التحليل المالي في ظل النظام المحاسبي المالي دراسة تطبيقية للوضعية المالية بواسطة التحليل المالي OPGI- لديوان الترقية والتسيير العقاري بالبويرة

(1)

ﻲﻤﻠﻌﻟا ﺚﺤﺒﻟاو ﻲﻟﺎﻌﻟا ﻢﻴﻠﻌﺘﻟا ةرازو

ةﺮﻳﻮﺒﻟا _ جﺎﺤﻟاوأ ﺪﻨﺤﻣ ﻲﻠﻛأ ﺔﻌﻣﺎﺟ

ﺮﻴﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋو ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ

: ﻢﺴﻗ

ﺮﻴﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻌﻟا

:عﻮﺿﻮﳌا

ﻞﺧﺪﺗ ةﺮﻛﺬﻣ

ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻧ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ

ﲑﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋ ﰲ ﱰﺳﺎﳌا

:ﺺﺼﲣ

ﻖﻴﻗﺪﺗو ﺔﺒﺳﺎﳏ

ﻂﻟا داﺪﻋإ ﻦﻣ

ﺔﺒﻟا

:ذﺎﺘﺳﻷا فاﺮﺷإ ﺖﲢ :

ﺪﻴﲪ ﻲﻣوﺮﻗ/د ةدرو ناﺮﻤﻋوأ

:ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟا ﺔﻨﺠﻟ

الأستاذة

:

ةﺪﻴﲪ ﻞﻴﻛوأ

ﺲﻴﺋر...

ة

...ﺪﻴﲪ ﻲﻣوﺮﻗ:د

...

ﺎﻓﺮﺸﻣ.

ذﺎﺘﺳﻷا

:

ردﺎﻘﻟا ﺪﺒﻋ ﲔﻣأ شاﻮﻴﻠﻋ

ﺎﻨﺤﺘﳑ...

ﺔﻴﻌﻣﺎﺠﻟا ﺔﻨﺴﻟا

2015/2014

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ ﻲﻓ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا

ﺔﺳارد

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟ ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺗ

ل

يرﺎﻘﻌﻟا ﺮﻴﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﺮﺘﻟا ناﻮﻳد

-ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ

OPGI

-

(2)

ﺮﻳﺪﻘﺗو ﺮﻜﺷ

: ﻰﻟﺎﻌﺗ لﺎﻗ » ﻲﺑر ﻲﻨﻋزوأ نأ ﺮﻜﺷأ ﻚﺘﻤﻌﻧ ﻲﺘﻟا ﺖﻤﻌﻧأ ﻲﻠﻋ ﻰﻠﻋو يﺪﻟاوو نأو ﻞﻤﻋأ ﺎﺤﻟﺎﺻ «ﻩﺎﺿﺮﺗ فﺎﻘﺣﻷا ﺔﻳﻵا 15 . ﺎﻓوﺮﻌﻣ ﻢﻜﻴﻟإ ىﺪﺳأ ﻦﻣو ﷲا ﺮﻜﺸﻳ ﻢﻟ سﺎﻨﻟا ﺮﻜﺸﻳ ﻢﻟ ﻦﻣ":ﻢﻠﺳو ﻪﻴﻠﻋ ﷲا ﻰﻠﺻ ﷲا لﻮﺳر لﺎﻗ ."ﻪﻟ اﻮﻌﻓﺪﻧﺎﻓ اﻮﻌﻴﻄﺘﺴﺗ ﻢﻟ نﺈﻓ ﻩﻮﺌﻓﺎﻜﻓ ﺪﻤﳓ ﷲا ﺰﻋ ﻞﺟو يﺬﻟا ﺎﻨﻤﳍأ ﱪﺼﻟا و ،تﺎﺒﺜﻟا و ﺎﻧﺪﻣأ ةﻮﻘﻟﺎﺑ و مﺰﻌﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﻠﺻاﻮﻣ ﺎﻧراﻮﺸﻣ ﻲﺳارﺪﻟا ﻪﻘﻴﻓﻮﺗو ﺎﻨﻟ ﻰﻠﻋ زﺎﳒا اﺬﻫ ،ﻞﻤﻌﻟا كﺪﻤﺤﻨﻓ ﻢﻬﻠﻟا و كﺮﻜﺸﻧ ﻰﻠﻋ ﻚﺘﻤﻌﻧ و ﻚﻠﻀﻓ و ﻚﻟﺄﺴﻧ ﱪﻟا و و ىﻮﻘﺘﻟا ﻦﻣ ﻞﻤﻌﻟا ﺎﻣ ،ﻰﺿﺮﺗ مﻼﺳو ﻰﻠﻋ ﻪﺒﻴﺒﺣ ﻪﻠﻴﻠﺧو ﲔﻣﻷا ﻪﻴﻠﻋ ﻰﻛزأ ةﻼﺼﻟا مﻼﺴﻟاو . مﺪﻘﺗأ ﺎﻤﻛ ﺮﻜﺸﻟا ﻞﻳﺰﲜ ﻞﺨﺒﻳ ﱂ يﺬﻟا ﲑﺧ ﻞﻛ ﲏﻋ ﻪﻳﺰﳚ نأ ﷲا لﺄﺳا ﺪﻴﲪ ﻲﻣوﺮﻗ رﻮﺘﻛﺪﻟا فﺮﺸﳌا ذﺎﺘﺳﻸﻟ ﻪﺗادﺎﺷرﺈﺑ ﺎﻤﻛ،ﻲﻠﻋ ﻪﺗﺎﻬﻴﺟﻮﺗو ﻪﺤﺋﺎﺼﻨﺑ مﺪﻘﺗأ ﺮﻜﺸﻟﺎﺑ نﺎﻓﺮﻌﻟاو ﱃإ ةدﺎﺴﻟا ةﺬﺗﺎﺳﻷا ءﺎﻀﻋأ ﺔﻨﳉ ﺔﺸﻗﺎﻨﳌا ﻢﳍﻮﺒﻗ ﻰﻠﻋ ﺶﻗﺎﻨﻣ ﰐﺮﻛﺬﻣ ة ﻰﻠﻋو ﺎﻣ فﻮﺳ ﻪﻧﻮﻣﺪﻘﻳ ﻦﻣ تﺎﻬﻴﺟﻮﺗ .تﺎﺤﻴﺤﺼﺗو ﻰﻔﻄﺼﻣ ﺪﻴﺴﻟا ﺔﺻﺎﺧو ،ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ةﺮﺳأ ﻊﻴﲨ ﱃإ ﺮﻜﺸﻟا ﻞﻳﺰﲜ مﺪﻘﺘﻧ ﺎﻤﻛ ةﲑﺼﻧ ﺎﻴﻟﺎﺜﻣ ﺎﻧﻮﻋ ﱄ ﺖﻧﺎﻛ ﱵﻟا ﱵﺧأ ﻰﺴﻧأ ﻻو ﺪﻣ ﻦﻣ ﻞﻛو ءﻻﺆﻫ ﻞﻜﻟ ﻼﻳﺰﺟ اﺮﻜﺸﻓ ﱄ .ﺎﻌﻴﲨ ﻢﻬﻈﻔﳛ نأ ﻞﺟو ﺰﻋ ﷲا لﺄﺴﻧ ﻞﻤﻌﻟا اﺬﻫ زﺎﳒﻹ نﻮﻌﻟا ﺪﻳ اﲑﺧ ﷲا ﻢﻛاﺰﺟ

(3)

II

ءاﺪﻫإ

ﺎﻨﺑرد ﺎﻨﻟ ﺮﺴﻳو ﺮﺒﺼﻟا ﺎﻨﻤﻬﻟأو ﻩرﻮﻧ ﺎﻧاﺪﻫو ﻢﻠﻌﻟا ﺎﻨﻴﻠﻋ ﻢﻌﻧأو ﻞـﻘﻌﻟا ﺎﻨﺤﻨﻣ يﺬﻟا ﻞﺟوﺰﻋ ﷲا ﺮﻜﺷأ ﻊﺿاﻮﺘﻤﻟا ﻞﻤﻌﻟا اﺬﻫ مﺎﻤﺗإ ﻰﻠﻋ ﺎﻧرﺪﻗو بﺎﻌﺼﻟا ﻲﻄﺨﺗ ﻦﻣ ﺎﻨﻨﻜﻣو :ﻰﻟإ ﺎﻨﻫ ﻲﻠﻤﻋ يﺪﻫأ ،ﷲا ﺮﻜﺷ ﻦﻣ سﺎﻨﻟا ﺮﻜﺷ نﻷو ﻻﻮﻗ ﺎﻤﻬﻟ ﻞـﻗو ﺎﻤﻫﺮﻬﻨﺗ ﻻو فأ ﺎﻤﻬﻟ ﻞـﻘﺗ ﻻو " ﻪﻟﻮﻘﺑ ﺰﻳﺰﻌﻟا ﻪﺑﺎﺘﻛ ﻲﻓ ﺎﻤﻬﻣﺮﻛو ﺎﻤﻬﺘﻋﺎﻄﺑ ﷲا ﺎﻧﺰﻋأ ﻦﻣ ﻰﻟإ " ﺎﻤﻳﺮﻛ ﺖﻤﻠﻌﺗ ﻲﺘﻟا ﻰﻟإ ،ﺎﻬﻴﻋارذ ﻦﻴﺑ نﺎﻨﺤﻟاو ءفﺪﻟا ﻲﻨﺘﺴﻛأ ﻲﺘﻟا ﻰﻟإ ،ﺎﻬﻴﻣﺪﻗ ﺖﺤﺗ ﺔﻨﺠﻟا ﺖﻠﻌﺟ ﻦﻣ ﻰﻟإ ،ةﻼﺻ ﻞﻛ ﺐﻘﻋ ﺎﻬﺗاﻮﻋﺪﺑ ﻲﻨﺗﺮﻤﻏ ﻲﺘﻟا ﻰﻟإ ،نﺎﻨﺤﻟاو ﺐﺤﻟا عﻮﺒﻨﻳ ﻰﻟإ ،تﺎﻜﻟﺎﺤﻟا ﻲﻟﺎﻴﻠﻟا ﺮﻬﺴﺗ نأ ﻲﻠﺟﻷ ﺎﻫﺮﻤﻋ ﻲﻓ ﷲا لﺎﻃأ " ﺔﻴﻟﺎﻐﻟا ﻲﻣأ " ﺎﻫﺮﻛﺬﻟ ﻢﻠـﻘﻟا ﻲﻨﺤﻨﻳ ﻲﺘﻟا ﻰﻟإ " ﻲﻟﺎﻐﻟا ﻲﺑأ " حﺎﺠﻨﻟا ﻢﻟﺎﻌﻣ ﻲﻟ ﻢﺳر ﻦﻣ ﻰﻟإ ،ﻲﺗﺎﻴﺣ ﻲﻓ ﻞﻀﻔﻟا ﺐﺣﺎﺻو ﻲﻧﻮﻋو يﺮﺘﺳ ﻰﻟإ ﺎﻨﺳوؤر قﻮﻓ ﺎﺟﺎﺗ ﻩﺎـﻘﺑأو ﻩﺮﻤﻋ ﻲﻓ ﷲا لﺎﻃأ ﻲﻧاﺰﺣأو ﻲﻣﻮﻤﻫ ﻲﻧﻮﻤﺳﺎـﻗو ﻢﻬﻨﻴﺑ ﺖﻋﺮﻋﺮﺗو تﺄﺸﻧ ﻦﻣ ﻰﻟإ ،ﻲﺗﺎﻴﺣ عﻮﻤﺷو ﻲﺑرد ﺢﻴﺑﺎﺼﻣ ﻰﻟإ " ﻲﺗاﻮﺧأو " ﻲﺗﻮﺧإ " برﺎـﻗﻷاو ﻞﻫﻷا ﻞﻛ ﻰﻟإو ﺔﺒﻴﻃ ﺔﻤﻠﻛ ﻞﻜﺑ ﺎﻬﻳﺪﻟ ﺔﻇﻮﻔﺤﻣ ﺔﻗاﺪﺼﻟا تﺪﺟو ﻲﺘﻟا ﺔﻨﻴﺴﺣ ﻲﺒﻠـﻗ ﻰﻟإ ﻲﺗﺎـﻗﺪﺻ ﺐﺣأ عورأو ﻞﺣأ ﻰﻟإ ﺐﻠـﻘﻟاو نﺎﺴﻠﻟا ﺮﻛذ ﻩﺎﺴﻨﻳ ﻦﻟو ﻢﻠـﻘﻟا ﺮﺒﺣ ﻩﺎﺴﻨﻳ ﺪﻗ ﻦﻣ ﻞﻛ ﻰﻟإ .ﻲﺗﺮﻛﺬﻣ ﻪﻌﺴﺗ ﻢﻟو ﻲﺗﺮﻛاذ ﻪﺘﻌﺳ ﻦﻣ ﻞﻛ ﻰﻟإ

(4)

(5)

تﺎﻳﻮﺘﶈا ﺔﻤﺋﺎﻗ ﺮﻜﺷ ﺔﻤﻠﻛ ءاﺪﻫﻹا ﺺﺨﻠﳌا سﺮﻬﻔﻟا لواﺪﳉا ﺔﻤﺋﺎﻗ . ... ... I ﺔﻤﺋﺎﻗ ا لﺎﻜﺷﻷ ... ... ... 1 ﺺﺨﻠﳌا ﺔﻣﺪﻘﻣ …. ه-د -ج-ب-أ ... :لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺪﻴﻬﲤ ... 07 ﺚﺤﺒﳌا لوﻷا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ : ... 08 ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻧ ﻖﻴﺒﻄﺗ تﻻﺎﳎ و مﻮﻬﻔﻣ :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا ... 08 ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ئدﺎﺒﻣ و ﺺﺋﺎﺼﺧ :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 09 ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا فاﺪﻫأ و ﺔﻴﳘأ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 11 ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﱐ ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻊﻗاو : ... 12 :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﲏﺒﺗ ﻲﻋاود ... 12 :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺮﺛأ ... 13 ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻪﺟاﻮﺗ ﱵﻟا تﺎﺑﻮﻌﺼﻟا :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 15 ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺚﻟ : ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ... 16 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ : ... 16 ﺎﻬﻴﻣﺪﺨﺘﺴﻣ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 17 ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺔﻠﺻﺎﳊا تاﲑﻐﺘﻟا :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 20 ...ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ 25 :ﱐﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا تاودأ ﻦﻣ ةادأ ﺪﻴﻬﲤ ... 26 ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱃإ ﻞﺧﺪﻣ :لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ... 27 ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻞﺣاﺮﻣو مﻮﻬﻔﻣ :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا ... 27

