اثر المحاسبة الابداعية على مهام المراجع الخارجي

يروهمجلا

ــ

يرئازجلا ة

ــ

ة

ميدلا

ق

يطار

ــة

يبعشلا

ـة

عماج

ـ

مح ديهشلا ة

هــ

رضخل

ب

يداولا

و ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

رييستلا مولع

مسق

ا مولعلا

ةيبساحملاو ةيلامل

ةركذم قم ةداهش تابلطتم لامكتسلا ةمد ترسام أ ييمداك و ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ناديم لا مولع يريست لا ةبعش : لا مولع ةيبسالمحاو ةيلالما صصختلا : ةبساحم

ثأـ

جارملا ماهم ىلع ةيعادبلإا ةبساحملا ر

ـ

جراخلا ع

ـي

-ةسارد

ةيناديم

ةنيعل

نم

يظفاحم

تاباسحلا

يداولا ةیلاول

8102

-عإ ـــ بلطلا داد ـــــة :

شإ ـــــ فار تسلأا ــذا : بع ـــــ یركلا د ـــــــــ م م ــــ كراب ــــــــ ــــ ي د . تاواهم يديبعل ـــــــــــــــــــمع ــــــــــ رــ ــــــــــــــض ــــــ ــــــــ ـــ وـــــ ـمع دمحم دمحم ةدیوج را مامأ ةنجل ةشقانملا ةداسلا نم ةنوكملا : يقوزرم يقوزرم . .... ... ... ... .. اتسأ ذ رضاحم أ ... ... . .... ... اسيئر يبعل تاواهم يد . ... ... اتسأ ذ رضاحم أ ... ... ... افرشم اررقمو ديلو ينغرم .. ... .. .. اتسأ ذ رضاحم ب ... ... انحتمم

ةيعماجلا ةنسلا

:

0217

/

0218

ءادـــــهإ

"

تططخ ملـقلاب و ،تربع ناسللاب و ،تركف لـقعلابو ،تأدب للها مساب

"

*

للها ليبس يف ،بح ةضبنو ،مد ةرطق لذب نم لك ىلإ

*

ا نم لك ىلإ

يل لاعلا يف حولي امهردقو لاع امهمس

ي لا امهفيطو

لا و بيغ

يلايخ نع بيغي نلو بيعي

*

يناعد يبر ةمحرب امهبلـق يف نم لك ىلإ

اي امكيلإ ينار نإ مستبي امهيهجوو

ف ناديهش ايندلا يف ناك نم

ناديعب رانلا نعو نابيرق ةنجلا ي

*

ىلإ للها امهضفح يبأ و يمأ ىلإ

اعيمج ةلئاعلا و يناوخإ و ىتاوخا

*

مولعلا ةيلكب يئلامز لك ىلإ ةبحم ةقلاع و ريخ ةظحل هعم ينعمج نم لك ىلإ

ةيداصتقلاا

ستلا مولعو ةيراجتلاو

ريي

*

ةيعماجلا و ةيساردلا يتايح ةليط ينوقفار نم لك ىلإ

*

ريخلا يل ىنمتو ينبحأ نم لك ىلإ

*

ك ىلإ

عضاوتملا لمعلا اذه يدها ءلاؤه ل

ميركلا دبع

,

رمع

,

رامع دمحم

نا فرعو ركش

دمحلا

لله

يذلا

انناعأ

ىلع

مامتإ

اذه

،ثحبلا

هدمحن

ىلع

هقيفوت

هتياعرو

دعبو

...

بيطي

انل

نأ

مدقتن

ليزجب

ركشلا

نا فرعلاو

ريدقتلاو

لكل

نم

دم

دي

نوعلا

و

مهاس

يف

زاجنإ

اذه

،ثحبلا

و

أ

صخ

ركذلاب

ذاتسلأا

فرشملا

تاواهم يديبعل

ىلع

هتاهيجوت

هتاحارتقاو

،ةميقلا

هحئاصنو

،ةصلخملا

امك

مدقتن

ليزجب

ركشلا

ىلإ

لك

ءاضعأ

ةنجل

،ةشقانملا

نيذلا

لانأس

فرش

هتشقانم

م

هذهل

،ةساردلا

ل ف

مه

ينم

لك

ركشلا

نا فرعلاو

ىلع

لمجم

هحئاصن

م

هتاهيجوتو

م

هتادا قتناو

م

يتلا

رينتس

انراسم

يملعلا

،

لكو

ةذتاسأ

ةيلك

مولعلا

ةيداصتقلاا

و

و ةيراجتلا

مولع

رييستلا

نيذلا

ناك

ل

مه

لضف

يف

زاجنإ

اذه

ثحبلا

ولو

ريسيلاب

.

امك

مدقتن

ركشلاب

ريدقتلاو

لكل

نم

ل

ه

لضف

يف

إ

مامت

،ثحبلا

مهازج

للها

انع

لك

ريخ

.

ميركلا دبع

,

رمع

,

رامع دمحم

لا صخلم : تفده هذه لىإ ةساردلا دوجو دعاوقلا في ةرفوتلما ةنورلما للاغتساب لثمتي ةيعادبلاا ةبساحملل بيلس بناج ىلع ةيطغتلاو ةيداصتقلاا ةدحولا ةروص ينستح فدبه يقلاخا يرغ لكشب كلذ لغتسي ثيح ،ةيبسالمحا فارعلأاو ،اهسلافإ يرخأتل اهلشف كلانهو ماهم ةباقرلا ماظن صحف نع لوؤسم هنوك يجرالخا تاباسلحا بقارم اله ضرعتي ةيرهولجا ءاطخلاا عنم في ماظنلا كلذ ةيلعاف رادقم ديدتحو ةأشنلما في قبطلما ةيلخادلا . نمو ،ةيلالما تانايبلا زيزعتل قيثوتلا ُهساسأ يذلا ناهبرلاو ليلدلا ىلع زكري يجرالخا قيقدتلا نإ ف ثم إ ا ن ةينبل ريوصت في ساسلأا يه ةيلالما تانايبلا نوكت المو ،تابثلإا ةفيظو ىلع موقت نأ بيج قيقدتلا ةيلمعل ةيساسلأا ف اذل قئاقلحا إ قئاقلحا كلت ىلع بصني تابثلإا ن . قيقحتلو فادهأ ةساردلا تم عيزوت نايبتسإ ىلع ةعوممج نم يظفامح تاباسح ينبسامحو نيدمتعم تاراطإو ةيبسامح ةيلاوب يداولا 8102 . في يرخلأا تصلخ انتسارد لىإ نا ،ةدقعلماو ةبعصلا روملأا نم ةيعادبلإا ةبسالمحا تاسرامم ةحفاكم ةيلمع اذلهو ةظقي برتعتو اهنم دحلل ةلوالمحا ثم نمو تاسراملما كلت فشكل رارمتساب يعسلا لالمجا اذه في ينمتهلما ىلع نإف ىوقلأاو مهلأا ةليسولا يه ةيعادبلإا ةيبسالمحا تاسرامم فاشتكا في ينبقارلماو ينعجارلما ةءافكو . ةيحاتفملا تاملكلا ( : ارم ،يجراخ عجارم ،ةيعادبإ ةبساحم ةعج .) Summary:

This study aims at a negative aspect of creative accounting which is to exploit the flexibility available in the accounting rules and conventions, This is exploited immoral in order to improve the image of economic unity and cover its failure to delay its bankruptcy, The external auditor is responsible for inspecting the internal control system In the facility and determining the effectiveness of that system in preventing material errors. External audit focuses on evidence-based proof and evidence to enhance financial statements. The audit infrastructure must therefore be based on evidence function, and as the financial statements are the basis for the presentation of facts, the evidence is based on those facts.

To achieve the objectives of the study, a questionnaire was distributed to a group of certified accountants and accountants and accounting frameworks in Eloued city 2018.

In conclusion, our study concluded that the process of combating creative accounting practices is difficult and complex. Therefore, those interested in this field should constantly seek to uncover these practices and then try to limit them. The auditors 'and auditors' vigilance in discovering creative accounting practices is the most important and powerful method.

