحاصل ةيولكلأا يطعت انهأ ثيبح تبااسلحا ضرعك سايقك " . 2 فكرخآك راكافلس دياس لري رخآ ـوهفم فيك " : ـاقرلأا ىلع تَثأتلل ةفرعلدا ـادختسلا ةيعادبلإا ةبسالمحا تَشت هراهظإ ةرادلإا بغرت ام سكعت انهإف ،ةكرشلا فقوم كأ يلعفلا ءادلأا راهظإ نم لادب ثيبح ،اهنع حصفلدا ةحلصلدا باحصلأ ." 3 مقر ؿكدلجا ( 1 -1 ) : ةيعادبلإا ةبسالمحا عوضولد تافيرعتلا مىأ 1

Brijesh Yadav Creative Accounting : A Literature Review /، The SIJ Transactions on Industrial, Financial & Business Management (IFBM), Vol. 1, No. 5, November-December 2013، P :181

2

Frédéric Demerens /، Jean-Louis Paré، Jean Redis Investor Skepticism and Creative Accounting: The Case of a French SME Listed on Alternext. INTERNATIONAL JOURNAL OF BUSINESS, 18(1), 2013. P: 61

3

Syed Zulfiqar Ali Shah ، Safdar Butt، and Yasir Bin Tariq. Use or Abuse of Creative Accounting Techniques. International Journal of Trade, Economics and Finance, Vol. 2, No. 6, December,2011,p:531 .

فيرعتلا عون حرشلا ةيعفنلا ةبسالمحا ام نابلاغك ،ناقبسم ةددلز جئاتن لذإ ؿوصولا دصقب ةبسالمحا ئدابملل ةددعتلدا ةيعفنلا ةبسالمحا تاقيبطتلا تُب نم دمتعلدا رايتخلإا لا ـأ اماع لاوبق ةلوبقلدا ةبسالمحا ئدابلدا عابتإ تم ءاوس ةعفترم ةيمقر حبارأ ةروصب فوكت . لخدلا فيطلت تاذ تاونس في لخدلا ضيفختل تاوطخ نمضتت ام ةداعك يعيبطلا لخدلا راسم في بذبذتلا ةلازلإ ةبوغرلدا حبارلأا ةرادإ ضفخنلدا لخدلا تاذ تاونسلا لذإ اهلقن لجأ نم عفترلدا لخدلا . حبارلأا ةرادإ فيطلت عم مغانتت ميق كا تُلللمحا نم دعت تاعقوتلا كا ةرادلاا نم قبسم لكشب ةددلز ؼادىأ قيقحتل حبارلأا في بعلاتلا ةتبثا بساكم ولض وجوتلاك لخدلا ةروص . ةيعادبلإا ةبسالمحا غلابلإا في ليلضتلاك ةيبسالمحا ئدابلدا قيبطت في يئاقتنلاا رايلخا ـادختسبا ةيعادبلإا ةبسالمحا ةيلالدا تناايبلا في بعلاتلا ةيلمع لخدلا ةروص فيطلت كأ بساكلدا ةرادإ هاتجا ةذختم تاوطخ مأك لرالدا .

(10)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 9 ،يقرلبا نياجتلا ةيعادبلإا ةبسالمحا : لخدلا ةروص ليمجتل ةركتبلدا بيلاسلأاك ميىافلدا فيطس ةعماج ،تَيستلا ـولع ةيلك ، 1 تَيستلا ـولعك ةيداصتقلإا ـولعلا ةللر ، ددعلا 12 ، 2012 ص ، 33 . تيلآبا اهصيخلت نكلؽ ةكتًشم مساوق ؾانى فأ ةقباسلا فيراعتلا نم حضتيك : -ةبسالمحا ةنهم في ؿايتحلااك بعلاتلا ؿاكشأ نم لكش يى ةيعادبلإا -ةبسالمحا فإ . -ةيقيقح تَغ ميق لذإ ةيقيقلحا ةيبسالمحا ميقلا تَيغت ىلع ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرالش لمعت . -ةيبسالمحا مئاوقلا فيرحتل ،ام ةقيرطب -ةيبسالمحا دعاوقلاك ئدابملل نيوناقلا ـادختسلاا يى . -ةينوناق تاسرالش يهف لراتلباك ةيبسالمحا دعاوقلاك ئدابلدا نمض رصحنت اتهاسرالش فإ . اهليوتحك ميقلبا بعلاتلا الذلاخ نم نكمتي ةيلاع ةيبسالز تاردق ةيعادبلإا ةبسالمحا سرالؽ نم كلتلؽ ام ابلاغ ويف فوبغري مذلا لكشلبا . باحصأ ؼادىأ قيقتحك ةيلالدا ريراقتلا يمدختسم ليلضتل بيسالمحا ـاظنلا في ةدوجولدا تارغثلا ؿلاغتسا يى ةحلصلدا . اعبار : ةيعادبلإا ةبسالمحا صئاصخ : تيلا صئاصلخا اىركدب انل تُبت تيلاك صئاصخ ةدعب ةيعادبلإا ةبسالمحا زيمتت في ةلثمتلداك عدبلدا بسالمحا ابه زيمتي : 1 -عيمجتلاك ليلحتلا ىلع بسالمحا ةردق . -سدلحاك ليختلا ىلع بسالمحا ةردق . 1 ،نيرىوب ةحيتف ،ةقازرم لحاص يريستلا ـولعك ةيداصتقلاا ـولعلا ةيلك ةديلبلا بلحد دعس ةعماج ،ةثيدلحا تامظنلدا في يميظنتلا تَيغتلاك عادبلإا ؿوح لركدلا ىقتللدا ، 12 -13 مام 2010 ص ، : 5 . ريراقتلبا بعلاتلا ةيلالدا تناايبلا يمدختسم ليلضت ؼدلذ ةيلالدا تناايبلا في اهئافخإ كأ ةنيعم ميق ؼذح كأ ،دمتعم لكشب ةئطاخ تناايب راهظإ فوناقلل ايفانم لامع برتعي بعلاتلا نم عونلا اذى ،ةيلالدا . ةعدبلدا ةبسالمحا تاقيبطتك سايقلا لئادبك ةيبسالمحا دعاوقلبا ـازتللاا نم صلختلل ةصرفلا زاهتنا ؿلاخ نم ةيبسالمحا ـاقرلأبا بعلاتلا ةيلمع اهنع غلبي فأ تافوشكلا هذى دعم لضفي ام لذإ ويلع فوكت فأ بلغ الش ةيلالدا تافوشكلا لقنل حاصفلإا . ةقلالخا ةبسالمحا ةوق ثيح نم كلذ فاك ءاوس ،عقاولا نم لضفأ ةروصك لكب كدبت ةلعاسلدا ةكرشلا لعلج ةيبسالمحا بيلاسلأاك ليلحا ضعب عابتإ يليغشتلاك لرالداك يسفانتلا اهعضك كأ ةيفاصلا اهحبارأ مجح كأ لرالدا اىزكرم .