(6)

:ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ﺎﺑﻬ مﻮﻘﻳ ﱵﻟا ﻒﺋﺎﻇﻮﻟاو ﱄﺎﳌا ﻞﻠﳏ ﺺﺋﺎﺼﺧ ... 29 ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا فاﺪﻫأ و ﺔﻴﳘأ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 31 :ﻊﺑاﺮﻟا ﺐﻠﻄﳌا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟﺎﺑ ﺔﻤﺘﻬﳌا فاﺮﻃﻷا ... 32 :ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻴﻄﻌﳌا ... 34 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا : ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﱃإ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﻦﻣ لﺎﻘﺘﻧﻻا ... 34 ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا بﺎﺴﺣ لوﺪﺟ :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 38 ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا لوﺪﺟ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 42 :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا تاودأ ... 45 ﺐﻠﻄﳌا لوﻷا .ﻲـﻟﺎﳌا نزاﻮﺘﻟا تاﺮﺷﺆﻣ ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا : ... 45 ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا .ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺐﺴﻨﻟا ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا : ... 54 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا .لﻼﻐﺘﺳﻻا ﻞﻴﻠﲢ : ... 59 ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ ... 63 :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺳارد ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟ ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺗ ل ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻄﺳاﻮﺑ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ " OPIG " ﺪﻴﻬﲤ ... 65 :لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﺔﻗﺎﻄﺒﻟا ﺔﻴﻨﻔﻟا ناﻮﻳﺪﻟ ﺔﻴﻗﱰﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو يرﺎﻘﻌﻟا " . OPIG ..." 66 :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا ﻪﻣﺎﻬﻣ و يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟا و ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ةﺄﺸﻧ ... 66 يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟا و ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد فاﺪﻫأو تﺎﻃﺎﺸﻧ :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 68 ﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ﺚﻟ : يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳﺪﻟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍا ﺔﺳارد ... 69 :ﱐﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ضﺮﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ... يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﳌ 67 ﱵﻨﺴﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ضﺮﻋ :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا 2012 -2013 ... 67 :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ﱵﻨﺴﻟ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا بﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ضﺮﻋ 2012 -2013 ... 82 ﻖﺣﻼﳌا :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 84 :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻞﻴﻠﲢ ... 89 ﱄﺎﳌا نزاﻮﺘﻟا تاﺮﺷﺆﻣ ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا :لوﻷا ﺐﻠﻄﳌا ... 89 :ﱐﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺐﺴﻨﻟا ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﻞﻴﻠﲢ ... 96 لﻼﻐﺘﺳﻻا ﻞﻴﻠﲢ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﳌا ... 104 ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا ﺔﺻﻼﺧ ... 106

(7)

ﺔﻣﺎﻋ ﺔﲤﺎﺧ ... 108 ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻤﺋﺎﻗ ... 110 ﻖﺣﻼﳌا ... 113

(8)

لواﺪﺠﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ

لﺎﻜﺷﻷاو

(9)

لﺎﻜﺷﻷا و لواﺪﺠﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ I لواﺪﺠﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ لوﺪﳉا ﻢﻗر لوﺪﳉا نﺎﻴﺑ ﺔﺤﻔﺼﻟا ﻢﻗر 01 ﻞﻜﺷ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 37 02 ﻞﻜﺷ ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 38 03 ﻞﻜﺷ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ﺔﻌﻴﺒﻄﻟا ﺐﺴﺣ 40 04 ﻞﻜﺷ ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا ﺐﺴﺣ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ 41 05 ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا لوﺪﺟ 44 06 (لﻮﺻﻷا) ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 77 07 مﻮﺼﳋا) ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ( 78 08 (لﻮﺻﻷا)ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﻞﺜﳝ 80 09 (مﻮﺼﳋا) ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﻞﺜﳝ 81 10 ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا لﻮﺻأ 82 11 ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا مﻮﺼﺧ 82 12 ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ضﺮﻋ 83 13 ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ 86 14 ﺔﻨﺴﻟ ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ ﻞﻴﻠﲢ 2011 -2012 -2013 88 15 ﻢﺋاﺪﻟا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎﳌا سأر بﺎﺴﺣ ﻞﺜﳝ 89 16 صﺎﳋا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎﳌا سأر بﺎﺴﺣ ﻞﺜﳝ 90 17 ﱄﺎﲨﻹا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎﳌا سأر بﺎﺴﺣ ﻞﺜﳝ 90 18 ﱯﻨﺟﻷا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎﳌا سأر بﺎﺴﺣ ﻞﺜﳝ 91 19 بﺎﺴﺣ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎﳌا سأر 91 20 ﺔﻨﻳﺰﳋا بﺎﺴﺣ 92 21 ﰐاﺬﻟا ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا ةرﺪﻗ بﺎﺴﺣ 93 22 ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا لوﺪﺟ داﺪﻋإ 2012 93 23 ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا لوﺪﺟ دﺪﻋا 2013 95 24 ﻢﺋاﺪﻟا ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 96 25 ﰐاﺬﻟا ﻞﻳﻮﻤﺘﻟا ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 97

(10)

لﺎﻜﺷﻷا و لواﺪﺠﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ 26 ﺔﻴﻧﻮﻳﺪﳌا ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 97 27 بﺎﺴﺣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻟﻼﻘﺘﺳﻻا ﺔﺒﺴﻧ 98 28 ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻟﻮﻴﺴﻟا ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 98 29 ةﺮﺼﺘﺨﳌا ﺔﻟﻮﻴﺴﻟا ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 99 30 ﺔﻴﻟﺎﳊا ﺔﻟﻮﻴﺴﻟا ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 99 31 ﺔﺘﺑﺎﺜﻟا لﻮﺻﻷا ﺔﻠﻜﻴﻫ ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 100 32 بﺎﺴﺣ ﺔﻟواﺪﺘﳌا لﻮﺻﻷا ﺔﻠﻜﻴﻫ ﺔﺒﺴﻧ 100 33 ﺔﺻﺎﳋا لاﻮﻣﻷا ﺔﻠﻜﻴﻫ ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 101 34 ﻞﺟﻷا ﺔﻠﻳﻮﻃ نﻮﻳد ﺔﻠﻜﻴﻫ ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 101 35 ﻞﺟﻷا ةﲑﺼﻗ نﻮﻳد ﺔﻠﻜﻴﻫ ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 102 36 ﺔﺻﺎﳋا لاﻮﻣﻷا ﺔﻳدودﺮﻣ بﺎﺴﺣ 102 37 طﺎﺸﻨﻟا ﺔﻳدودﺮﻣ ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ 103 38 ﺔﺒﺴﻧ بﺎﺴﺣ ﺔﻳدودﺮﳌا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا 103 39 ﲑﻴﺴﺘﻟ ﺔﻴﻄﻴﺳﻮﻟا ةﺪﺻرﻷا تاﲑﻐﺗ ﺔﺳارد 104 لﺎﻜﺷﻷا ﺔﻤﺋﺎﻗ ﻢﻗر ﻞﻜﺸﻟا ﻞﻜﺸﻟا نﺎﻴﺑ ﺔﺤﻔﺼﻟا ﻢﻗر 01 لﺎﻘﺘﻧﻻا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﻦﻣ ﱃإ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا 16 02 ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻒﺋﺎﻇﻮﻟ مﺎﻌﻟا ﻂﻄﺨﳌا 3 0 03 ﱄﺎﳌا و ﺔﺒﺳﺎﶈا ةﺮﺋاﺪﻟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍا ة 72 04 يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳﺪﻟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺘﻟا ﻞﻜﻴﳍا 75

(11)

ﺺﺨﻠﻤﻟا : ﻪﺗ فد ﻩﺬﻫ ةﺮﻛﺬﳌا ﱃإ ﺔﺳارد ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ءﻮﺿ ﻰﻠﻋ مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا ،ﱄﺎﳌا ﻚﻟذو ﻦﻣ لﻼﺧ قﺮﻄﺘﻟا ﱃإ ﺐﻧاﻮﳉا ﺔﻳﺮﻈﻨﻟا عﻮﺿﻮﻤﻠﻟ ﻞﻜﺑ ﻩﺎﻳاوز ﺔﻴﻫﺎﻣ : مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﱄﺎﳌا ، ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻞﻇ ﰲ مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا ،ﱄﺎﳌا ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻊﻗاو ، ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱃإ ﻞﺧﺪﻣ ﱄﺎﳌا ، ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻴﻄﻌﳌا ، تاودأ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا . ﻞﺟﻷو ﺔﻓﺮﻌﻣ ﺮﺛﻷا ﱐاﺪﻴﳌا ﻩﺬﳍ ﺔﺳارﺪﻟا ﺎﻨﻤﻗ ﻖﻴﺒﻄﺘﺑ تاودأ ﺐﻴﻟﺎﺳأو ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ﻰﻠﻋ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳﺪﻟ . ﺪﻗو ﺖﻠﺻﻮﺗ ﻩﺬﻫ ﺔﺳارﺪﻟا ﱃإ ةﺪﻋ ﺞﺋﺎﺘﻧ ﺎﻫزﺮﺑأ نأ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﱵﻟا ﻢﺘﻳ ﺎﻫداﺪﻋإ ﻖﻓو مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﱄﺎﳌا مﺪﲣ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ،ﱄﺎﳌا ذإ ﻪﺗ فد ﻩﺬﻫ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﱃإ ﱘﺪﻘﺗ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ لﻮﺣ ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا .

(12)

(13)

ﺔﻣدﻘﻣ

أ ﱪﺘﻌﻳ لﻮﺤﺘﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﰲ ﺮﺋاﺰﳉا ﺪﻴﻟو لﻮﺤﺘﻟا رﻮﻄﺘﻟاو يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﱄوﺪﻟا ،ﻲﻠﶈاو ﺚﻴﺣ ﺲﻤﻠﻧ ﻦﻣ ﻚﻟذ لﻼﺧ ﺔﺿوﺎﻔﳌا ل مﺎﻤﻀﻧﻻ ﱃإ ﺔﻤﻈﻨﳌا ﺔﻴﳌﺎﻌﻟا ةرﺎﺠﺘﻠﻟ حﺎﺘﻔﻧﻻاو ﻰﻠﻋ دﺎﺼﺘﻗﻻا ،ﻲﳌﺎﻌﻟا اﺬﻛو ﱘﺪﻘﺗ تﻼﻴﻬﺴﺘﻟا ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا بﺬﳉ سوؤر ،لاﻮﻣﻷا ﻚﻟﺬﻛو ﺔﻴﺒﻠﺘﻟ تﺎﺟﺎﺣ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا دﺪﳉا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺚﻴﺣ،ﺔﻴﻟﺎﳌاو نأ ﺮﺋاﺰﳉا تأﺪﺑ ﺔﻴﻠﻤﻋ حﻼﺻﻹا ﻦﻣ 2001 ، ﱃإ ﺔﻳﺎﻏ 2007 ﰎ راﺪﺻإ نﻮﻧﺎﻘﻟا ﻖﻠﻌﺘﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟﺎﺑ ﱃإو ﺔﻳﺎﻏ 2009 ﰎ روﺪﺻ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﻦﻣ ﻢﻴﺳاﺮﳌا ﲔﻧاﻮﻘﻟاو ﺔﻌﺑﺎﺘﻟا مﺎﻈﻨﻠﻟ ءاﻮﺳ ﻞﻴﻠﺤﺘﺑ نﻮﻧﺎﻘﻟا وأ ﻲﻠﺻﻷا راﺪﺻإ ،نﻮﻧﺎﻗ ﰲو ﺔﻨﺳ 2009 ﰎ ﻞﻴﺟﺄﺗ ﻖﻴﺒﻄﺗ مﺎﻈﻨﻟا ﱃإ ﺔﻨﺴﻟا ﱵﻟا ﺎﻬﻴﻠﺗ ، ﺬﻨﻣو ﺎﻫدﺎﻤﺘﻋا مﺎﻈﻨﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا ) ﱄﺎﳌا ( SCF ﻊﻠﻄﻣ ﺔﻨﺳ 2010 ﺖﻌﺳ نأ ﻞﻤﺸﻳ اﺬﻫ مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻊﻴﲨ تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺾﻐﺑ ﺮﻈﻨﻟا ﻦﻋ ﺔﻌﻴﺒﻃ ﺎﻬﻃﺎﺸﻧ ﻊﻣو داﺪﻌﺘﺳا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا ﺎﻬﻨﻣ ﺔﺻﺎﳋاو لﻮﺧﺪﻠﻟ ﰲ دﺎﺼﺘﻗا قﻮﺴﻟا ﻞﻜﺑ ﺎﻣ اﺬﻫ ﻪﻠﻤﳛ ﻂﻤﻨﻟا ﻦﻣ ،تﺎﻳﺪﲢ تﺎﺑ ﻦﻣ يروﺮﻀﻟا ﻰﻠﻋ ﻩﺬﻫ ﺔﺴﺳﺆﳌا نأ ﻰﻌﺴﺗ ﻢﻠﻗﺄﺘﻠﻟ ﻊﻣ ﻂﻴﶈا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟﺎﻓ،ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﺪﻌﺑ نأ ﻞﻇ ةﱰﻔﻟ ﺔﻠﻳﻮﻃ اﺮﻜﺣ ﻰﻠﻋ ﲔﺼﺘﺨﳌا ﰲ ناﺪﻴﻣ ﺔﻴﻟﺎﻣ تﺎﺴﺳﺆﳌا سرﺎﳝ ﻻو ﻻإ ﻦﻣ ﺔﻬﺟو ﻲﻜﻟﺎﻣ سأر لﺎﳌا ﺪﺘﻣا ﺔﻔﺼﺑو ﺔﻴﳚرﺪﺗ ﱴﺣ ﺲﳌ مﺎﻤﺘﻫا ﺢﺋاﺮﺷ ﺔﻌﺳاو ﲔﻠﻤﻌﺘﺴﳌا ﻦﻣ ، وﱂ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺪﻌﻳ ﺮﺼﺘﻘﻳ ﻰﻠﻋ ﺐﺴﻨﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا تاﺮﺷﺆﻣو ءادﻷا ﻂﻘﻓ ﻲﻬﻓ ﻰﻘﺒﺗ ﲑﻏ ﺔﻴﻓﺎﻛ ﺔﻬﺟاﻮﳌ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﲑﻴﺴﺘﻟا ﰲ ﻞﻇ ،ﺔﺴﻓﺎﻨﳌا ﻢﻫﻷﺎﻓ ﺲﻴﻟ ﻖﻴﻘﲢ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﺔﻴﺑﺎﳚﻻا ﻦﻜﻟو ﺎﻬﻘﻴﻘﲢ ﺮﺜﻛﺄﺑ ﺔﻴﻟﺎﻌﻓ نﺎﻤﺿ ﻊﻣ راﺮﻤﺘﺳا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ،ﻞﺒﻘﺘﺴﳌا فﱂ ﺪﻌﺗ ﺔﻳﺎﻐﻟا ﻖﻴﻘﲢ ﺢﺑﺮﻟا ﺐﺴﺤﻓ راﺮﻤﺘﺳﻻا ﻦﻜﻟو ﰲ ،قﻮﺴﻟا نﺎﻤﻀﻟو اﺬﻫ ﺐﳚ ﻦﻳﻮﻜﺗ ةﺮﻈﻧ ةﺪﻳﺪﺟ ﺔﻴﺠﻴﺗاﱰﺳإ ﻰﻠﻋ ﻞﻛ تﺎﻳﻮﺘﺴﻣ ﲑﻴﺴﺘﻟا و ةﺮﻈﻨﻟا ﺔﻴﺠﻴﺗاﱰﺳﻹا ﻞﻴﻠﺤﺘﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺐﻠﻄﺘﺗ دﺎﻤﺘﻋا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻲﻜﻴﻣﺎﻨﻳﺪﻟا ﻞﻣﺎﺸﻟا يﺬﻟا ﺪﻤﺘﻌﻳ ﻰﻠﻋ تﺎﻘﻓﺪﺗ لواﺪﺟ ﺔﻨﻳﺰﳋا ةدراﻮﻟا ﰲ مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا .ﱄﺎﳌا • ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ ﺎﻨﺜﲝ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ رﻮﻠﺒﺗ تﺎﻴﻄﻌﳌا ﻩﺬﻫ ﻞﻇ ﰲ