I هفلا ــــــــــــــ سر تايوتحملا ةحفصلا ءادهلإا ركش نافرعو ةمئاق تايوتحملا I ةمئاق لوادجلا III ةمئاق لاكشلأا IV ةمئاق قحلاملا IV ةمدقملا أ لولأا لصفلا : ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا ديهمت لصفلا 50 لولأا ثحبملا : يجراخلا عجارملاو ةيعادبلإا ةبساحملل يرظنلا راطلاا 50 لولأا بلطملا : ةيعادبلإا ةبساحملا ةيهام 50 لولأا عرفلا : اهموهفمو ةيعادبلإا ةبساحملا هأشن 50 يناثلا عرفلا : ةيعادبلإا ةبساحملا روهظ لماوع 50 ثلاثلا عرفلا : ةيعادبلإا ةبساحملا بيلاسأ مادختسا عفاود 11 عبارلا عرفلا : ةيلاملا مئاوقلا يف اهمادختسا قرطو ةيعادبلإا ةبساحملا بيلاسأ 11 يناثلا بلطملا : ةيهام يجراخلا عجارملا 11 لولأا عرفلا : يجراخلا عجارملا موهفم 11

II يناثلا عرفلا : يجراخلا عجارملا ماهم 10 ثلاثلا عرفلا : هنع ريرقتلاو شغلا فاشتكا يف يجراخلا عجارملا تايلوؤسم 11 يناثلا ثحبملا : ةقباسلا تاساردلا 22 لولأا بلطملا : ةقباسلا تاساردلا ضرع 22 يناثلا بلطملا : ةيلاحلا ةساردلا ةيصوصخ ركذو ةقباسلا تاساردلا ىلع قيلعتلا 20 ةصلاخ لصفلا 20 لصفلا يناثلا : ةساردلا لا ةيناديم دـــــــيهمت لصفلا 22 لولأا ثحبملا : ةساردلا يف ةمدختسملا تاودلأاو ةقيرطلا 20 لولأا بلطملا : ةساردلا دودحو ةنيع 20 يناثلا بلطملا : ةساردلا جماربو تاودأ 05 ا ثحبمل يناثلا : جئاتنلا ليلحتو نايبتسلاا تانايب ةجلاعم 01 بلطملا لولأا : ليلحتلا ةيفارغميدلا تاريغتملل يئاصحلاا 01 يناثلا بلطملا : نايبتسلاا جئاتن ليلحت 00 ةـــصلاخ لصفلا 05 ةمتاخلا 02 ةمئاق عجارملا 00

III لوادجلا ةمئاق ةحفصلا لودجلا ناونع لودجلا مقر 21 ةيلالما مئاوقلا في ةيعادبلإا ةبسالمحا مادختسا قرط )2-2( 12 نايبتسلاا ةرامتساب ةصالخا تايئاصحلإا )2-1( 21 ةقفاولما ىوتسم ديدحتل ترکيل سايقم )1-1( 21 بياسلحا طسوتمللةيبسنلا ةيهملأا ديدحتل سايقم )2-1( 22 ةساردلا ةنيعل خابنوركافلأ سايقم )4-1( 24 سنلجا بسح ةنيعلا )5-1( 25 نسلا بسح ةنيعلا )6-1( 26 يملعلا لهؤلما بسح بسح ةنيعلا )7-1( 27 ةفيظولا بسح ةنيعلا )8-1( 28 ةبرلخا بسح ةنيعلا )2-1( 44 لىولأاةيضرفلاتارقفل ةيرايعلماتافارنحلااوةيباسلحا تاطسوتلما _)24-1( 42 ةيناثلاةيضرفلاتارقفل ةيرايعلماتافارنحلااوةيباسلحا تاطسوتلما _)22-1( 47 ةثلاثلاةيضرفلاتارقفل ةيرايعلماتافارنحلااوةيباسلحا تاطسوتلما _)21-1(

IV ةمئاق لاكشلأا لاملا ةمئاق قح مقر لكشلا ناونع لكشلا ةحفصلا ( 2 -2 ) ةقلاعلا ينب تاسرامم ةبسالمحا ةيعادبلإا فارطلأاو يوذ ةحلصلما 90 ( 1 -2 ) ةنيعلا عيزوت بسح يرغتم سنلجا 43 ( 1 -1 ) عيزوت ةنيعلا بسح نسلا 43 ( 1 -2 ) عيزوت ةنيعلا يملعلا لهؤلما بسح 43 ( 1 -4 ) عيزوت ةنيعلا بسح ةفيظولا 43 ( 1 -5 ) عيزوت ةنيعلا بسح ةبرلخا 43 ناونع قحلملا قحلملامقر نايبتسلإا 90 جئاتن لا SPSS 90

ةمدقملا

ةئـــــــطوـت : دق أ بيقارم مايق ةيبسالمحا تاسراملما ددعتو لامعلاا ةئيب في يربكلا روطتلاو تايرغتلاو ةلموعلا روهظ بجو ،ةثيدلحا بيلاسلاا تارامجو فيكتلاب تاباسلحا لكشب ةيقيقدتلاو ةيبسالمحا فارعلأاو دعاوقلا ىلع علاطلاا ةدايزو قيقدتلاو ةبسالمحا ةنهم ىلع تاسراملما كلت يرثأت ةفرعلم رمتسم . ددعت للاغتسا قيرط نع ةيعادبلاا ةبسالمحا ةسرامبم ةيداصتقلاا تادحولا تارادا ضعب موقت ثيح بسالمحا تاسايسلا في ةرفوتلما لئادبلا ،ةيلالما مئاوقلا دادعا دنع ةيداصتقلاا ةدحولل ةيبسالمحا يرياعلما اهحيتت تيلا ةي ناو ،اهتيقادصم ىلعو مئاوقلا كلت اهرهظت تيلا ماقرلاا ةيعون ىلع رثؤي امم ،لمعلا ةئيب في اتهروص ينستح فدبه يجرالخا قيقدتلاو ةبسالمحا ةنهم ىلع هللاضب ىقلا هرودب اذه . نكيمو هلم ايقيقح ايدتح رضالحا تقولا في لثتم ةيعادبلاا ةبسالمحا ناب لوقلا نم رملاا بلطتي ذا ،ةباقرلا ةن ظفامح اذه ءاج اذل ،ابه مازتللااو نيهلما كولسلا دعاوقو ةيبسالمحا يرياعلماو دعاوقلاب ةماتلا ةفرعلماو مالملاا تاباسلحا ةيعادبلاا ةبسالمحا رثأ ىدم ىلع زيكترلل ثحبلا روملاا نم هنوكو عوضولما ةيهملأو يجرالخا عجارلما ماهم ىلع ةمهلما قيقدتلاو ةبسالمحا لامج في اتهاعارم بيج تيلا . ةيلاكشلاا : لياتلاك ةيلاكشلاا لؤاست حرط اننكيم قبس ام ءوض ىلع : '' ؟يجراخلا عجارملا ماهم ىلع ةيعادبلاا ةبساحملا رثأ وه ام '' ةلجاعلمو حرط نكيم ةساردلا هذه روامح لكشت تيلا بناولجاب ةطاحلإا ىلع لمعلاو ةيلاكشلاا هذه ةيلاتلا ةيعرفلا تلاؤاستلا :  ؟ةيعادبلاا ةبسالمحا تاسرامم نم دلحا في رود يجرالخا عجارلماب ةطبترلما لماوعلل له  ةبسالمحا بيلاسأ نع فشكلل ةنيعم تاءارجإ يجرالخا عجارلما قبطي له ؟ةيعادبلاا  ؟ةيعادبلاا ةبسالمحا نع فشكلا في هتنهبم همايق للاخ لكاشمو تابقع يجرالخا عجارلما هجاوي له ةباجلإلو ةيلاتلا تايضرفلا انعضو ةلئسلأا هذه نع :  لا ةيعادبلاا ةبسالمحا تاسرامم نم دلحا في يجرالخا عجارلماب ةطبترلما لماوعلل رود دجوي .  لا قبطي ةيعادبلاا ةبسالمحا بيلاسأ نع فشكلل ةنيعم تاءارجإ يجرالخا عجارلما .  لا ةيعادبلاا ةبسالمحا نع فشكلا في هتنهبم همايق للاخ لكاشمو تابقع يجرالخا عجارلما هجاوي .

ةمدقملا

ثحبلا فادهأ : يلي ام قيقتح لىإ ثحبلا فدهي : 1 - ةيعادبلاا ةبسالمحا بيلاسأو تاسرامم ىلع فرعتلا اهجئاتنب بعلاتلاو اهمادختسا عفاودو . 2 - ماهم ىلع ءوضلا طيلست يلوؤسمو تا فشك في يجرالخا ققدلما تارادا تاءارجإو تاسرامم صيخشتو اهيلع غلابلاا اذكو اهيبسامحو ةيداصتقلاا تادحولا . ثحبلا ةيمهأ : ةينعلما ةينهلما تامظنلما لبق نم ةيعادبلاا ةبساحملل ةيبلسلا بناولجا فشكو عنبم مامتهلاا ديازت كلت نع فشكلا في ينيجرالخا ينققدملل تايصوتلاو يرياعلما نم ديدعلا رادصإ ىرجو ،قيقدتلاو ةبسالمحاب ،تاسراملما و مامتهلاا اذه لظ في اربلإ ةعضاوتم ةهماسمك ثحبلا ةيهمأ تيأت هذه رثأ ىدم ديدتحو ز ىلع ةيبسالمحا تاسراملما ةمهم هذه عم لماعتلل عجارملل ةيساسلاا تايلوؤسلما ركذ اضيأو ،يجرالخا ققدلما تاسراملما . ةساردلا لاجمو دودح : ،جئاتنلا لىا لصوتلاو ةحورطلما ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإل نإف ةساردلا تطبترا دودبح ةيرظن ةيناكمو : دودح ةيرظن : دقل ترصتقا ةساردلا ىلع ديدتح راطلإا يرظنلا ةبساحملل يجرالخا عجارلماو ةيعادبلإا . دودح ةيناكم : ةساردلا ةيناديلما ةرابع نع ةنابتسا ةهجوم لىإ ةنيع نم ةساردلا يظفامح تاباسح و ينبسامح يدمتعم ن إوي تاراط ةبسالمحا في بئارضلا ةرادلإ في ةيلاو يداولا . دودح ةينمز : ليرفأ 8 201 . تارربم رايتخا عوضوملا : دقل تناك ةدع بابسأ انتلعج راتنخ اذه عوضولما يهو : - ةبغرلا مامتهلااو يصخشلا ةساردل عوضولما ابم هنأ جردني نمض صصختلا . - لويم ةبلطلا مهمامتهاو ةنهبم ةعجارلما ةبسالمحاو . - حتف قافآ ةيلبقتسم نلم دارأ ثحبلا في اذه عوضولما .

