دور الرقابة الداخلية في تحسين جودة المعلومات المحاسبية

2016/2015

ميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

ةيبعشلا ةيطارق

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو ةـعماج ديمحلا دبع سيداب نب _ مناغتسم _ ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةيراجتلا مولعلا رييستلا مولعو مسق و ةيلاملا مولعلا بساحملا ي ة م ذ ةرك ةمدقم تابلطتم نمض ل ةداهش لين رتسام يميداكأ ةيبساحملاو ةيلاملا مولعلا يف صخت ص رييستلا ةبقارمو يبساحم قيقدت ذملا ناونع ةرك

دادعإ نم

بلاطلا

ة:

ةبيهو ينافح

ةشقانملا ةنجل ءاضعأ

:

1

روتكد

فارظوب

يللايج

اسيئر

2

-أ

ذاتس

وب يخيشوب

وح

ص

اررقمو افرشم

3

د

روتك

جاحلا ناديز نب

اشقانم

تاراصتخلاا ةمئاق

IX راصتخلاا ةيبرعلا ةغللاب ليلدلا ةيسنرفلا ةغللاب ليلدلا VC قيقحتلا ةبسالمحا في Le Vérification de la Comptabilités VASFE ةيعضولا لممج في قمعلما ةعجارلما ةلماشلا ةيئابلجا Vérification Approfondie de le

Situation Fiscale d’ensemble

IBS

ةبيرضلا ىلع حابرأ تاكرشلا Impôts sur les bénéfices de la

société IRG ةبيرضلا ىلع لخدلا لياجملإا Impôt sur le Revenu Global

TVA

ةفاضلما ةميقلا ىلع مسرلا Taxe sur valeur d’ajoute

TAP

مسرلا ىلع طاشنلا نيهلما Taxe sur l'Activité Professionnelle

DIW

ةيريدلما ةيئلاولا بئارضلل Direction des Impôts de Wilaya

DGE

ةيريدم تايبرك تاسسؤلما

Direction des Grandes Entreprise

CDI

بئارضلا زكرم Centre des Impôts

لا

قحلام سرهف

ناونع قحلملا قحلملا مقر جذونم نع فشك ةنراقلم تاينازيم تاونسلا لمح قيقحتلا 01 تاونسلل جئاتنلا فشك نع جذونم لمح قيقحتلا 02 ليولأا مييقتلاب راعشلإا 03 يئاهنلا مييقتلاب راعشلإا 04 بيسالمحا قيقتح ةيانه رضمح 00 VII

ةمتاخ 82 إ اقلاطن نم انتسارد رودل ةباقرلا ةيئابلجا في ينستح ةدوج تامولعلما ةيبسالمحا عم ةسارد ةيقيبطت ةرادإب ةيلاول بئارضلا نماغتسم ، ذإ دعُت ةباقرلا ةيئابلجا ةرادلإا اهسراتم تيلا ةيبيرضلا نم مهأ لئاسولا ةحفاكلم تافرصتلا ةرداصلا ةيبلسلا نع و،ينفّلكلما فقوتي حانج هذه ةيلمعلا امومع ىلع لئاسولا ةيلكيلها تاءافكلاو ةيرشبلا ةباقرلل ةيئابلجا تيلاو، كلتم تاراهم ةيلاع اهنكتم نم فاشتكا ءاطخلأا تابعلاتلماو نم بناج ا ينفلكلم ةبيرضلاب في تقولا بسانلما ةعرسلابو عم،ةبولطلما قيبطت تاءارجلإا ةمزلالا تابوقعلاو ةيعدرلا تيلا لعتج ةفلاخلما نم لبق فلكلما ةفلكم امله هعفدي مازتللال بييرضلا يرتحو ةقدلا دنع ءلادلإا يأب تايحرصت ةمداق ةيئابج . لك اذه انعفد ثحبلل في لامج ةباقرلا ةيئابلجا ابم، هلمشت نم ةطشنأ لحارمو مهاست في ينستح مازتللاا بييرضلا كاذو سكعنيام لع ى ينستح ةدوج كلذكو، ةيبسالمحا تامولعلما اهفادهأ اهتيهمأو مهاو لماوعلا تيلا لعتج اهنم ةادأ ةلاعف ةّصاخ في ةهجاوم ايرهاظ شغل برهتلاو بييرضلا . ةيبسالمحا تامولعلما ةدوج موهفم انثبح في انيب كلذك وأ نىعبم رخأ ةيبسالمحا تامولعلما نم لعتج تيلا تابلطتلما ةفص بستكت ةدولجا . ثم تناك ةساردلا ةيقيبطتلا ءزجك لمكم ةساردلل ةيرظنلا في تناك تيلاو بئارضلا زكرم ةيلاول نماغتسم تيلاو ةلثمتم يه ،ينقش في قشلا ءاج ثيح لولأا فيرعتك نماغتسم ةيلاول بئارضلا زكرم لكيهو ه رودو يميظنتلا ه ،يئابلجا امأ لاح ةسارد ناكف نياثلا قشلا ة في لا ةباقر لجا للاخ نم ةيئاب ةقيرط بيسالمحا قيقحتلا طبترت انهوك ثحبلا مديخ ام اذهو ةيبسالمحا تامولعلماب رشابم طابترا . انلصوت دقو لىإ تايضرف صيخ ام في جئاتنلا نم ةعوممج ثحبلا : ةيضرفلا ىلولأا : لىولأا ةيضرفلا صيخ اميف ةرادلإا اهيلع لصحتت تيلا وأ فلكلما اهمدقي تيلا ةيبسالمحا تامولعلما نأ يهو قرطب ةيبيرضلا ىرخأ برتعت ساسلأا هيلع دمتعت يذلا ةرادلإا ديدحتل بيسالمحا قيقحتلا ةيلمع في ةيبيرضلا ،فلكملل ةيقيقلحا ةيلالما ةيعضولا ثيح بيسالمحا قيقحتلا برتعي ةيبسالمحا قئاثولاو رتافدلا عيملج لماش صحف لوصولل ةمزلالا لىإ لالما ةيعضولا ديدتح في لثمتي يذلا وجرلما فدلها سيسأت ثم نمو فلكملل ةيقيقلحا ةي حيحصلا بييرضلا ءاعولا . ةيناثلا ةيضرفلا : بيج ةيبسالمحا تامولعلماف ةيناثلا ةيضرفلا صيخ اميف نأ اتهددح صئاصخ اهيف رفوتت ةيلودلا تاسسؤلما بيج ثيبح ، ةدولجا ةفص بستكتل ةبسالمحا لامج في ةطشانلا نأ ةيقيقحو ةحيحصو ةقوثوم تامولعم نوكت اهنع لوقن تىح انهأ لبق نم اهيلع دامتعلاا نكيم كلذبو ةدوج تاذ تامولعم ةرادلإا ةيبيرضلا .

