المحاسبة التحليلية وفق النظام المحاسبي المالي الجديد

سيداب نبا ديمحلا دبع ةعماج

–

مناغتسم

–

رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقلإا مولعلا ةيلك

ةبساحلما و ةيلالما مولعلا مسق

ةركذم

جرحت

يميداكأ رتسالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم

يف

رييستلا ةبقارمو يبساحلما قيقدتلا

:ةبلاطلا فرط نم ةمدقم تحت فارشإ :ذاتسلأا ةنما نامعن رمع يميهارب :ةشقانلما ةنجل ءاضعأ ةعماجلا نع ةبترلا بقللاو مسلاا ةحفصلا ةعماج – مناغتسم – 'ب' رضاحمذاتسأ فسوي ينش نب اسيئر ةعماج – مناغتسم – 'أ' رضاحمذاتسأ رمع يميهارب رارقم ةعماج – مناغتسم – 'ب' رضاحمذاتسأ لاجعلا نايزوب اشقانم

ديدجلا يلالما يبساحلما ماظنلا قفو ةيليلحتلا ةبساحلما

ةسارد

ىوتسم ىلع ةيناديم

يجيتم عمجم

-

مناغتسم

-

:ةيعماجلا ةنسلا 2016 / 2017

I

ميحرلا نمحرلا الله مسب

.

﴾ ِنوُر ُف

ْكَت َلاَو يِل ْاوُرُك ْشاَو ْمُكْرُكْذَأ يِنوُرُكْذاَف ﴿ :ىلاعت الله لاق

كناطلس ميظعو كهجو للاجل يغبني امك ركشلاو دمحلاف ليزجلا انركشب مدقتن ىلإ فرشلما يذلا اناطعأ هتقو نم ذاتسلأا ةميقلا هحئاصنو هدهجو : ميهارب رمع ي ةيلامو ةبساحم مسق ةرادلإ ركشلاب مدقتن امك يفظوم لك ىلإ يركشب مدقتأ امك يجيتم عمجم صخلأابو ى سوم يدهم اهلذب يتلا تادوهجلما لك ىلع . يتدعاسلم يعم لك ركش ى سنن نأ نود ةبتكلما لامع ركشأو .ةشقانلما ةنجل ءاضعأ نيمرتحلما ةذتاسلأا رييستلا مولعو ةيراجتلا ،ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةذتاسأ عيمجو

نامعن

ةنما

IV

لكشلا مقر

لكشلا ناونع

ةحفصلا

(

3

-1

)

يجيتم عمجلم يميظنتلا لكيهلا

61

(

3

-2

)

ةبساحلما و ةيلالماةيريدم لكيه

65

III

(

1

-1

)

ةماعلا ةبساحلما و ةيليلحتلا ةبساحلما نيب هباشتلا هجوأ

11

(

1

-2

)

ةبساحلما نيب فلاتخلإا هجوأ

ةماعلا ةبساحلما و ةيليلحتلا

12

(

2

-3

)

ةدوجولما تافلاتخلإا

يبساحلما ماظنلا و ينطولا يبساحلما ططخلما نيب

يلالما

41

(

2

-4

)

ةيلالما مئاوقلا اومدختسم

53

(

3

-5

)

يقيوستلا جيزلما ةسايس

60

(

3

-6

)

ليلحتلا زكارم فلتخم ىلع ةرشابلما ريغ ءابعلأا عيزوت

70

(

3

-7

)

حيتافم ساسأ ىلع ةيوناثلا ءابعلأا عيزوت

عيزوتلا

71

(

3

-8

)

ةنايصلا و ةرادلإا ةميق داجيإ

72

(

3

-9

)

مسق لكل لمعلا تادحو ديدحت

73

(

3

-10

)

ةيقنتلا مسق يف جاتنلإا ةفلكت

74

(

3

-11

)

نزو وذديمسلل فيلغتلا مسق يف جاتنلإا ةفلكت

25

غلك

74

(

3

-12

)

نزو وذ ديمسلل فيلغتلا مسق يف جاتنلإا ةفلكت

10

غلك

75

V

ريدقتلا و ركشلا

V

ءادهلإا

VV

لوادجلا ةمئاق

VVV

لاكشلأا ةمئاق

V

تايوتحلما ةمئاق

V

ةماعلا ةمدقلما

1

-3

:لولأا لصفلا

ةيليلحتلا ةبساحلما

ديهمت

4

:لولاا ثحبلما

ةيهام

ةيليلحتلا ةبساحلما

5

بلطلما

:لولأا

فم

ةيليلحتلا ةبساحلما لوح ميها

5

-6

:يناثلا بلطلما

اهتيمهأ وةيليلحتلا ةبساحلما فادهأ

7

-9

:ثلاثلا بلطلما

ةيليلحتلا ةبساحلما و ةماعلا ةبساحلما ماظن نيب ةنراقم ةسارد

10

-12

يناثلا ثحبلما

:

ةفلكتلا رعس و فيلاكتلا

13

:لولاا بلطلما

ميهافم

ةفلكتلا رعسو ةفلكتلا لوح

13

:يناثلا بلطلما

ةفلكتلا رعس و فيلاكتلا تانوكم

14

:ثلاثلا بلطلما

فيلاكتلل ةفلتخلما تافينصتلا

15

ثلاثلا ثحبلما

:

ةيليلحتلا ةبساحملل ةثيدحلا قرطلا

16

:لولأا بلطلما

فيلاكتلل ةفلتخلما تافينصتلا

16

-20

:يناثلا بلطلما

ةفدهتسلما ةفلكتلا ماظن

21

-25

لصفلا ةصلاخ

26

-27

:يناثلا لصفلا

يلالما يبساحلما ماظنلا

ديهمت

28

لولأا ثحبلما

:

يلالما يبساحلما ماظنلا ىلإ لخدم

29

لاا بلطلما

:لو

فيرعت

هتعيبط و يلالما يبساحلما ماظنلا

29

:يناثلا بلطلما

ةيلودلا ريياعلما ةيهام

30

بلطلما

:ثلاثلا

هزاجنإ لحارم و يلالما يبساحلما ماظنلا ىلإ رئازجلا هجوت بابسأ

31

يناثلا ثحبلما

:

