BTS/CGO – P7 ANALYSES GESTION
Année 2013 - 2014
TS1 CGO 13 novembre 2013
2 heures
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Présentation du sujet
La société CHAMPI est une entreprise spécialisée dans le négoce et la conservation de champignons (truffes, cèpes, girolles, mousserons, trompettes, morilles, mélanges forestiers, asperges …).
CHAMPI a une activité internationale et travaille avec des fournisseurs et des clients réguliers (grossistes, revendeurs, chaînes de restauration). La société dispose d’un effectif variable, compte tenu de la saisonnalité des approvisionnements : 21 personnes y travaillent en moyenne sur l’année.
Vous venez d’être embauché(e) comme assistant(e) de Monsieur LEJEUNE, directeur administratif et financier de l’entreprise. Il vous demande de réaliser les travaux exposés dans les points suivants.
Nota : il vous est demandé d'apporter un soin particulier à la présentation de votre copie. Toute information calculée devra être justifiée.
A – Etude des charges incorporables
Afin de rester compétitive sur un marché concurrentiel, la société CHAMPI surveille particulièrement l’évolution de ses charges.
Dans ce contexte, elle s’interroge sur le montant des éléments à incorporer en comptabilité de gestion et renforce le contrôle des coûts.
Monsieur LEJEUNE attire votre attention sur la différence entre les charges de la comptabilité financière et celles de la comptabilité de gestion.
Travail à faire À l’aide des informations données en annexe 1, 2 et 3 :
1. Déterminez le montant des éléments à incorporer au titre du second trimestre en comptabilité de gestion. A ce titre, vous complétez l’annexe A (8 points).
2. Calculez la part des charges indirectes par rapport aux charges incorporables (1 point).
3. Expliquez dans une courte note1à l’attention de M. Lejeune en quoi le montant des charges de la comptabilité de gestion diffère de celui de la comptabilité financière (7 points).
B – Processus de production et analyse des charges indirectes
Le directeur administratif et financier cherche à calculer le coût de revient d’un sachet de champignons. L’entreprise applique, pour le calcul de ses coûts, la méthode des centres d’analyse.
Travail à faire À l’aide des informations données en annexe 2 et 3 :
4. Représentez schématiquement le processus de fabrication (6 points).
5. Calculez le coût des unités d’œuvre des centres d’analyse. Vous présentez vos calculs sous la forme d’un tableau (6 points).
C – Fiche de stock
Le directeur financier souhaite mesurait l’impact de la valorisation des stocks sur les comptes de gestion.
Travail à faire À l’aide des informations données en annexe 4 :
6. Complétez la fiche de stock de champignon et déterminez l’état du stock au 30 juin selon la méthode PEPS (5 points).
7. Calculez de deux manières différentes le montant de la consommation de champignon pour le 2ème trimestre (3 points).
8. Si l’entreprise utilisait la méthode du CUMP fin de période pour valoriser le stock de champignons, déterminez l’impact dans les comptes de gestion et le bilan (4 points).
A NNEXE 1 : ELEMENTS A INCORPORER AU SECOND TRIMESTRE
Monsieur LEJEUNE vous transmet une synthèse de la balance des charges de la comptabilité financière au titre des mois d’avril à juin en euros.
L’exercice comptable de la société CHAMPI correspond à l’année civile.
Synthèse de la balance pour la période d’avril à juin :
Comptes généraux Montant en €
60 Achats de matières premières 316 100
61 Services extérieurs 98 200
62 Autres services extérieurs 39 180
63 Impôts et taxes 5 220
64 Charges de personnel 195 800
65 Autres charges d’exploitation 3 500
66 Charges financières 10 500
67 Charges exceptionnelles 3 000
Total des charges de la comptabilité financière 671 500
La société n’utilise pas le mécanisme d’abonnement des charges en comptabilité financière. Les dotations annuelles aux amortissements et aux dépréciations sont donc comptabilisées au 31/12/N. On estime qu’elles seront de 360 000 € cette année.
Une charge annuelle d’assurance multirisque d’un montant de 12 000 € a été comptabilisée au compte 616-primes d’assurance en mai.
Pour rémunérer les capitaux propres, le comptable applique un taux conventionnel de 5 % annuel. Montant des capitaux propres : 840 000 €.
ANNEXE 2 : PROCESSUS DE FABRICATION
CHAMPI reçoit les produits frais, conditionnés en cartons. Ces emballages usagés sont revendus au poids.
Le service réception vérifie d'abord la conformité de la livraison (espèce, catégorie du produit, poids) par rapport à la commande et au bon de livraison du fournisseur. Il contrôle ensuite la qualité des produits (goût, radioactivité, vérosité…). À l'issue de ces opérations, si la livraison est acceptée, les produits livrés sont immédiatement traités. Dans le cas contraire, ils sont retournés au fournisseur.
