محابةة القيمة العادلة كأباس للقياس والإفصاح امحااببي للأصول المالية حسب IFRS13 )درابة حالة مؤبسة الأم لمجمع صيدال(

ةيلك

يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا

ةةبامحااو ةيلا

لما

:

مسق

ناونعب ةركذم

:

بيبامحاا حاصفلإاو سايقلل سابأك ةلداعلا ةميقلا ةةبامح

بسح ةيلالما لوصلأل

IFRS13

(

ةسبؤم ةلاح ةبارد

لاديص عملمج ملأا

)

لخدت ةركذم

تاةلطتم نمض

ةداهش لين

لما

ربا

في

ةيلالما

ةةبامحااو

صصتخ

:

ةعجارمو ةةبامح

دادعإ

طلا

ا

ةةل

:

تتح

فارشإ

:

-ةزور يرقع

د/

تيدعست ينعةبوب

ةشقانلما ةنلج

:

مبا

ذاتبلأا بقلو

ةعمالجا

ةفصلا

د

/

تيدعست ينعةبوب

ةريوةلا ةعماج

افرشم

د

/

فبوي يشاق

ةريوةلا ةعماج

اسيئر

د

/

داعب رمعم يردش

ةريوةلا ةعماج

اشقانم

ةيعمالجا ةنسلا

:

7102

/

7102

"

املع ىندز يبر ل قو

"

ميظعلا الله قدص

"

ةيلآا هط ةروس

111

"

ءادهلإا

ببس ناك نم ىلإ

ىل هامدق ام ىلع الله امهظفحي يمأو يبأ ىدوجو يف

طرش وأ ديق نود ءاعدو معد ،نانحو بح نم

بلا سوفنلاو ةقيقرلا ةرهاطلا بول قلا ىلإ

يتايح نيحاير ىلإ ةئير

يتوخإ

"

لس

ىم

"،

"

يقزرأ

"و

"

ريهز

"

تدج ىلإ

ا

الله امهظفحي ي

يتا قيدصو يئا قدصأ ،يتلئاع عيمج ىلإ

ةزور يرقع

ركشلا

،يقيفوت ةمعنو هنوعو هددم ىلع ريدقلا يلعلا اللهركشأ

ىلإ ليزجلا ركشلاب مدقتأ نأ لاإ ما قملا اذه يف ينعسيلا

امهظفحي يمأو يبأ

لك ىلإو ،الله

دحاو فرحب ولو يملعت يف لضفلا هل ناك نم

ةذاتسلأا ةفرشملل نا فرعلاو ركشلا تارابع ىمسأب مدقتأ امك

ةلضا فلا

"

تيدعست نيعبسوب

"

لاو تقولاب ايلع لخبت مل يتلا الله اهظفح

ب

و اهتاهيجوت

ب

ةميقلا اهحئاصن

امك

اذه ةشقانمل اهتقو نم ءزج تصصخ يتلا ةشقانملا ةنجل ركش ينتوفي لا

لمعلا

.

ةزور يرقع

ماعلا سرهفلا

I ءادهلاا ركشلا ماعلا سرهفلا I. تارصتخلما ةمئاق IV . لوادلجا ةمئاق V . لاكشلأا ةمئاق VI . قحلالما ةمئاق VII . صخللما ةمدقم أ-ج

لولأا لصفلا

:

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإاو سايقلل لخدم

ديهتم 2 لولأا ثحبلما : بيسالمحا سايقلل ماعلا راطلإا 3 بلطلما لولأا : بيسالمحا سايقلا ةيهام 3 نياثلا بلطلما : بيسالمحا سايقلا يرياعمو سسأ 5 ثلاثلا بلطلما : بيسالمحا سايقلا قرطو تاوطخ 7 نياثلا ثحبلما : بيسالمحا حاصفلإا نع تايمومع 9 لولأا بلطلما : بيسالمحا حاصفلإا نع ةلمح 9 نياثلا بلطلما : بيسالمحا حاصفلإا بيلاسأو تاموقم 41 ثلاثلا بلطلما : بيسالمحا حاصفلإا ىلع ةرثؤلما لماوعلاو تاقوعم 41 ثلاثلا ثحبلما : بسح ةيلالما لوصلأا ةبسامح IAS-IFRS و SCF 22 لولأا بلطلما : ةيلالما لوصلأا موهفم 22 نياثلا بلطلما : بسح ةيلالما لوصلأا فينصت IAS-IFRS و SCF 22 ثلاثلا بلطلما : ةيلالما لوصلأل ةيبسالمحا ةلجاعلما 34 لخا ةصلا 14

ماعلا سرهفلا

II

نياثلا لصفلا

:

ةبسامح

ةلداعلا ةميقلا لامعتسبا ةيلالما لوصلأا

بسح

IFRS13

ديهتم 11 لولأا ثحبلما : ةلداعلا ةميقلا نع ةماع ميهافم 19 لولأا بلطلما : اهموهفمو ةلداعلا ةميقلا ونح هجوتلا تاربرم 19 نياثلا بلطلما : ةلداعلا ةميقلا ةبسامح قيبطت فادهأ 54 ثلاثلا بلطلما : ةلداعلا ةميقلا تلوانت تيلا ةيبسالمحا يرياعلما 52 نياثلا ثحبلما : ةلداعلا ةميقلا قفو IFRS13 51 لولأا بلطلما : لداعلا ةميقلا ديدتح تاءارجإ قفو ة IFRS13 51 نياثلا بلطلما : لداعلا ةميقلا مييقت تاينقت وأ بيلاسأ قفو ة IFRS13 44 ثلاثلا بلطلما : لداعلا ةميقلا جذونم مييقت قفو ة IFRS13 43 ثلاثلا ثحبلما : تاينقت اهنع حاصفلإاو ةلداعلا ةميقلبا ةيلالما لوصلأا سايق 41 بلطلما لولأا : يرياعلما قفو ةيلالما لوصلأل ةلداعلا ةميقلا ديدتح سسأ ةيلودلا 41 نياثلا بلطلما : ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإاو سايقلا تابلطتم ةلداعلا ةميقلا مادختسبا 44 ثلاثلا بلطلما : قفو ةيلالما لوصلأا نع بيسالمحا حاصفلإا IAS -IFRS و scf 72 لخا ةصلا 73

لصفلا

ثلاثلا

:

قفو ةيلالما لوصلأا نع بيسالمحا حاصفلإاو سايقلا

IFRS13

(

لاديص عملمج ملأا ةسسؤم ةلاح ةسارد

)

ديهتم 75 لولأا ثحبلما : لمج يمدقت لاديص عم 74

ماعلا سرهفلا

III لولأا بلطلما : لاديص عممج لوح تايمومع 74 ا نياثلا بلطلم : ةيميظنتلا ةينبلا عملمج لاديص 79 نياثلا ثحبلما : ضرع ةيلالما مئاوقلا ل لاديص عملمج ملأا ةسسؤمل 15 لولأا بلطلما : جئاتنلا تبااسحو ةينازيلما رصانع ليلتحو ضرع 15 نياثلا بلطلما : ةصالخا لاوملأا سوؤرو ةنيزلخا تاقفدت لودج ضرع 94 ثلاثلا ثحبلما : ةيلالما لوصلأا نع بيسالمحا حاصفلإاو سايقلا عملمج ملأا ةسسؤملل لاديص 95 لولأا بلطلما : ةيلالما لوصلأا لاديص عملمج ملأا ةسسؤلم 95 نياثلا بلطلما : ةيلالما لوصلأل ةيبسالمحا ةلجاعلما عملمج ملأا ةسسؤم في لاديص 97 لخا ةصلا 425 ةتمالخا 427 عجارلما ةمئاق 411 قحلالما

تارصتخلما ةمئاق

IV

تارصتخلما ةمئاق

ةللادلا ةيبرعلا ةغللبا زمرلا ةيسنرفلا ةغللبا ةللادلا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم

