دور مراجع الحسابات في تعزيز الإفصاح عن المعلومات المحاسبية الدولية : دراسة تطبيقية على أراء مراجعي الحسابات في الجزائر

ّ ـيروهمجلا ةـ يبع شلاّةـ يطارقمي دلاّةـ يرئازجلاّة ّ ّ يملعلاّثحبلاوّيلاعلاّميلع تلاّةرازو ّ فيطسّسا بعّتاـحرفّةعماـج -1 -ّ رييس تلاّمولعوّة يراج تلاوّة ـيداصتقلااّموـلعلاّة ـي لك ّمولعلاّيفّمولعّهاروتكدّةداهشّلينلّةمدقمّةحورطأ ةيداصتقلاا ّ ناونعّتحت : ّ

ّريياعمللّاقفوّةيبساحملاّتامولعملاّنعّحاصفلإاّزيزعتّيفّتاباسحلاّعجارمّرود

ّ

ةيلودلاّةيبساحملا

ّ

-رئازجلاّيفّتاباسحلاّيعجارمّءارأّىلعّةيقيبطتّةسارد -ّدادعإّنم ّ:بلاطلا ّ ّ ّ ّ ّ ّ ّ ّفارشإّتحت ّ ّّّّّّّّّّ ّ ّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّّنيدلاّرصانّيمليد .أ ميكحّينايلم ّ ةــشقانملاّةـــنجل ّ بقللاوّمسلاا ّ ةيملعلاّةبترلا ّ ةعماجلا ّ ةفصلا ّ رصانلا دبع يحباور ذاتسأ فيطس ةعماج -1 اسيئر ميكح ينايلم ذاتسأ فيطس ةعماج -1 اررقم رون طبيعز نيدلا ذاتسأ ةعماج يقاوبلا مأ اوضع اشقانم عيبرلا نيرق أ مسق رضاحم ذاتسأ ةليم يعماجلا زكرملا اشقانم اوضع يجانزولا يلمهم أ مسق رضاحم ذاتسأ فيطس ةعماج -1 اشقانم اوضع زيزعلا دبع لاتق أ مسق رضاحم ذاتسأ ةسبت ةعماج اشقانم اوضع ةيعماجلاّةنسلا : 7102 / 7102

رـــيدــقـــتو رـكــش

أ

حم

.لمعلا اذه زانجلإ لي هقيفوت ىلع لجو زع للها د

ةيادبلا في

ب مدقتأ

لضافلا ذاتسلأل ليزلجا ركشلا

ميكح ينايلم

ىلع فرشأ يذلا

ناكو لمعلا اذه

نم تدازو نيتدافأ تيلا هتاظحلامو هتاهيجوت ىلع ةصاخ دنسلا معن

ءارثإو مييقت ملهوبق ىلع ةشقانلما ةنلج ءاضعأ ةداسلل ركشلاب هجوتأ امك ،لمعلا ةميق

.ثحبلا اذه

دي يمدقت في ديعب نم وأ بيرق نم مهاس نم لك لىإ نافرعلاو ركشلاب هجوتأ امك

ونعم وأ ةيدام تناك ءاوس ةدعاسلما

.لمعلا اذه زانجلإ ةي

نم لك ركذلاب صخأو

سونيعل.د ،رمع يمليد.د ،قلحا دبع ةفقوب.د ،دلاخ ةبدوب.د ،رداقلا دبع سيلح.د

.ضاير

نيدلا رصان يمليد

ءادـــــــهلإا

:لىإ لمعلا اذه يدهأ

... كلمأ ام ىلغأ اهماضر ناك نم

يمأو يبأ

للها امهظفح ... ينبيبلحا

ئرابلا دبعو سنأ .... نازيزعلا يادلوو ...لي ادنس تناك تيلا ةيلاغلا تيجوز

يمرمو ةماسأو للاب .... ءامركلا تيخأو تيوخإ

بابحلأاو ءاقدصلأا لك

نيدلا رصان يمليد

ةـــمدــقـــم

مــ

مدق

ــــة

ةحاسلا ىلع رشابم لكشب رثأ روطتلا اذه ،يضالما نرقلا للاخ ةصاخ ايربك اروطت يداصتقلاا لماعلا دهش ةيللاقتسا ةركف ىلع ةينبم ديدج لكش في ةقلامع تاكرش زورب للاخ نم ةيلالما روهظ( ةيكللما نع ةاردلإا و )ةلاكولا ةيرظن تيلا ةرباع نوكت نأ نكيم تيلاو ةقلامعلا تارامثتسلاا قيقتح اهفده ،ةهماسلما تاكرشب تيسم و ،دودحلل يكل ب لا هلجأ نم تأشنأ يذلا رودلا تاكرشلا هذه بعلت .كلذل ةيفاك ليوتم رداصم رفاوت نم د نم ليومتلا ىلع لوصلحا وأ ،ةنحالما ةيلالما تاسسؤلما نم ضورقلا ىلع لوصلحا لىإ تاكرشلا هذه أجلتف ومتلا قرط نم كلذ يرغ لىإ... ةيلام قاروأ رادصإ وأ ،ينبتتكلما لبق نم لالما سأر في تاهماسلما للاخ لي ليالما ىوتسلما ىلع ةفورعلما . تحبصأ تيلا ،ةكرشلا عم ةقلاعلا تاذ فارطلأا نم تداز تايطعلما هذه لك .ةيلالما اهتيعضوب اذكو ةكرشلا ةيرارمتساب ةطبترم اهلحاصم نأ نوكل ،اهيف ثديح ابم اذكو اهيرصبم ةمتهم ا تارارقلا ذاتخا الهلاخ نم فارطلأا نكمتي تيلا ةمولعلما ىلع بلطلا ديازتف تقلاع في مله ةبسانلم ،ةكرشلاب مه اذله ،ةيلالما ةحاسلا في ةغلاب ةيهمأ تاذ ةمولعلما تحبصأ و لإ ةجالحا تديازت اهي رهظأ امم اهليصافت قدأب .ةفافشلاو ةمزلالا ةيبسالمحا تامولعلما نع حاصفلإاب مامتهلاا تامولعلما ةيهمأ نم اقلاطنا ةيبسالمحا و ةلثمتلما دعت تيلا ةيلالما مئاوقلا في تاجرخمك في مئاقلا بيسالمحا ماظنلل ةضماغلا روملأا نع حاصفلإا تابلطتم عم قفتت سسأ ىلع ةيبسالمحا تامولعلما نع حاصفلإا بجوتي تاكرشلا نم مئاوقلا هذه في اهنع حصفلما تامولعلما في ليلضت يأ نأ ذإ ،رارقلا ذاتخا ةيلمع في بيلسلا يرثأتلا تاذ لا لياتلابو ،اهتيهمأ اهدقفي نأ هنأش نم ةيربك ةجرد ىلع تامولعم رفاوت بجوتسي امم تارارقلا فلتمخ ىلع يرثأت .ةيعوضولماو ةقدلا تائف فلتخلم اهنع حصفلما ةيبسالمحا تامولعلما ةيعون ينستح في مهاسي ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم قيبطتف يبسالمحا تاسراملما طبض فدبه هيلع قفتلما ماعلا ساسلأا برتعتو ،ينمدختسلما ابتلا قييضتو ة ي قيبطتلا في ن .ىرخأ ةيحان نم حاصفلإاو ،ضرعلا ،سايقلا ،ساسلأا ديحوتو ،ةيحان نم تامولعلما ةيعوضولم اقيقتح يلمعلا ةلباقو ةمئلام تامولعم يمدقتب ةيبسالمحا تامولعلما يدعم ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما ةبلاطم للاخ نم كلذ أ امك ،ةيلاع ةيقوثوم تاذو مهفلل تاكرشلل تامولعلما عم ةنراقملل ةلباق ةيبسالمحا تامولعلما لعج في مهاست انه عيجم نم ةلوبقمو ةءورقم اهلعج لىإ ةفاضإ ،ةددعتم ةينمز تاترفل اهسفن ةكرشلل ةيلالما مئاوقلا ينبو ىرخلأا .اله ةمدختسلما فارطلأا

