فعالية الرقابة الجبائية كأداة للحد من التهرب الضريبي -دراسة حالة مفتشية الضرائب الأخضرية-

I

مسق

لا

مولع

ةبسالمحا و ةيلالما

م : ناونعب ةركذ

ةبسالمحا و ةيلالما في ترسالما ةداهش لينل تابلطتم نمض لخدت ةركذم

ةعجارم و ةبسامح : صصتخ

بلطلا دادعإ

ة

:

: ذاتسلأا فارشإ

- ةزحم لماع ضيار يسلاز فياولا دبع قانشوب

: ةشقانلما ةنلج

ةفصلا

_{ةعمالجا}

_{ذاتسلأا بقل و مس}

_ا

اسيئر ةريوبلا ناحمرلا دبع شينحلب/أ اشقانم ةريوبلا دحمأ يواييح/أ فرشم ا ررقم و ا ةريوبلا ضيار يسلاز/أ ةيعمالجا ةنسلا 2017 / 2018

ك ةيئابلجا ةباقرلا ةيلاعف

أ

بييرضلا برهتلا نم دحلل ةاد

-ةيرضخلأا بئارضلا ةيشتفم ةلاح ةسارد

-I

ملاع ىلإ نودرتسو نونمؤملاو هلوسرو مكلمع الله ىريسف ولمعا لقو (

.) نولمعت متنك امب مكئبنيف ةداهشلاو بيغلا

ةيلأا ةبوتلا ةروس

دمحلا

لله

يذلا

انناعأ

ملعلاب

اننیزو

ملحلاب

انمركأو

ىوقتلاب

انلمجأو

ةیفاعلاب

.

مدقتأ

إب

ھ

ءاد

يلمع

عضاوتملا

ىلإ

:

لا

د

عر

يقاولا

زنكلاو

،يقابلا

زمر

ءاطعلا

قدصو

،ءابیلإا

ىلإ

ةورذ

فطعلا

،ءا فولاو

كل

لمجأ

،ءاوح

تنأ

يمأ

ةیلاغلا

لاطأ

الله

كرمع

.

ىلإ

نم

لعج

ملعلا

عبنم

،يقایتشا

كل

مدقأ

ماسو

،قا قحتسلإا

تنأ

يبأ

زیزعلا

الله كمحر بول قلا يف امئاد ىقبت يذلا

.

رذلا

رذانلا

رخذلاو

رماعلا

وجرأ

قیفوتلا

نم

ردا قلا

يتوخلأ

يتاوخأو

ءازعلأا

.

زمر

ةقادصلا

نسحو

ةقلاعلا

ءلامز

ةساردلا

ةعفد

ةعجارم و ةبساحم

.

ىلإ

نم

ھ

م

ةقلاطنإ

يضاملا

نوعو

رضاحلا

دنسو

لبقتسملا

يئا قدصأ

.

ىلإ

لك

نم

دم

دی

ةدعاسملا

اسو

ھ

م

انعم

يف

لیلذت

ام

انتهجاو

نم

تابوعص

.

قلا ف لله دمحلا

راونلأا

مث راهنلاو ليللا لعاجو ،

لاصلا

ة

ملاسلاو

انديس ىلع

راتخملا دمحم

.ملسو هيلع الله ىلص

لمعلا اذه يدها

ىلإ

ولا حلا فلاو حاجنلا رس

ا

. نيميركلا نيدل

دامأ

.امهرمع يف الله

ىلإ

نو مهعم تعرعرت نم

م

، مهنيب ينصغ ا

يتوخإ

خأو

يت

ىلإ

لك

لهلأا

لأاو

برا ق

ديعبو بيرق نم

ىلإ

نم

رانأ

يل

يف قيرطلا

، ةفرعملا نم طيسب ردقب ولو ملعلا ليصحت ليبس

يتذتاسأ

ماركلا

ىلإ

ا قفر

ء

نيذلا بردلا

وناك

ا

يئلامز ةوخإ ةباثمب

يئا قدصأو

ءازعلأا

ىلإ

ءلاؤه لك

ىمسأبو

. لمعلا اذه يدها ءا فولا يناعم

تياوتلمحا سرهف تياوتلمحا ةحفصلا ةلمسبلا I ءادهلإا II ءادهلإا III تياوتلمحا سرهف IV لوادلجا ةمئاق V لاكشلأا ةمئاق VI قحلالما ةمئاق VII ةمدقم أ بييرضلا برهتلا ةيلاكشإا و ةبيرضلا : لولأا لصفلا 1 ديهتم 1 لولأا ثحبلما ةبيرضلا لوح تايمومع : 2 لولأا بلطلما ةبيرضلا فيرعت : 2 نياثلا بلطلما ةبيرضلا دعاوق و صئاصخ : 3 و عاونأ : ثلاثلا بلطلما آ ةبيرضلا ليصتح تايل 6 ةبيرضلا فادهأ :عبارلا بلطلما 14 نياثلا ثحبلما : بييرضلا برهتلا لوح ةيساسا ميهافم 17 لولأا بلطلما هبابسأو بييرضلا برهتلا فيرعت : 17 نياثلا بلطلما : أ بييرضلا برهتلا لاكش 22 بييرضلا شغلاو برهتلا ينب ةقلاعلا : ثلاثلا بلطلما 24 ثلاثلا ثحبلما هتحفاكم لئاسوو بييرضلا برهتلا سايق قرطو رثاا : 26 لولأا بلطلما : رثاآ بييرضلا برهتلا 26 هتحفاكم لئاسوو بييرضلا برهتلا قرط :نياثلا بلطلما 28

تياوتلمحا سرهف : ثلاثلا بلطلما بييرضلا برهتلا سايق قرط 38 ةصلاخ 44 نياثلا لصفلا بييرضلا برهتلا نم دحلل ةيلاك ةيئابلجا ةباقرلا : 45 يهتم د 45 ثحبلما لولأا : ةيئابلجا ةباقرلا ةيهام 46 لولأا بلطلما : ةيئابلجا ةباقرلا فيرعت 46 نياثلا بلطلما :أ ةيئابلجا ةباقرلا فاده 47 ةيئابلجا ةباقرلا لاكشأ : ثلاثلا بلطلما 48 بلطلما لا عبار : لإا ةيئابلجا ةباقرلل يميظنتلا و نيوناقلا راط 51 لما : نياثلا ثحب إ تباوقعو تاءارج ةيئابلجا ةباقرلا 57 تارادلإا ينب قيسنتلا : لىولأا بلطلما 57 : نياثلا بلطلما إ بييرضلا برهتلا ةحفاكم في ةيئابلجا ةباقرلا تاءارج 59 : ثلاثلا بلطلما ةباقرلا تباوقع ةيئابلجا 67 بييرضلا برهتلا ةحفاكم في ةيئابلجا ةباقرلا ةيلاعف مييقت : ثلاثلا ثحبلما 73 بييرضلا برهتلا ةحفاكم في ةيئابلجا ةباقرلا ياازم : لولأا بلطلما 73 بييرضلا برهتلا ةحفاكم في ةيئابلجا ةباقرلا تايبلس : نياثلا بلطلما 75 ةيلاعف نم دتح تيلا تباوعصلا : ثلاثلا بييرضلا برهتلا ةحفاكم في ةيئابلجا ةباقرلا 77 ةصلاخ 82 ةيرضخلأا بئارضلا ةيشتفلم ةيناديم ةسارد : ثلاثلا لصفلا 83 ديهتم 83 ةيرضخلأا بئارضلا ةيشتفلم يمدقت : لولأا ثحبلما 84 يميظنتلا اهلكيهو بئارضلا ةيشتفم ةأشن : لولأا بلطلما 84 بئارضلا ةيشتفم ماهم : نياثلا بلطلما 85

تياوتلمحا سرهف ةيئابلجا ةباقرلا جهانم : نياثلا ثحبلما 87 فللما نيوكت : لولأا بلطلما 87 : نياثلا بلطلما إ ينعم ماظنل فلكلما عاضخ 87 ةيناديم ةسارد : ثلاثلا ثحبلما 90 ةييرضحتلا ةلحرلما : لولأا بلطلما 90 ةلاح ةسارد : نياثلا بلطلما في لا ماظن يقيقلحا 90 ةلاح ةسارد : ثلاثلا بلطلما في لا ماظن فيازلجا 99 ةصلاخ 104 ةتمالخا 105 عجارلما ةمئاق 109