IAS

International Aucounting Standards

ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا

IFRS

International Financial Reporting Standards

ليالما بيسالمحا ماظنلا

SCF

Systéme Comptable Financier

ينيكيرملأا ينبسالمحا ةيعجم

A.A.A

American Accounting Association

ةيلالما ةيكيرملأا يرياعلما سلمج

FASB

Financial Accounting standards Board

ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج

IASB

International Aucounting Standards Bords ةنلج يرياعلما ةبسالمحا ةيلودلا

IASC

International Accounting Standards Committe

ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم تايرسفت ةنلج

SIC

Standards Interpretation Comite

ةيلودلا ليالما غلابلإا يرياعم يرسفت ةنلج

IFRIC

International Financial Reporting Interpretations Comite

لوادلجا ةمئاق

V

لوادلجا ةمئاق

مقرلا لودلجا ناونع ةحفصلا 1 -1 ةيلالما لوصلأل قحلالو ليولأا سايقلا 31 1 -2 ةيلالما لوصلأل ةميقلا روهدت تارابتخا 44 2 -3 رايعم ينبي لودج مقر ليالما غلابلإا ( 13 ) ةلداعلا ةميقلا سايق 55 3 -4 لاديص عملمج ةينقت ةقاطب 78 3 -5 ةنسل لاديص عملمج ملأا ةسسؤم ةينازيم 2112 82 3 -2 ةرصتخلما ةيلالما ةينازيلما 88 3 -7 ليالما نزاوتلا تارشؤم 89 3 -8 ةنسل لاديص عملمج ملأا ةسسؤلم جئاتنلا تبااسح لودج 2112 89 3 -9 ةيدودرلما ليلحتل لودج 91 3 -11 ةنيزلخا تاقفدت ةمئاق ( ةرشابلما ةقيرطلا ) لاديص عملمج ملأا ةسسؤلم 92 3 -11 لاديص عملمج ملأا ةسسؤلم ةصالخا لاوملأا يرغت ةمئاق 93 3 -12 ةيلالما ةادلأا كلاتها لودج 111

لاكشلأا ةمئاق

VI

لاكشلأا ةمئاق

مقرلا

لكشلا ناونع

ةحفصلا

1 -1 ةيلالما مئاوقلا راسلم يحيضوت لكش

61

1 -2 بسح ةيلالما لوصلأا فينصت SCF

25

1 -3 قاقحتسلاا خيرتا تىح ابه ظفتلمحا ةيلالما لوصلأا

27

1 -4 ليالما غلابلإاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم بسح ةيلالما لوصلأا فينصت

29

1 -5 ةداعإ ةيلالما لوصلأا فينصت

43

2 -6 ةلكيه ةداعلإ يحيضوت لكش IASC لىإ IASB

54

2 -7 ةلداعلا ةميقلا تياوتسم مره

16

3 -8 لاديص عملمج يميظنتلا لكيلها

86

قحلالما ةمئاق

VII

قحلالما ةمئاق

مقر قحللما ناونع 1 ةنسل لوصأ لاديص عملمج ملأا ةسسؤم ةينازييم 6112 6 ةنسل موصخ لاديص عملمج ملأا ةسسؤم ةينازييم 6112 3 ةنسل لاديص عملمج ملأا ةسسؤلم جئاتنلا تبااسح لودج 6102 4 ةنيزلخا تاقفدت ةمئاق ( ةرشابلما ةقيرطلا ) لاديص عملمج ملأا ةسسؤلم 5 لاديص عملمج ملأا ةسسؤلم ةصالخا لاوملأا يرغت ةمئاق

صخللما

صخللما

ةيلالما لوصلأا عوضوم انلجاع اهتيهملأ ارظنو ،ةبسالمحا لامج في ةمهلما عيضاولما نم ةيلالما تاودلأا عوضوم دعي ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو اله ةيبسالمحا ةلجاعلماو اهفينصت ،اهسايق للاخ نم كلذو ،تاودلأا هذه نم ءزج يه تيلا ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلماو نع ةقداص ةروصب تاودلأا هذه سايقب حمست تيلا بيسالمحا سايقلا لئادب ةفرعم اذكو رهظيو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج مامتها ةيرخلأا هذه تفرع ثيبح ،ةلداعلا ةميقلا يه تيلاو ةيقيقلحا اهتميق رايعم رادصا للاخ نم كلذ IFRS13 فيك ينبو ةلداعلا ةميقلل حضاو موهفم ىطعأ يذلا اهسايق ةي . ةيحاتفلما تاملكلا : ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعم ،ةيلالما لوصلأا ،ةيلالما تاودلأا ،ةلداعلا ةميقلا ( IAS-IFRS ) ليالما بيسالمحا ماظن ، ( SCF .) Résumé

Les instruments financiers et leur traitement comptable sont un sujet important dans le domaine de la comptabilité, en raison de leur importance on a traité le sujet des actifs financiers qui font partie de ces outils, Et cela à travers la mesure. La classification et le traitement comptable selon SCF et IAS-IFRS, ainsi connaitre les alternatives de mesure qui permettent la mesure de ces outils fidèlement pour sa valeur réelle, Qui est la juste valeur, Ce dernier à attiré l’intention de IASB et ça se voit on publiant une norme IFRS13 qui a donné un concept clair de juste valeur et une méthode pour la mesurer.

Les mots clés :

juste valeur, les instruments financiers, actifs

financiers, Normes comptables internationales )IAS-IFRS(, Système de comptabilité financière )SCF(.

ةمدقم

أ‌

‌ةمدقم

ونح لماعلا هجوتل عفاد ةيلالماو ةيداصتقلاا رهاظلما في تاروطتلاو تايرغتلا دعت ةيبسالمحا ةمظنلأا ديحوت و هظ ور تايسنلجا ةددعتم ىبركلا تاكرشلا لودلا ينب يداصتقلاا حاتفنلااو ةيلماعلا ةراجتلا تلاامج في ةصاخ ، ف ىدأ اذه ل ةيلالما قاوسلأا روهظ ةيلماعلا ( تاصروبلا ) ليام زجع تاذ تاكرش دوجو عمو ،ةيلالما قارولأبا لماعتلا متي نيأ اهعاونأ فلتخبم ةيلالما تاودلأبا لماعتلا ةرورض ترهظ ليام ضئاف تاذ ىرخأو ( تاقتشم ،مهسأ ،تادنس ) متيو تاودلأا هذه بيوبتو ليجست ةيبسالمحا رتافدلا في ( وأ ةيلام لوصأك تامازتلاك ةيلام ةادأك وأ ةيكلم قح ) ، اذهو حيتت سايق لئادب نع ثحبلا لىإ بيسالمحا لالمجا في ينصصختلما عفد في مهاس مله تاودلأا هذه مييقت برعت ةروصب دنج ثيبح ،ةيداصتقلاا اهتقيقح نع قدصب راتلا ةفلكتلا أدبم يخ دعي يذلا ةي رثكلأاو ةيكيسلاكلا لئادبلا دحأ ديدع تاداقتنا تدهش انهأ لاإ ،اراشتنا لا انهأ ببسب اله تهجو ة ةسسؤملل ةيداصتقلاا ةميقلا سيقت و ، انه نم هجوتلا أدب قلا ةبسامح يهو بيسالمحا سايقلل ةديدج ةيبسامح قرط نيبتب مامتهلاا لىإ ،ةلداعلا ةمي ثيبح برتعت يساسأ بلطمك تابثإ في و عقاولا لىإ برقأو ةقد رثكأ نوكت يك ةيلالما تايلمعلاو ثادحلأا ةلجاعم اقفو يلعفلا قيح ابم ،ةدئاسلا فورظل ق ةمئلام ةروشنلما ةيلالما تناايبلا ةيقوثومو ةصصختلما ةينهلما تاهلجبا ادح يذلا رملأا ، تيلاو ليودلا ليالما ديعصلا ىلع يربكلا روطتلا عم نمازتت تيلا ةرمتسلما تاجايتحلاا بيلت ةيبسامح يرياعم رادصإ لىإ يقلا ةبسامح انهومضم في تلكش ةلداعلا ةم يح ، تردصأ ث ةيلالما ةبسالمحا يرياعم سلمج FASB يرياعم سلمجو ةيلودلا ةبسالمحا IASB لإا رايعلما مقر ليالما غلاب ( 31 ) يذلا ت يطعأ رعي ف ل حضاو ةيفيك ينبو ةلداعلا ةميقل اهنع حاصفلإاو اهسايق . دقو ،اذه لجاع لمحا يرياعم سلمج ةيلودلا ةبسا ل عوضوم لوانت ا تاودلأا ثيبح ةيلالم رايعلما اهلجاع IAS32 ةنس ردص يذلا 3991 ضرع تابلطتم ددح يذلاو حاصفلإاو لأا تاود سايقلاو فاترعلاا صيخ اميف امأ ،ةيلالما رايعلما في الهوانت تم IAS39 تم يذلا ادصا في هر 3991 ، رايعلما اذه هجاو ثيح تاداقتنا ةيلماعلا ةمزلأا رثإ ةيرخلأا ( 8001 ) نيأ زاعأ ببس ءابرلخا نم ديدعلا هذه ةمزلأا له ا اذ رايعلم ، ةنس فيو 8030 ردص رايعم 9 IFRS " ةيلالما تاودلأا " يذلا لمح لح رايعلما IAS39 . نع حاصفلإا صيخ اميف امأ هذه دقف ةيلالما تاودلأا هيلإ قرطت ا رايعلما IFRS7 في يلعفلا قيبطتلا زيح لخد يذلا 8002 . ،رئازلجا في تاحلاصلإل ارظنو تاسراملما بيرقتل اهنم ةلوامح في ةيبسالمحا اهتموظنم ىلع ابه تماق تيلا ةبسالمحا يرياعم نم ىحوتسم ليالما بيسالمحا ماظنلا هيوتيح ام مظعم دنج نيأ ةيلودلا اتهيرظن عم ةيللمحا ةيبسالمحا ةيلودلا IAS-IFRS لجاعلمبا قلعتي ام لج ثيبح ،ةيلالما تاودلأبا قلعتي ام اهيف ابم نم ىحوتسم ةيبسالمحا ة IAS32 و IAS39 نأ دنج ةلداعلا ةميقلبا تاودلأا هذه سايقب قلعتي اميف امأ ، SCF تاكرشلا مزلي لم