ةمتاخ 83 ةثلاثلا ةيضرفلا : اهقبطت ةينوناق ةليسو يه ةيئابلجا ةباقرلاف ةثلاثلا ةيضرفلا صيخ اميف ةرادلإا ةبيرضلاب ينفلكلما ىلع ةيبيرضلا ادانتسا كلذو لىإ اهتحنم تيلا لئاسولا اله و لم اهتيعجر ةينوناقلا ، عيجم ينيبت ىلع يرئازلجا عرشلما صرح ثيح و ةيئابلجا ةباقرلا تاوطخ اتهاودأ نولوخلما مه نمو يلأ ابنتج كلذو اهتسرامبم لاكشأ أرطي يأ حتفل ابنتجو ةلودلا ةنيزخ دقفي يذلا بييرضلا برهتلل باب ليخ ادم ةمهم . ةعبارلا ةيضرفلا : ف ةعبارلا ةيضرفلا صيخ اميف ةيئابلجا ةباقرلا برتعت ّعف ةلا اذإ تدأ عرشلما كلذل هل تعضو يذلا ضرغلا يرئازلجا حنم ةرادلإا رلا ةمهبم مايقلل ةيرشبو ةيلكيه لئاسو ةدع ةيبيرضلا و ةيئابلجا ةباق اله عضو اذك تاودأ ةبقاربم ةليفك ةيبسالمحا قئاثولاو رتافدلا ةنراقمو صحفو ةيئابلجا تايحرصتلا يهو (: في بوصلما قيقحتلا،ةيبسالمحا في قيقحتلا ،ةبسالمحا اشلا ةيئابلجا ةيعضولا في قمعلما قيقحتلا ةلم .) وت تايص ثحبلا : ةرورض ءاسرإ دحا مهأ ةبيرضلا ئدابم لاأ ينفلكلما ىلع بييرضلا ءبعلا عيزوت في ةلادعلا وهو ؛ةبيرضلاب يرئازلجا عمتلمجا في ةحيحصلا ةيبيرضلا ةفاقثلا رشن هيسستحو ةيهمأب ا درولما بلج ائ ي ةلودلا ةنيزخ ليوتم في ؛ -ةرورض ديدتح يرياعم ةحضاو ةفافش، ةيعوضومو ءاقتنلا ينفلكلما نيذلا متيس مهعاضخإ ةباقرلل ،ةيئابلجا مدعو زيكترلا ىلع تاعاطق نود ؛اهيرغ -ةيقادصلماو ةيفافشلاب متهايحرصت زيمتت نيذلا ةنسلحا ةيرسلا يوذ ينفلكملل ةيئابج تازيفتح عضو . -يشاتم اذكو يئابلجا لالمجا في لمعي يذلا يرشبلا درولما تاءافك ينستح ىلع لمعلا اهروطتو ةيئابلجا لكايلها نهارلا تقولا تايضتقم عم ؛ -ءانب ةقلاع ةنيتم ينب لحاصلما ةيئابلجا ينفلكلماو ةينبم ىلع نسح ةينلا نم ينفرطلا .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 2 ديهمت : نم رصانعلا ةيساسلأا تيلا اهجاتيح يأ عمتمج لصاوتلل ينب عيجم ا هدارفأ دوجو ةغل ةلوادتم ةموهفمو ىدل يرغ،عيملجا نأ هذه ةغللا لا نكيم نأ بكاوت لك تلاالمجا ةطشنلأاو ةددعتلما في عيجم يحاون اذهو،ةايلحا نلأ لك لامج هل هتيصوصخ ةينفلا ةينقتلاو ةقلعتلما هب . فيو اذه راطلإا دعت ةبسالمحا ةغللا ةيساسلأا في لماع لامعلأا دعيو،لالماو اذه لماعلا نم تلاالمجا ةمهلما في يأ لاو،عمتمج نكيم ءانغتسلاا وأ فرص رظنلا ،هنع الم هل نم ةيهمأ ةغلاب في ةيبلت فلتمخ تايجاح عمتلمجا . نإ ةرابع ةبسالمحا نع ماظن تامولعملل صتیخ ديدحتب سايقو ليصوتو تامولعم ةيمك نع تادحولا ةيداصتقلاا نكيم اهمادختسا في تايلمع مييقتلا ذاتخاو نم تارارقلا لبق فارطلأا وأ تائفلا ةمدختسلما هذله تامولعلما اذلهو ةبسالمحاف دتم فلتمخ ينلخدتلما في لامج داصتقلاا مكب لئاه نم تامولعلما ةيبسالمحا متي اهجاتنإ قفو قرط ةمظنأو ةيبسامح وأ،ةقيقد ام فرعي ماظنب تامولعلما ،ةيبسالمحا اذهو يرخلأا هرصانعب هتايلآو حمسي ديلوتب تامولعم ةيبسامح برعت نع عضولا ليالما ةسسؤملل . طابترلاو تامولعلما ةيبسالمحا تارارقب ةيرومح نم لبق ينمدختسلما هذله تامولعلما نم نيرمثتسم ينيلاح ينيلبقتسم ةرادإ،كونب،نيدروم،نئابز لا بئارض ... ناك،لخإ دبلا نأ رفوتت هذه تامولعلما ىلع تافصاوم ةدولجا ةمزلالا دامتعلال اهيلع في ذاتخا تارارق انايحأ نوكت ةييرصم ىدل ضعب طلأا فار امك، بيج نأ مدقت هذه تامولعلما ةيبسالمحا في بلاوق لاكشأو ةددمح قفتم فراعتمو وهو،اهيلع ام قلطي هيلع ريراقتلا مئاوقلاو ةيلالما .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 3 ثحبملا لولأا : تامولعملا ةيهام ةيبساحملا ةيبساحملا تامولعملا ماظنو ددعتت عورف ةفرعلما ةيبسالمحا في ددعتيو،رضالحا عونتيو اهعم جاتن ةبسالمحا نم تانايب تامولعمو . نٕاو،ةبسالمحاف تلظ ظفتتح اهرودب في ةركذتلا ريرقتلاو دق امك،تحبصأ قبس ردصلما،لوقلا يساسلأاو يسيئرلا تانايبلل تامولعلماو تيلا متي زاكترلاا اهيلع ناكترلااو اهيلإ في ذاتخا تارارقلا ةيداصتقلاا . بلطملا لولأا : موهفم ةيبساحملا تامولعملا يمدختسمو اه دعت تامولعلما ةيبسالمحا تاذ ةيهمأ ةغلاب ةعوملمج نم نيديفتسلما ينيلخادلا ينيجرالخاو في تامولعم يدقت ةماه مهمدتخ لك بسح هتدافتسا نم كلت تامولعلما . لولأا عرفلا :ت فيرع ةيبساحملا تامولعملا اهييمهأو لاوأ : ةيبساحملا تامولعملا فيرعت ةدع كانه فيراعت ةيبسالمحا تامولعملل ركذن اهنم : 1 -" نإ امولعلما حلطصم ،ةهج نم تانايبلا حلطصبم طبترم ت ةهج نم ةفرعلما حلطصبم ىرخأ ، ثيح نأ ةفرعلما ةليصح يه مادختسا رامثتسا نم تامولعلما ،رارقلا عانص لبق ينمدختسلما نيرخلآا تامولعلما نولويح نيذلا لىإ مهمدتخ ةفرعم مدتخو متهاعمتمج 1 ". 2 -لما مايق نم ةتجانلا تامولع-لما ةفاك يه ةيبسالمحا تامولع-لما ،ءارش نم ةفلتخلما اهفئاظوب ةسسؤ جاتنإ ،تم ،ليو عيب ةيفصو تناك ءاس وأ ةيمك 2 . 3 تامولعلما تيلاو مادختسلال ةزهالجا ةعنصلما تانايبلا يه ةلجاعملل تعضخ جارختسا فدبه يرسفتلا،ليلحتلا، ،قئاقلحا طبرت تيلا تاقلاعلا،تارشؤلما،تانراقلما راكفلأا ، رهاوظلا اهضعبي ضعبلا 3 ". 4 بسح RESEAU تامولعلما يه " نم ةعوممج نع ةرابع رابخلأا ينعم عوضوم لوح ةبولطم فراعم لمتح ، نذإ ،ةيلمعلا ةغيص ذخأت يهف لمع رابخلأا ، متي ام نومضم لمتح رابخلإا ،هب لوصولا لجا في انه لىإ ديج مهف طيحملل " 4 . 1 ريرقز دممح ةيلياتخ دوعسم، ،" ةيبساحملا تامولعملا ةدوج و يف اهرود ذاختا ةيداصتقلاا ةسسؤملا لخاد ليومتلا رارق "، ةركذم نمض ةمدقم ترسالما ةداهش لين تابلطتم ، ةيراجتلا مولعلا في 2112 -2113 ص، 11 . ميلس ميهاربإ ةينسلحا ،" تامولعملا مظن ةيرادلإا " رشنلل قارولا ةسسؤم، ؛ ،نامع،عيزوتلا ندرلأا ، 1111 ص، 31 . 2 3 ،زوجعلب ينسح " يف هرودو يبساحملا تامولعملا ماظن ذاختا تارارقلا ةيجاتنلإا " ،ةيعمالجا ةفاقثلا ةسسؤم، ةيردنكسلإا ،رصم، 2111 ص، 171 .

4 _{ـEseau martine :"Economie d’entreprise ,Organisation ,Gestion Stratégie d’entreprise" ,Edition ,esk} ,Parise , 1993 ,p71.