ةـــمدــقـــم

تيأي ةيبسالمحا تامولعلما ةيعون نم ينسحتلا راطإ في امئادو نم دكأتلا في يجرالخا تاباسلحا عجارم رود اهنع حصفلما تامولعلما ةقباطم ىدم لوح هيأر يطعيو ،ةكرشلا فرط نم ةدعلما ةيلالما مئاوقلا ةلادعو قدص ةيقادصلماب عتمتت ةيبسامح تامولعم ديلوت نامض ىلع يربك لكشب دعاسي كلذو .اهنع برعت تيلا ثادحلأل أ ذإ .ينتمزلالا ةيعوضولماو يرفوت في تاباسلحا عجارم يأر ىلع نودمتعي ةيبسالمحا تامولعلما يمدختسم ن .رارمتسلاا ىلع اتهردقو ةكرشلا لامعأ ةملاس ىلع نانئمطلاا ةيعضولا راهظإ مدعو ةمولعملل يساسلأا ردصلما دعت تيلا ةيلالما مئاوقلا في ةيفافشلاو حاصفلإا صقن برتعي بسلأا نم ليالما زكرملل ةيقيقلحا راينهلا ةيساسلأا با يذلا رملأا ،تاكرشلا نم ديدعلا ي ىلع ابلس سكعن سلمج ردصأ اذل .اتهدوج يهو لاأ اهصئاصخ مهلأ مئاوقلا هذه نادقف ةجيتن ينمدختسلما فلتمخ تارارق يكيرملأا ةيلالما ةبسالمحا يرياعم ( FASB ) مقر نايبلا ( 2 ) "ةيبسالمحا تامولعملل ةيعونلا صئاصلخا" ناونع تتح عم اله ةمدختسلما فارطلأا ةفاكل ةروشنلما ةيلالما تامولعلما في اهرفاوت بجاولا يرياعلماو تافصاولما اهيف ددح .اهتيولوأ بسح لسلستم يمره لكش في اهبيترت نكل و ليالحا تقولا في ةعجارلما بتاكم ينب ةسفانلما ةدح ديازت عم ،يللمحا وأ ليودلا ىوتسلما ىلع ءاوس ديازت لىإ ىدأ مامتها تامدلخا ةدوج ىلع ظافلحاب همامتها نم رثكأ ليمعلا عم هتقلاع ىلع ظافلحاب عجارلما رثأ دقو.اهمدقي تيلا ضعب ليم ينعجارلما ىلع ليمعلا ءاضرلإ مازتللاا يرثأتلا ىلع لياتلابو يقلاخلأا كولسلاب لما ةنهم ةعسم ىلع ةيلالما مئاوقلا ةلادع لوح تاباسلحا عجارم ريراقت يمدختسم فرط نم اتهاجرمخو ةعجار ةكرش هب تماق ام يه حئاضفلا هذه ىلع لاثم لضفأ لعلو .تاكرشلل ةعجارلما ةقلامعلا رثرآ نوسردنأ عب اميف ترانها تيلا تاكرشلا تارادإ ابه تماق تيلا ةيبسالمحا تابعلاتلا ةيطغت ىلع اهؤطاوتب ةكرش لثم د .ةيلالما قاوسلأا في ليام راصعإ نع ترفسأ اهرودب تيلاو ،مهيرغو تسيوكو ،موكدرو ،نورنأ 1 :ةيلاكشلإا :لياتلا وحنلا ىلع عوضولما ةيلاكشإ ةغايص نكيم قبس ام ىلع ءانب اقفو ةيبساحملا تامولعملا نع حاصفلإا زيزعت يف تاباسحلا عجارم مهاسي ىدم يأ ىلإ" ؟ةيرئازجلا ةئيبلا يف ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل

ةـــمدــقـــم

ةباجلإل ةقوثومو ةيفاك ةيثبح ةلدأ عيمجتل ةيمارلا اندوهج هيجوتو ركذلا فلاسلا يرهولجا لاؤسلا طيسبتل ةلئسلأا نم ةعوممج اندمتعا ،هنع لثمتت ،ةساردلا تنم في اهنع ةباجلإا لواحنس تيلاو ،هل ةلصفلما ةيعرفلا :تيلآا في ةيعرفلا ةلئسلأا هذه  فارطلأا تايجاح ةيبلت في لقتسم فرطك يجرالخا عجارلما لمع مهاسي نأ نكيم ىدم يأ لىإ ؟ةيبسالمحا تامولعلما نم ةديفتسلما  يرئازلجا يجرالخا عجارلما له باجتسا تلاوحتلل راودلأا فلتمخو ةبسالمحاو ةعجارلما ةنهم في ةيلودلا في يديلقتلا رودلا سيبح لازام مأ حاصفلإا قيقتح في اهبعلت تحبصأ تيلا فاشتكا ؟ءاطخلأاو شغلا  ؟تاباسلحا عجارم تاهيجوتو يأرب تاكرشلا فرط نم ةدعلما ةيبسالمحا تامولعلما رثأتت له  ةمزلالا ةيعونلا صئاصلخا رفوت ىدم ام ؟ةيرئازلجا تاكرشلا اهدعت تيلا ةيبسالمحا تامولعلما في 2 -:ثحبلا تايضرف :ةيتلآا تايضرفلا انددح ،ابه ةقلعتلما ةلئسلأا فلتمخ ىلع ةباجلإاو ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ةلجاعلم :ىلولأا ةيضرفلا " لمعي لا تاباسحلا عجارم حاصفلإا رفوت ىدم نع قيقدتلاب رئازجلا يف مزلالا يبساحملا لا يف و ،ةيرئازجلا تاكرشلا فرط نم اهنع حصفملا ةيلاملا مئاوق ةعجارملاب يفتكي ءاطخلأاو شغلا فاشتكإ ىلع زكرت يتلا ةيديلقتلا ". :ةيناثلا ةيضرفلا تامولعملا تناك اذإ امع ثحبلاب رئازجلا يف تاباسحلا عجارم متهي لا" ا تابلطتمل بيجتست تاكرشلا فرط نم اهنع حصفملا ةيبساحملا ."ةيلودلا ةيبساحملا ريياعمل لا ةيرئازجلا تاكرشلا" :ةثلاثلا ةيضرفلا اهدادعإ ءاننأ ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملل ةيمهأ يلوت ةيلاملا مئاوقلل نلأ اه ةيئابج ضارغلأ دعت ةكرشلل ةيلاملا ةيعضولل قداصلا ليثمتلا ضرغل سيلو ". لا ةيضرفلا ةعبار : " لا عجارم تاظحلامو تايصوتو تاهيجوتل ةيرئازجلا تاكرشلا بيجتست تاباسحلا ي اميف حاصفلإا زيزعتب قلعت و لا اهقيبطت ىلع لمعت لااو مازتل تارودلا للاخ اهب ةقحلالا ".

ةـــمدــقـــم

3 -:ةساردلا فادهأ :يلي ام لىإ ةساردلا فدته  دعب ةصاخ ،ابه ةقلعتلما تادجتسلما مهاو ةعجارلما ةنهم ىلع فرعتلا اقت في ةقثلا ةمزأ ثودح رير ليودلا ىوتسلما ىلع ةعجارلما ؛  لما ةحاسلا في هفادهأو هتيهمأو ةيبسالمحا تامولعلما نع حاصفلإا ىلع فرعتلا بناولجا فلتمخو ةيلا هب ةقلعتلما ؛  يلودلا ةيبسالمحا يرياعلما يرثأت ىلع فرعتلا ةيبسالمحا تامولعلما ةيعون ىلع ة ؛  لا روصتلا طاقسإ ةلوامح راملما ىلع يلماعلا ىوتسلما ىلع دوجولما ةعجارملل يرظن ةئيبلا في ةينهلما تاس ةيرئازلجا ؛  ةيبسالمحا تامولعلما رثأت ىدمو ،ةيرئازلجا تاكرشلل ةيلالما مئاوقلاب بيسالمحا حاصفلإا رفوت ىدم سايق ةنس ذنم ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت نيبتب 2202 ؛  ا يأر يرثأت نم ققحتلا ةيرئازلجا تاكرشلل ةيلالما مئاوقلا في حاصفلإا زيزعت ىلع يجرالخا عجارلم ؛  نيبت لظ في بيسالمحا حاصفلإا عم اهتقلاعو ةعجارلما لامج في ةيرئازلجا ةئيبلا في ةدوجولما بويعلا راهظإ .ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما 4 -:ةساردلا ةيمهأ :ةيلاتلا طاقنلا للاخ نم ةساردلا ةيهمأ زبرت  لودلا في دوجولما هجوتلا دامتعا تم اهتيبلاغ نأ عوضولماب ةلصلا تاذ ةقباسلا تاساردلا نم ظحلاي ارظن لودلا ةفاك ىلع تاساردلا جئاتن ميمعت نكيم لا ثحابلا داقتعا بسحو هنإف لياتلابو ،ةمدقتلما ةيداصتقلاا فورظلا فلاتخلا ا تاسراملماو ةينوناقلاو ةيعامتجلااو ىرخأ لىإ ةلود نم ةينهلم ؛  ةطبترلما لكاشلما قمع اساسأ سيم عوضوم لوانتي هنوك نم ةيربك ةيهمأ ثحبلا اذه بستكي تيلا تايدحتلاو ،ةيرئازلجا لمعلا ةئيب في ةيرغتلما لماوعلا ةعيبط ىلع فوقولاو ،ةيبسالمحا تاسراملماب لجا تاكرشلا اههجاوت ةدوجو ةيعون تاذ ةيبسامح تامولعم يرفوتو بيسالمحا حاصفلإا قيقتح في ةيرئاز .ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما تابلطتلم بيجتست

