A análise custo, volume e resultado abrange os conceitos de margem de contribuição, ponto de equilíbrio e margem de segurança. a aplicação da análise de formação do preço de venda, custo e volume foi realizada considerando seis linhas de produtos e cinco produtos de cada linha para compor o faturamento da empresa, gerando uma planilha de simulações e utilizando a margem de contribuição para formação do preço de venda, não deixando de observar os preços concorrentes para não perder competitividade.
Martins (2003) explica que para a empresa será mais vantajoso o produto que gerar maior margem de contribuição por unidade. Sob essa ótica, negócios que poderiam parecer desvantajosos se analisados de acordo com o custo total por produto passam a ser interessantes por aumentarem a margem de contribuição da empresa e consequentemente seu lucro. A MC torna facilmente visível a potencialidade de cada produto e sua capacidade para amortizar os custos fixos e gerar lucro. Cabe ressaltar que existem outras variáveis que influenciam na tomada de decisão como participação no mercado, concorrência, qualidade, entre outras, e que o modelo da margem de contribuição deverá ser utilizado em casos de decisões ligadas ao aspecto econômico do negócio, já que ele visa apenas resultados econômicos.
O ponto de equilíbrio da empresa é, portanto, o ponto onde o custo operacional total da empresa (soma de seus custos operacionais fixos e variáveis) iguala-se à sua receita de vendas. (MARTINS, 2003). Dessa forma, o administrador poderá identificar o nível de vendas que cobrirá todos os seus custos. Abaixo deste nível, os custos superarão a receita; acima deste nível, a receita de vendas superará os custos.
A Margem de Segurança, a qual representa a porcentagem que a empresa tem de receitas acima do seu ponto de equilíbrio, ou seja, quanto ela pode reduzir em porcentagem nas Receitas antes de chegar no prejuízo (MARTINS, 2003).
O cálculo de custo de aquisição da mercadoria foi feito para descobrir o custo unitário e total de cada produto e de cada linha. O levantamento das despesas gerais anuais da loja totalizar R$ 50.454,48, e com pessoal R$ 25.764,15. O faturamento médio anual é de R$ 215.000,00. A representatividade das despesas sobre as seis Linhas Aquário, Jardinagem, Pet, Rações Animais, Agrícola e Linha Veterinária é de 23,47%. E o faturamento destas Linhas representa 53, 32 % do faturamento total da empresa.
A apuração do Mark up foi calculada por linha de produtos distribuindo as Margens de lucro de 20%, 25%, 28%, 30%, 32% e 35% respectivamente para a linha agrícola, linha pet, linha aquários, linha veterinária, linha rações animais e linha jardinagem. de acordo com a visão do administrador da empresa. o cálculo do preço de venda considerou inicialmente o mark up para calcular a margem de contribuição unitária de cada produto e a total, o faturamento bruto e o resultado líquido da venda dos produtos e das linhas escolhidas para o cálculo.
Foi calculado as margens e os resultados utilizando os preços de venda da loja que consideram os preços dos concorrentes. Como exemplo, comparando, o produto Peixe Carpa com preço de venda orientativo R$ 7,74 gerou uma Margem de Contribuição (MCu) de R$ 4,29, uma MCt de R$ 1.931,01, um faturamento bruto de R$ 3.481,18 e resultado líquido de R$ 1.113,98. O mesmo produto com preço de venda da loja de R$ 5,00 gero uma MCu de R$ 1,7, uma MCt de R$ 770,63, um faturamento de R$ 2.250 e um resultado líquido de R$ 242,55. Outro produto da Linha Rações Animais que pode ser comparado e observado a diferença entre os cálculos é a Ração inicial 5Kg onde o preço de venda orientativo seria R$ 20,96 com preço de venda da loja é de R$ 10,00, sendo MCu com preço de venda orientativo de R$ 12,26 e com preço de venda da loja R$ 1,93.
O Ponto de equilíbrio em unidades e em montante foi calculado também utilizando as duas opções de margem de contribuição, com preço de venda orientativo o PE ficou em 12.921 unidades e com preço de venda da loja PE 23.469 unidades. Da mesma forma para a Margem de segurança operacional onde para o PV orientativo MSO é de 22.920 unidades e para o PV da loja o MSO é de 12.372.
Foram calculados alguns indicadores de estoques e financeiros como o desconto máximo a conceder, o número de dias de estoque que girou entre 30 a 40 dias em média e o custo financeiro do estoque de R$ 944,00.