ةمدقملا

- ةثادح عوضولما . جهنملا عبتملا : ةطاحلإل فلتخبم بناوج عوضولما ةباجلإلو نع ةيلاكشلإا رابتخاو ةحورطلما تايضرفلا دمتعن في ءزلجا يرظنلا جهنلما ىلع يفصولا يليلحتلا بسانلما ،كلذل نم للاخ حرط عوضولما نم بنالجا يملعلا . في بنالجا يقيبطتلا دمتعن ةساردلا في ىلع ةادأ نايبتسلاا هجولما يظفالمح و تاباسلحا لمحا ،ينبسا يصقتل مهئارآ اميف قلعتي بناوبج ةساردلا متيو رابتخا تايضرفلا نم للاخ جمانرب ةلجاعلما ةيئاصحلإا .SPSS ةطخ لكيهو ةساردلا : ضرغب ةسارد اذه عوضولما متي هميسقت لىإ ينلصف يرظن يقيبطتو ةفاضلإاب لىإ ةمدقلما ةتمالخاو تيلا نمضتت قفتلما رصانعلا اهيلع ايجهنم . لصفلا لولأا : قلعتم تايبدلأاب ةيرظنلا ةيقيبطتلاو تاسراملم ةبسالمحا عجارلما ةنهم كلذكو ةيعادبلإا ،يجرالخا امأ نياثلا ثحبلما قرطتن هيف لىإ تاساردلا ةقباسلا في عوضولما . لصفلا يناثلا : قلعتي ةساردلاب ةيناديلما نم للاخ ليلتح جئاتن نايبتسلاا هجولما يعجارم ةدئافل تاباسلحا و اذهو ،ينبسالمحا نم ءاصقتسا لجأ مهئارآ في عوضولما اهليلتحو مييقتو لكشملل مبهاعيتسا ىدم حورطلما في ةساردلا .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

دــــــــــــــــيهمت ةلكشم نمكت ةيعادبلاا ةبسالمحا انهوك ةيلالما ريراقتلا يمدقتو ةيلالما ماقرلأاب بعلاتلل لمعتست ةوطخ ةفيزلما ، نح ةوطخ ةيأو و إ لخدلا ديهتم وأ بساكلما ةراد . نإ يريغت للاخ نم متي ةيلالما ماقرلأاب بعلاتلا ا عضولا في ةدراولا ةيلالما جئاتنلا ليالم أ لاّعف لكشب ريراقتلا في و نإو ، ماهم موقي نأب صخلتت يجرالخا ققدلما ىدم في يربخك ديالمحا نيفلا هيأر ءادبإو ةيلالما تانايبلا صحفو ةكرشلا تاباسح قيقدتب مئاوقلا هذه ةللاد دع ىلع لما زكرلما ةلا اهامعأ ةةيتن ىلعو ةأشنملل ليا ، فرط نم اهتقداصم دعب ةيلالما مئاوقلا برتعت كلذل لأا نم ام اعون ةيلاخ تاباسلحا عجارم شغلاو ءاطخ ، لىا لوصولل ةمزلالا ةينهلما ةيانعلا لذبل ةةيتن تءاج إ أر ءادب فافشو يعوضوم ريرقت عضوو لقتسم ي . نلما اذه نم سقت تم قلط يلي امك ينثحبم لىا لصفلا اذه مي : -لولأا ثحبملا : حملل يرظنلا راطلاا يجرالخا عجارلماو ةيعادبلاا ةبسا . -يناثلا ثحبملا : ةقباسلا تاساردلا .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

لأا ثحبملا لو : يجراخلا عجارملاو ةيعادبلإا ةبساحملل يرظنلا راطلاا لولأا اهمو ينبناج لوح ةماع ةرظن ءاطعإب ثحبلما اذه صتيخ ةيعادبلاا ةبسالمحا م نم عفاودو موهف اهبيلاسأو اهمادختسا لوح ةرظن يطعي نياثلا امأ ، لخا عجارلما تايلووسمو ماهمو يراعت نم يجرا . لولأا بلطملا : ةبساحملا ةيهام ةيعادبلإا ةأشن نم لك بلطلما اذه نمضتي ةيعادبلإا ةبسالمحا اهقرطو اهمادختسإ عفاود كلذك ،اهموهفمو . لولأا عرفلا : ةيعادبلإا ةبساحملا هأشن اهموهفمو لاوأ : أشن ة ةيعادبلإا ةبساحملا في تادحو نيوكتل ،اهضعب عم جمدنت ةيداصتقلإا تادحولا نم ديدعلا تذخأ رشع نماثلا نرقلا عنمو اهيلع ةرطيسلاو ةيباسلحا ءاطخلأا يدافتل بيسامح ماظن دوجو ةرورض لىإ ىدأ اذهو ،ةمخضو ةيربك ةيداصتقإ تادوجولما ةميق ريدقت ةيلمع تحبصأ ةلحرلما هذه فيو ،تقو يأ في ةورثلا ديدتح ىلع ةردقلا كلاتماو ،تاقرسلا رثكأ نم اهادبتساو اهتنايص يلاكتو اهراثدناو ةتباثلا ينبسالمحا هجاوت تيلا تلاكشلما . تثدح تيلا دوكرلا ةدم في تابوعص تاكرشلا تهجاو امدنع ةبسالمحا تايبدأ في ةيعادبلإا ةبسالمحا ترهظ قيقتح بعصلا نم ناك امنيب لضفأ حابرأ قيقحتل طوغض كانه ناكو ،نيرشعلا نرقلا نم تانينامثلا ةيادب في لأا دوكرلا رمتسأ دقلو ،حابرأ تادحولا نم يرثكلا برجأ دقو ةليوط ةدم يرخ ةيداصتقلإا ةيفصتلا ىلع . نم ديدعلاب ةيبسالمحا تانايبلا في بعلاتلا اذه ةيفلخا تاءارجلإا ةيمست ىلع ةينهم حلطصأ دقل ،ةبسالمحا ملع نم لالمجا اذه تايبدأ في ءاج ام بسح كلذو ،تايمسلما ةرادإ حلطصم لاثلما ليبس ىلع اهنمف بسالمحا ،ةيليمةتلا ةبسالمحا ،لخدلا ديهتم ،ةيلالما ةسدنها ،حابرلأا ةقلالخا ةبسالمحا وأ ةيعادبلإا ة ... ، مادختسا متيو لمح حبصأو ،ةيللآا تانايبلا دادعإ في بعلاتلا تايلمع ىلع ةلادلا تاحلطصلما دحأك ةيعادبلإا ةبسالمحا حلطصم يكرت نورنأ ةكرش راينها دعب اميس لا ،ةيرخلأا تاونسلا للاخ يربك لكشب ينققدلماو ينبسالمحا لبق نم مامتهاو ز Enron نوسردنأ رثرأ ةكرش ليمتحو ، Arthur Anderson ةكرشلا انهوكل راينهلاا اذه ةيلووسم نم اءزج المحا تانايبلاب بعلاتلاب اضيأ اهماتهاو ،اتهاباسح قيقدت نع ةلووسلما ضعب كلذب ةلغتسم ةيداصتقلإا ةدحولل ةيبس نايبلا رهظت تيلا ةيبسالمحا تاسايسلاو تالجاعلما حيحصلا اهلكش يرغب ةيبسالمحا تا . 1 1 هةخاب دبع للها دممح بلاط ، ريثأت بيلاسأ ةبساحملا ةيعادبلإا يف ةدوج تامولعملا ةيبساحملا يف لظ ريياعم ةبساحملا ةيلودلا ، ةركذم ةمدقم ءزةك نم تابلطتم لين ةجرد ،يرتسجام مسق ،ةبسالمحا ةعماج ،ةيناميلسلا ،قارعلا 3102 ص ، 01 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