ﻒﻴﻛ

ئدﺎﺒﻣ ءﻮﺿ ﻰﻠﻋ ﺔﻗﺪﺑ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﺺﻴﺨﺸﺘﺑ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺢﻤﺴﻳ

مﺎﻈﻨﻟا

ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا

لا

ﺪﻳﺪﺠﻟا ﻲﻟﺎﻣ

؟

• ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﺔﻠﺌﺳﻷا ﻲﻠﻳﺎﻣ ﰲ ﻞﺜﻤﺘﺗ ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﺔﻠﺌﺳﻷا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﱃإ ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹا ﻩﺬﻫ عﺮﻔﺘﺗو : 1 و ؟ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ -ﻞﻫ ﻦﻜﳝ ﻖﻴﺒﻄﺗ تﺎﻴﻨﻘﺗ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ﻰﻠﻋ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا مﺎﻈﻨﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا ؟ﱄﺎﳌا 2 ﺎﻣ ؟ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ةﺪﻤﺘﻌﳌا تاودﻷا ﻲﻫ ﺎﻣ ؟ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟﺎﺑ دﻮﺼﻘﳌا 3 -ﻞﻫ مﺎﻈﻨﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا ﱄﺎﳌا رﺎﺛآ ﻰﻠﻋ تﻻﺎﳎ دﺎﻌﺑأو ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﰲ ؟ﺔﺴﺳﺆﳌا .

(14)

ﺔﻣدﻘﻣ

• ﺔﺳارﺪﻟا تﺎﻴﺿﺮﻓ :ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻫﺮﺼﺣ ﻦﻜﳝ ﱵﻟا تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﻰﻠﻋ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋا تﻻؤﺎﺴﺘﻟا ﻩﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻺﻟ  نإ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻖﻓو مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﱄﺎﳌا ﻞﻬﺴﺗ ﻦﻣ ﻖﻴﺒﻄﺗ تﺎﻴﻨﻘﺗ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا  ﺎﻬﺘﻋﺎﳒ ىﺪﻣو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ةﻮﻘﻟاو ﻒﻌﻀﻟا طﺎﻘﻧ ﻒﺸﻜﻳ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا  .ﺔﺻﺎﳋا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺎﻫدراﻮﲟ ﺎﺗﻬارﺎﻤﺜﺘﺳا ﻞﻛ ﻞﻳﻮﻤﺘﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﺎﻬﺘﻌﻴﺒﻃ نﺎﻛ ﺎﻤﻬﻣ ﺔﺴﺳﺆﻣ يأ نأ • ﺔﺳارﺪﻟا ﺔﻴﻤﻫأ ﻦﻋو ﺔﻴﳘأ ﺎ�أ ﱃإ ﲑﺸﻳ ﺔﺳارﺪﻟا ﻦﻤﻜﺗ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا ﰲ :  إ راﺮﻘﻟا ﱃإ ﻞﺻﻮﺘﻟا ﺔﻳﺎﻏ ﱃإ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا ﻩﺬﻫ ﰲ ﺔﻠﻤﻌﺘﺴﳌا تاودﻷا ﻒﻠﺘﳐ و ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﳘأ زﺮﺑ .ﺐﺳﺎﻨﳌا  . ﲏﻃﻮﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻂﻄﺨﳌﺎﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺎﺣﻮﺿو ﺮﺜﻛأ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﺢﻨﳝ ﻪﻧﻮﻛ ﺪﻳﺪﳉا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﲏﺒﺗ ةروﺮﺿ  ﺔﻴﺒﻠﺗ ﻰﻠﻋ ةردﺎﻗ ﱯﺳﺎﶈا ﺎﻬﻣﺎﻈﻧ ﺔﻴﻗﺮﺗ و ﺮﻳﻮﻄﺗ ﱃإ لوﺪﻟا ﻒﻠﺘﳐ ﻲﻌﺳ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻴﳘﻷا ﺮﻬﻈﺗ .تﺎﻣزﻷا ﺔﻬﺟاﻮﻣ و تﺎﺟﺎﻴﺘﺣﻻا  ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ ﺔﻳرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟا و ﺔﻴﻗﱰﻟاو ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻰﻠﻋ يﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧﺎﳉا طﺎﻘﺳإ • ﺔﺳارﺪﻟا فاﺪﻫأ ﻦﻋ ﺎﻨﺛﺪﲢ اذإو ﻩأ فد :ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﻖﻴﻘﲢ ﱃإ ﻲﻌﺳ ﺪﳒ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﻫ  ﺔﻟوﺎﳏ ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا ب ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﺑﻬ ءﺎﺟ ﱵﻟا تاﲑﻐﺘﻟا ﻢﻫأ و ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻚﻟﺬﺑ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺮﺛﺄﺗ ﻒﻴﻛو  . ﻪﻨﻣ ةﺪﻴﻔﺘﺴﳌا فاﺮﻃﻷا ﻚﻟﺬﻛ و ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا تاودأ ﻒﻠﺘﳐ ﱃإ قﺮﻄﺘﻟا  ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺐﻧﺎﳉا لﻼﺧ ﻦﻣ ﻊﻗاﻮﻟا ضرأ ﻰﻠﻋ يﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺔﻟوﺎﳏ ﻰﻠﻋ ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﻣ ﺔﻳرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟا و ﺔﻴﻗﱰﻟا . ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ءﻮﺿ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﺪﻳﺪﳉا ﻞﻜﺸﻟا و • :ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا تﺎﺳارﺪﻟا ﲑﺸﻧ ﱃإ ﻪﻧأ ﰲو دوﺪﺣ ﺎﻨﻋﻼﻃا ﻰﻠﻋ ﺎﻣ يﺮﺟأ ﻦﻣ ثﻮﲝ ) ﻞﺋﺎﺳر ،ﱰﺴﻴﺟﺎﻣ تﺎﺣوﺮﻃأ ﻩارﻮﺘﻛد ( ﻰﻠﻋ ىﻮﺘﺴﻣ ﺾﻌﺑ تﺎﻴﻠﻛ ﻦﻃﻮﻟا ﰲ اﺬﻫ ﺔﻠﻗ لﺎﻟﻤﺠا ﻊﺟاﺮﳌا ﺔﻟوﺎﻨﺘﳌا عﻮﺿﻮﳌ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﱯﺳﺎﶈا ،ﱄﺎﳌا ﻦﻜﻟو اﺬﻫ ﱂ ﻊﻨﳝ ﻦﻣ دﻮﺟو تﺎﺳارد ﺔﻘﺑﺎﺳ ﺔﺒﻳﺮﻗ ﺎﳍ ﰲ تﺎﺳارد ،ﲔﺜﺣﺎﺒﻟا ﻦﻣو ﻩﺬﻫ ﲔﺑ تﺎﺳارﺪﻟا ﺎﻣ ﻲﻠﻳ :

(15)

ﺔﻣدﻘﻣ

ج  ﺔﺳارد نﻮﺒﻳد ﻞﻫﺎﺴﻟا )ﺔﻌﲨﻮﺑ ةﺮﻛﺬﻣ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻦﻤﺿ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ةدﺎﻬﺷ ﱰﺴﻴﺟﺎﳌا ( ﺔﻌﻣﺎﺟ ،ةﺪﻜﻴﻜﺳ ) 2009 -2010 :( ﰿﺎﻋ نﻮﺒﻳد ﻞﻫﺎﺴﻟا ﺔﻌﲨﻮﺑ ﰲ ﻪﺘﻟﺎﺳر ﺔﻧﻮﻨﻌﳌا " داﺪﻋإ ﻞﻴﻠﲢو ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺎﻘﻓو ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﺒﺳﺎﶈا ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺳارد ىﺪﻣ ﺔﺑﺎﺠﺘﺳا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﰲ مﺎﻈﻨﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﲏﻃﻮﻟا تﺎﺒﻠﻄﺘﳌ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا مﺎﻗو ﻪﺘﺳارد طﺎﻘﺳﺈﺑ ﻰﻠﻋ ﺔﻛﺮﺸﻟا ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا تﺎﻋﺎﻨﺼﻠﻟ ﺔﻴﺋﺎﻴﻤﻴﻛوﱰﺒﻟا .  ﺔﺳارد ﲔﻤﻴﻟا )ةدﺎﻌﺳ ةﺮﻛﺬﻣ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻦﻤﺿ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ةدﺎﻬﺷ ﱰﺴﻴﺟﺎﳌا (، ﺔﻌﻣﺎﺟ ،ﺔﻨﺗﺎﺑ ) 2008 -2009 :( ﺖﳉﺎﻋ ﲔﻤﻴﻟا ةدﺎﻌﺳ ﰲ ﺎﻬﺘﻟﺎﺳر ﺔﻧﻮﻨﻌﳌا " ماﺪﺨﺘﺳا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ﰲ ﻢﻴﻴﻘﺗ ءادأ تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺪﻴﺷﺮﺗو ﺎﺗﻬاراﺮﻗ "، ﺔﺳارد اذإ ﺎﻣ نﺎﻛ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ةادأ ﺔﻴﻓﺎﻛ لﻮﺻﻮﻠﻟ ﱃإ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻲﻘﻴﻘﺣ ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺪﻳﺪﲢو ﻞﻛﺎﺸﳌا ﱵﻟا ﱐﺎﻌﺗ ،ﺎﻬﻨﻣ ﺖﻄﻘﺳأو ﺎﻬﺘﺳارد ﻰﻠﻋ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﻋﺎﻨﺼﻟ ةﺰﻬﺟأ .ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا • دوﺪﺣ ﺔﺳارﺪﻟا : دوﺪﺤﻟا ﺔﻴﻧﺎﻜﻤﻟا : ﺔﺳارﺪﻟا ﺮﺼﺣ ﰎو ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﺳارﺪﻟا ﺖﲤ ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ ﰲ ﻲﻠﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا . دوﺪﺤﻟا ﺔﻴﻧﺎﻣﺰﻟا : ﺮﺼﺘﻘﻳ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺎﻬﻤﺋاﻮﻘﻟ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﺺﻴﺨﺸﺗ لﻼﺧ ) ةﱰﻔﻟا 2011 -2012 -2013 ( • عﻮﺿﻮﻤﻟا رﺎﻴﺘﺧا بﺎﺒﺳأ ﲏﺘﻌﻓد ﱵﻟا بﺎﺒﺳﻷا ﲔﺑ ﻦﻣ :ﻲﻠﻳ ﺎﻣ عﻮﺿﻮﳌا رﺎﻴﺘﺧﻻ -أ : ﺔﻴﺗاﺬﻟا بﺎﺒﺳﻷا  . عﻮﺿﻮﳌا ﺔﻴﳘﺄﺑ ﺎﻨﻋﺎﻨﺘﻗا  لﻼﺧ ﻦﻣ ﻊﻗاﻮﻟا ضرأ ﻰﻠﻋ رﺎﻜﻓﻷا ﻩﺬﻫ ﺪﻴﺴﲡ و ﻪﻟﻮﺣ ﺔﻘﺒﺴﳌا ﺔﻄﻴﺴﺒﻟا ﺎﻧرﺎﻜﻓأ ﻊﻴﺳﻮﺗ ﰲ ﺎﻨﺘﺒﻏر . ﺔﺒﺳﺎﻨﻣ ﺎﻫاﺮﻧ ﱵﻟا لﻮﻠﳊا ﺾﻌﺑ حاﱰﻗا  .ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻪﺑ ﻰﺗأ يﺬﻟا ﺪﻳﺪﳉا ﺔﻓﺮﻌﻣ ﰲ ﺎﻨﺘﺒﻏر -ب : ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻤﻟا بﺎﺒﺳﻷا  و تاراﺮﻘﻟا ﲔﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا ﺔﻣﻼﺳ ىﺪﻣ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟ ﻼﻣﺎﻜﺘﻣ ﺎﳎﺎﻧﺮﺑ ﻪﻧﻮﻛ لﻼﺧ ﻦﻣ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻠﻟ ﺮﺻﺎﻌﳌا مﺎﳌﻹا ﻢﺘﻳ ﱵﻟا تاﺮﺷﺆﳌا و ﺐﺴﻨﻟا ﻦﻣ دﺪﻋ دﺮﳎ ﺲﻴﻟ و ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﺎﻬﻣاﺪﺨﺘﺳا عاو كاردإ نود اﺬﻫ ﺞﺋﺎﺘﻧ و تﻻواﺪﳌ ماﺪﺨﺘﺳﻻا .