(11)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 10 -سفنلبا ةقثلاك ةعاجشلبا بسالمحا عتمتي فأ . -ةيرادلإا زكارلدا نم ةدمتسلدا تاميلعتلا سيلك ةيملعلا قئاقلحا ىلع ةينبلدا تاميلعتلا ىلع بسالمحا دامتعا . راكفلأل يموقتلاك بيذهتلاك دقنلا ثيح نم وتاذ ريوطت عيطتسي مذلا وى عدبلدا بسالمحاف ،تياذلا دقنلا اهمدختسي تيلا ليلحتلا لئاسكك تامولعلداك . بلطلدا نياثلا : ةيعادبلإا ةبسالمحا ـادختسإ تلاامجك بيلاسأك عفاكد لاكأ : عادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ـادختسا عفاكد ةي : تادحولا بيسالزك ءاردم تعفد بابسلأا نم ةعوملر ؾانى نكل ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ـادختسلا ةيداصتقلاا هأ ؿإ تراشأ تيلا عفاكدلا هذى ـ وي يى ا : أ -ؽوسلا في نايبايجإ ةيداصتقلاا ةدحولا ةعسم ىلع يرثأتلا : نناايحأ ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ـدختست دبه ؼ تيلا ةيداصتقلاا تادحولا ءادبأ ةقلعتلدا ةيلالدا ةميقلا تُستح لا كرظ حمست تلا اهف يقحتل ةيرامثتسلاا كأ ةيليغش اذى ؽ ةدحولا ةرادإ نم لخدت فكدك يعيبط لكشب نسحتلا ةرادإ لبق نم لخدتلا كلذ ثدلػ لد اذإك ،ةيداصتقلاا روص رثأتت ؼوس ةيداصتقلاا ةدحولا اته ةيبلس ةعمسب ـامأ اميسلاك ؽوسلا هاتج اهيلعاسم عفاكد دحأ فاف كلذل ، ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ـادختسا وى تَثأتلا ايبالغإ ةيداصتقلاا ةدحولا ةعسم ىلع . 1 ب - ويلع ةظفالمحا كأ ليومتلا ىلع ؿوصلحا : ليومتلا ىلع ؿوصلحا لذإ ةيداصتقلاا تادحولا ىعست ام نابلاغ نم نياعت امدنع ةفلتخلدا ولاكشبأ ـزلالا ةيرامثتسلاا كأ ةيليغشتلا اهتيلمع رارمتسلا ةمزلالا ةلويسلا في لكاشم امازتلا دادسل نناايحأك وت يكلك ،ا ةيلالدا ةيداصتقلاا تادحولا نم ليوتد ىلع لصتح انهإف طكرشػػػل عضتخ ؼوس رفاوت بلغ ةعفترم ق لبق ا حنم ىلع ةقفاولدا ق نمض نمك ،ليومتلا اذ ق بجاولا طكرشلا هذ اىرفوت ىلع ةقفاوملل ليومتلا وى فإ فوكت ةياغػػل لػػيومتلا ـلاػػتسا نم ةدلدا ؿلاخ ةيداصتقلاا ةدحولل لرالدا عضولاك طاشنلا ةجيتن دادس حمستب هدادس ك ،ويلع ةبتتًلدا دئاوفلاك ليومتلا دوجوم اذى ةيلالدا ةسسؤملل نكلؽ لا طرشلا فإ كأ هردقػت نم لاإ وعقوػتت ءارق ؿلاخ اته ػػيلتحك الذ قباسلا لرالدا عضولل هذلذ ك ،لػػيومتلا ةػػبلاط ةيداصتقلاا تادحولا انى أجلػت ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ـادختسا لذإ ةيداصتقلاا تادحك ؼدبه ميق تُسػػتح وت ،اػ اذىك في رثؤيس ذاتخا رارقلا نيامتئلاا ةيلالدا ةيداصتقلاا تادحولا لدل . 2 1 ،اضر محمد حماس دتزأ ،ةرصاعلدا ةيداصتقلأا تاروطتلا ءوض في ةيلايتحلاا ةبسالمحا تاسرامم فشك في ةيجرالخا ةعجارلدا ركد ،رصم ،فاولح ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ،هاروتكد ةلاسر 2008 ص ، : 24 . 2 ،بيللحا نسح ادنيل ،رطم محمد ةماعلا ةهماسلدا تاكرشلا نع ةرداصلا ةيلالدا تناايبلا ةيقوثوم ىلع ةيعادبلإا ةبسالمحا رثاآ نم دلحا في يجرالخا تبااسلحا ققدلدا ركد ةيندرلأا ،ايلعلا تاساردلل طسكلأا ؽرشلا ةعمكاج ،ؿامعلاا ةيلك، 2009 ص : 27 .

(12)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 11 ج - بييرضلا بعلاتلا تيااغل : ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ؿلاخ نم ةيلالدا ةيداصتقلاا تادحولا ضعب ـوقت ك حبارلأا ضيفختب تاداريلإا متيس مذلا بييرضلا ءاعولا ضيفتخ لجأ نم كلذك ،تاقفنلا ةديازك باستحا ةميق عاطتقلاا ءانب بييرضلا ةميق ىلع اذى صرف ةيوقتل ءاعولا ةدافتسا ةيلخادلا تامولعلدا نم ةرادلإا 1_. د -نيهلدا فينصتلا تيااغل : فينصت ىلع ؿوصحلل عاطقلا تاذ في لمعت تيلا ةيلالدا ةاشنلدا نم ديدعلا سفانتت مييقتلا اذى دنتسيك ،ةيللمحاك ةيلكدلا تاسسؤلدا ضعب ويرتج مذلا تٍهلدا فينصتلا تايلمع في اهيسفانم ىلع ـدقتم ىلع ؿدتسي ديكأتلباك ةيلالدا ةوقلا ةيحنا نم ةكرشلا عضكك ،ةيلالدا ةميقلا مييقت اهنمض نم تَياعلدا نم ديدعلا ىلع تُستح لذإ تاكرشلا نم ديدعلا أجلت اذلذك تاكرشلا كلت نع ةرداصلا ةيلالدا مئاوقلل متهءارق ؿلاخ نم اذى ةفلتخلدا ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ـادختسبا كلذك ـدقتم فينصت ىلع ؿوصحلل ةيلالدا اهمئاوق . 2 ق - نيريدملل ةيربك تآفاكم ىلع ؿوصلحا : كلذك ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ةسرامبم فكريدلدا ـوقي ثيح ةصالخا تآفاكلداك زفاولحا تناك اذإ اميسلاك حبارلأا ةديازل مبه حبارلأا كلتب ةطبترم . 3 ك -ةيسايسلا ةفلكتلا بنتج : دق تيلا ءابعلأا في ةفلكتلا كلت لثمتت اهلمحتت مجلحا ةتَبك ةيداصتقلاا تادحولا ك تُناوقلا ةجيتن ةمظنلأا تيلا اهضرفت ةيداصتقلاا تادحولا ليمتح كأ بئارضلا تلادعم ةدياز تُناوق لثم ةلكدلا ءابعبأ إ تاسايس رايتخا كأ بساكلدا ةرادإ تٍبت لذإ ةيداصتقلاا ةرادإ تادحولا أجلت دق كلذل ،ةعفترم ةيعامتج لذإ مدؤت ةيبسالز كتلا كلت بنتج نم تادحولا هذى نكمتت يكل كلذك حبرلا اذى ضيفتخ فيلا . 4 ز -نيدلا دقع ؾاهتنا ؿامتحا ضيفتخ : فإ ؼ عضي ام نابلاغ فويدلا تايقافتا وي دويقلا لثم ،دويقلا ضعب فونئادلا ةداعإ كأ ةعوفدلدا تاعيزوتلا ىلع لأا ءارش وس ،طكرشلا نم كلذ تَغ لذإ ةيفاضإ فويد رادصإ كأ ـ هك في دويقلا هذ ع برعي بلاغلا انه لكشب كأ دئاوفلا ةيطغت تلادعم كأ لماعلا ؿام سأر تياوتسم لثم ةيبسالز ـاقرأ كأ بسن ،ةيكللدا ؽوقح فياص ول ؼ عفترت تيلا ةيداصتقلاا تادحولا في ةرادلإا ـوقت نناايحأ اذ وي ؽوقح لذإ فويدػػػػلا ةبسن ا 1 ،ديرف ءلاع وطب ةبيرضلل عضالخا لخدلا ديدتح في ةيعادبلإا ةبساحملل يقلاخلأا مدحتلا رثأ ةرادلإا ةيلك ،هاروتكد ةلاسر ،ؽارعلا في بئارضلل ةماعلا ةئيلذا في ةيقيبطت ةسارد ، ،ؽارعلا ،ةرصبلا ةعماج ،داصتقلااك 2006 ص ، : 44 . 2 ،اغلأا ميلس دامع ةيلالدا تناايبلا ةيقوثوم ىلع ةيعادبلإا ةبساحملل بيلسلا يرثأتلا نم دلحا في تاكرشلا ةمكوح ركد " ةينيطسلفلا ؾونبلا ىلع ةيقيبطت ةسارد " ةلاسر ، ،ةزغ ،رىزلأا ةعماج ،ةرادلإا ـولعلاك داصتقلاا ةيلك ةبسالز تَتسجام 2011 ص ، : 84 . 3 ص ،هركذ قباس عجرم ،اضر محمد حماس دتزأ : 25 . 4 ،دباع محمد ،روعادلا برج ةيلالدا ؽاركلأل ينطسلف ؽوس في ةلكادتلدا ةيداصتقلإا تادحولا مهسأ راعسأ ىلع بساكلدا ةرادلأ ةيبسالمحا تاسايسلا رثأ ةللر ،ةيقيبطت ةسارد ، دللمجا ،ةيملاسلأا ةعمالجا 17 ددعلا 1 ص ،تُطسلف ،ةزغ ، : 829 .

