التوحید المحاسبي الجزا ئري في إطار التوفیق الدولي -التفكیر حول المخطط المحاسبي الوطني

(1)

ﻲﻣﻠﻌﻟا ثﺣﺑﻟاو ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا ةرازو

1 ﺮﻴﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋو

موﻠﻋ

موﻠﻌﻟا ﻲﻓ

ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا

فارﺷإ

:

ذﺎﺗﺳﻷا روﺗﻛدﻟا ﻲﻧﺎﯾﻠﻣ مﯾﻛﺣ ﺔــــــــــــــــــــــــــــــﺷﻗﺎ فﯾطﺳ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺎﺳﯾﺋر فﯾطﺳ ﺔﻌﻣﺎﺟ اررﻘﻣو ﺎﻓرﺷﻣ فﯾطﺳ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺎﺷﻗﺎﻧﻣ فﯾطﺳ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺎﺷﻗﺎﻧﻣ ﺔﻧﺗﺎﺑ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺎﺷﻗﺎﻧﻣ ﺔﻠﯾﺳﻣ ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺎﺷﻗﺎﻧﻣ

ﻲﻟودﻟا قﯾﻓوﺗﻟا رﺎطإ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا

ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا لوﺣ رﯾﻛﻔﺗﻟا

ﻲﻣﻠﻌﻟا ثﺣﺑﻟاو ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا ةرازو

ﺟ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــ

ﻴﻄﺳ ﺔﻌﻣﺎ

ـــــــــــــــــــــــــــــــــ

ﻒ

1 ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ

ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو

ﺮﻴﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋو

ﺔــــــــــــــــــــــﺣورــــــــــــــــــــــــــــــطأ

ﻰﻠﻋ لوﺻﺣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ نﻣﺿ ﺔﻣدﻘﻣ

ﻩاروﺗﻛد ةدﺎﻬﺷ

موﻠﻋ

عوـــــــﺿوﻣﻟا

:

ﻧﻣﻟا ﺔـــــــــــــــــــــــــﻧﺟﻟ ــــــــــــــــ ﺔــــــــــــــــــــــــــــــﺷﻗﺎ ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا ذﺎﺗﺳأ ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا ذﺎﺗﺳأ رﺿﺎﺣﻣ ذﺎﺗﺳأ ﻲﺣﺑاور رﺻﺎﻧﻟا دﺑﻋ رﺿﺎﺣﻣ ذﺎﺗﺳأ ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا ذﺎﺗﺳأ ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا ذﺎﺗﺳأ ﺔﯾﻌﻣﺎﺟﻟا ﺔﻧﺳﻟا : 2016 / 2017

ﻲﻟودﻟا قﯾﻓوﺗﻟا رﺎطإ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا

ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا لوﺣ رﯾﻛﻔﺗﻟا

ﻰﻠﻋ لوﺻﺣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ نﻣﺿ ﺔﻣدﻘﻣ

دادﻋإ

:

شرـطـــﻟ دـﯾرـﻓ أ. د . ﻲﻗرﻟﺎﺑ ﻲﻧﺎﺟﯾﺗ أ. د . ﻲﻧﺎﯾﻠﻣ مﯾﻛﺣ د . ﻲﻘﯾرﺷ رﻣﻋ د . ﻲﺣﺑاور رﺻﺎﻧﻟا دﺑﻋ أ. د . يرﺎﻘﻋ ﻰﻔطﺻﻣ أ. د . يدﯾﻌﺳ ﻲﺣﯾ

ﻲﻟودﻟا قﯾﻓوﺗﻟا رﺎطإ ﻲﻓ يرﺋازﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا

(2)

(3)

مﺎ ﮫﻴ ﻨﺗ

ةءاﺮﻗ ﻞﺒﻗ

ﺔﺣوﺮﻃ

،ﺔﺒﻴﻄﻟا ﺔﻴﺤﺘﻟا ﺪﻌ

ﺔﻨﺳ ﮫﺣا ﻗا ﻢﺗ يﺬﻟا ﺻ ناﻮﻨﻌﻟا ﻞﻤﺤﺗ ﻢﻜﻳﺪﻳأ ن ﺑ ﺎ ﻌﻀﻧ ﻟا ﺔﻟﺎﺳﺮﻟا نإ

2002

)

لوأ ﺔﻨﺳ

ﻞﻴ

(

.

ﺎﺘﻟا رﻮﺤﻨﻟا ﻋ نﺎ ناﻮﻨﻌﻟا اﺬ

:

، وﺪﻟا ﻖﻴﻓﻮﺘﻟارﺎﻃإ يﺮﺋاﺰ ا ﺳﺎﺤﳌا ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا

ﻂﻄﺨﳌا لﻮﺣ ﻜﻔﺘﻟا

ﻃﻮﻟا ﺳﺎﺤﳌا

ﻦﻜﻤﺗ مﺪﻌﻟ اﺮﻈﻧ

ﺚﺣﺎﺒﻟا

ﺮﻔﻟا ناﻮﻨﻌﻟا ﻞﻳﺪﻌ ﻦﻣ

ﺔ رادإ بﺎﺒﺳﻷ ﺔﻟﺎﺳﺮﻟا ﻩﺬ ﻟ

،

نأ ﻓﺮﺸ

نﺄﺑ ﺎﻤﻠﻋ ﻢﻜﻄﻴﺣأ

ﺎﺘﻟا ناﻮﻨﻌﻟا لﻮﺣ روﺪﺗ ﺔﻟﺎﺳﺮﻟا ﺎ

ﺎﻌﻣ ﻢﺗ ﻟا ﺔﻴﻟﺎ ﺷ

:

ﻂﻄﺨﳌا ﻦﻣ لﺎﻘﺘﻧ ، وﺪﻟا ﻖﻴﻓﻮﺘﻟارﺎﻃإ يﺮﺋاﺰ ا ﺳﺎﺤﳌا ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا

ﺳﺎﺤﳌا

ﺎﳌا ﺳﺎﺤﳌا مﺎﻈﻨﻟا إ ﻃﻮﻟا

.

ةدﺎﺴﻟا ﻦﻣ ﻮﺟﺮﻧ اﺬﻟ

رﺎﺒﺘﻋ ن ﻌ اوﺬﺧﺄﻳ نأ ءاﺮﻘﻟا

ا ﻴﻐﺘﻟا

ﻦﻣ ﺔﻟﺎﺳﺮﻠﻟ ﺮﻔﻟا ناﻮﻨﻌﻟا ﻞﺻﺎ

ﻢ ﻓ ﻞﺟأ

ﻟ قدأ

ﺚﺤﺒﻟا اﺬ ﺎ

ﺎﻋ ﻟا ﺔﻴﻟﺎ ﺷﻺ

.

(4)

(5)

ﻟاو إ

ـــــ

يﺪ

ن ﻤ ﺮﻜﻟا

إ

ﺔــــﻠــــﺋﺎــــــﻌﻟا ﻞـــﻛ

(6)

(7)

ﺮﻳﺪﻘﻟا ﻌﻟا ﺮﻜﺸﻟاو ﺪﻤ ا يﺬﻟا ﻧﺎﻋأ ﻋ ﻊﺿاﻮﺘﳌا ﻞﻤﻌﻟا اﺬ زﺎﺠﻧإ و ّﺪﻘﺗأ إ نﺎﻓﺮﻌﻟاوﺮﻜﺸﻟا تارﺎﺒﻌ م ذﺎﺘﺳ رﻮﺘﻛﺪﻟا " ﻲ ﺎﻴﻠﻣ ﻢﻴﻜﺣ " ﮫﺤﺋﺎﺼﻨﺑ ﻞﺨﺒﻳ ﻢﻟو ﺚﺤﺒﻟا اﺬ ﻋ فاﺮﺷﻹﺎﺑ ﻞﻀﻔﺗ يﺬﻟا ﮫﺗﺎ ﺟﻮﺗو إ و يواﺪﻌﺳ رﻮﺘﻛﺪﻟا ذﺎﺘﺳ ﺔﺣوﺮﻃ ﻩﺬ ﻟ لو فﺮﺸﳌا ﺪﻟﺎﺧ ؛ اﻮﻣﺮﻜﺗ ﻦﻳﺬﻟا ﺔﺸﻗﺎﻨﳌا ﺔﻨ ءﺎﻀﻋأ إو ﻟﺎﺳﺮﻟا ﻩﺬ ﺔﺸﻗﺎﻨﻣ ﻋ ﺔﻘﻓاﻮﳌﺎﺑ ﺔ ؛ ﻢ ﻟإ مﺪﻘﳌا نﺎﻴ ﺘﺳ ﻦﻋ ﺔﺑﺎﺟ اﻮﻤ ﺎﺳ ﻦﻳﺬﻟا ن ﺮﺋاﺰ ا ن ﻴﻨ ﳌا ﻞ او وإ ﻦﻣ ﻞ ﻌ ﺔﺒﻴﻃ ﺔﻤﻠ ﺑ ﻮﻟو ﻞﻤﻌﻟا اﺬ زﺎﺠﻧإ ﻋ .

(8)

(9)

تﺎﻳﻮﺘﺤﻤﻟا سﺮﻬﻓ

(10)

I

ءاﺪﻫإ

ﺮﻳﺪﻘﺗو ﺮﻜﺷ

تﺎﻳﻮﺘﺤﻤﻟا سﺮﻬﻓ

VII -I

سﺮﻬﻓ

لﺎﻜﺷﻷا

VIII

سﺮﻬﻓ

لواﺪﺠﻟا

IX

ﺔـــﻣﺪﻘﻣ

ص

.أ

لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

:

ﻲﻟوﺪﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا فﻼﺘﺧﻻا

ص

.

01

دﯾﻬﻣﺗ

ص

.

02

1

رﻫﺎظﻣ ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا

ص

.

02

1 -1

-ﺔﻘﺑطﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﻋاوﻘﻟا ﻲﻓ فﻼﺗﺧﻻا

1 -2

ﻲﻓ فﻼﺗﺧﻻا رﯾﺳﻔﺗ ﺔﻣﺟرﺗو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻫﺎﻔﻣﻟاو تﺎﺣﻠطﺻﻣﻟا

1 -3

-ﺔﻠﺿﻔﻣﻟا قرطﻟا ﻲﻓ فﻼﺗﺧﻻا

ص

.