يلالما يبساحلما ماظنلا ةيهام

32

:لولأا بلطلما

هصئاصخ و يبساحلما ماظنلا موهفم

32

:يناثلا بلطلما

يلالما يبساحلما ماظنلل يروصتلا و ينوناقلا راطلإا

33

-36

بلطلما

:ثلاثلا

تافلاتخلإا مهأ و هقيبطت تازايتمإ،يلالما يبساحلما ماظنلا فادهأ

ينطولا يبساحلما ططخلما و يلالما يبساحلما ماظنلا نيب ةدوجولما

37

-41

VI

:لولأا بلطلما

مييقتلا دعاوق

ةنودم و جتاونلا و ءابعلأا،موصخلا،لوصلأا ةبساحم و،

تاباسحلا

42

-47

:يناثلا بلطلما

ةيلالما مئاوقلا مييقت و ضرع

48

-53

لصفلا ةصلاخ

54

:ثلاثلا لصفلا

ةسارد

يجيتم عمجم ىوتسم ىلع ةيناديم

ديهمت

57

ا ثحبلما

لأ

:لو

ميدقت

ةساردلا لحم ةسسؤلما

58

:لولاا بلطلما

اهفيرعت و ةسسؤلما ةأشن

58

:يناثلا بلطلما

اهتسايس و ةسسؤلما فادهأ

59

-60

:ثلاثلا بلطلما

ةسسؤملل يميظنتلا لكيهلا

61

-65

:يناثلا ثحبلما

ةيئاهنلا ةفلكتلا و فيلاكتلا فلتخم ديدحتل ةعبتلما ةقيرطلا ةسارد

66

لأا بلطلما

:لو

ةساردلا لحم تاجتنلما ميدقت

66

:يناثلا بلطلما

ةسسؤلما تاجتنلم ةيئاهنلا ةفلكتلا و فيلاكتلا ديدحت تايلآ

66

-68

:ثلاثلا بلطلما

ةسسؤلما تاجتنلم ةيئاهنلا ةفلكتلا و فيلاكتلا ديدحت

69

-75

لصفلا ةصلاخ

76

ةماعلا ةمتاخلا

77

-78

عجارلما ةمئاق

79

-81

قحلالما

82

-89

صخللما

90

1 فرع داصتقلإا يملاعلا ارخؤم ةعومجم نم تاروطتلا ةيملعلا ةيجولونكتلاو ةيداصتقلإاو يف لظ ام هضرفي رصنع ةلموعلا ةروثو تلااصتلإا نم حاتفنإ قاوسلأا ىلع ،اهعراصم ي شلاتو دودحلا ةيراجتلا نيب ،لودلا مظاعتو ةسفانلما نيب تاكرشلا ىدأ ىلإ صيلقت مجح ملاعلا هلعجو ةيرق ةريغص ثيح سكعنا اذه ىلع لك لودلا امب هيف لود ملاعلا ثلاثلا اهربجأو ىلع ةبكاوم ملاع ةلموعلا لوخدلاو يف هذه ةيرقلا ةدحاولا . امبو نأ ةبساحلما ةليسو ةيساسأ لاصتلإل نيب ةسسؤلما فارطلأاو ىرخلأا مل نكت لزعمب نع هذه تاريغتلا تاروطتلاو ةقباسلا ركذلا . فلاتخاف ئدابلما تاسايسلاو ةيبساحلما نم ةلود ىرخلأ لعجي نم ةيلمع لاصتلإا هذه امتح ةبعص اذهو ام رثؤي ىلع ىوتحلما يتامولعلما ريراقتلل ةيلالما يتلا اهردصت تاسسؤلما ببسب تابلطتم هذه ةريخلأا ديقتلاب دعاوقلاب ةيبساحلما ةقبطلما يف دلبلا يذلا عبتت ،هل اذهو ام دكؤي يعس ديدعلا نم لودلا ىلإ ذخلأا تابلطتمب ةبساحلما ةيلودلا يتلا ربعت نع ةعومجم نم تاءارجلإا و دعاوقلا و ئدابلما يتلا مكحت فلتخم تاسراملما ةيبساحلما ىلع ىوتسلما ،يلودلا نم للاخ ريفوت راطإ يرظن ماع ددحي تاءارجلإا ةيبساحلما و ةجلاعم فلتخم لكاشلما يتلا هجاوت نيبساحلما وأ باحصأ ،صاصتخلاا و اذه راطلإا لكشي نم ةعومجم ريياعلما ب فرعت " ريياعم ةبساحلما ةيلودلا " و ءاوس ريياعلما هذه تناك سلجلما لبق نم ةرداص وأ ،ةنجللا امدنعو تزجع نع قيقحت ديحوت يلود تأجل ىلإ ةلواحم طقف قفاوتلا قيقحت فدهب، افتلا و تاقورفلا نم ليلقتلا . لودلا نيب تو و ررئازجلا ارهريغك نرم لودرلا ترلواح ملقأرتلا عرم هذره لودرلا و لوخدرلا يرف ةررئاد دارصتقلاا يملارعلا وررخلاو نرم دارصتقلاا يكارررشلاا و لورخد دارصتقلاا دارصتقا(يلامسأرلا قورسلا ارمبو ىرلإ ىعرست ارهنأ مامرضنلاا ىرلإ ةرارجتلا ةرمظنم ،ةريلماعلا يركلو نوركت ارهمئاوق ةريلالما ارهتاجرخموأ ةفرصب ةرماع ي رستكت عبارطلا ،يلودرلا ترماق ررييغتب ارهماظن ييرساحلما ىلإ ينطولا ييساحلما ططخلما(مئاقلا ماظنلا ييساحلما يلالما ديدجلا هب لمعلا أدب يذلا ءادتبا نم يفناج 2010 . لرمعلا رييارعلماب ةيبرساحلما ةريلودلا نرم للارخ مارظنلا ييرساحلما يلارلما دريدجلا ةرصرف ةرماه ةيروررضو مارمتهلإل ةرسسؤلماب ةيدارصتقلإا ثريح رربتعت هذره ةرريخلأا ةرباثمب ةةريكرلا ةرماعدلاو ةيرساسلأا ،دارصتقلال اذرهو نرم للارخ ةرلواحم ارهفييكت ارقفو تارريغتملل ةرثيدحلا مكحترلاو يرف اهرييرست يلخادرلا فريكتلاو عرم ارهطيحم ،ييرارخلا مادخترساب بيلارسأ رييرستلا ،ةرثيدحلا نمو نيب مهأ هذه بيلاسلأا بولسأ ةبساحلما ةيليلحتلا كلذو ةيغب ليعفت اهرود يف داصتقلإا ةدافتسلإاب نم ايازم ريياعم ةبساحلما ةيلودلا ةمولعلماو ةيلالما . ءانبو ىلع ام ،قبس نكمي حرط ةغايصو ةيلاكشلإا ةيسيئرلا اذهل ثحبلا ىلع وحنلا يلاتلا : " ام يه راثلآا ةعقوتلما نم قيبطت ماظنلا يبساحلما يلالما ديدجلا ىلع ماظن ةبساحلما ةيليلحتلا ؟ " نإ لاكشلإا ي سيئرلا حورطلما اندوقي ىلإ حرط تايلاكشإ ةيعرف روحمتت لوح : - لره درجوي رورصق يرف مارظن ةبرساحلما ةريليلحتلا يذرلا نارك ارقبطم يرف طرطخلما ييرساحلما ينطورلا لرهو ارنه مارمتهإ نرم تاسسؤلما ةيرئازجلا ةرورضب دوجو ماظن ةبساحملل ةيليلحتلا دعب قيبطت ماظنلا ييساحلما يلالما ؟ - ارم وره ررثلأا برقترلما نرم قريبطت مارظنلا ييرساحلما يلارلما دريدجلا قرثبنلما نرع رييارعم ةبرساحلما ةريلودلا ىرلع ميرريقت ،تانوزخلما ىلعو قرط باسح فيلاكتلا ؟

2 2 -تايضرف ثحبلا : - قيبطت ماظنلا ييساحلما يلالما ديدجلا هدحو ريغ ليفك ةماقإب ماظن ةبساحملل ةيليلحتلا . - انه ريثأت ماظنلل ييساحلما يلالما ديدجلا ىلع مييقت ،تانوزخلما ىلعو قرط باسح فيلاكتلا ببسب هقيبطت ئدابلم دعاوقو ةديدج ةاحوتسم نم ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا . 3 -تارربم رايتخإ عوضولما : نم نيب مهأ تارربلما يف رايتخإ اذه عوضولما ركذن : - نم بابسلأا ةيسيئرلا ءارو رايتخإ اذه عوضولما وه ةلواحم زاربإ ةيمهأ ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا يتلا مت اهينبت نم فرط ماظنلا ييساحلما يلالما ،ديدجلا ديقتلاو هئدابمب هدعاوقو راثلآاو لمتحلما اهعوقو ىلع فلتخم ةمظنلأا لخاد ةسسؤلما . - ةبغرلا يف راهظإ ىدم ةمهاسم ماظنلا ييساحلما يلالما ديدجلا يف ضوهنلا ةسراملماب ةيبساحلما . - ةلواحم نم للارخ اذره ثرحبلا ميدرقت ثرحب يميداركأ مترهي رارهظإب رارثآ مارظنلا ييرساحلما يلارلما دريدجلا ىرلع مارظن ةبرساحلما ،ةيليلحتلا يذلاو ربتعي ءارثإ ةحاسلل ةيثحبلا امومع ةبتكلماو ةيعماجلا اصوصخ . 4 -فادهأ ةساردلا : نإ فادهأ نم هذه ةساردلا لثمتت امبف يلي : - طيلرست ءورضلا ىرلع مارظن ةبرساحلما ةريليلحتلا ةرفرعمو ىدرم دادعترسإ تارسسؤلما ةريرئازجلا قريبطتل اذره مارظنلا يرف لرظ برق رئازجلا مامضنلإل ىلإ ةمظنم ةراجتلا ةيلماعلا . - ءارصقتسإ ءارآ نيرمتهلما يرف لرقحلا ييرساحلما نرم نييميداركأ نيرينهمو لورح قريبطت رييارعم ةبرساحلما ةريلودلا رارثلآاو ةربتررلما ىلع كلذ . 5 -ةيمهأ ةساردلا : دمتسي اذه عوضولما هتيمهأ كلذو نم للاخ : - هاجتلإا دياةرلما وحن ماجسنإ قفاوتو تاسراملما ةيبساحلما ىلع ديعصلا ،يلودلا رملأا يذلا متحي ىلع لرك ةرلود نرمو ارهنيب رئازجلا ةبغرلا يف امدنلإا يف داصتقلإا يملاعلا . - ضارعتسإ ماظنلا ييساحلما يلالما ديدجلا فلتخمب ،هبناوج اتنتسإو مهأ تاروطتلا يتلا ءاج اهب اذه ماظنلا . 6 -دودح ةساردلا : متيرس لوارنت ةريمهأ مارظنلا ييرساحلما يلارلما دريدجلا هررثأو ىرلع مارظن ةبرساحلما ةريليلحتلا نرم للارخ ضارعترسإ ةرحلم نرع ريياعلما ةيبساحلما ةيلودلا كلذكو قرطتلا ىلإ ديدجلا يف اذه ،ماظنلا 7 - تابوعص ةساردلا : دقل هجاو ثحابلا ضعب تابوعصلا للاخ دادعإ ثحبلا اهصخلي يف يلاتلا : 1 -. ةيليلحتلا ةبساحملل ةمدختسلما تاسسؤلما ةلق