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 4 ايناث : ةيمهأ ةيبساحملا تامولعملا نمكت ةيهمأ ةجالحا ةدش نم ةمولعلما اهيلإ ، تيلا ةحيحصلا تارارقلا ذاتخا في ةيداصتقلاا ةدحولا دعاست انهلأ ققتح فادهلأا ،ءاردلما نكتم تامولعلما،ةدوجولما نم رارقلا يذختم ءادأ ،قيقد لكشب متهايلوؤسم،متهابجاو و لياتلاب تحبصأ رثكأ ةيهمأ ىدبم اــــــــهتميق تددتح و،ةميق تاذ ةيداــــــــصتقا دراوم تبرتعا انهلأ اهتمئلاف نم ثيح مكلا ،فيكلا ةئيب في تيقوتلا لامعلأا ،يرغتلا ةعرسب فصتت تيلا في مئادلا روطتلا فادهلأا ، لئادبلا ، لئاسولا . " ةيلمعل ايقطنم اساسأ تامولعلما لثتم امك لا ذاتخا ثيح،ةثيدلحا ةرادلإل ةبسنلاب تارارق ةذختلما تارارقلا دمتعت تايوتسم عيجم ىلع ةرادلإا لع ،ةبرلخا ى سدلحا وأ ضعبلا ىري ددصلا اذبهو ةرفوتلما ةمولعلما ةميق بسح ينمختلا لياوح نأب 11 % نم رارقإ ،ةقيقد ةمولعم في لثمتي ديلجا 11 % ةبرخ في طقف ذختم رارقلا " 1 . امك حولا دعاست ،اهتفرعم ةدايز في ةيداصتقلاا ةد ديدتحو لضفلأا ،اله تاطاشن في تامولعلما مادختسا نكيمو نع ةيداصتقلاا ةدحولا قيرط : -؛اهرصانع ةفرعمو لكاشلما ديدتح -؛رارقلا عضوو طيطختلا عضو بيلاسأ ؛ةبقارمو ةعباتم لثمتتو ةيهملأا في كلذك 2 : نم عفري يذلا جتنلما ؛ةرظتنلما جئاتنلا قيقتح ىوتسمو تارارقلا ةيعون في ينقيلا ةجرد رارقلا يذختلم ةليدبلاو ةحاتلما صرفلا ةفرعلم فيرعلما يعولا عفر ةفيظو ةيبسالمحا تامولعلما يدؤت في مهرايتخا ؛ةدحاو ةصرفل - ةفيظو تامولعلما يدؤت هيمييقت ىوتسلم ءادلأا . 1 ةهملادلا ىفطصم ناميلس ،" تايساسأ ةيبساحملا تامولعملا مظن و تامولعملا ايجولونكت " ،نامع،عيزوتلا رشنلل قارولا، 2111 ص، 33 . 2 ريرقز دممح دوعسم، قبس عجرم،ةيلياتخ هركذ ص، 22 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 5 اثلاث : ملا تامولعملا فينصت ةيبساح -1 فينصتلا لولأا : ةيبسالمحا تامولعلما مسقنت ةيبسالمحا تامولعلما يمدختسم بسح لىإ : - نورمثتسلما ( نوهماسلما ) -نوفظولما نوضرقلما – نويراجتلا نونئادلا ،نودرولما نورخلآا نئابزلا - تاموكلحا اتهلااكوو ( ةحلصم بئارضلا ) – روهملجا . -2 يناثلا فينصتلا : بسح ةيمازللإا فينصتلا اذه بسح ةيبسالمحا تامولعلما مسقت ةينوناقلا لىإ يلي ام 1 : - ةيبساحم تامولعم ةيرابجإ : ثيح لا كسم ىلع نوناقلا ةوقب ةيداصتقلاا ةسسؤلما مزلت ظفح؛ رتافد ،تادنتسلما،تلاجسلا دادعإ ةيلالما مئاوقلا ةمزلأا ؛ ةيبساحم تامولعم إ ةيرايتخ : لثم ،ةيريدقتلا تانزاولما ريراقت ةرادلإا ،ةيلخادلا ةيبسالمحا تامولعلما نم عونلا اذهو ؛ةيداصتقلاا تاسسؤملل ديلجا يريستلل يرورض 3 -فينصتلا ثلاثلا : بسح ةجرد بسح ةيبسالمحا تامولعلما مسقت تارارقلا ذاتخا في اهنم ةدافتسلاا ةجرد تارارقلا ذاتخا في اهنم ةدافتسلاا لىإ يلي ام : ةيیخراتلا ةيبسالمحا تامولعلما – ةيلالحا ةيبسالمحا تامولعلما ةيبسالمحا تامولعلما ةيلبقتسلما . -4 عبارلا فينصتلا : بسح ردصم ،ةيبسالمحا تامولعلما ىلع لوصلحا تامولعلما فنصت فينصتلا اذه بسح ةيبسالمحا لىإ 2 : -ةيلخادلا تامولعملا : طاشنب ةصالخا ةمولعلما في لثمتتو دلوتلما ةسسؤلما لثم ابه موقن تيلا تايلمعلا نع ة : مقر لامعلأا ، ةيمك جاتنلإا ، فيلاكتلا ... ؛لخا -تامولعملا ةيجراخلا : يه ا نم تيأت تامولعم لثم طيلمحاب ةقلعتم نوكتو جرالخ : ،نئابزلا لوح تامولعم نيدرولما ينسفانلماو ... لخا . 1 تع ناميلس ير ،" ةبساحملا تامولعملا ةدوج نيسحت يف ةيئابجلا ةباقرلا رود " يداولا ةيلاول بئارضلا ةيريدمب ةلاح ةسارد "، ةداهش لينل ةركذم ةبسامح يرتسجالما ، 2111 / 2112 ص، 14 . 2 قبس عجرم،يرتع ناميلس هركذ ص، 151 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 6 اثلا عرفلا ين : يمدختسم تامولعملا ةيبساحملا ةيبسالمحا تامولعلما ومدختسم مسقني لىإ ينتعوممج : 1 نومدختسملا نولخادلا : مهو كئلوأ لمحا تامولعلما نومدختسي نيذلا تارارق ذاتخلا ةيلالما،ةيبسا ،ةددعتم ،ةرركتم اشن ىلع رشابم ليام يرثأت تاذ ،ةيمويلا ةيداصتقلاا ةسسؤلما تاط ةئفلا هذه لمشت ةرادإ ةسسؤلما فلتخبم ،ةسسؤلما كلام،اتهايوتسم 1 ةرادإ نأ لىإ ةراشلإا ردتج كانهو ،ةسسؤلما تامولعم لىإ نوجاتيح كلالما ةيبسامح . -2 تامولعملا مادختسلال ةهجوملا يلخادلا تامولعلما هذه عضتخ لىإ ،ةيبسامح ةعيبط تاذ ةيميظنت دعاوق هجوت ةيئابج لىإ 2 : -نومهاسملا : تهي جئاتنلا مييقتب ءلاؤه م ،ةلصلمحا علطتلاب ،ةيلاعفلا،روطتلاب ةقلعتلما ةيداصتقلاا تا ىلع هجو صوصلخا نورمثتسلما نم ققلمحا دئاعلاب نومتهي نيذلا سأر في رمثتسلما لالما ةسسؤلما . -ةرادلإا ةيئابجلا : يرضلا ءاعولا ديدحتل ةليسوك ةيبسالمحا تامولعلما برتعن تيلا ةجيتنلل بي اهتققح ةسسؤلما باسح هب ةطبترلما ةبيرضلا . -نوضرقملا كونبلا : ا ةفرعم ةمهم ةيبسالمحا تامولعلما برتعت ،ةيداصتقلاا ةيعضول ق ةسسؤلم ةيلالما ديدست ىلع اتهرد ،ةيلالحا انهويد ةديدج ضورف نم ةدافتسلاا . -نييراجتلا ءاكرشلا : ةينوناقلا تامولعلما لكشت تابثإ معلا ىلع ل ،ةسسؤلما ابه تماق تيلا تاي لىإ بناج ،انهامتئا ةجرد، اهتيعضو ديدست ىلع اتهردق انهويد . ةحلصم تاءاصحلإا : اتهايلمعب مايقلل ةيلالما مئاوقلاب متته ةيئاصحلإا . اثلا بلطملا ين : يبساحملا تامولعملا ماظن دعي ماظن تامولعلما ردصلما سيئرلا ديوزتل ةرادلإا تامولعلماب ةبسانلما تيلا دعاست ةرادلإا ىلع مسر ططلخا تاسايسلاو ةحيحصلا اذهو ام دعاسي ىلع ذاتخا تارارق ةديشر . دحأو تانوكلما ةيساسلأا تامولعلما ماظنل ةيرادلإا ماظن تامولعلما يذلا،ةيبسالمحا متهي لكب ام قلعتي تانايبلاب تامولعلماو ةيبسالمحا . عرفلا لولأا : موهفم يبساحملا تامولعملا ماظن هتانوكم و 1 دلا ىفطصم ناميلس ةهملا قبس عجرم، هركذ ص، 54 . 2 ينلم دممح يدايع ، ةسسؤملل بيسالمحا تامولعلما ماظن مييقت في ةيلخادلا ةعجارلما ةهماسم، ةركذم لين تابلطتم نمض لخدت ةداهش مولع في يرتسجالما ، رئازلجا ةعماج، يريستلا 2117 2111 ص، 42 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 7 1 فيرعت تامولعملا ماظن و تانوكم : ةدع كانه فيراعت ن بيسالمحا تامولعلما ماظنل ذ رك اهنم : -" فرع ( 1991 ) MOSCOUES etal مظن ب ةيبسالمحا تامولعلما أ ةمظنلما رصانع دحا انه ؛ كلذ ،عمبج فينصتو ،تامولعلما ليلتح،ةلجاعم ل هجوم ليام لاصتا لثم ةيجرالخا تاهجل ( ،نونئادلا،نورمثتسلما تلااكو ةبيرضلا .") -" ،نيزتخ،ليجست،عيمجتب موقي ماظن وه ذاتخا في مهدعاست رارقلا يعناصل تامولعلما جاتنلإ تانايبلا ةلجاعم ةبسانلما تارارقلا ". -" وه أ تامولعلما ماظن تانوكم دح ةيرادلإا ،فينصت،عمبج متهي يذلا اهليوتح؛ ةيلالما تايلمعلا ةلجاعم لىإ ،تامولعم اهليصوت لىإ فارطلأا نم ماظنلا اذه نوكتيو اتهارارق ديشرت لجا نم ةــقلاعلا تاذ ةفلتخلما صاخشلأا تاءارجلإا تامولعلما ايجولونكت ". 1 2 -م يبساحملا تامولعملا ماظن تانوك : ةيعرفلا مظنلا نم ةيبسالمحا تامولعلما مظن نوكتت ةيتلآا : 2 -1 -ضبقلا تاباسح ماظن : ذه ىعدي تاباسح ماظنب ماظنلا ا ،تاعيبلما مظنلا نم برتعي ةيساسلأا ةلجاعلم آشنلما في تايلمعلا ،ةيمدلخا،ةيراجتلا ت ضبقلا تاباسبح دصقيو ةيعانصلا تاداريلإا نم ةاشنلما اهتققح نيلا ةلجلآا عيبلا تايلمع للاخ وأ ،طيسقتلاب عيبلا نم تايلمعلا هذه نع ةتجانلا تاعفدلاب ةقلعتلما تانايبلا كلذك -مهأ ماظنلا اذه تاجرخم : 2 -يرقت ،تاعيبلما حضوي تاباسلحا ةلابح ر اعفدلا اباسلحا هذله ليالحا ديصرلا،ت ت ؛ تاباسح لجس ضبقلا : ينب ةمئاق نع ةرابع وه ءاسمأ ، ةدصرأ نيذللا نئابزلا عيجم متهدصرأ ؛رفص يواست لا ليصتح طاشنلا صخلم تاعفدلا : و لمشي ذه لا نئابزلا تاباسح ىلع ريرقتلا ا تكرتح نيذ متهدصرأ للاخ نم عيبلا تايلمع وأ لاسرإ ؛تاعفدلا ءاسمأب فشك ماقرأو ؛انيعم ادح مهتينويدم تزواتج نيذلا نئابزلا تاباسح -،ةعقوتلما تاعفدلاب ةمئاق نم مهأ ضبقلا ةبسالمحا ماظن ابه موقي تيلا فئاظولا يهف : -ءاشنإ هتنايص،يسيئرلا فللما ؛ 1 ،ىسيعلا دحما ينساي ص، هركذ قبس عجرم 21 . 2 ىفطصم ناميلس ةهملادلا ، هركذ قبس عجرم ، ص 112 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 8 -لاخدإ اهعاونأب تايلمعلاب ةقلعتلما تانايبلا لىإ ،تايلمعلا فلم حيحصت؛ تانايبلا هذه ةحص نم ققحتلا ءاطخلأا ؛اهفاشتكا متي تيلا -،تاكرلحا ليحرت ثيدتح ةدصرلأا ؛يسيئرلا فللما في ا ماظنلا اذه نمضتي و ،تانايبلا ةيامبح ةليفكلا لئاسول لوصولاب حامسلا مدع اهيلإ لاإ ينلوخلما صاخشلأل كلذب . 2 -2 -عفدلا تاباسح ماظن : نيدرولما تاباسح ماظنب ماظنلا اذه ىسم وأ ،تايترشلما تاباسلحا عم لماعتي وه بولطلما غلابلماب ةقلعتلما نآ قبس نيذللا نيدرولما ةاشنلما اهعفدت نإ علس ىلع مهنم تلصح وأ ةنيعم تامدخ . و ن يدؤت فئاظولا عفدلا تاباسح مظ ةيلاتلا : -تانايب ليجست ،يرتاوفلا ؛نيدرولما نم اهملاتسا متي تيلا تادنتسلما -م ،نويدلا تايوتسم ةبقار ،ةددلمحا خيراوتلا في نيدروملل تاعفدلا دادس ةعباتم -ل ةقيقد ت-لاجسب ظافتح-لاا ،ةلويسلا في مكحتلا،عفدلا تاباسبح ةقلعتلما تايلمعل ؛ماظنلا ةياحم 1 ةبلاطلما ريرقت ؛ةيدقنلا -ةرداصلا تاكبشلاب لجس ؛ -نيدرولما تاباسبح ةقلعتلما تامولعلما عاجترسا . 