يناث ا : اهفيراعتو ةيعادبلإا ةبساحملا موهفم أ-اهموهفم : للاخ ادج يربك لكشب ينعجارلماو ينبسالمحا لبق نم مامتهاو زيكرت لمح ةيعادبلإا ةبسالمحا موهفم حبصأ نورنإ ةكرش راينها ثادحأ دعب ةصاخ ةيرخلأا تاونسلا ( Enron ) ةكرش ليمتحو ،ةدئارلا تاكرشلا نم اهيرغو ج نورنإ ةكرش تاباسح قيقدت ىلع ةلووسلما ةكرشلا انهوكب نوسردنأ رثرأ اهماتهاو ،ةكرشلا راينها ةيلووسم نم اءز ةيبسالمحا تانايبلا رهظت تيلا ةيبسالمحا تاسايسلاو تالجاعلما ضعب ةلغتسم ةكرشلل ةيبسالمحا تانايبلاب بعلاتلاب حيحصلاو يقيقلحا اهلكش يرغب . 1 ب -اهفيراعت : فرعت يفسعتلا رايتخلاا ةنمضتم ةيلالما ماقرلأا ةبعل ةسراملم ةمدختسلما تاوطلخا لك وأ ضعب انهأب ديهتم وأ حابرلأا ةرادإ ليبس في ةذختم ىرخأ تاوطخ يأو ليالما ريرقتلا في لايتحلااو ،ةيبسالمحا ئدابلما قيبطتل لخدلا . 2 ةبسالمحا نإ فرعت ييزتو بعلات انهأ دقتعي نم رظن ةهجو نم ةيعادبلإا '' ةيلمعل ماع صو انهوك ئدابلما في مهتفرعم ،نوبسالمحا اهتطاسوب مدختسي ةيلمع يهو ،يــفخ فده قيقحتل ةيلالما ريراقتلا في بعلاتلا في بعلاتلل ةيبسالمحا دعاوقلاو ميق تآشنلماب ةقلعتلما تاباسلحا ''. 3 وأ '' ا انهأب دعاوقلاو ئدابملل نيوناقلا مادختسلا ةيبسالمحا مئاوقلا ييزتو يرحتل ،ام ةقيرطب ةبيسالمحا ''. 4 و في ةدوجولما تارغثلا نم ةديفتسم ةينوناق ةقيرطب ةينوناق يرغ ءايشأ لعفب مايقلا يه ةيعادبلإا ةبسالمحا ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم . 5 اضيأ ةيبسالمحا قرطلاو ئدابلما قيبطت في يئاقتنلاا رايلخا مادختساب ةيلالما تانايبلا في بعلاتلا ةيلمع يه لخدلا ةروص يطلت وأ بساكلما ةرادإ هاتجا ةذختم تاوطخ ةيأو ،ليالما غلابلإا في ليلضتلاو . 6 1 يكز ايركز دحمأ ،يميصع رصاعم لخدم ةيبساحملا تامولعملا مظن ، خيرلما راد ،رشنلل 3102 ص ، 96 . 2 يلع نب دممح تنب نوسيم ،يرقلا ،ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلمملا يف ةمهاسملا تاكرش يف ةيعادبلإا ةبساحملا بيلاسأو عفاود كللما ةعماج ،زيزعلادبع يرغ يرتسجام ةلاسر ،ةروشنم 3101 ص ، 1 .

3 _{Oriol, A. John, B. & Jack, D. The Ethics of Creative Accounting. Journal of Economic Literature, 1999, p28.}

4

McBarnet D & Whelance, C., Accounting and Cross – Eyed Javelin thrower ,1999, p45

5 هداحم اشر رود ، ةيعادبلإا ةبساحملا تاسرامم نم دحلا يف ةعجارملا ناجل ددعلا ،ةينوناقلاو ةيداصتقلإا مولعلل قشمد ةعماج ةلمج ، 39 ، 3101 ، ص 69 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

نأ دكوت نيهلما بسالمحا رظن ةهجو نم '' مكلحا اياضق نم ديدعلا ةلجاعم ىلع لمتشت ةبسالمحا ةيلمعلا ةيراةتلا تايلمعلاو ةيلالما ثادحلأا جئاتن ضرع لجأ نم ةسفانتلما لخادلما وأ جهانلما ينب ام تاعارصلا مسحو . وأ يرحتلاو عادلخا وأ شغلاو بعلاتلل صرفلا رفوت ةنورلما هذهو ضرعلا ءوس . تيلا ةطشنلألا هذه تحبصأو ةيعادبلإا ةبسالمحاب فرعت ةبسالمحا ةنهم رصانع اهراثم ''. 1 لللمحا رظن ةهجو نم امأ لثمتف يرامثتسلاا ةبسالمحا ةيعادبلإا " ومنلاب يرهاظلا حابرلأا في يذلا ثديح ةةيتن ةفلخ دي ةعابرلا سيلو ةيبسالمحا ةةيتن ومنلل يداصتقلاا يقيقلحا ". 2 وه رخآ يرعت كانه ضعب ةحلصم قيقحتلا بسالمحا اهدمتعي تيلا تاءارجلإاو بيلاسلأا ةعوممج ،ةكرشلا في لحاصلما باحصأ تاباسلحا ققدم هيلع قداصي نيوناق امهوأ نيرهظم ةيعادبلإا ةبساحملل نأو يرغ امهيناثو ،ةدمتعلما ةيبسالمحا يرياعلما في ةحاتلما تارايلخاو ينناوقلا في تارغثلا نم ةدافتسلاا نع جتنيو يجرالخا في يرحتلاو بعلاتلا نم جتني ةئطاوت يجرالخا تاباسلحا ققدم هيلع قداصي نيوناق اما اهراهظلإ ةيبسالمحا ماقرلأا هيلع نوكت نأ بيج ام سيلو هيلع نوكت نأ لضفي . 3 ثيح تزربأ Balaciu,Diana ةقلاعلا ينب تاسرامم ةبسالمحا ةيعادبلإا يوذ فارطلأاو ةحلصلما نم للاخ لكشلا مقر (1) تيلآا :

1 _{Jamison, M, Practical Guide to Creative Accounting. Kogan, London , 1988, p98.}

2 _{Smith, C.A , perspective on accounting . based debt covenant Violations, The accounting review, Vol. 6 .8 No.2, 1992, p63.}

3 نسح ادنيلو رطم دممح ،بيللحا لا نع ةرداصلا ةيلاملا تانايبلا ةيقوثوم ىلع ةيعادبلإا ةبساحملا راثأ نم دحلا يف يجراخلا تاباسحلا ققدم رود ةماعلا ةمهاسملا تاكرش ،ةيندرلأا ثبح مدقم ةلاسرل ،يرتسجام ةركذم ةمدقم نم ءزةك تابلطتم لين ةجرد ،يرتسجام مسق ،ةبسالمحا ةعماج قرشلا طسولاا تاساردلل ايلعلا ، 2009 ، ص 16 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

لكشلا مقر ( 1 -1 ) حضوي : ةقلاعلا نيب تاسرامم ةبساحملا ةيعادبلإا فارطلأاو يوذ ةحلصملا . ردصملا : ،هداحم اشر ةبساحملا تاسرامم نم دحلا يف ةعجارملا ناجل رود ةيعادبلإا قشمد ةعماج ةلمج ، ددعلا ،ةينوناقلاو ةيداصتقلإا مولعلل 39 ، 3101 ص ، 69 . اثلا عرفلا ين : ةيعادبلإا ةبساحملا روهظ لماوع في تدعاس لماوع كانه اهنم ،ةيعادبلإا ةبسالمحا روهظ : لاوأ رح ةيبساحملا ئدابملا رايتخا ةي تيلا ةيبسالمحا قرطلا لتمخ ينب نم راتتخ نأ انايحأ ةيداصتقلإا ةدحولل ةيبسالمحا تاسايسلاو دعاوقلا حمست ةيبسالمحا لئادبلا ينب رايتخلااب ةيبسالمحا يرياعلما نم ديدعلل حمست ثيح ،ةيلالما اهمئاوق دادعإ في اهمدختست ةيداصتقلإا ةدحولا رايتخا هيلع بتتري اذهو ،ةفلتخلما لضفأ ققتحو اتهابغرو اهفادهأ عم مءلاتت تيلا ةيبسالمحا قرطلا ةسايس ينب ام راتتخ نأ ةيداصتقلإا تادحولل حمسي نادلبلا نم يرثك في لاثم ،ةيداصتقلإا ةدحولا ةرادلإ ةروص ةيداصتقلإا ةدحولا ةايح ىدم ىلع اهئافطإو اهتلسمر وأ اهثودح لاح ريوطتلاو ثحبلا تاقفن ءافطإ . ةـــــــــكرشلا عمتلمجا نولوملما نويرسلما ضيفتخ يلاكت سأر لالما : - رادصإ مهسلأا - دوقع نيدلا ةرادلاا تاضيوعت ميظعت : تآفاكلما ةطخ - - تارايخ مهسلأا ضيفتخ يلاكتلا ةينوناقلا : - ةفلكت عيرشتلا - ةئيبلا ةيسفانتلا - بئارضلا بعلات نيريدلما دض ةكرشلا بعلات نيريدلما لحاصل ةكرشلا