ةمدقم

ب‌ لماعتلا ابه ىطعأ ثيبح ، له ا ةييخراتلا ةفلكتلبا وأ ةلداعلا ةميقلبا امإ سايقلا ةيرح تلايدعتلا بكاوي لم هنأ امك ، نيرايعملل 18 و 19 أ ىشامتي لم هنأ ي رايعلما عم IFRS7 ، IFRS9 و IFRS13 اذهو أ ام ىلع رث يرئازلجا يداصتقلاا طيلمحا في ةيلالما ةيبسالمحا تامولعلما يمدختسم في ىدانت يذلا ةقداصلا ةروصلا أدبم قيقتح ةيلودلا يرياعلما هيلإ . ذكو ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت ىدم ىلع فوقوللو ا رايعلما IFRS13 لوصلأا ةبسامح في لاديص عملمج ملأا ةسسؤم ةلاح ةسارد تم ةيلالما اهرابتعبا تيلا تاسسؤلما ينب نم ةيلالما تاودلأبا لماعتت يهف في ةرعسم يرئازلجا ليالما قوس ةنس ذنم 3999 .

1

.

ةيلاكشلإا

‌

ةيسيئرلا

‌

عوضوم في قمعتلاو حيضوتلو ةيلالما لوصلأا سايقل ساسأك ةلداعلا ةميقلا ةبسامح ةغايص تم ةيسيئرلا ةيلاكشلإا تيلآا وحنلا ىلع :  ىدم ام ةلداعلا ةميقلا ةبسامح مادختسا ساسأك سايقل رايعلما ءوض ىلع ةيلالما لوصلأا IFRS13 في لاديص عملمج ملأا ةسسؤم ؟

2

.

ةيعرفلا‌ةلئسلأا

‌

نم اقلاطنا ةيلاكشلإا ةيسيئرلا ت ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئسلأا حرط :  يأ ىلع ساسأ ي مت نصت ي ف ةلجاعمو ةيلالما لوصلأا ةبسامح ؟  متي فيك لا سايق نع بيسالمحا حاصفلإاو با ةيلالما لوصلأا مادختس ةلداعلا ةميقلا ؟  ام يه اهمدق تيلا تافاضلإا IFRS13 ا عوضوم ةلجاعم في ؟ةلداعلا ةميقل  ملأا ةسسؤلم ةيلالما لوصلأا مييقتو فينصت له عملمج عمو ليالما بيسالمحا ماظنلا عم قفاوتي لاديص يرياعم ةيلودلا ةبسالمحا رايعم صوصلخباو IFRS13 ؟

3

.

تايضرفلا

‌

لو ةيعرفلا ةلئسلأاو ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإ ةيلاتلا تايضرفلا ىلع دامتعلاا تم :  اهئانتقا نم ةسسؤلما ةين ساسأ ىلع ةيلالما لوصلأا فنصت .  ليولأا فاترعلاا متي ل قحلالاو ةلداعلا ةميقلبا ةيلالما لوصلأ يرياعمو ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو كلذو ةيلودلا ةبسالمحا .

ةمدقم

ت‌  رايعم ىطعأ IFRS13 ابه سايقلا ةيفيك مدقو ةلداعلا ةميقلل حضاو موهفم وب تياوتسمو قرط ةدع عض اهسايقل .  ت موق لاديص عملمج ملأا ةسسؤم مييقتو فينصتب ليالما بيسالمحا ماظن هيلع صن ام قفو ةيلالما لوصلأا و يرياعم ةيلودلا ةبسالمحا . 4 .

ةساردلا‌دودح

تلثتم دودح ةساردلا في دودلحا ةيناكلما مزلاو ةين يهو امك يلي :  ةيناكلما‌دودلحا ‌: لاديص عممج ىوتسم ىلع ةساردلا تتم " ملأا لاديص ةسسؤم ."  ةينمزلا‌ دودلحا ‌ : ةصاخ ةيلالما مئاوقلا رصانع ةسارد في ةينمزلا دودلحا لثمتت ةيلالما لوصلأا ةنسل ( 8031 -8032 ) ، ةبسامح لوانت تيلا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم رودص تاترف ىلع نازكر يرظنلا بنالجا امأ ةيلالما لوصلأاو ةلداعلا ةميقلا تاترف ةصاخ 3991 ( رايعم رودص IAS32 ) ، 3991 ( رايعم IAS39 ) ، 8002 ( رايعم IFRS7 ) ، 8030 ( رايعم IFRS9 ) ، 8031 ( رايعم IFRS13 .)

5

.

م

‌جهن

ةساردلا

‌

عوضولما ةعيبط عم ايشاتم ةيلاكشلإاو ةساردل يفصولا جهنلما بولسأ دامتعا تم ةحورطلما بنالجا يرظنلا كلذو ةفاضلإبا ،ةيلالما لوصلأل بيسالمحا سايقلل ساسأك ةلداعلا ةميقلا ةبسامح لوح تامولعم نم رفوتم وه ام ضرعل مهف نكمتل ةلاح ةساردو يليلحتلا جهنم دامتعا لىإ ملأا ةسسؤم تناايب ىلع هديسجتلو عوضولما بناوج فلتمخ لاديص عملمج .

6

.

ةساردلا‌ةيهمأ

ميقلا عوضوم برتعي قيبطتلا في رصاعمو مهم ةلداعلا ة امتها للاخ نم هتيهمأ رهظتو ةيبسالمحا يرياعم سلمج م ةيلودلا للاخ نم كلذو رادصإ رايعم IFRS13 و ،ةلداعلا ةميقلا سايق ةيفيك لجاع يذلا اضيأ تيلا ةيهملأل بستكت ةيلالما تاودلأا اه انعفد ام اذهو قمعتلاو ةيلالما لوصلأا ةساردل اهيف اههجاو تيلا تاداقتنلاا دعب ةصاخ ، رايعلما IAS39 ةيلماعلا ةمزلأا دعب 8001 مم ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلجبم عفد ا ا لىإ رادص رايعم IFRS9 بسح ةيلالما لوصلأا فينصت داعأ يذلا ةيلام لوصأو ةلداعلا ةميقلبا ةساقم ةيلام لوصأ لىإ سايقلا ةقيرط ةكلتهلما ةفلكتلبا ةساقم .

ةمدقم

ث‌

7

.

عوضولما‌رايتخا‌تاربرم

‌

بابسأ ةدع كانه ثحبلا عوضوم رايتخا لىإ تدأ :  عوضولما اذه في ثحبلا في ةيتاذلا ةبغرلا ، و و ةبسالمحا صصختب قيثولا طابترا لىإ ةفاضإ ةعجارلما .  ةيهملأا ييجردتلا لوحتلا في رهظي اذهو ،ةثيدلحا عيضاولما مهأ نم برتعي ثيح عوضولما اهبستكي تيلا بيسالمحا حاصفلإاو سايقلل ساسأك ةلداعلا ةميقلا ونح ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلم .  انتعماج في ةصاخ عوضولما لوح تاساردلا ةلقو ايلمح عوضولما ةثادح .

8

.

ةساردلا‌فادهأ

ةسارد فادهأ نمكت يلي اميف عوضولما اذه :  ىلع ءوضلا طيلست ةيلالما لوصلأا صخلأباو ةيلالما تاودلأبا لماعتلا ةيهمأ و م اله ةيبسالمحا ةلجاعلما ةفرع .  ةفرعم تافاضلإا رايعلما ابه ءاج تيلا IFRS13 ةلداعلا ةميقلل .  يقلا ةبسامح قيبطت عقاو ىلع فوقولا اقفو ةيلالما لوصلأل ةلداعلا ةم IFRS13 في رئازلجا .

9

.