2 -3 ماظن ذاتسلأا ماعلا : شيو ظنلا اذه لم ،ةيبسالمحا تايلمعلا عيجم ىلع ما ةاشنلما لمع ىلع اهيرثأت سكعي عيمبج ةقلعتلما تانايبلا عيمجتب موقي ماظنلا اذه ناف كلذل فدبه ةيلالما تايلمعلا راهظلإ اهصيخلت،اهتلجاعم رثلأا ةاشنملل ةيلالما مئاوقلا ىلع ( ،لخدلا ةمئاق و ،ليالما زكرلما ةمئاق ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاقو .) نمو مهأ ماظن ابه موقي تيلا فئاظولا ذاتسلأا ام ماعلا يلي : -مجتلا تاكرلحا ليحرت ي ةيبسالمحا مظنلا نم ةصلختسلما ةيع ىرخلأا ، -دادعإ ارلما نازيم ةعج ؛ -دادعإ تاباسح ةكرح ينبي ريرقت ذاتسلأا ماعلا ؛ -دادعإ ا ةلالحا ريراقت ةيلالحا ةيبسالمحا ةترفلل ةيلالم . في ماظنلا اذه تاجرمخ لثمتت : 1 1 سل ،هركذ قبس عجرم،ةهملادلا ىفطصم نامي ص 113 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 9 لجس تايلمعلا : تم تيلا تايلمعلا عيجم لمشتو الهاخدإ ةترفلا للاخ ؛ةيلالحا نايب ةدصرأ تاباسلحا ؛ -ةعجارلما نازيم ؛ ةمئاق لخدلا ؛ -ليالما زكرلما ةمئاق . عرفلا يناثلا : حملا تامولعملا ماظن فئاظو يبسا بيسالمحا تامولعلما ماظنل عبرأ فئاظو ةيساسأ و يه : 1 -تانايبلا نيزختو عيمجت : نع ةطشنلأا ، لما تايلمعلا ةاشنملل نكيم امم ةفلتخلما ةيلا ةعجارم نم ثادحلأا املك ةقباسلا تدارأ ،تادنتسلما ملاتسا للاخ نم كلذ قئاثولا ةيساسلأا ،تايلمعلا ماظن نع ةتجانلا عابتإب ةعوممج نم تاءارجلإا ،اهتحص نم دكأتلا متي فدبه ةمدختسلما قئاثولل ةدحوم جذانم ىلع كلذ في دمتعيو اهتقد : -ديدتح بيج تيلا تانايبلا نأ ،اهتقد نسحتل قئاثولا هذه اهلمتح اهتحص . ةباقر قيقتح لضفأ قئاثولا هذه تايوتمح ىلع ؛ 2 2 تانايبلا ليوحت ىلإ ةمئلام تامولعم ةديفمو : ةدعاسم تارارقلا ذاتخا في ةرادلإ في ةاشنلما طيطتخ ذيفنت ةبقارم ةطشنلأا ةفلتخلما . 3 -؛اقبسم ةددمح يرياعلم اقفو اهيلع لوصلحا تم تيلا تادنتسلما فينصتو زرف ادانتسا ةيموي رتافد في تايلمعلا دويق ليجست لىإ ةسسؤلما تاباسح ليلد ؛ -ءارجإ ساــلمحا تايلــمعلا نم ةعوـممج ،حرــــــــطلا،عمـــلجا لثم تاـنايبلا ىلع ةيب ــــمسقلا ،ة باسح ضرغب ةدصرأ ،تاباسلحا ؛ةيمويلا في ةلجسلما تايلمعلا عوممج -ةيمويلا في ةلجسلما تايلمعلا ليحرت لىإ ترفد ذاتسلأا ماعلا ؛ -ءارجإ ا تلاجسلا ينب تانراقلما نم ةعوممج تلايجستلا ةحص نم دكأتلل ةفلتخلم ؛ 1 هسفن عجرم ، ص 114 . 2 دممح قازرلا دبع مساق ، هركذ قبس عجرم ، ص 45 . 3 دحما ينساي ىسيعلا قبس عجرم، هركذ ص، 21 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 10 3 ةديفم تامولعم ديلوت : ،تارارقلا ذاـــــــــتخلا مدختسملل اهيرفوت ،نـــــــــيجرالخا،نـــــــــــيلخادلا ينــــــــ كش في نوكت ل ةيلام ريراقت ( لودج،ةعجارلما نازيم ةقحللما قئاثولا،ةينازيلما،جئاتنلا )، ريراقت ةيرادإ ، نع ةيليغشت تامولعم رفوت تيلا ءادأ نع تامولعم ضرع للاخ نم ةكرشلا اهتطشنأ ةيسيئرلا ( نوزخلما،تايترشلما،تاعيبلما )... . 4 -ت أ ةيامحل ةلماكلا ةباقرلا نيم لوصأ اهتاكلتممو ةاشنملا : ةباقرلا هذه نمضتت ثيبح فاشتكا ءاطخلأا ،شغلا بسانلما تقولا في تارارقلا ذاتخاب حمست ةقيقد تامولعم يرفوت . 1 و نم كلذ ققحتي ،ليجست تايلمع ىلع ةباقرلا للاخ ةيلخاد ةباقر ىلع دامتعلاا للاخ نم تانايبلا ةلجاعم ةسسؤلما لخاد تايلمعلل ةلاعف اههمأ 2 : قبسلما ديدحتلا تايلوؤسملل ذيفنت في تايحلاصلا لامعلأا نلأا ةطش ؛ ينب لصفلا فئاظولا لامعلأا ؛امهنيب ةقلاعلا تاذ ةمهلما -ت أ ثوتلا ينم ،تايلاعفلا لكل مئلالما،فياك قي ةطشنلأا ؛ ظفح ،لوصلأا تلاجسلا ةنمؤم،ةديج ةقيرطب ؛ -يموقتلا فلتمخ في ءادلأل لقتسلما ةمظنلما لخاد ةيميظنتلا تادحولا ؛ ثلاثلا عرفلا : يبساحملا تامولعملا ماظن صئاصخ لمع لحارمو ه لاوأ -يبساحملا تامولعملا ماظن صئاصخ : لما ماظن لهؤت تيلا صئاصلخا نم ةعوممج يلي اميف بيسالمحا تامولع لااعف،اؤفك نوكي نلا : 3 بيج نأ ةقدلا نم ادج ةيلاع ةجرد بيسالمحا تامولعلما ماظن ققيح ، ةعرسلا تانايبلا ةلجاعم في دنع ةيلالما اهليوتح لىإ ةيبسامح تامولعم ؛ -نأ دوزي ةرادلإا ةرفوتلما لئادبلا ينب نم ليدب رايتخا رارق ذاتخلا مئلالما تقولا فيو ةيرورضلا ةيبسالمحا تامولعلماب ىدل ةرادلإا ؛ -نأ دوزي ةرادلإا مييقتلاو ةباقرلا قيقحتل ةمزلالا تامولعلماب ةطشنلأا ؛ةيداصتقلاا ةسسؤلما 1 هسفن عجرم ، ص 12 . 2 قازرلا دبع دممح مساق ، قبس عجرم ،هركذ ص 34 . 3 فسوي دممح يوانفلحا ،" رشنلل لئاو راد،ةيبساحملا تامولعملا مظن " ، نامع، ندرلأا ط، ةعب 1 ، 2111 ص، 51 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 11 -نأ دوزي ةرادلإا ولعلماب ةمزلالا تام ليوطلا؛ طسوتلماو يرصقلا طيطختلا يهو ةمهم اهتفيظو في اتهدعاسلم رجلأا ةيداصتقلاا ةسسؤلما لامعلأ ؛ -نأ يقدو اعيرس نوكي ،ةيمكلا تامولعلما عاجترسا في اق لا ،هتانايب مئاوق في ةنزخلما ةيفصو ةجالحا نع كلذ اهيلإ ؛ -نأ بلطتي امدنع ةيفاكلا ةنورلماب فصتي رملأا ،هثيدتح طلا تايرغتلا عم مءلاتيل هريوطت ةسسؤملل ةئرا . ايناث -يبساحملا تامولعملا ماظن لحارم : ةعباتتم حارم ةدعب ةيبسالمحا تامولعلما ماظن ريوطت ةيلمع رتم انايبلا ةلجاعم في ماظنلا ةءافكو ةيلاعف قيقتح فدبه ةسناجتمو ،ةمئلام جئاتن يمدقت،ت ذه صخلتت ه في لحارلما : 1 -طيطختلا ةلحرم : كلا فعضلا طاقنو لكاشلما ديدتح ةحرلما هذه في متي ماظنلا روطت يأ ةجالحا ءارو ةنما مئاقلا وأ ماظن ثادحتسا ديدج ديدتح متي ثم فادهلأا اهقيقتح دارلما عم ه اد ةمزلالا بيسالمحا تامولعلما ماظن كلذل 1 ، ةسسؤلما في بناوج ةدع ةسارد كلذ بلطتي . 2 ةلحرم ليلحتلا : مئاقلا ماظنل قمعلما مهفلا وه ةلحرلما هذه نم فدلها ( اذإ قلعت رملأا يريغتلاب ) وأ ماظنلا ،يلبقتسلما لوانح كاردإ ،ةهج نم مئاقلا ماظنلا لمع ةيفيك،ةفيظو نم يلبقتسلما ماظنلا لمع لوح روصت عضو ةهج ىرخأ ، أدبت بقتسلما ينمدختسلما عم تلاباقلما نم هلسلستب ةداع ةلحرلما هذه عجم فدبه ماظنلل ينل تامولعلما . 3 -تامولعملا ماظن ميمصت ةلحرم : مولعلما ماظن ميمصت دمتعي ،ةديدج ةيجهنم قرط ةدع ىلع تا ىرخأ ،ةيمدق قرط برتعت تيلا ةيساسأ في لضفلا اله ناك ةقيرط لاثمف، بيسالمحا تامولعلما ماظن ةلكيه ميظنتب حمست عب فيرعتلا ،تامولعلما مظن ءانب في تارود ةد ةساردلا ةلحرم دعبو ةيلولأا ،ماظنلا ذيفنتو ميمصت ةلحرم تيأت يهو تايوتسم ةثلاث ىلع زكترت ةيساسأ ةلحرلما لكشتت ليلحتلل لىولأا تامولعلما مظن مييقتل ، في صخلتت ةلئسلأا ةيلاتلا : ؟نم؟اذام نيأ هسفن مظنلا أدبم ىلع مظنلا ميمصت موقي و؟ يأ نأ دم لمشي ماظنلا ا ،ةلجاعم،تلاخ ،تابرمخ مشي ،ةعيبط ميمصت ىلع ماظنلا ميمصت ل ىوتمح تلاخادم ،تافللما تاءارجلإا تاقلاعلا ديدتح،برغلما اهنيب اميف . 4 -ماظنلا ذيفنت : 1 1 قبس عجرم، يوانفلحا فسوي دممح ذ هرك ، ص 165 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 12 ةلحرلما هذه نمضتت لحارلما قفو ميمصتلا ةلحرم في اهرايتخا تم تيلا تافصاولما قيبطت : 4 -1 -رايتخا هدادعإو عقوملا : ليغشتل ةمزلالا طورشلا يرفوتب كلذو ةزهجلأا ( ةرارلحا ةجرد ةيوقت ، ةوق تابثو كلا رايتلا ليصوت يئابره ) ناملأا تارابتعاو ( ةقاطلاب دوزتلا،قئارلحا نم ةياملحا .) 4 -2 بيكرت اهرابتخا تازيهجتلا : ةيحلاص نم دكأتلل كلذو ةزهجلأا ،ةينفلا ةيحانلا نم اهتملاس، نم ةيليغشتلا ةيمجبرلا ةيحانلا يأ ةيناكمإ ت اهيلع قفتلما،اله ةبحاصلما تايمجبرلاب اهليغش . 4 -3 ةيقيبطتلا جماربلا ةباتك اهرابتخاو : كلذو عابتإب تاوطلخا ةيلاتلا : أ ديدتح تيلا ةمجبرلا ةغل ،اهمادختسا بيج ا هميمصت تم يذلا ماظنلا بسانت تيل ؛ ب ديدتح بولسأ تم يذلا ةمجبرلا هعابتإ جمابرلا في ؛ ج ليلتح ،هتاجرمخ ديدحتب جمابرلا تافصاوم ؛هتلاخادم 4 -4 -داوكلا بيردت ر: دتح ةيبيردت جمارب دادعإب كلذ متي اهنم لكل ةبسانلما جمابرلا،ةفلتخلما ةيبيردتلا تايوتسلما د . 4 -5 -تافلملا ليوحت : قلعتي و رملأا يوديلا ماظنلا في ةيلالحا اتهروص نم ةيسيئرلا تافللما ليوحتب وأ ليلآا ةديدلجا اتهروص يأ يمدقلا ماظنلا بسانت تيلا ليلآا ديدلجا . 2 5 -هميوقتو ماظنلا ليغشت : 3 ذيفنت نم ءاهتنلاا دعب ماظنلا متي لوتح يمدقلا ماظنلا نم لىإ ،ديدلجا ماظنلا كلذ تايجيتاترسا ثلاث بسح . 6 -يص ةنا ماظنلا : 4 رخأ ،ريوطتلا لحارم نم ةلحرم تامولعلما ماظن لمع عم اننمازت تيلا ،ةنايصلا ةلحرم يه تيلا بيسالمحا ةعباتم يه لمع ءازجأ نم دكأتلل ماظنلا انهأ قيقحتل اهنيب اميف لماكتت فادهأ ، ماظنلا تابلطتم . 1 ،هركذ قبس عجرم،مساق دممح قازرلا دبع ص 71 . 2 ص، هركذ قبس عجرم،يوانفلحا فسوي دممح 111 . 3 مساق دممح قازرلا ديع قبس عجرم، ذ ص، هرك 15 . 4 يوانفلحا فسوي دممح ص،هركذ قبس عجرم، 212 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 13 ثحبملا يناثلا : ةيبساحملا تامولعملا ةدوج ةيبسالمحا تامولعلما برتعت ساسلأا ةباقرلا هيلع موقت يذلا ةيئانلجا ىلع صرتح كلذل نأ ةيبسامح تامولعم نوكت ةنيعم تافص رفوتب كلذو ةدوج تاذ ،اهيف ثحبلما اذه في قرطتنس كلذبو لىإ ةيبسالمحا تامولعلما ةدوج نىعم . بلطملا لولأا : ةيهام ةدوج تامولعملا ةيبساحملا تارارق ديشرت في ةيبسالمحا تامولعلما ةدئاف جهنم قيبطت في ةيادبلا ةطقن وه ةيلالما ريراقتلا فادهأ ديدتح نإ نيديفتسلما ، ثيح اذإ تارارقلا ذخأ في ةيلالما ريراقتلا ىلع دامتعلاا نكيم تاذ اهيف ةدراولا تامولعلما تناك ةدوج . لولأا عرفلا : موهفم ةيبساحملا تامولعملا ةدوج صئاصخو اه لاوأ -فيرعت تامولعملا ةدوج ةيبساحملا تامولعلما ةدوج ميهافبم دصقي أ بيج تيلا صئاصلخا كلت ،ةيبسالمحا تامولعلما ابه مستت ن ةدئافلاب اهنع برعلماو تامولعلما ةيعون مييقت في ةيلالما ريراقتلا دادعإ نم ةوجرلما ، تيلا ةليدبلا ةيبسالمحا بيلاسلأاو قرطلا قيبطت نع جتنت . راقتلا اهنمضتت تيلا ةيبسالمحا تامولعلما ةيقادصم لالمجا اذه في ةدولجا نيعتو ةعفنم نم هققتح امو،ةيلالما ري ،ينمدختسملل وناقلا يرياعلما نم ةعوممج ءوض في دعت نأو ليلضتلاو فيرحتلا نم اولتخ نأ بيج كلذ قيقحتلو ةين او ،ةينفلاو ةينهلماو ةيباقرل اهمادختسا نم فدلها ققيح ابم ، قيقحتل ةيلاتلا يرياعلما حاترقا نكيم موهفلما اذه ءوض فيو لياتلا لكشلا نم حضتي امك ةيبسالمحا تامولعلما ةدوج :