ةـــمدــقـــم

5 -:ةقباس تاسارد ةدوجولما ةقلاعلاو ةعجارلما عوضوم اذكو حاصفلإا عوضولم تقرطت تيلا تاساردلا نم ديدعلا كانه وانح نكل اهرصح نكيم لا ثيبح ،امهنيب لاثلما ليبس ىلع اهنم ضعبلا درسن نأ ل لا لع ى .رصلحا ليبس  ( ريصخ ثحب 2002 ةمكوح يف اهرودو ةيبساحملا تامولعملا نع يبساحملا حاصفلإا( ناونعب ) تاكرشلا اهتايلآو ةيلخادلا ،) ةرادلإا ةيلك لىإ ةمدقم هاروتكد ةحورطأ لإاو تق داص .دادغب ةعماج مدع نأ في ثحبلا ةلكشم لثمتت نم فعضي فوس ةمئلامو ةفافش ةيبسامح تامولعم نع حاصفلإا لحاصم ةياحم في اهرودو ةمكولحا ةيهمأ باحصأ مهسلأا نيرخلآاو تاكرشلا في ةحلصلما باحصأ نم تاكرشلا ةمكوح ذيفنت لىإ ثحبلا فدهو ،ةهماسلما اتهايلآو ةيبسامح تامولعم نع حاصفلإاب ةيلخادلا دلا نع لاضف ،ةمئلامو ةفافش حاصفلإاو ةيبسالمحا يرياعلما للاخ نم ةيبسالمحا تامولعلما هب موقت يذلا رو نالجو بيسالمحا ةعجارلما تاكرشلا ةمكوح ذيفنت في اتهايلآو نع حاصفلإا يموقت ىرخأ ةهج نمو ،ةيلخادلا ءادأ في ةرشابم ةروصب رثؤي يذلاو تاكرشلا تمكوح ذيفنت في اهتيلاعف ىدمو ةيبسالمحا تامولعلما قاوسلأا رودو ةيلالما قاوسلأا في رامثتسلاا لىإ لماعلا هجوتو تامولعلما مخز في اصوصخ نيرمثتسلماو ةيلالما ا تاكرشلا في ةيلالما تارامثتسلاا ةيمنت في ةيبسالمحا تامولعلما لم قارولأل قارعلا قوس في ةجردلما ةهماس .ةيلالما ام تاجاتنتسلاا نم ركذنو :يلي  ئدابلما قيبطتب مامتهلاا مدعو ،ةيبسالمحا يرغو ةيبسالمحا تامولعملل ةيفافشلاو لماكلا حاصفلإا مدع نإ لىإ يدؤت ،تاكرشلل ةيلالما عاضولأا ةقيقلح ةيبسالمحا تامولعلما راهظإ مدع نع لاضف ،ةيبسالمحا داقتفا ةقثلا ةيلالما ريراقتلا اهنمضتت تيلا ةيبسالمحا تامولعلما في ناو فارص ،اهنع نيرمثتسلما داقتفاو في ةقثلا و ةبسالمحا بتاكم ةعجارلما ؛  نإ مازتللاا نع لاضف ،ةيلالما ريراقتلا في ةدراولا ةيبسالمحا تامولعلما في ةيفافشلا ققيح ةيبسالمحا يرياعلماب حم في اهرود ةكترشلما لحاصلما باحصأ قوقح ةيا ؛  نالج مايق ةعجارلما قتح في يويلحا اهرودب قي ةيبسالمحا تامولعلما في ةقثلا ؛

ةـــمدــقـــم

 ولعلما يرفوتب مزتلي ةيبسالمحا تامولعملل فاك ماظن دوجو لالماب زيمتت تيلا ةيبسالمحا تام ء ةيقادصلماو ةم مهسلأا ةلحمو ةكرشلا ةرادإ نم لكل نيرخلآاو .يرود لكشب ةحلصلما باحصأ نم  ب ( ركاش بحاص حلاص ،يميمتلا رابج نلاعش مظان ثح 2002 تاباسحلا بقارم رود( ناونعب ) ،)تاكرشلا ةمكوح لظ يف ةيلاملا ريراقتلاب حاصفلإا زيزعت يف ةنيعل ةيلالما مئاوقلل يليلتح ثبح نم مدقم ةيقارعلا ةماعلا تاكرشلا إ نم ءزج وهو دادغب ةعماج ةيلالماو ةيبسالمحا تاساردلل لياعلا دهعلما لى .نيوناق بسامح ةداهش لين تابلطتم رهظأ دق تامولعم رادصإو ةيفاضإ ةفلك لىإ يدؤي حاصفلإل فقس دوجو مدع نأ ثحبلا ةلكشم ت متي ةدافتسلاا فده دقو ،اهرارسأب ستم دق وأ يسفانتلا اهزكرم ىلع يرثأتلا وأ ةكرشلاب رارضلإل اهنم باسلحا بقارم رود نايبو ةيلالما مئاوقلا في ةيفافشلاو حاصفلإا رفاوت ىدم ةفرعم لىإ ثحبلا ديدتح في تا ىدمو ةيفافشلاو حاصفلإا ةمئلامو ةيافك مازتلا ةيهمأ امأ ،ةدمتعلما ةيبسالمحا يرياعلماب ةيلالما مئاوقلا يدعم ةيفافشلاب فصتي تاكرشلا ىلع ةباقرلل ماظن يرفوت للاخ نم تيأتف ثحبلا ادانتسا ةمكولحا ئدابم لىإ تاكرشلل لوبقلما حاصفلإا ىوتسم ينب نزاوت ءازجأو فارطلأا هيف بغرت يذلا لوبقلما ىوتسلما ينبو عجارم رودو ،ىرخلأا تاباسلحا ةقثلا زيزعتو ةيفافشلاو حاصفلإا ةيافكو ةمءلام نم دكأتلل هتاءارجإو اهصيخشتو ةيفافشلاو حاصفلإا نم دتح تيلا بابسلأا ىلع ءوضلا طيلستو ةيلالما مئاوقلا في ةيعوضولماو .اهتلجاعمو اهزواتجو سا نمو :ركذن ثحابلا تاجاتنت  اهدعوم يرغ في اهيمدختسلم اهرفاوت نأ ذإ ،ةيبسالمحا تامولعلما نع حاصفلإا تيقوتو ناكم ديدتح لوصولا بعصي ناكبم اهضرعو بسانلما اهنم ةدئاف لا ديكأتلاب يه هيلإ ؛  نامضلا رفوي نأ نكيم تاباسلحا عجارم لمع نأو ،ابه ةيقادصلما ززعت ةيلالما تانايبلا قيقدت ةيلمع نإ دعب ديكأتلاو باكترا ةيقادصلماو ةقثلا زيزعت نع لاضف ةيلالما تانايبلا دادعإ دنع ةينوناقلا يرغ تافرصتلا تانايبلا هذبه ؛  دلا ةنيع ةكرشلل تاباسلحا يعجارم ريراقت رشت لم ةرادإ قتاع ىلع عقت ةيساسلأا ةيلوؤسلما نأ لىإ ةسار لمح ةكرشلا ةعجارلما .ةيفاكلاو ةبسانلما تاحاصفلإا يمدقتو ةيلالما تانايبلا دادعإ في

ةـــمدــقـــم

 ( دمحم ريفس ةسارد 2002 ،ةيلودلا ةبساحملا ريياعم لظ يف تاسسؤملا يف حاصفلإا( ناونعب ) ،)رئازجلا ةلاح ةسارد ةعمابج يرتسجام ةداهش لينل ةمدقم ةلاسر ةيدلما . تعس هذه رد لىإ ةلاسرلا ةسا تيلا تامولعلما للاخ نم نيطولا ىوتسلما ىلع ةسسؤلما ةبسامح ةردق ىدم فييكت للاخ نم كلذو .ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما في لثمتلما ديدلجا ليودلا دعبلا ةرياسم ىلع ،اهرفوت نع حاصفلإا بولسأ اهماترحا بيج يرياعم نم يرخلأا اذه هيضتقي ام عم ،ةيلالما مئاوقلا في ةيلالما تامولعلما ةيلاكشإ تروحتم دقو .بيسالمحا ليالما ماظنلا تابلطتم عم ،ميمعتلاو ةلجاعلماو سايقلا قرط طيمنت اذكو سسؤملل ةيلالما مئاوقلا في تامولعلما نع حاصفلإا يفي ىدم يأ لىإ" :لوح ةلاسرلا ةيداصتقلاا تا ."؟ينمدختسلما فلتمخ تاجايتحاو ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم تابلطتبم يه اهيلإ لصوتلما جئاتنلا مهأ نمو :  ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا تايرغتلماب تامولعلما نع حاصفلإا ةيلمعو يرئازلجا بيسالمحا راطلإا رثأتي يرئازلجا تاسسؤملل يرورضلا نم هنإف ثم نمو ،ةدئاسلا بسانتي لاعافتو ابواتج تايرغتلا كلت بكاوت نأ ة لع ءاوس ،تايرغتلا كلت ةعرسو ةيهمأو مجحو عم ى .يقيبطتلا وأ ييمداكلأا ىوتسلما  ةيلالما مئاوقلاب كلذك ةصالخاو ةيبسالمحا تامولعلما ةدوجو ةيلالما مئاوقلا فادهأب ةصالخا ميهافلما نإ اهيوتتح نأ بيج تيلا رصانعلاو ةيساسلأا يلماعلا بيسالمحا هجوتلا راطإ في تيرغت ،اهنع حاصفلإا متيو في فارطلأا هذه لثمتت دعت لمو ،ةيجراخو ةيلخاد افارطأ مدتخ ةمولعلما تحبصأ ثيح .ديدلجا ديشترل اهنم رفم لا ةرورض تامولعلما ةدوج تحبصأ امك ،طقف يللمحا ىوتسلما ىلع تاجايتحلاا .تارارقلا يذختم  نلاا ةيلمع نإ ةرداصلا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ىلع دامتعلااب دعلما بيسالمحا ليالما ماظنلا قيبطت لىإ لاقت ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم سلمج نع IASB لالمجا في ةلعافلا فارطلأا لك ةكراشم ىلع دمتعي نأ بيج . نم بيسالمحا ينييمداكأ ت ةيجيتاترسإ نيبتب كلذو .ةيسمر تائيهو ينسرامم ينينهمو لامعأ رابتعلاا ينعب ذخأ عقاو ةيصوصخ ةاعاربم اذهو ،بيسالمحا لالمجاب ةمتهلما ةيلماعلا تائيلهاو ،لالمجا اذه في ةيعاسلا لودلا دوهجو قيبطتلا في جردتلا للاخ نم يرئازلجا داصتقلاا ديدعلاو بيسالمحا ليالما ماظنلا ينب براقتلاو قفاوتلا قيقتحو ، لا ينناوقلاو تاعيرشتلا نم ططخلما قيبطت نم ابه ناهتسي لا تيلا ةترفلا كلذك يعارتو ،اهنم ةيئابلجا اميس .مهنم ينسراملما اميسلا فارطلأا فلتمخ عبشتو نيطولا بيسالمحا