(13)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 12 ةيكللدا " دادزت مأ ؼ اهي لرالدا عفرلا ةبسن " لذإ إ ش نم تيلا ةيبساػػػلمحا تاسايسلاك ؽرطلا ـادختس انهأ حبارلأا ةدياز ام بنجتل في تٍفلا تَصقتلبا ىمسي إ فويدلا تايقافت . 1 ح - رعس ىلع يرػػثأتلا مهس ةيلالدا ؽاوسلأا في ةيداصتقلإا تادحولا : وب مػػػث نمك ةػيلالدا مػػيقلا ميظعػت ؼد أ راػػعػسأ نػيػػستح وس ؽاوسلأا في ةيداصتقلإا تادحولا كلت مػػ ةيلالدا . 2 ط - حبارلأا في دمعتلدا ضيفختلا عفاكد : لثتد تيلا ؿامعلا تبااقن عم ضكافتلاك ،ةيسايسلا فيلاكتلا بنتج ةديازل ةيلالحا حبارلأا ضيفتخك ىصقلأا دلحا نع ةيلالحا حبارلأا نم ديزي ام ضيفتخك ،ةيلبقتسلدا تآفاكلدا سللر لروت دنعك تآفاكملل ديدج ةرادإ . 3 اهنم ركذن لرخأ عفاكد ةدع ؾانىك : 4 1 - ؾونبلا نم ضاترقلاا ةدياز : ضكرقلا حنبم نيامتئلا رارقلا ذاتخا ةيلمع في نايبالغإ رثؤت تيلا . 2 - ةيداصتقلاا ةدحولل ليالدا ءادلأا ينستح وب ةيصخش لحاصم قيقتح ؼد : تادحولا ميق تُسحتب كلذك ةيصخش تيااغل اهئادأ نع ةيبالغإ ةروص سكعل اتهرادبإ ـوقت تيلا ةيداصتقلإا ةروص تُستح في لثمتت ق ةرادلإا هذ ةرادلإا سلالر ـامأ . 3 - ؿابلدا عفاكد غ لثتد تيلا ة : سلدا لذإ ؿوصولا وت سلدا لذإ ؿوصولاك ،ةرادلإا تآفاكلد ةبسنلبا ؼد وت ةبسنلبا ؼد تايقافتلا سم ةكرش لذإ ؿوحتلا كأ ،ؿالدا سأر ةدياز دنع ،فويدلا مىا تَثأتلاك ،تُيلالدا تُلللمحا تاعقوت ةلباقمك ،ة ؿا ءادأ ىلع وس ةرادلإل مراجتلا طاشنلاك ،ةرادلإل يفيظولا زكرلدا ىلع ةظفالمحاك ،تَصقلا لجلأا في ـ أ في وس ـ ةيداصتقلإا ةدحولا . اينثا : ةيعادبلإا ةبسالمحا ـادختسا بيلاسأ : ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ميسقت تاساردلا نم ديدعلا ؿكانت دقلك تييأ ام اهنم صلختسن فأ نكلؽ ،يااكز ةدع نم ةيلالدا مئاوقلا ىلع تَثأتلا بيلاسأ دحك : أ -ةيبسالمحا ئدابلدا عم اهقافتا ثيح نم : ئدابلدا عم قفت بيلاسأ ىلع ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ مسقت راشأ ثيح قيقدتلاك ةبسالمحا تَياعم عمك اماع لاوبق ةلوبقلدا ةبسالمحا GUNNY" " ؽاقحتسلاا ةرادإ فأ لذإ يى " يقيقلحا مداصتقلاا ءادلأا بجح ؼدبه اهيلع ؼراعتلدا ئدابملل اقبط ابه ةبسالز تالجاعم ـادختسا 1 ةسارد ،رمزلا دامع يجرالخا عجارلدا يريغت رارق في حبارلأا ةرادإ تاسرامم يرثتأ لدلد ةيقيبطت ةيليلتح دللر ،ةيردنكسلإا ةعماج ،ةيملعلا ثوحبلل ةراجتلا ةيلك ةللر ، 46 ددعلا 1 ، ،رصم 2009 ص ، : 224 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،مرقلا يلع نب محمد تنب فوسيم : 33 . 3 ،يفينح دتزأ دوملز اهيمدختسلد ةيلالدا مئاوقلا ةدوج ىلع حبارلأا ةرادإ ةرىاظ رثأ ةسارد – ةيقيبطت ةسارد عم ،ةيردنكسلإا ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ،هاروتكد ةلاسر ، 2010 ، ص : 36 . 4 ،الله دبع ةجخبا بلاط محمد ةيلكدلا ةبسالمحا يرياعم لظ في ةيبسالمحا تامولعلدا ةدوج في ةيعادبلإا ةبسالمحا يرثتأ ،داصتقلإاك ةرادلإا ةيلك،ةيناميلسلا ةعماج ،تَتسجام ةلاسر ، ،ؽارعلا 2013 ص ، : 26 .

(14)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 13 ةيداصتقلاا ةدحولل " فوكي دقك رىولجا فكد طقف لكشلا ثيح نم تَياعلداك ئدابلدا كلت قيبطت تم بلاغلا فيك ةعنطصم بيلاسأ ىلع ةيعادبلإا ةبسالمحا لمشتك ،تَياعملل مهف ءوسك كأ بعلاتلاك ليلضتلا ؼدبه ادمع كلذ لثم ةيبسالمحا تَياعلدا كأ ئدابلدبا ةقلاع الذ سيل " كأ صاخ ضرغ تاذ تاسسؤم كأ ةيداصتقلاا تادحولا ةقلاعلا مكذ ؼارطلأاك ةقيقشلا ةيداصتقلاا تادحولا عم تلاماعتلا نع جتانلا بعلاتلا . 1 ب -ةيلالدا مئاوقلا ىلع يرثأتلا عون ثيح نم : ةعوملر في لثمتلداك فومضلدا ىلع ةرثؤم بيلاسأ لذإ مسقنت سالمحا تامولعلدا كرشلدا لخاد دراولدا قفدتك ةيلالدا تايلمعلا صخلم برعت تيلاك ةيلالدا مئاوقلا اهيوتتح تيلا ةيب ع راتلط دقف ،الذ اقفك ةيلالدا مئاوقلا دادعإ متي تيلا دعاوقلاك تَياعلداك ئدابلدا ةعومجبم فومضلدا اذى طبتريك ،وجراخك اهتيجيتاتًسلإ اعبت اهضيفتخ كأ حبارلأا ميظعت لذإ مدؤت تيلا ةيبسالمحا دعاقلا تُب نم ةرادلإا ليدبلا لذإ رظنلا فكد بسانلدا كأ ءافكلأا " يكلك ،فومضلدا لمكي مذلا لكشلا ىلع ةرثؤم بيلاسأ ىلع ةيعادبلإا ةبسالمحا لمشت امك تامولعلدا يمدختسم ةجاح عم بسانتي ابم مئاوقلا هذى رصانع ضرع متي فأ دبلاف ةيلالدا مئاوقلا فومضم ققلػ ءادلأا ىلع تَثأتلا نكلؽ ةنيعم ةقيرطب ونم ضرعك ةيلالدا مئاوقلا في دراولا بيوبتلا ةداعإ ؿلاخ نمف ،اهيوتتح تيلا اتَثتأ ؾتًي ونأ لاإ ،ةيئاهنلا ةجيتنلا ىلع رثؤي لا دونبلا ضعب عقوم في تَيغتلا فأ عم ،ةيداصتقلاا ةدحولل يقيقلحا ةينازيلدا جراخ دونب ـادختسا بناج لذإ اذى ،ةيداصتقلاا ةدحولل لرالدا ءادلأا مهف فأشب ـدختسلدا ةردق ىلع Balance sheet off يليومتلا تَجأتلا لثم ةينازيلدا في رهظي لاك ويلإ ءاجتللاا متي ثيح ايفخ لايوتد لثتد تيلا