03 ص

.

05 ص

.

07

2

ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا فﯾﻧﺻﺗ

ص

.

07

2 -1

-

فﯾﻧﺻﺗ Mueller

2 -2

فﯾﻧﺻﺗ Gray

23

فﯾﻧﺻﺗ Nobes

ص

.

10 ص

.

11 ص

.

13

3 -

ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا سﺎﯾﻗ

ص

.

16

3 -1

-

سﺎﯾﻘﻠﻟ بﯾﻟﺎﺳﺄﻛ تارﺷؤﻣﻟا

3 -2

-

سﺎﯾﻘﻠﻟ بﯾﻟﺎﺳﺄﻛ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻹا جذﺎﻣﻧﻟا

ص

.

18 ص

.

23

4-ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا بﺎﺑﺳأ

ص

.

25

4 -1

-

ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺔﻣظﻧﻷا

4 -2

-

ﺔﯾﻠﯾوﻣﺗﻟا ردﺎﺻﻣﻟا

4 -3

-

ﻲﺋﺎﺑﺟﻟا لﻣﺎﻌﻟا

4 -4

-يدﺎﺻﺗﻗﻻا مﺎظﻧﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﺔﻣﻛوﺣ مﺎظﻧو ﺔﺟﯾﺗﻧﻟا موﻬﻔﻣو

4 -5

ﺔﻧﻬﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

ص

.

26 ص

.

27 ص

.

31 ص

.

31 ص

.

33

(11)

II

5-ﺔﻓﺎﻘﺛﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻاو

ص

.

34

5 -1

-

ﺔﻓﺎﻘﺛﻟا موﻬﻔﻣ

5 -2

-

ﺔﻓﺎﻘﺛﻟا دﺎﻌﺑأ

5 -3

-

ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟاو ﺔﻓﺎﻘﺛﻟا

ص

.

35 ص

.

37 ص

.

42

لﺻﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ

ص

.

49 ﻲﻧﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا

:

ﻖﻴﻓﻮﺘﻟا

ﻲﻟوﺪﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا

ﻲﻟوﺪﻟا فﻼﺘﺧﻻا ﻦﻣ ﺪﺤﻠﻟ

ص

.

51

دﯾﻬﻣﺗ

ص

.

52

1 -ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا قﻓاوﺗﻠﻟ لﺧدﻣ

ص

.

53

1 -1

-ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا مﯾﻫﺎﻔﻣﻟا ضﻌﺑ

1 -2

نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟاو ﺔﻧرﺎﻘﻣﻟا ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ قﯾﻓوﺗﻟا لﺛﺎﻣﺗﻟاو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا ،ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

1 -3

ﺔﻠﺿﻌﻣ وأ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

1 -4

تﺎﯾﺑﻠﺳو تﺎﯾﺑﺎﺟﯾإ قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

1 -5

ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا قﻓاوﺗﻠﻟ ﺔﻣﻋادﻟا تﺎﻣظﻧﻣﻟا ﻲﻟودﻟا

ص

.

53 ص

.

54 ص

.

57 ص

.

58 ص

.

61

2 ﺔﻧﺟﻟ قﯾﻘﺣﺗﻟ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

ص

.

65

2 -1

ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﻧﺟﻟ (IASC) ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا سﻠﺟﻣﻟ قﺑﺎﺳﻟا لﻛﺷﻟا ﺔﯾﻟودﻟا (IASB)

2 -2

ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا سﻠﺟﻣ (IASB)

2 -3

-سﻠﺟﻣ رﯾﯾﺎﻌﻣ (IASB)

24

رﺎﯾﻌﻣﻟا دادﻋإ لﺣارﻣ ) Due Process (

ص

.

65 ص

.

69 ص

.

73 ص

.

76

3 -قﯾﻓوﺗﻟا ﻼﻣ ﺔﯾﻟﺎﻛﺷٕاو ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ء ﺔﻣ وﻣﻧﻟا قﯾرط ﻲﻓ ةرﺋﺎﺳﻟا لودﻠﻟ ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا

ص

.

78

4 -قﯾﻓوﺗﻟا ﺔﯾﻠﺿﺎﻔﺗﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻛﺷٕاو ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

ص

.

80

4 -1

-تﺎﯾﻻوﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻛﯾرﻣﻷا ةدﺣﺗﻣﻟا

4 -2

-ارﺗﻠﺟﻧا ﻲﻓ

4 -3

-ﻛ ﻲﻓ ـ ادــﻧ

4 -4

ﻲﻟودﻟا ﻲﻣوﻛﺣﻟا لﻣﻌﻟا قﯾرﻓ ) ISAR (

ص

.

81 ص

.

81 ص

.

83 ص

.

83

(12)

III

5 -

قﯾﻓوﺗﻟا و ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لودﻟا ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟاو يدﺎﺻﺗﻗﻻا لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﯾﻟﺎﻛﺷٕا تﻓرﻋ ﻲﺗﻟا ﻬﺟوﺗ ﺎ ﯾﻛارﺗﺷا ﺔﻘﺑﺎﺳ ﺔﻠﺣرﻣ ﻲﻓ ﺎ

ص

.

83

5 -1

لﺎﻘﺗﻧﻻا يدﺎﺻﺗﻗﻻا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﻘﺗﻧﻻاو

5 -2

-

ﺔﯾﻟﺎﻣﺳأرﻟاو ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا : ﺔﯾﻟﺎﻣﺳأرﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻟﺎﺛﻣ جذوﻣﻧ

ص

.

84 ص

.

90 ص

.

92 ﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا

ﺚﻟ

:

ﻓﻮﺘﻠﻟ ﺪﻴﺴﺠﺘﻛ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻴﻳﺎﻌﻣ

ﻴ

ﻲﻟوﺪﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻖ

ص

.

94

دﯾﻬﻣﺗ

ص

.

95

1 -ﻲﻣﯾﻫﺎﻔﻣﻟا رﺎطﻹا : رﯾﯾﺎﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﯾﻔﻠﺧﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻟودﻟا

ص

.

96

1 -1

-مﺎﻌﻟا مادﺧﺗﺳﻻا تاذ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺔﻣوﻠﻌﻣﻟا فدﻫ

1 -2

-ﺔﯾﺗﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﻬﺗﺎﺟﺎﯾﺗﺣاو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا وﻣدﺧﺗﺳﻣ

1 -3

-ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا تﺎﯾﺿرﻔﻟا

1 -4

-ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﺔﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا

1 -5

-ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا رﺻﺎﻧﻋ

1 -6

-ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا رﺻﺎﻧﻌﺑ فارﺗﻋﻻا

1 -7

-ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا رﺻﺎﻧﻋ سﺎﯾﻗ

ص

.

97 ص

.

97 ص

.

98 ص

.

98 ص

.

100 ص

.

101 ص

.

102

2 -ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا

ص

.

102

2 -1

-ضرﻌﻟاو حﺎﺻﻓﻹا

ص

.

103

2 -1

-1

-

ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ﻲﻧﺑﺗ IFRS ﻰﻟوﻷا ةرﻣﻠﻟ (IFRS 1)

2 -1

-2

-

ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ضرﻋ (IAS 1)

2 -1

-3

-

ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ (IAS 7)

2 -1

-4

تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا ءﺎطﺧﻷاو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تارﯾدﻘﺗﻟا ﻲﻓ تارﯾﻐﺗﻟا ،ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ) IAS 8 (

2 -1

-5

-ةرﻣﺗﺳﻣﻟا رﯾﻏ تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا (IFRS 5)

2 -1

-6

-ﺔﯾﻋﺎطﻘﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا (IAS 14)

2 -1

-7

-ﺔﻗﻼﻌﻟا تاذ فارطﻷا نﻋ تﺎﺣﺎﺻﻓﻹا (IAS 24)

2 -1

-8

-مﻬﺳﻟا دﺋاوﻋ (IAS 33)

2 -1

-9

-ﺔﯾﻠﺣرﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا (IAS 34)

ص

.

104 ص

.

104 ص

.

106 ص

.

107 ص

.

108 ص

.

109 ص

.

109 ص

.

110 ص

.

111

(13)

IV

2 -2

-ﺎﻬﺳﺎﯾﻗو لوﺻﻷﺎﺑ فارﺗﻋﻻا

ص

.

111

2 -2

-1

-نوزﺧﻣﻟا (IAS 2)

2 -2

-2

فﯾﻟﺎﻛﺗ ضارﺗﻗﻻا (IAS 23)

2 -2

-3

-تادﻌﻣﻟاو تﺂﺷﻧﻣﻟا ،تﺎﻛﻠﺗﻣﻣﻟا (IAS 16)

2 -2

-4

-لوﺻﻷا ﺔﯾوﻧﻌﻣﻟا (IAS 38)

2 -2

-5

-ضﺎﻔﺧﻧا ﺔﻣﯾﻗ لوﺻﻷا (IAS 36)

2 -2

-6

تارﺎﻘﻋ فﯾظوﺗﻟا ) ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳﻻا تارﺎﻘﻌﻟا ( (IAS 40)

ص

.

112 ص

.

113 ص

.

113 ص

.

114 ص

.

116 ص

.

117

2 -3

-ا موﺻﺧﻟﺎﺑ فارﺗﻋﻻ ﺎﻬﺳﺎﯾﻗو

ص

.

117

2 -3

-1

-

ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا دادﻋإ ﺦﯾرﺎﺗﻟ ﺔﻘﺣﻼﻟا ثادﺣﻷا (IAS 10)

2 -3

-2

-

تﺎﻧوؤﻣﻟا ) تﺎﺻﺻﺧﻣﻟا ( ﺔﻠﻣﺗﺣﻣﻟا تﺎﻣازﺗﻟﻻاو ﺔﻠﻣﺗﺣﻣﻟا لوﺻﻷا ، (IAS 37)

2 -3

-3

-

لﺧدﻟا ﻰﻠﻋ بﺋارﺿﻟا (IAS 12)

2 -3

-4

-رﺎﺟﯾﻹا دوﻘﻋ (IAS 17)

2 -3

-5

-

نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا ﻊﻓﺎﻧﻣ (IAS 19)

ص

.