و لوادلجا ةمئاق

لوادلجا ةمئاق V لوادلجا ةمئاق مقرلا لودلجا ةحفصلا 01 ةرشابلما بئارضلا بويعو ياازم 09 02 ةرشابلما يرغ بئارضلا بويعو ياازم 10 03 مقر لكشلما ضوبقلما لامعلأا 94 04 ةفاضلما ةميقلا ىلع مسرلبا ةصالخا ةعجترسلما قوقلحا TVA 94 05 نيهلما طاشنلا ىلع مسرلبا ةصالخا ةعجترسلما قوقلحا TAP 95 06 حبرلا شماه 95 07 ل عضالخا ءاعولا IRG – R هليكشت داعلما 96 08 لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلبا ةصالخا ةعجترسلما قوقلحا IRG-R 2012 96 09 هليكشت داعلما حبرلا 97 10 لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلبا ةصالخا ةعجترسلما قوقلحا IRG-R 2013 97 11 روجلأا ةئف لخدلا ىلع ةبيرضلبا ةصالخا ةعجترسلما قوقلحا IRG-S 2013 98 12 تلايدعتلا ةيئاهنلا ىلع موسرلاو بئارضلا قيقحتلا لمح 99 13 يدعاصتلا لخدلا ىلع ةبيرضلا ملس 102

لاكشلأا ةمئاق VI لاكشلأا ةمئاق مقرلا لكشلا ةحفصلا 01 ةيئابلجا ةباقرلا لاكشأ 49 02 لكيلها يميظنتلا ماعلا ةيريدلم ثحبلا تاعجارلماو 55 03 لكيلها يميظنتلا ةيريدلم بئارضلا ةيئلاولا 56 04 يلها ةيشتفلم يميظنتلا لك لأبا بئارضلا ةيرضخ 84

قحلالما ةمئاق قحلالما ةمئاق قحللما مقر ناونعلا قحللما 10 يرهشلا حيرصتلا ةقيثو G50 قحللما 10 ةيونسلا ةينازيلما قحللما 10 لامعلأا مقرب حيرصتلا G12 ةنس 0102 قحللما 12 يريدقتلا لامعلأا مقرب حيرصتلا ةنسل 0102 قحللما 10 ةنس يليمكتلا لامعلأا مقرب حيرصتلا 0102 قحللما 10 راعشا غيلبتلاب يئاهنلا ةيفازلجا ةبيرضلاب قحللما 12 رضمح راعشا جذونم ةنياعلما

ةمدقم ةمدقم ةبيرضلا دعت ماعلا لالما نم ًاءزج ، دارفلأا عيجم لَبِق نم عفدُت ثيح ةفصب و ةلودلا ةموكح لىإ ةلداع مهنيب اّمم ، ةماعلا ةّيراضلحاو ةّيومنتلا عيراشلما ليوتم ىلع بئارضلا دعاسُتو ، ينيونعم وأ ينيعيبط صاخشأ اوناك ءاوس عمتلمجا في دارفلأل تامدلخا نم ديدعلا يمدقت في مهاسُي ةلجع عفدو ةيمنتلا ةيمانلا لودلا ضعبل . ل ائبع هل ةبسنلبا يه هيلع ضرفت يذلا فلكلما نك ،إ هيلع كلذ دوعي نأ نودبو ابرج هلخد نم عطتقت انهأ ذ ةيئابلجا ةرادلإا ىلع لياحتلا وأ اهنم صلختلبا امإ اهتمواقلم مهنم ضعبلا ىعسي كلذل ، رشابم عفن وأ لباقم ةبيرضلا ضيفتخ فدبه بييرضلا هءاعو ليلقتلا لىإ ءوجللبا ، حبارلأا وأ تايلمعلا ضعبب حرصي لا نأ هل نكيم امك وأ بييرضلا بنجتلا وهو ينناوقلا فلايخ لا اهمدحأ ناعون لىإ مسقني يذلاو ، بييرضلا برهتلبا فرعي ام وهو قلا فلايخ رخلآاو ، عورشلما برهتلا . بييرضلا برهتلا وهو ينناو ق يرغ وهف يعرش هرابتعا نكمأ اذإ كولسلا اذهو قوقح عييضتل ةليسو دعت بييرضلا برهتلا ةرهاظ نلأ نيونا تلا و ، ةماعلا ةنيزلخا ل لودلا لك في ةرهاظ بييرضلا بره دوعيو ، ةتوافتم بسنب نك اذه ىدم لىإ ابلاغ إ لامتك ةلود لك في بييرضلا يعولا اهتمارصو . ينمهتلما ىلع تباوقع ضرف في نإ إ راشتن ا مظعم ينب بييرضلا برهتلا ةرهاظ لأ ةلودلا قيقتح نود لويح ينفلكلم ه ، ةيلالما اهتسايس فاد نلأ ه . لاداع اعيزوت ةماعلا ءابعلأا عيزوت نم عنيم امك، ةنيزلخا اهنم ديفتست نأ ضورفلما نم دراوم فزنتسي م ةباقرلا يهو ةيمومعلا ةنيزخلل ليومتلا رداصم ىلع ةظفالمحا في ةلودلا قوقح نم ايساسأ اقح تبثي عرشلما لعج ا يئابلجا ة قيبطتلا و تايحرصتلا ةحص نم دكأتلا لجأ نم ةيئابلجا ةرادلإل تلوخ تيلا تاءارجلإا مهأ نم يه و . بلجا ةباقرللف ةيئابلجا تاعيرشتلا و ينناوقلل نياديلما اتهاقحتسلم ةبيرضلبا ينفلكلما ةيدتأ نم ةرادلإا ينكتم في رود ةيئا اهيلإ نولصوتي تيلا تازواجتلا و تافلاخلما و ءاطخلأا حيحصت لياتلباو . ةماع ةفصب داصتقلااو ، ةصاخ ةفصب ةبيرضلا بيصت تيلا تافلآا رطخأ نم دعي ةبيرضلا عفد نم برهتلاف يزخ ام دراوم نم هفزنتسي الم . ةماع عفانم قيقتح في الهامعتسا ضورفلما نم تناك ةلودلا ةن امم قبس حرطن ةيلاكشلإا ةيلاتلا : ام ىدم ةيلاعف ةباقرلا ةيئابلجا دحلل نم ةرهاظ برهتلا بييرضلا ؟

ةمدقم : ةيلاتلا تلاؤاستلا حرطب موقن ةيلاكشلاا هذه ىلع ةباجلإل -ام دوصقلما ةبيرضلبا امو يه فادهلأا تيلا يمرت ؟اهقيقحتل -ام يه مهأ تاءارجلإا ةدمتعلما نم ةرادلإا ةيئابلجا نم دحلل برهتلا ؟ بييرضلا -ةباقرلا ةيلاعفو قافآ يه ام ةيئابلجا ؟ بييرضلا برهتلا ةرهاظ ميجتح في :تايضرفلا حاضيإو تلاؤاستلا حرط دعب لاا ةيلاكش اقلطنم نوكتس تيلا تايضرفلا ضعب يمدقت يرورضلا نم انيأر ةساردلل :يلي امك يهو ، -يبيرضلا ة و ةلودلا ةنيزلخ يساسأ دروم يه هيجوتل ةليسو و تاورثلا عيزوت في ةلادعلا قيقحتل ةادأ يداصتقلاا طاشنلا . -ةيئابلجا ةباقرلا ىلع -ةيئابلجا ةرادلإا دمتعت بييرضلا برهتلا ةبرالمح ةليسو مهأك . -بييرضلا برهتلا ةرهاظ يشفت حبكل فياكلا ردقلبا ةلاعف تسيل ةيئابلجا ةباقرلا نإ . ثحبلا ةيهمأ بييرضلا برهتلا ةرهاظل ةئيسلا رثالآا كلت نم عبنت ةساردلا هذه ةيهمأ نإ ةلئاط لااومأ تلعج تيلاو ، نود نم ةيرح لكب لوادتت عاطتقا وأ ةبقارم اهنم ةيمومعلا ةنيزلخا نامرح كلذبو ، ثحبلا لظ في ، ةيداعلا ةيابلجا دراوم نم عفرلل ةينعلما تاطلسلا لبق نم ديازتلما جلاعلا لبس لك ذاتخا ةرورض لياتلباو ، لئاسولا نم انهوك ةيئابلجا ةباقرلا ةيهمأ ىلجتت انه نمو ةيرطلخا ةرهاظلا هذه ةبهالمج ةحاتلما .جلاعلل ةمالها :ثحبلا فادهأ ا ىلجتت في ثحبلا اذه نم ةوجرلما فادهلأ -بييرضلا برهتلا ةرهاظ صيخشت .