ةـــمدــقـــم

 ( ةيقياقر ءارهزلا ةمطاف 2014 ةمهاسم( ناونعب ) ةعجارملا ةمكوح لظ يف ةمولعملا ةدوج عفر يف )تاكرشلا ةيرئازلجا ةلجملل مدقم لاقم ددع ةيداصتقلاا ةيمنتلل 0 / 2202 . تاباسلحا قيقدت هيدؤي نأ نكيم يذلا رودلا حاضيإ لىإ ةساردلا هذه تفده هرابتعاب تايلآ نم ةيلآ لع كلذ في نيدمتعم ،ةيلالما تامولعلما ةدوج ةيلاعف ةدايزو ينستح في تاكرشلا تمكوح قيبطت ى نايبتسا اردلا تصلخ دقو .ةساردلا ةنيع دارفلأ هجوم لىإ ةس :  للاخ نم ماظن تاكرشلا ةمكوح نأ ه ةسسؤلما رادت هرابتعاب قوقح ىلع ليكو أ .لحاصلما باحص م ةعوممج للاخ نم كلذو ن ددحتي ةيساسأ رصانع ىلع زكتري تاباسلحا ققدم لمع نأ امك ،تايللآا ءادأ ةدوجو تاباسلحا ققدم ةيللاقتسإو ةيعوضوم ىدم( اهنم تاكرشلا ةمكوح ىلع اهيرثأت ةجرد .)هلمع  ن للاـخ نـم ةـمكولحا قـيبطت في مهاـــسيو ةيعوضولماو ةيللاقتسلاا ،ةيلهلأا ىلع زكتري قيقدتلا طاــش ييقت تاكرشلا ةمكوح فارطأ عم ديلجا اهلعافتو ،ةــيلخادلا ةباقرلا ماـــظن مـــ .  تح هتاـــه تاـــيلآ للاخ نم تاــكرشلا ةمكوبح ةيلاــلما ةمولعلما ةدوج ةقلاع دد ا يرسفتب اـنمق ثـيح ةيرخلأ ت ةـيلمع يـف اهـــيلع فراــعتلما يرياــــعلماو تاءارجلإا للاخ نم كلذو ةقلاعلا هذه ةيلاــلما تامولعلما قـــيقد اله ةيعونلا صئاصلخا ينستحو ءاقترلاا لىإ يدؤت تيلاو .  نع لوؤسلما بيسالمحا تاـمولعلما ماظنو يلخادلا ةباقرلا ماظن صحفو مييقت ىلع زكتري قــيقدتلا طاــــــشن نم ةعوـــممج قـــيرط نع كلذو ،ةيلاــلما تاــمولعلما فلتخبم ةرادلإا دــــيوزت نأ بيج تيلا لئاسولاو تاءارـجلإا تابثإ نئارقو ةـــلدأ نم تاباسلحا ققدم اهيلع لصيح . 6 -:ةساردلا جهنم للاخ نم ةحورطلما تلاؤاستلا فلتمخو ةيسيئرلا ثحبلا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإل لا اذه فوس ،ثحب متي ا متع ا رصانعو ةعيبط هيضتقت ام قفو يملعلا ثحبلا في ةدمتعلما جهانلما د .ثحبلا س ثيح ي تيلا ةيرظنلا ةساردلا في كلذو ثحبلا نم يربك بناج ذخأي يذلا يفصولا جهنلما ىلع دمتع نم لكل تقرطت عيضاوم ةعجارلما حاصفلإاو ةيبسالمحا يرياعلماو ةيبسالمحا ةمولعلماو ةيلودلا .

ةـــمدــقـــم

ف يقيبطتلا بنالجا في امأ م ةنيع ىلع ةلاح ةساردل ةدعاسلما تاودلأا مادختسا متي رئازلجاب ينعجارلما ن جمانرب في ةنابتسلاا غارفإ للاخ نم ءاصحلإا نم لك مادختساب كلذو spss لصوتلما جئاتنلا ليلتح اذكو .تاباجلإا عيمتج دعب اهيلإ 7 -:ةساردلا دودح :ةيناكملا دودحلا لا لكل ةلماش يهف يرظنلا بنالجا نم ثحبلا ةسارد دودلح ةبسنلاب لماع نم كلذو للاخ قرطتلا ليودلا ىوتسلما ىلع ةينهلما تاسراملماو ةيرظنلا ميهافلما فلتخلم ، دودلح ةبسنلاب امأو رئازلجا ىلع تناك طقف يقيبطتلا بنالجا نم ةيناكلما ةساردلا . :ةينامزلا دودحلا دودلح ةبسنلاب لا ةسارد دقف اينامز تماد ةيناديلما ةساردلا ةنس ذنم 2206 ةنس ةياغ لىإ 2202 . 8 ميسقت :ثحبلا ىلع ةباجلإا اذكو ةمهم انهأ انيأر تيلا بناولجا عيمبج مالملإاب انل حمست ةقيرطب عوضولما اذه ةلجاعلم :لياتلا وحنلا ىلع ثحبلا ميسقتب امق ةحورطلما ةيلاكشلإا اهيلع ةباجلإا ةلوامحو ،ةيعرفلا ةلئسلأاو يسيئرلا لؤاستلا حرط اذكو ةلماش ةفصب عوضولما يمدقت تم ةمدقم .ةساردلا للاخ نم اهتحص تابثإ ىلع انلمع تايضرف عضو للاخ نم ليصأتلا لولأا ثحبلما نم لكل قرطتلاب ةعجارملل يميهافلما راطلإل صصخ يذلا لولأا لصفلا ثم دادعإ تابلطتم ثلاثلا ثحبلما ثم ،تاباسلحا عجارم نع ةماع ةرظن نياثلا ثحبلماو ،ةعجارملل يملعلا عجارم ريرقت .ةعجارلما تامدخ ىلع بلطلا عبارلا ثحبلما ايرخأو ،تاباسلحا كلذو ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل اقفو ةيبسالمحا ةمولعلما نع حاصفلإل صصخ دقف نياثلا لصفلا امأ :لياتلا وحنلا ىلع ثحابلما نم ةعوممج ىلع هميسقتب ثم ،بيسالمحا حاصفلإل ماعلا راطلإا لولأا ثحبلما ثحبلما صاخ ناك ثلاثلا ثحبلماو ،ةيبسالمحا تامولعلما نع حاصفلإل ةيساسلأا تاموقلما نياثلا ةعجارلما رثأ عبارلا ثحبلما ايرخأو ،ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما لظ في ةيبسالمحا تامولعلما ةدوجو حاصفلإاب .ةيلالما مئاوقلا ىلع ةيجرالخا يبطتلا ةساردلا ىلع ىوتحا يذلا ثلاثلا لصفلاو هرودب يذلاو ،رئازلجا في تاباسلحا يعجارم ءارآ ىلع ةيق ىوتحا في ةيجرالخا ةعجارلما ةنهم نع ةذبنل صصخ يذلا لولأا ثحبلما يفف .ثحابم ةعبرأ ىلع

ةـــمدــقـــم

هيف تم دقف ثلاثلا ثحبلما امأ ،ةيناديلما ةساردلا راطإو جهنم هيف ضرع يذلا نياثلا ثحبلماو ،رئازلجا ساردلا جئاتن ليلتحو ضرع .تايضرفلا هيف تبرتخا يذلا عبارلا ثحبلما ايرخأو ،ة

:لولأا لصفلا

راطلإا

ا

يميهاـفمل

تاجرخمل

ةعجارم

تاباسحلا

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

دــــــــــيـــــــهـــــمــــــــت

:

دادعإ ةيلوؤسم مهيلع نم لك ينب فادهلأا نيابتو لحاصلما ضراعت ةرادإ( ةيلالما مئاوقلا ضرعو لا ةكرش ولعم يمدقت ىلع نوصريح ةداعلا في نيذلاو ،) ةروص ينستح انهأش نم ةيلام ةم لا كرش ميظعت فدبه ة ينبو ،اهيلع نولصيح تيلا دئاوعلا لا جراخ نم ىرخلأا لحاصلما باحصأ كرش في مهفادهأ لثمتت نيذلا ة ىلع مهدعاست ةيلام ةمولعم ىلع لوصلحا ذاتخا روهظ لىإ ىدأ ،مهحابرأ ميظعت ضرغل ةبسانلما تارارقلا ىلع لمعت ،فارطلأا لك نع ةديامحو ةلقتسم ةنهم ىلع بلطلا تامولعلما نأب ينمدختسلما ءلاؤه ةنأمط نكيم ثيبح ةحيحصو ةقداص ةرادلإا فرط نم ةدعلما ةيلالما دامتعلاا .اهيلع تيلا ةيملعلاو ةيفرعلما ةردقلا مله صاخشأ فرط نم سراتم نأ بيج تيلاو ةعجارلما ةنهم يه ةنهلما هذهو و ،ةيلالما تامولعلما نع ديامح نيف يأر ءادبإ نم مله حمست كلذ دامتعلااب ةينهلماو ةيلمعلا ةبرلخا ىلع ةبستكلما ، ذيفنتل عجارلما اهمدختسي تيلا تاودلأا برتعت تيلا يرياعلماو تاينقتلا نم ةعوممج ينمدختسم ةيلالما مئاوقلا لوح هيأر عجارلما هيف ينبي ةمهلما نع ريرقت دادعإ لىإ لوصولا لجأ نم .هل ةلكولما ةمهلما لإا فرط نم ةدعلما هيلع نودمتعي نيذلا لحاصلما باحصلأ ريرقتلا برع يأرلا اذه لاصيإ ثم نمو ،ةراد نانئمطلال .مله ةمدقلما ةيلالما تامولعلما قدص نع س اذل متي للاخ نم تاباسلحا ةعجارم تاجرمخو ةعجارملل يميهافلما راطلإا لىإ قرطتلا لصفلا اذه في :لياتلا وحنلا ىلع نوكت ثحابلما نم ةعوممج ا .ةعجارملل يملعلا ليصأتلا :لولأا ثحبمل .تاباسحلا عجارم نع ةماع ةرظن :يناثلا ثحبملا ريرقت دادعإ تابلطتم :ثلاثلا ثحبملا عجارم .تاباسحلا .ةعجارملا تامدخ ىلع بلطلا :عبارلا ثحبملا