ةقباسلا‌تاساردلا

 ةنس ةلف يدحم ةسارد 8032 -8032 هاروتكد ةلاسر " تارشؤلما ىلع ةلداعلا ةميقلا ةبسامح مادختسا يرثتأ ةيداصتقلاا تاسسؤلما في ةيلالما " نم مادختسبا ةقلعتلما سايقلا لكاشم ىلع ءوضلا طيلستل ةساردلا فدته ذإ ، ذو ةييخراتلا ةفلكتلا ، ةلداعلا ةميقلا ةبسامح ذونم مادختسا لىإ هجوتلا ونح قيرطلا دهتم انهوكل لصوتلما جئاتنلا نمو ، ةئيبلا نأ اهيلإ ةيداصتقلاا ست لا ةيرئازلجا ةلداعلا ةميقلا قيبطتب حم طشن ليام قوس بايغل عجار اذهو . هذهف ةساردلا ىلع ءوضلا تطلس مادختسا شؤلما ىلع ةلداعلا ةميقلا ةبسامح ةيلالما تار ينح في ، نأ تلجاع تيسارد ةلداعلا ةميقلبا اهسايق ةيفيكو ةيلالما لوصلأا .  ةنس ينطسلفب سنوي ةعجم ناحمرلا دبع دلاخ ةسارد 8033 يرتسجام ةلاسر " ةميقلا ةبسامح قيبطت رثأ مهسلأا دئاوع ىلع ةيلالما تاودلأل ةلداعلا " ميقلا ةبسامح رثأ ليلتح لىإ ةساردلا فدته ثيبح ، تاودلأل ةلداعلا ة لا مهسلا دئاع لك ىلع ةيلالما ،حبرلا فياص نم مهسلا دئاعو يقوس تادئاع نأ اهيلإ لصوتلما جئاتنلا ينب نمو تايرغتم نم لكب ايبايجا رثأتي يقوسلا مهسلا ( ىلع اهعيزوت حترقلما حبارلأا ،ةيلالما تاودلأا حبارأ ،لخدلا فياص قلا في مكاترلما يرغتلا ،ينهماسلما ةلداعلا ةمي ) دئاع ىلع تايرغتلما كلتل ايبايجا رثأ دوجو لىإ ةجيتنلا كلت يرشتو يقوسلا مهسلا .

‌

 ةسارد Zannou Jean –Benoit Adoko ةنس 8031 -8032 ةعماج Catholique de l’ouvain ترسام ةلاسر ناونعب :

ةمدقم

ج‌

"Quels sont les impacts de la norme IFRS13dans la d étermination de la juste valeur des instrument financiers?"

ديدتح رثاأ ةفرعم لىإ ةساردلا هذه فدته مقر ليالما غلابلإا رايعم بسح ةيلالما تاودلأل ةلداعلا ةميقلا ( 31 ) تاسسؤملل ةيلالما ةيعضولل ةيليلتح ةساردب ثحابلا ماق ثيبح ، CAC40 و Euro Stoxx50 . لا نع ةساردلا هذه زييم امو ةلجاعلماو اهفينصت ثيح نم ةيلالما لوصلأا تلجاع انهأ وه ةقباسلا تاسارد ةلداعلا ةميقلا أدبم قفو اهسايق اذكو ،ةيلالما ريراقتلاو ةبساحملل ةيلودلا يرياعلماو ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ةيبسالمحا مقر ليالما غلابلإا رايعم هب ءاج ام بسح 31 .

10

.

ةهماسم

‌

ثحابلا

مهاسن نم للاخ ثحبلا اذه في اذكو ،ةيرئازلجا ةيداصتقلاا ةئيبلا في ةيلالما تاودلأبا لماعتلا ةرورض نايبت ،ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلماو ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو ةيلالما لوصلأل ةيبسالمحا ةلجاعلماو فينصتل قرطتلا اهسايق ةيفيكو لما غلابلإا رايعم رودص دعب ةصاخ ةلداعلا ةميقلبا مقر ليا ( 31 ) لم كلذو ، ىدم ةفرع يشاتم SCF م ع يرياعلما ةيلودلا ثيبح ، أ كلذ انطقس ىلع لاديص عملمج ملأا ةسسؤم ذنم يرئازلجا ليالما قوس في ةجردلما 3999 .

11

.

ثحبلا‌لكيه

هداعبأ ليلتحو عوضولما تايثيح فلتخبم ةطاحلإاو مالملإا لجأ نم ةباجلإاو ةيلاكشلإا نع تم ةحورطلما ةيسيئرلا لوصف ةثلاث لىإ ثحبلا ميسقت ثيبح ،يقيبطت لصفو ،ةيرظنلا ةساردلا ىلع ناروحمتي ينلصف لىإ ةمسقم لصفلا انقرطت لولأا ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإاو سايقل هيفو ةيبسالمحا ةلجاعلماو ،بيسالمحا حاصفلإاو سايقلا ميهافم قفو اهفينصتو ةيلالما لوصلأل ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلماو ليالما بيسالمحا ماظنلا . امأ نياثلا لصفلا ‌ نع سايقلا ةلداعلا ةميقلا لامعتسبا ةيلالما لوصلأا نع بيسالمحا حاصفلإاو ‌ ميهافم ىلع ىوتحيف ،ةلداعلا ةميقلا ديدتح تايلآو اهنع حاصفلإاو ةلداعلا ةميقلبا ةيلالما لوصلأا سايق تاينقت اضيأو . يرخلأا فيو ف يذلا ثلاثلا لصفلا ي أ ه طاقس ان ةيلالما مئاوقلا ضرع للاخ نم عقاولا ضرا ىلع يرظنلا بنالجا لم مدقت اضيأو ،اهليلتحو لاديص عملمج ملأا ةسسؤ لوصلأا هذله ةيبسالمحا ةلجاعلمبا مايقلاو ةسسؤلما ةزوبح تيلا ةيلالما لوصلأا .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

2

ديهتم

فدته ةبسالمحا ل سايق و ليجست ةيبسالمحاو ةيلالما تامولعلما ليصوتو اه لحاصلما ىوذ فارطلأل ، ةيهمأ تاذ يهف ةسسؤلما طاشنل ةسكاعلا ةآرلما انهوكل كلذو ةيربك ، ةيداصتقلاا ثادحلأا بيوبتو ليجست نف ةبسالمحا دعت لم ذإ طقف ةيلالما تلاماعلماو ، تامولعملل ماظنك اماه ارود بعلت تحبصأ لب ، يقلا للاخ نم كلذو بيسالمحا سا ا ثادحلأاو تايلمعلل قاوسلأا في اهئادأو ةيلالما تاودلأا صيخ اميف ةصاخ مزلالا حاصفلإاو ةيلالماو ةيداصتقلا الما تارارقلا يذختلم ةديفم تامولعم يرفوت ضرغب ةيل ، ابه ينلماعتلما تاجايتحا بيلت تاودلأا هذهف ( تاسسؤلما دارفلأاو ) ىرخأ ةعلس يأ نأش انهأش عيبو ءارش يأ لدابتلا تايلمع للاخ نم ، نأ لاإ ةيصوصخ اله انهوك ةادأ ادج ةمهم ةيرامثتسا ، نم تاودلأا هذه لجاعت تيلا يرياعم تردصأ ةيلالما ريراقتلاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما دنج اذله للاخ ك لىولأا فاترعلااو اهفينصت ةيفي قحلآاو به ا، اله ةيبسالمحا ةلجاعلما ةيلآ اذكو . س ام اذهو هضرع متي ةيتلآا ثحابلما للاخ نم لصفلا اذه في :  ثحبلما لولأا : ؛بيسالمحا سايقلل ماعلا راطلإا  نياثلا ثحبلما : ؛بيسالمحا حاصفلإا تايمومع  ثلاثلا ثحبلما : بسح ةيلالما لوصلأا ةبسامح IAS-IFRS و SCF ؛

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

3

ولأا ثحبلما

ل

:

بيسالمحا سايقلل ماعلا راطلإا

برتعي بيسالمحا سايقلا نكيم لا هنودبف ،يملعلا ثحبلا رصانع نم رصنع جئاتنلاو ضورفلا ةحص رابتخا ، وهو رصنعلا يساسلأا و زئاكر نم ةيساسلأا ةزيكرلا ةبسالمحا ، في ةصاخ ةيهمأ ةيبسالمحا تامولعلما بستكت كلذل ةجيتنو رارقلا ذاتخا ةيلمع فيو ،ليالما عمتلمجا .

