As informações fornecidas pelo sistema de apuração de custos da gestão econômica devem representar a realidade econômica dos eventos o mais fielmente possível. Para que isso ocorra, Parisi (1995) ressalta a necessidade imprescindível de um módulo de mensuração, acumulação e informação capaz de identificar, acumular e mensurar os eventos econômicos.
Neste sentido, foi desenvolvido o modelo de Identificação e Acumulação de Resultados, que revestido com as características de um sistema de apuração de resultados, compreende um conjunto de atividades organizadas de forma lógica responsável pela identificação, coleta e acumulação dos dados referentes aos fenômenos econômicos ocorridos na empresa (PARISI, CORNARCHIONE JR e VASCONCELOS, 1997).
Parisi e Nobre (1999) esclarecem que nesse modelo, na apuração do resultado econômico de cada evento, todas as suas receitas e seus custos serão identificados e mensurados pela sua ocorrência. Entendimento confirmado na pesquisa de Araújo e Parisi (2007) que ao realizar o estudo da aplicação da gestão econômica à estrutura de mensuração dos resultados da construção civil, constatou que o modelo permite avaliar a decisão por evento econômico, por unidade vertical e por empreendimento.
Para Parisi, Cornarchione Jr e Vasconcelos (1997) o sistema de apuração de resultados, fundamentado na Gestão Econômica – GECON, deverá propiciar não apenas informações sobre os custos da produção para a mensuração de estoques e os custos dos produtos vendidos, como também a apuração das variações patrimoniais decorrentes dos eventos econômicos planejados e realizados pela empresa.
Na perspectiva do GECON, a garantia da qualidade das informações fornecidas pelo sistema de apuração de resultado está atrelada aos cumprimentos dos seguintes pré- requisitos: controlabilidade, variabilidade, flexibilidade e economicidade.
Dessa forma, para que as informações sejam confiáveis, oportunas, objetivas e úteis, a formulação do sistema de apuração de resultados deverão respeitar a atribuição apenas dos custos e receitas das áreas de responsabilidade sobre as quais os gestores tenham o efetivo controle.
Na percepção de Mahmoud (2006), existem três fatores importantes que geralmente criam dificuldades no desenvolvimento de medidas de desempenho de um determinado gerente. Um deles corresponde as ações e estratégias implementadas pelo gerente que não são observáveis diretamente, o que impede o mesmo de ser diretamente compensado. Além disso, as consequências das ações do gestor não são observáveis, em grande parte porque o impacto dessas ações ultrapassa sua subunidade e o seu tempo como gerente da mesma. Por fim, os resultados observados também são influenciados por eventos incontroláveis.
Nesse sentido, Arya, Glover, Radhakrishnan (1998), defendem que os gerentes devem ser responsáveis pelas variáveis que controlam, argumentando que um gerente controla uma variável quando a sua entrada influencia a distribuição dessa variável. Para Santos (2002) esta é a premissa fundamental do modelo de gestão, uma vez que ao realizar a gestão econômica das atividades que são sob sua responsabilidade os gestores produzem um resultado econômico que deverá ser a sua medida de eficácia.
recursos associados aos produtos e seus volumes, e para tanto não deverão ser aplicados processos arbitrários que possam distorcer essa realidade. Conforme Faria (1996), na avaliação de resultados devem ser considerados apenas as receitas e os custos variáveis necessários para gerá-los desde que identificáveis perfeitamente sem que sejam rateados os custos fixos.
Por fim, a apuração do resultado econômico deverá levar em conta a dimensão temporal e os aspectos econômicos das transações traduzidos no modelo de decisão, a partir da utilização de conceitos como custo de oportunidade, custo de reposição, moeda constante e valor presente na mensuração dos produtos e serviços.
De acordo com Parisi, Cornarchione Jr., Vasconcelos, (1997, p. 3), o sistema de apuração de resultado da gestão econômica deve apresentar as seguintes características:
• Quanto à forma de acumulação – sistema de acumulação: a acumulação
dos dados de custo receita pode ser por ordem, ou por processo, ou híbrido, segundo as características do sistema operacional da área em questão;
• Quanto ao momento de apuração do resultado - sistema de identificação:
reconhece, por eventos econômicos, as ocorrências que alteram o valor do patrimônio da empresa, segundo o principio da realização da receita;
• Quanto à composição dos custos: o método de custeio direto atende aos
pré-requisitos (controlabilidade e variabilidade) do sistema, segregando corretamente os custos dos produtos e os custos de período.
• Quanto aos conceitos de mensuração dos produtos e recursos - sistema de custeio e mensuração: diz respeito à aplicação da forma de custeio,
sendo adotado o custo padrão para a avaliação de resultado; e aos conceitos de mensuração como, por exemplo, custo de reposição, moeda constante, valor presente. etc. que quando aplicados, podem refletir corretamente os aspectos econômicos das transações.