(16)

ﺔﻣدﻘﻣ

 . ﺎﻬﺋﺎﻘﺑ بﺎﺒﺳأ ﻦﻣ ﺎ�ﻮﻛ ﺔﺴﺳﺆﳌا دراﻮﳌ ﱐﻼﻘﻌﻟا ماﺪﺨﺘﺳﻻا قﺮﻃ ﺔﻓﺮﻌﻣ  . ﺔﺴﺳﺆﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ةﺮﻄﺴﳌا فاﺪﻫﻷا ﻖﻴﻘﲢ ﰲ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺔﻴﳘأ ﺔﻓﺮﻌﻣ  ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻊﻣ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻢﻠﻗﺄﺗ و بﺎﻌﺘﺳا ىﺪﻣ ﺔﻓﺮﻌﻣ • :ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﺠﻬﻨﻣ ﻲﻠﻴﻠﺤﺘﻟا ﻲﻔﺻﻮﻟا ﺞﻬﻨﳌا ﻰﻠﻋ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﳍ ﺎﻨﺘﺳارد ﰲ ﺎﻧﺪﻤﺘﻋا ﺔﻟﺎﳊا ﺔﺳارد بﻮﻠﺳﻷ ﺔﻓﺎﺿإو ، ﺐﻧﺎﺠﻓ ﻦﻋ ﺔﺳارﺪﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﻖﺋﺎﺛﻮﻟاو تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻊﲨ ﺔﻴﻠﻤﻋ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺮﻬﻈﻳ ﻒﺻﻮﻟا ﺐﺘﻜﻟا ) ﱯﺘﻜﳌا ﺢﺴﳌا ﻖﻳﺮﻃ ، ﻞﺋﺎﺳﺮﻟا ، لﻮﺻﻮﻟا فﺪﺑﻬ تﺎﺳارﺪﻟا تﺎﻧﻮﻜﻣ ﻒﻠﺘﳐ ﲔﺑ ﻂﺑﺮﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﺮﻬﻈﻴﻓ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺐﻧﺎﺟ ﺎﻣأ (تﺎﺣوﺮﻃﻷا ﺔﺳارﺪﻟا ﻦﻣ ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا ﺔﻳﺎﻐﻟا ﱃإ ناﻮﻳد ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ نﺎﻛ يﺬﻟا ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﰲ ﺔﻟﺎﳊا ﺔﺳارد بﻮﻠﺳﻷ ﺔﻓﺎﺿإو .ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا • : ﺚﺤﺒﻟا تﺎﺑﻮﻌﺻ  ﺺﺑﱰﻟا نﺎﻜﻣ دﺎﳚإ ﺔﺑﻮﻌﺻ  ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺮﺛا لﻮﺣ ﺔﺻﺎﺧ ﺎﻬﺘﻠﻗ و ﻊﺟاﺮﳌا ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﺔﺑﻮﻌﺻ ﺖﻠﺜﲤ ﺔﺟرﺪﻟﺎﺑ ﱃوﻷا ﰲ لﻮﺼﳊا ﻰﻠﻋ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﺔﺻﺎﳋا ﺔﺳارﺪﻟﺎﺑ و ﱵﻟا تﺬﺧأ ءﺰﳉا ﱪﻛﻷا ﺎﳑ ﻢﻫﺎﺳ ﰲ ﺮﺧﺄﺘﻟا ﰲ زﺎﳒإ ﺔﺳارﺪﻟا ،ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ﱃإ ةﱰﻔﻟا ةدﺪﶈا ﱘﺪﻘﺘﻟ اﺬﻫ ﻞﻤﻌﻟا ﱪﺘﻌﺗ ةﲑﺼﻗ اﺪﺟ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺎﻬﺘﻴﳘﺄﺑ . • :ﺚﺤﺒﻟا تﺎﻤﻴﺴﻘﺗ ﺎﻌﺒﺗ فاﺪﻫﻸﻟ ةﺎﺧﻮﺘﳌا ﻦﻣ ،ﺚﺤﺒﻟا ﺔﳉﺎﻌﳌو ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹا تﻻؤﺎﺴﺘﻟاو ،ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا ﰎ ﻢﻴﺴﻘﺗ ﺚﺤﺒﻟا ﲔﻠﺼﻓ ﱃإ ﻊﻣ ﻞﺼﻓ ،ﻲﻘﻴﺒﻄﺗ ﻢﻬﻘﺒﺴﺗ ﺔﻣﺪﻘﻣ ﻢﻬﺒﻘﻌﺗو ﺔﲤﺎﺧ ﺖﻨﻤﻀﺗ ﺺﻴﺨﻠﺗ ،مﺎﻋ ضﺮﻋو ﺞﺋﺎﺘﻨﻠﻟ ﺎﻨﻠﺻﻮﺗ ﱵﻟا ،ﺎﻬﻴﻟإ ﰲو ﲑﺧﻷا ﺎﻨﻣﺪﻗ ﺾﻌﺑ تﺎﻴﺻﻮﺘﻟا ﱵﻟا ﺎﻨﻳأر ﺄﺑ ﺔﻳروﺮﺿ ﺎ� ءﺎﻨﺑ ﻰﻠﻋ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻞﺻﻮﺘﳌا ﺎﻬﻴﻟإ . -ﻞﺼﻔﻟا لوﻷا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا : يﺬﻟا ﻩﺎﻨﻤﺴﻗ ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ ﱃإ ، وﻷا :ل مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﻦﻤﻀﺘﻳ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا ، ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا لﻮﺣ ﱐﺎﺜﻟا ﺎﻣأ قﺮﻄﺘﻓ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ت ﻪﻴﻓ ﱃإ ﻊﻗاو .ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ -ﻲﻧﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا لﻮﺣ تﺎﻴﻣﻮﻤﻋ : ﻩروﺪﺑ ﻢﺴﻗ يﺬﻟا ﱃإ :ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ لوﻷا ةرﺎﺒﻋ نﺎﻛ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻠﻟ ﻞﺧﺪﻣ ﻦﻋ ، ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻴﻄﻌﳌا لﻮﺣ ﱐﺎﺜﻟا ﺎﻣأ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﱃإ ﻪﻴﻓ ﺖﻗﺮﻄﺗ تاودأ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا -ةﺮﻳﻮﺒﻟﺎﺑ يرﺎﻘﻌﻟا ﺮﻴﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﺮﺘﻟا ناﻮﻳﺪﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟ ﺔﻴﻘﻴﺒﻄﺗ ﺔﺳارد :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا ﰎو ﻪﻤﻴﺴﻘﺗ ﱃإ ثﻼﺛ ﺐﻣا ﺚﺣ : لوﻷا ﻦﻤﻀﺘﻳ ﺔﻗﺎﻄﺒﻟا ﺔﻴﻨﻔﻟا ناﻮﻳﺪﻟ ﺔﻴﻗﱰﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﱐﺎﺜﻟاو يرﺎﻘﻌﻟا قﺮﻄﺗ ت ﻪﻴﻓ ﱃإ ضﺮﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ،يرﺎﻘﻌﻟا ﲑﻴﺴﺘﻟاو ﺔﻴﻗﱰﻟا ناﻮﻳد ﺔﺴﺳﺆﳌ ب ﺖﻤﻗ ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺎﻣأ ﻞﻴﻠﲢ ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ .

(17)

:لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

(18)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

:ﺪﻴﻬﻤﺗ ﺔﺳرﺎﻤﳌا ﺐﻳﺮﻘﺗ فﺪﺑﻬ تﺎﻨﻴﻌﺴﺘﻟا ﻦﻣ ﺔﻳاﺪﺑ ﱯﺳﺎﶈا ﺎﻬﻣﺎﻈﻧ حﻼﺻﺈﺑ لوﺪﻟا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا راﺮﻏ ﻰﻠﻋ ﺮﺋاﺰﳉا ﺖﻣﺎﻗ ) ﺔﻴﻟوﺪﻟا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﱃإ دﻼﺒﻟا ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا IAS /IFRS ( نﻮﻧﺎﻗ ﺎﻬﻨﻣ ﻢﻴﺳاﺮﻣو تﺎﻌﻳﺮﺸﺗ ﻊﺿﻮﺑ ﻚﻟذو، 07 / 11 ﰲ خرﺆﳌا 25 ﱪﻤﻓﻮﻧ 2007 ﻂﻄﺨﳌﺎﺑ ﻞﻤﻌﻟا ءﺎﻐﻟﺈﺑ ﻰﻀﻗ يﺬﻟاو ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻦﻤﻀﺘﳌاو ل ﲏﻃﻮﻟا ﱯﺳﺎﶈا 1975 ﰲ ﺬﻴﻔﻨﺘﻟا ﺰﻴﺣ ﺪﻳﺪﳉا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا لﻮﺧدو 1 -1 -2009 ﱃإ ﻪﻠﻴﺟﺄﺗ ﰎ يﺬﻟاو 1 -1 -2010 ، ﰲ خرﺆﳌا يﺬﻴﻔﻨﺘﻟا مﻮﺳﺮﳌا اﺬﻛو 26 يﺎﻣ 2008 .ﻖﺑﺎﺴﻟا نﻮﻧﺎﻘﻟا مﺎﻜﺣأ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻦﻤﻀﺘﳌا :ﱃإ ﻞﺼﻔﻟا اﺬﻫ ﰲ قﺮﻄﺗﺄﺳ ﻮﺤﻨﻟا اﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ :لوﻷا ﺚﺤﺒﳌا ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﱐ ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻊﻗاو : ﺚﻟا ﺚﺤﺒﳌا ﺚﻟا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ ﰲ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا :

(19)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

8 ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ :لوﻷا ﺚﺤﺒﻤﻟا ) ﲏﻃﻮﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺲﻠﳎ ﺐﺴﺣ رﺎﻴﺧ ﻞﻀﻓﺄﻛ ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﱪﺘﻌﻳ CNC مﺎﻈﻨﻟا ﲔﺴﺤﺘﻟ( ،ﱯﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟاو ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ﻢﻬﻣ ءﺰﺟ ﻰﻠﻋ ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ ﰲ مﺎﻈﻨﻟا اﺬﻫ يﻮﺘﳛ ﺚﻴﺣ ) IFRS/IAS ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ ﰲ ﺎﻬﻴﻠﻋ صﻮﺼﻨﳌا ( ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا رﻮﻣﻷا ﺔﳉﺎﻌﻣ ﰲ مﺎﻈﻨﻟا اﺬﻫ ﺮﲦأ ﺚﻴﺣ .ﱄوﺪﻟا و ﻲﻠﶈا ﺪﻴﻌﺼﻟا :لوﻷا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺪﻳﺪﺠﻟا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻧ ﻖﻴﺒﻄﺗ تﻻﺎﺠﻣ و مﻮﻬﻔﻣ : ﰲ ﻞﺜﻤﺘﳌاو ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻣ رﺎﻃإ ﻰﻠﻋ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا يﻮﺘﳛ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻧ مﻮﻬﻔﻣ :ﻻوأ نﻮﻧﺎﻘﻟا فﺮﻋ 07 -11 ـﺑ خرﺆﳌا 25 ﱪﻤﻓﻮﻧ 2007 ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﱂا ﻢﻗر ةدا 03 ﻲﲰو ﻪﻨﻣ .ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈﺎﺑ ﺺﻨﻟا اﺬﻫ ﺐﻠﺻ ﺎﻬﻤﻴﻴﻘﺗو ﺎﻬﻔﻴﻨﺼﺗو ةﺪﻳﺪﻋ ﺔﻳﺪﻋﺎﻗ تﺎﻴﻄﻌﻣ ﻦﻳﺰﺨﺘﺑ ﺢﻤﺴﻳ ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻢﻴﻈﻨﺘﻟ مﺎﻈﻧ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈا " ،ﺎﻬﻠﻴﺠﺴﺗو ،نﺎﻴﻜﻟا تﺎﻜﻠﺘﳑو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻦﻋ ﺔﻗدﺎﺻ ةرﻮﺻ ﺲﻜﻌﺗ تﺎﻓﻮﺸﻛ ضﺮﻋو و ﻪﺘﻋﺎﳒو ﻪﺘﻨﻳﺰﺧ ﺔﻴﻌﺿو "ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻨﺴﻟا ﺔﻳﺎ� ﰲ 1 . ،ﱐﻮﺴﻛﺎﺳﻮﻠﳒﻻا مﺎﻈﻨﻟا ﻦﻣ ﺪﻤﺘﺴﻣ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻠﻟ يرﻮﺼﺘﻟا رﺎﻃﻹا اﺬﻫ نأ ﱃإ ﲑﺸﻧ ﺔﻧوﺪﻣو ﻲﺴﻧﺮﻔﻟا مﺎﻌﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻂﻄﺨﳌا ﻦﻣ ةﺪﻤﺘﺴﻣ تﺎﺑﺎﺴﳊا ،ﺔﻳﺪﻋﺎﻗ تﺎﻴﻄﻌﻣ ﻦﻳﺰﺨﺘﺑ ﺢﻤﺴﻳ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﻢﻴﻈﻨﺘﻟ مﺎﻈﻧ ﻮﻫ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈا وأ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا نإ ،ﻪﺘﻋﺎﳒو نﺎﻴﻜﻟا تﺎﻜﻠﺘﳑو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻦﻋ ﺔﻗدﺎﺻ ةرﻮﺻ ﺲﻜﻌﺗ فﻮﺸﻛ ضﺮﻋو ﺎﻬﻠﻴﺠﺴﺗو ﺎﻬﻤﻴﻴﻘﺗ ،ﺎﻬﻔﻴﻨﺼﺗ .ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻨﺴﻟا ﺔﻳﺎ� ﰲ ﻪﺘﻨﻳﺰﺧ ﺔﻴﻌﺿو و ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻚﺴﲟ ﻲﻤﻴﻈﻨﺗ وأ ﱐﻮﻧﺎﻗ ﺺﻧ ﺐﺟﻮﲟ مﺰﻠﻣ يﻮﻨﻌﻣ وأ ﻲﻌﻴﺒﻃ ﺺﺨﺷ ﻞﻛ ﻰﻠﻋ ﺪﻳﺪﳉا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﺒﻄﻳ .ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺪﻋاﻮﻘﻟ نﻮﻌﺿﺎﳋا نﻮﻳﻮﻨﻌﳌا صﺎﺨﺷﻷا ﲎﺜﺘﺴﻳ ،ﺎﺑﻬ ﺔﺻﺎﳋا مﺎﻜﺣﻷا ةﺎﻋاﺮﻣ ﻊﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺪﻳﺪﺠﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ تﻻﺎﺠﻣ :ﺎﻴﻧﺎﺛ يرﺎﺠﺘﻟا نﻮﻧﺎﻘﻠﻟ ﻊﻀﳜ يﻮﻨﻌﻣو ﻲﻌﻴﺒﻃ ﺺﺨﺷ ﻞﻛ ﺪﻳﺪﳉا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺎﺑﻬ ءﺎﺟ ﱵﻟا تﺎﺒﻴﺗﱰﻠﻟ ﻊﻀﳜ ﲔﻠﺜﻤﺘﳌاو ﺔﺠﺘﻨﳌا تﺎﺴﺳﺆﳌاو تﺎﻴﻧوﺎﻌﺘﻟا ﻚﻟﺬﻛو ﻂﻠﺘﺨﳌا دﺎﺼﺘﻗﻻا وأ ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا ﻪﺒﺷو ﺔﻴﻣﻮﻤﻌﻟا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﻢﻫ ﺪﻳﺪﳉا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﻮﻠﻤﻌﺘﺴﻣ ﺎﻣأ ،ﻻ وأ ﺔﻴﻗﻮﺴﻟا تﺎﻣﺪﳋاو ﻊﻠﺴﻠﻟ 2 : 1 ،ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا ﺔﻳرﻮﻬﻤﺠﻠﻟ ﺔﻴﲰﺮﻟا ةﺪﻳﺮﳉا نﻮﻧﺎﻗ 07 -11 ا ﰲ خرﺆﳌ 15 ةﺪﻌﻘﻟا يذ 1428 ل ﻖﻓاﻮﳌا ه 25 ﱪﻤﻓﻮﻧ 2007 ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻦﻤﻀﺘﳌا ﻢﻗر ةدﺎﳌا 03 دﺪﻌﻟا ، 74 ص ، 03 . راد ،ﺔﺒﺳﺎﶈا ئدﺎﺒﻣ ،فرﺎﻋ ﻲﺟﺎﻧ ﲔﺴﺣ -ل ﺔﻓﺎﻘﺜﻟا ) ﺔﻌﺒﻄﻟا ،ﻊﻳزﻮﺘﻟا و ﺮﺸﻨﻟ 2 ءﺰﳉا ،( 1 ،ندرﻷا ، 2006 ص ، 09 . 2