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

:لولأا ثحبملا

ليصأتلا

ةعجارملل يملعلا

( ةعجارلما ةملك تقتشا AUDITING ) ( ةينيتلالا ةملكلا نم AUDIRE ) ،عامتسلاا نيعي يذلاو . ناك ثيح عجارلما دعبو ،عفترم توصب تاباسلحا ةءارق اهيف متي تيلاو ةماعلا عامتسلاا ةسلج في عمتسي تنستحو ،ةيئادب ةقيرطب متت تناك ليجستلا ةيلمع نأ ةظحلام عم مهريراقت نوعجارلما مدقي ةسللجا جارلماو ليجستلا تايلمع رشع سمالخا نرقلا في جودزلما ديقلا روهظ ىدأ ثيح .يربك لكشب كلذ دعب ةع ناتلمكم امنهلأ ناتنمازتم ةعجارلماو ةبسالمحا روطت نإف ةراشلإل( ةعجارلماو ةبسالمحا قيبطت طيسبتو ةلوهس لىإ .)ضعبلا امهضعبل لمحا نم لك ىلع بجو ،ةيلالما تلاماعلماو داصتقلال ةثيدلحا تاروطتلا عمو هذه ةبكاوم ةعجارلماو ةبسا تطعأ اهرودب تيلاو .ةيلود وأ ةيلمح تناك ءاوس ةنهملل ةمظنلما تائيلها روهظ للاخ نم كلذو .تاروطتلا بلاطلما للاخ نم ثحبلما اذه في هل قرطتنس يذلا وه يرخلأا اذهو .يرظنلاو نيهلما اهراطإ ةنهملل :ةيلاتلا تاباسلحا ةعجارم موهفم :لولأا بلطلما . .تاباسلحا ةعجارم يرياعمو ضورف :نياثلا بلطلما .ةعجارلما ةيلمع تاءارجإو تاوطخ :ثلاثلا بلطلما تاباسحلا ةعجارم موهفم :لولأا بلطملا قحتلا دصقب ماقرلأا وأ تلاجسلا وأ تانايبلا صحف ابه دصقي فيرح موهفمك ةعجارلما .اهتحص نم ق فم ةعجارملل نأ يرغ ميها وا عس ظنت ةددعتمو ة ةفلتمخ اياوز نم ةعجارملل ر ، تءاجو فيراعتلا تددعت اذل ىرخأ ةيؤرو ةديدج ةفاضإ ةرم لك في ةلماح ةيلاوتم ، نم ةعوملمج فيراعتلا نم ةعوممج درس متيسو ينييمداكلأا ينثحابلا رثكأ فرعتلل ىلع .ةعجارلما ةنهم موهفم .تاباسحلا ةعجارم فيرعت :لولأا عرفلا ةصالخا فيراعتلا تددعت نم ةعجارلما اولوانت نيذلا ينيداصتقلااو ينبسالمحا نم ديدعلا لبق نم ةعجارلماب :لياتلا وحنلا ىلع فيراعتلا هذه نم ةعوملمج قرطتنسو .ةفلتمخ اياوز

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

1 -( :لولأا فيرعتلا Bethoux, Kremper et Poisson " :) نم تامولعملل صحف ةعجارلما يذلا وه نوكي لا نأ ةطيرش ،يجراخ صخش فرط تامولعلما ةعفنم ةدايز فدبه اهلمعتسا وأ اهرضح ."لمعتسملل 1 2 :يناثلا فيرعتلا ( فرط نم ةعجارلما تفرع Bouquin et Bécour طاشنلا " :انهأ ىلع ) ةجردو ،ةمءلالما ىدمو مييقتلا دصقب صحفلاو ةطباترلما تاءارجلإا يرياعلم اقفوو ةيللاقتساب قبطي يذلا لخاد طاشنلا ءازجأ عيجم يرسو ،ةقثلا ةكرشلا ."اله ةددمح يرياعم قفو اذهو 2 3 -:ثلاثلا فيرعتلا يلالما تاباسلحا ةعجارم" :يلي امك اضيأ اهفيرعت تم امك لبق نم صحف يه ة ."ةكرشلا تاباسح قدصو ماظتنا ساسأ ىلع يأرلا نع يربعتلا لجأ نم ةلقتسمو ةصتمخ ةينهم تاهج 3 4 -:عبارلا فيرعتلا ةيقادصمو ةملاس نع للعم يأر يطعيل لقتسمو ريدج نيهم هيريج صحف ةعجارلما" ل جئاتنلا تاباسحو ةينازيلما ةكرش ."ةنيعم 4 5 -:سماخلا فيرعتلا رلما فرعت" يليلتح مييقتو ثبح ىلع لمشي ،ةيلالما مئاوقلا صحف انهأ ىلع ةعجا في ةمدختسلما ةلدلأل يداقتنا ليلتح عم ،عورشملل ةيبسالمحا ةباقرلا يحاونو تاءارجلإاو تلاجسلل ريرقتب عجارلما هب موقي يذلا صحفلا يهتنيو ،ةيلالما مئاوقلا في اهنع ريرقتلاو ةفلتخلما تايلمعلا صيخلت بوتكم ."اهيف نيهلما هيأر عجارلما يطعي تيلا ةيلالما مئاوقلا ىلع دمتعت تيلا تاهلجا فرصت تتح عضوي ، 5 6 :سداسلا فيرعتلا ةنس ةعجارملل فيرعت رشن دقل 0711 داصتقلاا ءابرلخ بيورولأا داتحلاا فرط نم فده نإ" :ةبسالمحاو ةعجارلما ام يأر نع يربعتلا وه ،ةيلالما ةيحانلا نم ناك اذإ لآ ةيلالما جئاتنلا هذه ت رخ لامعأ نع ةيقيقحو ةقداص ةروص يطعت ،ةنسلا ةكرشلا ينناوقلاو تاءارجلإا قيبطت نم دكأتلا عم في ةدمتعلما ةكرشلا ." 6 7 :عباسلا فيرعتلا ةيعجم نع ةقثبنلما ةعجارملل ةيساسلأا ميهافلما ةنلج هتردصأ يذلا فيرعتلا دعي ةنس ةيكيرملأا ةبسالمحا 0711 ةيلمع نم ةفلتخلما ضارغلأا مئلايل ةيمومعو لاوشم فيراعتلا رثكأ نم ،م

1_{- R.Bethoux, F.Kremper, et M.Poisson ; L’audit dans le secteur public,celet, paris, 1986, p : 21.} 2_{-J.C.Becour, H.bouquin, audit opérationnel, 2éme édition, économica, paris, 1996, p : 12.}

3_{-O.Herrbach, le comportement au travail des collaborateurs de cabinets d’audit financier : une approche par}

le contrat psychologique, thèse de doctorat, université toulouse, 2000, p : 18.

4_{- Mokhtar Belaiboud, Pratique de l’audit, Edition BERTI, Alger, 2005, p : 3.}

5 - ،رونأ دحمأ ،ةيلمعلاو ةيرظنلا نيتيحانلا نم تاباسحلا ةعجارم ،رصم ،ةيردنكسلإا ،ةعمالجا بابش ةكرش 0772 :ص ، 26 . 6 - ،نيدلا رون دياق دحمأ ،ةيلودلا ريياعملل اقفو ةيبساحملا ةعجارملا ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل نانلجا راد ،لىولأا ةعبطلا 2202 :ص ، 27 .

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

:انهأب ةعجارلما تفرع ثيح ،ةنيعم ةعجارم ةيلمع في اله ضرعتلا نكيم تيلا ةفلتخلما روملأاو ةعجارلما لوح ةمدقم تامولعم نع ةلدأ ىلع لوصلحا في يعوضوم جهنم عابتإ ىلع يوطنت ةمظنم ةيلمع" افرصتو تايلمع يرياعلماو ةمدقلما تامولعلما هذه ينب قفاوتلا ةجرد نم ققحتلا لىإ فدته ،ةيداصتقا ت ."ينينعلما تامولعلما يمدختسم لىإ اهجئاتن ليصوتو ،ةيعوضولما 1 عتلا نم حضتي را قباسلا في هنأ ة لل ةيساسلأا رصانعلا ضارعتسا نكيم يلي امك ةعجارم : 2  ىلع دمتعت ةمظنم ةيلمع ةعجارلما نأ بولسأب هذيفنتو هل طيطختلا بيج طاشن يهف ،قطنلماو ركفلا ةيئاوشع ةقيرطب سيلو ميلس يجهنم ؛  نأ عجارلما هيلع دمتعي يذلا ساسلأا يأ ،ةعجارلما ةيلمع ساسأ وه تابثلإا ةلدأ مييقتو عيمتج تامولعملل ةديؤلما تادنتسلما لثم ،ةددعتم ةلدلأا هذهو ،ةيلالما مئاوقلا في هيأر ءادبلإ لعفلا درلجاو ي ءلامعلا عم تلاسارلماو ،لوصلأل ؛  مدختست في تثدح تيلا ةيداصتقلاا ثادحلأاو تايلمعلا جئاتن ينب قباطتلا ىدم نم ققحتلل ةلدلأا ةيبسالمحا ئدابلما في ةلثمتلماو ةيعوضولما يرياعلما ينبو ،اتهايلمع جئاتنو ليالما اهزكرم ىلع ترثأو ةكرشلا اماع لاوبق ةلوبقلما تم دق ةيلالما مئاوقلا تناك اذإ ام ديدحتب ةلدلأل همييقت دنع متهي عجارلما نأ يأ . ةيبسالمحا ئدابملل اقبط اهضرعو اهدادعإ ؛  موقي عجارلما ريرقت للاخ نم لاصتلاا اذه متيو ينينعلما ينمدختسملل ةعجارلما جئاتن ليصوتب عجارلما .ةعجارلما ةيلمع ةيانه في هدعي يذلا نكيمو :لياتلا وحنلا ىلع ةعجارلما ةيلمعل لماشلا فيرعتلاب جورلخا ،ايلمعو ايملع لهؤم صخش فرط نم اقبسم ةدعلما تامولعملل ةيداقتنا صحف ةيلمع يه ةعجارلما" دختسي م اهيف لأا عيمتج دصق تاينقتلاو بيلاسلأا نم ةعوممج هيأر ءادبلإ اهيلع دمتعي تيلا تاتابثلإاو ةلد نع ديالمحا نيفلا هللاخ نم فدهي ريرقت ريرتح لىإ يرخلأا في صلخيل ،ةيلالما تامولعلما قدصو ةحص ."ةينعلما فارطلأل ةعجارلما جئاتن لاصيلإ