3 -3 ةلق تاساردلا يتلا رودت لوح اذه عوضولما ارصحو لوح رئازجلا تاذلاب . 8 -جهنم ثحبلا تاودلأاو ةمدختسلما : هذره ،ةرساردلا اررظنو ارهتعيبطل ةيدارصتقلإا ،ةريلالماو نرمو ةرعيبط ةرينبو ةيلاكرشلإا يرتلا ارهجلاعت اندرمتعإ ىرلع جنرلما يفصولا يف ماظن ةبساحلما ةفاضلإاب ةيليلحتلا إ ريياعلما ىل ةيبساحلما ةيلودلاو ماظنلاو ييساحلما يلالما ديدجلا . 9 -لكيه ثحبلا : - لولأا لصفلا : " ةبساحلما ةيليلحتلا " : متهإ لصفلا لولأا ةساردب ةبساحلما ةيليلحتلا ربع ةثلاث ،ثحابم ثحبلما لولأا انلوانت هيف ةيهام ةبساحلما ةيليلحتلا ربع قرطتلا ىلإ موهفم فئاظو فادهأو ةبساحلما ةيليلحتلا ةيفيكو لاقتنلإا نم ةبساحلما ةماعلا ىلإ ةبساحلما ،ةيليلحتلا ثحبلما يناثلا انلوانتف هيف لخدم فيلاكتلل رعسو ةفلكتلا ربع قرطتلا ىلإ ميهافم تانوكمو ةفلكتلا رعسو ةفلكتلا و تافينصتلا ةفلتخلما فيلاكتلل امأ ثحبلما ثلاثلا انقرطتف هيف ىلإ ضرع مهأ قرط ةبساحلما ةيليلحتلا . - يناثلا لصفلا : " "رئازجلا يف يلالما ييساحلما ماظنلا ةسارد مت هلوانت ثلاث يف ،ثحابم ثحبلما لولأا ماظنلا ىلإ لخدم ماظنلا ضرعل صصخ ثلاثلا ثحبلماو يلالما ييساحلما ماظنلا ةيهام هيف انلوانتف يناثلا ثحبلما امأ يلالما ييساحلما يلالما ييساحلما . - لصفلا :ثلاثلا " ةساردلا ةيناديلما " ثيح يجيتم عمجم ىلع ةيناديم ةسارد ءارجلإ لصفلا اذه صصخ انضرعت ةعباتلا اتنلإا ةدحوب ديمسلا اتنإ ةفلكت للاخ نم انضرعت اهفيلاكت باسح يف ةقبطلما ةقيرطلا ىلإ مث ةسسؤلما ميدقتل ةراشلإا للاخ نم بناجلا اذه ةسارد مت دق و. عمجلما اذه يف فيلاكتلا ةبساحم ماظن قيبطت رذعتل ارظن اذه و . عمجملل حارم ، اتنلإا ةدحو ميدقت ىلإ اتنلإا ةفلكت روطت ةسارد و ةدحولاب اتنلإا ةفلكت باسح مث ةدحولاب اتنلإا ةيلمع ل . اهب

4

:ديهمت

ترهظ ةبساحلما ةيليلحتلا ةليسوك بيترتل و ميظنت تامولعلما ةيلالما و ةيداصتقلاا ، يتلا رثؤت ىلع طاشن لك ةسسؤم ذإ زكترت ىلع ةبقارم عيراشلما ةيراجتلا ةيلالماو يتلا موقت اهب ، امك ربتعت ةبساحلما ةيليلحتلا نم مهأ زئاكرلا يذلا موقي اهيلع ماظنلا يبساحلما نمو مهأ رداصم تامولعلما لخاد ةسسؤلما و ىدحإ تاودأ ةبقارم رييستلا يتلا دعاست ةسسؤلما يف ديدحت فيلاكت جاتنلإا و ةفلكتلا ةيئاهنلا تاجتنملل و تامدخلا دصقب ةفرعم جئاتن لامعأ اهتطشنأ نم حبر وأ ةراسخ نم للاخ ةعومجم نم قرطلا ةيبساحلما يتلا دشرتسي اهب ريسلما يف ديدحت و باسح فلتخم فيلاكتلا . لمشي اذه لصفلا ىلع ثلاث ثحابم لوانتت رصانع ةبساحلما ةيليلحتلا نم ةيحانلا ،ةيرظنلا ثيح : ثحبلما لولأا : ةيليلحتلا ةبساحلما ةيهام ثحبلما يناثلا : ةفلكتلا رعس و فيلاكتلا . ثحبلما ثلاثلا : قرط باسح فيلاكتلا .

5

لأا ثحبلما

. ةيليلحتلا ةبساحلما ةيهام : لو

تابببمولعلما ميبببظنتو ببببيترتل ةليبببسوك رببببتعت يبببتف ،ةبببسسؤملل كبببنلاقعلا رييبببست يبببف لابببعفو مابببه رود ةبببيليلحتلا ةببببساحملل نإ .ةسسؤلما يف قبطم يبساحم ماظن يأ بويعو ايازم نيبتو ةيداصتقلااو ةينوناقلاو ةيلالما

:لولأا بلطلما

ةذبن

ةيليلحتلا ةبساحلما لوح ةيخيرات

. اهموهفم و

: لولأا عرفلا ةيليلحتلا ةبساحلما لوح ةيخيرات ةذبن يبطختلا خارب ض راذبنا ابهب لوبمعلما قربطلا تلمعتسا ثيح نيرشعلا نرقلا ةيادب ىلإ ةيليلحتلا ةبساحلما خيرات عجري وبببطت دببببق و ةبببصاخ ةرببببيبكلا ةببببيكيرمضا تابببسسؤلما يببببف ةبببباقرلا و ةبببببساحلما وأ فيلاببببكتلا ةببببساحم وأب ةببببيليلحتلا ةبببببساحلما تر يبف ابهروطت نبم رببسأ لدبعمب ابكيرمأ يبف اتببقولا بلذ يبف ابهيلع قببلطي نابك ابمك ةيعانبصلا . نأ ىبلإ ةرابشلإا ردبجت اببما 157 ابببروأ ل ةببيلوضا دابببلما لوببح ردببص باببتك لوأ ةببينا لا يببف ببنم رببسأ ناببك ىببلوضا يببف ياانببصلا وببمنلا لدببعم نض ناببك فيلاببكتلا لببيلحت ماع 1878 فلؤملل ايناطيرب يف HAMILTON ROBERT . ةيدابصتقلاا ةبمزضا ترثأ دقف ،ةيكيرمضا ةدحتلما تايلاولاب قلعتي اميف 1928 -1932 قبيبطت ىبلإ ىدأ ابمم دلاببلا ىبلع ابلبس ببطخم "Deal New " و تابببسسؤلما ،ةببيلالما تاببسسؤلما ،ةطلبببسلا نيببب اببم ةبببيديلقتلا تاببقلاعلا يببف بارطببببا قببلخ يذببلا قببببلعتت يببببتلا ةيوبببببوفلا تافربببصتلاو قاربببب لإا تاببببكرح ةببببحفاكم ىبببلإ كببببمرت ببببطخلما اذببببه ببببناوج ىدببببحإ تببببناك و ،نيكلهتبببسلما يبببسأت للابببخ نبببم عبببيبلا راعبببسأب " اوبببقلا ذبببه تددبببح دبببق و .دةبببلداعلا ةبببسفانلما نيناوبببق يبببف عببببتت نأ ببببجي يبببتلا دبببعاوقلا ،نين عبببيبلا راعببببسأ عببببم اببببهأاقلاع و فيلاببببكتلا بابببسح . تاببببصصختلا ةددببببعتم تاببببعومجم ترببببط نببببم ةبببحرتقلما ةببببقيرطلا تببببناك و ةبببببفلكتلا ةبببببقيرط يببببب ،فيلاببببكتلا بابببببسحل ةبببببيمومعلا تارادلإا يببببل مم و نييببببببساحم نيبببببينقت ،ةببببينهم تابببببعومجم نبببببم ةببببنوكتلما .جوتنم لكل ةيلكلا ببتعاو .ع ابب بلا وأ ةعنبصلما تابجتنلما نيبب ةبماعلا فيراببصملل ميبكحلا عبيزوتلل ةليبسو نبسحأك ةببمزضا لأابنثأ ةبقيرطلا ذبه تر اببمم ةببيلكلا ةببفلكتلا ةببقيرط اببهب فببصتت يببتلا اةيوطلببسلاب ةببيهيجوتلا ةفببصلا لوببح تاببماهأا ترببهظ تببتح ةببمزضا تببهتنا نإ اببم و يتلا و ةرشابلما ةفلكتلا ةقيرط روهظ ىلإ ىدأ . تاداقتنلاا نم وجنت مل اهرودب مابع يبفو ابينالمأ يبف 1938 ةمراببص نيناوبق قبيبطت ىبلإ ةببموكحلا ترطبباف ،بربحضل ةببيهتلا لوببح ةزبكرم ابهلك تادوبهولما تببناك يببب بابببسحضل ةبببحرتقلما ةبببقيرطلا تبببناكو ،عبببيبلا رعبببسر ةبببنراقم جوبببتنم لبببكل ةبببيلكلا ةبببفلكتلا ةببببقارم و رابببهظإ ابببهللاخ نبببم نبببكمي اسقضا ةيسنرفلا ةقيرطلا ري كب بشت يتلا ،ةسناجتلما م . 1 دبعر ةيلكلا ةفلكتلا باسح ىلع دمتعت يتلا ةسناجتلما ماسقضا ةقيرطب تمسي ام قيبطتل حارتقا لوأ ناكف ،اسنرف يف امأ ،ك ابهنلا جوتنلمابب ابهطبري يذبلا طابشنلا للاخ نم ةقلاع اهل يتلا ماسقضا فلتخم ىلع لأابعضا عيزوت مابع نابك 1928 تبناك و ىادببببت ةببببنول لبببمعلا اذببببه نببببع ةلوؤبببسلما CEGOS اه ابببب عأ دببببحأ ةببببقيرطلا ذبببهل ةيببببساسضا دابببببلما حاربببتقا ةببببمهمب فببببلك دبببق و مدقلما Emile Rimailho ةفلتخلما تلاتكتلا و تاسسؤلما ةربخ ساسأ ىلع لذ و ، .