Observou-se diferenças significativas nos cálculos acima descritos o que demonstra a importância de um controle de custos, venda, margens e resultados. Segue o painel de análise de cada linha de produtos estudada, mostrando as margens de contribuição totais de acordo com o preço da loja e o preço orientativo, e também o ponto de equilíbrio da loja e o orientativo bem como as margens de segurança.
Quadro 1 - Painel de Margem de Contribuição, Ponto de Equilíbrio e Margem de Segurança Produto Volume vendas Margem de contribuição Total Loja MCT Preço orientativo Ponto de equilíbrio Loja PE Orient Margem de Seguranç a Loja Margem de Segurança Orient L1 - Linha Aquários 3,78% 21,10% 18,55% 3,78% 3,78% 3,78% 3,78% L2 - Linha Jardinagem 85,15% 15,11% 14,81% 85,15% 85,15% 85,15% 85,15% L3 - Linha Pet 5,27% 14,54% 17,57% 5,27% 5,27% 5,27% 5,27% L4 - Linha Rações animais 2,43% 6,68% 15,82% 2,43% 2,43% 2,43% 2,43% L5 - Linha Agrícola 1,27% 37,41% 30,26% 1,27% 1,27% 1,27% 1,27% L6 - Linha Veterinária 2,11% 5,15% 3,00% 2,11% 2,11% 2,11% 2,11% Total 100% 100% 100% 100% 100% 100% 100%
Fonte: Elaborado a partir das informações contábeis disponibilizadas pela empresa (2017)
Observa-se pelo quadro 1 que a linha jardinagem é a que possui maior volume de vendas, 85%., porém, sua mct não é muito relevante, representa 15%. a linha agrícola é que apresenta maior mct, contudo sua representação nas vendas é quase nula.
Analisando os produtos de cada linha observa-se o comportamento destes. Por exemplo, as mudas representam 92% do volume de vendas do grupo e geram uma margem de 27,62%, enquanto que as sementes representam apenas 6,88% do volume de vendas no grupo, mas gera uma margem de 23,51%. O Peixe Carpa representa 33% das vendas, mas apenas 9% de MC, já a Bomba representa apenas 7% de vendas, mas possui 39% de MC. Na linha Pet a Ração de cachorro é o produto desta linha com maior representatividade no volume de vendas, 35% e também que gera maior margem de 47%. A ração inicial 5 kg representa 22% do volume de vendas mas gera margem de 13%. Já o Concentrado postura representa 20% das vendas, mas gera margem de 28%. Na linha agrícola, o Espalhante adesivo é o produto com maior representatividade de vendas e maior margem, 25% e 44% respectivamente. A seringa, da linha veterinária, participa com 28% de vendas, mas sua margem é a mais baixa, 5%. Já o colosso tem representatividade de vendas de 22% mas sua margem é de 50%
Quadro 2 - Demonstrativo da rotatividade e custo do estoque
Produtos Índice de Rotatividade Custo financeiro dos
estoques
L1 - Linha Aquários 15% 7%
L2 - Linha Jardinagem 16% 10%
L3 - Linha Pet 16% 8%
L4 - Linha Rações animais 13% 5%
L5 - Linha Agrícola 21% 65%
L6 - Linha Veterinária 17% 4%
TOTAL 100% 100%
Fonte: Elaborado a partir das informações contábeis disponibilizadas pela empresa (2017)
Analisando a rotatividade e o custo financeiro dos estoques de cada produto e de cada linha observa-se que a Linha Agrícola possui maior rotatividade e maior custo financeiro de estoque. já a linha veterinária possui custo de 4% e rotatividade de 17%. abrindo as linhas pode- se perceber-se especificamente quais os produtos com maior rotatividade e também maior custo. por exemplo, na linha aquários a bomba submersa com rotatividade de 39 dias tem seu custo elevado representando 52% da linha. Na linha pet, temos o exemplo de bebedouros de pássaros com rotatividade alta de 44 dias mas com custo de estoque baixo de 2%.
Estas análises mais detalhadas do comportamento dos produtos em cada linha tanto para margem de contribuição, ponto de equilíbrio quanto para rotatividade e custo financeiro de estoque, tornam-se importantes para a tomada de decisão e para o controle que a empresa precisa ter no dia-a-dia, pois mostra as vantagens e desvantagens muitas vezes de se ter um produto em sua linha de vendas, claro que sempre deve-se observar também outros critérios como o mix de produtos, ou até a complementariedade que um produto tem ao adquirir outro.