ةمدقم جهانلما مهأ لوانت ةرهاظلا سايقل . -بييرضلا برهتلا ةرهاظ ةحفاكم ىلع ةمئاقلا ةزهجلأا زاربإ ىلع فوقولل كلذل ةذختلما تاءارجلإاو لئاسولا مهأو ، اهتيلاعفو اتهردق ىدم ةحفاكلما في . -ءافك نم دلحا ىلع لمعت تيلاو ةيئابلجا ةباقرلا تاقوعم زاربإ اته . بابسأ رايتخا عوضولما دوجو إ . بييرضلا برهتلا ةرهاظل يربك راشتن -. ةيبيرضلا متهامازتلا بنتجو بييرضلا برهتلا لىا ةبيرضلبا ينفلكلما ءولج بابسا مهف ةلوامح -لم بئارضلا ةيشتف-لما لبق نم ةعبت-لما قرطلا نع فشكلا ةلوامح . هنم دلحا ةلوامحو بييرضلا برهتلا ةهجاو ثحبلا تباوعص نإ ثحبلا تباوعص لثمتت بئارضلا ةرادلإ ةيطارقويربلا تاءارجلإا في ضعب يمدقت مدع في ، .ةيرسلبا كلذ في ةجتمح تايطعلماو تاءاصحلإا ا تاودلأاو جهنلما ثحبلا في ةمدختسلم إ يفصولا يليلحتلا طنم ثحبلا اذه للاخ انجهتن نصتو عوضولمبا ةقلعتلما تامولعلما عجم فدبه ي اهف اهليلتحو ، للاخ نم ةلاح ةسارد جهنم مهف كلذكو يرظنلا راطلاا مهف ضرغب ثحبلا ةرهاظ صيخشتو فصوو و تاظحلالما و ةيئابلجا ةباقرلبا ةقلعتلما ةيبيرضلا تاعيرشتلاو ينناوقلا و ةيناديلما تامولعلماو تايطعلما كلذك ميعدت لأبا بئارضلا ةيشتفلم ةيئابلجا ةباقرلا لحاصلم ةيقيبطت ينتلابح انتسارد يرضخ . ة ثحبلا ةطخ ينيرضن ينلصف لىا انثبح ميسقتب انمق دقل يلي ام ةثلاثلا لوصفلا في انلونت ثيح يقيبطت لصفو : لولأا لصفلا للاخ : ةبيرضلا ةيلاكشإو بييرضلا برهتلا ، نمضت ثلاث ثحابم في انقرطت ثيبح ، لىإ لولأا ثحبلما ةبيرضلا لوح تايمومع ، صئاصخ هيف نمضت يذلاو ضرف دعاوق ةبيرضلا انمق امك ، ركذب

ةمدقم آ فيو ةبيرضلا ليصتح تايل ينب ةقلاعلا نع ثحبلبا انمق امك بييرضلا برهتلا لاكشا لىا انقرطت نياثلا ثحبلما هسايق ةيفيكو بييرضلا برهتلا قرط و رثاا نم لك لىا انقرطت ثلاثلا ثحبلما في اما بييرضلا شغلا و برهتلا . نياثلا لصفلا للاخ امأ : ك ةيئابلجا ةباقرلا ةيلآ بييرضلا برهتلا نم دحلل ، انلوانتف ثلاث ثحابم ثيبح ، ا لىإ لولأا ثحبلما في انقرطت لاكشأو فاده ةعبتلما و اعويش رثكلأا ةيئابلجا ةباقرلا في نياثلا ثحبلما في امأ ، ىلع نازكرف اهماهم نع كلذكو ةيئابلجا ةباقرلا تباوقعو تاءارجا لىإ ثلاثلا ثحبلما للاخ انقرطت امك ، مييقت نم ةيئابلجا ةباقرلا . تباوعصلاو تايبلسو ياازلما للاخ يقيبطتلا بنالجا هللاخ انلوانت يذلا و ثلاثلا لصفلا في ةباقرلل يلمعلا عقاولا زاربلإ هانصصخ ثيبح ، يلآك ةيئابلجا بييرضلا برهتلا نم دحلل ة انلوانت ثيبح ، لأا ثحبلما ثحابم ثلاث هيف هيف انقرطت لو إ لكيلها لى ماهمو يميظنتلا لأبا بئارضلا ةيشتفم ةيرضخ ، يئابلجا فللما نيوكت نياثلا ثحبلماو عاضخإو فلكلما إ ماظن لى ينعم انمق ثم ثلاثلا ثحبلما في في لولأا تلثتم ةيئابلجا تاقيقحتلل ينتلاح ةساردب يقيقلحا ماظنلا ةيناثلا امأ في تلثمتف ديحولا فيازلجا ماظنلا . تم نيأ ةتمالخا انلوانت يرخلأا فيو ثحبلل ماع صيخلت اهيف اهيلإ لصوتلما جئاتنلا مهأ ضارعتسا عم ، لعو ، ى .تاحاترقلااو تايصوتلا ضعب يمدقتب انمق ةيرخلأا هذه ءوض

: لولأا لصفلا

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا : لولأا لصفلا ديهتم نإ عسوت طاشن ةلودلا ىدأ لىإ ةدياز اتهاقفن متحتف اهيلع ثحبلا نع رداصم ةديدج ليومتل ةيطغتو تاقفنلا ةديازتلما ، رارمتسبا ذإ بيج نأ يطغت هذه تاقفنلا دراوبم ةلباقم ، اله ةهجاولمو هذه تاقفنلا ىعست ةلودلا ةدهاج لىإ عاطتقا بئارضلا تيلا لصتح ابرج نم صاخشلأا ينعضالخا ةبيرضلل نمو لجأ نامض ميظنت تاداريإ ةبيرض أجلت ةلودلا لىإ عضو ماظن بييرض معدم تاعيرشتب ينناوقو يرسي اهقفو للكلما لا و ةبيرضلبا جريخ نع ، اهقاطن ةفاضلإبا لىإ نأ ةيهمأ ةبيرضلا اهتيلاعفو ناتنوهرم ىدبم ةباجتسا مازتلاو ينفلكلما ، متهابجاوب ةباجتسلاا هذهو في اهمظعم نولكت ةيبسن ةجيتن ةيلدلجا ةمئاقلا ذنم يمدقلا ينب عفد ةبيرضلا برهتلاو نم ، اهئادأ دقو تذتخا ةرهاظ برهتلا رثاأ ةيرطخ داعبأو ةيبلس داصتقلاا ىلع نيطولا ىلعو فادهلأا ، ةرطسلما ثيح قيعت ةيلاعف ماظنلا بييرضلا نم للاخ حبك دوهج هتناوكم ةيساسلأا ةلثمتلما في قت لىإ نادمتعا اذله ةيبيرضلا ةرادلإا و يئابلجا عيرشتلا : ثحابم ةثلاث لىإ لصفلا اذه ميس ثحبلما لولأا : رضلا لوح تايمومع ةبي م : نياثلا ثحبلما بييرضلا برهتلا لوح ةيساسا ميهاف هتحفاكم لئاسوو بييرضلا برهتلا سايق قرطو رثاا : ثلاثلا ثحبلما

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا ةبيرضلا لوح تايمومع : لولأا ثحبلما ثيح نم اله هئادأ ثيح نم ءاوس ناسنلإا تايبح يااضقلا قصلأ نم رصاعلما انلماع في بئارضلا دعت هعافتنا و ةلودلل ةماعلا تاداريلاا رداصم مهأ نم دعتو ، ةلودلا لبق نم ةمدقلما ةماعلا تامدلخا راطإ في اهدراوبم اهطاشن هيجوت و ةلودلا ةينازيم تاداريا ليوتم و اتهاقفن ةيطغتل اهلمعتست تيلا اهمدقأ يداصتقلاا مدختست و ةيداصتقلاا و ةيلالما تاسايسلا ذيفنت في بئارضلا ةبيرضلا فيرعت : لولأا بلطلما و ةيعيرشتلا داولمبا اعساو امالمإ ضترفي و تاودأ و تاينقت هل دقعم نف ةبيرضلا برتعت فيرعت فلتيخ دق نكيم تيلا يحاونلا فلاتخبا ةبيرضلا نأ اوس ةبيرضلل الهلاخ نم رظنن ةيداصتقا تناك ء وأ ةيعامتجا وأ ةيسايس وأ نكميف . ةينوناق نأ : ةبيرضلا فرعن لولأا فيرعتلا يه ةبيرضلا ا عاطتق ةماع فادهأ قيقتح ضرغب لباقم نودب و ةلودلا هددتح يئانه و يمازلإ ليام 1 . نياثلا فيرعتلا إ وأ ةلودلا هيرتج يبرج يدقن عاطتق إ دح ى دصقب ةفلتخلما ةيداصتقلاا تادحولا دراوم ىلع ةماعلا اتهائيه ةيفلكتلا اهرادقلم اقفو ةيداصتقلاا تادحولا ينب ءابعلأا هذه عيزوت و، ددمح لباقم نود ةماعلا ءابعلأا ةيطغت 2 . فيرعتلا ثلاثلا موقت تيلا و ةيهماستلا متهاردق بسح ابه ينفلكلما ىلع ضرفت ةيدقن ةهماسم يه ليوحتب ةطلسلا قيرط نع ةطلسلا فرط نم ةددلمحا فادهلأا قيقتح ونح ددمح لباقم نودب و يئانه لكشب و لاوملأا 3 . عبارلا فيرعتلا 1 ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ةسسؤلما ةيابج ةديزوب ديحم ط 3 2010 ص 8 2 رشنلا و ةعابطلل باتكلا راد ليالما عيرشتلا و ةماعلا ةيلالما بيانلجا رهاط 1990 ص 135 3 ةيعمالجا تاعوبطلما ناويد ةماعلا ةيلالما تياداصتقا سابع دممح زرمح ط 5 2007 ص 145