لولأا بلطلما

:

ةيهام

سايقلا

بيسالمحا

لوانتنس بلطلما اذه في بيسالمحا سايقلا فيرعت ، هتيهمأ ، هعاونأو . 1 . فيرعت بيسالمحا سايقلا بيسالمحا سايقلا ةيلمعل ةفلتمخ تافيرعت يمدقت في نيركفلماو ينثحابلا ءارأ تعونت ، دجنف Steven فاضأ اهفرع ينح ايضيار ادعب " يضيار جذونم بجوبم تاقلاعلا وأ صاولخا ينب ةقباطلما في سايقلا لثمتي " 1 ، و نم كانه هفرع هنأ ىلع " يمقر فصو لىإ يظفللا فصولا ةجمرت ةيلمع ، في ةنيعم ةيصاخ لىإ فصولا اذه فرصني نأ ىلع سايقلا عوضوم ءيشلا ، سايقلا دعاوق ديدتح ثم حوضوب ءيشلا فيرعت ةداع بلطتي اذهو ، تيلا تاءارجلإا يهو اهسايق داري ةيصاخ لكل ينعم مقر ديدحتب يهتنت " 2 . فيرعتلا اذهف طعأ ى فصو ةجمرت هنأ بيسالمحا سايقلل ةزيم يمقر فصو لىإ يظفل ا هسايق دارلما ءيشل . دنج ىرخأ ةيحنا نم بيسالمحا سايقلا ةيلمعل تافيرعت تمدق ةينهلما تاداتحلااو تايعملجا ، تفرع ثيح لجا ةيكيرملأا ينبسالمحا ةيعم (  A.A.A ) ماع 1611 بيسالمحا سايقلا هنبأ ": لأبا دادعلأا نرق ةيلمع ةيضالما ثادح و و ةيلالحا ةيلبقتسلما ةأشنملل و ءانب كلذ ىلع وأ ةيضام تاظحلام ةيلاح و ادانتسا لىإ ةددمح دعاوق " 3 امأ ، سلمج لمحا يرياعم ةبسا ةيلالما (  FASB ) هنبأ هفرع ": ةرابع صيصتخ نع ماقرأ ءايشلأل وأ ثادحلأا ةددمح دعاوقل اقفو ،  باتك فلؤم وه :

“On The Theory of Scales of Measurement” ،

(Johan Wiley and Sons?N.Y.1946)

1 ،لىايلحا ىجنا ديلو ةبسالمحا ةيرظن ،كرانمدلا في ةحوتفلما ةيبرعلا ةيمداكلاا ، 7002 ص ، 100 . 2 ،نياجيت يقارلبا ةبسالمحا في سايقلا مخضتلبا هيرثتأ ىدمو هدويقو هتيهام سابع تاحرف ةعماج يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلمج ، ،فيطس ددعلا 8 ةنسل 7008 ص ، 96 .

 _{American Accounting Association, )A.A.A).}

3 ،بيقنلا زيزعلا دبع لامك لىولأا ةعبطلا ،ةبسالمحا ةيرظن في ةمدقم ،عيزوتلاو رشنلل لئاو راد ، نامع ،ندرلأا 7002 ، ص 772 .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

4 راقم ةيلمع هنا امك فدته ةن لىإ تامولعم ىلع لوصلحا و ليدب ينب زييمتلل ةقيقد رارقلا ذاتخا ةلاح في رخآ " 1 . ثادحلأبا دادعلأا نرق ةيلمع يه بيسالمحا سايقلا نأ ناقفتي امنهأ جتنتسن ينفيرعتلا نيذه للاخ نمف ، ف نافلتخي نأ في ةيتقو ىلع زكر لولأا فيرعتلا تامولعلما ةقد ىلع نياثلا فيرعتلا امأ ثادحلأا لا تي ذختت اهساسأ ىلع تارارقلا . سلمج امأ في درو امك بيسالمحا سايقلا فرع دقف ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم هراطإ هنا ىلع يروصتلا : " ديدتح ةيلمع سسؤملل ةيلالما ةيعضولا رصانع نع حاصفلإاو فاترعلإا هب متي يذلا يدقنلا غلبلما ةجيتنلا باسحو ةينازيلما نمض ة و دامتعلإبا اذه ددمح سايق قرط ىلع ". 2 ، غلبلما ديدتح وه بيسالمحا سايقلا ةيلمع نأ فيرعتلا اذه نم جتنتسن لا يدقن ةجيتنلا باسحو ةينازيلما نمض ابه فاترعلإل ةنيعم قرطل اقفو . بيسالمحا سايقلل موهفم صلاختسا نكيم ركذلا ةقباسلا تافيرعتلا نمو : ةيلمع وهف ثادحلأا ةجمرتو مييقت نع ةتجانلا ةيدقنلا في ةلثمتم ةيمقر دادعأ لىإ ةسسؤملل ينعم طاشن ءادأ ، ةقيقد تامولعم ىلع لوصلحا فدبه ليهست انهأش نم تيلا ةيلمع في تارارقلا ذاتخا . 2 . بيسالمحا سايقلا ةيهمأ ثادحلأاو روملأا ديرتج متي امدنع ةيقيقلحا اتهافص نم لىإ يمدختسم دوقي رملأا اذه ناف ماقرلأا ةغل بيسالمحا ماظنلا تامولعم ) ةبسالمحا ةادأ نع ةرابع وه و ةطشنلأا ةجمرت في عورشلما في متت تيلا تايلمعلا لىإ تامولعم ةيمقر ) نيذلاو و مهمهف في نوفلتيخ ليالحا اهلكشب عئاقولل مهيرسفت لىإ ابه تماق تيلا لامعلأل مهتيؤر ديحوت رشلا ةك ، ينمدختسلما مكح نوكي لياتلباو في ةبسالمحا نم ةوجرلما ةدافتسلاا ققحتت هنمو احوضو رثكأ اهئادأ ىلع تامولعلما حبصتو ةيلبقتسلما تارارقلا ذاتخا ىلع متهدعاسم رثكأ لام و ةكرشلا ءادأ ىلع مكلحا في ةمء اتهرادإ ، هنمو نكيم لا هسايق نكيم لا يذلا ءيشلا نأ هترادإ نكيم لا لياتلباو هنع يرثكلا ءيشلا فرعن ، و هنع جتني اذه عيجم لبق نم ةقباطتم ماكحأ رادصإ ىلع بركأ ةردق مهنم لكل ةفاقثلاو ةفرعلما ةجرد فلاتخا ىلع فارطلأا ةكرشلا في متت تيلا تايلمعلاو فادهلأا نىعلم . ضوب رهظي يدقنلا هرهظم في بيسالمحا سايقلا ةرورض نأ امك ينب ةنراقم ءارجإ في ةبغر كانه نوكت امدنع حو ةيرامثتسلاا لئادبلا ، و ةروصلبا اهنع ابرعم اهعيجم نوكت امدنع نكلو طاشنلا ةعيبط بسح ةفلتمخ ةداع نوكت تيلا ةيددعلا ، كمإ حبصت ةلوهسو احوضو رثكأ ةنراقلما ةينا ، امك نأ ةنكمم حبصت ةنراقلما لىإ نكلو ةكرشلا سفنل ام دح 1 ،كلالما دبع نيز ليالما بيسالمحا ماظنلا لظ في ةيلالما مئاوقلا رصانع نع حاصفلإا و سايقلا ، يرتسجالما لين تابلطتم نمض جردت ، صصتخ ،ةبسامح ،يريستلا مولع مسق لاا مولعلا ةيلك يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتق ، ةرقوب محمد ةعماج -سادرموب ، 7012 -7019 ص ، 26 . 2 هلاعأ عجرلما سفن ص ، 26 .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

5 في ةفلتمخ تاقوأ ، ةنراقلما ةيناكمإ نأ لاإ رخلأ نمز نم اهيف متت تيلا ةطشنلأا فلاتخا نم مغرلا ىلع هنلأ كلذو اهنع برعي اهددعت ىلع تايلمعلا عيجم نوكل ةدوجوم سايقلا ةادأ سفنب لاأ يمكلا و ةيدقنلا ةدحولا يه ، و لياتلبا نم عبنت سايقلا ةيهمأ نإف انهأ ةكترشلما بطاختلا ةغل تامولعملل ينمدختسلما عيجم لبق نم ابه لماعتلا متي تيلا 1 . 3 . بيسالمحا سايقلا عاونأ عرفتتو ةمدختسلما سايقلا تاودأ ددعتب بيسالمحا سايقلا عاونأ ددعتت لىإ : 2  يمكلا سايقلا : و هيف مدختست يذلا وه ترلماك ةيعيبطلا سايقلا تادحو ، نطلا ، غلكلا ... نع يربعتلل لخإ ثادحلأا ضعب ، داولما ةيمك ساقت نأك فيلاكتلا ةبسامح في صخلأبا سايقلا اذه مدختسيو تاترشلما مارغوليكلبا و ةجتنلما تادحولا ددع ، و ام ةأشنم في ينبردتلما دارفلأا ددعب ةيرشبلا دراولما ةبسامح .  نيمزلا سايقلا : لثم نيمزلا سايقلا تادحو مادختسا متي : موي ، رهشلا ، ةعاس ، ةادأك لمحا سايقلل بيسا ميالأبا هسايق متي يذلا عئاضلا يلعفلا نمزلا بستح نأك فيلاكتلا ةبسامح في صخلأبا مدختستو ، اضيأو لثم ةيلالما بسنلا جارختسبا موقت تيلا ةيليلحتلا ةبسامح في نيمزلا سايقلا مدختسي : و نيزختلا ةترف لدعم ساقت تيلا ميالأبا .  يدقنلا سايقلا : دقنلبا ةيداصتقلاا ثادحلأا سايق متي ثيح ، ةليسولا دقنلا برتعي ثيبح ةيساسلأا و تاكلتملما ةميق سايقل ىرخلأا ةيداصتقلاا تاقلاعلا .  و تارشؤلما ةيلالما بسنلا : و بسنلاو تارشؤلما مادختسا متيو ثادحلأا سايقل ةادأك تلاماعلما يليلحتلا ةبسالمحا في صخلأبا مدختستو ةيداصتقلاا نوزخلما نارود لدعم بسن جرختست نأك ة ، سأر نارود لدعم لماعلا لالما وأ لوادتلا بسن ... لخا .