Les produits acceptés passent dans les ateliers où sont assurées leur préparation (nettoyage, tri) puis leur surgélation. Les déchets apparus au cours du nettoyage et du tri (racines, terre, etc..) sont évacués sans frais. Ils représentent 20 % du poids des produits traités.
À la sortie de l’atelier de surgélation :
- les brisures de champignons sauvages sont récupérées, conservées en chambre froide avant d’être vendues en vrac,
- les produits (champignons entiers ou en morceaux) sont conditionnés en sachets de 1 ou 5 kilogrammes. Ce conditionnement est manuel pour les petites commandes ou les produits fragiles, comme la girolle, sinon il est automatisé.
Les produits conditionnés sont ensuite stockés en chambre froide puis expédiés aux clients dans des cartons selon la demande.
ANNEXE 3 : DONNÉES DE GESTION
L’entreprise utilise la méthode des centres d’analyse pour tenir sa comptabilité de gestion. Le total des charges indirectes est de 304 000 € pour le 2ème trimestre N. On vous fournit le tableau de répartition ci-après :
Tableau de répartition des charges indirectes pour le deuxième trimestre:
Centres
d'analyse Entretien Gestion Locaux Réception Contrôle
Nettoyage Lavage
Tri
Surgélation Conditionnement Expédition Répartition
Primaire 75 000 30 000 38 000 80 000 18 000 38 000 25 000
Entretien 30% 10% 10% 15% 15% 20%
Gestion des
locaux 1 1 1 2 -
Répartition
secondaire 0 0 A déterminer A déterminer A déterminer A déterminer A déterminer Nature de l’unité
d’œuvre (UO) KG
acheté Heure
MOD Kg entré en
surgélation Kg
conditionné 10 € Coût production.
Nombre d’unités
d’œuvre A déterminer 7 000 A déterminer A déterminer
Coût de l’UO
UO : unité d'œuvre
HMOD : heures de main d’œuvre directe Informations complémentaires :
L’entreprise achète 375 000 kilogrammes de champignons et légumes sauvages bruts par an, dont un tiers au deuxième trimestre.
Le poids en kilogramme conditionné correspond au kilogramme entré en surgélation.
ANNEXE 4 : STOCK DE CHAMPIGNONS (Lot de 1 kg)
Le stock de champignon est valorisé selon la méthode du Premier entrée - Premier sorti (PEPS). Les mouvements au cours du deuxième trimestre ont été les suivants :
Dates Mouvements Valorisation au coût
d’achat 1er avril
2 avril 30 avril 2 mai 31 mai 1er juin 30 juin(1)
Stock initial Bon d’entrée n° 1 Bon de sortie n° 1 Bon d’entrée n° 2 Bon de sortie n° 2 Bon d’entrée n° 3 Bon de sortie n°3
8 000 kg pour 8 900 € 40 000 kg à 1 250 €/tonne
30 tonnes
50 000 kg à 1 300 €/tonne 40 tonnes 35 000 kg à 1 400 €/tonne
45 tonnes
(1) Un inventaire au 30 juin fait état d’un stock final de 17 500 kg de champignon.
ANNEXE A (à compléter et à rendre avec votre copie) :
Comptes généraux Montant
en € incorporables Non Eléments
supplétifs Différence
incorporation Charges incorporables 60 Achats de matières
premières 316 100
61 Services extérieurs 98 200 62 Autres services extérieurs 39 180
63 Impôts et taxes 5 220
64 Charges de personnel 195 800 65 Autres charges
d’exploitation 3 500
66 Charges financières 10 500 67 Charges exceptionnelles 3 000
TOTAL 671 500
ANNEXE B (à compléter et à rendre avec votre copie) :
date Nature des mouvements
Entrées Sorties Stocks
Q P.U. M Q P.U. M Q P.U. M
1er avril Stock initial 8 t 8 900 €
2 avril Entrée 1
30 avril Sortie 1
2 mai Entrée 2
31 mai Sortie 2
1er juin Entrée 3
30 juin Sortie 3
Inventaire Différence
ELEMENTS DE CORRIGE A -
Etude des charges incorporables1. Charges incorporées en comptabilité de gestion
Comptes généraux Montant
en €
Non incorporab
les
Eléments
supplétifs Différence
incorporation Charges incorporables
60 Achats de matières premières 316 100 316 100
61 Services extérieurs 98 200 - 9 000 89 200
62 Autres services extérieurs 39 180 39 180
63 Impôts et taxes 5 220 5 220
64 Charges de personnel 195 800 195 800
65 Autres charges d’exploitation 3 500 3 500
66 Charges financières 10 500 10 500
67 Charges exceptionnelles 3 000 3 000 0
Dotation amortissement + 90 000 90 000
Rémunération CP 10 500 10 500
Total des charges de la comptabilité
financière 671 500 3 000 10 500 + 81 000 760 000
Justifications
- assurance multirisque : 12 000 * 9/12 = 9 000
- Charges exceptionnelles : ne correspond pas à l’activité normale et courante - Dotations amortissements : 360 000 * 3/12 = 90 000
- Rémunération CP : 840 000 * 5% * 3/12 = 10 500 2. Part des charges indirectes
Pourcentage des charges indirectes
3. Note à l’attention de M. LEJEUNE
De : Nom de l’Etudiant.