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 14 ا مقر لكشل ( 1 -1 ): ةيبساحملا تامولعملا ةدوج ريياعم ردصملا : ،ليلخ ميهاربإ دحمأ دممح ح رود موك كعناو ةيبسالمحا تامولعلما ةدوج قيقتح في تاكرشلا ة ةيلالما قارولأا قوس ىلع اتهاسا ةيقيبطت ةسارد ةيرظن -او تاساردلا ةلمج ،لولأا ددعلا،قيزاقزلا ةعماج،اهنبب ةراجتلا ةيلك،ةيراجتلا ثوحبل 2117 ، ص 23 . نأ لوقلا نكيم لكشلا اذه للاخ نم ،ةيبسالمحا تامولعلما ةدوج موهفم لب طقف دحاو بناج ىلع رصتقي لا لجا لمشيل هادعتي ،ةيهمأ لقت لا تيلا ىرخلأا بناو ةدوج قيقتح في رشابم لكشب رثؤتو تامولعلما هذه . ايناث ةيبساحملا تامولعملا ةدوج صئاصخ : تامولعملل ةيعونلا صئاصلخا هاندأ لكشلا في حضون فوس اهمدق امك ةيبسالمحا يكيرملأا ةيلالما ةبسالمحا يرياعم سلمج FASB . ريياعم ةدوج تامولعملا ةيبساحملا نمضتتو : -يرياعم بسالمحا ة -يرياعم عجارلما ة نمضتتو : -رود ينعجارلما -رود نالج ةعجارلما رود ينهماسلما -رود فارطلأا تاذ لاعلا ةق -رود ةزهجلأا ةيباقرلا نمضتتو : -مازتللاا ينناوقلاب ةمظنلما -مازتللاا حئاوللاب ةمظنلما نمضتتو : -ةمءلالما -امو ةقثلا لمتشت هيلع نم صئاصخ ةيعرف ريياعم ةيباقر ةينوناق ريياعم ريياعم ةينهم ريياعم ةينف