117 ص

.

118 ص

.

118 ص

.

119 ص

.

120

2 -

4-تاودﻷا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا : تﺎﻣازﺗﻟاو لوﺻأ

ص

.

120

2 -4

-1

-ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاودﻷا : ضرﻌﻟاو حﺎﺻﻓﻹا (IAS 32)

2 -4

-2

-ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تاودﻷا : فارﺗﻋﻻا سﺎﯾﻘﻟاو (IAS 39)

ص

.

121 ص

.

122

25

يدﺎﺻﺗﻗﻻا طﺎﺷﻧﻟﺎﺑ فارﺗﻋﻻا

ص

.

124

2 -5

-1

ﺔﯾدﺎﻌﻟا ﺔطﺷﻧﻷا ﺞﺗاوﻧ (IAS 18)

2 -5

-2

-ءﺎﺷﻧﻹا دوﻘﻋ (IAS 11)

2 -5

-3

-ﺔﯾﻣوﻛﺣﻟا تﺎﻧﺎﻋﻹا نﻋ حﺎﺻﻓﻹاو -ﺔﯾﻣوﻛﺣﻟا ﺢﻧﻣﻟا نﻋ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا (IAS20)

ص

.

124 ص

.

125 ص

.

125

26

ﺔﺑﺳﺎﺣﻣ تﺎﻋوﻣﺟﻣﻟا

ص

.

126

2 -6

-1

-ﺔﯾدرﻔﻟاو ةدﺣوﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا (IAS 27)

2 -6

-2

-ﺔﻠﯾﻣزﻟا تﺎﻛرﺷﻟا ﻲﻓ تارﺎﻣﺛﺗﺳﻻا (IAS 28)

2 -6

-3

-

ﺔﻛرﺗﺷﻣﻟا ﻊﯾرﺎﺷﻣﻟا ﻲﻓ قوﻘﺣﻟا (IAS 31)

2 -6

-4

-ﺔﯾﺑﻧﺟﻷا تﻼﻣﻌﻟا فرﺻ رﺎﻌﺳأ تارﯾﻐﺗ رﺎﺛآ (IAS 21)

2 -6

-5

-

لﺎﻣﻋﻷا جﺎﻣدإ ) IFRS 3 (

ص

.

127 ص

.

128 ص

.

128 ص

.

129 ص

.

130

(14)

V

27

-ﺔﺻﺻﺧﺗﻣﻟا تﺎﻋﺎﻧﺻﻟاو تﺎﻣظﻧﻣﻟا

ص

.

131

2 -7

-1

ا

ﺔﻋارزﻟ (IAS 41)

2 -7

-2

-دﻋﺎﻘﺗﻟا ﺔﻣظﻧأ نﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟاو ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا (IAS 26)

2 -7

-3

-ﺔﻠﺛﺎﻣﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟاو كوﻧﺑﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا (IAS 30)

2 -7

-4

-نﯾﻣﺄﺗﻟا دوﻘﻋ (IFRS 4)

ص

.

131 ص

.

132 ص

.

132 ص

.

132

28

-ﺔطﺳوﺗﻣﻟاو ةرﯾﻐﺻﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟﺎﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطﻹا

ص

.

133

28 -

1-رﺎﯾﻌﻣﻟا ىوﺗﺣﻣ

28 -

صﺎﺧﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطﻹا ﺎﻬﻧﻣﺿﺗﯾ ﻲﺗﻟا تﺎطﯾﺳﺑﺗﻟا فﺎﻧﺻأ ﺔطﺳوﺗﻣﻟاو ةرﯾﻐﺻﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟﺎﺑ

28 -

تﺎﺳﺳؤﻣﻟﺎﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطﻹا ﺎﻬﻟوﺎﻧﺗﯾ مﻟ ﻲﺗﻟا ﻊﯾﺿاوﻣﻟا ﺔطﺳوﺗﻣﻟاو ةرﯾﻐﺻﻟا

28 -

تﺎﺳﺳؤﻣﻟﺎﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطﻹا ﻲﻓ ةدﻣﺗﻌﻣﻟا رﯾﻏ تارﺎﯾﺧﻟا ﺔطﺳوﺗﻣﻟاو ةرﯾﻐﺻﻟا

28 -

5-تﺎطﯾﺳﺑﺗﻟا

ص

.

134 ص

.

135 ص

.

136 ص

.

136 ص

.

136 ص

.

138 ﻟا ﻞﺼﻔﻟا

ﻊﺑاﺮ

:

ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا

ﺮﺋاﺰﺠﻟا

ي

:

ﻦﻣ

ﻂﻄﺨﻣ

ﻪﺟﻮﺗ وذ

ﻲﻠﻛ

ﻦﻣ ﻰﺣﻮﺘﺴﻣ مﺎﻈﻧ ﻰﻟإ

ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا

ص

.

139

دﯾﻬﻣﺗ

ص

.

140

1-ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا : ﻪﺟوﺗ وذ يرﺎﻗ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ رﺎطإ ﻲﻠﻛ

ص

.

141

1 1 -ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا ةﺄﺷﻧ

12

-ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا صﺋﺎﺻﺧو فادﻫأ

13

-ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻠﻟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطﻹا

14

-ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا ةرﺗﻓ لﻼﺧ دﯾﺣوﺗﻟا لﺎﻣﻋأ

ص

.

141 ص

.

142 ص

.

144 ص

.

145

2

-ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا : يرﺎﻗ مﺎظﻧ لﻛﺷ ﻲﻓ ﻲﻧوﺳﻛﺳوﻠﺟﻧأ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ رﺎطإ

ص

.

149

2 -1

-ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧ

2 -2

ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻲﻠﺣﻣﻟا ﻊﻗاوﻟاو

ص

.

150 ص

.

153

(15)

VI

ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟاو ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﺔﻧرﺎﻘﻣ

ص

.

154

ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ىوﺗﺣﻣ فﺻو ﻲﻟﺎﻣﻟا

ص

.

159

41

-ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا بﺳﺣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟاو ئدﺎﺑﻣﻟاو يروﺻﺗﻟا رﺎطﻹا

42

-ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا بﺳﺣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ضرﻋ

43

-ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا بﺳﺣ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا ططﺧﻣ

ص

.

161 ص

.

164 ص

.

185

ةرﯾﻐﺻﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟﺎﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطﻹا ﺔﻧرﺎﻘﻣ مﺎظﻧﻟا ﻊﻣ ﺔطﺳوﺗﻣﻟاو ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

ص

.

187 ص

.

190 ا ﻞﺼﻔﻟا

ﺲﻣﺎﺨﻟ

:

ﻦﻣ ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا لﺎـﻘﺘﻧﻻا رﺎﻃإ ﻲﻓ ﺔﻴﻓﺎـﻘﺜﻟا ﻢﻴﻘﻟا ﺔﺳارد

PCN

ﻰﻟإ

SCF

ص

.

191

دﯾﻬﻣﺗ

ص

.

192

رﺎطﻹا ﻲﺟﻬﻧﻣﻟا

ص

.

193

11

-ثﺣﺑﻟا تﺎﯾﺿرﻓو فادﻫأ

12

-ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻹا ﺔﻧﯾﺎﻌﻣﻟا

13

-نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا نوﻣﺿﻣو لﻛﯾﻫ

14

جذوﻣﻧ ثﺣﺑﻟا

ص

.

193 ص

.

195 ص

.

196 ص

.

201

2-ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا لﺑﺎﻘﻣ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا تﺎﯾﺑﻠﺳو تﺎﯾﺑﺎﺟﯾإ

ص

.

203

ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻠﻣﻌﺗﺳﻣ

ص

.

206

4-ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﺎﻬﺿرﻔﯾ ﻲﺗﻟا حﺎﺻﻓﻹاو ضرﻌﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﺔﺳارد

ص

.

210

41

-ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا

42

-لودﺟ ﺔﺟﯾﺗﻧﻟا

43

-ﺔﻧﯾزﺧﻟا تﺎﻘﻓدﺗ لودﺟ

ص

.

214 ص

.

215 ص

.

216

5-موﺻﺧﻟاو لوﺻﻷا مﯾﯾﻘﺗ ﻲﻓ ﺔﻣدﺧﺗﺳﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا قرطﻟا ﺔﺳارد

ص

.

217

51

-ﺔﯾدﺎﻣﻟا تﺎﺗﯾﺑﺛﺗﻟا

52

ﺔﯾدﺎﻣﻟا لوﺻﻷا كﻼﺗﻫا

53

-ﺔﯾدﺎﻣﻟا لوﺻﻷا ﺔﻣﯾﻗ ﻲﻧدﺗ

54

-نوزﺧﻣﻟا

ص

.

217 ص

.

219 ص

.

221 ص

.

222

(16)

VII

55

-ىرﺧﻷا لﺋﺎﺳﻣﻟا ضﻌﺑ

ص

.

223

6-ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻘﻠﻟ يدﯾﻛﺄﺗﻟا لﯾﻠﺣﺗﻟا

ص

.

225

61

-ﻲﻠﻣﺎﻌﻟا لﯾﻠﺣﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ 6 2 ﺞﺋﺎﺗﻧ يدوﻘﻧﻌﻟا لﯾﻠﺣﺗﻟا

ص

.

225 ص

.

231

7-ﺞﺋﺎﺗﻧ تﺎﯾﺿرﻔﻟا رﺎﺑﺗﺧا

ص

.

232 ﺔﻤﺗﺎـــــــﺨﻟا

ص

.