ةتباثلا تادوجوملل "

leasing of fixed assets " 2 . ج -بيلاسلأا ةعيبط ثيح نم : ةيعادبلإا ةبسالمحا في ةمدختسلدا بيلاسلأاك لئاسولا نم ديدعلا كلانى فأ لذإ العك : 3 1 ليبس ىلعف ،ةيبسالمحا لئاسولا نم فلتلس ددع تُب رايتخلاا ةيداصتقلاا ةدحولل ةيبسالمحا دعاوقلا حيتت ناايحأ اهبطشك ثدتح امك روطتلا ةقفن ؼذح ةسايس تُب راتتخ فأ ؿكدلا نم ددع في ةيداصتقلاا ةدحولل حمسي ؿاثلدا تيلا ةيبسالمحا ةسايسلا راتتخ فأ ةيداصتقلاا ةدحولل نكلؽ كلذلك ،ابه قلعتلدا ةيداصتقلاا ةدحولا رمع باسح ىلع الذوح ةلضفلدا ةروصلا يطعت .

1_{Gunny.k "what are the consequence of real earning management " working paper. Hass school of business}

university of california Barkely, 2005,p06 .

2 ،ـزيخلدا نتزرلادبع ةيعادبلاا ةبسالمحا جئاتنك تاسرامم نم ققحتلا في ققدلدا ركد ،تيوكلا ،ةبسالمحا فاويد ،تاعاطقلا عيتر لوتسم ىلع ةعساتلا ثوحبلا ةقباسم ، 2008 ص ، ص : 13 -14 . 3 ،مرسكدلا رصنا نسلز ،مكاشلخا دوملز يلع اهجئاتنك اهتسرامم نم ققحتلا في ققدلدا ركدك ةيعادبلإا ةبسالمحا فاويد ،تاعاطقلا عيتر لوتسم ىلع عساتلا ثوحبلا ةقباسم ، ،تيوكلا ،ةبسالمحا 2008 ص ، : 8 .

(15)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 14 2 ؤبنتلا كأ مييقتلبا طبترت تيلا تبااسلحا في تلاخادلدا ضعب ـادختسا . تامييقتلا هذى متت ام ةداع وناف رثادنلاا باسح لجا نم تادوجولدا دحا رمع مييقت دنع تلاالحا ضعب يفف ضعب فيك ،مييقتلا اذلذ ؿؤافتلا كأ رذلحا ةيحنا نم ئطلؼ فأ فلا ةصرفلا عدبلدا بساحملل حاتتك لمعل لخاد تامييقتلا لمعل يجراخ تَبخ فيظوت نكلؽ ةداع ةرخلآا تلاالحا . 3 -يعانطصلاا تاقفصلا ؿاخدإ نكلؽ ة ةيبسالز تاتًف تُب حبارلأا كيرحتل كأ ةينازيلدا غلابم في بعلاتلل امأ تم ونا ضتًفنل ؿاثلدا ليبس ىلعف، ثلاثلا ؼرط عم تُتلصتم رثكأ كأ تُتقفص في ؿوخدلا قيرط نع كلذ ققحتيك حرطي فأ نكلؽ ثيبح يضاتًفلاا هرمع ةقبل دوجولدا اى تَجتأ نم لادب ام كنبل تادوجولدا دحا عيبل دادعتسلاا ةطساوب رعسلا ؽراف نع ضيوعتلا نكلؽ ونلأ ةيلالحا دوجولدا ةميق نم لقا كأ يلعا بجوبم دوجولدا اذى عيب رعس دئازلا كأ ضفخنلدا تَجأتلا . 4 ويلإ يمري ؼدهي ملأ رئاسلخا كأ حبارلأبا اهليمحتل ةنيعم ةنس ديدتح ؼدبه تاقفصلا تيقوت في بعلاتلا ةقيقلحا ةميقلا كأ ةيقوسلا ةميقلا تُبك ةيتًفدلا ةميقلا تُب ةحضاك تافلاتخا دوجك ؿاح في اميسلاك بسالمحا . اثلثا : ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ ـادختسا تلاامج : ؿلاخ نم ةيعادبلإا ةبسالمحا تلاالر ديدتح نكلؽك ةيتلآا ةثلاثلا تافينصتلا : 1 أ-لخدلا ةمئاق : ةرادلإل نكلؽ فأ لخدلا ةمئاق ـاقربأ بعلاتلا ؿالر في ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسايس سراتد تيلا ؿاثلدا ليبس ىلع صتخ : 1 - كلمتلا دنع رثادنلاا فيراصم . 2 - لراترلإبا ركبلدا ؼاتًعلاا . 3 - عفدلا ةقحتسم فيراصلدا ليلقت . 4 - لراترلإا حبرلاك تاعيبلدا ميخضت . 5 - ةيبنجلأا تلامعلبا ةدصرلأا مييقت . ب -ليالدا زكرلدا ةمئاق : ؿاطت تيلا ةمئاقلا يىك ابه نم كلذ ةرادلإا لبق نم ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرالش ؿلاخ يق اهما ؿاثلدا ليبس ىلعك ،تاسراملدا ضعبب : 1 - ةلكيلذا ةداعإ فيراصم ميخضت . 1 ،ةداتز اشر ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرامم نم دلحا في ةعجارلدا فالج ركد " ةيناديم ةسارد " ةللر ،ةينوناقلاك ةيداصتقلاا ـولعلا ـولع ةللر ، 26 ددعلا ، 2 ،قشمد ، 2010 ص ، : 97 .