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

يناث ا ةيبساحملا تاريدقتلا ةيرح ضعب دادعإ نمضتي ،مكلمحا بيسالمحا سايقلا بايغ في دنبل بييرقت غلبم هنأب بيسالمحا ريدقتلا فرعي هذه في بعلاتلا ةرادلإل حيتي اذهو ،عقوتلاو يصخشلا مكلحاو ريدقتلا نم ةيربك ةجرد ةيبسالمحا تايلمعلا دهلأا لىإ لوصولا ضرغب تاريدقتلا يجاتنلإا رمعلا ريدقت لثم تلاالحا ضعب يفف ،اقبسم ةددلمحا فا حيتي اذهو ،ةيداصتقلإا ةدحولا لخاد تاريدقتلا هذه متت ام ةداع راثدنلاا باستحا ضرغب تادوجوملل وأ ريدقتلا ةغايص قيرط نع كلذ متيو ،هفاشتكا بعصلا نم نلعم يرغ لكشب بعلاتلا ةصرف عدبلما بساحملل عإ في زيحتلا دونب ىلع يرثأتلا في اتهابغرو ةرادلإا تاجايتحا بسح ظفحتم وأ لئافتم لكشب تاريدقتلا كلت داد اهتميق نم ليلقتلا وأ ميخضتلا ثيح نم ةيلالما مئاوقلا . اثلاث ةيقيقحلا تايلمعلا ذيفنت تيقوت ةيقيقلحا تايلمعلا ضعب ثودحو ذيفنت تيقوت في مكحتلا يدوي نأ نكيم هيف بوغرلما عابطنلاا قيقتح لىإ يذلا تقولا في تايلمعلا ضعب ذيفنت في ةيرلحا ةرادلإل كرت نإف ،ةيداصتقلإا ةدحولل ةيلالما مئاوقلاو تاباسلحا نع لاثم ةنيعم بساكمو فادهأ قيقحتل كلذو ،اهذيفنت نم لةعت وأ تايلمعلا هذه ذيفنت لجوت دقف ةبسانم هارت ثتسا اهيدل ةكرش نأ ول لام ةثلاث غلبما نلآا هعيب نكيمو ةييخراتلا ةفلكتلاب اذهو ،رلاود نويلم ةميقب ينعم رام يني ةيلالحا ةميقلاب كلذو رلاود . اعبار -ةفلتمخ ةيبسامح بيلاسأ رايتخاب ةيداصتقلإا ةدحولل ةيبسالمحا دعاوقلا ضعب حمست فدبه ةددمح تاسايسو ةدحولا نع ةبوغرم ةيلام ةروص ءاطعإ ةيداصتقلإا . اسماخ ةفيزملا ةيبساحملا دويقلا للاخ نم كلذ ققحتيو ،ةيبسالمحا تاترفلا ينب حابرلأا لقنو ةينازيلما ميق في بعلاتلل مدختست نأ نكيم ةداعإو ةيداصتقلإا ةدحولا تادوجوم دحأ عيب لثم ثلاث فرط نواعتب ةقلاعلا تاذ ةيبسالمحا دويقلا لاخدإ تىح اهراةئتسا ةميقلا نم لقأ وأ ىلعأ نوكي نأ نكيم يرجأتلا ةداعإب طترشلما عيبلا رعس نأ ،راثدنلاا ةدم يهتنت حابرلأاو دوجولما ةميق ضيفتخ وأ ةدايزل قرفلا مدختسي ثيبح ،دوجوملل ةيلعفلا . اسداس -تاباسلحا نع نيديج عابطناو ةروص ءاطعلإ ظوت نأ نكيم ةيقيقلحا ةيبسالمحا دويقلا . 1 1 ،بلاط دممح للهادبع ةةخاب ،هركذ قبس عجرم ص 30 – 33 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

لا عرفلا ثلاث : مادختسا عفاود ةيعادبلإا ةبساحملا بيلاسأ يلي ام عفاودلا هذه مهأ نكل ،ةيعادبلإا ةبسالمحا بيلاسأ مادختسلا ةرادلإا عفاود ددعتت : ـــلاوأ لامعلأا تآشنم ءادأب ةقلعتلما ةيلالما ميقلا ينستح فدبه قوسلا في ةكرشلا ةعسم ىلع بيايجلإا يرثأتلا . ـــايناث كلت راعسأ ينستح ثم نمو ةيلالما ةميقلا ميظعت فدبه ةيلالما قاوسلأا في ةكرشلا مهس رعس ىلع يرثأتلا ةيلالما قاوسلأا في تاكرشلا . ـــاثلاث ضورقلا حنما نيامتئلإا رارقلا ذاتخا ةيلمع في ابايجإ رثوي يذلا رملأا كونبلا في ضاترقلاا ةدايز . ــاعبار ـ لاتلا تاياغل عاطتقلاا شماوه ضيفختب تاقفنلا ةدايزو تاداريلإاو حابرلأا ضيفتخ للاخ نم بييرضلا بع اهيلع بتترلما بييرضلا . ـــاسماخ اتهرادإب موقت تيلا تآشنلم ميق ينسحتب كلذو ةيصخش لحاصم قيقتح فدبه ةأشنملل ليالما ءادلأا ينستح ةرادلإا سلمج مامأ هتروص ينستح في لثمتت ةيصخش تاياغل اهئادأ نع ةيبايجإ ةروص سكعت . ـــاسداس تلا تايلمع في اهيسفانم ىلع مدقتم ينصت ىلع لوصحلل نيهلما ينصتلا تاياغل ينص ( Rating ) تانايبلا نم صلختست ةيلام يرياعمو تارشوم لىإ ادانتسا ةصصختم ةيلود تاسسوم اهيرتج تيلا ينستح ليإ تآشنلما هذه أةلت كلذل ،لامعلأا تآشنم اهدعت تيلا ةيونسلا عبرو ةيونسلا صنو ةيونسلا ةيلالما مدقتم ينصت ىلع لوصحلل ةيلالما اهميق ضعب . 1 لا عرفلا عبار : بيلاسأ ةيعادبلإا ةبساحملا ةيلاملا مئاوقلا يف اهمادختسا قرطو لاوأ : ةيعادبلإا ةبساحملا بيلاسا لمحا في ةمدختسلما بيلاسلأاو لئاسولا نم ديدعلا كلانه ةيعادبلإا ةبسا : ينب رايتخلاا ةكرشلل ةيبسالمحا دعاوقلا حيتت انايحأ ةيبـسالمحا لئاـسولا نـم لتمخ ددع ، نأ ةكرـشلل نـكيم كلذـلو بسالمحا ةسايس راتتخ ي اهنع ةلضفلما ةروصلا يطعت تيلا ة . 1 ،بيللحا نسح ادنيلو رطم دممح قباس عجرم ، ص 16 -01 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

ب وأ مييقتلاب طبترت تيلا تاباسلحا في تلاخدلما ضعب مادختسا عدـبلما بـساحملل نـكيم ةلالحا هذه في ،وبنتلا نــع وأ ميــيقتلل لــممج عــضو اهتطــساوب متــي تيــلا ةليــسولا قــيرط نــع اــمإ ةــميقلاب بــعلاتي نأ وأ نمثــم راــيتخا قــيرط ؤافت اهاتجا هذاتخاب فورعم ميقم بسالمحا ةبغر بسح ايمؤاشت وأ ايل . ت ل وأ ةــينازيلما غلاـبم في بــعلاتلل اـمإ ةيعانطـصلاا تاقفــصلا لاـخدإ نـكيم ،ةيبــسامح تاترـف ينــب حاـبرلأا كـيرحت قفص في لوخدلا قيرط نع كلذ ققحتيو ثلاث فرط عم ينتلصتم رثكأ وأ ينت دعاسملل ة. ث - بعلاتلا هـيلإ يـمري فدـه يلأ رئاـسلخا وأ حاـبرلإاب اـهليمحتل ةـنيعم هنـس دـيدتح فدبه تاقفصلا تيقوت في بــــسالمحا ، ةـــــميقلا وأ ةيقوــــسلا ةــــميقلا ينــــبو ةــــيترفدلا ةــــميقلا ينـــــب ةحــــضاو تاــــفلاتخا دوــــجو لاــــح في اــــصوصخو ةيقيقلحا . 1 ايناث : ةبساحملا مادختسا قرط ةيلاملا مئاوقلا يف ةيعادبلإا لياولما لودلجا في ةحضوم يه : مقر لودجلا ( 1 -1 ) حضوي : قرط مادختسا ةيلاملا مئاوقلا يف ةيعادبلإا ةبساحملا ت لخدلا ةمئاق ليالما زكرلما ةمئاق ةيدقنلا تاقفدتلا ةمئاق 0 لكـــشب دارـــيلإا ليةـــست عــيبلا ةــيلمع اــميف عيرــس كش عضوم لازت لا . يرـــغ لوـــصلأا دوـــنب ميـــيقت في ةـــغلابلما ةيراةتلا تاملاعلا لثم ةسومللما . ةيليغـــــــــــــــشتلا تاـــــــــــــــقفنلا ينـــــــــــــــصت وأ ةيرامثتــــــــــسا تاــــــــــقفن اــــــــــهرابتعاب سكعلا وا ةيليوتم تاقفن . 3 يزم داريإ ليةست . ةـــييخراتلا ةـــفلكتلا أدـــبما مازـــتللاا مدـــع ةينازيلما في ةجردلما ةتباثلا لوصلأل . عيطتـــــــــست يلاـــــــــكت عـــــــــفد ةأـــــــــشنلما اــهرابتعاب اهلةــستو لياــسمأرلا روــطتلا ةـــــجراخ ةيرامثتـــــسا ةـــــيدقن تاقفدـــــت ةـــــــيدقنلا تاقفدـــــــتلا نـــــــع اهدـــــــعبنو ةيليغشتلا ةيجرالخا . 1 ،رطم ،دممح ينامتئلااو يلاملا ليلحتلا يف ةثيدحلا تاهاجتلاا ، لئاو راد ط ،رشنلل 01 ،ندرلأا ،نامع ، 3111 ، ص 032 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