1_{-Commutée on basic auditing consepts,« A STATEMENT OF BASIC AUDITING SARASOTA F , american}

accounting association, 1973, p :2. 2 - ،تاكرب دوحم فطل ،يمرش دعس ديبع ،تاباسحلا ةعجارم لوصأ ،نميلا ،ءاعنص ،عيزوتلاو رشنلل ينملأا راد ،ةيناثلا ةعبطلا 2200 :ص ، 02 .

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

ناثلا عرفلا تاباسحلا ةعجارم فادهأو ةيمهأ :ي تاعاطق لكشت تيلا ،تائفلاو تاهلجا نم ديدعلل اتهامدخ مدقت ،ةياغ تسيلو ةليسو تاباسلحا ةعجارم في ةعونتم امولعلما لاصيإ( ةليسو تحبصأ تاباسلحا ةعجارم تامدخو .داصتقلاا تارارقلا يذختلم )ت ةكرشلا لخاد ءاوس جراخ ةددعتلما تاهجلل وأ ةيداصتقلاا ةكرشلا .ةيداصتقلاا 1 . :تاباسحلا ةعجارم ةيمهأ ةمدخ اهفده ةليسو ةعجارلما برتعت يدع فارطأ ةيلالما مئاوقلا مدختست تيلاو ةد ل ةعضالخا نم ،ةعجارمل لأا هذه ينب فارط تاباقنو ةيموكلحا تائيلها ،ةيلالما تاسسؤلما ،نيريدلما ،ينبقترلماو ينيلالحا نيرمثتسلما : .لامعلا :يلي اميف ةيهملأا هذه صيخلت نكيم ثيح 1  ت صيخ اميف تارارقلا ذاتخا ضرغل اهتعجارم تم تيلا ةيلالما مئاوقلا ىلع نودمتعي نورمثتسلماف هيجو تم تيلا تارامثتسلااو تارخدلما نكمم دئاع بركأ قيقتح مله نك ؛  عضو في ةيلالما مئاوقلا في ةنمضتلما ةيلالما تامولعلما ىلع ايلك ادامتعا دمتعت يهف ةكرشلا ةرادإ امأ تامولعلما نوكت نأ صرتح لياتلابو ،همييقتو ءادلأا ةبقارمو تايجيتاترسلااو ططلخا فرط نم ةعجارم ةئيه ةديامح ةينف ؛  اهصحف دنع ةديامح ةئيه لبق نم ةعجارلما ةيلالما مئاوقلا ىلع ةيلالما تاسسؤلما دمتعت امنيب ةيلالما تايعضولل تاكرشلل نأشب تارارقلا ذاتخا ثم نمو ،اهنم ةينامتئا تلايهستو ضورق بلطت تيلا دع وأ حنم ةيناكمإ ضورقلاو تلايهستلا هذه لثم حنم م ؛  ئيلها دمتعت امك ةددعتم ضارغلأ ةعجارلما ةيلالما مئاوقلا ىلع ةفلتخلما ةلودلا ةزهجأو ةيموكلحا تا نم ،راعسلأا ديدتح ،بئارضلا ضرف ،ةباقرلا ،طيطختلا لثم اهيرغو تاعانصلا ضعبل تاناعلإا ح ؛  للاخ نم لامعلا عاضوأ ينستح في ةعجارلما ةيلالما مئاوقلا ىلع اضيأ لامعلا تاباقن دمتعتو ةكراشلماو روجلأا نأشب ةرادلإا عم اتهاضوافم اهيرغو حابرلأا في . في ةنمضتلما ةيلالما تامولعلما قفو متهارارق نوكت يكلو ركذلا ةقباس فارطلأا لك نإ لوقلا ةوفصو ةينف ةئيه فرط نم اهقدصب ديكأتلا نم يربك ردق ىلع نوكت نأ بيج ،مله ةبسنلاب ةديفم ةيلالما مئاوقلا .ةديامح 1 ،رمع يمليد ةيلودلا ةعجارملا ريياعم لظ يف ةيلاملا ةعجارملا ءادأ نيسحت وحن – رئازجلا ةلاح ةسارد ، مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ،هاروتكد ةحورطأ ،فلشلا ةعماج ،يريستلا 2206 / 2201 ( :ص ص ، 00 -02 .)

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

2 . :تاباسحلا ةعجارم فادهأ اهيلإ لوصولا وجرلماو ةرطسلما تاياغلا طاشن يلأ ةبسنلاب فادهلأا برتعت ، روطتلا في بقنلما عيطتسيو ءوشن ةعجارلما تقفار ثيح .فادهلأا ىلع أرط يذلا لئالها يرغتلا ظحلاي نأ ةعجارملل ييخراتلا سقت نكيم اذل ،اهفادهأ كلذكو اهروطتب تروطتو تاراضلحا :ينتعوممج لىإ فادهلأا هذه مي 1.2 . لأا فاده لا :ةيديلقت :يلي اميف اهصيخلت نكيمو 1  انايبلا ةحص نم دكأتلا اهيلع دامتعلاا ىدمو ةيبسالمحا ت ؛  و ةلدأ لىإ ادانتسا نيف يأر ءادبإ ةيلالما مئاوقلا ةلادع نع ينهارب ؛  ا لامعأ فاشتكا ةيبسالمحا تلاجسلاب ريوزتلاو شغل ؛  نم ليلقتلا قر دوجو نم دكأتلا للاخ نم ءاطخلأا باكترا صرف ةديج ةيلخاد ةبا ؛  تاسايسلا عضو ىلع ةرادلإا ةدعاسم ذاتخاو ةبسانلما ةيرادلإا تارارقلا ؛  رئاودلا ةدعاسم بييرضلا ءاعولا ديدتح في ةيلالما ؛  .نيطولا داصتقلاا طيطتخ في ىرخلأا ةيموكلحا تاهلجا ةدعاسم 2.2 . :ةثيدحلا فادهلأا :يلي اميف ةعجارملل ةثيدلحا فادهلأا مهأ لثمتت 2  ةبقارم اهذيفنت ةعباتمو ةعوضولما ططلخا ؛  لامعأ مييقت ةموسرلما فادهلأل ةبسنلاب ةكرشلا ؛  لل لثملأا للاغتسلااو فارسلإا مدع قيرط نع ةيجاتنلإا ةيافكلا نم نكمم ردق ىصقأ قيقتح دراوم ةكرشلا طاشن يحاون عيجم في ؛  ىصقأ قيقتح رلا نم نكمم ردق فا يه فدلها اذه تيأيو ،ةكرشلا هيف لمعت يذلا عمتلمجا دارفلأ ة يرخلأا ةجيتن كرشلا فادهأ ىلع أرط يذلا لوحتلا تا قيقتح دعي لم ثيح ،ةماع ةروصب نم ردق لا لأا فدلها حبر مه ، أ فادهأ ةيهملأا في هتكراش لب ىلع لمعلا ،اهنيب نم ىرخ ةيهافر ا يذلا عمتلمج هيف لمعت .ةكرشلا 1 ،حودرد ينسح ،يضاقلا ينسح ةيكيرملأا ريياعملا لظ يف ةعجارملا تايساسأ ،ةيلودلاو ةكرش لل قارولا عيزوتلاو رشن ، ،ندرلأا ،نامع 0777 :ص ، 02 . 2 - ،للها دبع ينمأ دلاخ تاباسحلا قيقدت ملع – ةيملعلاو ةيرظنلا ةيحانلا ، ،ةعبارلا ةعبطلا ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل لئاو راد 2202 :ص ، 02 .