(20)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

 ؛ﻦﻳﲑــﺴﳌا  ؛ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ﻞﻛﺎﻴﳍا و ةرادﻹا ءﺎﻀﻋأ  ؛(...كﻮﻨﺑ ،ﲔﳘﺎﺴﻣ) لاﻮﻣﻷا سوؤر بﺎﺤﺻأ  ؛ﺔﻴﺒﻳﺮﻀـﻟا ةرادﻹا  ؛لﺎﻤﻋ و ﻦﺋﺎـﺑز ،ﻦﻳرﻮﻣ  .رﻮﻬﻤﳉا و ﲔﻣﺄﺘﻟا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ئدﺎﺒﻣو ﺺﺋﺎﺼﺧ :ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ئدﺎﺒﻣو ﺺﺋﺎﺼﺧ ﱃإ ﺐﻠﻄﳌا اﺬﻫ ﰲ قﺮﻄﺗﺄﺳ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﺧ :ﻻوأ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻫﺮﻛﺬﻨﺳ ﱵﻟا و ﺺﺋﺎﺼﺧ ةﺪﻌﺑ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺰﻴﻤﺘﻳ 1 :  فﺮﻌﻳو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ئدﺎﺒﳌاو تﺎﻴﻗﺎﻔﺗﻻا ﺔﺤﺿاو ﺔﻔﺼﺑ دﺪﳛ يﺬﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻜﻓ رﺎﻃإ دﻮﺟو ؛تﺎﺠﺘﻨﳌاو ءﺎﺒﻋﻷاو ﺔﺻﺎﳋا لاﻮﻣﻷا سوؤرو مﻮﺼﳋاو لﻮﺻﻷا  تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻞﻛ ﺔﺒﺳﻮﺣو ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺪﻋاﻮﻗ ﻦﻋ ا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈ ﺎﳚﻹا ضﺮﻘﻟا ﻞﺜﻣ ﺎﻬﺘﳉﺎﻌﳌ ر تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ،تازﺎﻴﺘﻣﻻا ،ي ؛ةﺰﺠﻨﳌا ﺔﻛﱰﺸﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟاو لﻮﺻﻷا ﻢﻴﻗ ﺮﺋﺎﺴﺧ ،ﺔﻴﺒﻨﺟﻷا ﺔﻠﻤﻌﻟﺎﺑ  تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ،ﺔﻠﻴﺼﳊا) تﺎﻧﺎﻴﻜﻟا ﺎﻬﻣﺪﻘﺗ نأ ﻲﻐﺒﻨﻳ ﱵﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻦﻣ ةﺪﺣاو ﻞﻛ ىﻮﺘﳏ ﻒﺻو ؤر تاﲑﻐﺗ لوﺪﺟ ،ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا و ﻚﻠﺘﻟ ﺎﻘﺒﻃ ﺎﻬﳝﺪﻘﺗو (ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻨﺴﻠﻟ ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ ،ﺔﺻﺎﳋا لاﻮﻣﻷا س ؛ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻨﳉ ﻞﺒﻗ ﻦﻣ ﺔﺣﱰﻘﳌا  ؛راﺮﻘﻟا ﺔﻄﻠﺳ ﺲﻔﻨﻟ ﺔﻌﺿﺎﳋا تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻘﺴﻨﻣ تﺎﺑﺎﺴﺣو ﺔﻌﻤﳎ تﺎﺑﺎﺴﺣ ﱘﺪﻘﺗ ﺔﻴﻣاﺰﻟإ  ﺔﻤﻈﻧأ ﻖﻳﺮﻃ ﻦﻋ تﺎﺒﺳﺎﶈا ﻚﺴﲟ ﻖﻠﻌﺘﻳ ﺎﻣ ﺔﺻﺎﺧ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻢﻴﻈﻨﺘﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﺔﻳﺮﺼﻌﻟا ﺪﻋاﻮﻘﻟﺎﺑ ﻞﻔﻜﺘﻟا ؛ ةﺮﺸﺘﻨﳌا ﱄﻵا مﻼﻋﻹا  ؛ﲔﻴﻓﺮﳊاو رﺎﻐﺼﻟا رﺎﺠﺘﻟو ةﲑﻐﺼﻟا تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺔﻨﻳﺰﳋا ﺔﺒﺳﺎﳏ ﻰﻠﻋ ﻢﺋﺎﻗ ﺔﺒﺳﺎﳏ مﺎﻈﻧ ﻊﺿو  تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻞﻛ ﻊﻴﺳﻮﺗ .ﺎﻬﻤﺠﺣو ﺎﻬﻃﺎﺸﻧ عﺎﻄﻗ نﺎﻛ ﺎﻤﻬﻣ تﺎﺑﺎﺴﺣ ﱘﺪﻘﺗ ﱃإ ةﻮﻋﺪﳌا ﺎﻴﻧﺎﺛ : ﺪﻳﺪﺠﻟا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ئدﺎﺒﻣ ﺔﻴﻟﺎﻣ فﻮﺸﻛ داﺪﻋﺈﺑ ﺢﻤﺴﺗ تﺎﺑﺎﺴﺣ ﺔﻧوﺪﻣو ،ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﲑﻳﺎﻌﻣو ﺎﻳرﻮﺼﺗ ارﺎﻃإ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻦﻤﻀﺘﻳ ﺎﻤﻴﺳ ﻻ و ﺔﻣﺎﻋ ﺎﺑﻬ فﺮﻌﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ئدﺎﺒﳌا سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ 2 : ،ﺮﺋاﺰﳉا ،ﻲﻠﻄﻴﺟ ﺮﺸﻨﻟا راد ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ،ﺔﻴﻄﻋ ﻦﲪﺮﻟا ﺪﺒﻋ -2009 ص، 06 . 1 ،ﺔﺜﻳﺪﳊا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﱃإ ﺐﺳﺎﶈا ﻞﻴﻟد ،دﺎﲪ لﺎﻌﻟا ﺪﺒﻋ قرﺎﻃ -ﺮﺼﻣ ﺔﻴﻌﻣﺎﳉا راﺪﻟا ، 2006 ص 91 . 2

(21)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

10 1 -ﺪﻬﻌﺘﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ ةﺪﻋﺎﻗ ﺐﺴﺣ تﺎﻣﺪﳋا وأ ﻊﻠﺴﻟﺎﺑ ﺔﺻﺎﳋا ءاﻮﺳ تﺎﻘﻔﺼﻟا ﻦﻋ ﺔﲡﺎﻨﻟا قﻮﻘﳊا ﻞﻴﺠﺴﺗ : ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺮﻬﻈﺗو ،يﺪﻘﻨﻟا ﺎﻬﻘﻓﺪﺗ رﺎﻈﺘﻧا نود ﻪﻴﻓ أﺮﻄﺗ يﺬﻟا ﺖﻗﻮﻟا ﰲ (ﺔﻘﻘﶈا قﻮﻘﳊا) قﻮﻘﳊﺎﺑ فاﱰﻋﻻا .ﻪﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﳌا طﺎﺸﻨﻟا ﻦﻤﺿ 2 -لﻼﻐﺘﺳﻻا ﺔﻳراﺮﻤﺘﺳا ﱃإ ﻊﻠﻄﺘﻟا ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻲﻐﺒﻨﻳو لﻮﻃأ ةﺪﳌو راﺮﻤﺘﺳﺎﺑ ﺎﻬﻃﺎﺸﻧ ﺔﻟواﺰﻣ ﻞﺟأ ﻦﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺄﺸﻨﺗ : وأ ﻒﻗﻮﺘﻟا ﻦﻣ لﺎﺧ ﻞﺒﻘﺘﺴﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا طﺎﺸﻧ نأ ضاﱰﻓﺎﺑ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟاو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا داﺪﻋإ ﻢﺘﻳ اﺬﻟ ،ﺔﻴﻔﺼﺘﻟا .ﻞﺒﻘﺘﺴﳌا ﰲ ﺮﻤﺘﺴﻣ 3 ﺎﻬﺘﻴﻗاﺪﺼﻣ ﻦﻤﻀﺗ ﺔﺧرﺆﻣ ﺔﻴﺗﻮﺒﺛ ﻖﺋﺎﺛو ﻰﻠﻋ ﺔﻨﻴﺒﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻧﺎﻴﺒﻟاو ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا نﻮﻜﺗ نأ ﺐﳚ : .ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا لﻮﺣ ﻞﺋﻻﺪﺑ ﺔﻋﻮﻨﺘﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ تاذ و 4 ﻢﻬﻔﻟا ﺔﻴﻠﺑﺎﻗ ﻦﻣ لﻮﺒﻘﻣ ىﻮﺘﺴﻣ ﺮﻓﻮﺗ ضﱰﻔﻳ ﺚﻴﲝ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ﺚﻴﺣ ﻦﻣ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻢﻬﻓ ﺔﻴﻠﺑﺎﻗ ﻚﻟﺬﺑ ﺪﺼﻘﻳ : .ﻢﻬﻳﺪﻟ ﺔﻓﺮﻌﳌا 5 ﺔﻴﻗاﺪﺼﻤﻟا قﺪﺼﺑ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻞﺜﲤ نأو ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻟﺎﺤﻠﻟ ﺔﻗدﺎﺻ ةرﻮﺻ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺢﻨﲤ نأ ﺐﳚ : ﺲﻴﻳﺎﻘﻣ ﻰﻠﻋ ادﺎﻤﺘﻋا لﻮﻘﻌﻣ ﻞﻜﺸﺑ ﺎﻬﻨﻋ ﱪﻌﺗ وأ ﺎﻬﻠﺜﲤ ﺎ�أ ضوﺮﻔﳌا ﻦﻣ ﱵﻟا ىﺮﺧﻷا تاءادﻷاو ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا .ﺎﺑﻬ لﻮﻤﻌﳌا فاﱰﻋﻻا ﺲﺳأو 6 ﺔﻴﺨﻳرﺎﺘﻟا ﺔﻔﻠﻜﺘﻟا ﻒﻠﺘﳐ ﻦﻤﺿ ﺮﻬﻈﺗو تاداﺮﻳﻹاو ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا اﺬﻛو مﻮﺼﳋاو لﻮﺻﻷا ﺮﺻﺎﻨﻋ ﺎﻴﺒﺳﺎﳏ ﻞﺠﺴﺗ : .ﺎﻬﻴﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﺔﻔﻠﻜﺗ ﻰﻠﻋ ادﺎﻤﺘﻋا يأ ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﺎﻬﺘﻤﻴﻘﺑ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا 7 -ﻲﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﺮﻬﻈﻤﻟا ﻰﻠﻋ يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﻊﻗاﻮﻟا ﺔﻴﻘﺒﺳأ ه ﱪﺘﻌﻳ : ذ ﻊﻣ ﻞﻣﺎﻌﺘﻟا ﻲﻐﺒﻨﻳ ﺚﻴﲝ ،ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﺪﻳﺪﺟ أﺪﺒﳌا ا ﻞﻴﺠﺴﺗ ﻦﻜﳝ أﺪﺒﳌا اﺬﻫ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻼﺜﻤﻓ ،ﱐﻮﻧﺎﻘﻟا ﺮﻫﺎﻈﻟا ﺐﺴﺣ ﺲﻴﻟو ﱄﺎﳌا ﻊﻗاﻮﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا .ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﺮﺻﺎﻨﻋ ﻦﻤﺿ رﺎﳚﻹا ضﺮﻗ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا فاﺪﻫأ و ﺔﻴﻤﻫأ :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا فاﺪﻫأو ﺔﻴﳘأ ﱃإ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ قﺮﻄﺗﺄﺳ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﻴﻤﻫأ :ﻻوأ ﺔﺤﺿاو ﺔﻴﳘﻷا ﺖﺗﺎﺑ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ةرﺎﺠﺘﻟا ﺔﻳﺮﺣ نﺎﻤﺿو ﻪﻴﻓ جﺎﻣﺪﻧﻻاو ﱄوﺪﻟا دﺎﺼﺘﻗﻻا ﰲ لﻮﺧﺪﻟا ﻞﺟأ ﻦﻣ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻫزاﺮﺑإ ﻦﻜﳝو ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻠﻟ 1 : ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟ ﺔﻗدﺎﺼﻟا ةرﻮﺼﻟا ﺲﻜﻌﺗ ﺔﻠﺼﻔﻣو ﺔﻘﻴﻗد ﺔﻴﻟﺎﻣ ﺔﻣﻮﻠﻌﻣ ﲑﻓﻮﺘﺑ ﺢﻤﺴﻳ تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﻦﻣ ﺐﻳﺮﻗ ﻮﻬﻓ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻊﻣ ﻖﻓاﻮﺘﻳ ﱯﺳﺎﶈا ﱄﺎﳌا مﺎﻈﻨﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺐﻳﺮﻘﺗ ﱃإ يدﺆﻳ ﺎﳑ ةدﻮﺟ تاذ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﺔﻣﻮﻠﻌﻣ ﻪﺟﺎﺘﻧﺈﺑ ﺚﻳﺪﳊا دﺎﺼﺘﻗﻻا ﻊﻣ ﻒﻴﻜﺘﻣو ﺔﻴﳌﺎﻌﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ؛ﺔﻴﳌﺎﻌﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻦﻣ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا مﻮﯾ ، 22 ﻲﻔﻧﺎﺟ 2015 ﻰﻠﻋ 00 : 12 http://www.djelfa.info/vb/showthread.php?t=421397 : ﱐوﱰﻜﻟﻻا ﻊﻗﻮﳌا ﻦﻣ -1