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا ةيميلقلإا تاعاملجا ةدئافل زجنم لباقم نود يئانه ةطلس وذ يدقن عاطتقا انهأ ىلع فرعت و 1 . نود يئانه و يرابجإ يدقن عاطتقا نع ةرابع ةبيرضلا نأ صلختسن نأ نكيم ةقباسلا فيراعتلا للاخ نم ةينوناق دعاوقل اقفو متي لباقم ل داصتقلابا رثتأ تناك قباسلا في تائيلها وأ ةلودلا اهعطتقت سكعلا نلآا نك زيمتتو . ةفلكتلا رادقم بسبح صاخشلأا لاومأ نم ةصتخلما ةماعلا : ةيلاتلا دعاوقلا و صئاصلخبا بئارضلا

نياثلا بلطلما

ةبيرضلا دعاوق و صئاصخ :

ةبيرضلا صئاصخ : لاوأ : ةيلاتلا صئاصلخا صلاختسا اننكيم ةقباسلا فيراعتلا نم 1 . يدقن عاطتقا ةبيرضلا ماظنلا هضرق ام عم ايشاتم دوقن ةروص ةبيرضلا تذخأ يداصتقلاا دوقنلا نإف لياتلبا و ، ثيدلحا رصعلا في بئارضلا اهيف ابم تاداريلاا عيجم كلذ لشم ثيبح ، صالخا وأ ماعلا عاطقلا في كلذ ناك ءاوس اهميمعت تم دق دوقنلبا اهليصتح متي ثيح 2 مدع لاوحلأا نم لاح يبأ نيعي لا ةيدقنلا ةروصلبا اهليصتح و ةبيرضلا ضرف نإ . با اهتيابج ةيناكما .بورلحا لثم ةيئانثتسلاا فورظلا فيو نايحلأا قيضأ في لاإ متي لا رملأا نأ لاإ ةينيعلا ةروصل 2 . بيرضلا ةيرابجإ و ةيمازلإ ةروصب عفدت ة لىإ عوجرلا نود يأ... يرسقو يرمأ بولسبأ ةماعلا ةطلسلا لبق نم ضرفت ةيمازلا ةضيرف ةبيرضلا نإ ا رادصإ نأ و ، كلذب دارفلأا ةقفاوم نفلا و يسايسلا نفلا لخادت ةقيقح رسفي نوناقب نوكي اهليدعت وأ ةبيرضل اهيلع اهليدعت وأ ةبيرض عورشلم اهدادعإ دنع ةيذيفنتلا ةطلسلا ىلع نأ كلذ نيعي ، ةبيرضلا ضرف في ليالما دعاوق نم ةيلالما باتك هيلإ لصوت ابم داشترسلاا 3 . 3 . ةيئانه ةروصب عفدت ةبيرضلا اميف اهبحاص اهدترسي ةنامأ وأ ةعيدو تسيل يهف دادترسلاا ةلباق يرغ انهأ يأ ةيئانه ةفصب ةبيرضلا عفدت دعب 4 اهنع دئاوف ةيأ فدبلا و مله اهتميق درب مزتلت لا ةلودلا نأ نىعبم ، 1 . 1 ةموه راد بئارضلا و ةيابلجا تياداصتقا سابع دممح زرمح 2008 ص 13 2 ص هركذ قبس عجرم بيلالجا رهاط 136 3 نامع ةيرسلما راد ةماعلا ةيلالما تياداصتقا يوازعلا ىده ، ةقاط دممح ط 2 2010 ص 89 4 ص هركذ قبس عجرم ةديزوب ديحم 8

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا 4 . ةيئانه ةروصب عفدت ةبيرضلا ةفصب ةبيرضلا عفدت ةيئانه ةلباق يرغ انهأ يأ دادترسلاا اميف اهبحاص اهدترسي ةنامأ وأ ةعيدو تسيل يهف دعب 2 اهنع دئاوف ةيأ فدبلا و مله اهتميق درب مزتلت لا ةلودلا نأ نىعبم ، 3 . 5 . لباقم نودب ةبيرضلا عفدت نأ يفني لا اذه نأ يرغ ، اهعفدي ينح ةلودلا نم ددمح لباقبم عتمتي لا ةبيرضلا عفدي يذلا فلكلما نإ يأ عفتني نطاوم هنبأ نكلا ةبيرضلبا فلكم هنلأ لا ةماعلا قفارلما اهمدقت تيلا ةماعلا تامدلخبا فلكلما 4 . 6 . ماعلا عفنلا قيقحتل فدته ةبيرضلا يننطاولما عيجم صتخ ةماع تاقفن ةهجاولم لب هتاذب ينعم ءيش ىلع قافنلإا ضرغل لصتح لا ةبيرضلاف ماع اهتعفنمف ةلودلاو 5 . دعاوق : اينثا ةبيرضلا لىإ دعاوقلا هذه فدتهو ةبيرضلل نيفلا ميظنتلا دنع ةلودلا ابه مزتلت تيلا سسلأا كلت ةبيرضلا دعاوقب دصقي : في لثمتت دعاوقلا هذهو . نطاولما ةحلصمو ) ةيمومعلا ةنيزلخا( ةلودلا تيحلصم ينب قيفوتلا 1 . ةلادعلا ةدعاق La règle de justice هب عتمتي يذلا لخدلا بسح يأ ةيفيلكتلا متهردقلم اقفو عمتلمجا دارفأ ينب ةبيرضلا ءابعلأا عيزوت ةرورض نيعت ةشيعلما ىوتسم و بسانتي ابم ةيلئاعلا ءابعلأا و ةبيرضلا ءادأ نم ةضفخنلما لوخدلا باحصأ ءافعا ةرورض عم، ه ققحتت و ذ ثيبح ةماع ةبيرضلا نوكت نبأ ةلادعلا ه نوكي نأو ءانثتسا نودب دارفلأا و لاوملأا ةفاك لمشت و لكك بييرضلا ماظنلا ىلع فرصني نا بيج بلطلما اذه نأو ، ينفلكلما عيملج ةبسنلبا ادحاو ةبيرضلا ءبع رثأ يغلت دق ةددعتلما بئارضلا نأ كلذو ةلداع يرغ انهوكل ةدح ىلع بئارضلا هذه دقتنت نأ أطلخا نم هنأ لىإ يدؤتف اهضعب نمؤت ةيبيرض ةلماعم هيلع بتتري امدنع لداع بييرضلا ماظنلا حبصيو. لداع بييرض ماظن .عمتلمجا دارفأ ةيبلغأ ةلادع 1 ز بني ينسح ضوع الله ئدابلما ةماعلا رادلا ةيعمالجا رشنلل زوتلاو عي تويرب 1998 ص 120 2 ص هركذ قبس عجرم ةديزوب ديحم 8 3 ز بني ينسح ضوع الله ئدابلما ةماعلا رادلا ةيعمالجا رشنلل زوتلاو عي تويرب 1998 ص 120 4 هركذ قبس عجرم بيلالجا رهاط ص 137 5 ةديزوب ديحم لما عجر لا س ا ص قب 8

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا 2 . )حوضولا( ينقيلا ةدعاق La règle de certitude فرعي نأ ناكبم ةيهملأا نم هنأ كلذ ، ضومغ نود ينقيلا ليبس ىلع ةددمح ةبيرضلا نوكت نأ ابه دصقيو فلكلما ابه قلعتي ام لك و اهليصتح ةقيرط اهعفد داعيم اهئاعو ، ةبيرضلا رعس ثيح نم هتامازتلا ةبيرضلا عفدب . ةيرادا تاءارجإ نم اذهو عيملج ةرقتسم و ةحضاو ةيبيرضلاو ةيلالما تاعيرشتلا نوكت نأ اضيا بلطتي ام برهتلا ةرهاظ نم عنيم و ةيبيرضلا ةدياز لىا كلذ يدؤي امم ينفلكلما بييرضلا 1 . 3 . ليصحتلا في ةمئلالما ةدعاق La règle de commodité داعيم مءلاتي نأ نيعي اذهو ، لومملل ةمئلام رثكلأا قرطلا و تاقولأا في ةبيرضلا بىتج نأ ابه دصقيو ئبعل لابقت رثكأ و اردق ارثكأ فلكلما هيف نوكي يذلا تقولا وه و ، لخدلا قيقتح دعوم عم ةبيرضلا ليصتح . ةبيرضلا ( ةيرجلأا ليخادلما ىلع ةضورفلما ةبيرضلا رئازلجا في دنج رامضلما اذه فيو IRG/Salaires ةعاس عطتقت ) ءارجلأل امئلام اتقو لكشت كلذب روجلأا عفد 2 . 4 . تاقفنلا في داصتقلاا ةدعاق La règle d économie ةبيرض لك مظنت نأ ةرورض يأ ةيابلجا تاقفن في داصتقلاا لىإ ثيسم مدآ اهددح امك ةدعاقلا هذه يضتقت لا ثيبح ةلودلا ةنيزخ لخدي امع اهتيابج ةفلك ديزت باولسأ راتتخ نأ ةلودلا ىلع نأ كلذ نيعيو ، ةيابجلل اهعضوم يرغ في ةيحضت فلكلما لمحتي لا تىح ةنكمم ةقفن لقأ اهفلكي ينب قرفلا لءاضتي و امو هعفدي ام هلباقت لا ءبعب فلكلما ليمتح لىا يدؤت ةيابلجا ةفلك في ةدياز لكف ةلودلا ةنيزخ لخدي تاداريلاا في ةدياز . ةماعلا ةرازغو عافتراو اهليصتح ةفلك ضافنخبا زيمتت تيلا كلت يه بئارضلا لضفأ نأ نيعت داصتقلاا ةدعاقف هيلعو اهتليصح 3 . 5 . اق تابثلا ةدع La règle de stabilité في اصوصخو ، ةيداصتقلاا ةايلحا ىلع أرطت تيلا تايرغتلل اعبت بئارضلا ةليصح يرغتت لا نأ ابه دصقيو امنيب ، جاتنلإا و لوخدلا ديادزا ببسب ءاخرلا تاقوأ في ةداع دادزت ةبيرضلا ةليصح نأ كلذو داسكلا تاقوأ 1 لا ىده ةقاط دممح يوازع هركذ قبس هجرم ص 91 2 ص هركذ قبس عجرم ةديزوب ديحم 10 3 ندرلأا دماح راد بييرضلا عيرشتلو ةماعلا ةيلالما يلعلا حيلف لداع 2007 ص 97