(16)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 15 2 - ةنيدلدا تادوجولدا تبااسح في ميخضتلا . 3 - تامازتللاا ليلقت 4 - تادعلداك تاكلتملدا ميخضت . 5 - ةيرايتخلاا تاقحتسلدا ميخضت . 6 - حلاا ةدياز تي طا م تا . 7 - فويدلا تاصصلس في بعلاتلا . 8 - ةيلالدا تاكدلأا مييقت قئارط في بعلاتلا . ج -لرخأ تلاامج : لثم ( ةعوملمجا تاكرش تُب ةلدابتلدا تايلمعلا ،ةيبسنلا ةيلعلأا ـوهفم ـادختسا ءوس ةضباقلا ةعباتلاك ةيعادبلإا ةبسالمحا قئارط ) . 1 - ةيعادبلإا ةبسالمحا تلاامج ةرادلإا في ةمدختسلدا : 1 -تاعيبلدا ةرادإ : ةدع ـادختسا ؿلاخ نم ةيلالحا ةدلدا لذإ ةيلاتلا تاتًفلا تاعيبم لقن ةرادلإل نكلؽ ثيح ـ بيلاسأ ون ةميق ضيفتخك ،ةلجلآا تاعيبلدا ىلع ةدئافلا ؿدعم ضيفتخك ،تاعيبلدا ىلع ةعفترم تاموصخ يمدقت ا ةدم ةديازك ـدقلدا غلبلدا فامتئلاا لجلآا عيبلا دنع ةحونملدا . -ةيرايتخلاا تاقفنلا ةرادإ : ةيرايتخلإا تاقفنلا في مكحتلا ؿلاخ نم حبارلأا ىلع تَثأتلا ةرادلإل نكلؽ ثيح لثم فلاعلإا ةيمومعلاك ةيرادلإا تافكرصلداك ،ريوطتلاك ثوحبلاك . ةرادإ جاتنلإا : ةدياز ؿلاخ نم ةرادلإل نكلؽ ثيح جاتنلإا فيلاكتلا نم ةدحولا ةفلكت طسوتم ضيفتخ بناج لذإ ،ةدحولا ةفلكت ضيفتخ ثم نمك ةتباثلا فأ ةدياز جاتنلإا في فكزخلدا ةدياز لذإ مدؤت ةيانه ،ةدلدا بتتًيك حبرلا مقر لذإ ؿوصولا ثم نمك ،حبارلأا ةدياز لراتلباك ةعابلدا ةعاضبلا ةفلكت ضيفتخ كلذ ىلع سكعلاك ،بوغرلدا حبارلأا ضيفتخ في ةبغرلا ةلاح في حيحص 2 - ةيعادبلإا ةبسالمحا قئارط : ك نكلؽ فأ ع جػػتني تيلا ةيعادبلإا ةبسالمحا تاػسرالش تُب زػػيلؽ انه بعلاػػتلا نم فاعون ؿكلأا فيك ،بيسالمحا تَغ بعلاتلا نياثلاك ،بيسالمحا بعلاتلا عون لكل بعلاتلا قئارطل فايب تييأ ام دح ىلع ا : 2 -بيسالمحا بعلاتلا قئارط : ؿلاخ نم فوكتك :  لثم ةليدبلا ةيبسالمحا تاسايسلاك قئارطلا رايتخإ ةصرف ؿلاغتسإ : 1 ص ص ،هركذ قبس عجرم ،يفينح دتزأ دوملز : 37 -38 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،ةداتز اشر : 98 .

(17)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 16  يعلسلا فكزخلدا مييقت قئارط .  ةيراج انهأ ىلع ةيلاسمأرلا فيراصلدا ةلماعم .  ضارغلأ لصلأل يجاتنلإا رمعلا ريدقت لثم ةيبسالمحا تاريدقتلا عضك دنع يصخشلا زييحتلا ـادختسإ ؾلاتىلإا .  بيسالمحا يرغ بعلاتلا قئارط : ك ؿلاخ نم فوكت :  تبااسلحا في بعلات نم اهنع جتني امك تاقفصلا فينصت تَيغت :  ؿاثم : ؿلاخ نم يقيقح تَغ لكشب عفرت كأ ضفتخ فأ نكلؽ عيبلا تادئاع فإ ذإ هراجئتسإ ةداعإك لصلأا عيب رالغلإا طاسقأ تياوست ءارجإ .  لثم تُعم ؼدى قيقحتل رئاسلخا كأ حبارلأبا اهليمحتل ةنيعم ةنس ديدتح ؼدبه تاقفصلل يقيقلحا نمزلا تَيغت ةيقوسلا وتميقك فويلم ةيلؼراتلا وتفلكت رامثتسإ 3 فبأ اهيف دعت تيلا ةنسلا راتتخ فأ ةرادلإا عيطتست ذئدنع فويلم وتراتخا مذلا ـاعلا في حبرلا عفرل ققتح دق رامثتسلإا .

(18)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 17 نياثلا ثحبلدا : بئارضلل يميىافلدا راطلإا

ةيمومعلا اتهاينازيم ليوتد في تاموكلحا اهيلع ؿوعت تيلاك ةيداعلا ةيئابلجا رداصلدا مىأ نم ةبيرضلا دعت

الع تُبلطم لذإ ؽرطتلا ثحبلدا في ؿكاحنس قلطنلدا اذى نم ،ةرطسلدا ؼادىلأا ةيغب اذىك

:

ؿكلأا بلطلدا : هريدقت ؽرطك بييرضلا ءاعولا نياثلا بلطلدا : رئازلجا في بييرضلا ـاظنلا ؿكلأا بلطلدا :ا بييرضلا ءاعول هريدقت ؽرطك لاكأ : رئازلجا في بييرضلا ءاعولا ـوهفم : ةدالدا بييرضلا ءاعولبا دصقي كأ رصنعلا كأ ءيشلا ويلع ضرفت مذلا اصخش فوكي دق ءاعولاك ،ةبيرضلا كأ فلكلدا صخشك لاام كأ ولاسمأر كأ ولخد كأ ءاوس فاكأ نم دروتسلدا جرالخا ـأ عتمتي ةبيرضلا ءاعك رايتخاك لخادلا في ةجتنلدا ةيلعبأ ةيبيرضلا ةلكدلا ةسايس في ةغلبا ذإ ةلادع فقوتت اهئاعك رايتخا نسح ىلع اهتليصح ةرفكك ةبيرضلا . 1 بييرضلا ءاعولا ؼرعك اضيأ " فوكي دق ءاعولا اذىك ةبيرضلل ةعضالخا ةدالدا وى داريإ صخش كأ دقك ،وتاذ دبح ؿالدا ادحاك فوكي كأ اددعتم " 2 كأ وفيرعت نكلؽ ونبأ " داريلإا تاقفنلا ونم اصوصلس ةفاك لخدلا رداصم نم فلكملل مجانلا تاءافعلإاك تاحامسلاك " بناولجا بييرضلا ءاعولا لمشي ويلعك ةيتلآا : 3 أ -إ رايتخ ساسأ ةبيرضلا ضرف : مأ ءيشلا متي مذلا وعاضخإ وى لى ،ةبيرضلل دارفلأا ، ،ةكرثلا ،لخدلا طاشنلا كأ رشابم لكشب اىردصم دمتست ونمك ةبيرضلل عضلؼ مذلا رصنعلا نع برعي ثم نمك ؟جتنلدا كأ تَغ رشابم . ب - ةبيرضلا ضرف ةبسانم ديدتح كأ ةبيرضلل ةئشنلدا ةعقاولا : مذلا ثدلحا نع ةبيرضلل ةئشنلدا ةعقاولا برعت متي وبجوبم ءاشنإ ،بييرضلا نيدلا مأ ةيلالدا ةطلسلل ويف نكلؽ مذلا تقولا ـازلإ دارفلأا نم ءزج ىلع ؿزانتلا ىلع ليصحتلا في ةمئلالدا أدبم قفك ةبيرضلا ضرفل اساسأ اىرايتخا تيلا ةدالدا . ج - ةبيرضلل ةعضالخا ةدالدا ديدتح : فوناقلا حمسي ام داعبتسبا ةدالدا هذى دكدح ىلع ؼرعتلا ؿلاح نم اذىك تٌعبم ،ةبيرضلل عضلؼ لا تىح هداعبتسبا آ ةبيرضلا غلبم باسلح اديهتد ايمك ةبيرضلل ةعضالخا ةدالدا ريدقت رخ . 1 ،ليعاسمإ فاضمر ليلخ ةيبيرضلا ةبسالمحا ةعبط ،دادغب ةعماج ،داصتقلااك ةرادلإا ةيلك ، 1 ، 2002 ص ، : 62 . 2 ،تَىز دتزا ةيماش ،ةداحش بيطلخا دلاخ ةماعلا ةيلالدا سسأ ةعبط ،فدرلاا ،فامع ،رشنلل لئاك راد ، 1 ، 2003 ص ، : 160 . 3 ،مدق ديلمجا دبع بئارضلا ملع في تاسارد ةعبط ،فدرلأا ،فامع ،عيزوتلاك رشنلل ريرج راد ، 1 ، 2011 ص ، : 45 -51 .