O MIAR subdivide-se em: Modelo de Identificação e Modelo de Acumulação. O processo de identificação das transações consiste em identificar o momento de ocorrência da receita para depois relacioná-la com os custos incorridos para sua obtenção e os responsáveis pela transação.
O modelo de identificação deve ser estruturado com as funções de: reconhecimento da transação de acordo com o princípio de realização da Receita, classificação da transação, com a utilização de planos de contas, planos de eventos e plano de entidades e registro da transação, utilizando o método da escrituração das partidas dobradas. Dessa forma, devem ser observados os aspectos apresentados no quadro 2.
Quadro 2 – Processo de Identificação das Transações IDENTIFICAÇÃO DAS TRANSAÇÕES Reconhecimento da
Transação
O momento de realização de receita deve ser o mesmo momento da geração de riqueza.
Transações que alteram o patrimônio da empresa
Devem ser identificadas e acumuladas corretamente dentro dos limites de sua responsabilidade, refletindo o ambiente físico-operacional. Classificação da transação Envolve a identificação de determinado eventos, à natureza econômica
dos recursos (plano de contas) e ao destino (plano de entidades) da transação.
Plano de eventos Deve abranger todas as ocorrências que alterem o patrimônio da empresa
Plano de entidades Deve representar com fidelidade os produtos/serviços, os processos físico-operacionais e o sistema organizacional da empresa
Plano de contas Deverá refletir a natureza dos recursos aplicados ou gerados pela empresa
Fonte: Elaborado pela autora com base em Catelli et al (2010)
O processo de acumulação corresponde a dois momentos distintos. O primeiro configura-se na alimentação do modelo com os dados das transações de forma organizada conforme procedimentos definidos pela empresa e acontece antes do processo de identificação.
O segundo momento corresponde ao armazenamento dos dados que ocorre depois que a transação é reconhecida, classificada e registrada. Seus dados passam a ser armazenados junto com os dados das transações de mesmo evento, destino, natureza e período de tempo. Dessa forma, são formados cinco agentes acumuladores básicos: evento, conta, unidade causadora, objeto e tempo.
Quadro 3 - Processo de Acumulação de Resultado PROCESSO DE ACUMULAÇÃO DE RESULTADO
Coleta de dados Deve obedecer a estrutura determinada pela identificação, equacionando a entrada de dados no sistema
Realização da acumulação dos dados
Deverá ter como agentes os parâmetros definidos pelo modelo de identificação (período, evento, entidade, e conta).
O processo de acumulação Deve começar a partir da transação, respeitando e refletindo as relações entre eventos e entidades.
Fonte: Elaborado pela autora com base em Catelli et al (2010)
De acordo com Parisi, Cornarchione Jr e Vasconcelos (1997), a sistemática do modelo está estruturada em três passos para a formação de um banco de dados: coletar os dados referentes às transações; reconhecer, classificar e registrar cada transação coletada e acumular os dados das transações segundo os parâmetros de identificação conforme demonstrado no quadro 3.
A partir disso, pode-se realizar o processo de acumulação de resultado, evidenciando como o resultado econômico é formado.
Araújo e Parisi (2007) afirmam que o resultado da gestão econômica é constituído pelo somatório dos resultados das áreas da empresa. Seguindo a mesma perspectiva, no MIAR, a margem de contribuição do evento é o somatório das margens de contribuição das transações. Do mesmo modo, a contribuição das atividades corresponde ao somatório das margens de contribuição dos diversos eventos nela ocorridos. A contribuição do departamento é o somatório das contribuições das atividades de um departamento. Por fim, o somatório das contribuições dos diversos departamentos forma o resultado econômico da empresa.
A matriz do modelo de identificação e acumulação de resultados, segundo Parisi, Cornarchione Júnior e Vasconcelos (1997) deverá ser definida de acordo com as necessidades por informações dos gestores. De acordo com esses autores, ao fornecer uma visão geral de cada elemento de receita ou custo da transação, essa matriz possibilitará a análise dos custos e do resultado bem como a controlabilidade por unidade administrativa.
Ao apresentar uma proposta do MIAR em uma entidade pública, SILVA (2010) pôde constatar que em todos os Centros de Responsabilidade haviam contribuições operacionais principalmente em Infraestrutura, responsável por atividades de suporte e apoio operacional às demais atividades da entidade. Isto porque esse sistema de apuração de custos possibilita o conhecimento do valor agregado em cada centro de responsabilidade.
O MIAR utiliza como base o sistema de custos tradicionais, refletindo o “modelo natural”. Esse modelo organiza as informações no intuito de auxiliar no processo decisório e otimizar o resultado (PARISI, CORNARCHIONE JR e VASCONCELOS, 1997).
Ao analisar a visão de gestores sobre as premissas do Modelo de Identificação e acumulação de resultados da Gestão Econômica, CHACON (2005) verificou que nos hospitais os sistemas e modelos utilizados baseiam-se nos conceitos, princípios e premissas da gestão econômica sem que seja alterado o modelo natural já existente, contribuindo assim para otimização do resultado e a eficácia empresarial nos hospitais.