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا ةبسنلبا ةيربك ةيلام ةقياضلم ةماعلا تاطلسلا ضرعي امم داسكلا تاقوأ في ةداع لقت ةبيرضلا ةليصح نأ دنج تاقولأا هذه في دادزت تيلا اتهايلوؤسلم . 6 . ةنورلما ةدعاق La règle d el élasticité يريغتب ناكملإا ردقو ةينمزلا ةيحانلا نم باوحصم لخدلا يريغت نوكي نأ ابه دصقيو فيو ةيبيرضلا ةليصلحا في شامكنا مدع عم اتهلادعم ديادزلا ةجيتن اهتليصح دادزت تيلا يه ةنرلما ةبيرضلاف رخآ نىعبمو ، هاتجلاا سفن اهتليصح ضافنخا ثم نمو اهئاعو 1 . و عاونأ : ثلاثلا بلطلما آ ةبيرضلا ليصتح تايل بئارضلا عاونأ : لاوأ لا ةثيدلحا ةيبيرضلا ةمظنلأا نأ ذا ، ناكلماو نامزلا فلاتخبا ةينفلا اهروص فلتتخو بئارضلا عاونأ عونتت . يرياعم ةدع لىا ادانتسا بئارضلا فنصت انما و بئارضلا نم دحاو عون ىلع رصتقت 1 . : بييرضلا ءاعولا رايعم ةددعتلما بئارضلا و ةديحولا ةبيرضلا دنج رايعلما اذه بسح 1.1 . ةديحولا ةبيرضلا L’impôt unique ةبيرض ىلع وأ طقف ةدحاو ةبيرض ىلع هيف ةلودلا دمتعت يذلا ماظنلا يه ةدرفلما ةبيرضلا وأ ةديحولا ةبيرضلا ةيلام دراوم نم اهمزلي ام ىلع لوصحلل ةدحاو ةيسيئر 2 . ةبيرضلا زاتتم و : يلي ابم ةدحاولا -اهتيابج ةقفن ةلقو اهليصتح ةلوهس -هئابعأ فلتمخ ىذكو ، فلكلما تايناكمإ لك رابتعلاا ينعب ذختأ -حوضولبا زاتتم : اتهايبلس نمو -يداصتقلاا طاشنلا رهاظم نم ارهظم وأ ةورثلا نم اءزج لاإ بيصت لا 111 _{ص هركذ قبس عجرم ةديزوب ديحم} 2 _{100 ص هركذ قبس عجرم يلعلا حيلف لداع}

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا ، ينفلكلما ىلع ءبعلا ةليقث ءاعو قاهرا لىإ يدؤت ثيح نم نوبرهتي ينفلكلما لعتجو ةبيرضلا .اهعفد 2.1 . ةددعتلما بئارضلا Multiplicité de l impôt دمتعت ماظنلا اذه بسحف ، بئارضلا نم ةفلتمخ عاونلأ ينفلكلما عاضخإ ةددعتلما بئارضلا ماظنب نيعي ةيبيرضلا ةيعولأا ددعت ثم نمو ، نوفلكلما اله عضيخ تيلا بئارضلا نم ةددعتم عاونأ ىلع ةلودلا . داصم فلاتخا ماظنلا اذه لىإ ءوجللا ربريو لخدلا قيقتح فيلاكتو ، ةورثلا ر ، و ةدع بئارضلا نم عونلا اذله : ياازم -بييرضلا برهتلا ةرهاظ نم للقت -فلكلما ىلع بييرضلا ءبعلا نم للقت اهنيب نم و تايبلس عونلا اذه ىلع لجسن ياازلما هذه نم مغرلباو : -نإ طاشنلا يرس ةلقرع لىإو بييرضلا ماظنلا ديقعت لىإ يدؤي بئارضلا ددعت في طارفلاا يداصتقلاا ةدياز ةيئابلجا تاقفنلا 1 2 . : ةبيرضلل ةأشنلما ةعقاولا رايعم Le fait générateur رفاوت درجبم أشني ةبيرضلبا مازتللاا نأ ةبيرضلل ةأشنلا ةعقاولبا دصقي ةيصخشلا و ةيعوضولما فورظلا كلت : ينب زينم ماظنلا اذله اقبطو ، ةبيرضلبا مازتللاا روهظ لىإ يدؤت تيلا 1.2 . : لالما سأر ىلع بئارضلا L’impôt sur le capital

، لالما سأر كلتم ةعقاو نع أشنت تيلا بئارضلا يه درفلا اهكلتيم تيلا ةورثلا ىلعو يرغ وأ تناك ةجتنم فلكلما هكليم ام لك ىلع ضرفت انهبأ زيمتتو ةجتنم 2 نم ةيراقعلا و)...تادنسلا،مهسلأا( ةلوقنلما لاوملأا مأ لاخد ردت تناك ءاوس ، دوقنلبا ريدقتلل ةلباقلاو ، ةنيعم ةظلح في صخشلا اهكلتيم تيلا ) ةينبلما يرغو ةينبلما( لباقبمو نيبم يرغ وأ نيبم راقع كلتم ةبسانبم ةعوفدلما ليجستلا قوقح اهتلثما نمو لا 3 2.2 . ىلع بئارضلا : لخدلا

Les impôts sur le revenu

علسلا لباقم داريإ نم درفلا هيلع لصيح ام نم لك لخدلا نم مهفيو ، لخدلا ققتح ةعقاو نع دلوتت تيلاو : يه ةيساسلأا لخدلا رداصم نوكت كلذبو اهمدقي تيلا ةمدلخا وأ اهجتني تيلا 1 ص هركذ قبس عجرم ةديز وب ديحم 20 2 فيرشلا نايلع بئارضلا نورخآ و سدع نسح لئنا ةيرسلما راد اهتبسامح و ط 2 2008 ص 17 3 ةديز وب ديحم هركذ قبس عجرم ص 20

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا -لمعلا -لالما سأر اعم لالما سأرو لمعلا دئاع لمعللو ةبيرضلا هيلع ضرفت دئاوفلا لالما سأر دئاع امنيب روجلأا ىلع ةبيرضلا هيلع ضرفت يذلا رجلأا . حبارلأا ىلع 3.2 . كلاهتسلاا ىلع بئارضلا Les impôts sur les dépenses

، ةعلسلا ءارش درجبم أشني ةبيرضلا عدب مازتللاا نأ اهدافم تيلا كلاهتسلاا ةعقاو جاتن يه بئارضلا هذه لثمتت ةنيعم هجوأ في هلامعتسا دنع لخدلا ىلع ضرفت تيلا بئارضلا كلت كلاهتسلاا ىلع بئارضلبا دصقيو كلاهتسلاا ىلع ضرفت دق كلاهتسلاا بئارضو ةيكلاهتسا علس ىلع لوصلحبا عاونأ عيجم ىلع ضرفت دقو ةفاضلما ةميقلا ىلع مسرلاك كلاهتسلاا ىلع ةماع ةبيرض ةروص في علسلا 1 TVA . 3 . بييرضلا ءبعلا لمتح رايعم ةرشابلما يرغو ةرشابلما بئارضلا ينب زينم رايعلما اذله اقفو . 1.3 . ةرشابلما بئارضلا Les impôts directs

ةبيرض لاثمف ، رخآ صخش لىإ اهئبع لقن لاح يبأ عيطتسي لاو ةرشابم فلكلما اهلمحتي تيلا بئارضلا يه لخدلا س ( لياجملإا لخدلا ىلع ةبيرضلل ةبسنلبا لالحا وه امك صاخشلأا ىلع تناك ءاو I.R.G ) ، ىلع مأ لحا وه امك تاكرشلا (تاكرشلا حبارأ ىلع ةبيرضلل ةبسنلبا لا I.B.S انهولمحتي ) لقن مهتعاطتسا نود ةرشابم .مهيرغ لىإ ءبعلا 2.3 ةرشابلما يرغ بئارضلا . les impôts indirects