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 15 مقر لكشلا ( 1 -2 ): ئاصخلا ةيبساحملا تامولعملل ةيعونلا ص ردصملا : ناوضر ةولح ،نانح لخدم ،ةيبسالمحا ةيرظنلا لإا يركفلا راط -،ندرلأا،نامع،رشنلل لئاو راد،ةيلمعلا تاقيبطتلا ط 12،2111 ، ص 61 . مدختسم ي تامولعلما ةيبسالمحا مكاح ديق مكاح رايعم صئاصخ ةيساسأ رارقلاب ةقلعتم تانوكم صئاصلخا ةيساسلأا ئاصخ ص ةيعون لعافتم ة ةقلعتم صئاصخ مدختسلماب مهصئاصخو تارارقلا وذختم ( مهفلا لثم ةقبسلما ةفرعلما وأ ) تيقوت بسانم ةعفنلما > ةفلكتلا ةيلباقلا مهفلل رارقلل ةعفنلما ةمئلالما ةردق مييقت دادترا ي ةيقوثولما ا ةيبسنلا ةيهملأ ةيلباق ققحتلا قدص في يربعتلا دايلحا تابثلا ةيلباقلا ةنراقملل ةردق ةيؤبنت

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 16 يلي امك ةيبسالمحا تامولعملل ةيعونلا صئاصلخا حيضوت نكيم قباسلا لكشلا للاخ نم : 1 -ةيساسلأا صئاصخلا : اهمو ينتصاخ ىلع لمشتو : 1 -1 -ةمئلاملا : دصقيو ابه تامولعلما نوكت نأ لا ةقيثوو ةطبترم ،اهذاتخا متي تيلا تارارقلاب ةلص تامولعلماف ةيضالما ثادحلأا مييقت في ةدعاسلماب يداصتقلاا رارقلا يذختم كولس في رثؤت تيلا تامولعلما كلت يه ةمئلالما ةيبسنلا ةيهملأا ةيصابخ ةطبترم يهو ةيلبقتسلماو ةرضالحاو 1 ، يه ةيعرف صئاصخ ةثلاث ىلع يوتتحو 2 : -ميقلا ة ةيؤبنتلا : ةيدارلإا اتهوقب وأ ةسسؤملل ةيدقنلا تاقفدتلاب ؤبنتلل ساسأك تامولعلما ةميق ابه دصقيو . -ةيسكعلا ةيذغتلا ةميق : ةقباسلا هتاعقوت ليدعت في هيلع دمتعي نأ رارقلا ذختلم نكيم يذلا ىدلما يأ . -بسانملا تيقوتلا : ىدم طبر يأ ةمئلام ةمولعلما تيقوتب رارقلا ذختلم ،هل الهاصيإ ذختلم ةمولعلما ليصوت نلأ اهدقفي بسانلما يرغ تقولا في رارقلا ،رارقلا ذاتخا ةيلمع ىلع اهيرثأت اهنم ةوجرلما ةدئافلل اهداقتفا ثم نمو . 1 -2 -ةيقوثوملا : مقر نايبلا بسح ابه دصقيو ( 2 ) نع رداصلا FASB " نأب ديكأتلا في تامولعلما ةيصاخ هليثتم معزت ام قدصب لثتم انهإو ةلوقعم ةجردب زيحتلاو ءاطخلأا نم ةيلاخ تامولعلما " 3 . تعلاا ةيناكمإو تامولعلما ةنامأب قلعتت ةيقوثولما ةيصاخ نذإ نم ةيصالخا هذه نوكتتو اهيلع دام صئاصخ ةثلاث يه ةيعرف 4 : ققحتلل ةيلباقلا ( ةيعوضوملا :) بيسالمحا سايقلاب ينمئاقلا لبق نم جئاتنلا سفن لىإ لوصولا ىلع ةردقلا نيعتو سايقلا قرط سفن مادختسا تم ام اذإ . -يبعتلا يف قدصلا ر: لما ليثتم نيعت ،يلمعلا عقاولل ةيبسالمحا تامولع تلاماعلماو ةيداصتقلاا ثادحلأا سكعي يذلا سالمحا ةدحولا اهسراتم تيلا ةيلالما ،ةيب ليثتم يأ يراقتلا انهومضم قدصب ةيلالما ر ( اهرهوج ) اهلكش ليثتم درمج سيلو طقف ( لكشلا ىلع رهولجا بيلغت .)

1_{Ali Tazdait,"Maitrise du Système Comptable Financier", 1er Ed ACG, Alger 2009, p.23.} 2 ،رطم دممح يطيوسلا يسوم ،" سايقلا تلااجم يف ةينهملا ةيبساحملا تاسرامملل يرظنلا ليصأتلا " ،ضرعلا، ا لئاو راد،حاصفلإ ط،ندرلأا،نامع،رشنلل 22 ، 2222 ، ص 333 . نانح ةولح ناوضر هركذ قبس عجرم، ، ص 57 . 3 لما سفن ص،عجر 57 -55 . 4