237 ﺎﻴﻓاﺮـــــﻏﻮﻴﻠﺒﻴﺒﻟا

ص 244

ﻖــﺣﻼـــــﻤﻟا

ص 257

ﻢﻗر ﻖﺤﻠﻣ

01 :

ةرﺎﻤﺘﺳا

ﺔﻴﺑﺮﻌﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ نﺎﻴﺒﺘﺳﻻا

ص 258

ﻢﻗر ﻖﺤﻠﻣ

02 :

ةرﺎﻤﺘﺳا

ﺔﻴﺴﻧﺮﻔﻟا ﺔﻐﻠﻟﺎﺑ نﺎﻴﺒﺘﺳﻻا

ص 264

ﻢﻗر ﻖﺤﻠﻣ

03

:

نﺎﻴﺒﺘﺳﻻا ﻲﻓ ةﺪﻤﺘﻌﻤﻟا ﺔﻴﺠﻬﻨﻤﻟا

ص 270

ﻢﻗر ﻖﺤﻠﻣ

04

:

ﺔﻣﺪﺨﺘﺴﻤﻟا ﺔﻴﺋﺎﺼﺣﻹا تاودﻷا

ص 273

ﻢﻗر ﻖﺤﻠﻣ

05 :

ﺔﻴﺋﺎﺼﺣﻹا ﺔﺠﻟﺎﻌﻤﻟا تﺎﺟﺮﺨﻣ

ص . 276

(17)

ﻬﻓ

ـــ

ﻷا سﺮ

لﺎﻜﺷ

(18)

VIII لﻛﺷﻟا مﻗر ناوــــــــــــﻧﻌﻟا ﺔﺣﻔﺻﻟا

01

نﻣ حرﺗﻘﻣ دﺎﻌﺑﻷا ﻲﺋﺎﻧﺛ فﯾﻧﺻﺗ فرط Gray ﺔﻧﺳ 1988

12

02

بﺳﺣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻣظﻧﻸﻟ ﻲﻣرﻫ فﯾﻧﺻﺗ Nobes

13

03

دﯾدﺟﻟا فﯾﻧﺻﺗﻟا بﺳﺣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻣظﻧﻸﻟ Nobes

15

04

ـﻟ ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا دﺎﻌﺑﻷا Schwartz

41

05

مظﻧﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻓﺎﻘﺛﻟا رﯾﺛﺄﺗ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا

44

06

ﺔﻧورﻣﻟاو لﺛﺎﻣﺗﻟا ،دﯾﺣوﺗﻟا ،قﻓاوﺗﻟا

55

07

ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا سﻠﺟﻣ ﺔﻠﻛﯾﻫ ) IASB (

71

08

ـﻟا بﺳﺣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا بﯾﺗرﺗ FASB

99

09

رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺎﻬﻟوﺎﻧﺗﺗ ﻲﺗﻟا ﻊﯾﺿاوﻣﻟا فﯾﻧﺻﺗ IAS/IFRS

103

10

ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ىوﺗﺣﻣ فﺻو ﻲﻟﺎﻣﻟا

161

11

نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻا تﺎﯾﺑﺎﺟﯾإ PCN ﻰﻟإ SCF

204

12

نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻا تﺎﯾﺑﻠﺳ PCN ﻰﻟإ SCF

205

13

ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻠﻣﻌﺗﺳﻣ

208

14

ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا جﺎﺗﻧإ ضارﻏأ

209

15

مﺎﻋ لﻛﺷﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا

212

16

نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا

214

17

ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا ﺔﺟﯾﺗﻧﻟا لودﺟ

215

18

ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا ﺔﻧﯾزﺧﻟا تﺎﻘﻓدﺗ لودﺟ

216

19

تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا ﺔﯾدﺎﻣﻟا تﺎﺗﯾﺑﺛﺗﻟا سﺎﯾﻗ

218

20

تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا كﻼﺗﻫا ﺔﯾدﺎﻣﻟا تﺎﺗﯾﺑﺛﺗﻟا

219

21

تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا ﺔﯾدﺎﻣﻟا تﺎﺗﯾﺑﺛﺗﻟا ﺔﻣﯾﻗ ﻲﻧدﺗ سﺎﯾﻗ

221

22

تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا نوزﺧﻣﻟا سﺎﯾﻗ

222

23

تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مازﺗﻟا موﺻﺧﻟا سﺎﯾﻗ

224

24

نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا رﺻﺎﻧﻋو ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻘﻟا نﯾﺑ ةرظﺗﻧﻣﻟا ﺔﻗﻼﻌﻟا

229

25

يدوﻘﻧﻋ لﻛﺷ ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻘﻟا ﺢﺿوﯾ

231

(19)

ﻬﻓ

ــــ

ﻟا سﺮ

ﺪﺠ

ا و

ل

(20)

X لودﺟﻟا مﻗر ناوـــــــــــــــﻧﻌﻟا ﺔﺣﻔﺻﻟا 01 ﺔﻧﺳ ﻊﻠطﻣ ﻊﻣ ىرﺑﻛﻟا لودﻟا نﯾﺑ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻓﻼﺗﺧﻻا ضﻌﺑ 2000 04 02 ﺔﯾﻛﯾرﻣﻷاو ﺔﯾﻠﺣﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﻋاوﻘﻟا نﯾﺑ ةدوﺟوﻣﻟا تﺎﻓﻼﺗﺧﻻا 05 03 فﯾﻧﺻﺗﻟا لﻛ صﺋﺎﺻﺧ رﻛذ ﻊﻣ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا فﯾﻧﺻﺗﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا ثﺎﺣﺑﻷا مﻫأ 09 04 ﺎﻬﻟﺎﺟﻣو ﺔﻠﻣﻌﺗﺳﻣﻟا سﺎﯾﻘﻟا قرطو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا سﺎﯾﻘﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا ثﺎﺣﺑﻷا 17 05 ﺔﯾﺑرﻐﻟا ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺔﻣظﻧﻷا 27 06 تﺎﺳﺳؤﻣﻟا لﯾوﻣﺗ ﺔﻌﯾﺑط سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ لودﻠﻟ ﻲﻟوأ فﯾﻧﺻﺗ 30 07 يدﺎﺻﺗﻗﻻا مﺎظﻧﻠﻟ ﺎﻌﺑﺗ ﺔﺟﯾﺗﻧﻟا بﺎﺳﺣ 32 08 ـﻟ ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا دﺎﻌﺑﻷا Hofstede ) 1984 ( 38 09 ﺔﺳارد لﻼﺧ نﻣ ﻲﻓﺎﻘﺛ دﻌﺑ لﻛ بﺳﺣ نادﻠﺑﻟا ضﻌﺑ تﺎﺑﯾﺗرﺗو ﺞﺋﺎﺗﻧ Hofstede ) 1984 ( 39 10 ﺞﺋﺎﺗﻧ رﯾﺳﻔﺗ Hofstede 39 11 فﯾرﻌﺗ Gray ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻠﻟ 46 12 ـﻟ ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا دﺎﻌﺑﻷا نﯾﺑ طﺑرﻟا Hofstede ـﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻟاو Gray 47 13 مﯾﻘﻟاو ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا دﺎﻌﺑﻷا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا 47 14 ﻲﻟودﻟا ىوﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ قﻓاوﺗﻠﻟ ﺔﻣﻋادﻟا تﺎﻣظﻧﻣﻟا مﻫأ 63 15 يوﻬﺟﻟا ىوﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ قﻓاوﺗﻠﻟ ﺔﻣﻋادﻟا تﺎﻣظﻧﻣﻟا مﻫأ 64 16 ﺎﻬﻣﺎﻗرأ لﺳﻠﺳﺗ بﺳﺣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا دادﻋإ رﯾﯾﺎﻌﻣ ﺔﻣﺋﺎﻗ 74 - 76 17 ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﻘﺗﻧﻻا ﻰﻠﻋ يدﺎﺻﺗﻗﻻا لﺎﻘﺗﻧﻻا لﻣاوﻋ رﺛأ 86 -87 18 ﺔﯾﻋوﯾﺷﻟاو ﺔﯾﻟﺎﻣﺳأرﻟا نﯾﺑ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﺔﯾروﺻﺗﻟا تﺎﻓﻼﺗﺧﻻا 91 19 رﺎﯾﻌﻣﻟا بﺳﺣ سﺎﯾﻘﻟا دﻋاوﻗ IAS 39 124 20 ﺔطﺳوﺗﻣﻟاو ةرﯾﻐﺻﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟﺎﺑ صﺎﺧﻟا ﻲﻟودﻟا رﺎﯾﻌﻣﻟا مﺎﺳﻗأ 136 21 ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻠﻟ ﺔﻠﻣﺎﺷﻟا قﺋﺎﺛوﻟا 146 22 نﯾﺑ ةدﺗﻣﻣﻟا ةرﺗﻔﻟا ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا لﺎﻣﻋأ 1962 -2000 148 -149 23 نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا نﯾﻣﺎظﻧﻟا ﻲﻓ ﺔﺟﺗﻧﻣﻟا ﺔﻣوﻠﻌﻣﻟا فادﻫأ 156 24 نﯾﺑ سﺎﯾﻘﻟاو فارﺗﻋﻻا سﺳأ ﻲﻓ تﺎﻓﻼﺗﺧﻻا مﻫأ PCN و SCF 158 -159 25 ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا جذوﻣﻧ : لوﺻﻷا بﻧﺎﺟ 168 26 ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا جذوﻣﻧ : موﺻﺧﻟا بﻧﺎﺟ 169 27 ﺔﻌﯾﺑطﻟا بﺳﺣ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا تﺎﺑﺎﺳﺣ لودﺟ جذوﻣﻧ 173 28 ﺔﻔﯾظوﻟا بﺳﺣ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا تﺎﺑﺎﺳﺣ لودﺟ جذوﻣﻧ 176 29 ﺔﻧﯾزﺧﻟا تﺎﻘﻓدﺗ لودﺟ جذوﻣﻧ ) ةرﺷﺎﺑﻣﻟا ﺔﻘﯾرطﻟا ( 180 30 ﺔﻧﯾزﺧﻟا تﺎﻘﻓدﺗ لودﺟ جذوﻣﻧ ) ةرﺷﺎﺑﻣﻟا رﯾﻏ ﺔﻘﯾرطﻟا ( 181

(21)