مابع يببساحم بطخم لوأ روبهظ ةبيا ىبلإ ةقيرطلا ذه لامعتسا رمتساو 1942 ابهلمحي يبتلا تايبصوتلا تبناك ثبيح مابسقضا ةبقيرط لامعتسا ي ،ةيليلحتلا ةبساحلما صخي اميف طخلما اذه . تبتح لوبعفلما ةيرابس تايبصوتلا ذبه تبيقب و 1 ،نابصلا ريمس،يارم يحلا دبع ةرصاعلما ةيبساحلما لكاشلما ضعب ،يبساحلما ركفلا روطت يف تاسارد توريب،ةيعماولا رادلا، 1990 ص، 130

6 ةنببببس ماببببعلا يبببببساحلما ببببطخلما دادببببعإ ةداببببعإ دببببعر 1982 ببببشلإا عببببم ةببببببساحلما ىببببلع تببببقلطأ يببببتلا ىببببلوضا ةيمببببستلا نأ ىببببلإ ةرا ساببيق اببهنم تدببهلا ناببك يببتلا و ةيعانببصلا تاكرببشلا يببف اببصيصخ قبببطت تببناك اببهطأ ثببيحب ةيعانببصلا ةبببساحلما يبب ةببيليلحتلا دودرلما ةبساحم تمست تناك اهطأ تتح ،تاكرشلا دودرم Comptabilit(é DE RANDMENT بببساحلما ىببلإ اهمببسا لوببحت مببث ، نييببسنرفلا نيببططخلما بببسح للاحتببسلال ةببيليلحتلا ة كمابببببعل 1947 و 1957 ، ببببببك ببببببطخم بببببببسح ةبببببيليلحتلا ةبببببببساحلما ىبببببلإ ببببببلذ دببببببعر لوبببببحتت ك 1982 فنببببببب فتببببببحت تبببببلازام و . اذه انموي ىلإ ةيمستلا ببطخم يببف رببهظ يذببلا فببيرعتلا نأ لاإ 1982 ا تادببهضا نببم ةببعومجم نببع ةرابببع وببه ،ةببيليلحتلا ةبببساحملل ،اببهنم ةوببجرلم يببف ريببسلما ةرانتبسا ىببلإ تدببهأ ةربيخضا ذببه نأ ىرببخأ ةبهج نببم و ةببيمازلإ تبسيل ةببيليلحتلا ةبببساحلما نأ ةبهج نببم نيبببي ثبيحب نبم ةبقيرطلا ذبه بنع فبشكت نأ نبكمي ابلم اربظن تابسسؤلما ىبلإ فيلابكتلا باسحل ةقيرطلا رايتخا ررت دق و .رارقلا ذاختا تعت يببببتلا ةيجيتارتببببسلاا ةيربببس قوببببسلا يببببف اهببببسفن خرببببفت كببببك ةببببسسؤلما اببببهيلع دببببم . باببببسحل ةدببببيدج قرببببط نببببم رببببهظ اببببم مبببب ر ابلبببس رثؤببي مببل بببلذ نأ لاإ تاببنينام لا وأ تانيعبببسلا تاونببس يبببف نابببايلا وأ ةببيكيرمضا ةدببحتلما تابببيلاولا يببف لأاوببس فيلاببكتلا بشلإا نم م رلابو ،ااسنرف اهنم ةصاخب ةيبروضا لودلا يف ةدمتعلما قرطلا ىلع يذبلاو ،قربطلا ذبه ابهتفرع يبتلا ةبياعدلاو راه يبب ةربيخضا ذبه نأ تببتبثأ ةبيناديلما ةرببخلا نأ لاإ ،اببهعبتت تبناك يبتلا قربطلا نببع يبلختلا ىبلإ ةيببسنرفلا تابسسؤلما ابعر عبفد قرطلا ىلإ دعر اميف وجرلا ىلإ تاسسؤلما فن عفد امم تايبلس اهل اهرودب ىلوضا . 1 يناثلا عرفلا : ميهافم يف .ةيليلحتلا ةبساحلما ،فيلابببكتلا ةببببساحمو ةيعانبببصلا ةببببساحلماب تيمبببس دبببقف تايمبببست ةدبببع ةبببيليلحتلا ةببببساحلماب تبببقحلأ دبببقل تلاتبببخا مببب ر نبببم مهنببم و ،رييببستلا ةبببساحم اهببسفن يبب ةببيليلحتلا ةببببساحلما نأ نورببي ةببيليلحتلا ةبببساحلما يببف نيببصتخلما نلمببف ،تايمببستلا نيتاه نأ ىري ةبسسؤلما ةبعيبط وأ طابشن ربيحت ابمهم ةحلابص ةبيليلحتلا ةببساحلما ةراببع ابقبتو ،تابفدارم لاإ يب ابم نيترابعلا ركذ دقف .اهموح وأ LASARY فيلاكتلا ةبساحم ي ةيليلحتلا ةبساحلما تافدارم نأ . رييستلا ةبساحم اهسفن ا يأ ي و امأ P .LASSEGUE ةيليلحتلا ةبساحلما نا ىريف ن ي اهددبع يبتلا ةيببساحلما دابملل برع دنع رييستلا ةبساحم اهسف و فيلابببكتلا سابببيقل ببببرعت دبببنع اببب يأ بببلذ يبببتوي ابببمك .ةبببيلودلا ةببببساحلماب ةبببقلعتلما بببلت ابببهيف ابببمب أدببببم نيبببسمخ و ةبببثلاث ام رييستلا ةبساحم نأب دكؤي ثيح ةجيتنلا ليلحت .عساولا تنعلماب ةيليلحت ةبساحم لاإ ي امأو * .رييستلا ةبساحم اهسفن ي ةيليلحتلا ةبساحلما نأ دكؤيف لبب في و H.BOUKUIN و P.LAUZEL ا نببم لادببب رييببستلل ةببيليلحتلا ةبببساحلما ةيمببست قلاببط وأ ةببيليلحتلا ةبببساحلما ،ربببببصاعلما يداببببصتقلاا يببببحلما عببببم تببببملقأت و تاروببببطت تبببببفرع نأ دببببعر ةببببيليلحتلا ةبببببساحلما نلا ارببببظن ، رييببببستلا ةبببببساحم ةيلبقتبببسلما وأ ابببهنم ةربببباحلا لأاوبببس تاراربببقلا ذابببختا يبببف ريبببسلما تربببط نبببم ابببهنع لأانحتبببسلاا نبببكمي لا ةادأ تحببببصأ ةببببساحلما ةيليلحتلا ي سا رثكضا ابهطأ ربي ةبيليلحتلا ةببساحلما لوبح ابهيفلؤم تلاتخاب ةفلتخم فيراعت تددعت دقلو ،راشتناو لاامعت دقنلا نم ةعنام لا و ةعماج تافيرعت نكت مل ثيح ،نوم لما ثيح نم فلتخت مل . 2 :دجن فيراعتلا ذه مهأ نم و 1 عجرم ،نابصلا ريمس ،يارم يحلا دبع قبس ركذ 132 2 نورخاو ليكوا ديعس ةيليلحتلا ةبساحلما تاينقت ، ،رئازولا ،قافلاا راد ، 1991 ص ، 12 .