كراملجا بئارض لثم رخآ صخش لىإ اهئبع لقن عيطتسي فلكلما نأ يأ ، ةرشابلما ةبيرضلا سكع يهو تيلا لاا ىلع يلخادلا مسرلا اذكو راعسلأا ديدتح دنع فيلكتلا ىلع ةنمضتم نوكت هذه عفادف كلذبو كلاهتس ع لقن عيطتسي )رجاتلا( بئارضلا )ينكلهتسلما( رخآ صخش لىإ اهئب ، ةرشابلما يرغ بئارضلا ىلع ةلثملأا نم و جاتنلإا ىلع بئارضلاو تاعيبلما ىلع ةبيرضلا ، تادراولا ىلع ةيكرملجا موسرلا و قوقلحا : ركذن 2 . 1 عجرلما سفن ص 21 2 ص قباسلا عجرلما ةديزوب ديحم 21 22

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا بئارضلا بويعو ياازم صيخلت نكيمو : تيلأاك ةرشابلما يرغ و ةرشابلما مقر لودلجا 01 : ةرشابلما بئارضلا بويع و يياازم مقر ياازلما مقر بويعلا 1 انهلأ ايبسن ةتبثا اهصئاصخ برتعت يأ ،ايبسن ةتبثا رصانع ىلع ضرفت ضرفت يذلا ءاعولل بيسنلا تابثلا هيلع يدؤي اهعئبعب درفلا راعشا لىإ اهحوضو امم ةنيزلخا مامأ هجول اهجو فقي هلعتجو برهتلا لوايح اهرعس عافترا دنع هلعيج اهنم 2 ضرفت انهلأ اهليصتح تاقفن ضافنخا ةرادلإا ىدل اقبسم ةفورعم رصانع ىلع ةيبيرضلا 2 ةماعلا ةنيزلخا لىإ اهتليصح دورو رختأ ساسأ ىلع ضرفت انهلأ في يونس بلاغلا 3 أ يرغ بئارضلا نم ةلادعلل اقيقتح رثك وأ لخدلا ىلع ضرفت انهلأ ةرشابلما ةيدعاصتلا ىلع دمتعتو لالما سأر ىلع و تارابتعلاا يعارت انهوكو ، حئارشلبا اعبت فلكملل ةيصخشلا فورظلا هنويد و هئابعأ و هلخدل 3 نم قلطنت لاو ينفلكلما عيجم بيصت لا لا ةركف تارابتعلال ناايحأ ةيمومع ةيعامتجلاا لخا....ةيداصتقلاا ، 4 مهتهماسم في دارفلأل اراعشا رثكأ برتعت ةلودلل ةيبيرضلا ءابعلأا لمتح في في ينفلكلما لبق نم اهعفد ببسب اداهو ملهوخد نم ءزج عاطتقا لكش طاشنلا في كاترشلاا ىلع مهزفيح ام ةبقارم و ةلودلل يسايسلا في ةموكلحا ةماعلا تاقفنلل اههاتجا 1 4 نم ردق ىلع ةيبيرض ةرادغ بلطتت بييرضلا برهتلا عنلم ةيلاعفلاو ةءافكلا 1 قباسلا عجرلما ةديز وب ديحم ص 23

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا مقر لودلجا 02 : ةرشابلما يرغ بئارضلا بويعو ياازم مقرلا ياازلما مقرلا بويعلا 1 اهعفدي هنلأ اهئبعب فلكلما روعش مدع وأ ةعلسلا رعس نم ءزج لكش ىلع برهتي لاف لياتلباو اهئارش دنع ةمدلخا اهنم 1 مهفورظل اعبت ينفلكلما ينب زينم لا مدق مامأ فقي عيملجاف ةيصخشلأ عفترلم ةاعارم نود اهعفد في ةاواسلما هضفخنلم لخدلا 2 ةنسلا رادم ىلع يارود اداريإ لكشت ةماعلا ةنيزخلل 2 بركأ تاقفن بلطتت انهلأ اهليصحتل ةبقاربم نوموقي ينفظوم دودو مزلتست ةبيرضلا ضرفت تيلا تافرصتلاو عئاقولا برهتلا عنم ىلع لمعلاو اهساسأ ىلع اهنم 3 ضارغلأا قيقتح في مدختست في الهامعتساك ةيداصتقلااو ةيعامتجلاا ةراضلا علسلا ضعب كلاهتسإ نم دلحا ةياملح وأ ةيمومعلا ةحصلبا تاعانصلا ةئشانلا 3 تقو في اميسلا اهتنورم في اهبيع اهتليصح لقتف داسكلا 4 ةقيرطب يرغتت انهأ ثيبح اهتليصح ةنورم ةيداصتقلاا ةلاحلل اعبت ةعيرس ةرشابم ءاخرلا ةترق يق دادزتف 1 4 . ةبيرضلا رعس وأ لدعم رايعم ءاعوب هتقلاع في ةبيرضلا غلبم هنبأ ةبيرضلا لدعم فرعي دحتيو ةبيرضلا نم ماع لكشب ةبيررضلا لدعم د . اهئابعأ ةيطغت نم اتهاجايتحا ىلع اءاتب تاطلسلا فرط ةيدعاصتلاو ةيبسنلا ةبيرضلا دنج رايعلما اذله اعبتو 1 ص هركذ قبس عجرم ةديزوب ديحم 24

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا 1.4 ةيبسنلا ةبيرضلا . L’impôt proportionnel ب ةروثلا وأ لخدلا ىلع ضرفت تيلا بئارضلا كلت ةيبسنلا بئارضلبا دصقي ددمح رعسب وأ ةنيعم ةبسن نوكيو يقدص فطاع روتكدلا اهفرعيو ، هيلع ضرفت ام ةميق يرغتب يرغتي لا اتبثا رعسلا اذه يه ةيبسنلا بئارضلا تيلا . اله ةعضالخا ةدالما يرغت مغر اتبثا اهرعس نوكي في ةصاخ ةلادعلا أدبم نع ةديعب ىقبت اهنكل ، اهقيبطت في دقعتلا مدعو ةلوهسلبا ةبيرضلا هذه زيمتت ذإ نم نيررضتلما رثكأ مه ةفيعضلا لوخدلا باحصأف اهدارفأ لوخد ينب يربكلا توافتلبا زيمتت تيلا ةيمانلا لودلا لبا بركأ نوكي ةبيرضلل بيسنلا ءبعلا نأ ذإ ، ةبيرضلا هذه ةبسنلبا لقأ نوكيو لقلأا لخدلا يذ فلكملل ةبسن . بركلأا لخدلا يذ فلكملل 2.4 . ةيدعاصتلا ةبيرضلا L’impôt progressif . اله ةعضالخا ةدالما ديادزبا اهرعس دادزي يإ اهئاعو ةميق يرغتب اهرعس يرغتي تيلا ةبيرضلا يه ردقلا عفدي فلكم لك نلأ ةيبسنلا ةبيرضلا نم بركأ ردقب ةيبيرضلا ةلادعلا أدبم قيقتح ةبيرضلا هذه ياازم نم في نأ يأ ، ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا تارابتعلاا يعارت انهأ امك ، ةيبسنلا ةبيرضلا في سكعلا ىلع هلخدل مئلالما ولما تاقبطلا ةدح نم لقيس ةبيرضلا دعاصت أدبم قيبطت ةجرد نم للقت انهأ اهيلع باعيو عمتلمجا في ةدوج ةيبسنلا ةبيرضلا في دوجولما ردقلبا فلكلما لام سأر نيوكت 1 . اينثا ةبيرضلا ليصتح تايلآ : قيدانص لىإ ينفلكلما بويج نم ةبيرضلا غلابم لقن لىإ فدته تيلا تايلمعلا عوممج وه ةبيرضلا ليصتح نإ ةنيزلخا اذه ءوض ىلعو ، .اهلحارم رخآ لىإ تلصو ةبيرضلا اهيف برتعت ليصحتلا ةلحرم نإف ةبيرضلا ليصتح متيو اههمأ قرط ةدعب : 1 . : رشابلما ديروتلا ةقحتسلما ةبيرضلا رادقبم فلكلما ةيبيرضلا ةرادلاا رطتخ ةبيرضلا نيد ددتح متي امدنع ةقيرطلا هذه بسح 1 ةيمومعلا ةيلالما دعاسب يلع ةعيلقلا ةيلاملل نيطولا دهعلما ةعوبطم 1992 ص 107