XI 31 لودﺟ جذوﻣﻧ ﺔﺻﺎﺧﻟا لاوﻣﻷا رﯾﻐﺗ 183 32 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا قﺣﻠﻣ ﺎﻬﻧﻣﺿﺗﯾ ﻲﺗﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا 185 33 نﯾﻣﻗر تاذ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا ﺔﻧودﻣ 187 34 ﺔﻄﺳﻮﺘﳌا و ة ﻐﺼﻟا تﺎﺴﺳﺆﳌﺎﺑ صﺎ ا وﺪﻟارﺎﻃ و ﺎﳌا ﺳﺎﺤﳌا مﺎﻈﻨﻟا ن ﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ 189 35 ﻲﺳﻧرﻔﻟا ططﺧﻣﻟا ﺎﻬﻓرﻋ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻣظﻧﻷا 190 36 ثﺣﺑﻟا تﺎﯾﺿرﻓو فادﻫأ 194 37 دودﺣﺑ رﺋازﺟﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻣﺳرﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻧﻬﻣﻟا ﻊﯾزوﺗ 2014 195 38 ﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﯾﻋ ﻊﯾزوﺗ 196 39 ﺎﻬﺑ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا تﺎﯾﺿرﻔﻟاو نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ﺔﻠﺋﺳأ 197 40 نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻا تﺎﯾﺑﻠﺳو تﺎﯾﺑﺎﺟﯾﺈﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ﺔﻠﺋﺳأ PCN ﻰﻟإ SCF 197 41 حﺎﺻﻓﻹاو ضرﻌﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ﺔﻠﺋﺳأ 198 42 مﯾﯾﻘﺗﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ﺔﻠﺋﺳأ 199 43 ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻘﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ﺔﻠﺋﺳأ 200 44 يرﺋازﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا فﺻو نﯾﺑ PCN و SCF ﺎﻌﺑﺗ ـﻟ ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻘﻠﻟ Gray ) 1988 ( 201 45 ﺎﻬﻋﺎﺑﺷإ دارﻣﻟا تﺎﺟﺎﯾﺗﺣﻻا بﯾﺗرﺗ ﺔﯾوﻟوﻷا بﺳﺣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا لﻼﺧ نﻣ 209 46 لﻛﺷﻟا ثﯾﺣ نﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ 213 47 ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ظﻔﺣﺗﻠﻟ ﻲﺋﺎﻧﺛﻟا رﺎﺑﺗﺧﻻا ﺞﺋﺎﺗﻧ 220 48 ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻘﻟا فﯾﺻوﺗ 226 49 ﻲﻠﺧادﻟا قﺳﺎﻧﺗﻠﻟ ﻲﻧﯾﺑﻟا طﺎﺑﺗرﻻا لﻣﺎﻌﻣ كﻟذﻛ و خﺎﺑﻧورﻛ ﺎﻔﻟأ لﻣﺎﻌﻣ ﺞﺋﺎﺗﻧ 227 50 رﺷؤﻣ ﺞﺋﺎﺗﻧ KMO رﺎﺑﺗﺧاو Bartlett 228 51 ﻲﻠﻛﻟا نﯾﺎﺑﺗﻟا رﯾﺳﻔﺗ ﻲﻓ ﺔﺟرﺧﺗﺳﻣﻟا لﻣاوﻌﻟا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣ 228 52 ﺔﺟرﺧﺗﺳﻣﻟا لﻣاوﻌﻟﺎﺑ ﺔﺳوردﻣﻟا تﺎﺣرﺗﻘﻣﻟا طﺎﺑﺗرا 230 53 ﺔﯾﺋﺎﺻﻘﺗﺳﻻا ﺔﺳاردﻟا تﺎﯾﺿرﻓ رﺎﺑﺗﺧا ﺞﺋﺎﺗﻧ 232

(22)

ﻣـــ

ﻣﺪﻘ

ـــــــــــــــ

ﺔ

(23)

أ دﻘﻟ ﺞﺗﻧ نﻋ قاوﺳﻸﻟ ةدﯾازﺗﻣﻟا ﺔﻣﻟوﻌﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻟاو تﺎﯾﺳﻧﺟﻟا ةددﻌﺗﻣ ةرورﺿ دﺎﺟﯾإ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ مﺎظﻧ برﺎﻘﺗﻣو قﺳﺎﻧﺗﻣ ﻲﻣﻟﺎﻋ ) دﺣوﻣ ةرورﺿﻟﺎﺑ سﯾﻟ ا ( نوﻛﯾ ﻻوﺑﻘﻣ مﻟﺎﻌﻟا لود لﻛ فرط نﻣ . ﺔﻣﺛ نأ ﻪﯾﻓ كﺷ ﻻ ﺎﻣﻣو و دﺋاوﻓ ٕا اذﻫ لﺛﻣ دوﺟوﻟ تﺎﯾﺑﺎﺟﯾ رﺎطﻹا نﻛﻣﯾ ﻲﻟودﻟا ﺿﻌﺑ رﻛذ ﺎ لﺎﺛﻣﻟا لﯾﺑﺳ ﻰﻠﻋ ﺎﻬﻧﻣ : صﯾﻠﻘﺗ ﻲﻓ ﺔﻣﻫﺎﺳﻣﻟا فﯾﻟﺎﻛﺗ دادﻋإ لﯾﻬﺳﺗو ﺔﯾﻣﻟﺎﻌﻟا تﺎﻛرﺷﻟا فﻠﺗﺧﻣﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ضرﻋو مﺛ نﻣو ﺎﻬﻣﻬﻓ إ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣ نﻣ ﺎﻬﺗﻧرﺎﻘﻣ فرط وأ ﻲﻠﺣﻣﻟا دﯾﻌﺻﻟا ﻰﻠﻋ سﯾﻟ نﯾﯾﻟودﻟا نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا ﻲﻣﯾﻠﻗﻹا لﻛﻛ مﻟﺎﻌﻟا ىوﺗﺳﻣ ﻰﻠﻋ لﺑ ،بﺳﺣﻓ . دﻋﺎﺳﯾ يذﻟا رﻣﻷا ﻟا ﻲﻓ ﺎﻣﺗﺣ ﺔﯾﻛرﺣ نﻣ ﻊﻓر ا لﯾوﻣﺗﻟ ﺔﯾﻓارﻐﺟﻟا دودﺣﻟا نﻋ رظﻧﻟا فرﺻﺑ رﺎطﻗﻷا لﻛ ﻲﻓ رﺎﻣﺛﺗﺳﻻاو . رﺎﺷأ ﺎﻣ اذﻫو ﻪﯾﻟإ Choi نورﺧآو رﺎﺑﻌﻟا ﻲﻓ نﯾﺗ ﯾﻟﺎﺗﻟا نﯾﺗ : " ﻪﻟ ﻲﻣﻟﺎﻌﻟا ىوﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاوﺳﻷا لﻣﺎﻛﺗ لﺑﻘﺗﺳﻣﻟا ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا روطﺗﻟا لﻛﺷ ﻰﻠﻋ رﯾﺑﻛ رﯾﺛﺄﺗ ... . ُﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاوﺳﻷا دﻌ ﻟا ﺔﯾﻟودﻟا ﻊﻓاد ﺔﯾﻛرﺣﻟ ﻲﺳﯾﺋرﻟا قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ." 1 و ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﻧﺟﻟ تﻠﻣﻋ دﻗ ) IASC ( ذﻧﻣ ﺎﻬﺋﺎﺷﻧإ ﺔﻧﺳ ندﻧﻟ ﻲﻓ 1973 ﺔﻣظﻧﻷا قﻓاوﺗ ﻰﻠﻋ ﺔﻣظﻧﻷا ﻩذﻫ ىوﺗﺳﻣ ﻰﻠﻋ ةدوﺟوﻣ لازﺗ ﻻو تﻧﺎﻛ ﻲﺗﻟا تﺎﻓﻼﺗﺧﻻا صﯾﻠﻘﺗو ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا . ﺔﻧﺟﻠﻟا ﻩذﻫ نﻛﺗ مﻟ ﻰﻠﻋ ةردﺎﻗ ﺎﻫدﺣوﻟ ثادﺣإ ﻲﻣﻟﺎﻌﻟا دﯾﻌﺻﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻠﻋﺎﻓ ىوﻗو فارطأ كﻟذ ﻲﻓ ﺎﻬﺗدﻋﺎﺳ لﺑ ،دوﺷﻧﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا برﺎﻘﺗﻟا نﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟاردﻔﻟا لﺛﻣ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاوﺳﻷا تﺎﺋﯾﻫو .... و سﻠﺟﻣ لﺑﻗ نﻣ ةروﺷﻧﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﺧآ رﯾﺷﺗ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ ﻰﻟإ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا تدﻣﺗﻋا ﻲﺗﻟا لودﻟا ددﻋ نأ ) ﺑ وأ لﻛﺷﺑ ﺂ رﺧ ( قﺎﻓ دﻗ 120 نﻣ رﺛﻛأ ﺎﻬﻧﻣ ﺔﻟود 80 وﻣﻧﻟا قﯾرط ﻲﻓ ةرﺋﺎﺳ 2 . و تدﻣﺗﻋا ،ﻲﻠﺣﻣﻟا دﯾﻌﺻﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻧﺳ رﺋازﺟﻟا 2007 – بﺟوﻣﺑ نوﻧﺎﻘﻟا 11 / 07 ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟﺎﺑ ﻰﻣﺳﯾ ﺎﻣ ﺔﯾﻠﻣﻋ نﻣﺿ جردﻧﯾ يذﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا . اذﻫ ظﻓﺎﺣ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطﻹا ةرﻛﻓ ﻰﻠﻋ دﯾدﺟﻟا ططﺧﻣ ا تﺎﺑﺎﺳﺣﻟ لﺎﻛﺷأ دوﺟو ﻊﻣ ﺔطﻣﻧﻣ نﻣﺿﺗو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ارﺎطإ ﯾﻣﯾﻫﺎﻔﻣ ﺎ ﻣ نﻣ ﻰﺣوﺗﺳ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا . ﻲﻐﺑﻧﯾ ةرﺎﺷﻹا ﺔﯾﻠﻣﻌﻟ ﺔﺟﯾﺗﻧ ءﺎﺟ دﯾدﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا نأ ﻰﻟإ حﻼﺻﻹا ﺔﻧﺳ تﻘﻠطﻧا ﻲﺗﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا 2001 ﻰﻠﻋ ىرﺧأ لود ةدﻋ ﻲﻓ ﺔﻠﺛﺎﻣﻣ ﺔﯾﻠﻣﻋ رﺷﺎﺑ يذﻟا ﻲﻟودﻟا كﻧﺑﻟا نﻣ ﻲﺋزﺟ لﯾوﻣﺗ ﺔﯾﻔﻠﺧ . ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻧﻬﻣﻠﻟ تﻧﺎﻛ دﻗو ﻲﻓ ﺔﯾﻠﻌﻓ ﺔﻣﻫﺎﺳﻣ ﺔﯾﺳﻧرﻔﻟا ﺔﯾﻠﻣﻋ دادﻋإ ﺎﻣﯾﻓ ﻪﯾﻠﻋ قﻠطأ يذﻟا ﺔﺳﺳؤﻣﻠﻟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا عورﺷﻣ نﻣ ةرﯾﺧﻷا ﺔﺧﺳﻧﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﺔﯾﻣﺳﺗ دﻌﺑ .