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 17 -داـــيحلا : لل رفاوتت ،دايلحا ةيصاخ ةيبسالمحا تامولعم م ولتخ تناك اذإ ،جئاتنلا سايق قيرط نع زيتح يأ ن اهضرع وأ مئاوقلا يمدختسم تائف نم ةنيعم ةئف لحاصم بلغت لا ةقيرطب لالما ينمدختسلما نم اهيرغ باسح ىلع ةي نيرخلآا . و ةمءلالماف نذإ ،ناتيساسلأا ناتيصالخا ةيقوثولما لمحا تامولعلما في اهرفاوت مزلي ناتللا ةدوج تاذ نوكت ى ح ةيبسا ،ةيلاع يبسالمحا تاسايسلاو قرطلا ضعب قيبطت ةجيتن ينتيصالخا ينتاه ينب ضراعتلا لامتحا كانه نكلو ،ة اذلهو نإف لما نم رادقبم ةيحضتلا نكملما نم ه ،ةقثلا نم ديزلما لباقم في ةمءلا تامولعلما في ةقثلا لقت دقف سكعلاو تامولعملل ةمءلالما نم ديزلما لباقم ةيبسالمحا . 2 -ةيوناثلا صئاصخلا : ةيلالما ةبسالمحا يرياعم سلمج ابه ىصوأ ىرخأ صئاصخ كانه ةيسيئرلا صئاصلخا لىإ يكيرملأا FASB يهو ةيلالما ريراقتلا اهنمضتت تيلا تامولعلما ةدوج في مهاست تيلاو 1 : أ -تابثلا : بسالمحا قرطلا سفن عابتإ تابثلاب دصقي ،ةيداصتقلاا ثادحلأا ليجست في ةي ةقيرطب اهنع ريرقتلاو ىرخأ لىإ ةرود نم ةدحوم . رجلإاو ئدابلما مادختسا في تابثلا ةيصاخ قيبطت نإ ،ةيبسالمحا تاءا لعيج رثكأو ةنراقملل ةيلباق رثكأ ةيلالما مئاوقلا ينمدختسملل ةدئاف . ب -ةنراقملل ةيلباقلا : لما في ةلثامتم ةروصب اهنع ريرقتلاو اهسايق تم تيلا ةيبسالمحا تامولعلما برتعت ةفلتخلما تاسسؤ ،ةنراقملل ةلباق يقلاو ةيبسالمحا تاءارجلإا نوكت نأ انه لثامتلاب دصقيو قرطو بيوبتلاو سا ضرعلاو حاصفلإا تاسسؤلما فلتمخ في اهسفن يه ةقبطلما . اهم ةقباسلا صئاصلخا مادختسا ىلع نايسيئر ناديق كانه اذه لىإ ةفاضإ : -مكحتم ديق : اهليصوتو اهجاتنإ ةفلكت نم بركأ تامولعلما نم ةعقوتلما ةعفنلما نوكت نأ وهو . -ةيبسنلا ةيمهلأا : ل رايعمك اماه ارود ةيصالخا هذه بعلت نم كلذو اهنع حاصفلإا بجوتي تيلا تامولعلما ديدحت ت ةيواز ،رارقلا ذختم ىلع عقوتلما اهيرثأ ضرع متي تيلا تامولعلما دونبل جمدلا ةيلمع ذيفنت في اماه رايعم دعت امك اه ،ةروشنلما ةيلالما مئاوقلا في رثؤي اهفيرتح وأ اهفذح ناك اذإ ةيبسن ةيهمأ تاذ ةيبسالمحا تامولعلما دعتو رارقلا ىلع اهمدختسم هذختي يذلا يداصتقلاا ،تامولعلما هذه ىلع هدامتعا دنع ىلع اهيرثأت ةمولعملل ناك املك هنأ نىعبم ،قباس عجرم، نانح ةولح ناوضر ص 11 -11 . 1

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 18 ةيبسن ةيهمأ تاذ تناك املك اهمدختسي نم 1 . بسالمحا تامولعلما ةدوج ىلع مكحلل ىرخأ بناوج كانه ،ركذلا ةقباسلا صئاصلخا فلابخ ةي لا تامولعلما ةدوجف بيج تيلا ةينفلا يرياعلما ىلع رصتقت نأ ىرخأ يرياعم نمضتتل عستت لب،تامولعلما هذه صئاصخ نع برعت ةينوناقلا بناولجا سكعت ةبسنلاب ةديفمو ةعفان ةادأ ةيبسالمحا تامولعلما نم لعتج تيلا ةينهلماو ةيباقرلاو فلتخلم ،اهيمدختسم ةيلالما مئاوقلاو ريراقتلا في ةدولجا ساسأ نأ ىرنف دادعإ اهساسأ ىلع متي ةيبسامح يرياعم يرفوت وه ختسلما نكتمو ةيلالما مئاوقلاو ريراقتلا كلت ضرعو ،ةديشرلا تارارقلا ذاتخا نم ينمد نم ديدعلا تمتها كلذلو ةيلاع ةدوج تاذ تامولعم يرفوت لجأ نم حاصفلإل يرياعمو دعاوق رادصإب تاسسؤلما . اثلا عرفلا ين : يف ةرثؤملا لماوعلا ةدوج تامولعملا ةيبساحملا كانه نم لماوعلا اضيأ ام نم هنأش نأ رثؤي ىلع ةدوج تامولعلما هذه،ةيبسالمحا لماوعلا مسقت لىإ ةثلاث لماوع،عاونأ قلعتت ةئيبب لمعلا وأ طاشنلا بيسالمحا لماوعو قلعتت تامولعلماب ةيبسالمحا في دح ةفاضإ،اتهاذ لىإ ريراقت ةعجارلما ةيجرالخا . 1 -لماوعلا ةقلعتملا ةئيبلاب ةيبساحملا : نإ مظنلا ةيبسالمحا لمعت في لض كلت تائيبلا ( ةيداصتقلاا ةيعامتجلااو ةينوناقلاو ةيسايسلاو ) اهيرغو، نم بناولجا ةرمتسلما في اهيرغت في نادلبلا ةفلتخلما روربم انهإف،نمزلا اهرودب لمعت في لظ ةئيب ةيرغتم نأو ةئيبلا ةيداصتقلاا ةيعامتجلااو ىلع هجو صوصلخا اله يرثأت يربك ىلع لكايلها تايلمعلاو ةيبسالمحا نأو كلت ةئيبلا نوكتت نم ةطشنأ ةلدابتم يرثأتلا نم ثيح لخادت تاقلاعلا ينب ةطشنلأا ةيداصتقلاا ةيعامتجلااو ىلع ىوتسلما يلكلا . 2 تلاب ليا نكيم ميسقت لماوعلا ةقلعتلما ةئيبلاب ةيبسالمحا لىإ لاإ ةينوناق،ةيعامتجا،ةيداصتق ةيسايسو امك يلي : -1-1 لماوعلا ةيداصتقلاا : دعاست جئاتنلا ةيداصتقلاا تارارقلل ةطبترلما تاسايسلاب في،ةيبسالمحا ينستح تامولعلما ةحاتلما نيرمثتسملل ينمدختسمللو نيرخلآا تامولعملل نوكت ةجيتنلا ذاتخا تارارق ةيداصتقا ةحيحص ضيفتخو فيلاكتلا تيلا اهلمحتي ومدختسم تامولعلما في ليبس لوصلحا ىلع هذه ةيرخلأا . 1 ،قباس عجرم ،نورخآو رطم دممح ص 337 . 1 ينمأ ديسلا ،يفطل " ةيرظن ةبساحملا ( روظنم قفاوتلا يلودلا )" رادلا، ةيعمالجا رشنلل ةيردنكسلإا،عيزوتلاو ،رصم 2005 ، ص 15 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 19 امك فلتتخ ةيعون تامولعلما تيلا اهمدقت ريراقتلا ةيلالما فلاتخاب ماظنلا يداصتقلاا دئاسلا في يفف،ةلودلا لظ ماظن داصتقلاا لياسمأرلا ىظتح ريراقتلا ةيلالما ةيهمأب ثيح،ةيربك متي زيكترلا ىلع ةرورض رفاوت تامولعلما ةيبسالمحا ةمئلالما تاجايتحلا يذختم تارارقلا امنيب،ةيداصتقلاا في لظ ماظن داصتقلاا ترشلاا يكا متي زيكترلا ىلع تامولعلما ةيبسالمحا ةهجولما طيطختلل في ةلودلا ضرغلو ماكحإ ا ارلم ةبق ةيزكرلما . نمو لماوعلا ةيداصتقلاا كلذك دنج مخضتلا يفف لظ عافترا لدعم مخضتلا لعيج نم تامولعلما ةيبسالمحا تيلا دعت اقفو ةفلكتلل ةيیخراتلا يرغ ةمئلام . 1 -2 - لماوعلا ةيعامتجلاا : رثأتت صئاصلخا ةيعونلا تامولعملل ةيبسالمحا ضعبب ميقلا ةيعامتجلاا لثم هاتجا عمتلمجا ونح مامتهلاا ةيرسلاب في مئاوقلا ةيلالما تقولاو ... هجوتلاف،لخإ ونح ةيرسلا رثؤي ىلع ةيلمع عيمتج رشنو امأ،ةيبسالمحا تامولعلما ةميق تقولا دجنف نأ ةلودلا تيلا يطعت ةميق ىلعأ تقولل متته ةمئاقب دعتو،لخدلا تانايبلا ةيلالما للاخ تاترف ةيلام عبر،ةبراقتم ةيونس سكعلاو،لاثم ةبسنلاب لودلل تيلا لا يطعت تقولل ةيهمأ متته ةمئاقب زكرلما طقف ليالما . برتعتو ةبسالمحا نع ةيلوؤسلما ثدحأ لحارم ريوطتلا بيسالمحا تيلاو بلطتت اجذونم ايبسامح اينبم ىلع سسأ نم ميقلا ةيعامتجلاا ةدئاسلا في نامزلا ناكلماو بلطتيو جذونم ةبسالمحا ةيعامتجلاا عسوتلا في سايقلا بيسالمحا ثيبح دتيم لمشيل راثلآا ةيجرالخا تافرصتل ةدحولا ةيداصتقلاا لثمتتو هذه راثلآا ةيجرالخا اميف فرعي ةفلكتلاب ةيعامتجلاا وأ دئاعلا يعامتجلاا . 1 -3 - لماوعلا ةينوناقلا : لثمتت لماوعلا ةينوناقلا اساسأ في ةعوممج ةمظنلأا دعاوقلاو تيلا،ةينوناقلا رثؤت لكشب ةرشابم يرغو رشابم ىلع ةنهم ةبسالمحا ةباقرلاو شلإاو ار ف ىلع اهتسرامم اصوصخ عم روهظ تاكرشلا ةهماسلما تيلا زيمتت لاصفناب ةيكللما نع ةرادلإا امم ىدأ اهعوضخ لىإ تاعيرشتلا ةينوناقلا ةيبيرضلاو ذنم ءدب اهنيوكت ى ح اهتيفصت اذهو سكعني ىلع ةيفيكلا تيلا دعت ابه تامولعلما ةيفيكو اهضرع في ريراقتلا ةيلالما كلذو فدبه ةفاضإ عون نم ةقثلا يمدختسلم نكيمو،تامولعلما لوقلا نأ دعاوقلا ةمزللما يرفوتب تامولعلما ةيلالما تيلا بيج اهدادعإ اهيمدقتو يه دحأ لماوعلا ةينوناقلا تيلا رثأتت ابه صئاصلخا ةيعونلا تامولعملل . 1 1 سابع يدهم ،يزايرشلا " ةيرظنلا ةيبساحملا "، ةعبطلا ،لىولأا تاذ لسلاسلا ةعابطلل ،تيوكلا،رشنلاو 1111 ص، ص 27 -21 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 20 ةسراملماف ةيبسالمحا رثأتت ءاوس في اهتيجهنم وأ اتهاقيبطت ةيبسالمحا ةدشب تامظنلماب ةطبترلما ينناوقب تاكرشلا تاعيرشتلاو ةينوناقلا ةيبيرضلاو سيياقلماو ةيميظنتلا ىرخلأا . كشلاو نأ كلت تاعيرشتلا ةينوناقلا دق ا تدز نم ةيناكمإ ةنراقم ةعفنمو كلت تامولعلما لاو،ةيبسالمحا برتعي بايغ سيياقلما ةينوناقلا تاعيرشتلاو دمتعيو كلذ ىلع ارم لح روطتلا يداصتقلاا يعامتجلااو دوجولما في ةعوممج لودلا ةفلتخلما تاعيرشتلا ةينوناقلا 1 . 1 -4 - لماوعلا ةيسايسلا : لماوعلا ةيسايسلا ةئيبل ةبسالمحا اله يرثأت يربك ىلع لكايلها تايلمعلاو ةيبسالمحا انهلأ مزلت ديدتح تاجايتحلاا نم تامولعلما ةيبسالمحا يمدختسلم ريراقتلا ةيلالما تيلا مءلاتت عم عاضولأا ةيسايسلا ةيداصتقلاا لكل دلب نم نادلبلا تيلا بلغت اهيلع ةهجو رظن ةئف ةنيعم نم ينمدختسلما في جاتنإ عيزوتو ىلعو،تامولعلما ةسسؤلما ةنهلماو عقت ةيلوؤسم ههيجوت ريوطتو مهتيناكمإ قو د ار مته ونح قيقتح هذه تاجايتحلاا ثيبح متي ءاضقلا ىلع يأ ضراعت ينب ام وه بولطم نم تامولعلما ينبو ام وه نكمم يقحتلا ق . 1 -5 - لماوعلا ةيفاقثلا : ريدلجا ركذلاب هنأ املك يرغت ىوتسلما فياقثلا يلأ دلب املك يرغت اضيأ لكيه مظن تايلمعلا نمو،ةيبسالمحا مهأ هذه لماوعلا ةيفاقثلا ىوتسلما يميلعتلا عضوو تامظنلما ذإ،ةينهلما دعي ىوتسلما يميلعتلا دحأ لماوعلا ةيئيبلا تيلا رثؤت في ةسراملما ةيبسالمحا قيقدتلاو لكشب ماع صئاصلخاو ةيعونلا تامولعملل ةيبسالمحا في ريراقتلا ةيلالما لكشب نادلبلاف،صاخ تيلا نياعت نم نيدت ىوتسلما يميلعتلا اهيف حبصي نم بعصلا ىلع ةيبلغلأا نم سانلا مهف باعيتساو تايوتمح ريراقتلا ةيلالما وإ ادختس اه في ذاتخا تارارقلا ةفلتخلما ىلعو سكعلا في نادلبلا تيلا ىظتح ىوتسبم يميلعت لضفأ كلذكو ةبسنلاب عضول تامظنلما ةينهلما يفف لودلا تيلا اله قبسلا في ءاشنإ تاداتحا تايعجمو ةينهم لىوتت ريوطت ميظنتو ةسراملما ةيبسالمحا ،اهيف ليوت هذه تامظنلما تامامتها في تقولا رضالحا دنجو نأ هذه تامظنلما بعلت اود ر ك ايرب في ثأتلا تاير ىلع ةدوج تامولعلما ةمدقلما نم للاخ ريراقتلا ةيلالما . -2 لماوعلا ةقلعتملا تامولعملاب ةيبساحملا : في انتقو رضالحا برتعي بوسالحا ( ةيتامولعلما ) نم، مهأ لئاسولا ةلمعتسلما ةدعاسلماو ىلع جاتنإ تامولعم ةيبسامح زيمتت ةدولجاب ةصاخو نم ثيح اهتقد ةعرسو اهجاتنإ لقأبو ةفلكت فيو تقو يرصق اذله برتعي مادختسا اذه عونلا 1 أ نيم ديسلا عجرم،يفطل قبس ،هركذ ص 81 .