(19)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 18 اينثا : بييرضلا ءاعولا ريدقت ؽرط : اهلعأ نم ةبيرضلا ءاعولا ريدقتل ؽرط ةدع ؾانى : أ -ةرادلإا ةطساوب ريدقتلا ةقيرط : ةعضالخا ةدالدا ريدقتب اهسفن ةيبيرضلا ةرادلإا ـوقت ةقيرطلا هذى بجوم ةيلاتلا بيلاسلأا ـدختست كلذ لجأ نمك ،ةبيرضلل : 1 -ةيجرالخا رىاظلدا ةطساوب ريدقتلا : نم ددع ساسأ ىلع ةبيرضلا ءاعك ةميق ريدقت متي ةقيرطلا هذى بسح وطاشن جاكر ةجرد كأ فلكلدا رسي ةجرد نع برعت تيلا ةيجرالخا رىاظلدا ، رالغإك صخشلا وعفدي ام رادقم لاثم في تلالآا ددعك ،فلكلدا اهسرالؽ تيلا ةراجتلا عونل ةبسنلبا رملأا كلذك،ولخد مجح نع برعي فأ نكلؽ ونكسلد اهكللؽ تيلا تارايسلا ددع ،ؿامعلا ددع ،ةشرولا ... لا ةلؽدق ةقيرط انهأ لاإ ،تاقفنلا ةلقك قيبطتلا في ةلوهسلاك ةطاسبلبا مستت ةقيرطلا هذى فأ احضاك كدبيك تناك اذإ عقاولا نع ةديعب سسأ ىلع بئارض ضرفت دق يهف ،ةلادعلا أدبم ققتح لاك ،ةثيدلحا تاعمتلمجا بسانت ،ةتبثا ةيجرالخا هرىاظم ءاقب عم ةيلاتتم تاونس في رئاسخ فلكلدا ققلػ دقف ،ةقيقحلل ةفلالس ةيجرالخا رىاظلدا رىاظلدا نم ليلقتلا لذإ فوفلكلدا دمعي دق امك ،رىاظلدا هذى ساسأ ىلع تاقحتسم عفدب بئارضلا ةرادإ ومزلتف لذإ لاثم مهكلامأ اوبسني فبأ ةيجرالخا مىدلاكأ بئارضلا عفد نم برهتلا ضرغب متهاجكز كأ . 1 لا ةقيرطلا هذى فاف كلذل ريدقتلا ةحص نم دكأتلل ةيليمكت ةروصبك اردنا لاإ قبطت . 2 -فيازلجا ريدقتلا ةقيرط : ضعب لذإ دانتسلإبا ةيفازج ةقيرطب ةبيرضلا ءاعك ريدقت متي ،ةقيرطلا هذى بسح ريدقت كأ ،ؿامعلأا مقر نم ةبسن ساسأ ىلع لاثم ققلمحا حبرلا بستلػ فأك ،طاشنلبا ةلص الذ ةلدلأاك نئارقلا لمعلا تاعاس ساسأ ىلع بيبطلا لخد ... يىك ءاعولل فيازلجا ريدقتلا بيلاسأ نم فلاكش ؾانى : نيوناقلا فيازلجا ريدقتلا (le forfait légal)

ريدقتلاك ،

يقافتلإا فيازلجا (le forfait conventionnel)

. 1 ،تيبنا ةتزر يملاسلأا ليالدا ركفلاك رصاعلدا ليالدا ركفلا ينب بييرضلا ـاظنلا ةنراقم ةسارد – تَتسجام ةركذم ، ،ةنيطنسق ةعماج ،ةيلام ةرادإ صصتخ ، 2013 / 2014 ، ص : 23 .

(20)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 19 صني فأك ،ءاعولا ريدقتل بئارضلا ةرادإ اهعبتت ،نئارقلا نم ةعوملر يئابلجا فوناقلا ددلػ ،ؿكلأا بولسلأا في ددلػ لاثم مراتج طاشن في حبرلا فأ كأ ،ضرلأا رالغإ ةميقل ياكاسم فوكي حلافلا لخد فأ ىلع لاثم عرشلدا ةبسنب 20 % ؿامعلأا مقر نم ... لخا . مرادلإا فيازلجا اضيأ ىمسي مذلاك ،نياثلا بولسلأا امأ

(le forfait administratif)

نم بركأ ةجرد نمضتيف ءاعولا رادقم ىلع فلكلداك بئارضلا ةحلصم تُب ؽافتلااك ضكافتلل ؿالمجا ؾتًيك ،ةنكرلدا ريدقتلا ةقيرط وباشتت لا امنهوك في ةيجرالخا رىاظلدا ةقيرط عم فيازلجا امهف ثم نمك ،بييرضلا ءاعولا ريدقت في قئاقلحا ىلع فادمتعت نع ؽدصأ ةروصب برعت ةيعوضوم نئارق ىلع دمتعت انهوكل ةقد رثكأ ةيناثلا ةقيرطلا تناك فإك ،ةقدلا لذإ فادقتفت بييرضلا ءاعولا رادقم . 1

3 -رشابلدا مرادلإا ريدقتلا ةقيرط

:

،ةرشابم ةقيرطب ءاعولا ريدقتب بئارضلا ةرادإ لذإ عرشلدا اهيف دهعيف لمعلا نكامأ ىلع ددتًلاك ،فلكلدا طاشن ؿوح تيارحتلبا ـايقلاك اهيدل ةحاتلدا لئاسولا ةفاك ؿامعتسبا كلذك ةيناكمإ عم ،ولامعأ مقرك فلكلدا طاشن مجح نع فشكلبا حمسي الش ،فزاخلداك ةيراجتلا تلالمحاك عناصلداك بييرضلا وئاعول تُمأك قيقد ريدقت لذإ ؿوصولا لجأ نم وباوجتساك وتشقانمك وتادنتسمك هرتافد صحف . 2 ب دارفلأا ةطساوب ريدقتلا ةقيرط ا رشابلدا ريدقتل : ةقيرطب كلذك ىمستك " ةيبيرضلا تارارقلإا " هذلذ اقفكك ، تَغلا حيرصت كأ وسفن فلكلدا حيرصت قيرط نع بييرضلا ءاعولا ىلع ؼرعتلا متي ةقيرطلا . 1 -ةبيرضلبا فلكلدا حيرصت : رارقإ يمدقتب وسفن فلكلدا ـزتلي ،ةقيرطلا هذى بجوبم ( حيرصت ) ةيبيرضلا ةرادلإل وتادنتسمك هرتافد في تبثم وى امك ولامعأ ةجيتن نع . نم ايئزج برهتي كلذبك ،وب حرصلدا بييرضلا ءاعولا ةميق نم ليلقتلل ؿوملدا ءولج ةيناكمبإ ةقيرطلا هذى ـدطصتك ،ةبيرضلا ويلعك عضلؼ فوناقلا دكأتلل ةيبيرضلا ةرادلإا ةباقرل تُلوملدا تالػرصت يئابلجا اهتحص نم . ،تُفلكلدا ةبسالز ىلع علاطلإا قح ةيبيرضلا ةرادلإا فاوعلأ مرئازلج يئابلجا فوناقلا ؿولؼ ،ؽايسلا اذى فيك ةيبيرض ةباقر للز مى نيذلا تُفلكملل ةصالخاك ةيمومعلا تارادلإا لدل ةلصفلدا ؼوشكلا بلطك . 1 ،ةلحدلا محمد فاتزرلا دبع رسم يملاسلإا يللدا ركفلاك رصاعلدا ركفلا ينب ةيبيرضلا مظنلا ،تُطسلف ،ايلعلا تاساردلا ةيلك ،ةينطولا حاجنلا ةعماج ،ةنراقم ةيليلتح ةسارد ، 2007 ، ص : 43 . 2 ،ؿاجعل ؿانم ،يسيرغ ةنيمأ مرئازلجا داصتقلإا شاعنإ في ةبيرضلا ركد ،ةسبت ةعماج ،ةيراجتلاك ةيداصتقلاا ـولعلا ةيلك تًسام ةركذم ، 2016 ص ، : 17 .