2 نــــــــم تادارــــــــيلإا ةداــــــــيز ةدحاو ةرلم دئاع للاخ . في بــــــــــــــــعلاتلا قوــــــــــــــــسلا راعــــــــــــــــسأ ةلاودتلما تارامثتسلال . بــــــــعلاتلا ةــــــــيناكما كلذــــــــك رفوـــــــتت ةيليغــــــــــــشتلا ةــــــــــــيدقنلا تاقفدــــــــــــتلاب عــــــــفد نــــــــم اــــــــيئزج برــــــــها فدــــــــبه بئارضلا . 2 ةــــيرالجا يراــــصلما لــــقت ةيبـــــــــــــــسامح تاترــــــــــــــف لىإ ةقحلاو ةقباس . دــــــــقنلا دوــــــــنب نــــــــع حاــــــــصفلإا مدــــــــع ةديقلما . تاــــــيلمعلا نــــــم لخدــــــلاب بــــــعلاتلا ةرمتـــسلما كـــلذو ةـــلازلإ يرـــغ دوـــنبلا مدـــــع للاـــــخ نـــــم كلذـــــكو ةررـــــكتلما ةأــــشنملل ةــــكولملما مهــــسلأا ينـــصت اهرابتعاب ا اهسم ةيراتج . 9 قاــفخلإا وأ ليةــست في مـــــــــئلام يرـــــــــغ ضيـــــــــفتخ تامازتللال . نـم اـنه بـعلاتلا متـيو ةـنيدلما ممذلا نويدــــلا نــــع ــــشكلا مدــــع للاــــخ ةرثعتلما . 9 ةـــــيرالجا تادارـــــيلاا لـــــقن ةيلام ةترف لىا ةقحلا . في ةــــــــعبتلما ةيبــــــــسالمحا قرــــــــطلا يرــــــــيغت تارامثتسلاا نع ةبسالمحا أ ط . 7 ةـــبتترلما تافورـــصلما لـــقن لابقتـــــسم ةكرـــــشلا ىـــــلع ةيلالحا ةيلالما ةترفلا لىا . طاــــــــــسقلأا اردا مدــــــــــع لما ةقحتــــــــــس للاــخ ط ضورــق نــم يراــلجا ماــعلا أ نمض امازتللاا ت لجلاا ةيرصق . 1 تاونـــس نـــم ةـــققمح بـــساكم ةفاـــضإ يرالجا ماعلا حبر فياص لىإ ةقباس . 6 لـجلأا ةـليوط ضورـق ىـلع لوصلحا ةينازيلما نلاعإ لبق .

SOURCE: Kieso D. Weygand J ,. Intermediate Accounting, 13th edition JohnWiley and Sons, 2009, p172.

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

يناثلا بلطملا : ةيهام يجراخلا عجارملا ب يرعتلا بلطلما اذه نمضتي يجرالخا عجارلما شغلا هاتج هتايلووسم اذكو ،هماهمو . لولأا عرفلا : موهفم يجراخلا عجارملا لاوأ : يجراخلا عجارملا فيرعت بسح يجرالخا عجارلما فرع امك ةدالما 33 مقر نوناقلا نم 01 / 10 ددعلا 23 ، ىلع تصن تيلاو '' ةكرشلا تاباسح ةحص ىلع ةقداصلما ةمهم ،ةيلووسم تتحو صالخا هسماب ةيداع ةفصب سرايم صخش لك اهتقباطمو اهماظتناو تائيهاو ماكحلأ هب لومعلما عيرشتلا ''. 1 يناث ا: يجراخلا عجارملل ةيصخشلا ةفصلا هذه نمو ،نيهلما هبجاول هتسرامم ءانثأ في مأ هتسارد ءانثأ في ءاوس ةبستكم تافص عجارلما في رفوتت نأ بيج يلي ام تاباسلحا عجارم ابه ىلحتي نأ بيج تيلا تافصلا : أ-تهاهاتجلا ةعبتتم ةبسالمحا في هتامولعم قمع نم هب ىلحتي ام بناج لىإ نوكي نأ ا ةثيدلحا كلذكو ةعجارلما . ب -شلما رارسأب ظفتيح انيمأو اموتك نوكي نأ اتهاباسح قيقدتب موقي تيلا تاعور نم هيلع علطي ام مدختسي لاأو ، ىرخأ ةسسوم يأ ةدئافل رارسأ . ت -اعبشتم نوكي نأ هملل ةمظنلما ينناوقلا لثم هلمعب ةلصتلما تاعيرشتلاو ينناوقلاب املم ،ةيملعلا حورلاب ،ةن بئارضلاو تاكرشلا نوناقو ... لخا . ث -ةيولولأا ثيح نم هتحلصم قوف هلمع ةحلصم عضي نأو ،هيرمض يرغ هيلع ناطلس لا هسفن ديس نوكي نأ . حنيم نأ هيلعو ،للملل اوعدت ام ايرثك ةينيتور ةعيبط وذ هلمع نم بناج بركأ نلأ ةدلج اروبص نوكي نأ م للقت تيلا ةيويلحا لمعلا كلذ بسكي امم هنادجوو هحور نم هلمع مأسلاو لللما ن . 1 ةيسمرلا ةديرلجا مقر نوناقلا ، 11 -11 ةداملا ،دمتعملا بساحملاو تاباسحلا ظفاحمو يبساحملا ريبخلا نهمب قلعتي 22 ددعلا ، 23 في خرولما ،رئازلجا ، 36 ويل وي 3101 ، ص 17 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

ح نع رسفتسي نأ كلذ في هرضي لاو ،اهتحصب عنتقاو اهتعيبط مهفت دق ناك اذإ لاإ ةيلمع يأ ىلع قفاوي لا نأ هنلأ هبصنم ناك امهم ظوم يأ نم تايلمعلا كلت ا وأ راسفتسلاا ىلع لىاعت ام اذإ قفاوي دق هنإف هنم لةلخ سم نم تلان كلذ دعب شتكا اذإ ءاطخأ ىلع هتع راسفتسلاا نم هلان امم بركأ ارده راسفتسلاا برتعا اذإ اذه ، ةيترفدو ةينوناق ةصاخ ةفاقث وذ وه تاباسلحا عجارم نأ فورعلما نلأ ةيلمعلا ةعمسلل . خ نود اهؤاطعإ هيلع ،هلمعب لصتت ةينف ةحيصن ءادسإ هنم بلط ام اذإو ،هصاصتخا ةرئاد نع ريخ لا نأ إ لاإ اهذيفنت ىلع حالحلإا هيلعف لامعلأا جئاتن ارختسا هب نكيم لا بيسالمحا ماظنلا في صقن نم لدعت تناك اذ اهذيفنتب ةبسالمحا زاهج بلطي نأ اهدنع . د اكلتمم نوكي يك ريدقت لقأ ىلع ةرادلإا سلمج ءاضعأ ىوتسم عراضي ةفاقثو يعامتجا ىوتسم في نوكي نأ دنلا ةشقانم مهتشقانم هلهوت تيلا ةيصخشلا كلتل وأ مق رطيس تتح روصلا نم ةروص يأب عقي لا ثيبح ،دنلل قح ىلع هنأ دقتعي ماد ام ةياهنلا تىح يأرلا اذبه كسمتي نأو ،ايحرصو اصلاخ هيأر لوقي نأو ،مهذوفن . ذ - مع في صلاخلإا هتلاض يح يرمض اذ نوكي نأ ةنهلما كولس بادآب كسمتلا عم هل . ر -ارداق هتغل نم انكمتم نوكي نأ رادتقاو حوضو لكب ةباتكو اثدتح ابه يربعتلا ىلع . ز -نيرخلآاب رثأتي لا ايعقاوو ةهيدبلا رضاح اظقي نوكي نأو ،ينقيلاو دكأتلا دعب لاإ دهشي لا انيمأ نوكي نأ . س داصتقلااو ءاصحلإاك ةلصلا تاذ لوقلحاو هصصتخ لقح في تاروطتلل اعبتتم عساو علاطا اذ نوكي نأ ةرادلإاو . 1 لا اثلا عرف ين : يجراخلا عجارملا ماهم ىلع ءوضلا يقلنس يجرالخا عجارلما ماهم لىإ قرطتلا لبق ةيسيئرلا ماهلما ةنةلل ةعجارلما ، ثيح تماق تاساردلا ىدحإ و تلصوت لىإ ةنلج نأ ةعجارلما ىلع لمعت معد ةفيظو ةعجارلما ةيجرالخا لكشب ماع كلذو نم للاخ : -عضو طورش حيشرت ينيعتو عجارلما يجرالخا يوذ ةبرلخا ةءافكلاو ةمئلالما . -ديدتح باعتأ عجارلما يجرالخا اديدتح بسانتي عم دهلجا لوذبلما . 1 ينمأ ،للها دبع ةعبارلا ةعبطلا ،تاباسحلا قيقدت ملع لئاو راد ، ص ،رشن ةنس نودب ،ندرلأا ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل 001 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