Adjoint au directeur financier
Objet : charges incorporées en comptabilité de gestion
A : Monsieur LEJEUNE
Directeur administratif et financier Date : Le 13 novembre N
Monsieur,
Pour déterminer le coût de revient d’un sachet au deuxième trimestre N, il est nécessaire de retraiter les charges de la comptabilité financière.
Certaines charges ne sont pas prises en compte car elles ne concourent pas à l’activité productive de l’entreprise (charges non incorporables). Il en va des charges exceptionnelles pour un montant de 3 000 €.
D’autres charges voient leur montant retraité (81 000 € pour le 2ème trimestre). Ainsi, la prime d’assurance (un seul trimestre doit être pris en compte) ou les amortissements non encore comptabilisés fin juin N sont recalculés.
Enfin, des éléments supplétifs, comme la rémunération des capitaux propres (10 500 €) sont pris en compte en comptabilité de gestion.
Finalement, la comptabilité de gestion partira sur une base de 760 000 € de charges, alors que la comptabilité financière n’a enregistré qu’à la fin du deuxième trimestre 671 500 €.
Cordialement.
B – Processus de production et analyse des charges indirectes 4. Schéma du processus de production
Matières achetées
Produits vendus
Réception Contrôle
Nettoyage Lavage
Tri
Surgélation
Conditionnement main
Vente des cartons de réception
Stock de produits conditionnés
Cartons
d’expédition Expédition
Vente des brisures Évacuation des déchets
Conditionnement machine
5. Tableau de répartition des charges indirectes Centres
d'analyse Entretien Gestion Locaux Réception Contrôle
Nettoyage Lavage
Tri
Surgélation Conditionnement Expédition Répartition
Primaire 75 000 30 000 38 000 80 000 18 000 38 000 25 000
Entretien -75 000 22 500 7 500 7 500 11 250 11 250 15 000
Gestion des
locaux - 52 500 10 500 10 500 10 500 21 000 -
Répartition
secondaire 0 0 56 000 98 000 39 750 70 250 40 000
Nature de l’unité
d’œuvre (UO) KG
acheté Heure
MOD Kg entré en
surgélation Kg
conditionné 10 € Coût production.
Nombre d’unités
d’œuvre 125 000 7 000 100 000 100 000
Coût de l’UO 0,448 14 0,3975 0,7025
Justifications
- KG acheté : 375 000 * 1/3 = 125 000 kg
- KG surgelé ou conditionné : 125 000 * (1 – 20%) = 100 000 kg C – Fiche de stock
6. Fiche de stocks (méthode PEPS)
date Nature des mouvements
Entrées Sorties Stocks
Q P.U. M Q P.U. M Q P.U. M
1er avril Stock initial 8 8 900
2 avril Entrée 1 40 1 250 50 000 8
40
1 100 1 250
8 800 50 000
30 avril Sortie 1 8
22
1 100 1 250
8 800
27 500 18 1 250 22 500
2 mai Entrée 2 50 1 300 65 000 18
50
1 250 1 300
22 500 65 000
31 mai Sortie 2 18
22
1 250 1 300
22 500
28 600 28 1 300 36 400
1er juin Entrée 3 35 1 400 49 000 28
35
1 300 1 400
36 400 49 000
30 juin Sortie 3 28
17
1 300 1 400
36 400
23 800 18 1 400 25 200
Inventaire Différence 0,5 1 400 700 17,5 1 400 24 500
7. Montant de la consommation de champignon pour le 2ème trimestre A partir des bons de sortie (sommes des sorties) = 147 600 €
A partir des bons d’entrée ± Variation stock = 164 000 + (8 800 – 25 200) = 147 600 €
8. Déterminez l’impact dans les comptes de gestion d’une valorisation du stock de champignon si l’entreprise utilise la méthode du CUMP fin de période.
Calcul du CUMP après la période :
Toutes les sorties (ou consommations) sont valorisées à 1 300 €, soit 115 t x 1 300 € = 149 500 €.
Dans la question précédente, la méthode PEPS valorise les consommations à 147 600 €. La méthode du CUMP a pour conséquence d’augmenter le montant des charges de 1 900 €. A l’inverse, le stock au bilan n’apparaît que pour 23 400 € (18 x 1 300) au lieu de 25 200 € (avant différence d’inventaire).