(21)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 20 نكلك ،بييرضلا وئاعك رادقبم سانلا ملعأ وى فلكلدا فأ رابتعبإ اهلضفأك ريدقتلا ؽرط ؽدأ ةقيرطلا هذى دعت طرشب اذكك ،اتهامدخك ةلكدلل ةيبيرضلا ةليصلحا ةيلعبأ وعانتقاك فلكلدا لدل بييرضلا يعولا رفوت طرشب إ عافتر تارارقلإا هذى ةحص لدم ؼاشتكا في ةيئابلجا ةرادلإا ةءافك . 1 2 -يرغلا نم ـدقلدا حيرصتلا : حيرصت يمدقتب فلكلدا تَغ رخآ اصخش ةيبيرضلا ةرادلإا ـزلت ةقيرطلا هذى ىضتقبم ةبيرضلبا فلكلدا طبرت ةينوناق ةقلاع دوجك طرشب اذىك ،تُفلكلدا لذإ ةلولمحا غلابلدا نمضتي بئارضلا ةرادإ لذإ تَغلا صخشك . ام ةميق نع الػرصت ـدقي مذلا لمعلا بحاص ةلاح ،كلذ ىلع ؿاثمكك بتاكر نم ؿامعلاك تُفظوملل وعفدي يمدقتب تاكرشلا ـازلإك كأ ،راقعلا بحاصل وعفدي مذلا رالغلإا ةميق نع الػرصت ـدقي مذلا رجأتسلدا كأ ،روجأك نع بئارضلا ةحلصلد رارقإ تُنئادلاك تُلعاسلدا ىلع اهعيزوتب تماق تيلا دئاوفلاك حبارلأا مجح ( دنسلا يلماح ). ام ىلع صني مرئازلجا يئابلجا فوناقلا دلص ،ؿاثلدا ليبس ىلعك ددصلا اذى فيك يلي " : صخش لك ياونس ـزلي ةرشابلدا بئارضلا شتفم لذإ ـدقي فأ ،ةلملجبا عيبلا طكرش قفك متت تيلا تايلمعلبا قلعتي اميف مونعم كأ يعيبط غلبم اذكك ،مراجتلا لجسلا في مهليجست ـاقرأك مهنيكانعك ،مبهاقلأك مهئاسمأ فايب ةقفر ونئباز نع لاصفم افشك مهنم دحاك لك عم ةققلمحا تايلمعلا ." ( ةدالدا 224 ةلثاملدا ـوسرلاك ةرشابلدا بئارضلا فوناق نم .( ىلع مرئازلجا عرشلدا ددش دقف ،يئابلجا برهتلا ةبرالزك بييرضلا ءاعولا ريدقت في حيرصتلا اذى ةيلعلأ ارظنك ؼوشكلا هذى في شغلاك ريكزتلاك بعلاتلا . 2 نياثلا بلطلدا : رئازلجا في بييرضلا ـاظنلا لاكأ : رئازلجا في بييرضلا ـاظنلا تاميسقت : تُفلكلدا عاضخلإ ةيئابج ةمظنأ رئازلجا يئابلجا عرشلدا عضك طكرش ةدع ىلع ةيئابلجا ةرادلإا لبق نم فلكلدا ىلع قبطلدا ـاظنلا رايتخإ فقوتيك ،ةفلتخلدا ـوسرلاك بئارضلل اهنم تارابتعإك : فلكلدا ؼرط نم ققلمحا مونسلا ؿامعلأا مقر . سراملدا طاشنلا ةعيبط ( فلكلدا ويلع لصلػ مذلا لخدلا عون ). فلكملل نيوناقلا لكشلا ( مونعم صخش ،يعيبط صخش ). 1 ، ةديزوب ديتز تاسسؤلدا ةيابج ةعبطلا ،رئازلجا ةيعمالجا تاعوبطلدا فاويد ، 2 ، 2007 ص ، : 32 . 2 ص، هركذ قبس عجرم ،لراجعل ؿانم ،يسيرغ ةنيمأ : 17 .

(22)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 21 ؿاجآك ةقيرط اذكك ،ةفلتخلدا ـوسرلاك بئارضلل ةعضالخا فلكلدا ةيعكلأا ديدتح ةقيرط يئابلجا ـاظنلبا دصقي ديدستلاك حيرصتلا ( ةيونسلاك ةليصفلا ،ةيرهشلا ) تامازتللااك هذى لثمتتك تُعم ـاظنل عضالخا فلكملل ةيبسالمحا يلي ام في ةمظنلأا : أ – ةديحولا ةيفازلجا ةيبيرضلا ـاظن : مىركذ تيلآا صاخشلأا ةديحولا ةيفازلجا ةبيرضلا ـاظنل عضلؼ : 1 1 - ياراتج كأ ايعانص طاشن سراتد تيلا تاينكاعتلاك تاكرشلاك فويونعلدا كأ فويعيبطلا صاخشلأا كأ ةنهم كأ ايفرح رانيد فويلم تُثلاث مونسلا ملذامعأ مقر زكاجتي لا نيذلا ةيراجتلا تَغ ( 30.000.000.00 جد ) 2 - معدل تٍطولا ؽكدنصلا معد نم ةدفاتسلإل فولىؤلداك عيراشم فكزجني كأ ةطشنأ فوسرالؽ نيذلا فكرمثتسلدا زكاجتي لا نيذلا ةلاطبلا نع تُمأتلل تٍطولا ؽكدنصلا كأ رغصلدا ضرقلا معدل تٍطولا ؽكدنصلا كأ بابشلا ليغشت رانيد فويلم تُثلاث مونسلا ملذامعأ مقر ( 30.000.000.00 جد ). ب -يقيقلحا ـاظنلا : ةيبيرضلا تاءانثتسلإا لك ىلع نيذلا تُيونعلداك تُيعيبطلا صاخشلأا ىلع ـاظنلا اذى قبطي ةيلاتلا تامازتللإا ـاظنلا اذلذ تُعباتلا تُفلكلدا لك ىلع تُعتيك ةديحولا ةيفازلجا : 1 - ةينوناق ةيقيقح ةبسالز كسم . 2 - ةفاضلدا ةميقلا ىلع مسرلا غلبمك ؿدعم راهظإ عم عيبلا تَتاوف ريرتح . 3 - ؿلاغتسلاا ةنس يلت تيلا ةنسلا نم مام ؿكأ لبق فوكيك ةيئابلجا ةينازيلدا ىمسي مونس يئابج حيرصت يمدقت . اينثا : ينعباتلا ىلع ةضكرفلدا بئارضلا ـاظنلل يقيقلحا أ لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلا IRG : 1 -لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلا ـوهفم : مقر ةدالدا صن في تءاج دقلك ،ةرشابم ةبيرض يى 01 فوناق نم يلي ام ىلع تصنك ةرشابلدا بئارضلا " : ىمست تُيعيبطلا صاخشلأا لخد ىلع ةديحك ةيونس ةبيرض سسؤت ةبيرضلبا فلكملل لراترلإا فياصلا لخدلا ىلع ضرفتك ،لراترلإا لخدلا ىلع ةبيرضلبا ." 2 ةيتلآا ؼانصلأل ةيفاصلا ليخادلدا عوملر نم لراترلإا فياصلا لخدلا فوكتيك : 3 ةينهلدا حبارلأا . ةيحلافلا تارمثتسلدا تادئاع . ةلوقنلدا ؿاوملأا سكؤر تادئاع . 1 ةدالدا 282 ، ةلثاملدا ـوسرلاك ةرشابلدا بئارضلا فوناق ، بئارضلل ةماعلا ةيريدلدا ،ةيلالدا ةرازك ، ،رئازلجا 2018 ، ص : 74 . 2 ةدالدا 1 ، ،ةلثاملدا ـوسرلاك ةرشابلدا بئارضلا فوناق ،هركذ قبس عجرم ص : 10 . 3 ةدالدا 2 ، ،ةلثاملدا ـوسرلاك ةرشابلدا بئارضلا فوناق هلاعأ عجرلدا سفن ، ص : 10 .