1_{« The integration of the world’s capital markets will be the most significant influence shaping accounting}

development in the future. …International capitals markets are the key driver in the international harmonization movement » (Choi et al, 2002)

(24)

ب ءﺎﺟ رﺎطﻹا نﻣ دوﻘﻋ ﺔﺛﻼﺛ نﻣ رﺛﻛأ رادﻣ ﻰﻠﻋ تدﺗﻣا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟ ادﺣ ﻊﺿﯾﻟ دﯾدﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻪﯾﻠﻋ قﻠطﯾ نﺎﻛ ﺎﻣ لﻼﺧ : ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا . ﻼﺛﺎﻣﻣ ادوﻣﺟ رﺋازﺟﻟا ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا طﯾﻣﻧﺗﻟا ﺔﯾﻠﻣﻋ فرﻌﺗ مﻟ ﺔﯾﻠﻣﻋ نأ ثﯾﺣ حﻼﺻﻹا نﻣ ﺔﻠﯾوط ﺔﻠﺳﻠﺳ ةرﺧؤﻣ ﻲﻓ تءﺎﺟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺣﻼﺻﻹا ﯾرﺷﺗﻟا ﺔﯾﻌ . رﺑﺗﻋا ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا ) 1975 PCN ( يزﻛرﻣﻟا يدﺎﺻﺗﻗﻻا طﯾطﺧﺗﻟا قﺎﯾﺳ ﻲﻓ ءﺎﺟ يذﻟا ﺔﻧﺳﻟ ﻲﺳﻧرﻔﻟا ططﺧﻣﻟﺎﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﯾﻋوﻧ ﺔﻠﻘﻧ ﺔﺑﺎﺛﻣﺑ ةرﺗﻔﻟا كﻠﺗ تﺎﺑﻠطﺗﻣﻟ بﯾﺟﺗﺳﯾﻟ 1957 ﻪﻠﺑﻗ لوﻌﻔﻣﻟا يرﺎﺳ نﺎﻛ يذﻟا . ﺔﻣظﻧﻣﻟا ﺔﺑرﺟﺗ نﻣ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا دﺎﻔﺗﺳا ﺔﻛرﺗﺷﻣﻟا رﻓﻹا ﺔﯾﻘﯾ ﺔﯾﺷﺎﻐﻠﻣﻟا ) OCAM ( ططﺧﻣﻟا تروط ﻲﺗﻟا ﺎﻬﻣﻫأ نﻣ نﺎﻛ ﺔﻘﯾﻣﻌﻟا تﻼﯾدﻌﺗﻟا نﻣ ﺔﻠﻣﺟ لﺎﺧدﺈﺑ ﻲﺳﻧرﻔﻟا : ﺢﻣﺳﯾ طﺳﺑﻣ لﺧدﻣ حارﺗﻗا ،تﺎﻘﻓدﺗﻟا لﺧدﻣ دﺎﻣﺗﻋا و ،تﺎﻣادﺧﺗﺳﻻاو ردﺎﺻﻣﻟا لودﺟ دادﻋﺈﺑ ةدﺎﻋ ٕا ﻊﻣ دﺣوﻣ لﻛﺷ ﻲﻓ ﺔﺟﯾﺗﻧﻟا لودﺟ ﺔﻏﺎﯾﺻ رﺎﻬظإ ﺔﻣﯾﻘﻟا دﯾﺻر ﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﻓﺎﺿﻣﻟا ﺔﯾﺎﻏ ﻲﻓ دﻌ ﻫﻷا ذﻟا يزﻛرﻣﻟا دﺎﺻﺗﻗﻼﻟ ﺔﺑﺳﻧﻟﺎﺑ ﺔﯾﻣ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻠﻛﻟا تارﺷؤﻣﻟا ﻩذﻫ لﺛﻣ بﻠطﺗﯾ نﺎﻛ ي ﺔططﺧﻣﻟا ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ﺞﻣارﺑﻟا ﺔﻌﺑﺎﺗﻣﺑ ﺢﻣﺳﺗ . نﻛﻟ و دﻌﯾ مﻟ نﻣزﻟا رورﻣ ﻊﻣ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا ﻲﻓ لﺛﻣﺗﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا ﻊﻣ ﻰﺷﺎﻣﺗﯾ ﻲﻓ رﺋازﺟﻟا ﺎﻬﺗﻓرﻋ ﻲﺗﻟا تارﯾﻐﺗﻣﻟا رﺎطإ ﻻا لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﻣوﻠﻌﻣﻟا صﺧﯾ ﺎﻣﯾﻓ نﯾﻠﻣﺎﻌﺗﻣﻠﻟ ةددﻌﺗﻣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣﻟاو يدﺎﺻﺗﻗ ﺔﻠﻣﺎﺷﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺎﻬﯾوﺗﺣﺗ نأ ﻲﻐﺑﻧﯾ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا . 1 ثﺣﺑﻟا ﺔﯾﻟﺎﻛﺷإ قﻠطﻧﺗ ﺔﯾﻟﺎﻛﺷإ دﺎﻘﺗﻋﻻا نﻣ ﺔﻟﺎﺳرﻟا ﻩذﻫ ثﺣﺎﺑﻟا ىدﻟ ﺦﺳارﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﺣوﺗﻟا ﺎﻬﻓرﻋ ﻲﺗﻟا لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ نأ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ يرﺋازﺟﻟا ﻰﻟإ دﺣ ﻲﺗﻟا كﻠﺗﺑ ﺎﻬﺗﻧرﺎﻘﻣ نﻛﻣﯾ ﻻ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻲﺿﺎﻣﻟا ﻲﻓ تﺛ ﻲﺗﻟاو ترﺑﺗﻋا روطﺗ ا ﻼﺻﺎﺣ سﻔﻧ لﺧاد رﺎطﻹا يرﺎﻘﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا . ططﺧﻣﻠﻟ ةرﯾﺛﻛ تﺎﯾﺑﺎﺟﯾا دوﺟو نﻣ مﻏرﻟا ﻰﻠﻌﻓ رظﻧﻟﺎﺑ مﯾدﻘﻟا ﻲﺳﻧرﻔﻟا ططﺧﻣﻟﺎﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻰﻟإ ،ةرﺗﻔﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﻻإ ظﻧﻟا ﻼﻛ نأ ﺎﻣﺎ نﺎﺟردﻧﯾ ن نﻣﺿ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا روﺻﺗﻟا سﻔﻧ . لوﺣﺗﻟا نﻛﻟ ﻰﻟإ دﯾدﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا رﺑﺗﻌﯾ ةروﺛ ) bouleversement ( نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا مﻟﺎﻋ ﻲﻓ نﯾﯾرﺋازﺟﻟا ، نإ نﺎﻛ ﺔﻌﺟارﻣﻟا دﯾﻌﺻ ﻰﻠﻋ وأ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾﻌﺻ ﻰﻠﻋ ، نﻋ جرﺧﯾ ﻪﻧﻷ رﺎطﻹا مﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ ﺔﻔﺳﻠﻓ ﻰﻧﺑﺗﯾو دوﻬﻌﻣﻟا يرﺎﻘﻟا لﺑﻗ نﻣ ﺔﻓورﻌﻣ نﻛﺗ . ﺔطﺑﺗرﻣﻟا ﺔﻔﺳﻠﻔﻟا كﻠﺗ ﻲﻠﺣﺗﻟا نﯾﯾﻧﻬﻣﻟا ﻰﻠﻋ ضرﻔﺗ ﻲﺗﻟا ﻲﻧوﺳﻛﺳوﻠﺟﻧﻷا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟﺎﺑ لﺎﺟﻣو ﺎﻫرﯾوطﺗ مﻬﻟ ﻰﻧﺳﺗﯾ مﻟ تارﺎﻬﻣﺑ ﻊﺳاو ﻻدﺑ تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا رﻫوﺟﺑ مﺎﻣﺗﻫﻻاو ﻲﺻﺧﺷﻟا مﻛﺣﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟ ﻣ ﺎﻫرﻬظﻣ ن ﻻاو ﻲﻧوﻧﺎﻘﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﻓﺎﻘﺛﻟ لﺎﺛﺗﻣ ... . ثﯾﺣ ﻲﻌﯾرﺷﺗﻟا رﺎطﻹﺎﺑ ﺔﻠﯾوط ةرﺗﻔﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳرﺎﻣﻣﻟا تطﺑﺗرا ﺔﻠﺻﻔﻣﻟا تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا مﺎﻗرأو نﻧﻘﻣﻟا ﺔطﻣﻧﻣﻟا لوادﺟﻟا ﻲﻓ ﺔﻧﯾﺑﻣﻟا مﻫﺎﺳ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻧﻘﺗ روﺻﺗ ﻲﻓ ترﻬﺻﻧاو ﻰﻟإ دﺣ

(25)