-لمعلا ىلع قلخ ةئيب دعاست عجارلما ىلع ءادأ هماهم ةظفالمحاو ىلع هللاقتسا . -لمعلا ىلع لح تاعازنلا تيلا أشنت ينب ةرادلإا عجارلماو يجرالخا . -نامض قيقتح قيسنتلا لماكلا ينب ةعجارلما ةيلخادلا ةعجارلماو ةيجرالخا . امك هنأ بيج ديدتح ةيعجرم ينبساحملل نمضت ردق مهتيللاقتسا ناكملإا مدعو لخدتلا مهلمعب نم لبق ةأشنلما ةرادإ . 1 لمح ةبسنلاب امأ تاباسلحا ظفا و ةدالما هيلع تصن ام بسح 32 ماهلماب علطضي ةيتلآا : -لا تايلمع جئاتنل اماتم ةقباطمو ةحيحصو ةمظتنم ةيونس-لا تاباسلحا نأب دهشي اذكو ةمرصنلما ةنس ةيعضولل و ةيلالما لما تاكلتم . -سملل نويرسلما همدقي يذلا يريستلا ريرقت في ةنيبلما تامولعملل اهتقباطمو ةيونسلا تاباسلحا ةحص صحف ينهما ءاكرشلا وأ ... -ا سلمج نم -اهيلع قد-اصلم-ا ةيلخ-ادل-ا ةب-اقرل-ا ت-اء-ارجإ لوح ص-اخ ريرقت لكش في هيأر يدبي سلمجو ةرادلإ يرسلما وأ نيريدلما . تاسسولما ينب وأ اه ةعباتلا تائيها وأ تاسسولماو اهبقاري تيلا ةكرشلا ينب تايقافتلاا ماربإ طورش ردقي تائيهاو . -ماعلا تايعملجاو نييرسلما ملعي نأ هتعيبط نمو ،هيلع علطا وأ هفشتكي دق صقن لكب ةلهولما ةلوادلما ةئيه وأ ة تسا لقرعي ةئيها وأ ةسسولما للاغتسا رارم . ةدالما بسح 39 دادعإ تاباسلحا ظفامح ةمهم نع بتتري هنإف : -صلا اتهروصو ةيونسلا قئاثولا ةحصو ماظتنا ىلع ظفتح نودب وأ ظفحتب ةقداصلما ريرقت ،ءاضتقلاا دنع وأ ةحيح ةقداصلما ضفر ربرلما . تاباسلحا وأ ةمعدلما تاباسلحا ىلع ةقداصلما ريرقت ةمجدلما ءاضتقلاا دنع . 1 شيورد دممحو ،ملسم رود ناجل ةعجارملا يف ةدايز ةقث يف نيرمثتسملا ريراقتلا ةيلاملا -ةسارد ةيناديم ، ةلاسر ،يرتسجام ةيلك ،داصتقلاا ةعماج ،قشمد 2009 ص ، 34 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

-ةمظتنلما تايقافتلاا لوح صاخ ريرقت . -تاضيوعت سخم ىلعأ ليصافت لوح صاخ ريرقت . -نيديفتسملل ةحونملما ةصالخا تازايتملاا لوح صاخ ريرقت . -ةيعامتجلاا ةصلحا بسح وأ مهسلا بسح ةةيتنلاو ةيرخلأا سملخا تاونسلا ةةيتن روطت لوح صاخ ريرقت . -ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ لوح صاخ ريرقت . -للاغتسلاا رارمتسا ىلع لمتمح ديدته ةظحلام ةلاح في صاخ ريرقت . -عملجا لىإ ريراقتلا لاسرإ لاجآو لاكشأو ريرقتلا يرياعم ديدتح ميظنتلا قيرط نع ةينعلما فارطلأا لىإو ةماعلا ةي . بسح ايرخأ ن ام ص ت ةدالما 37 ثلاثب تاباسلحا ظفامح ةدهع ددتح هنإف ( 2 ) ةرم ديدةتلل ةلباق تاونس ،ةدحاو ثلاث يضم دعب لاإ ينتيلاتتم ينتدهع دعب تاباسلحا ظفامح سفن ينيعت نكيم لا ( 2 ) تاونس . في ينتنس للاخ ةبقارلما ةئيها وأ ةكرشلا تاباسح ىلع ةقداصلما مدع ةلاح ( 3 ) ىلع ينعتي ينتيلاتتم ينتيلام كلذب ايميلقإ صتخلما ةيروهملجا ليكو ملاعإ تاباسلحا ظفامح . تاباسلحا ظفامح ةدهع ديدتح ىريج لا ةلالحا هذه فيو . 1 لا عرفلا ثلاث : هنع ريرقتلاو شغلا فاشتكا يف يجراخلا عجارملا تايلوؤسم ةمظنلما ةفلتخلما ينناوقلا نإ امك ،ةنهلما نوناقب ةددمح ةينهم تابجاوب مزتلم تاباسلحا عجارم نوكل ارظن هذه ءادأب تاباسلحا عجارم للاخإ نإف كلذل ،ةنيعم تابجاو هيلع بترت ةعجارلما لمح تاهلجا لامعلأا ولا ررضلا ضيوعت ىلع رصتقت دق ةلأسملل هضرعي تابجا ( ةيندم ةيلووسم ) يمرةتلا دح لىإ لصت وأ ( ةيلووسم ةيئانج ) ىلع ةرصتقم نوكت وأ ( ةيبيدأت ةيلووسم ) طقف . 2 لاوأ : ؤسم ةينوناقلا يجراخلا عجارملا تايلو 1 ص ،قباس عجرم ،للها دبع ينمأ 000 . 2 دوممح دممح ،دممح قيفوت دممح ،ديلمجا دبع ةعجارملا لوصأ -،ةعجارملا يف ةصصختم تاساردو ةيلمعلا تاسرامملاو ةيملعلا لوصلأا ةظوفمح رشنلاو عبطلاو يلأتلا قوقح ،ينفلوملل 3119 ص ، 90 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