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

ريياعمو ضورف :يناثلا بلطملا ةعجارم تاباسحلا . ناديم يأك ةعجارلما ةنهم نإ آ تيلا تارارقلا ةعيبط ديدتحو فصوو حرش ىلع عجارلما دعاست ةيرظن اله رخ لكب ةقلعتلما تارارقلا ذاتخا في ةيرظنلا هذه ىلع دمتعي يأ ،هتمهم جمانرب ذيفنت دنع اهذاتخا هيلع بيج وأ ةوطخ بيج تيلاو ةعجارلما ةيرظن تابلطتم عضو ىلع نوثحابلا لمع اذل ،ةعجارلما ةيلمع لحارم نم ةلحرم :يلي اميف اله قرطتنس تيلاو يرياعلماو ضورفلا نم ةعوممج ىلع ىرخأ ةيرظن يأك موقت نأ ةعجارملا ضورف :لولأا عرفلا اتن لىإ لصوتلا ةيغب مظنم يركفت يلأ ةيادبلا ةطقن ضورفلا لثتم ،ام ةيرظنل ماع راطإ عضو في مهاست جئ .ةعجارلما ضورفل ةبسنلاب ءيشلا سفن وهو ةيرظن ريوطت في نوثحابلا هنم قلطني يذلا ساسلأا ةباثبم يه ةعجارلما ضورف نأ لوقلا نكيم امك في ةلثمتلما ةعجارلما ةيرظن رصانع ةيقب لياتلابو ،ةنهلماب ةصالخا ةيملعلا راكفلأا ريوطتو ،ةعجارلما ،ميهافلما :ةيساسأ ةفصب ةعجارلما ةيرظن اهيلع دمتعت تيلا ضورفلا مهأ يلي اميفو .تاءارجلإا ،فادهلأا ،يرياعلما 1 1 . :صحفلل ةيلاملا تانايبلا ةيلباق نم ضرفلا اذه عبنيو .ةنهلما هذه دوجول ربرم لاف صحفلل ةلباق ةيلالما مئاوقلاو تانايبلا نكت لم نإ تل ةمدختسلما يرياعلما ينب لاصتلال ماظن دايجلإ ابه دشترسن تيلا ةضيرعلا طوطلخاو ،ةيبسالمحا تانايبلا مييق :في يرياعلما هذه لثمتتو اهيمدختسمو تامولعلما يدعم 1.1 . ا لامل ء :ةم لام ةرورض ء .اهنع برعت تيلا ثادحلأاب اهطابتراو ةيبسالمحا تامولعلما ةم 2.1 . ةيلباقلا :صحفلل صحفب رثكأ وأ ناصخش ماق اذإ يأ لاصي نأ دب لا امنهإف اهسفن تامولعلما .اهسفن جئاتنلاو سيياقلما لىإ 3.1 . دعبلا :زيحتلا نع .ةيعوضومو ةلداع ةقيرطب قئاقلحا ليجستب 4.1 . :يمكلا سايقلل ةيلباقلا رثكأ تامولعم لىإ تامولعلما ليوتح ةجيتن ةعفنم فيضي يمكلا سايقلا تت نأ بيج ةيصاخ يهو ةيباسح تايلمع للاخ نم ةدئاف .ةيبسالمحا تامولعلما ابه ىلح 1 - ،نيدلا رون دياق دحمأ ،هركذ قبس عجرم ( :ص ص 02 -02 .)

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

2 . :ةكرشلا ةرادإ ةحلصمو عجارملا ةحلصم نيب يمتح ضراعت دوجو مدع في دمتعت ةرادلإاف ،تاباسلحا عجارمو ةكرشلا ةرادإ ينب ةعفنملل لدابت ةقلاع دجوت هنأ حضاولا نم تاباسلحا عجارم يأرب طبترت تيلا ةيلالما تامولعلما ىلع اتهارارق مظعم ذاتخا ، نم ديفتست كلذلو ةيلمع نوكت نأو ابحتسم ارمأ ةعجارلما مادختسا نم لعيجو ،ةيربك ةجردب اهتعجارم تم تيلا تامولعلما .ةيملعو ةيداصتقا ةعجارلما 3 . :ةيئطاوت وأ ةيداع ريغ ءاطخأ ةيأ نم صحفلل مدقت ىرخأ تامولعم ةيأو ةيلاملا مئاوقلا ولخ سلا ضرفلا ةرورض لثم ضرفلا اذه ةرورض دوجو مدعف ،ةيلمعو ةيداصتقا ةعجارلما ةيلمع لعج في قبا ىصقتي نأو ،هتارابتخا نم عسوي نأ ةعجارلما جمانرب دادعإ دنع تاباسلحا عجارم نم بلطتي ضرفلا اذه ةيلوؤسم زبرت انهو ،ءاطخلأا هذه لك فشكي فوس هنأ دكؤي ام دوجو مدع نم مغرلاب ءيش لك ءارو ءاطخلأا فاشتكا في عجارلما عجارلما نم ةبولطلما ةيانعلا ةجرد ىلع لالمجا اذه في زيكترلا بيج كلذل . .ةيقيقح ةميق اذ ضرفلا اذه نوكي تىح هلمعل هتلوازم ءانثأ 4 . :ءاطخلأا ثودح لامتحا دعبي ةيلخادلا ةباقرلل ماظن دوجو إ دعبي لا نكلو ،أطلخا ثودح لامتحا دعبي ةيلخادلا ةباقرلل ميلسلا ماظنلا دوجو نإ .هثودح ةيناكم لعج ىلع لمعي ضرفلا اذه دوجوو ،ةعبتلما ةباقرلا ةمظنأ ةملاس مغر ثودلحا ةنكمم تلازام ءاطخلأاف .ضورفلا يقابك ةيداصتقاو ةيلمع ةعجارلما ةيلمع 5 . زكرملل ةيلاملا مئاوقلا ليثمت ةملاس ىلإ يدؤي اهيلع فراعتملا ةيبساحملا ئدابملل بسانملا قيبطتلا جئاتنو يلاملا :لامعلأا مكحلل رشؤمك اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابلماب نودشترسي تاباسلحا يعجارم نأ ضرفلا اذه نيعي ديضعتل ادنس نوكت هسفن تقولا فيو ،ةينعلما فقاولما ةملاس ىلع مهئارأ يرثي ضرفلا اذه نأ امك . يرغ وأ ةرصاق ئدابلما هذه نوكت امدنع عجارلما ةيلوؤسم ديدتح ةلكشم نوكت نأ بيج اذله ةدوجوم .يربك دح لىإ ةيصخش ماكحلأا

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

6 . :لبقتسملا يف كلذك نوكت فوس يضاملا يف ةحيحص تناك يتلا تادرفملاو رصانعلا حضتا اذإ هنأ ضرفلا اذه نيعي .ةكرشلا رارمتسا ضرف وهو بيسامح ضرف نم دمتسم ضرفلا اذه نإ دإ نأ تاباسلحا عجارم لىإ في ةديشر ةكرشلا ةرا و ،اتهافرصت أ نأ ضترفي هنإف .ةميلس ةيلخادلا ةباقرلا ن .حيحص اضيأ سكعلاو ،كلذ سكع ىلع ليلدلا دجو اذإ لاإ لبقتسلما في كلذك عضولا رمتسي مهأ نم ركذلا ةقباسلا رصانعلا برتعت ضورفلا ةعجارلما اهيلع موقت تيلا ، امك نيرصنع لىإ قرطتلا نكيم آ انعلا نع امهتيهمأ لقت لا نيرخ :اهمو ىرخلأا رص  عجارم نأ طقف عجارمك هلمع لوازي تاباسلحا ، اذهو عجارمك هلمعب للاقتسلاا يأ دنس برتعي هلمع في هدايلح يساسأ ؛  .زكرلما اذهو بسانتت ةينهم تاباسلحا عجارلم نيهلما زكرلما ضرفي :ةعجارملا ريياعم :يناثلا عرفلا ةيرظن في ايسيئر ارصنع يرياعلما برتعت .ةعجارلما ميهافمو ضورفل ةيقطنمو ةيعيبط ةجيتنك يهو ،ةعجارلما ةيلودو ةيلمح ةينهم تائيه اهردصت اهيلع فراعتم يرياعم ىلع دمتعت نهلما نم اهيرغك ةعجارلما ةنهم نأ ثيح .ةعجارلما ةمهبم مايقلا في ةعبتلما تاءارجلإا في سكعنتو ،تآيلها هذه ءاضعأ فرط نم ماعلا لوبقلا ىقلتو نكيم ةيداشرإ دعاوق نع برعتو ،ةينهلما هتسرامم في عجارلما هب ىدتقي يذلا جذومنلا ةعجارلما يرياعم لثتم امك ةعيبطو عجارملل ةينهلما ةيلوؤسلما ةعيبط ديدحتل نيفلا لمعلا ةءافكو ةيعون مييقت في اهيلإ عوجرلا عجارملل قثلا معدي امم ،اهنم ةديفتسلما تاهجلل ةعجارلما ةيلمع .لقتسم نايك تاذ اهلعيجو ةنهلما هذه في ة لإا نكيم شا رة دق ةينطولاو ةيلودلا تائيلها فلتمخ نم ةرداصلاو اهيلع فراعتلما ةعجارلما يرياعم نأ لىإ :ةيسيئر تاعوممج ثلاث لىإ ينثحابلا فرط نم تمسق 1 . عجارملل يلمعلاو يملعلا ليهأتلا ريياعم )ةماعلا ريياعملا( : امم ،عجارلما يأر ىلع دمتعت ةديدع تاهج دوجو في عجارملل يلمعلاو يملعلا ليهأتلا ةيهمأ لثمتت متهايناكمإو ةعجارلما ةيلمعب ينمئاقلا ةءافك ىدم في فارطلأا ءلاؤه ىدل ةقثلا رفاوت ةرورض هعم بلطتي