(22)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

؛ﺔﻧرﺎﻘﳌﺎﺑ ﺢﻤﺴﻳ ﺎﻤﻛ ﺔﻴﻠﺒﻘﺘﺴﳌاو ﺔﻴﻟﺎﳊا ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا تﺎﺟﺎﻴﺘﺣﻻ ﺐﻴﺠﺘﺴﻳ ﲑﻴﺴﺘﻟا ﺲﺳأ ﺦﻴﺳﱰﻟو ﺔﻴﻋﺮﺸﻟا ﲑﻏ تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﻊﻨﻣو يرﺎﺠﺘﻟا نﻮﻧﺎﻘﻟا ﰲ تاﺮﻐﺜﻟا ﻰﺗأ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ؛فﺎﻔﺸﻟا ؛ﺐﻧﺎﺟﻷا ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا تﺎﺟﺎﻴﺘﺣﻻ ﻪﺘﺑﺎﺠﺘﺳﻻ اﺮﻈﻧ ﱯﻨﺟﻷا رﺎﻤﺜﺘﺳﻻا ﻊﺠﻀﻳ -؛ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻤﻈﻧﻷاو يﺮﺋاﺰﳉا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﲔﺑ مﺎﺠﺴﻧا ﻖﻠﺧ لوﺪﺟ ﰲ ﻞﺜﻤﺘﺗ ةﺪﻳﺪﺟ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ ثاﺪﺤﺘﺳا لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻦﻋ ﺔﻴﻓاو ةرﻮﺻ ﱘﺪﻘﺗ .ﺔﻔﻴﻇﻮﻟا ﺐﺴﺣ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا بﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ﱃإ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ لاﻮﻣﻷا سوؤر ﺔﻛﺮﺣ لوﺪﺟو ﺔﻨﻳﺰﳋا ﺔﻟﻮﻴﺳ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا فاﺪﻫأ :ﺎﻴﻧﺎﺛ ﺎﻤﻛ ،ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا و ﲔﻴﻨﻬﳌا تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﻒﻠﺘﺨﳌ ﺐﻴﺠﺘﺴﻳ ﻪﻧﻮﻛ ﺔﻐﻟﺎﺑ ﺔﻴﳘأ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻲﺴﺘﻜﻳ أ ﻪﻧ ﱃإ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا فﺪﻬﻳو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﰲ ﺔﻣﺎﻫ ةﻮﻄﺧ ﻞﻜﺸﻳ 1 : -؛ ﺎﺑﻬ قﻮﺛﻮﻣو ﺔﻣﻮﻬﻔﻣ ﺔﻴﻟﺎﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﲑﻓﻮﺗ ؛ﱄﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻠﻟ ﺔﻴﻘﻴﻘﺣو ﺔﻗدﺎﺻ ةرﻮﺻ ءﺎﻄﻋإ تﺎﺴﺳﺆﻣ ةﺪﻋ ﲔﺑ وأ ﻦﻣﺰﻟا ﱪﻋ ﺎﻬﺴﻔﻧ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﲔﺑ ﺔﻧرﺎﻘﳌﺎﺑ ﺢﻤﺴﺗ تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ ﻊﺿو ،ﻪﺟرﺎﺧو ﻦﻃﻮﻟا ﻞﺧاد عﺎﻄﻘﻟا ﺲﻔﻧ وأ طﺎﺸﻨﻟا ﺲﻔﻧ سرﺎﲤ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻖﺒﻄﺗ ﱵﻟا لوﺪﻟا ﰲ يأ ؛ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ -،لﻮﺻﻷا يأ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا تﺎﻣﺰﻠﺘﺴﻣ ﻖﻓاﻮﻳ ﺎﲟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋ ،مﻮﺼﳋا تﻻﺎﺣ ،ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ ؛ﻖﺣﻼﳌا ،ﺔﺻﺎﳋا لاﻮﻣﻷا ﲑﻴﻐﺗ تﻻﺎﺣ ،ﺔﻨﻳﺰﳋا ﲑﻴﻐﺗ ﺔﻳدﺎﻌﻟا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔﻌﺑﺎﺘﻣ اﺬﻛو ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺪﻋاﻮﻗ ﻒﻠﺘﳐ ﻢﻀﻳ ﺚﻴﺣ ﺔﺻﺎﳋاو ﺔﻣﺎﻌﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺪﻋاﻮﻘﻟا ؛صﺎﳋاو -ذﺎﲣﻻ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻢﻬﻓ ﰲ ﺪﻋﺎﺴﺘﻟ ﱪﻛأ ﺔﻴﻓﺎﻔﺸﺑ ﻊﺘﻤﺘﺗو ﺎﺑﻬ ﻖﺛﻮﻣ ،ﺔﺤﻴﺤﺻ ،ﺔﻴﻓاو تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺮﺸﻧ تاراﺮﻘﻟا -.ﲔﻠﻤﻌﺘﺴﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ يدﻮﺟ ﱘﺮﻛ -، ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻠﺧاﺪﻣ ، ـﺑ ةردﺎﺼﻟا ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا ﱪﳋا ةﺪﻳﺮﺟ ﻦﻋ ﻻﻮﻘﻨﻣ ﲏﻃﻮﻟا ﱯﻌﺸﻟا ﺲﻠﳎ باﻮﻧ مﺎﻣأ 5 ﱪﻤﺘﺒﺳ 2007 1

(23)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

12 ﺚﻟا ﺚﺤﺒﻤﻟا ﻲﻧا ﺮﺋاﺰﺠﻟا ﻲﻓ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻊﻗاو : ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺗﱰﳌا ﺮﺛﻷا ﱃإ قﺮﻄﺗأ ﰒ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﲏﺒﺗ ﻲﻋاود ﺚﺤﺒﳌا اﺬﻫ ﰲ لوﺎﻨﺗﺄﺳ ﺪﻳﺪﳉا مﺎﻈﻨﻟا اﺬﻫ ﺖﻬﺟاو ﱵﻟا تﺎﺑﻮﻌﺼﻟا ﻪﻴﻠﻳو :لوﻷا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻲﻨﺒﺗ ﻲﻋاود ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﰲ بﺎﺒﺳﻷا ﻩﺬﻫ ﻞﺜﻤﺘﺗو 1 : 1 ﰲ ﺔﺴﺳﺆﳌا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﺔﲨﱰﻟ ﺔﻤﺋﻼﻣ ﺮﺜﻛأ ﺎﻬﻠﻌﺟو ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻨﻘﺗ ﻒﻴﻴﻜﺗ ﺔﻟوﺎﳏ -ﺔﻳرود ﺔﻔﺼﺑو يدﺪﻋ ﻞﻜﺷ ؛ 2 رﺎﻌﺳﻷا ﺮﻳﺮﲢو ﺔﻴﺟرﺎﳋا قاﻮﺳﻷا ﻰﻠﻋ حﺎﺘﻔﻧﻻا ﻞﻇ ﰲ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﺐﻴﺠﺘﺴﻳ ﱯﺳﺎﳏ رﺎﻃإ دﺎﳚإ ؛ﺮﺋاﺰﳉا ﺔﺻرﻮﺑ ءﺎﺸﻧإو 3 ﺔﺴﺳﺆﳌا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ةﺪﻴﺷﺮﻟا تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﻰﻠﻋ ﺪﻋﺎﺴﺗ ﺔﻴﻋﻮﻧ تاذ ﺔﻴﻟﺎﻣو ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﻣﻮﻠﻌﻣ ﱃإ ﺔﺟﺎﳊا -؛ﺎﻬﻌﻣ ﲔﻠﻣﺎﻌﺘﳌا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا 4 ؛ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺪﻴﺣﻮﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌاو ﲔﺿﺮﻘﳌا ﺔﺻﺎﺧ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻊﻣ ﲔﻠﻣﺎﻌﺘﻤﻠﻟ ﺔﻘﺜﻟا ءﺎﻄﻋإ -5 : ﻲﻠﻳ ﺎﻣ ﰲ ﻞﺜﻤﺘﺗ ﱵﻟاو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﲏﻃﻮﻟا ﻂﻄﺨﳌا ﺺﺋﺎﻘﻧ -• ﺔﻴﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟا ﺺﺋﺎﻘﻨﻟا ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا ﰲ ﺎﺳﺎﺳأ ﻞﺜﻤﺘﺗو : : -؛ﺔﺤﺿاو ﻦﻜﺗ ﱂ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﲏﻃﻮﻟا ﻂﻄﺨﳌا ﺲﺳأو ﺪﻋاﻮﻗ - ﺔﻤﻴﻘﻟا ﻲﻄﻌﻳ ﻻو ﺔﺻﺎﳋا لاﻮﻣﻷاو مﻮﺼﳋاو لﻮﺻﻸﻟ ﱯﺳﺎﶈا مﻮﻬﻔﳌا دﺪﳛ ﻻ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﲏﻃﻮﻟا ﻂﻄﺨﳌا ؛ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻠﻟ ﺔﻴﻘﻴﻘﳊا - ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻞﻴﻠﲢو ﺔﻔﻠﻜﺘﻟا ﺮﻌﺳو ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟا ﻒﻠﺘﳐ بﺎﺴﺣ ﱃإ فﺪﺗﻬ ﱵﻟا ﺔﻴﻠﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا رود لﺎﳘإ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ . • ﺔﻴﻨﻘﺘﻟا ﺺﺋﺎﻘﻨﻟا ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا ﰲ ﺎﺳﺎﺳأ ﻞﺜﻤﺘﺗو : : 1 -،يرﺎﻤﻘﻧ نﺎﻴﻔﺳ ،فدﺎﻬﻠﺑ ﺔﲪر ا ﻰﻘـﺘﻠﳌ ﻦﻃﻮﻟاــي مﺎـــﻈﻨﻟا لﻮـــﺣ ﱯﺳﺎـﶈا ﱄﺎـﳌا ﻪﺘﻗﻼﻋو ﺮـﺋاﺰﳉﺎﺑ ﲑﻳﺎﻌﳌﺎﺑ ﺔـﻴﻟوﺪﻟا IAS – IFR ، ﻲﻣﻮﻳ 13 / 14 ﻲﻔﻧﺎﺟ 2013 ، "ﺔﻴﺜﺤﺒﻟا ﺔﻗرﻮﻟا ناﻮﻨﻋ "ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻊﻣ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻒﻴﻜﺗ ﻊﻗاو ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺪﺒﻋ ﺪﻴﻤﳊا ﻦﺑا ﺲﻳدﺎﺑ - ﱎﺎﻐﺘﺴﻣ ، ص 06 . .