(23)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 22 ةنيبلدا تَغلاك ةنيبلدا تايكللدا رالغإ نم ةققلمحا تاداريلإا . ةيرمعلا عويرلاك تاشاعلداك روجلأاك تابترلدا . 2 -لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلا صئاصخ : ام في لثمتت صئاصخ ةدعب لراترلإا لخدلا ىلع ةبيرضلا زيمتت يلي : ةيونس ةبيرض : ابه فوفلكلدا اهققلػ تيلا ةيفاصلا ليخادلداك حبارلأا ىلع ةنس لك قحتست انهأ مأ . ةييحرصت ةبيرض : مام ؿكأ لبق بئارضلا ةرادإ لذإ وليخادبم حيرصت يمدقتب بلاطم ةبيرضلبا فلكلدا فأ مأ ؿلاغتسلاا ةنس يلت تيلا ةنسلا نم . ةيصخش ةبيرض : لثم ةبيرضلبا فلكملل ةيصخشلا ؼكرظلا ضعب رابتعلاا تُعب ذختأ تٌعبم مأ تاضيفختلا . ةيدعاصت ةبيرض : ةبيرضلا غلبم اداز املك لخدلا اداز املك مأ ؿكدلجا قيرط نع بستح . 3 لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلا قيبطت ؿامج : نيذلا صاخشلأا ةفاك لراترلإا لخدلا ىلع ةبيرضلل عضلؼ لراتلا طكرشلا مهيف رفوتت ة : 1 رئازلجا في مهفيلكت نطوم دجوي نيذلا صاخشلأا ةفاك لراترلإا لخدلا ىلع ةبيرضلل عضلؼ ( للز كأ نكس ةماقإ ) مغرلبا ،مرئازج ردصم نم متهادئاع فوكت نيذلا صاخشلأا لراترلإا لخدلا ىلع ةبيرضلل كلذك عضلؼك ، نم فأ رئازلجا جراخ مهفيلكت نطوم . مىركذ تيلآا صاخشلأا رئازلجبا دوجوم مهفيلكت نطوم برتعي :  فوكي امدنع ول نيرجأتسم كأ ،وب تُعفتنم كأ ،ول تُكلام مهتفصب نكسم مهيدل مىرفوتي نيذلا صاخشلأا لقلأا ىلع ةدحاك ةنس اتهدم ةطسوتم ةتًفل ةيلاتتم تايقافتا كأ ،اديحك ؽافتبا ويلع قفتا دق ةلالحا هذى في .  ةيساسلأا مهلحاصم زكرم كأ ،ةيسيئرلا مهتماقإ فاكم رئازلجا في ملذ نيذلا صاخشلأا .  لا كأ ءارجإ اوناك ءاوس اينهم اطاشن فوسرالؽ نيذلا صاخشلأا . كأ مهفئاظك فوسرالؽ نيذلا ةلكدلا فاوعأ ،اضيأ رئازلجا في دوجوم مهفيلكت نطوم برتعي نيذلا صاخشلأا تُب نم مهلخد عوملمج ةيصخش ةبيرض ىلع دلابلا اذى في فوعضلؼ لا نيذلاك، بينجأ دلب في ـاهبم فوفلكي . 1 ةدالدا 3 ، ،ةلثاملدا ـوسرلاك ةرشابلدا بئارضلا فوناق ،هركذ قبسي عجرم ص ص : 17 -18 .

(24)

ؿكلأا لصفلا بئارضلاك ةيعادبلإا ةبساحملل ةيرظنلا تايبدلأا 23 نم صاخشلأا لا ـأ رئازلجا في مهفيلكت نطوم فاك ءاوس صاخشلأا لراترلإا لخدلا ىلع ةبيرضلل كلذك عضلؼ ىلع اهيلع ةبيرضلا ضرف ؿولػ ليخادم كأ حبارأ ىلع رئازلجا في فولصحتي نيذلا ،ةيبنجأ كأ ةيرئازج ةيسنج لرخأ فادلب عم اىدقع تم ةيئابج ةيقافتا بجوبم رئازلجا . ةكرشلا نم ملذ ةدئاعلا مىدئاوف ةصح ىلع ةيصخش ةفصب لراترلإا لخدلا ىلع ةبيرضلل كلذك عضلؼ امك يلي الش لاك اهيف مهقوقح عم ايبسانت :  صاخشلأا ةكرش في ءاكرشلا .  اهئاضعأ ةنهلد ةكتًشلدا ةسراملدا لجأ نم ةلكشلدا ةينهلدا ةيندلدا تاكرشلا ءاكرشلا .  هذى لكشت لاأ ةطيرش يعاتر مسبا تاكرشلا ول عضتخ مذلا ـاظنلا سفنل ةعضالخا ةيندلدا تاكرش ءاضعأ تَغلا ةيلكؤسلدا ىلع ةيساسلأا اهنيناوق صنت فأك ،ةدكدلمحا ةيلكؤسلدا تاذ تاكرشلا كأ ،مهسأ لكش في تاكرشلا ةكرشلا فويد صلؼ ام في ءاكرشلل ةدكدلز .  اهيف ةدكدلمحا تَغك ةينماضتلا ةيلكؤسلدا ملذ نيذلا ةلعاسلدا تاكرش ءاضعأ .  نع تآفاكلدا صلؼ اميف ةيصوتلا كتَسمك ةدكدلمحا ةيلكؤسلدا تاذ تاكرشلا في ةيبلغلأا مكذ فكتَسلدا مهفئاظك .  حبرلا نم ةيوئلدا بسنلاك باعتلأاك مهسلأا حباربأ قلعتي اميف ؿاوملأا تاكرش في فولعاسلدا . 4 ةبيرضلل عضالخا ساسلأا ديدتح : ؽرفلا مكاسي مذلا فياصلا حبرلا نم ةبيرضلل عضالخا ساسلأا فوكتي يئابلجا فوناقلا اهلبقيك تَخلأا اذى اهلمحتي مذلا ءابعلأاك ةبيرضلا نم فلكلدا ؼرط نم ةضوبقلدا ليخادلدا تُب فأ مأ : ةبيرضلل ةعضالخا حبارلأا ديدحتل ةدمتعم ليخادم : ةدمتعلدا ليخادلدا نمضتت ةبيرضلل ةعضالخا حبارلأا باسلح يلي ام يساسأ لكشب :  تامدلخا يمدقتك ؿاغشلأا نم ةيتأتلدا ليخادلداك تاعيبلدا .  تنااعلإا .  ليخادلدا فلتلس . ةبيرضلل عضالخا حبرلا ( يئابلجا حبر ) = تاداريلإا عوملر – ايئابج ةلوبقم ءابعلأا عوملر