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا ةصتخلما ةهلجا لىإ ةبيرضلا ةميق ديروتب اهعابتإ بيج تيلا تاءارجلاا و عفدلا داعيم و هيلع ( . ةروكذلما ديعاولما وأ داعيلما في ) بئارضلا ةضابق يم رشابلما ديروتلاو صنب اددمح ةبيرضلا نيد طيسقت نوكي ثيبح طاسقأ ةدع ىلع ةدحاو ةعفد متي نأ نك و رادقم و ددع ىلع فلكلما عم قافتلاا ةطلس ةرادلإل حنيم امك ،هيف فلكلما وأ ةرادلإل رايخ لا ذإ نيوناق طاسقلأا ديعاوم . ةبيرض نيد ديدتح درجبم ذإ ةغمدلا عباوط قصلب فلكلما مايق للاخ نم بييرضلا نيدلل رشابلما ديروتلا متي دقو دوقعلا ىلع اهقصلو ةمزلاا ةغمدلا عباوط ءارش قيرط نع ةبيرضلا نيدب ةرشابم ءافولبا فلكلا موقي ةغمدلا لخا... تاررلمحا و تاداهشلاو 1 . 2 . ةمدقلما طاسقلأا و ام ةبرلخا نم هيفكي ام فلكملل نوكي ةقيرطلا هذله اقف في هيلع قحتست تيلا ةبيرضلا ةميق ريدقت نم هنكيم طاسقأ لكش في غلابلما ديروتب موقي هلعيج ام رظنلا دعب نم فلكلما ىدل نوكيو ، ةيبيرقت ةقيرطب ماعلا ةيانه . ةبيرضلا باسح تتح امدقم ) رهشأ ةثلاث لك وأ يارهش( ثم ةبيرضلا نيد ديدتح طبرلا تاءارجا ذاتخا ماعلا ةيانه في ةيبيرضلا ةرادلاا لىوتت ىلع ةيوستلا ةيلمعب موقت ثم ، اذه لحرت وأ ةبيرضلا ةميق نم هل درت وأ هيلع ىقب ام عفدب هبلاطتف ةنسلا للاخ طاسقا نم هعفد ام ساسا ةبيرضلا باسح تتح مدقم طسقك غلبلما . اشلاا ردتج و يعولا اهيف ضفخني نيأ ةيمانلا لودلبا ةصاخ( ةيبيرضلا تاعيرشتلا نأ ددصلا اذبه ةر ةبيرضلا ديدست ةرورض ىلع صنتف بولسلأا اذه عابتا ينفلكملل رايتخلاا ةيرح كرت مدع لىا أجلت ) بييرضلا لخا... اهعفد ديعاومو اهرادقمو اهددع باستحا عيرشتلا لىوتي ةمدقم طاسقأ ىلع ، نم بولسلأا اذه زاتيم ةيلاتلا تازيلمبا ليصحتلا بيلاسأ : -ىلع ةبرضلا عقو نم ففيخ رظتنا ول لالحا سكعي ، اروسيم و لاهس اهءادأ لعيجو ، فلكلما هيلع رذعتي دقو ، ةقحتسلما ةبيرضلا رادقم هيلع مكاتريف ةنسلا ةيانه فلكلما تقولا كلذ في هعفد ةفاك لىإ أجليف ياحتلل لئاسولا . برهتلا و ل لاوملأل ةلودلا تاجايتحا عم بسانتي ابم ، ةنسلا رادم ىلع ةرمتسم تاداريإ ةماعلا ةنيزخلل نمضي ةيلالما ةنسلا ةيانه في ةبيرضلا تاداريا ةفاك تكرت ول لالحا سكعب 1 . 1 ص هركذ قبس عجرم ةديزوب ديحم 35

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا 3 . عبنلما نم زجلحا ليصحتب انيعم اصخش وأ ةنيعم ةهج نوناقلا بريج ةقيرطلا هذه بسح لىا اهديروتو فلكلما نم ةبيرضلا .ةماعلا ةنيزلخا : ةبيرضلا ليصتح قرط نم ةقيرطلا هذه زيمتت ليصحتلا ةعرس و ةلوهس . -ةبيرضلل ةعضالخا ةدالما ىلع هسفن فلكلما لوصح لبق لصتح ثيح ةبيرضلا نم برهتلا ةلاحتسا . لهيج نايحلأا بلغأ في و ةبيرضلا عقوب فلكلما رعشي لا . اهرادقم و ةبيرضلا ليصحتب فلكلما صخشلا نأ و ةصاخ ، ةقيرطلا هذه لظ في ةيئابلجا تاقفنلا ضافنخا . كلذ يرظن ارجأ بلاغلا في ىضاقتي لا ةنيزخلل اهديروت ةفصب ةنيزخلل تاداريلإا قفدت بولسلأا اذه نمضي . ةنسلا رادم ىلع ةرمتسم لجست نأ نكيم ، ياازلما هذه نم مغرلا ىلعو ةيلاتلا بويعلا عبنلما نم زجلحا بولسأ ىلع : تافص هيف فعضتف يموكلحا طاشنلا ةبقارم و ةعباتبم متهي لا هلعيج ةبيرضلا عقوب فلكلما روعش مدع . لحاصلا نطاولما ماكحبأ مالملإا هيف رفوتي لا دق ن ةيبيرضلا ةرادلإا يفظوم يرغ نم صخش ىلع بولسلأا اذه دامتعا بييرضلا نوناقلا ةيبيرضلا حئاوللا و دونبلا ضعب يرسفت وأ قيبطت في أطيخ وأ لفغيف ، هقيبطتل ةمزلاا ةءافكلا و ، ينفلكلما ضعب وأ لماكلا ءبعلا لقثي وأ ، اتهاداريا نم ضعب ةماعلا ةنيزلخا ىلع توفي امم 2 ا عبارلا بلطلم ةبيرضلا فادهأ : اردصم هرابتعبا يليومتلا ندلها اهتمدقم في تييأ ةنيعم فادهأ قيقتح لجأ نم دارفلأا ىلع ةبيرضلا ضرفت ىرخلاا ةيداصتقلااو ةيسايسلا و ةيلالما فادهلأا لىا ةفاضلإبا ةماعلا تاداريلإل . 1 ص قباسلا عجرلما ةديزوب ديحم 36 2 ص هركذ قبس عجرم ةديز وب ديحم 37 38

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا ههيجوتو دراولما ةئبعتل ةيساسأ ةفصب ةيمانلا دلابلا في اماه ارود ةبيرضلل نأ امك ققتح تاعورشم لىإ ا ةطشنلأا لىإ ههيجوتو رامثتسلال ليلما ىلع اهيرثتأو تارخدلما عيجشتل مدختست يهف اذلهو ةيمنتلا ضارغأ في اهديدتح نكيم فادهلاا نم ةعوممج قيقحتل عمتمج يأ في ةبيرضلا وبصتو ، ةيداصتقلاا : ةيلالما فادهلأا -ةيداصتقلاا فادهلأا -ةيعامتجلاا فادهلأا ةيسايسلا فادهلأا 1 . فادهلأا ةيلالما ةنيزلخ ةيلخاد رداصم نم ةمئاد تاداريإ ينمأتف ةبيرض يلأ ةمالها و ةيسيئرلا فادهلأا نم ليالما فدلها حرطم عاستا يأ بئارضلا ةليصح ةرفو ةدعاق تأشن انه نمو ، ةيموكلحا تاطلسلا تيااغ دحأ ، ةلودلا عيملج لاماش نوكي ثيبح ةبيرضلا تاقفن في ناكملاا ردق داصتقلاا عم ينيرابتعلاا و ينيعيبطلا صاخشلأا اعفترم بييرضلا داريلاا نوكي ثيح ةيابلجا 1 . 2 . ةيداصتقلاا فادهلأا مخضتلا ةترف ةديازو قافنلاا ةديازل شامكنلاا ةترف ءانثأ بئارضلا ضيفتخ قيرط نع رارقتسلاا قيقتح في لثمتت ئارشلا ةوقلا صاصتما لجأ نم ةيلولأا دراولما ءافعإ ةترف هحنبم ينعم يداصتقا طاشن عيجشتل مدختست امك ةي .ةيداصتقلاا ةيمنتلا ققيح يويح طاشن هرابتعبا طاشنلا اذله ةمزلاا 3 . ةيعامتجلاا فادهلأا اهنيب نم تيلا و ةيعامتجلاا فادهلأا ضعب قيقتح لجأ نم ةبيرضلا : و لوخدلا ينب توافتلا ةدح فيفتخ ةعفترلما تاورثلا بئارضلا ةدياز ىلع دمتعت نبأ كلذو ، ىلع ةضفخنلما لوخدلا باحصأ ىلع اهتليصح عيزوت ةداعبإ موقت ثم ةعفترلما تاورثلا و لوخدلا باحصأ ، ذ متيو كل لوخدلا ىلع ةيدعاصتلا للاخ نم . 1 ةيلالما سسأ ةيماشلا يرهز دحمأ بيطلخا ةداحش دلاخ نامع رشنلل لئاو راد ةماعلا ط 2 2005 ص 125