(24)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

- تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻞﺧاد ﺔﻴﻋﺮﻓ تﺎﺑﺎﺴﺣ ﺢﺘﻔﺗ نأ ﺔﺟﺎﳊا ﺪﻨﻋ تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺢﲰ تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻞﻴﺼﻔﺗ مﺪﻌﻟ ﺔﺠﻴﺘﻧ ؛ﱯﺳﺎﶈا ﻞﻤﻌﻟا ﰲ ﺪﻴﺣﻮﺘﻟا مﺪﻋو ﺲﻧﺎﺠﺘﻟا مﺪﻋ ﲏﻌﻳ ﺎﳑ ﻂﻄﺨﳌا ﺎﻫدﺪﺣ ﱵﻟا - ؛ﺔﻳرﺎﳉا ﲑﻏو ﺔﻳرﺎﳉا لﻮﺻﻷا ﲔﺑ ﺰﻴﻴﻤﺘﻟا مﺪﻋ - فﺎﻨﺻﻷا زﺎﻜﺗرا 4،3،2 لﻼﻐﺘﺳﻻا لﻮﺻأ ﲔﺑ ﺰﻴﳝ ﻻو جﺎﺘﻧﻺﻟ رﺎﻴﻌﻣ ﱪﺘﻌﻳ ﻻ اﺬﻫو يﺪﻘﻨﻟا رﻮﻈﻨﳌا ﻰﻠﻋ لﻼﻐﺘﺳﻻا جرﺎﺧ و ؛ - ذﺎﲣا ﻞﻴﻬﺴﺗو تﺎﻴﻟوﺆﺴﳌا ﺪﻳﺪﲢ ﻰﻠﻋ ﺪﻋﺎﺴﻳ يﺬﻟا ، ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋإ ﺪﻨﻋ ﻲﻔﻴﻇﻮﻟا ﻒﻴﻨﺼﺘﻟا لﺎﳘإ .تاراﺮﻘﻟا • ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺾﺋﺎﻘﻧ : ﺔﻴﻟﺎﺘﻟا طﺎﻘﻨﻟا ﰲ ﺎﺳﺎﺳأ ﻞﺜﻤﺘﺗو : -؛ﺔﻧرﺎﻘﳌا ضﺮﻐﻟ ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا ﺔﻨﺴﻟا طﺎﺸﻧ رﺎﻬﻇإ مﺪﻋو ﺔﻴﻟﺎﳊا ﺔﻨﺴﻟا سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ ﺎﻫداﺪﻋإ ﻢﺘﻳ ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﲔﺒﺗ ﻻ لوﺪﳉا اﺬﻫ ﰲ ﺮﻬﻈﺗ ﱵﻟا ﺔﺠﻴﺘﻨﻟاو ،ﻖﺑﺎﺴﻟا طﺎﺸﻨﻟا ﺞﺋﺎﺘﻧ ﺎﻀﻳأ ﺮﻬﻈﻳ ﻻ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﺟ ﺔﻴﺋﺎﻨﺜﺘﺳﻻا ﻒﻳرﺎﺼﳌا ﻰﻠﻋ ﺎﻬﺋاﻮﺘﺣﻻ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﲑﻴﺴﺘﻟا ءادأ . :ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﺪﻳﺪﺠﻟا ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺮﺛأ و ﺪﻳﺪﳉا ءﻲﺸﻟا نإ ﻻﺪﺒﻓ (ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈا ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا) ﺔﻴﻤﺴﺘﻟا ﻮﻫ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﰲ ﺰﻴﻤﳌا و ةﺪﻳﺪﳉا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا نأ ﺚﻴﺣ ﺔﻤﻬﻣ ﺔﻟﻻد تاذ ﺔﻴﻤﺴﺘﻟﺎﻓ ،ةدوﺪﶈا ﱯﺳﺎﶈا ﻂﻄﺨﳌا ﺔﻴﻤﺴﺗ ﻦﻣ ﻩﺎﲡﻻا ﺐﻠﻄﻳ ﺮﺼﻨﻋ ﻞﻛأ نأ ﺚﻴﺣ ،ﱯﺳﺎﶈا ﺐﻧﺎﳉا ﻦﻣ ﺮﺜﻛأ تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺐﻧﺎﳉﺎﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﻣ ﺚﻳﺪﳊا ﱄوﺪﻟا ﱯﺳﺎﶈا و ﺔﻴﻘﻴﻘﳊا ﺔﻤﻴﻘﻟﺎﺑ ﻪﻠﻴﺠﺴﺗ و ﺎﻘﺑﺎﺳ ﺎﺑﻬ ﺔﻟﻮﻤﻌﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻤﻴﻘﻟا دﺎﻌﺒﺘﺳا ﻢﺘﻳ .ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟﺎﺑ ﻪﻣﺎﻤﺘﻫا تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻊﻣ ﻖﻔﺘﻳ يﺬﻟا ﺚﻳﺪﳊا ﺎﻬﻠﻜﺷ ﰲ ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﺔﻤﺋﺎﻘﻟ جذﺎﳕ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻦﻤﻀﺗ ﻚﻟﺬﻛ ،ﺔﻟواﺪﺘﻣ ﲑﻏو ﺔﻟواﺪﺘﻣ ﺮﺻﺎﻨﻋ ﱃإ مﻮﺼﳋاو لﻮﺻﻷا ﻒﻴﻨﺼﺗو ﺪﻳﺪﲢ ﱪﺘﻌﻳ ﺚﻴﺣ ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا دراﻮﻟا حﺎﺼﻓﻹا ﻖﻠﻄﻳو ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﻤﻠﻟ ﻢﻬﻠﻴﻠﲢ ﺪﻨﻋ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﺪﻋﺎﺴﺗ ﱵﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻣﺎﳍا ﺮﺻﺎﻨﻋ ﻦﻣ ." ﻞﻣﺎﻌﻟا لﺎﳌا سأر" وأ" ﺔﻟواﺪﺘﳌا لﻮﺻﻷا ﰲﺎﺻ" ﺔﻟواﺪﺘﳌا تﺎﻣاﺰﺘﻟﻻاو ﺔﻟواﺪﺘﳌا لﻮﺻﻷا ﲔﺑ قﺮﻔﻟا ﻰﻠﻋ ﺎﺣﻼﻄﺻا و لﻮﺻﻷا ﻒﻴﻨﺼﺗو ﺐﻳﻮﺒﺗ ﻢﺘﻳو و لﻮﺻأ ﺪﻳﺪﺤﺘﺑ ﺔﻟواﺪﺘﻣ ﲑﻏو ﺔﻟواﺪﺘﻣ لﻮﺻأ ﱃإ تﺎﻣاﺰﺘﻟﻻا تﺎﻣاﺰﺘﻟا .ﺔﻳدﺎﻌﻟا ﻞﻴﻐﺸﺘﻟا ةروﺪﻟا رﺎﻃإ ﰲ ةﺮﻤﺘﺴﻣ ﺔﻔﺼﺑ روﺪﺗ ﱵﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﲏﺒﺗ نإ IFRS ﻞﻤﳛ ،ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﰲ ﺔﻴﻨﻏ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ رﻮﻬﻇ ﰲ ﺔﻠﺜﻤﺘﻣ ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻠﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ تاﲑﻴﻐﺗ ﺔﻓوﺮﻌﻣ ﻦﻜﺗ ﱂ ةﺮﺜﻛأ ﻞﻴﺻﺎﻔﺗ ﲔﺒﺒﺳ ،يرﺎﺟ ﲑﻏ ﺮﺧﻷاو يرﺎﺟ ﺎﳘﺪﺣأ ﻦﻳأﺰﺟ ﰲ مﻮﺼﳋاو لﻮﺻﻷا ﻊﺿو ﺔﻴﻔﻴﻜﻓ .ﺔﻴﻧاﺰﻴﻤﻠﻟ ﱘﺪﻘﻟا ﻞﻜﺸﻟا ﰲ 1 ،فﻮﻨﺷ ﺐﻴﻌﺷ -ﱄﺎﳌا غﻼﺑﻺﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﺎﻘﺒﻃ ﺚﻳﺪﳊا -ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ، ،ندرﻷا ،ﻊﻳزﻮﺘﻟاو ﺮﺸﻨﻠﻟ ناﺮﻫز راد 1433 -ه 2012 ص م 43 . 1

(25)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

14 :ﻻوأ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا داﺪﻋإ ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﻲﻓ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ IFRS ﻞﻬﺴﺘﺳ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا داﺪﻋإ ﲑﻳﺎﻌﳌا IFRS :ﺔﻴﺗﻵا بﺎﺒﺳﻸﻟ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ 1  ؛ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺗ ﱵﻟا ﺔﻧاﺪﺘﺳﻻا ﻦﻋ قدأو ﺢﺿوأ ةرﻮﺻ نﻮﻜﺘﺳ  ﺮﻳﺎﻌﳌا رﺎﻃإ ﻲﻔﻓ ،لﻮﺻﻸﻟ رﺎﺒﺘﻋﻻا ﲔﻌﺑ ﺬﺧﻷا ﺔﻴﻔﻴﻛ ﰲ ﲔﺴﲢ كﺎﻨﻫ 36 IAS لﻮﺻﻷا ﺔﻤﻴﻗ ﺪﻳﺪﲢ نﺈﻓ ؛ لﻮﺻﻸﻟ ﺪﺋاﺰﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺮﻄﺧ ﻦﻣ ﻞﻠﻘﻳ ﺎﳑ ،ﺎﻳﻮﻨﺳ ةﺮﻣ ﻞﻗﻷا ﻰﻠﻋ ﻢﺘﺗ  رﺎﻴﻌﻣ رﺪﻘﻳ 16 ، ﺔﻴﻗﻮﺴﻟا ﺎﻬﺘﻤﻴﻘﺑ ﺎﻳﻮﻨﺳ ﺔﻟﻮﻘﻨﳌا لاﻮﻣﻷا ﻢﻴﻴﻘﺗ ةدﺎﻋإ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻦﻜﳝ ﻪﻧﺄﺑ  نﻮﻜﺗ ءﺎﺒﻋﻷا نﻷ ﺎﻨﻜﳑ ﺔﻄﻴﺳﻮﻟا تﺎﺑﺎﺴﳊا ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺢﺒﺼﻳ ﻦﻟ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﳉ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ؛ﻒﺋﺎﻇﻮﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻌﻤﳎ نﺎﻴﺣﻷا ﺐﻟﺎﻏ ﰲ  ﲑﻳﺎﻌﻣ IFRS ؛ﺔﻴﺋﺎﻨﺜﺘﺳﻻا ﺔﺠﻴﺘﻨﻟﺎﺑ فﺮﻌﺗ ﻻو ﺔﻳرﺎﻴﻌﻣ ﺔﻄﻴﺳو ﺔﺠﻴﺘﻧ يأ دﺪﲢ ﻻ  ﻢﺘﻳ يﺪﻔﻧ ﻞﺑﺎﻘﻣ نوﺪﺑ نﻮﻜﺗ ﱵﻟا ءﺎﺒﻋﻷاو ﺞﺋﺎﺘﻨﻟﺎﻓ ،ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ ﱃإ ﺎﻴﻣاﺰﻟإ ﻻﺎﻘﺘﻧا كﺎﻨﻫ ﻦﻣ لﺎﻘﺘﻧﻻا ﻢﺘﻳ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ،ﺔﻟﻮﻴﺴﻟا ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻞﻬﺴﻳ ﺎﳑ ﰐاﺬﻟا ﻞﻳﻮﻤﺘﻠﻟ مﺎﳋا ﺶﻣﺎﳍا بﺎﺴﺣ ءﺎﻨﺛأ ﺎﻬﻓﺬﺣ ؛طﺎﺸﻨﻟا ﻦﻋ ﺞﺗﺎﻨﻟا ﺔﻨﻳﺰﳋا ﻖﻓﺪﺘﻟ ﻞﻣﺎﺷ ﻞﻴﻠﲢ ﱃإ ﺶﻣاﻮﻬﻠﻟ ﻞﺼﻔﻣ ﻞﻴﻠﲢ  ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌﺎﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﻨﻳﺰﳋا تﺎﻘﻓﺪﺗ لوﺪﺟ ﺔﻴﳘأ ﰒ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا تﺎﺑﺎﺴﺣ لوﺪﲜ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا ﺔﻴﳘأ ﻮﻫ ﻆﺣﻼﳌا . 01 :ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﺠﻬﻨﻣ ﺎﻬﻠﻳﺪﻌﺗ ةدﺎﻋإ نود ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻤﻠﻟ ﺎﻘﻓو ﺪﻌﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻞﻴﻠﲢ ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺗ ﱪﺧ ﻰﻠﻋ ﻒﻗﻮﺘﺗ ﻞﻣاﻮﻌﻟا ﻩﺬﻫ ،ﺔﺴﺳﺆﳌﺎﺑ ﺔﻄﻴﶈا ﻞﻣاﻮﻌﻟا ﻞﻴﻠﲢو ،ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔﻤﻴﻘﻟﺎﺑ ﺮﻬﻈﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺮﺻﺎﻨﻋ نﻷ ﻞﻣاﻮﻌﻟا و ﻢﻬﺳﻸﻟ ﺔﻴﻘﻴﻘﳊا ﺔﻤﻴﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﰒ ﻦﻣو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻰﻠﻋ ﺎﻫﲑﺛﺄﺗو، رﺎﻌﺳﻷا ،ﺔﺴﻓﺎﻨﳌا ،قﻮﺴﻟا ﰲ ،ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا . ﺔﻌﻗﻮﺘﳌا و ﺔﻘﻘﶈا حﺎﺑرﻷﺎﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﳌا ﺔﻴﳘﻷاو ،ﻲﻘﻓﻷا و ﻲﻤﻜﻟا ﲑﻐﺘﻟا ﺔﻓﺮﻌﳌ ﺔﻴﻧاﺰﻴﻤﻠﻟ يدﻮﻤﻌﻟاو ﻲﻘﻓﻷا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﺔﻴﺠﻬﻨﻣ ﺪﻤﺘﻌﺗ ﺔﻴﺻﻮﺘﻟا ﰒ ﻦﻣ و ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﻒﻌﻀﻟا و ةﻮﻘﻟا طﺎﻘﻧ ﺔﻓﺮﻌﳌ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﻞﻴﻠﲢ ﺔﻴﻐﺑ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻋ ﻦﻣ ﺮﺼﻨﻋ ﻞﻜﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟا راﺮﻘﻟا ذﺎﲣﻻ ﺔﻴﺋﺎﻬﻨﻟا 2 2 -،قازﺮﻟا ﺪﺒﻋ ﻒﻳﺮﻋ ،ﺪﻴﻔﻣ يوﺎﻴﳛ ﺮﺛأ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا IAS/IFRS ،ﱄﺎﳌا ﻞﻴﻠﺤﺘﻟا ﻰﻠﻋ ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا لﻮﺣ لوﻷا ﱄوﺪﻟا ﻲﻘﺘﻠﳌا ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻞﻇ ﻲﻣﻮﻳ 17 -18 ﻲﻔﻧﺎﺟ 2010 ، ،يداﻮﻟا ﻲﻌﻣﺎﳉا ﺰﻛﺮﳌا ص 03 . -،فﻮﻨﺷ ﺐﻴﻌﺷ ص، ﻩﺮﻛذ ﻖﺒﺳ ﻊﺟﺮﻣ 50 . 2