7  لولأا فففففففيرعتلا نبببببببع ةراببببببببعد ابببببببهطأ ىبببببببلع ساببببببببع يرفابببببببش روتكدبببببببلا ابببببببهفرعي : بيلاببببببببسضاو تابببببببيرظنلا نبببببببم ةبببببببعومجم تببناك لأاوببس ،طاببشنلاب ةببصاخلا فيلاببكتلا فببلتخم ريببسفتو لببيلحتو ليوببلتو عببيمج يببف مدختببست يببتلا تالأارببجلإاو ةيرادلإا تارارقلا ديشرتو اهيلع ةباقرلا خرف و طاشنلا اذه ةفلكت سايق تدهب ةيتامدخ وأ ةيجاتنإ 1 .  يناففثلا ففيرعتلا تابببمولعلما ةببولاعم ةببينقت يببب : ىربببخضا ةببفلتخلما ردابببصلما و ةببماعلا ةبببساحلما نبببم اببهيلع لببصحتلما اهأاطاببشنب ةببقلعتلما تارارببقلا ةببفلتخم ةببسسؤلما وريببسم اه وببب ىببلع ذببختي جئاببتنلا ىببلإ لوببصولا لببجأ نببم اببهليلحتو يذيفنتلا وأ يرادلإا ىوتسلما ناك لأاوس تايوتسلما فلتخم ىلع نيلوؤسلما ةبقارمب حمست اهطأ امك، 2 .  رعتلا ثفلاثلا ي لبيلحتو عبيزوتو ليوبلتو عبيمجتو ميدبقتب متبهأ ةببساحلما وربف نبم ربف فيلابكتلا ةببساحلما نإ : تدبهد ابهأالأارجإ نبم لأارجإ لكف ةفداه ةادأ ي و، ةيرادلإاو ةيعيبلاو ةيعانصلا ةفلكتلاب ةصاخلا تانايبلا ريسفتو ةرادلإا دببيوزت ىببلع لببمعت يببتف، ةرادلإا تاببجاح نببم ةببجاح ةببيطحت ىببلإ ىببلع تارببشلإا يببف اببهيلع دببمتعت يببتلا تاببنايبلاب .ماهلما ذيفنت  فففبارلا فففيرعتلا ةبببببساحم ربببخضا اعببببلاو فيلاببببكتلا ةببببساحم ةراببببع اعبببببلا ابببهيلع قبببلطيو ةببببيليلحتلا ةببببساحلما : ةبببببينمز ةربببببتف دادبببببتما ىبببببلع لأادضا فيلابببببكت ةريابببببسلم ةبببببهجولما تابببببينقتلاو تالأاربببببجلإا نبببببم ةبببببعومجم يبببببنعتو للاحتبببببسلاا ةببقارم ددبحم ىوتببسم ىبلع طابشنلا ريببس ةبيلا يببف ربظنلا ةدابعلإ اللاحتببسلااب يلخادبلا ليحببشتلا طوربش ، وبببسأ ب ليحبببببشتلا طوربببببش ةببببببارمو ،ةبببببهج نببببم طابببببشنلا نبببببع ةبببببق بنلما تامدبببببخلا وأ جتببببنلما ميوبببببقت دبببببصق اولا...كببببب.لاث ،رهببببش ىرخأ ةهج نم اللاحتسلااب يلخادلا 3 .



ففمالخاففيرعتلا

بوو يا لوو خووةلنل خ يبوومليا خووةلل كوو ةفل تووةاتحو توو ة ةيليا تلووةبسا ا ووقت

ب ةعلا ك ةفل خ صتل ضرع ىةع بةبةأ وملعت ،ير ليا تلقارل تة ةل برلعت يهف ليبليبال يدبصلقلاا

تحدبصلا خةلل ن بهعميج تييا

4

.

بلطلما

:يناثلا

ةيليلحتلا ةبساحلما فادهأ

و

اهتيمهأ

.

 ةيليلحتلا ةبساحلما فادهأ : لولأا عرفلا . ةبساحم تادهأ صيخضت نكمي ةيليلحتلا : يلي اميف 5 تادحولا ةفلكت سايق :لاوأ :ةجتنلما ةببفلكتلا ساببيق تدببهد ىببلإ دببحأك ببعاونأب ةدببلما رببخا يرلببسلا نوزببخلما ميببيقت و ةببيلالما ةرببتفلا ةراببسخ وأ حبببر يفاببص دببيدحت ةينازيلما يف ةلوادتلما تادوجولما رصانع مهأ .ةيمومعلا إ جابتحت ثيح اهليولتو فيلاكتلا تانايب عيمجت فيلاكتلا ةبساحم خار أ و فئاظو مهأ نم ن ةرادلإا ىبلإ نبع تابنايب ا ةببفلكت ةبببفلكت وأ ةبببجتنلما ةدبببحول جابببتنلإا ةبببيميلعتلا ةبببسسؤلما وأ ةبببعماولا يبببف يلاببلما ريدبببلما جابببتحي لا بببمف ، ىبببلإ ببببلاطلا ةبببفلكت 1 ،نودع يداد رصان ةيليلحتلا ةبساحلما رييست ةبقارم تاينقت ،ةينا لا ةعبط ،رئازولا ،ةماخلا ةيدمحلما راد ، 1990 ص ، 08 . 2 ديمحل دبع ميلحلا دبع يلاكتلا ةبساحلم ةيرظنلا سسلأا ، ةبتكم ، ،رصم ،ةينفلا اعشلإا 1994 ص ، 208 . 3 ،راطرط دمحا ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد ،ةسسؤلما يف ةماعلا ةبساحلما تاينقت ،رئازولا ،نونكع نب ، 2002 ص ، 27 . 4 ،ةيطع لامك دمحم ةعبارلا ةعبطلا ،ةيرصلما تاجلاعلما راد ، يلاكتلا ةبساحم لوصا ، 1985 ص ، 17 . 5 ، كتانعلا دمحم ناوبر يلاكتلا ةبساحم ، نامع ، لأافصلا راد ، ىلوضا ةعبطلا ، 2001 ص ص ، 16 ، 17 .

8 صببصخت لببك يببف دببحاولا ةفابببإ ىببلإ اببمك، ةببعماولا ببلت يببف ةبببلطلا عببيمج ةببفلكتو صببصخت لببك ةبببلط ةببفلكت نأ ةكرببش ريدببم جابببببتحي نارببببيطلا ىبببببلإ بببببترئاط نتببببم ىبببببلع رفابببببسلما ةببببفلكت ىبببببلإ فيلابببببكتلا لذبببببك و دببببلب يأ ةببببيجاتنلإا و ةيقيوبببببستلا فيلابببببكتلا و فيلاكتلا ةيرادلإا . ةنيعم ةينمز ةرتف للاخ يلافففففففكت رفففففففصانع فففففف ع ةفففففففتاقرلا رفففففففر :اففففففيناث افففففففتنلإا وففففففلما ( ا لوفففففففصولا فدفففففففه ةرففففففصابلما رفففففففيا يلافففففففكتلا،لمعلا، د فففففففلإ لماوعل لثملأا مادختسلاا اتنلإا يرشب و ةيدام تاقاط نم : ة ىرببببست ةرادإ فيلاببببكتلا ايببببفخت ىببببلا ةأببببشنلما ىببببلإ بببببلذو ببببتيعون و جاببببتنلاا ةدوببببجب ياببببفتحلاا عببببم ةببببنكمم ةببببجرد ترببببصقأ . حابرضا نم ردق ربكأ قيقحت ينعت يتلا و ىوصقلا ةيجاتنلاا ةيافكلا قيقحتل نإ ةبببقلعتلما ةبببيرادلاا تاراربببقلا ابببعر ذابببختا قبببيرط نبببع ابببنكمم ةبببفلكتلا ايبببفخت وأ لا بببم ةدبببيدج ةبببيلوأ ةدابببم مادختبببساب وا نببكمم دببح اببندأ ىببلا ع ابب لا تببقولا ايببفخت، ةرببشابلما روببجضاو داوببلما ةببفلكت ايببفخت نببكمي تببتح ةعلببسلا ميمببصت رببييحت داوبببلما مادختبببسا وأ لأاربببشر ةبببقلعتلما تالأاربببجلاا ةبببعجارم وأ ةلأابببفك ربببثكأ ةدبببيدج تلاا مادختبببسا، ةيفاببببلاا روبببجضا ايبببفخت ببلذو ةبيلوضا ابم ىببلع يوببطنت لاببمعضا ذبه عببيمجو ةببنكمم دودببح قيبببأ ىبلا فلاببتلا لببيلقتل و فيلاببكتلا ىببلع ةببباقرلاب تمببسي . لأادضا مييقتو ةنراقملل ساسأك امدقم ةردقلما فيلاكتلا و ةيريدقتلا تانزاولما تمدختسا املك ةباقرلا لت ةيلاعف دادزت ارالأ ةمئلالما تامولعلمات ةرادلاا ديوزت :اثلاث : ةيرادلاا تارارقلا ذاختا تاراربق نبم ةديبشرلا ةبيرادلاا تاراربقلا ةيرورب لا ريراقتلاب ةيرادلاا تايوتسلما فلتخم دادعاب فيلاكتلا ةبساحم موقت ي راببخ دروبم نببم اه اربش وأ ةطيببسولا علبسلا عينببصت ، ابهجاتنا يببف رارمتبسلاا وأ ةعلببس جابتنا لأاببحلا : لب م لببجضا ةريبصق ةبيرادا بق، . لا ما ديدج غورشم يف رام تسلاا ل م لجضا ةليوط ةيرادا تارارق وأ اه فر وأ نيعم رعسر ةيبلط لو : ةيريدقتلا تانزاولما دادعا يف ةدعاسلما:اعبار ريفوت يف فيلاكتلا بساحم دعاسي ثيح ةيريدقتلا تانزاولما دادعا يف ةدعاسلما يف ازراب ارود فيلاكتلا ةبساحم بعلت يبلا ةكربببببببببشلا ورببببببببف نببببببببم رببببببببف لببببببببك وأ ةببببببببفلكت زببببببببكرم وأ ةعلببببببببس لببببببببك ةببببببببفلكتب ةببببببببصاخلا توببببببببشكلا دادببببببببعلا ةيروربببببببب لا تاببببببببنا ؤبببنتلا تدببهب ببلذو فيلاببكتلا رولببس ةببساردب موببقي ثببيح ةببيخيراتلا فيلاببكتلا تاببنايب نببم ةببيريدقتلا ةببنزاولما دببعم ديفتببسي تعت و لابقتببببببسم ثدحيببببببسامب ةببببببنزاولما فببببببيرعت نببببببكميو ةببببببمدقتلما فيلاببببببكتلا ةبببببببساحم ميمببببببص نببببببم وبببببببولما اذببببببه ةببببببسارد رببببببب و لئاببسولا دببيدحت نمب تت و ةببمداق ةبيلام ةرببتفل ةأببشنلما تادبهأ قببيقحتل ةبيلام ميببقب اببهنع رببعم ةببيمك ةبطخ اببهطأب ةبيريدقتلا . ةطخلا لت ذيفنتل ةيرور لا دراولما و بيلاسلاا مسر يف ةدعاسلما:اسماخ : ةيرعسلا تاسايسلا رعببس دبيدحت دبنع ىببااري ثبيح، ابهب ةبصاخلا تامدببخلا وأ تابجتنلما ريعبست ىبلع ةأببشنلما ةرادا فيلابكتلا ةببساحم دعابست ىبلع ةرطيبسلا وا قوبسلا يبف ةبصحلا ةدايز يف ةب رلا و قوسلا يف ةسفانلما ةدحو حبرلا شماه و جتنلما اذه ةفلكت نيعم جتنلم ت راببببنه لببببه و قوببببسلا مابببببمتهلاا ةأببببشنلما ةرادا نببببم يادتببببست ةيرعبببببسلا ةببببسفانلما نا ت لا مأ ةببببموكحلا لبببببق نببببم يرببببببج ريعببببس .اهأاجتنم نم جتنم لكل ةيرعسلا بلطلا ةنورمب