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا -ةعفترلما تاورثلا و لوخدلا ينب توافتلا ةدح فيفتخ ىلع بئارضلا ةدياز ىلع دمتعت نبأ كلذو ، ةضفخنلما لوخدلا باحصأ ىلع اهتليصح عيزوت ةداعبإ موقت ثم ةعفترلما تاورثلا و لوخدلا باحصأ ذ متيو ، لوخدلا ىلع ةيدعاصتلا للاخ نم . ءافعبإ كلطو نمسلا ةمزأ نم فيفختلا فدبه نكاسلما نم نكمم ردق بركأ بلج ليخادم نم ءاركلا ا ضيفتخ اهحنم وأ ةبيرضل 1 . -بنتج لما اظ هر رضت تيلا و لوحكلا برش و ينخدتلا اهنم تاعمتلمجا اهنم نياعت تيلا ةئيسلا ةيعامتجلاا ةيبيرضلا ةسايسلا للاخ نم ةلودلل نكيمو ، عمتلمجا في دارفلأا ةحصب نع اهراشتنا نم دلحا ىلع لمعت نأ قيرط ضرف بئارض ةعفترم ىسع اهعنص اهعيبو ضرفو بئارض ةيكرجم ةعفترم ع . اهدايرتسا ىل -ةلجاعم ةمزأ لا س نك : ثيح نياعت مظعم ودلا ل نم دوجو ةمزأ لا س نك يأ دع م رفوت تادحو ةينكس ، دارفلأل ةمزلا تو ةسايسلا مدختس ةيبيرضلا في لالمجا اذه نع قيرط تاءافعلإا ةيبيرضلا لالما سأر ىلع ناكسلإا عاطق في رمتسلما وأ نم لاخ ل ضرف بئارض ةعفترم ىسع لا كس تان اهكلام عفدي امم ةرجأتسلما يرغ ةيلاع بئارض عفد بنجتل اهيرجتأ نم 2 . 4 . يسايسلا فادهلألا ة ابم لكشب ةطبترم تحبصأ ةبيرضلا نأ يأ و ةيداصتقلاا ةيمنتلا تاططخبم رش موسر ضرفف ةماعلا ةيعامتجلاا فادهلأ ةبيرضلل لاامعتسا برتعي ىرخا تاجتنم ةلع اهضيفتخ و لودلا ضعب تاجتنم ىلع ةعفترم ةيكرجم ةيسايس 3 . . 1 ةديزوب ديحم عجرم س قب هركذ ص 13 2 و تايلآ ةيملا مساقلبا تيآ ‘ لين تابلطتم نمض لخدت ةركذم بييرضلا برهتلا ةرهاظ نم دلحا في اهرودو رئازلجا في ةيئابلجا ةباقرلا تاءارجإ ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك كونبلاو ةيلالما تياداصتقا : صصتخ ةيداصتقلاا مولعلا في ترسالما ةداهش ةريوبلا ةعماج يريستلا مولعو ةيلالما 2013 ص 14 3 ةديزوب ديحم هركذ قبس عجرم ص 13

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا :نياثلا ثحبلما بييرضلا برهتلا لوح ةيساسا ميهافم ةرهاظ برهتلا كترشت انها لاإ ةلود لكل يسايسلاو يداصتقلاا ماظنلل اعبت ىرخلأ ةلود نم فلتتخ ةيلود انهوك في . ليودلاو نيطولا اهيدعبب كلذو اهيلع ةرطيسلا بعصي ةرهاظ لولأا بلطلما هبابسأو بييرضلا برهتلا فيرعت : بييرضلا برهتلا فيرعت : لاوأ ةلمعتسلما بيلاسلاا رصح ةبوعصل كلذو هقفلل هرما كرت لب بييرضلا برهتلا فيرعت لىا عرشلما ضرعتي لم . لصاوتلما اهروطتل ارظن كلذو : اهنم فيراعت ةدع بييرضلا برهتلو لولأا فيرعتلا كلت مدع في ةلثمتلما ةينوناقلا تافلاخلما لجأ نم نوناقلا في ةدوجولما تارغثلا وأ ، بييرضلا عيرشتلل لاثتملاا وأ ، ةيبسالمحا تايلمعلبا رملأا قلعت ءاوس لاكشلأا و لئاسولاو عيمبج بييرضلا بجاولا ءادأ نم صلختلا لودلا هلمعتست يذلا و ةيمومعلا ةنيزخلل عفدلا بجاولا غلبلما نم ءزبج وأ لكب كلذو ، ةيدالما تاكرلحا في ة ةيداصتقلاا اهفادهأ قيقتح و ، اتهاقفن ةيطغت 1 . نياثلا فيرعتلا نكيم نأ نوكي دوصقم نم لبق عرشلما هسفن فدبه قيقتح ضعب ضارغلأا ةيداصتقلاا و لاا ةيعامتج كلذو ضرفب بئارض ىلع عيجم تاطاشنلا بوغرلما اهتيمنتب اهريوطتو عيجشتل يننطاولما ىلع مايقلا اذله عونلا نم تاطاشنلا 2 ا ثلاثلا فيرعتل هنأ ىلع ةيبرولأا ةيضوفلما اهتفرع امك لما يرغ تابيتترلا لمشي امومع ، متي ةيبيرضلا ةيلوؤسلما ثيبح ةعورش 1 ص هركذ قبس عجرم ةديز وب ديحم 39 2 يدهم ظوفمح ملع ةيلالما ةماعلا عيرشتلاو ليالما بييرضلا تاروشنم بيللحا يقوقلحا ط 4 نانبل 2005 ص 378

بييرضلا برهتلا ةيلاكشإ و ةبيرضلا لولأا لصفلا اهئافخإ ءافخبإ كلذ و نوناقلل اقفو عفدي نأ هب ضترفي امم لقأ عفدي بئارضلا عفاد كلذ لاثم و ، اهلهاتج وأ نع تامولعلما وأ لخدلا بئارضلا ةرادإ 1 . عبارلا فيرعتلا هنبأ موقي ىلع ضيفتخ ءابعلأا ةيبيرضلا ةقحتسلما كلذو دامتعا ىلع دوجو دعاوق ةينوناق ةفلامخ امئاد دقعلل بييرضلا ماعلا وأ كانه ةوجف في نوناقلا 2 . و نهبأ بييرضلا برهتلا فرعي ةماع ةفصب وأ ةيلك ةفصب ةبيرضلا عفد نم صلختلا ه ةيئزج . اينثا : بييرضلا برهتلا بابسأ ةيداصتقلاا عاضولأا فلاتخبا فلتتخ ثيبح ةددعتم و ةيرثك بابسأ كانه ةيعامتجلاا ، ةيسايسلا ، ، يليام نمض بابسلأا هذه لاجمإ نكبم هنأ لاإ تاءارجلإا ةيلاعف و ةزهجلأا ةءافك و ماعلا يعولا ىوتسم : 1 . و ةرادلإبا قلعتت بابسأ فلكلمباو ةيبيرضلا ةرادلإا برتعت ةقبطلما بئارضلل ةيذيفنتلا ةادلأا ، ةهازنلا و ةءافكلا ةفيعض ةرادلإا هذه تناك املك ، بييرضلا برهتلا تلهس ، نادلبلا نم يرثكلا في ظحلاي اذه و ، ةيمانلا ةلماعلا يديلأا في صقن دجوي ثيح ، ةينفلا ةيلمعلا ةبرلخا في صقن و ، بئارضلا ريدقت في ةلااغلما لىإ يدؤي امم ةرادلإا في ينلماعلل لقبأ وأ ، نم ةيقيقلحا اهتميق برهتلا ىلع ينفلكلما عجشت ةيونعم رثاأ هيلع بتتري امم ، تاءارجلإا دييقت نإف اذكه و ، .ةبيرضلل ةيهاركلا دلوت ليصحتلا و قيقحتلبا ةيرادلإا ل ةيبيرضلا ةرادلإا راقتفا نإ رصح و اتهامدخ ىوتسم عفر نم اهنيكمتل ةمزلالا ةثيدلحا ةينوتركللإا ةزهجلأ بئارض نم مهيلع قحتسي ام ديدتح و ينلوملما فلتمخ يقلاخلأا نيوكتلا ىوتسم ضافنخا دعي امك ، ىدل رطامخ اهرثاأ في قوفت رطامخ ىلع يوطني يذلا ردقلبا ةيبيرضلا تارادلإا يفظوم مهليهتأ ىوتسم ضافنخا .مهبيردت و رذعتلما نم لعيج تاهبشلا ىوتسم نع مهعافترا مدع و ينفظولما ءلاؤه ىدل ةناملأا و ةهازنلا راقتفا نإ لاثم يدقاعتلا فيازلجا ريدقتلا ةقيرط عابتإ لىإ ءاجتللاا ةرثك قوقح رادهلإ ينلوملما عم مهؤطاوت لامتحلا ارظن ، 1 Tax Avoidance Tax Evasion and Tax havens Study Otto, Franz Michael and others

Farny

TaxAvoidaance Mai 2015 , p.05.

2

La faraude fiscale et ces succédanée2éme édition 1997.p 27. A. Margairaz