(26)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﻪﺟاﻮﺗ ﻲﺘﻟا تﺎﺑﻮﻌﺼﻟا :ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﰲ ةرﻮﺸﻨﳌا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻨﺠﻠﻟ يرﻮﺼﺘﻟا رﺎﻃﻹا ﺐﺴﺣ 1998 ﱯﻠﺗ نأ ﻦﻜﳝ ﻻ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا نﺎﻓ ﻲﻌﻴﺒﻃ و يدﺎﻋ ﺮﻣأ ﻪﻧا ﺞﺘﻨﺘﺴﻧ اﺬﻫ ﻦﻣ.ﺮﺧﻷ ﻞﻤﻌﺘﺴﻣ ﻦﻣ ﻒﻠﺘﲣ ةﲑﺧﻷا ﻩﺬﻫ نﺎﻓ ﺎﻬﻴﻠﻤﻌﺘﺴﻣ ﻞﻛ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا رﺎﺼﺘﺧﺎﺑ ﺎﳍ قﺮﻄﺘﻟا لوﺎﺤﻨﺳ ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ و ،ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ ﻦﻣ ﱃوﻷا تاﻮﻨﺴﻟا ﰲ تﺎﺑﻮﻌﺻ ﱄﺎﳌا مﺎﻈﻨﻟا ﻪﺟاﻮﻳ نأ 1 :  ﰲ ﻂﺸﻨﺗ ﱵﻟا ةﲑﺒﻜﻟا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﻖﻴﺒﻄﺘﻠﻟ ﺎﺳﺎﺳأ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌاو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺖﻤﻤﺻ تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺐﻠﻏاو ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﺔﻟﺎﻌﻓ ﺔﻴﻟﺎﻣ قﻮﺳ ﺪﺟﻮﺗ ﻻ ﺎﻤﻨﻴﺑ ،ﺔﻴﳌﺎﻌﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا قاﻮﺳﻷا ﰲ ةﺮﺿﺎﳊا و ﺔﺻرﻮﺒﻟا ؛ﺔﻄﺳﻮﺘﻣ و ةﲑﻐﺻ ﺎﻬﻴﻓ  يأ نأ ﺚﻴﲝ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺮﺸﻧ ﰲ ﺔﻴﻓﺎﻔﺸﻟاو حﺎﺼﻓﻹا ﻦﻣ ﱄﺎﻋ ىﻮﺘﺴﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺐﻠﻄﺘﺗ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﺔﻴﺒﻟﺎﻏ ﺎﻤﻨﻴﺑ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺎﻬﻨﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﺐﳚ رﺎﻤﺜﺘﺳا راﺮﻗ ذﺎﲣﻻ ﺔﻳروﺮﺿ ﺔﻣﻮﻠﻌﻣ ؛تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻳدوﺪﳏ و ﺔﻳﺮﺴﺑ ﺰﻴﻤﺘﻳ رﺎﻃإ ﰲ ﻼﻳﻮﻃ ﺖﻠﻤﻋ  ؛دﻮﻘﻋ ﺔﻌﺑرﻷا ﺖﺑرﺎﻗ ﺪﻗ ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ ةﺪﻤﻓ ﱯﺳﺎﶈا ﲏﻃﻮﻟا ﻂﻄﺨﳌﺎﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تادﺎﻌﻟا ﲑﻴﻐﺗ ﺔﺑﻮﻌﺻ  ؛ةﺪﻳﺪﳉا تﺎﻴﻄﻌﳌا ﻊﻣ ﺢﻠﺼﻳ ﻻ ﻮﻬﻓ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﰲ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا مﺎﻈﻧ مﺪﻗ  ﱐﺎﺛ ﻲﻫ ﺔﻴﺋﺎﺒﳉا دراﻮﳌا نأو ﺔﺻﺎﺧ ﻢﺋﺎﻘﻟا ﻲﺋﺎﺒﳉا مﺎﻈﻨﻟاو ﺪﻳﺪﳉا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺪﻋاﻮﻗ ﲔﺑ ﻖﻓاﻮﺘﻟا مﺪﻋ ،تﺎﻗوﺮﶈا ﺪﻌﺑ ﺎﺒﻴﺗﺮﺗ درﻮﻣ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا لواﺪﳉا ﺔﳉﺎﻌﻣ ﺪﻌﺑ ﻻإ ﺎﻫداﺪﻋإ ﻦﻜﳝ ﻻ ﺔﻴﺋﺎﺒﳉا تﺎﳛﺮﺼﺘﻟا نﺎﻓ ؛ﺔﻴﺋﺎﺒﳉا دﻮﻴﻘﻟا ﱃإ ارﺎﺒﺘﻋا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻓو ةﺮﻀﶈا  ﺐﺟاﻮﻟا ﻦﻣ نﺎﻛ ﺪﻘﻓ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا ﺰﻴﺣ مﺎﻈﻨﻟا لﻮﺧد ﻊﻣ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﻌﻣﺎﺠﻠﻟ ﺔﻴﻤﻴﻠﻌﺘﻟا ﺔﻣﻮﻈﻨﳌا ﻲﺷﺎﲤ مﺪﻋ ؛ﻦﻳﺮﻃﺆﳌاو ةﺬﺗﺎﺳﻷا ﻦﻳﻮﻜﺗو ﻪﻧﻮﻧﺎﻗ روﺪﺻ ﺬﻨﻣ ﺪﻳﺪﳉا مﺎﻈﻨﻟا ﺐﺴﺣ ﺔﻣﻮﻈﻨﳌا ﺚﻳﺪﲢ  ﻊﻣو ﻪﻘﻴﺒﻄﺗ ﺔﻳرﺎﺒﺟإو نﻮﻧﺎﻘﻟا روﺪﺻ ﲔﺑ ةﱰﻔﻟا ﻖﻴﻀﻟ مﺎﻈﻨﻟا اﺬﻫ ﻖﻴﺒﻄﺘﻟ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا داﺪﻌﺘﺳا مﺪﻋ ؛ﺎﻬﻴﺒﺳﺎﳏ ﻞﻛ ﻦﻳﻮﻜﺗ ﺔﻋﺎﺴﻟا ﺪﳊ تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻞﻛ ﻊﻄﺘﺴﺗ ﱂ ﻦﻳﺮﻃﺆﳌا ﺔﻠﻗ  ؛جرﺎﳋا ﰲ ﻦﻳﻮﻜﺘﻟا ﻒﻴﻟﺎﻜﺗ ﻊﻓد ﻰﻠﻋ تﺎﺴﺳﺆﳌا ةرﺪﻗ مﺪﻋ  نﻮﻧﺎﻘﻟا رﺪﺻ ﺪﻘﻓ مﺎﻈﻨﻟا ﺢﻴﺿﻮﺘﻟ ةردﺎﺼﻟا ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا صﻮﺼﻨﻟا ﺔﻳﺎﻔﻛ مﺪﻋ 07 / 11 برﺎﻘﻳ ﺎﻤﻴﻓ 100 لدﺎﻌﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﰲ ﺔﻠﺜﻤﺘﳌاو ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﻪﺘﻴﻌﺟﺮﻣ ترﺪﺻ ﺎﻤﻨﻴﺑ ﺔﺤﻔﺻ 2300 ؛ﺔﺤﻔﺻ  ﲑﻳﺎﻌﳌا ﰲ ﺚﻳﺪﲢ ﺎﻬﺒﺣﺎﺻ نﻮﻧﺎﻘﻟا زﺎﳒا ةﺪﻣ لﻮﻃ و . ﺮﺧﻷا ﺾﻌﺒﻟا ﺔﻓﺎﺿإ و ﺾﻌﺒﻟا ءﺎﻐﻟإ  ﻮﻫو ﺪﻳﺪﺟ ءﻲﺸﺑ ءﺎﺟ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ةدﺎﻋﻹ ﺔﻴﻘﻴﻘﺣ قاﻮﺳأ بﺎﻴﻏ نأ ﻻإ ﺔﻟدﺎﻌﻟا ﺔﻤﻴﻘﻟا ؛أﺪﺒﳌا اﺬﻫ ﻰﻠﻋ ﺎﺒﻠﺳ ﺮﺛﺆﻴﺳ  ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﻳ ﱵﻟاو ﺔﻴﻟﺎﳌا تﺎﻴﺿﺎﻳﺮﻠﻟ ﲔﺒﺳﺎﶈا ﻞﺟ كاردإ مﺪﻋ ﲔﻴﺤﺘﻟ ؛ﺔﻴﻠﺒﻘﺘﺴﳌا ﻢﻴﻘﻟا  ﻲﻠﻳﻮﻤﺘﻟا رﺎﳚﻹا دﻮﻘﻋ ﰲ ﲏﻤﻀﻟا ةﺪﺋﺎﻔﻟا لﺪﻌﻣ جﺮﺨﺘﺳا ﺔﺑﻮﻌﺻ . ،مﻼﻋﻮﺑ ﻲﳊﺎﺻ ص، ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ 140 . 1

(27)

ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا

16 ﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﻤﻟا ﺚﻟ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا : ﺎﻘﻓو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋو داﺪﻋإ ﺔﻘﻳﺮﻃ ﺮﻳﻮﻄﺗ ﻮﻫ ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺎﺑﻬ ءﺎﺟ ﱵﻟا ﺎﻳاﺰﳌا ﺪﺣأ ﻦﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻄﺸﻧﺄﺑ ﺔﻤﺘﻬﳌا فاﺮﻃﻷﺎﺑ لﺎﺼﺗﻻا ﰲ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﻞﺋﺎﺳﻮﻟا ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻞﺜﲤو ،ﺔﻴﻟود ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﲑﻳﺎﻌﳌ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ :لوﻷا ﺐﻠﻄﻤﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺔﻴﻫﺎﻣ ﻰﻠﻋ ﺐﻠﻄﳌا اﺬﻫ ﰲ ءﻮﻀﻟا ﻂﻠﺳﺄﺳ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا مﻮﻬﻔﻣ :ﻻوأ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻴﻌﺿﻮﻟا ﻦﻋ ﺔﻗدﺎﺻ ةرﻮﺻ ءﺎﻄﻋﺈﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﱵﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﻖﺋﺎﺛﻮﻟا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﻮﻫ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا بﺎﺴﺣ لﻼﺧ ﻦﻣ ءادﻷا ﰲ ةءﺎﻔﻜﻟا ﺢﻴﺿﻮﺗو ،ﺔﻴﻧاﺰﻴﳌا لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذو تﺎﺑﺎﺴﳊا ﻖﻠﻏ ﺦﻳرﺎﺗ ﰲ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﲔﻠﻤﻌﺘﺴﳌا ﻞﻛ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺔﻴﺒﻠﺗ ﻞﺟأ ﻦﻣ ﻚﻟذو ،ﺔﻨﻳﺰﳋا تاﲑﻐﺗ لوﺪﺟ ﻦﻣ ﺔﻨﻳﺰﳋا ﺔﻴﻌﺿو تاﲑﻐﺗ ﺪﻳﺪﲢو ،ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تاراﺮﻘﻠﻟ ﻢﻫذﺎﲣا ﺪﻨﻋ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﳍ 1 . ﺎﻴﻧﺎﺛ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فاﺪﻫأ : :ﻲﻠﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فاﺪﻫأ ﻞﺜﻤﺘﺗ 2 01 -:تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺔﻴﺒﻠﺗ ؛ضاﺮﻗﻹا تﺎﺌﻴﻫو ﲔﻴﻠﺒﻘﺘﺴﳌاو ﲔﻴﻟﺎﳊا ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌاو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻲﻜﻟﺎﻣ * ؛ﺎﻬﻴﻓ ﺔﻴﺑﺎﻗﺮﻟا تﺎﺌﻴﳍاو ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﺧاﺪﻟا ةرادﻹا * .ىﺮﺧﻷا ﺔﻴﻣﻮﻜﳊا تﺎﺌﻴﳍاو ﺐﺋاﺮﻀﻟا ةرادإ * 02 -ﻲﻓ ﺪﻴﻔﺗ ﻲﺘﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻟا ﺮﻴﻓﻮﺗ : ؛ﺔﻴﻧﺎﻤﺘﺋﻻا و ﺔﻳرﺎﻤﺜﺘﺳﻻا تاراﺮﻘﻟا ﺪﻴﺷﺮﺗ * ؛(ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا ﺔﺻﺎﺧ ) ﺔﻴﻠﺒﻘﺘﺴﳌا تﺎﻌﻗﻮﺘﻟا ﺮﻳﺪﻘﺗ * .دراﻮﳌا ةرادإ و ﺔﺴﺳﺆﳌا ةرادإ ﺞﺋﺎﺘﻧ رﺎﻬﻇإ * ف تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺪﻳﺪﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ وإ ﺔﻴﻣﺎﺘﳋا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋإ ﻰﻠﻋ ةﱪﳎ ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻞﻛ ن .ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ةرود ﻞﻛ ﺔﻳﺎ� ﰲ

1_{- Robert obert, Pratique des normes IAS /IFRS , DUNOD, paris, 2002, p54.}

2 ،ﺪﻟﺎﺧ ﺔﺑدﻮﺑ -و ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا تﺎﻧﻮﻜﻣ ﻰﻠﻋ يﺮﺋاﺰﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺮﺛأ ةﺮﻛﺬﻣ ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺔﻣﺪﻘﻣ جﺮﲣ ﻦﻤﺿ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ،ﺮﺋاﺰﳉا ،ﺔﺒﺳﺎﳏ ﺺﺼﲣ ،ةرﺎﺠﺘﻠﻟ ﺎﻴﻠﻌﻟا ﺔﺳرﺪﳌا ،ﲑﺘﺴﺟﺎﳌا ةدﺎﻬﺷ ﻞﻴﻧ 2006 -2007 ص ، 96 .