 ةيليلحتلا ةبساحلما ةيمهأ :يناثلا عرفلا

9 أ - اهعوفففففففففضوم يأ ابببببببببهعاونأ لبببببببببكب فيلابببببببببكتلا ةبببببببببسارد وبببببببببه ةبببببببببماع ةفبببببببببصب ةبببببببببيليلحتلا ةببببببببببساحلما وببببببببببوم نإ : ابببببببببهتولاعم ناببف ،ةيدابصتقلاا و ةيبببساحلما تابمولعلما ةبولاعلم ةببيفيك ابهطأب اببهفيرعت ببسح بنم و اهباببسح و اهدبيدحت ،اهجارختبسا :يلي ام ةدبيبج ةولاعم قيرط نع تاسسؤملل حامسلا و عبولا وه يرساسضا اهعبوم 1 -تامدخلا و علسلا فيلاكتد اهطاشنل ةمزلالا فيلاكتلا لك ديدحت و ةفرعم . -.عيبلا راعسأ ةيدود رم ميقت ةبجرد يبتوت يبتلا ةبيدود رلما ةبتع ةيدحلا ةفلكتلا تامولعلما اعر يلإ لوصولاب فيلاكتلل ديولا ليلحتلا حمسي . ذخأت نأ بجي يتلا طاشنلا -.طاشنلل ةيلخادلا ةبقارلما روطت ابببهطأب وببببولما اذبببه قبببيرط نبببع ابببنل ربببهظت ةبببيليلحتلا ةببببساحلما نإ دبببجن بببنم و و تاراربببقلا ذابببختلا ةليبببسوو ريبببست ةببببساحم :ىلع ةسسؤملل ةردقلا لأاطعإ ي ةيليلحتلا ةبساحلما ةدئاف ناف يلاتلاب و ريصقلا ىدملل يطختلا يف ةصاخ - .اهأاجوتنم فيلاكت ةفرعم - .اهذخأ بجي يتلا تارارقلا حيبوت - .ةسسؤلما طاشن ريست يتلا فيلاكتلا ةبقارم ب - حلما حاجن طورص ةيليلحتلا ةبسا : لببببك ةمهاببببسم مزلتببببسي ةببببسسؤملل ةيداببببصتقا داببببعرأ تاذ و ادببببيفم ادببببيج ةببببيليلحتلا ةبببببساحلما قببببيبطت و دادببببعإ نوببببكي تببببتح نيلمابعلا و نيبمتهلما يبف اهلامعتببسا ةبيمازللمب ةببيليلحت ةببساحم ةروريبص نإ، يببميظنتلا لبكيهلا نمببب اونابك ابمنيأ اببهب لبقتببسلما رابطلإا ديحوت ا يأ مزلتسي فيلابكتلا ةببقارم يبف ابهب ةناعتبسلاا نبم تاطابشنلا فبلتخم يبف تابسسؤلما يبلع لهبسي تبتح مابعلا ينطولا داصتقلاا ةمدخ يف ةمهاسلما يف و رييستلا نيسحت يف :ةيليلحتلا ةبساحلما ماظن قيبطت لاجم ف يأ ابببببهب ةبببببصاخلا ربببببي فيلابببببكتلاو تابببببجتنلماب ةبببببصاخلا فيلابببببكتلا راببببببتعاب ابببببساسأ ميبببببق ةببببببساحلما مابببببظن ليحبببببشت ابببببمأ ك ابجيلإا لأادضابب ةبقلعتلما تانايبلا جارختسا يأ ماسقضاو زكارلما رييست ةبقارم متت اذه نم اقلاطناو ةماعلا فيلاكتلا يبلسلاو . 2

بلطلما

:ثلاثلا

ا نيت ةنراقم ةسارد

ةبساحلما و ةيليلحتلا ةبساحلم

.ةماعلا

1 دبع ليلولا حادوب ، لخدم لإ ةبساحلما ةيليلحتلا ، ةعبطلا ةينا لا ، ةبتكم ،أرقإ ،رئازولا 2009 ، ص 12 1 ،دراو نب ليلخ االله اطع، قزرلا يلاص يلاكتلا ةبساحم ئدابم رشنلل نادهز راد ، ، ندرضا نامع ،عيزوتلاو 1997 ص، 50 2 ،يهنلما بيردتلاو ينفلا ميلعتلل ةماعلا ةسسؤلما يلاكتلا ةبساحم ص ،ةنس نودب ،ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما ،جهانلما ريوطتل ةماعلا ةرادلإا ، 3.

10 ةبببببساحلما ةببببيليلحتلا إ ةببببماعلا ةبببببساحلما نببببع لايدببببب تببببسيل عببببجريو نيلماببببكتم اببببمن إ اببببساسأ ةببببيليلحتلا ةبببببساحلما روببببهظ ىببببل يف ةببماعلا ةبببساحلما يببف دوببجولما صقنببلا لإا دادببمإ نببع اببهزوع و، رييببستلا صببخي اببم يببف اهدعاببست يببتلا ةببمزلالا تاببنايبلاب ةراد ا رببببصانع يبببف مكحتبببلا إ ةرادلإا جابببتحت اببببمك، اهببب فخ دببببصق فيلابببكتل ذاببببختا و لئادببببلا ميببببيقت دبببصق ؤبنتلاببببب زابببتمت تاببببنايب ىبببل بببببعاقلا رببببببتعت ابببببهطض ةببببببماعلا ةببببببساحملل ةبببببلمكم ةببببببيليلحتلا ةببببببساحلما رببببببتعت و، تاراربببببقلا لوببببببصضا ربببببصانع ابببببعر ميببببببيقتل ةد إب .ا... تاجوتنم تانوزخم، تارام تس 1 ع رابنه ةبببساحلما اببهجاتحت يببتلا تاببمولعملل اببمهم اردببصم ربببتعت ةببماعلا ةبببساحلما نض ارببظن نيتبببساحلما نيببب ةدببيطو ةببقلا لذبببكو مابببعلا ةبببياهط يبببف بببعاونأب يرلبببسلا نوزبببخلما ميبببيقت يبببف ةبببيلالما ةببببساحلما فيلابببكتلا ةببببساحم دعابببست ثبببيح، ةبببيليلحتلا ا ةببساحم لبمعت إ تابقفنلا دوبنب لبيلحت ىبلع فيلابكتل ىبل ع إ ةبيلمع لهبسي ابمم ةبيرادلإا و ةيقيوبستلا و ةيعانبصلا ربصان دادببع ةيببببساحلما ميهابببفلما ابببعر ةبببيلالما ةببببساحلما و فيلابببكتلا ةببببساحم مدختبببست ابببمك ةبببيمومعلا ةبببينازيلما و ةبببيماتخلا تابابببسحلا و ةيببساحلما ةرببتفلا موبهفم لب م إ وببلتلا ةبيلمع يببف جودزبلما دببيقلا ةبيرظن و يدبقنلا ساببيقلا ةدبحو ثابببث ربببتعت و،يببساحلما لي ةبببببساحلما اهمدببببقت يببببتلا تاببببنايبلا ةحبببب نببببم دببببكأتلا و ببببب لا و ةببببباقرلل ةليببببسو فيلاببببكتلا ةبببببساحم اهمدببببقت يببببتلا تاببببنايبلا ةبيمهضا فنبب نيعوبنلا نورببتعي نييلابلما ابعر رابنه و ،ةيلالما أ ىبلإ ابنه ةرابشلإا ردبجت و ابفلاتخا رابنه ن نيبب تابقورف و ت إ نكمي نيتبساحلما ارب اميف اهز : يلي 2

لخ

مقر لودجلا (1-1) : ةماعلا ةبساحلماو يلاكتلا ةبساحم نيت هتاشتلا هجوأ أ هبشلا هجو ةيليلحتلا ةبساحلما ةماعلا ةبساحلما 3 ،ةدياعسلا ليمج لصيف ةيرادلإا ةبساحلما ،ندرضا ،نامع ،عيزوتلاو رشنلل ةريسلما راد ، 007 2 ص ص، 16 -17 .