لصفلا لولأا : ةيبساحملا تامولعملل يرظنلا راطلإا اهتدوجو 21 نم ةزهجلأا نم لماوعلا ةدعاسلما ىلع ينسحتلا في ةدوج تامولعلما سالمحا ةيب ىلعو رابتخلاو،مومعلا ةيعون تامولعلما ةيبسالمحا هنإف نم نكملما زيكترلا ىلع ضعب بناولجا ةيلاتلا : 2 -1 - ريوصتلا ليثمتلاو : وهو ام دصقي هب مؤلات ا اول عق عم لكش ةمولعلما اهيمدختسمو نأو نوكي ليثتم عقاولا اموهفم هيلمعتسلم . 2 -2 - دكأتلا : ضترفي نأ سكعت ماقرلأا ةاطعلما ةمولعمك ةروص ةيعوضوم عقاولل . 2 -3 - لجأ لوصحلا ىلع ةمولعملا : لامعتساب ةدعاق تانايب ةحاتم قل ار اهئ هنأف نوكت ةباجلإا نع لؤاست ام ةعرسب دعب يربعتب،هتغايص رخآ ةمولعلما ةنزخلما نكيم لوصولا اهيلإ دنع ةجالحا بلطلاو اهيلع . 2 -4 - لا ديدحت : تامولعلما ةددلمحا ةقدب يه كلت تامولعلما تيلا يطعت ليصافت رثكأ ثيبح نوكي سايقلا يمقرلا لاثم : لميح يرثكلا نم لأا ءازج ةيرشعلا لياتلابو ددع تافينصتلا تائفلل نوكي بك اير دقو يدؤي اذه ليصفتلا لىإ مهفلا وأ عفر لامتحا اذهف،أطلخا متيح نأ ذخؤي رصنعلا لكب بناولجا . 2 -5 - لامك ةمولعملا اهمامتو : لوصلحا ىلع ةروص ةلماش ةفاكل تامولعلما ةيرورضلا . 2 -6 - ا ةمئلامل : فدته تامولعلما ذاتخلا قلا رار وأ مايقلا طاشنب ام برتعتو " ةمئلالما " ةمولعملل حصفلما اهنع ارصنع ايساسأ رايعمو في ةبسالمحا دعت هقفو تامولعلما ىلع ساسأ اهطبرو،اهتعفنم تاطاشنلاب تيلا قلعتت ابه وأ جئاتنلا رظتنلما لوصلحا نترقيو،اهيلع موهفم ةمئلالما اساسأ ةيقادصلماب ةروصلاو ةيفاولا تامولعملل تيلا اهبلطتي اهولمعتسم . 3 -ريراقت ارملا ةعج ةيجراخلا : رديج انب يركذتلا ىلع نأ تامولعلما ةيبسالمحا ةيلالماو امو،تناك ت زا يرغ،ل قوثوم اهيف ىدل يرثكلا نم امم،انتاسسؤم لقثي لهاك يذختم قلا ار ر ا في،ت فلتمخ امك،تايوتسلما بعصت ةمهم ةحلصم بئارضلا دنع اهصحف كلتل تاباسلحا فدبه ضرف بئارضلا موسرلاو ةفاضلإاب،اهيلع لىإ ليلضت لك ر بغا في لماعتلا اهعم