ج ﺔﯾﻧﻬﻣﻟا ﺔﯾﻧﻫذﻟا دﯾﯾﻘﺗ ﻲﻓ دﯾﻌﺑ . سﻛﻌﯾ وﺣﻧ ﻪﺟوﺗﻟا روﺻﺗ دﺎﻣﺗﻋا ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا طﻣﻧﻣﻟا ﺔﺑﻏر ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا لﻼﺧ نﻣ يرﺋازﺟﻟا ) ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻧطوﻟا سﻠﺟﻣﻟا ( قﯾرط ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﻼﺻﻹا ﺔﯾﻠﻣﻋ جارد ٕاو ﻲﻟودﻟا رﺎﯾﺧﻟا وﺣﻧ ﻪﺟوﺗﻟا ﻲﻓ قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا . دﻗ رﻣﻷا اذﻫ نﻛﻟ ﺗ ﺎﻣﺋاد ﻪﻧﻋ ﺞﺗﻧﯾ ﻻ بﯾرﻘ ا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟ نﻣ ﺔﯾﻠﺣﻣﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا ﺔﯾﻟودﻟا . و رﺎﺷأ ﺎﻣ اذﻫ ﻪﯾﻟإ Tay و Parker 1990) ( نﯾﺑ ﺎﻗرﻓ ﺎﻣدﻧﻋ قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻧوﻧﺎﻘﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ) de jure ( و قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻠﻌﻔﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا (de facto) . ثﯾﺣ ارﺑﺗﻋا يدؤﯾ ﻻو نﯾﻧاوﻘﻟا قﻓاوﺗ رﺎطإ ﻲﻓ لﺧدﯾ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ ﻊﯾرﺷﺗ يأ دﺎﻣﺗﻋا نأ ةرورﺿﻟﺎﺑ ﻰﻟإ ﻊﻗاوﻟا ضرأ ﻰﻠﻋ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳرﺎﻣﻣﻟا ﻲﻓ لﺛﺎﻣﺗ ) ﻲﻠﻌﻔﻟا قﻓاوﺗﻟﺎﺑ ﻰﻣﺳﯾ ﺎﻣ (. حرطﯾ ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﯾﻔﻠﺧﺑ ﻲﻟﺎﻣ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ مﺎظﻧ دﺎﻣﺗﻋا وﺣﻧ لوﺣﺗﻟا نأ وﻫ ﺔﻟﺄﺳﻣﻟا دﯾﻘﻌﺗ نﻣ دﯾزﯾ ﺎﻣو ﻰﻠﻋ تﺎﯾوﺗﺳﻣ ثﻼﺛ ﺔطﺑارﺗﻣ ﺎﻬﻧﻛﻟو ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ : -لوﻷا ىوﺗﺳﻣﻟا يذﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا روﺻﺗﻟا ﻲﻓ لوﺣﺗﻟﺎﺑ طﺑﺗرﯾ ﺗ ﻩدﺳﺟ ﻲﻧوﺳﻛﺳوﻠﺟﻧﻷا جذوﻣﻧﻟا ﺔﻓﺎﻘﺛ ؛ -ﻲﻧﺎﺛﻟا ىوﺗﺳﻣﻟا دﺎﺻﺗﻗا ﻰﻟإ ﻲﻛارﺗﺷا دﺎﺻﺗﻗا نﻣ لوﺣﺗﻟا ﻪﺿرﻔﯾ يذﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﯾﻫﺎﻔﻣﻟا رﯾﻐﺗﺑ قﻠﻌﺗﯾ يدﺎﺻﺗﻗﻻا لﺎﻘﺗﻧﻻﺎﺑ ﻰﻣﺳﯾ ﺎﻣ رﺎطإ ﻲﻓ قوﺳﻟا ؛ -ثﻟﺎﺛﻟا ىوﺗﺳﻣﻟا يدﺎﺻﺗﻗﻻا روطﺗﻟا ﺔﺟردﺑ قﻠﻌﺗﯾ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺎﻬﯾﻓ تﺄﺷﻧ ﻲﺗﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا زﯾﻣﯾ يذﻟا رط ﻲﻓ ةرﺋﺎﺳﻟا ﺔﯾرﺋازﺟﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا نﻋ ارﯾﺛﻛ فﻠﺗﺧﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻟودﻟا وﻣﻧﻟا قﯾ . ﻣو ﺎﻣ حرطﻧ قﺑﺳ ﺔﯾﻟﺎﺗﻟا ﺔﯾﻟﺎﻛﺷﻹا : رﺎطإ ﻲﻓ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻا مﯾﯾﻘﺗ نﻛﻣﯾ فﯾﻛ قﯾﻓوﺗﻟا وأ ؟ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺧأ رﯾﺑﻌﺗﺑ : لﻫ مءﻼﺗﯾ ﺔﺋﯾﺑ ﻊﻣ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻲﺗﻟا كﻠﺗ نﻋ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ وطﺗ تﻓرﻋ ﯾ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ر ﻣﻟا ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا قﻓاوﺗ ﻣ ﻌ ﺎﻬ ؟ لﻼﺧ نﻣ اذﻫ ﺔﯾﻋرﻔﻟا ﺔﻠﺋﺳﻷا نﻣ ﺔﻠﻣﺟ حرط نﻛﻣﯾ ﻲﺳﯾﺋرﻟا لؤﺎﺳﺗﻟا تﺎﯾادﺑ نﻣ جردﺗﺗ ﻲﺗﻟا قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا زﯾﻣﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﻟﺎﺣﻟا ﺔﯾﻌﺿوﻠﻟ صﯾﺧﺷﺗ ﻰﻟإ ﻻوﺻو ﻪﺗﻘﺑﺳ ﻲﺗﻟا ﺔﻟﺎﺣﻟاو ﻲﻟودﻟا ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﻊﻣ قﻓاوﺗﻣ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ مﺎظﻧ دﺎﻣﺗﻋا دﻌﺑ رﺋازﺟﻟا . ﻲﻟﺎﺗﻟا وﺣﻧﻟا ﻰﻠﻋ ﺎﻬﺣرطﻧ ﺔﻠﺋﺳﻷا ﻩذﻫ : - ﺎﻣ دوﺻﻘﻣﻟا ﺑ ؟ﻪﺗازﯾﻣﻣ مﻫأ ﻲﻫ ﺎﻣو ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻﺎ - مﻫﺎﺳﯾ فﯾﻛ قﯾﻓوﺗﻟا ؟ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا ةرﻫﺎظ نﻣ دﺣﻟا ﻲﻓ ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا - ﺗ فﯾﻛ تﻟوﺣ ﻓوﺗﻠﻟ ةادأ نﻣ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﯾ رطﻷا لﺣﻣ لﺣﯾ ﻲﻟود رﺎطإ ﻰﻟإ ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ق

(26)

د ؟ﺔﯾﻠﺣﻣﻟا - ؟ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا قﯾﺑطﺗ لﻼﺧ نﻣ رﺋازﺟﻟا ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﻘﺗﻧﻻا ﻊﻗاو وﻫ ﺎﻣ - لﻫ ﺔﻓﺎﻘﺛﻠﻟ ) ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ( ﺎﻫرﺎﺑﺗﻋﺎﺑ ﺎﻣﻬﻣ ﻼﻣﺎﻋ ﺔﺋﯾﺑﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ، ؟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﻘﺗﻧﻻا مﯾﯾﻘﺗ ﻲﻓ رود 2 -ثﺣﺑﻟا ﺔﯾﻣﻫأ ﻪﺗﯾﻣﻫأ ثﺣﺑﻟا اذﻫ بﺳﺗﻛﯾ ﻲﻣﯾدﺎﻛﻷا ىوﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ ﻪﻟوﺎﻧﺗ ثﯾﺣ نﻣ مﺎﻌﻟا رﺎطﻹا ﻲﻓ جردﻧﯾ ﻲﻟدﺟ عوﺿوﻣﻟ ﺳاردﻟ ءﻼﻣﻟا تﺎ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻣ . ﻼﻣ ىدﻣ يأ ء رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﻣ ،ﺔﻧﯾﻌﻣ ﺔﯾﻓﺎﻘﺛو ﺔﯾﻋﺎﻣﺗﺟاو ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗا ﺔﺋﯾﺑﻟ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺎﻬﯾﻓ تروطﺗو تﺄﺷﻧ ﻲﺗﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا نﻋ دﯾﻌﺑ دﺣ ﻰﻟإ فﻠﺗﺧﺗ . ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻠﻟ ﺔﻧﺿﺎﺣﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا نأ كﻟذ رﯾﺑﻛ ﻲﻓﺎﻘﺛو ﻲﻋﺎﻣﺗﺟاو يدﺎﺻﺗﻗا روطﺗ ﺔﺟردو ةروطﺗﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاوﺳﻷا ﺎﻫزﯾﻣﺗ ﺔﺋﯾﺑ ﻲﻫ . ذﻬﻟ نأ ﺎﻣﻛ ا ثﺣﺑﻟا نﻣ ﺔﯾﻣﻫأ ﺔﯾﺣﺎﻧﻟا ﻟا ﺔﯾﻠﻣﻌ ﻲﻓ مﻫﺎﺳﯾ ﻪﻧأ ثﯾﺣ نﻣ نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ رﯾﺳﻔﺗو مﻬﻓ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا . ثﯾﺣ ثﻼﺛ ﺎﻬﻟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ نأ دﻘﺗﻌﻧ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ تﺎﯾوﺗﺳﻣ : ﺎﺑﺎﺳﺣﻠﻟ ةدﯾدﺟﻟا ﺔﻧودﻣﻟا ﻼﺛﻣ لﻼﺧ نﻣ رﻬظﯾ تﺣﺑ ﻲﻧﻘﺗ لوأ ىوﺗﺳﻣ ت وأ ،ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا لﺎﻛﺷأ ىوﺗﺳﻣو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﻐﺗﻠﻟ ﺔﺑﺣﺎﺻﻣﻟا ةدﯾدﺟﻟا مﯾﻫﺎﻔﻣﻟا ﻲﻓ لﺛﻣﺗﯾ ،ﺎﻘﻣﻋ رﺛﻛأ ﻲﻧﺎﺛ ىوﺗﺳﻣ ثﻟﺎﺛ رﺑﺗﻌﯾ قﻣﻋﻷا ، قﻠﻌﺗﯾ نﻣ ةدوﺟوﻣ نﻛﺗ مﻟ ﻲﺗﻟاو ﻲﻧوﺳﻛﺳوﻠﺟﻧﻷا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا جذوﻣﻧﻟا وﺣﻧ لوﺣﺗﻟا ﺎﻬﺿرﻔﯾ ﻲﺗﻟا ةدﯾدﺟﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻓﺎﻘﺛﻟﺎﺑ لﺑﻗ . و ﻲﻓ ثﺣﺑﻟا اذﻫ ﺔﻣﻫﺎﺳﻣ زرﺑﺗ ،ﺔﺳاردﻟا عوﺿوﻣﻟ ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا وأ ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﯾﻣﻫﻷﺎﺑ رﻣﻷا قﻠﻌﺗ ءاوﺳ وﻛ فظوﯾ ﻪﻧ ﺎﯾرظﻧ ارﺎطإ ) مﺟدارﺑ ( تﻠﺻو ﻲﺗﻟا ﺔﻟﺎﺣﻟا مﻬﻓو لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ لﯾﻠﺣﺗﻟ ﺎﻬﯾﻟإ . 3 -ثﺣﺑﻟا فادﻫأ ﻰﻠﻋ ﺔﺣورطﻣﻟا ثﺣﺑﻟا ﺔﯾﻟﺎﻛﺷإ ءوﺿ ، صﯾﺧﻠﺗ نﻛﻣﯾ وﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ فادﻫﻷا نﯾﯾ ﻟاو يرظﻧﻟا ﻛ ﻲﻧادﯾﻣ ﻲﻠﯾ ﺎﻣ : 3 -1 -يرظﻧﻟا ىوﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ -إ ﻪﻟ ةرﺳﻔﻣﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا مﻫأ بﺎﻌﯾﺗﺳاو ﻲﻟودﻟا دﯾﻌﺻﻟا ﻰﻠﻋ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا ﺔﺳارد ﺔﯾﻣﻫأ زارﺑ ﺔﻓﺎﻘﺛﻟا صﺧﻷﺎﺑو ؛ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﺎطإ ﻲﻓ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﯾﻣﻫأ نﺎﯾﺑﺗ قﯾﻓوﺗﻟا ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فﻼﺗﺧﻻا نﻣ دﺣﻠﻟ ﻲﻟودﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ؛ دﯾﺣوﺗﻟا ﻲﺟذوﻣﻧ ﻊﻣ تﺎطﺎﺑﺗرﻻاو صﺋﺎﺻﺧﻟا زارﺑإ لﻼﺧ نﻣ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻠﻟ ﺔﯾﻣﯾﻫﺎﻔﻣﻟا ﺔﯾﻔﻠﺧﻟا رﺎﻬظإ ﻲﻧوﺳﻛﺳوﻠﺟﻧﻷاو يرﺎﻘﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺎﻣﻬﻧﻣ دﻣﺗﺳﻣﻟا ؛