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

طورش رفاوت للاخ نم لاإ ققحتت لا ةقثلا هذهو ،ةيكولسلاو ةيلمعلاو ةيملعلا يلمعلاو يملعلا ليهأتلا .ةعجارلماب ينمئاقلل 1 :لىإ يرياعلما مسقنتو 1.1 . م :ةءافكلاو ينفلا بيردتلا ريياع ،ةنيعم ةءافك هيدل نوكي نأ بيج ةيلالما مئاوقلا صحفب موقي يذلا صخشلا نأ رايعلما اذه نيعي اهرثأ تافصاولما هذه يطعت يكلو .ةءافكلا كلت رهظت ةينف تافصاوم هيدل رفوتتو عتمتي نأ دب لا بيج عجارلما ءارلآ ةلمعتسلما فارطلأا ىدل ةقث كانه نوكي تىحو .بسانلما ليهأتلاو بيردتلاب اهبحاص ةءافكلا رايعم ديدحتلو ،يأرلا ءادبإ دنع للاقتسلااو يلمعلاو يملعلا ليهأتلا طورش هيدل رفاوتي نأ .يلمعلاو يملعلا ليهأتلا نم بسانلما ردقلا ديدتح نم دبلا 2 1.1.1 . ليهأتلا :يملعلا نىعم ةبسالمحا في ايعماج لاهؤم عجارلما ىدل نوكي نأ يملعلا ليهأتلا ةيكولسلا بناولجاب مالملإاك ،ىرخلأا مولعلاب ةطبترلما ةفرعلما نم فاك ردق ىلع لوصلحاو .ةعجارلماو داصتقلاا :لثم ةرادلإاو ءاصحلإاو . 2.1.1 . ليهأتلا :يلمعلا ىلع بيج هنأ رايعلما اذه نىعم اعجارم نوكي نأ في بغري يذلا صخشلا لاع ىوتسم وذ نيهم صخش فارشإ تتح ةنهلما لوصأ ةفرعمو يلمعلا بيردتلل نمزلا نم ةترف ءاضق .ةعجارلما ةنهم في ةبرلخا نم 2.1 . :للاقتسلاا نوكي نأو ،روملأا عيجم في هيركفتب لقتسم نوكي نأ نيعي اذهو ،لقتسم نوكي نأ عجارلما ىلع ضيأ لقتسم ا زيتح يأ نود تارارقلل هذاتخا في نىغ لا ةرورض ةيللاقتسلااف .ةكرشلا لخاد ةنيعم فارطلأ نأ اصوصخ .اهيف هيأر يدبي تيلا ةيبسالمحا تانايبلا ىلع ةقثلا نم ديزلما يفضت نأ انهأش نم تيلاو اهنع 1 ،سابع نسح رباج نانح ،ةيبرعلا رصم ةيروهمج يف ةينهملا ةسرامملا ديشرت ىلع اهرنأو ةعجارملا ةيرظنل حرتقم راطإ ةرادإو ةراجتلا ةيلك ،هاروتكد ةحورطأ ،ةرهاقلا ،ناولح ةعماج ،لامعلأا 2222 :ص ، 022 . 2 - رمع يمليد ، ،هركذ قبس عجرم :ص 02 .

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

قتسم فرط هنوكل عجارلما يأر ىلع دمتعت ةيسمرلا رئاودلاو يننئادلاو نيرمثتسلما يأب رثأتي لا ديامحو ل .اهجراخو ةكرشلا لخاد ةهج 1 3.1 . :ةمزلالا ةينهملا ةيانعلا لذب هنأ امك ،ةعجارلما ةنهلم ةيقلاخلأاو ةينفلا يرياعلماب همازتلا ةرورض عجارلما ىلع رايعلما اذه بجوي رفوتف .ةعجارلما ةيلمع تاوطخ عيملج فياكلا مامتهلاا يطعي نأو .هتامدخ ةدوج ينسحتب بلاطم ةدوج ىوتسم نم عفرت لمعلا في ةيدج رفوت طترشي لياتلابو ،ينيفاك يرغ للاقتسلااو ةءافكلا يرصنع .هئادأ 2 2 . :يناديملا لمعلا ريياعم ىدمو ةعيبط مكتح تيلا ةعجارلما ئدابم لثتمو .ةعجارلما ةيلمع ذيفنتب نياديلما لمعلا يرياعم قلعتت ع لوصلحا بجاولا )تابثلإا ةلدأ( نئارقلا .اهيل :يه يرياعم ثلاث في نياديلما لمعلا يرياعم لثمتتو 1.2 . فارشلإا :ةعجارملا ةمهمل ميلسلا طيطختلاو قاطن نع لاضف ،ةعقوتلما ةمهملل ةلماشلا ةيجيتاترسلاا ديدتح نمضتي ةعجارلما ةمهم طيطتخ نأ دنج ذيفنت ىلع ينمئاقلا نيدعاسلما هيجوت نمضتي هنإف فارشلإا امأ .صحفلا ،صحفلا فادهأ قيقتحو فارشلإا رايعم ةيهمأ تدادزا دقو ،لا مأ ةياهنلا في تققتح دق فادهلأا هذه تناك اذإ ام ديدتحو :ببسب رضالحا تقولا في طيطختلاو 3  دلا ةباقرلا ماظن ىلع ليالحا تقولا في بركأ ةجردب دمتعي عجارلما نأ ةيلمعب همايق دنع ةيلخا ةعجارلما ؛  ديازتلما دامتعلاا ىلع ةيئاصحلإا ةنياعلما قرط مادختسا ؛  باسلا في هيلع تناك امع ةعجارلما ميهافمو بيلاسأ يريغت ةرمتسلما ةعجارلما مادختسا لثم ق ؛  ليغشت مظن في يرغتلا لا فرط نم ةمدختسلما تانايبلا اكرش .ةعجارلما لمح ت 1 ،نورخآو دارم رصان يرئازجلا يبساحملا يلاملا ماظنلا لظ يف ةعجارملا ةنهم – ةيفارشتسا ةيؤر ، تامزلأا ةهجاولم ةعجارلما ةنهم ليهأت لوح عبار نيطو ىقتلم ،تاسسؤملل ةرصاعلما ةيبسالمحا لكاشلماو ةيلالما 22 -20 برمفون 2201 :ص ،طاوغلأا ةعماج ، 02 . 2 - ،بيبل ضوع ،يمويفلا دممح ،ةعجارملا لوصأ لما ،رصم ،ةيردنكسلإا ،ثيدلحا يعمالجا بتك 0772 :ص ، 17 . 3 - ،ةنراطلما حلاف ناسغ ةرصاعملا تاباسحلا قيقدت – ةيرظنلا ةيحانلا ، ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل ةيرسلما راد ،لىولأا ةعبطلا 2226 :ص ، 22 .

تاباسحلا ةعجارم تاجرخمل يميهاـفملا راطلإا :لولأا لصفلا

2.2 . ت :ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييق يرياعم بلطتت ل نياديلما لمعلا ةعجارمل فدهي مييقتلا اذهو .ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت عجارلما نم :ينفلتمخ ينفده قيقحتل 1  في ةيلكلا رطاخلما مييقت ةكرشلا لم ةددمح تاءارجإ وأ تايلمعلا قفدت وأ رطاخلما ةلجاع ؛  ةعجارلما ةيلمع معدت نأ نكيم تيلا ةيسيئرلا طباوضلا ديدتح ةكرشلل . نلا ةسارد عجارلما ىلع بيج انه ةيلمع قاطن ددحيل كلذو همييقتو قبطلما ماظ ىدمو ةعجارلما يج تيلا تارابتخلاا ةيلمع اهيلع رصتقت نأ ب تاباسلحا ةعجارم عجارلما ريدقتل دئاع قاطنلا ديدتح نأو . ةررقلما بيلاسلأاو تاءارجلإا ةفرعم بلطتيف يلخادلا طبضلا ماظن ةيافك ريدقت امأو .يصخشلا همكحو عم اهمهفتو ةطلخا بسحو لاعف ةقبطم بيلاسلأاو تاءارجلإا هذه نأ نم ةلوقعم ةجرد لىإ ققحتلا .اله ةموسرلما 2 3.2 . :ةلدلأا ةيافك ،ةلدلأا عملج ةلماكتمو ةمظتنم ةيلمع وأ ةليسو انهأب ةعجارلما لىإ رظنلا بيج رايعلما اذه قيقحتل ئاوقلا ةحص ىدم لوح ديامح نيف يأر ءادبإ وه ةعجارلما نم فدلهاو نكيم لا اذهف .ةيلالما تامولعلماو م ،عجارلما هيدبي يذلا يأرلا ساسأ يه تيلاو ةيبسالمحا تلاجسلاو مئاوقلا هذله يدام دوجو نودب موقي نأ يفف ،رطامخ لقأو ةيقادصم هل يئاهنلا هيأر ناك املك ةلدلأا نم مجح بركأ عجم لىإ عجارلما لصي املكف نأ عجارلما نم بلطتي نايحلأا ضعب .رارقلا يذختلم ةلدلأا هذه مدقي 3 3 . :ريرقتلا دادعإ ريياعم عجارلما نم ةغلبلما تامولعلما ىلع يوتيح وهف ،ةعجارلما ةيلمعل ةيئاهنلا ةصلالخا برتعي ةعجارلما ريرقت نإ ،ناكملإا ردقب ةمزلالا تامولعلما ةفاك ىلع يوتيح نأ بيج هنإف كلذل .ةيلالما مئاوقلا يمدختسم مظعلم امك ينينوناقلا ينبسالمحا عممج ددح دقف كلذل اقيقتحو .ارصتمخو احضاو نوكي نأ اضيأ بيج هنأ :يرياعلما كلتل حرش يلي اميفو ،ةعجارلما ريرقت دادعإ مكتح يرياعم ةعبرأ يكيرملأا

1_{- Hugues Angot, Cristian Fischer, Baudouin Theunissen, Audit comptable et audit informatique, Edition}

entreprise de bock, paris, 2004, p : 129.

2 - ،للها دبع ينمأ دلاخ هركذ قبس عجرم :ص ، 22 . 3 - ،للاه ميظعلا دبع للها دبع ،نابصلا يرسم دممح ،تاباسحلا ةعجارمل ةيلمعلاو ةيملعلا سسلأا ،رصم ،ةيردنكسلإا ،ةيعمالجا رادلا 0771 ص ، : 066 .