11 تابابببببببببببببببببببسحلا دادبببببببببببببببببببعلمب موبببببببببببببببببببقي ابببببببببببببببببببمهلاك دابببببببببببببببببببلما بببببببببببببببببفن ناببببببببببببببببببعبتيو ،ةبببببببببببببببببيماتخلا ةيبساحلما تالأارجلإاو تاسايسلاو . فيلابببببببببببببببببكتلا ةببببببببببببببببببساحم مدبببببببببببببببببقت تابببببببببببببببببنايبلا نوزببببببببببببببخلماو تاببببببببببببببجتنلما ةببببببببببببببفلكتب ةببببببببببببببقلعتلما ،ةببيلالما ةبببساحلما ىببلإ ةدببلما ةببياهط يببف ي ابببلاو تاباببببببببسحلا دادبببببببعإ ىببببببببلع اهدعابببببببسي اذبببببببهو ةسسؤملل يلالما زكرلما ةمئاقو ةيماتخلا . ةببببببببببببببببببقلعتلما ىربببببببببببببببببخضا تابببببببببببببببببنايبلا دبببببببببببببببببعت ريوبببببببببببببببببببببببببببصتل ادبببببببببببببببببببببببببببيهمت تادوجولماببببببببببببببببببببببببببب يلالما زكرلماو تاباسحلا . ادببعلمب موببقي ابمهلاك ةببصاخلا تاباببسحلا د تاقفنلاو تاداريلإاب لكببببشر ماببببقرضا فيلاببببكتلا ةبببببساحم لواببببنتت لابببب م ،يليببببصفتو يبببليلحت : ةبببببساحم نيبببببت لكبببببببببببشر تابببببببببببقفنلاو تاداربببببببببببيلإا فيلابببببببببببكتلا ةببببببببببببفلكتلا زببببببببببببكارم ىوتببببببببببببسم ىببببببببببببلع يببببببببببببليلحت علبببببببببببببببسلا تانبببببببببببببببصأو وربببببببببببببببفلاو مابببببببببببببببسقضاو جاتنلإا تادحوو . لكببشر ماببقرضا ةببيلالما ةبببساحلما لواببنتت إ :لا م،ليبببصافتلا يببف لخدببت لاو يلاببمج لكبببببببببببشر ربببببببببببهظت تابببببببببببقفنلاو تادارببببببببببيلإا ةيلالما مئاوقلا يف يلامجإ . ردصلما ودب ،ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما ،جهانلما ريوطتل ةماعلا ةرادلإا ،فيلاكتلا ةبساحم ،يهنلما بيردتلاو ينفلا ميلعتلل ةماعلا ةسسؤلما : ن ص ،ةنس 03 . تالأارببببببجلإاو تابببببسايسلاو داببببببلما بببببفن ةببببببيلالما ةببببببساحلماو فيلابببببكتلا ةببببببساحلم نأ صلختببببببسن لودبببببولا اذبببببه للابببببخ نبببببم يببف يليببصفتو يببليلحت لكببشر نوزببخلماو تاببجتنلما ةببفلكتب ةببقلعتلما تاببنايبلا فيلاببكتلا ةبببساحم مدببقت ثببيح ،ةيبببساحلما هط ةببيا امأ ،ةيلالما ةبساحلما ىلإ ةيبساحلما ةرتفلا زبكرلماو تابابسحلا ريوبصتل ادبيمت يلابمجإ لكبشر تانايبلا مدقتف ةيلالما ةبساحلما يلالما .

لخ

لخ

مقر لودجلا ( 1 -2 : ةبساحلماو يلاكتلا ةبساحم نيت فلاتخلاا هجوأ .ةماعلا فلاتخلاا هجوأ ةيليلحتلا ةبساحلما ةبساحلما ةماعلا ةيلالما ريراقتلا ومدختسم . يف ةيلخاد تارطأ ةسسؤلما . ةسسؤلما يف ةيرادلإا تايوتسلما عيمج . - ةببببببسسؤلما يببببببف ةببببببيجراخ تارببببببطأ ،ةببببببببببببببببببببببببببببسسؤلما رلاببببببببببببببببببببببببببببمأ لمببببببببببببببببببببببببببببشتو

12 تاببببببببببهولاو نورم تببببببببببسلما ،نونئادببببببببببلا ةيموكحلا . .ريراقتلا ةبببببببسسؤلما طابببببببشنل اببببببعبتو ةبببببببيرايتخا ابببببببهريراقت ربببببببتعت يبببببببف تابببببببمولعلما ةببببببيمك مبببببببكحيو ،ابببببببهيلإ ةرادلإا ةببببببجاحو ةعفنلماو ةفلكتلا ريرقتلا . عبببببيمج ىبببببلع ةبببببيمازلإ ابببببهريراقت رببببببتعت مببببببببببكحيو ،ةيدابببببببببصتقلاا تابببببببببسسؤلما رببببببببببببببببببيرقتلا يببببببببببببببببببف تاببببببببببببببببببمولعلما ةببببببببببببببببببيمك تاميلعتلاو باو لا . ريراقتلا دادعإ ريياعم . قبببفتم ةيبببساحم ريياببعلم ابببقفو ريراببقتلا دادببعإ متببي لا يتلا تاميلعتلاو دعاوقلاو سلأل اقفو امنإو ،اهيلع يببببببببببتلاو ةببببببببببسسؤلما ةرادإ اهعبببببببببب ت ذببببببببببه ىببببببببببلع دببببببببببمتعت ريراقتلا . - رييابببعلم ابببقفو ريرابببقتلا دادبببعإ متبببي اهيلع قفتم ةيبساحم . ةببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببيخيراتلا تابببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببببمولعلما ةيلبقتسلماو . مدختببست يبتف ،لبقتبسلماو ربباحلاو يرب الماب ممتبهأ لأوببببب لا لأابببببقلإ يببببف ابببببهنم ةدافتببببسلال ةبببببيلعفلا تاببببنايبلا ذابببختا نبببكمي تبببتح ،لبقتبببسلما يبببف ثدبببحي دبببق ابببم ىبببلع ،تارارببببببقلا ض ةببببببجرد لببببببقأ يببببببتف لذببببببلو ببببببهط ةعبببببببباخ ا يرصخشلا مكحلاو ؤبنتلل . اةبببيلعفلاب ةببيخيراتلا تابببنايبلاب متببهأ لذبببببك ،لابببببعف تثدبببببح تابببببيلمع نبببببع ىبببببببببلع دبببببببببمتعت ابببببببببهطلا ةبببببببببقد ربببببببببثكأ يببببببببب تادنتسم . تامولعلماو تانايبلا ةيمك ةببببببساحم اهمدببببقت يببببتلا تاببببمولعلماو تاببببنايبلا فببببصت أب فيلاكتلا هط بجوأ عيمولو ةيليصفت ا يبتلا طابشنلا موقت اهب تابنايبلا بلت ابعر خربعت دبقو ،ةسسؤلما اعم ةيمكلاو ةميقلاب تامولعلماو . يببببببببتلا تاببببببببمولعلماو تاببببببببنايبلا فببببببببصت ،لومبببشلاب ةببيلالما ةببببساحلما اهمدببقت أو بببببهط لببببببكك ةبببببسسؤلما جئابببببتن خربببببعت ا قف ةميقلابو ةيلامجإ ةروصب . ردصلما لما بيردتلاو ينفلا ميلعتلل ةماعلا ةسسؤلما : ،فيلاكتلا ةبساحم ،يهن ،جهانلما ريوطتل ةماعلا ةرادلإا ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملما ، ص ،ةنس نودب 4

صاخشضاو ،ةسسؤلما ترط نم ةدعلما ريراقتلا ىلع اساسأ ةمئاق تلاتخلاا جوأ نأ جتنتسن لودولا اذه للاخ نم نيينعلما ذهب اهيلع دامتعلاا مت يتلا ريياعلما لذكو ،ريراقتلا ريراقتلا دادعإ يف إ مت يتلا تامولعلما ةيمكو ونو ، اهدادع ةيلالما ةبساحلماو فيلاكتلا ةبساحم قفو .

ثحبلما

يناثلا

:

لخدم

يلاكتلل

رعسو

ةفلكتلا

.

نإ خرحلا نم عبو ةفلكتلا وه ةدعاسم ريسلما يف لوصولا ىلإ ذاختا تارارقلا ةبسانلما ةحيحصلاو يتلا أش نم اهط قيقحت ةيلعافلا ةيداصتقلاا ةبولطلما نم ةيلمع ديدحت سايقو ةفلكتلا . ديدحتف ةفلكتلا ينعي عيمجت فيراصلما ةقفنلما اهميوقتو ةمدخل خار أ ةنيعم اذهو ام توس لوانتن يف اذه ثحبلما ربع قرطتلا ىلإ ميهافم لوح رعسو ةفلكتلا ةفلكتلا مث ىلإ تانوكم فيلاكتلا رعسو ةفلكتلا اريخأو تافينصتلا ةفلتخلما فيلاكتلل .