(27)

ه 3 -2 -ﻟا ىوﺗﺳﻣ-ﻟا ﻰﻠﻋ ﻲﻧادﯾﻣ -ﺔﻔﻠﻛﺗ عوﻧ نﻣ لﯾﻠﺣﺗ ءارﺟإ ﺔﻟوﺎﺣﻣ / ﻧ قﯾﺑطﺗ ﻰﻟإ لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﯾﻠﻣﻋ تﻧﺎﻛ نإ ﺎﻣ ﺔﻓرﻌﻣﻟ ﺔﻌﻔﻧﻣ دﯾدﺟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ مﺎظ وﺗﻣ ﻹا رﻓوﺗ ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﻊﻣ قﻓا ﺔﻣﻬﻣﻟا تﺎﯾﺑﻠﺳﻟا نﻣ ﺔﻠﻣﺟ كﺎﻧﻫ نأ مأ ةرظﺗﻧﻣﻟا تﺎﯾﺑﺎﺟﯾ ؛ ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا نأ مأ حﺎﺻﻓﻹاو ضرﻌﻟا صﺧﯾ ﺎﻣﯾﻓ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻪﺑ ﻰﺗأ ﺎﻣﺑ مازﺗﻟا كﺎﻧﻫ نﺎﻛ نإ ﺎﻣ ﺔﻓرﻌﻣ ﺔﯾﻠﻛﺷﻟا بﻧاوﺟﻟﺎﺑ دﯾﻘﺗﺗ ﻻ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ؛ نإ ﺎﻣ ﺔﻓرﻌﻣ نأ مأ دﯾدﺟﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ لﺎﻘﺗﻧﻻا نﻋ تﺟﺗﻧ ﻲﺗﻟا مﯾﻫﺎﻔﻣﻟا قﯾﺑطﺗ ﻰﻟإ لوﺣﺗ كﺎﻧﻫ نﺎﻛ قﯾﺑطﺗﻟا دﯾﻗ لازﺗ ﻻ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا ﻲﻓ ةدﺋﺎﺳ تﻧﺎﻛ ﻲﺗﻟا مﯾﯾﻘﺗﻟا قرط ؛ -دﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا نﻣ ةدﻣﺗﺳﻣﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﺔﻓﺎﻘﺛﻟ بﺎﻌﯾﺗﺳا كﺎﻧﻫ نﺎﻛ نإ ﺎﻣ ﺔﻓرﻌﻣ نأ مأ ﺔﯾﻟو ةدﺋﺎﺳ لازﺗ ﻻ مﯾدﻘﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟﺎﺑ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻘﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا قﻓاوﺗ ﻩﺎﺟﺗا ﻲﻓ ﺎﻘﺋﺎﻋ لﻛﺷﺗو ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا ﻊﻣ ﺔﯾرﺋازﺟﻟا . 4 -ثﺣﺑﻟا تﺎﯾﺿرﻓ ﺔﯾﻟﺎﺗﻟا تﺎﯾﺿرﻔﻟا ﻊﺿو نﻛﻣﯾ ،ثﺣﺑﻟا فادﻫﻷ ﺎﻘﯾﻘﺣﺗو ﺔﺣورطﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻛﺷﻹا ءوﺿ ﻰﻠﻋ : -ﻻا تﺎﯾﺑﺎﺟﯾ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا ﺑ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻﺎ ﻲﻧطوﻟا تﺎﯾﺑﻠﺳﻟا قوﻔﺗ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ؛ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻﺎﺑ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا ﺔﯾﻠﻛﺷﻟا بﻧاوﺟﻟﺎﺑ نوﯾﻧﻬﻣﻟا مزﺗﻠﯾ ﻲﻓ ﻰﻠﺟﺗﺗ ﻲﺗﻟا ﻟا قرط ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹاو ضرﻌ ؛ -ﻬﻣﻟا مزﺗﻠﯾ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻼﻟ ﺔﺑﺣﺎﺻﻣﻟا ﺔﯾﻣﯾﻫﺎﻔﻣﻟا بﻧاوﺟﻟﺎﺑ نوﯾﻧ ﻲﻓ ﻰﻠﺟﺗﺗ ﻲﺗﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا قﯾﺑطﺗ سﺎﯾﻗ قرط ) مﯾﯾﻘﺗ ( موﺻﺧﻟاو لوﺻﻷا ؛ ﺔﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻗ نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ رﯾﻐﺗ ﻰﻟإ يدؤﯾﺳ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ﻲﻧطوﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﺑ جذوﻣﻧ وﺣﻧ ﻰﻠﻋ gray ) 1988 ( . 5 -ثﺣﺑﻟا جذوﻣﻧ رﺛﺄﺗﺗ ﺎطﺎﺷﻧ ﺎﻫرﺎﺑﺗﻋﺎﺑ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا ﺎﯾﻧﺎﺳﻧإ قﯾﺑطﺗﺑ رﻣﻷا قﻠﻌﺗﯾ ﺎﻣدﻧﻋ ﺔﯾﺻﺧﺷﻟا مﺎﻛﺣﻷاو تارﯾﺳﻔﺗﻟﺎﺑ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ئدﺎﺑﻣﻟاو مﯾﻫﺎﻔﻣﻟا . نﯾﻌﻣ دﻠﺑ ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا رﺛﺄﺗﺗ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﺟﻣ ﻲﻓ نﯾﺻﺗﺧﻣﻟا بﺳﺣو ﺔﯾﺋﯾﺑﻟا لﻣاوﻌﻟا نﻣ ةرﯾﺑﻛ ﺔﻋوﻣﺟﻣﺑ ) ،ﺔﯾﻧوﻧﺎﻗ ،ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗا ،ﺔﯾﺳﺎﯾﺳ ... ﺔﯾﻓﺎﻘﺛ .( لﻼﺧ نﻣ ﻪﺗظﺣﻼﻣ نﻛﻣﯾ ﺎﻣو سﻔﻧ وﻫ نﯾﺻﺗﺧﻣﻟا نأ ﻲﺗﻟا ﺔﻛرﺗﺷﻣﻟا ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟاو مﯾﻘﻟا نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ كﺎﻧﻫ تﻣاد ﺎﻣ ﺎﻣﺳﺎﺣ رﺑﺗﻌﯾ ﻲﻓﺎﻘﺛﻟا لﻣﺎﻌﻟا دﻠﺑﻠﻟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﺎﻬﻣﺳﺎﻘﺗﯾ . ئدﺎﺑﻣﻟاو مﯾﻫﺎﻔﻣﻠﻟ ﻲﺻﺧﺷﻟا مﻛﺣﻟاو رﯾﺳﻔﺗﻟا فﻠﺗﺧﯾ نﯾﯾﻧﻬﻣﻠﻟ ﺔﯾﻓﺎﻘﺛﻟا مﯾﻘﻟا فﻼﺗﺧﺎﺑﻓ ﻗ ةرﯾﺧﻷا ﻩذﻫ تﻧﺎﻛ وﻟو ﻰﺗﺣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تﺎﻌﯾرﺷﺗﻟا لﻼﺧ نﻣ دﺣوﻣ لﻛﺷﺑ ﺎﻫدﺎﻣﺗﻋا مﺗ د .