Le budget

Les outils d’analyse de la performance financière se sont diversifiés et couvrent tout à la fois la prévision du futur (budget) et l’analyse du passé. Parmi ces outils nous trouvons le contrôle budgétaire. Pour bien comprendre le contrôle budgétaire, il est important de définir d'abord ce qu'est un budget, ses objectifs et ses nombreux types.

1 PIERRE. C, « Gestion financière de l’entreprise », 11^ème édition Dunod, Paris, 2005, P.200-201

2 Paolo COSSU Gian, « L’importance de l’analyse financière pour les entreprises », disponible sur https://www.finance-gestion.efe.fr, 18 juillet 2017

1.1 Définition d’un budget

Le “ budget " « est un mot anglais qui vient d'un mot de l'ancien français "la bougette"

ou "la petite bouge" qui désignait au moyen âge le coffre ou le sac permettant au voyageur d'emporter avec lui la marchandises ou effets personnels »¹.

Il existe plusieurs définitions pour le budget selon les auteurs et les économistes, on va citer quelques définitions distinctes :

Selon LORINO. P, « le budget constitue le plan d’action à un an. Il doit projeter et détailler le plan opérationnel sur l’horizon proche, assurer le bouclage avec les comptes prévisionnels et crée le cadre d’un bon retour d’expérience dans le suivi de l’action (rétroaction de l’expérience sur le budget, sur le plan opérationnel et sur la vision stratégique) »².

BOUQUIN. H définit le budget comme « une expression comptable et financière des plans d’actions retenus pour que les objectifs visés et les moyens disponibles sur le court terme convergent vers les buts à long terme de l’organisation »³.

Le budget peut alors être défini comme un plan annuel de la démarche à suivre, il permet de chiffrer et de matérialiser les objectifs de l’entreprise. En d’autres termes, il est un outil de référence pour tous responsable de sa position d’élément vital de planification et du contrôle.

1.2 Typologie de budgets

Il existe principalement trois grandes catégories de budgets en distingue le budget opérationnel qui regroupe à la fois le budget de vente, de production ; d’approvisionnement, le budget d’investissements et budget de synthèse contenant le budget de trésorerie, le schéma suivant va résume les types cités si dessus.

1.2.1 Le Budget opérationnel

Il est un budget lié au cycle d’exploitation (achat, vente, production), et leur montant est lié directement au volume de l’entreprise, toute architecture budgétaire commence par les ventes, qui sont le point de départ de l’activité de l’entreprise, sauf pour les organisations à but

1 DIDIER. L, « gestion budgétaire », Edition : Eyrolles université, Paris, 1994, P.5

2 BOUQUIN H, « Le contrôle de gestion », 5ème Edition PUF, Paris, 2001, P.312

3 BOUGUIN .H, « La maîtrise des budgets dans l’entreprise », Edition : EDICEEF, 1992, P.09

non lucratif ou les organismes publics. Les budgets production et approvisionnement en découlent directement. Ce sont les budgets « liés à l’activité »¹.

1.2.2 Le budget d’investissement

Le budget des investissements est défini comme « un ensemble de dépenses immobilisées ou non autour d’un projet ayant sa propre justification économique »². Alors l'investissement représente une dépense en contrepartie d'un actif dont la destination est de durer jusqu'à son amortissement total ou sa cession plus au moins lointaine.

Elle se déroule en trois étapes : lors de l’engagement, c’est-à-dire à la date à laquelle l’investissement est signé, lors des paiements et enfin, lors de la réception ou de la mise en service de l’investissement. Ces trois phases doivent être clairement identifiées au moment du budget.

1.2.3 Le budget de synthèse

Le budget de synthèse représente la différence entre le budget des encaissements et des décaissements de trésorerie auquel s’ajoutent le budget de TVA à décaisser

Le budget trésorerie synthétise les flux d’encaissements et de décaissements, il constitue la conséquence de tous les autres budgets. Il permet de budgéter les liquidités et les exigibilités de telle manière que l’entreprise ait les moyens d’assumer ses paiements. Les budgets concernés sont très divers : budgets des ventes, des charges, des approvisionnements, mais aussi d’investissements ou de recherche et développement... Il constitue la synthèse de toutes les actions de l’entreprise à court ou à long terme.³

1.3 Le contrôle budgétaire

Le contrôle budgétaire est un outil de vérification, il permet de vérifier la performance des différents centres de responsabilité. Le rôle principal du contrôle budgétaire consiste à agir pour améliorer les performances, il impose à toute entreprise un « code de bonne conduite »

1 CAPANE Pierre, Op. cit., P.270

2 BERLAND. N, « Contrôle de gestion perspective stratégique et managériale », Edition : Pearson, Paris, 2008, P.287

3 HUBERT de La Bruslerie avec la collaboration de Catherine Eliez, « Trésorerie d’entreprise »,4^éme Edition : DUNOD.

En effet, le suivi des performances repose sur une mesure des écarts par rapports aux objectifs et éventuellement aux années antérieures. Cette mesure servira de support à un diagnostic des causes d’écart qui permettra de déboucher sur des décisions correctives, voire une remise en cause de la stratégie.¹

Le contrôle budgétaire consiste à établir des budgets et à comparer périodiquement les réalisations avec les données budgétées (prévisions) afin de mettre en place des actions correctives s’il est nécessaire ². En ce sens, contrôle budgétaire, est un concept qui consiste à comparer les dépenses et les recettes budgétées aux dépenses et recette réelles. Le contrôle budgétaire s’exprime dans l’équation suivante :

𝐑é𝐚𝐥𝐢𝐬𝐚𝐭𝐢𝐨𝐧𝐬 − 𝐏𝐫é𝐯𝐢𝐬𝐢𝐨𝐧𝐬 = ±É𝐜𝐚𝐫𝐭

Les budgets révèlent ce vers quoi l’entreprise veut aller. Ils précisent la cible à atteindre et les moyens d’y parvenir. Mais rien ne garantit que l’entreprise réalise les objectifs qu’elle s’est fixée, c’est pourquoi il est essentiel d’associer aux budgets un système de contrôle budgétaire dont le but est de vérifier la réalisation des objectifs. L’analyse des écarts est la base du contrôle budgétaire. Les écarts sont exprimés en valeur absolue ou en valeur relative (pourcentage)