ةيبيدأتلا عجارملا ةيلوؤسم : ،ةينهلما دعاوقلا في يقلاخأ وأ نيقت يرصقت وأ ةفلامخ لك نع ةيبيدأتلا ةيلووسلما تاباسلحا عجارم لمحتي مقر نوناقلا بسحو 01 -10 ةدالما 92 " ةيلووسلما دمتعلما بسالمحاو بيسالمحا يربلخاو تاباسلحا ظفامح لمحتي دعاوقلا في يقلاخأ وأ نيقت يرصقت وأ مهتفلامخ نع ةيبيدأتلا تابوقعلا لثمتتو ،مهفئاظو ةسرامم دنع ةينهلما تيلا تابوقعلاو ءاطخلأا تاجرد ددحتف اتهروطخ بسح يدعاصتلا بيتترلا قفو اهذاتخا نكيم تيلا ةيبيدأتلا ميظنتلا قيرط نع اهلباقت " يلي اميف تابوقعلا لثمتتو : " اهاصقأ ةدلم تقولما يقوتلا ،خيبوتلا ،راذنلاا 9 م بطشلا ،رهشأ تاباسلحا يظفالمح ةينطولا ةفرغلا ن ." 1 اضيأ ةءاسإو داسفلا دض يقاولا سرالحا رابتعاب نيهلما كولسلا دعاوقب مازتللاا يه ةيبيدأتلا ةيلووسلما ،شغلاو لاوملأا لامعتسا هتقفاوم وأ هريرقت في اهيلإ ةراشلإا مدع وأ تاقرس وأ تافلامخ نع هتوكس نإف لياتبو نع تقولما قوتلا راذنإ رملأاب ىقلتي دقف ،هزكرم نادقف لىإ هضرعي ةرادلإا ضارغلأ ةيبلت ةيهمو حابرأ عيزوت ىلع ةنهلما ةلوازما مه ةصخرلما ءاضعلأا لودج نم مسلاا بطش لىإ ةنهلما ةلوازم . 2 ب -ةيندملا ةيلوؤسملا : ةلاح في ءلاوبه قلح يذلا يونعلماو يدالما ررضلا ضيوعت هيلعو يرغلا هاتجاو ةكرشلا هاتجا لووسم عجارلما نإ ةرشابم ةفصب يرصقتلا وأ ررضلا تابثإ نم دب لا هنأ يرغ ،يرصقت وأ ءاطخأ باكترا لىإ نصتو ،ةرشابم يرغ وأ ينعون : 0 -هئلامع هاجتا ةينوناقلا عجارملا ةيلوؤسم : هاتج ةينوناقلا ةيحانلا نم لاووسم تاباسلحا عجارم برتعي لاهمإ ىلع ةيدقاعت ةيلووسم عجارلما ىلع حبصيو ،امهنيب مبرم دقع هئلامعو عجارلما ينب ةقلاعلا مكيحو هئلامع سي ام اهدديح ةيلووسلما هذه دودح ناو شغلاو يلك لاهمإو يدايتعا عجارم لمحتيو دقعلا ةيصوصبخ ىم اسلحا دقعلا طورشب للاخلإا ةيلووسم تاب . 3 -ثلاثلا فرطلا هاجتا ةينوناقلا عجارملا ةيلوؤسم : نم ثلاثلا فرطلا نع لاووسم برتعي تاباسلحا عجارم متعا ببسب مهلحاصم ةررضتلما فارطلأا هاتجا ةييرصقت ةيلووسم برتعت كلذل ،ةيلالما مئاوقلا يمدختسم نع مهدا 1 ،ةيسمرلا ةديرلجا ،هركذ قبس عجرم ص 01 . 2 ،ينتوب دممح قيبطتلا ىلإ ةيرظنلا نم تاباسحلا ةبقارمو ةعجارملا ، ص ،رشن ةنس نودب ،ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد 21 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

مهفاشتكا مدعل ةةيتن ةمكاحملل نوعجارلما ضرعتي تلاالحا مظعم في نإف كلذل ،تاباسلحا عجارم ريرقت شغلاو ءاطخلأل . 1 ت -ةيئانجلا يجراخلا عجارملا ةيلوؤسم : ةيلووسلما لىإ تاباسلحا عجارم ضرعتي دق ةعجارلما ةيلمع ءادأ في ةيئانلجا ، قاطن ررضلا ىدعت اذإ كلذو تاباسلحا عجارم ىلعو ةيمرج لكل عرشلما اهدديح ةبوقع يهو عمتلمجاب رارضلإا قاطن لىإ يونعلما وأ يعيبطلا درفلا لمحتي ، شتكلما شغلا وأ أطلخا نع فارطلأا ةفاك غلابإ للاخ نم كشلا داعبتسلاا ةمزلالا تاءارجلإا ذاتخا نع تابوقعلا تاباسلحا عجارم نيوناق مازتلاب يرصقت لك . ةيندلما ةيلووسلما فلابخ ةيصخش ةيلووسم ةيئانلجا ةيلووسلما نأ ظحلان ، تاباسلحا عجارم نأ دنج كلذل دع ةلاح انينثتسا اذإ اذهو ةيلاتلا تلاالحا في تابوقعلا نوناق صوصن ضعبل هتفلامخ دنع ايئانج لاووسم هسفن م ةيعرشلا يرغ لامعلأاب حيرصتلا يكول ةيروهملجا ل : 0 - ةسسولما ةيعضو لوح ةبذاك تامولعم يمدقت . 3 - ةنهلما رس ماترحا مدع . 2 يناث ا: شغلا فاشتكا يف عجارملا تايلوؤسم رلما ةنهم ىلع ةفرشلما ةينهلما تائيها تحضوأ ا عجارلما ةيلووسم اتهردصأ تيلا ةعجارلما يرياعم للاخ نم ةعج هنع ريرقتلاو فاشتكا في ، يلي ام للاخ نم شغلا فاشتكا في عجارلما ةيلووسم راطإ ةرولب نكيمو : • هنلأ ةيلالما مئاوقلا ىلع يرهوج يرثأت تاذ تابعلات دوجو نم ئشانلا رطلخا ىوتسم عجارلما ردقي نأ بيج ع دمتعي فوس ىل خ عضو دنع رطلخا ىوتسم صحفلا جمانرب ميمصتو ةعجارلما ةط . مقر ليودلا ةعجارلما رايعم بسحو ISA240 ةرادلإا قتاع ىلع عقت ساسلأا في شغلا ةيلووسم نإف ةمكولحاب ينفلكلماو ، عنم نع لووسم يرغ هنإف ،شغلاو ءاطخلأا فاشتكا نع عجارلما تايلووسم ديدتح لامج في كلو شغلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو ةسارد هنم بلطتت تيلاو ةمئلالما ةينهلما ةيانعلا لذب هيلع ن ، ديدتحو

1 _{Goy, G, Schelluch, pandriend, users perception of the auditing responsibilities for the prevention, detection and reporting of fraud other}

other illegal acts and errors Australian accounting review, eluven the édition P748.

2 سنوي سابع ،نورخآو بركأ ارم نع تاباسحلا بقارم تايلوؤسمو قاطن ةيلحرملا ةيلاملا ريراقتلا ةعج " ةدمتعملا قيقدتلاو ريياعملل ةيليلحت ةسارد ثحابلا ةلمح ، للإ ةراد ،قارعلا ،نونامثلاو سداسلا ددعلا ،داصتقلإاو 3100 ص ، 21 .

لصفلا

لولأا

:

ةيقيبطتلاو ةيرظنلا تايبدلأا

يدام يرتح دوجو عجارلما عقوت اذإ ةيفاضإ تاءارجإ نمضتي لماشلا قيقدتلا جمانرب لمع في ةمزلالا تاءارجلإا لما هتابجاوو نيهلما رذلحا هتسرامم للاخ نم ةيلالما مئاوقلا في اهيلع فراعتلما ةينه . 1 ثلاث ا: شغلا نع غلابلإل ةعبتملا تاءارجلإا مهأ تاباسلحا عجارم ىلع بجو كلذل اهبنتج نكيم لا رطامخ ىلع ةعجارلما ةيلمع يوطنت أ تاءارجلإا ذختي ن لإ لاوحلأا تايضتقم بسح ةمزلالا اهذاتخ ، يلي اميف ابه لمعلا بجاولا تاوطلخا مهأ يلي اميفو : أ-شغلا تلااح نع غلابلإل تاباسحلا عجارم لبق نم ةذختملا تاءارجلإا . 1 -ةسسؤملا ةرادإ غلابإ : صقأب اهيلإ لصوتلما جئاتنلاب ةسسولما ةرادإ غلبي نأ تاباسلحا عجارم ىلع بيج في ةنكمم ةعرس ى ةيلاتلا تلاالحا : -اذإ تلمحا هيرثأت ناك ولو شغ دوجو لامتحا نم كشي ناك يدام يرغ ةيلالما مئاوقلا ىلع لم . -لاعف دوجوم شغلا ناك اذإ . - تلاابح هغلبي يذلا بسانلما يرادلإا ىوتسلما ديدتح دنع فورظلا عيجم هرابتعا في ذخأي نأ هيلع بيج امك يلعفلا وأ لمتلمحا شغلا ، ةراشإ ىلع لوصلحا لىإ ةداع ىعسي عجارلما نإف ةرادلإاب اطيمح كشلا نوكي امدنعو اهعابتإ هيلع بجوتي تيلا تاءارجلإا ديدتح في دعاست ةينوناق . 2 2 -ايلعلا ةيفارشلإا تاطلسلا غلابإ : أدبما تاباسلحا عجارم مازتلا نإ " ةيرسلا " فارطلأا شغلا نع غلابلإا نم هعنيم في هنأ ىلع ،ةثلاث زواةتي ةنيعم تلااح ينناوقلا . نوناقلا صن امك 01 -10 ةدالما 37 ةئيها وأ ةسسولما تاباسح ىلع ةقداصلما مدع ةلاح في هنأ ىلع كلذب ايميلقإ صتخلما ةيروهملجا ليكو ملاعإ تاباسلحا ظفامح ىلع ينعتي ينتيلاتتم ينتيلام ينتنس للاخ ةبقارلما . 1 ،عوسرك بويأ قازرأ د ةعجارملا ةيلمع يف ةيلاملا مئاوقلا ىلع اهريثأت نم فيفختلا يف يجراخلا عجارملا ةمهاسم تلااجمو ةعجارملا رطاخم ،ةروشنم ،يرتسجام ةركذم ، ،ينطسلف 3111 ص ، 61 -66 . 2 ميهارب ليلخ ىده ،نييسلحا تاباسحلا بقارم ةيلوؤسم تقلإا مولعلل دادغب ةيلك ،ثحابلا ةلمح ، ددعلا ،ةيداص 31 ، ،دادغب 3100 ص ، 01 -06 .