13 بلطلما لولأا : ميهافم يف ةفلكتلا رعسو ةفلكتلا . لبق قرطتلا ىلإ موهفم ةفلكتلا دبلا نم ةقرفتلا اهنيب نيبو ديدعلا نم تاحضطصلما ةرواولما ، ثيح دقتعي ري كلا نأ تاحضطصم ،فيراصلما فيلاكتلا لأابعضاو ي تاحضطصم تاذ تنعم دحاو . لاإ نأ زييمتلا اهنيب رمأ يرورب تتح تنستي مهفلا يتاولا لكل يضطصم . لاوأ : موهفم ، يراصلما ،ءابعلأا يلاكتلاو أ - يراصلما : " تورصلما وه ةيلمع جورخ كقيقح ميقل ةزهاج ،ةرشابم وأ ةرابعر ىرخأ جورخ دوقنلا تورصلماو لباقي داريلإا يذلا ربتعي ليصحت ىلع .دوقن د 1 ب - ءابعلأا ": ي لك رلاهتسا موقت ب ةسسؤلما صخي علسلا و ،تامدخلا و جولما تاجايتحلا للاحتسلاا وأ تادهض جاتنلإا و عيبلا ذهل علسلا و تامدخلا ". 2 - يرعت يلاكتلا : نكميو ميدقت فيراعتلا ةيلاتلا : يرعت 1: اهفرعي C.Pérochon ع أ اهط " ةفلكتلا ي ومجم لأابعضا ا ةعمولم ايقطنم نم لجأ قيقحت تادهأ ةددحم .د 3 يرعت 02 : " ل مت ةفلكتلا ةيحضت ةيرايتخا دراومب ةيداصتقا يف ليبس لوصحلا ىلع عفانم ةيدام يف ةرتفلابرباحلا اةيلاحلا وأ يف لبقتسلما تارتفلاب اةيلاتلا .د 4 يرعت 03 : ترعي نوبساحلما ةفلكتلا أب اهط د دروم ىح م ب وأ ع اب قيقحتل تده ددحم ، ةداعو ساقت ةفلكتلا ميقب ةيدقن نم بجاولا اهعفد لوصحضل ىلع علس وأ تامدخ .د 5 ايناث : موهفم رعس ةفلكتلا : يرعت 01 : رعس ةفلكتلا وه " ةفلكتلا ةيئاهنلا جوتنلم نيعم يف تلحرم ةريخضا ، عم ملعلا نأ ةفلكت عيزوتلا ةنم تم .د يف 6

-

فيرعت 02 : رببعي رعبس ةبفلكتلا ىبلع لأابهتنا يبتيلمع جابتنلإا عبيبلاو جوبتنملل ك ابهنلا ثبيح مب ي لبك فيرابصلما نبم لأاربش ةدالما ةيلوضا داولماو ةيرور لا ىرخضا ىلإ نيح دادعإ جوتنلما . عيبو 7

نإ

توج لن

للالوةلاا

توطلتر

رعو

توفةمليا

بومةمف

وفنخا

ااوه

يروخلأا

وعفتتحا

توج ل يا

ااوهل

كوثيم

تحووق

ت ةؤلا

ىةع

ع ة ت

رئاويا

ت جبلنلإا

ن

ترف

لىإ

ىرخأ

.

بلطلما

يناثلا

:

تانوكم

يلاكتلا

رعسو

ةفلكتلا

.

لاوأ : تانوكم يلاكتلا : نوكتتو امم :يلي 8 1 رصان يداد نودع ، تاينقت ةبقارم رييستلا ، ةعبطلا ةينا لا ، راد ةيدمحلما ةماعلا ، ،رئازولا 1994 ، ص 13 2 نومحرد للاه ، ةبساحلما ةيليلحتلا ماظن تامولعم رييستلل دعاسمو ع ذاختا رارقلا ، ةحورطأ اروتكد ، ةعماج فسوي نب ةدخ ، ،رئازولا 2005/2004 ، ص 31 3 رصان رون نيدلا دبع فيطللا ، ئدابم ةبساحم يلاكتلا ، رادلا ةيعماولا ، رصم ، 2009 ، ص 37 4 رصان رون نيدلا دبع فيطللا ، ئدابم ةبساحم يلاكتلا ، رادلا ةيعماولا ، رصم ، 2009 ، ص 37 . 5 زلراشت نرجنروه و نورخا ، ةبساحم يلاكتلا " لخدم يرادإ "، بيرعت دمحأ دماح جاوح ، راد خيرلما ، خايرلا ، ةكلملما ةيدوعسلا ، 2009 ، ص 87 .

6_{A. Boughaba, comptabilité Analytique d’exploitation, BERTI ed, ALGER, 1998, p28}

7 يلع ،لاحر رعس ةفلكتلا ةبساحلماو ةيليلحتلا ، ناويد تاعوبطلما ،ةيعماولا ،رئازولا 1999 ، ص 38 . 8 دبع ميركلا بوقعيوب ، عجرم قبس ، ركذ ص 28 -29

14 أ - ةفلكت ءارشلا : نوكتت نم رعس لأارشلا دبئاز لبك فيرابصلما يبتلا قبفرت ةبيلمعلا لأاوبس يبف ةبسسؤلما ةيعانبصلا وأ ةبيراجتلا ، يتوتو بسح ةقلاعلا ةيلاتلا : ةفلكت ءارشلا = تايرتشلما + يراصم ءارشلا ةرصابم نيومتلا( وأ ريا ةرصابم -تاموصخلا ب - ةففلكت افتنلإا : لبمع نويدابصتقلاا ىبلع ةبقرفتلا نيبب نيعوبن نبم ةبفلكت جابتنلإا ةبفلكت جابتنلإا ةبيدقنلا جابتنلإا ةبفلكتو ةيقيقحلا ةقفنب .ارايتخلاا -1 ةففلكت افتنلإا ةفيدقنلا : دبصقي ابهب بلت لاببلما ةبيدقنلا ةبقفنلما يبف ،جابتنلإا يأ يبتلا تبعفد لابعف لبباقم تامدبخ لبماوع جاتنلإا . -2 ةففلكت افتنلإا ةفيقيقحلا : لا دبصقي ةبقفنب جابتنلإا ةبيقيقحلا دربجم لاببلما ةبيدقنلا يبتلا تبعفد ربصانعل جابتنلإا ، لبب دبصقي ابهب تامدبخ دراوبلما ةبيقيقحلا يبتلا تمدختبسا يبف ةبيلمعلا ،ةبيجاتنلإا يأ لبمعلا تامدبخ سأرو لابلما ، خرضاو ةمدختسلما يف جاتنأ ةعلسلا ، يتوتو بسح ةقلاعلا ةيلاتلا : ةفلكت اتنلإا = ةفلكت ءارص داولما ةكلهتسلما + يراصم ينصتلا - ةففلكت فيزوتلا : مب ي لبك لأاببعضا ةبصاخلا ةبيلمعر عبيزوت جوبتنلما لب م فيرابصم نيزبخت جوبتنلما ك ابهنلا تاببترموروجأ لامع مسق ،عيزوتلا فيراصم ،لقنلا فيراصم راهشلإا و فيراصلما ةطبترلما ةحضصمب عيبلا . ايناث : تانوكم رعس ةفلكتلا : نوكتي نم ومجم لأابعأ ةسسؤلما ةصاخلا ةرودب للاحتسلاا ةصاخلاو جراخب ةرود للاحتسلاا مسقنتو ىلإ 1 : -1 ءابعلأا ةربتعلما : ي لك لأابعضا يتلا نوكت رعس ةفلكتلا ، يتلاو اهل ةقلاع ةيقطنم دادعلمب جوتنلما تتح ةلحرم عيب . -2 ءافبعلأا رفيا ةرفبتعلما : يب لأاببعضا يبتلا ذبخؤت نيبعر راببتعلاا يبف ةببساحلما ةبماعلا و لا ذبخأت يبف ةببساحلما ةبيليلحتلا نض اهليمحت دق درجي فيلاكتلا نم ،اهانعم نكميو اهبيترت امك يلي : - رلاتهإ فيراصم ؛ يسأتلا - رلاتهإ فيراصم ؛ةيدادعلإا ي و ةطبترم ةرشابم ةرودب للاحتسلاا ةيداعلا ةسسؤملل . - حنلما ةصاخلا نيمأتب ةايح ؛ةسسؤلما - تانوؤم ؛رئاسخلا - تانوؤم يواعدلا ةيئا قلا ) تاعزانلما (؛ - تانوؤم نيمأت ؛خورقلا ذهو ةطبترم تارودب جراخ للاحتسلاا يداعلا تورظبو ةيئانثتسا . -3 رفصانعلا ةيرافضلإا : يب و لأاببعأ تاذ ةفبص ،ةبيرظن اذبهبو تبنعلما يبتف ربي ةلوبلم يبف ةببساحلما ةبماعلا وأ فيرابصلما ةعوفدلما نكلو نم بجاولا اسح اهب نمب رعس ةفلكتلا تمستو ةيفابإ اهطض تسيل نمبب فيرابصم ةببساحلما ،ةبماعلا لا 1 _{Guedg.N et COLL, le contrôle de gestion, ed d’organisation, 2ème ed, Paris, 1998, p137}