نياثلا بلطلما

:

و سسأ

بيسالمحا سايقلا يرياعم

سايقلا ةيلمع ليهست لجأ نم سسأ رايتخبا كلذو همكتح يرياعم عضو نم دبلا بيسالمحا سايقلا ةيهملأ ارظن بيسالمحا ، بيسالمحا سايقلا يرياعمو سسأ لىإ قرطتن يلي اميفو . 1 ،ةلف ىدحم لباوكلا ةسسؤم ةلاح ةسارد ةيداصتقلاا ةسسؤلما في ةيلالما تارشؤلما ىلع ةلداعلا ةميقلا ةبسامح مادختسا يرثتأ -ةركسب ةحورطأ ، يرضخ محمد ةعماج ،ةيراتج مولع مسق ،ةبسامح صصتخ ،ثلاثلا روطلا هاروتكدلا ةداهش لامكتسلا ةمدقم ،ةركسب 7011 -7012 ص ص ، 96 -10 . 2 ،يدعسلا ليلخ ميهاربإ لوصلأا لادبتسا ىلع اهرثأ و مخضتلا نع ةجمانلا بيسالمحا سايقلا تلاكشم لجا ةيداصتقلاا مولعلل دادغب ةيلك ةلمج ، ،ةعما ددعلا 71 ، ،دادغب 7006 ، ( ةمقرم يرغ ص .)

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

6 1 . بيسالمحا سايقلا سسأ ىلع ةبسالمحا في سايقلا ةيلمع سسأ لثمتت ةعبرأ يهو : 1 1.1 . سايقلا لمح ةيصالخا : ئشل ةنيعم ةيصاخ ىلع اتهلاامج تفلتخا نإو ماع لكشب سايقلا ةيلمع بصنت ينعم ، سايقلا لامج وه يداصتقلاا عورشلما نأ نابرتعا ام اذإ بيسالمحا سايقلا تلاامج فيو ، تيلا ةيصالخا نإف سايقلا ةيلمع اهيلع بصنت ، عورشملل ةيداصتقلاا ثادحلأا نم ثدح نع برعتو ةيمك ةعيبط تاذ نوكت دق هبحر وأ هتاعيبلم ، يدقنلا ددعتلا ةيصاخ يرغ ىرخأ ةيصاخ ىلع بصنت دق امك ، ةقاطلا وه سايقلا لمح نوكي نأك يعلسلا نوزمخ نارود لدعم وأ عورشملل ةيجاتنلإا . 2.1 . سايقلا لمح ةيصاخلل بسانلما سايقلما : سايقلا ةيلمع في مدختسلما سايقلما عون فقوتي ، ةيصاخ ىلع سايقلا لمح ، ةيمك ةعيبط تاذ تناك اذإف ، ةميقلا سايقم وه مدختسلما سايقلاف ( دقنلا ةدحو )، ةقاط تناك اذإ امأ مدختسلما سايقلما وه ةقاطلا سايقم ذئدنع نوكيف سايقلا لمح ةيصالخا يه ةيجاتنلإا ، في ةجتنلما تادحولا ددعك ةرشابلما لمعلا تاعاس ددع وأ لاثم ةعاسلا . 3.1 . سايقلا لمح ةيصاخلل سايقلا ةدحو : يمكلا ىوتلمحا سايق وه سايقلا ةيلمع نم فدلها نوكي امدنع لخ ينعم ءيشل ام ةيصا ، سايقلا ةيلمعل سايقلما عون ديدتح طقف ىقبي لا ذئنيح ، ةدحو عون ديدتح نم دبلا لب سايقلا ، سايقلا لمح حبرلا ةميق تناك اذإف ، ةفاضلإبا ةلالحا هذه يفف لىإ مدختسلما سايقلما عون ديدتح ةرورض ليام سايقم وهو وأ يدقن ، ةميقلا هذله زيملما دقنلا ةدحو عون ديدتح نم دب لا . 1.1 . سايقلا ةيلمعب مئاقلا صخشلا : ةيلمعلا هذه في اماه ارصنع سايقلا ةيلمعب مئاقلا صخشلا دعي ، نلأ ح في ةصاخو ابه ينمئاقلا فلاتخبا فلتتخ اهجئاتن ةيعوضولما سيياقلما رفوت مدع ةلا ، ةيلمعب مئاقلا صخشلاو دتح ىلع رصتقي لا ايساسأ ارود هل بسالمحا وهو سايقلا و بيسالمحا سايقلا ةيلمع راسم دي اهبيلاسأ طقف ، لب ىدعتي لىإ اهجئاتن ديدتح . 2 . بيسالمحا سايقلا يرياعم مكتح تيلا يرياعلما ضعب رابتعلاا ينعب ذخلأا نم دبلا سايقلا ةيلمعب مايقلل ليجست تايلمع ةيبسالمحا تناايبلا ، يلي اميف لثمتتو : 2 1 ،نانح فايس يديعس ةيعانصلا تاسسؤلما في اهنع حاصفلإاو ةيئيبلا تايرثأتلل بيسالمحا سايقلا ،يرتسجالما ةداهش لين تابلطتم جردت ةركذم ، لاا مولعلا ةيلك ،يريستلا مولع مسق ،ةيلام ةرادإ صصتخ مولعو ةيراجتلاو ةيداصتق يريستلا ةعماج ، -ةنيطنسق 2 ، 7017 -7012 ص ص ، 17 -12 . 2 ص ص ،هركذ قبس عجرم ،كلالما دبع نيز 99 -91 .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

7 1.2 . اهنم فدهتسلما ضرغلل ةيحلاصلا ( ةمئلالما :) تامولعلماو تناايبلا نوكت نأ بيج رايعلما اذه قفو ةروص سكعت نأ ىلع ةرداق تناك اذإ ةمئلام تامولعلما هذه نوكتو سايقلا ةيلمع نم ضرغلل ةمءلام ةيبسالمحا دارلما ءيشلا نع ةحيحصو ةحضاو سايقلا ةظلح هسايق ، ةنيعم ةينمز ةترف للاخ تايرغت نم هيلع أرطيس امو . 2.2 . اهنم ققحتلل ةيلباقلا : ةيساسأ ةدعاق ةيبسالمحا تامولعلماو تناايبلا لكشت ذاتخلا دنع ةلثامم تارارق نيرخآ صاخشأ لبق نم اهمادختسإ ، ةبهاشتم فورظ لظ فيو ، ةددمح ضارغأ قيقحتلو ، تناايبلا نأ نيعي اذهو ةللاد اله ةيبسالمحا تامولعلماو هددمح الهو ،اهتيللاقتسا دنتستو لىإ تاءارجلإاو تادنتسلماك هيف قوثوم ردصم اهتحص نم ققحتلا نكيم تيلا ةنودلما ، ردصملل اهتقباطمو ، ديفتسلما وأ صحافلا ةيصخش نع رظنلا ضغب اهنم . 1 3.2 . عوضولمبا مازتللإا : نيعيو ةيكيرملأا ةبسالمحا ةيعجم رظن ةهجو نم ةيعوضولما لولدم ( A.A.A ) لاأ للاخ نم ىرخلأا تاعوملمجا بسح ىلع نيدفتسلما نم ةنيعم ةعوممج لحاصل ةزاحنم ةيبسالمحا تامولعلما نوكت اعتبلاا و ناكملإا ردق يصخشلا مكلحا نع د دانتسلاا لىإ ةيبسالمحا تامولعلماو تناايبلل ةيقيقح رداصم . متيو بيسالمحا سايقلا ةيعوضوم نم دكأتلا قيرط نع :  هسفن جئاتنلا لىإ لصوتلاو ةفلتمخ فارطأ نم بيسالمحا سايقلا ةيلمعب مايقلا مدع ىلع لايلد مدقي امم ا زيحتلا .  ةيداصتقلاا ةايلحا قئاقلح ةيبسالمحا تامولعلما ليثتم ىدم رايتخا . 1.2 . يمكلا سايقلل ةيلباقلا : يلع ةداعلا ترج متي يذلا ديحولا سايقلا رايعمك يدقنلا ساسلأا مادختسا ةيبسالمحا مئاوقلاو ريراقتلا دادعإ في هعابتإ ، ةيلالما ةبسالمحا نع جتني ام اهنم ةصاخو ، مدعل ةيمتح ةجيتن كلذ ناكو ةيبسالمحا تايرغتلا سايقل ىرخأ ةيمك سيياقم مادختسا ةيناكمإ ، ابه ةقلعتلما تناايبلا ضرعو صيخلتو تامولعلماو اهنع ةتجانلا ، اهلثاتم مدعو تايرغتلا هذله ةنوكلما رصانعلا ةعيبط فلاتخلا كلذو 2 .

ثلاثلا بلطلما

:

و تاوطخ

قرط

يقلا

ا

بيسالمحا س

ةدع عابتإ نكيم بيسالمحا سايقلا ةيلمع ذيفنتل قرط ةحيحصو ةقيقد تامولعم يلع لوصحلل تاوطخو تارارقلا ذاتخا ةيلمع في اهيلع دامتعلال . 1 ،اطع نيب يلع محمد رديح ةعجارلماو ةبسالمحا ةيرظن في ةمدقم عيزوتلاو رشنلل دماح راد ،لىولأا ةعبطلا ، – ،نامع 7002 ص ، 21 . 2 ،يعرم يلحا دبع ةيطع لما ةبسالمحا تايساسأ ةيلودلا يرياعلما روظنم نم ةيلا لولأا ءزلجا ، - ،رشنلل ثيدلحا يعمالجا ةبتكلما ،لىولأا ةعبطلا 7006 ، ص 26 .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

8 1 . بيسالمحا سايقلا تاوطخ كانه بيسالمحا سايقلا ةيلمع ماتمإ لجا نم عبرأ بيج ةيسيئر تاوطخ اهعابتإ يلي اميف لثمتت : 1  نع تناايبلا عيمتج ثادحلأا جتنت تيلا ةيداصتقلاا تايلمع نع نع تايلمعلا هذه برعتو عورشلما ءيش ةفلتمخ ، موصلخاو لوصلأاو تاقفنلاو تاداريلإا لثم ، تامدلخاو علسلل يقوسلا لدابتلا نم اهعيجم جتنتو ، متيو لدابتلا رعس ساسأ ىلع ةيدقن ةدحوب اهسايق هيلع قفتلما .  ليجستلا ةيلمع ليهستل ةيداصتقلاا ةيلالما تلاماعلماو ثادحلأا ليلتح . 2  جودزلما ديقلا ماظنلل اقبط ةقباسلا ةيدالما تايلمعلا ليجست ، نبو قيقحتلل لباق يعوضوم ليلد ىلع ءا .  ليجستو عيمتج درجبم ثادحلأا تعقو امك ةيداصتقلاا ، تايلمعلا بيوبت يرورضلا نم نوكي ثادحلأاو ك ةطباترم تاعوممج في ةفلتخلما ةديفم تامولعم يلع لوصلحا نكيم ي .  صيخلت با ةقلعتلما ةيلالما تامولعلما ليجست نم ةوجرلما ةدئافلا ققتح تىح تايلمعلا ةسسؤلم تاعوممج في ، ريرقت لكش في تامولعلما هذه صيخلت يرورضلا نمو وأ ةمئاق ، با ينينعلما صاخشلأل مدقت ةسسؤلم ، وأ ينمتهلما ةيلالما الهاوحبأ ، ةوطلخا هذه فدتهو لىإ و روملأا حاضيإ ثادحلأا تعقو تيلا ةمالها ةيلالما اهبيوبت في نكتمو . 2 . قرط بيسالمحا سايقلا ل نكيم ةيبسالمحا سايقلا ةيلمع ذيفنت عابتإ ةدع قرط يلي اميف رصح نكيمو : 3 1.2 . ةييخراتلا ةفلكتلا : دنج يعلسلا نوزخلما عاونأ مظعمو تادعلماو نيابلماو تاكلتملما ، اهتفلكتب لجست ةييخراتلا ، يهو نع ةرابع ةيدقنلا غلبم ، الهداعي ام وأ ، هكلاتماو لصلأا ىلع لوصلحا لباقم عفدت تيلاو ، متيو أدبلما اذله اقفو ةيلالما مئاوقلا في ةيلالما لوصلأا هذه نع نلاعلإا . نع كلاتملاا ةيلمع دعب ةفلكتلا هذه لداعت دقو كلاتهلاا قيرط ، ءافطلاا وأ ، ىرخلأا صيصختلا فيراصم نم اهيرغ وأ ، لجستو غلبم لثتم تيلاو تامازتللاا تياوستلا ءارجإ كلذك نكيمو ةييخراتلا ةفلكتلبا مازتللاا ثودح دنع اهملاتسا تم تيلاو الهداعي ام وأ ةيدقنلا ابه ةطبترلما ةيبسالمحا . 2.2 . ةلداعلا ةميقلا : مهسلأا ةيلالما قارولأا في تارامثتسلاا ، ابه ةرجاتملل اهكلاتما متي تيلا تادنسلاو ، و اهعيب ةداعيإ دصقي ، ةلداعلا اهتميقب ساقت ، ةيدقنلا نع ةرابع يهو ، هذه ىلع لوصحلل عفدت تيلا الهداعي ام وأ 1 هركذ قبس عجرم ،ةلف يدحم ، ص ص 11 -17 . 2 ص ،هركذ قبس عجرم ،بيقنلا زيزعلا دبع لامك 721 . 3 طع نيب يلع محمد رديح ا ، ص ص ،هركذ قبس عجرم ةمدقم 91 -92 .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

9 ةسسؤملل ةيداعلا ةرودلا في تارامثتسلاا ، لوصلأا سايق دنع كلذك مدختستو ، نم لقا راعسبأ اهعيب عقوتي تيلا ةيبسالمحا تلاجسلا في ابه ةلجسلما غلابلما . 3.2 . ةفلكتلا ةيرالجا : وأ ( لادبتسلاا ةفلكت ) ةيدقنلا غلبم يهو ، ءارشل عفدت نأ نكيم تيلا الهداعي ام وأ نلاا هكلاتما لجأ نم لصلأا . 1.2 . ةيليصحتلا ةميقلا فياص : وأ ةموصخلما يرغ ةيدقنلا غلبم لثتم تيلا يهو اهليصتح نكيم تيلا ةميقلا يأ الهداعي ام ، ةيدقن لىإ لصلأا لوحتي نأ اهيف عقوتي تيلاو ، ةرشابلما فيلاكتلا اهنم احورطم ( تدجو نأ )، ةيرورضلا ةأشنملل ةيداعلا ةرودلا للاخ كلذو ليوحتلا اذه ةيلمعل ، وأ تلافاكلا وأ عفدلا قاروأك تامازتللاا لجستو ةأشنملل ةيداعلا ةترفلا في اهتيوست دعب ةميقلا فياص بسح تناامضلا . 2.2 . ةيلبقتسلما ةيدقنلا تاعفدلل ةموصخلما وأ ةيلالحا ةميقلا : متي لجلأا ةليوط ضبقلا ةقحتسلما غلابلما ةيلالحا اهتميق بسح اهسايق ، ةموصخلما وأ ( ييخرتا وأ نيمض مصخ لدعم ساسأ ىلع ةموصمخ )، لثتم تيلاو ةيلخادلا ةيدقنلا تاقفدتلا فياصل ةيلالحا ةميقلا ، تي نأ عقوتي تيلاو ةيداعلا ةيليغشتلا ةرودلا للاخ لصلأا لوح لامعلأ ةسسؤلما ، لىإ ةيجرالخا ةيدقنلا تاقفدتلل ةيلالحا ةميقلا هنم حرطي نأ دعب يدقن غلبم ، لوصحلل ةمزلالا ةيلخادلا ةيدقنلا تاقفدتلا ىلع ( ةيلخادلا ةيدقنلا تاقفدتلا فياص )، بسح لجلأا ةليوط تامازتللاا لجستو ةأشنملل ةيداعلا ةترفلا في اهتيوست دعب ةيلبقتسلما ةيدقنلا تاعفدلل ةموصخلما ةيلالحا ةميقلا فياص .

نياثلا ثحبلما

:

تايمومع

نع

بيسالمحا حاصفلإا

سالمحا نم ةياغلا و ةيلالما تامولعلما لاصيإ وه ةب عاونأ فلاتخبا اهيمدختسم لىإ ةيبسالمحا مه ، نم كلذ متيو بيسالمحا حاصفلإا للاخ و بسانلما يمدقت لىإ فدالها تارارقلا يذختلم ةديفم تامولعم .

لولأا بلطلما

:

بيسالمحا حاصفلإا نع ةلمح

دعي تارارقلا ذاتخا في ةيبسالمحا تامولعلما يمدختسم ةدعاسلم ةمهلما سسلأا دحأ بيسالمحا حاصفلإا ةديشرلا ، قرطتن بلطلما اذه للاخ نمو لىإ و بيسالمحا حاصفلإا ةيهام اهنع حاصفلإا بجاولا ةيلالما مئاوقلا . 1 . ةيهام بيسالمحا حاصفلإا هتيهمأو بيسالمحا حاصفلإا موهفلم قرطتلا لواحنس رصنعلا اذه للاخ نمف .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

10 1.1 . بيسالمحا حاصفلإا موهفم تاهجو فلاتخبا بيسالمحا حاصفلإا ميهافم فلتتخ رضنلا ، دجنف ل ماعلا فيرعتلا نيعي حاصفلإ " فداه لقن اهملعي لا نلم اهملعي نمم تامولعملل " 1 ، نيعي اضيأو " ةيلالما مئاوقلا في ةيبسالمحا جئاتنلا نع راهظلإاو فشكلا " 2 . امأ بيسالمحا حاصفلإا هتافيرعت تددعت دقلف ف هفرع نم دجن هنبأ " تامولعلما يمدقتو راهظإ ةيلمع نع ةرابع ةيرورضلا ةصالخا تاسسؤلمبا ةيلاح لحاصم اله تيلا فارطلأل وأ كلتب ةيلبقتسم ةسسؤلما ." 3 اضيأ كانهو هفرع نم هنأ " تيلا تامولعلما لقنو لاصيإ ةيلمع تدعأ اهجاتيحو اهفظويو اهمدختسي نلم سايقلا ةلحرم في ، لخاد ءاوس ةسسؤلما وأ اهجراخ ، اهنع حصفي تيلا تامولعلما ةيهمأ ةاعارم بيج ثيبح ، و حاصفلإا اهيف متي يذلا تقولاو يبأ ةليسو 4 " ، نأ انه ظحلانو ينفيرعتلا انل حضو ةيهمأ الم مولع تا اهنع حصفلما لخاد ءاوس اهيمدختسلم ةسسؤلما وأ ،اهجراخ و رايتخا مئلالما تقولا حاصفلإل بسانلماو . نمو ةهج ىرخأ نم كانه هنأ بيسالمحا حاصفلإا فرع " وأ ةيمك تناك اءاوس ةيلالما تامولعلما راهظإ ةيلمع ةلمكلما لوادلجاو تاظحلالماو شماولها في وأ ةيلالما مئاوقلا في ةيفصو بسانلما تقولا في ، ةيلالما مئاوقلا لعيج امم م يرغ اهيمدختسلم ةمئلامو ةللض او رتافدلا ىلع علاطلاا ةطلس اله سيل تيلاو ةكرشلل تلاجسل " 5 . اذه للاخ نمف فيرعتلا لصوتن هنودب يذلا لاصتلاا تاودأ نم ةادأ بيسالمحا حاصفلإا نبأ تاجرمخ نم ةدئاف كانه نوكت نل ماظن تامولعلما بيسالمحا . فيراعتلا للاخ نمو حضتي ةقباسلا نأ ضرع ةيلمع وه بيسالمحا حاصفلإا لاصيإو اهملعي نمم تامولعلما لىإ اهملعي لا نم ، بسانلما تقولا فيو ، دصق ينمدختسلما فلتخلم ةسسؤلما نع ةقداصو ةحضاو ةروص ءاطعإ دصق رارقلا ذاتخا نم مهنيكتم . 1 ،ةلف يدحم ،هركذ قبس عجرم ص 11 . 2 ،ةلاشم وبأ محمد دحمأ ليالما غلابلإاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم نامع ،عيزوتلاو رشنلل بيرعلا عمتلمجا ةبتكم ،لىولأا ةيبرعلا ةعبطلا ، ،ندرلأا 7010 -1271 ص ،ه 19 . 3 داؤف يقيدصو دوعسم قيدص و يرئازلجا بيسالمحا لقلحا في بيسالمحا حاصفلإا تاددمح ، ماظن قف SCF ، ةلمج ثوحبلا ةبسالمحاو ةيلالما مولعلا في ، ددعلا ،ةليسلما فايضوب محمد ةعماج 7 ، 7011 ، ص 21 . 4 ،لماكلا محمد ديعلبا اهيمدختسلم ةدئاف رثكأ ةيبسالمحا تامولعلما لعج في بيسالمحا حاصفلإا رود جردت ، يرتسجالما ةداهش لين تابلطتم نمض ، سابع تاحرف ةعماج ،يريستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،ةيراتج مولع مسق ،ةقمعم ةبسامحو ةيلام صصتخ ،فيطس 7017 -7017 ، ص 10 . 5 ،محمد يرفسو دحمأ رادغز ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قفو حاصفلإا تابلطتم عم فيكتلبا رئازلجا رايخ ( IFRS -IAS )، ،ثحابلا ةلمج ددع 02 / 7006 -7010 ص ، 82 .

فلا

لولأا لص

:

و سايقلل لخدم

ةيلالما لوصلأل بيسالمحا حاصفلإا

11 2.1 . بيسالمحا حاصفلإا ةيهمأ ةيتلآا بابسلأل كلذ دوعيو ةيرخلأا تاونسلا في حاصفلإا ةيهمأ تدادزا دقل : 1  ىلع لوصحلل ينمدختسلما نم ديدعلل ديحولا نمكي لم نإ مهلما ردصلما يه ةيلالما ريراقتلاو مئاوقلا نأ لوح ةمهلما تامولعلما ةسسؤلما ، ديامح يجراخ عجارم ةطساوب اهتعجارم للاخ نم ةيلالما مئاوقلبا ةقثلا تدادزاو ، روهظ في مهاسام وهو هتيهمأ ةديازو بيسالمحا حاصفلإا .  ةيهمأ تدادزا حاصفلإا ديادزبا رشلا ةجاح ةيداصتقلاا تاسسؤلما قيرط نع ليومتلا في ةهماسلما تاك ، تل ايساسأ اطرش دعي بيسالمحا حاصفلإا حبصأف ؤفكلا ليالما ءادلأا ةرادإو سيسأ .  ةيلالما تامولعلما ةعفنم ةدياز في هماهسإ في تاعورشملل بيسالمحا حاصفلإا ةيهمأ عبنت ، ت للاخ نم ليلق مازتللااو ءاطخلأا فاشتكاو ةيلالما رطاخلما و تاءارجلإبا ةيعوضولما بيلاسلأا .  ل ةيروفلا ةيؤبنتلاو ةيلالما تامولعملل ةجالحا تامزأ ثودح بنجت و ةيلام طاشنلا ةكرح طبضل ةجالحا . 2  رفوي و ةفافش تامولعم لالما قوس في ينلماعتلما لوح ةديفم ( ةصروبلا ) متهلاماعمو رمأ قيقحتل يرهوج لالما قوس طابضنلا ةمزلالا ةقبسلما ةيساسلأا طورشلا دحا هنا امك ءفكو ةمظنم قوس . 2 . بيسالمحا حاصفلإا عاونأ تناايبلا ةعفنمو ةميق ءارثا في اماه ارود بعلت تيلا ةيبسالمحا ئدابلماو ميهافلما نم بيسالمحا حاصفلإا دعي اوقلا في رهظت تيلا ةيبسالمحا تامولعلماو ةيلالما مئ ، يلي امك حاصفلإا عاونأ صخلن نا اننكيمو : 3 1.2 . لماكلا حاصفلإا ( لماشلا :) وهو نأ لك نع برعمو لماش تامولعلما يمدقت نوكت ثادحلأا او تايلمعل ابه ةقلعتلما ةيداصتقلاا ، ةأشنملل ةيلالما مئاوقلا مدقت نأ نيعيو اتهاحاضيإو ليالما زكرلما نع ةيفاك تامولعم اله ةممتلما ةيدقنلا اتهاقفدتو الهامعأ جئاتنو ةأشنملل ، مئاوقلا هذه ضرعو دادعإ في ةعبتلما ةيبسالمحا تاسايسلا اذكو 4 ، يأ نأ مدختسلما ىلع يرثتأ اله تيلا تامولعلما عيجم رفوتت ، ةيهتنم ةيبسامح تاترفب قلعتم قئاقح ىلع رصتقي لا هنا امك ةقحلالا عئاقولا لمشي لب . 1 ،نورخآو ريدي نب سراف رئازلجا في ةيبسالمحا تاسايسلا نع حاصفلإا تابلطتبم مازتللاا عقاو -رئازلجا في ةيلوتربلا تاكرشلا نم ةنيع ةسارد ةلمج ، علا ،ةيمكلا ةيداصتقلاا تاساردلا دد 07 ، 7011 ص ، 771 . 2 ،ةنيوز جرف نب لمحا حاصفلإا تابلطتم ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قفو ونبلل ةيلالما مئاوقلا في بيسا جرب ةعماج ،يريستلا مولعو ةيداصتقلاا مولعلا ةلمج ، ددعلا ،جيريرعوب 19 ، 7019 ص ، 92 . 3 ،ةلف يدحم ،هركذ قبس عجرم ص 12 . 4 ىلع رصن باهولا دبع ةيبرعلا ةبسالمحا يرياعلم اقفو بيسالمحا حاصفلإاو سايقلا ، جةيلودلاو 1 ةيعمالجا رادلا ، -،ةيردنكسلاا 7002 ص ، 77 .