دراسة الوضعية المحاسبية في المؤسسة الاقتصادية الجزائرية وفق النظام المحاسبي المالي

نماغتسم سيدبا نب ديملحا دبع ةعماج REPUBLIQUE ALGERIENNE ا مولعلا ةيلك لإ مولعو ةيراجتلاو ةيداصتق DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE يريستلا ا مولع مسق ةبسالمحاو ةيلالم

UNIVERSITE ABDEL HAMID IBN BADIS

MOSTAGANEM

Faculté Des Sciences Economiques, Commerciales et Des Sciences De Gestion

Département des Sciences finance et comptabilite

ةركذم

اهش لينل تابلطتم نمض ةمدقم

ا مولع في ييمداكأ ترسام ةد

ةبسالمحاو ةيلالم

:صصتخ

يريستلا ةبقارم و بيسامح قيقدت

:ةركذلما ناونع

ةسسؤلما في ةيبسالمحا ةيعضولا ةسارد

ةيداصتقلاا

ةيرئازلجا

ليالما بيسالمحا ماظنلا قفو

ةلاح ةسارد

ةبيهذ نب يديس نحاطم

–

نماغتسم

-نم

بلاطلا دادعإ

ة

:

ىملس ةلعولا

:ةشقانلما ةنلج ءاضعأ

ةفصلا

الإ

بقللاو مس

ةبترلا

ةعماج نع

اسيئر

مساقلب حاود

نماغتسم ةعماج

اررقم

بيط ةيفراعم

نماغتسم ةعماج

اشقانم

دممح ةنييم نب

نماغتسم ةعماج

:ةيعمالجا ةنسلا

2015

/

2016

و انيلع هتمعنأ يذلا دملحاو لضفلا كل مهللا

قفو

.عضاوتلما لمعلا اذه زانجا في انت

نأ نيملع نم لىإ لمعلا اذه يدهأ

ناسنلإا

نم

سيفنلاو لياغلا لذب نم لىإ ةايلحا عنصي

هاعرو الله هظفح يدلاو لىإ... يميلعتلا يراوشم تمأ نأ لجلأ

لايطي نأ الله نم بلطأو

.هرمع في

يطك بيطلا عبنلا لىإ

ىلغ ,ضرلأا ةب

دوجولا في يلع ردص نحأ تناك نم

يمأ لىإ...

هنانج حيسف اهنكسأو الله اهحمر ةيلاغلا

ءاشنإ

يا اله لوقا نا ديرا تيلاو الله

يمأ

كتينما ةيلاغلا

اه الله نوعب تققتح لي ةايلحا في ةيرخلاا

أنا

لمكأ

تيسارد

.

هحمر ةرهاطلا يدج حور لىإ

.الله

ةتحافلا امهحور ىلع أرقي نأو امهيلع محتري نأ ءادهلاا اذه أرقي نم لك نم وجرأ

لك ىلعو

.تاملسلماو ينملسلما

.اهرمع في الله لاطأ ةيلاغلا تيدج لىإ

يرغصلا يخأ صوصلخباو ءازعلأا تيوخإ لىإ

طسوتلما ميلعتلا ةداهش في حاجنلا هل نىتمأ يذلا

تيلا بيأ ةجوز ىسنأ لا امك

ايرثك نيتدعاس

ققيح نأ الله نم اوجرأ

اهينامأ

.

مهاعرو الله مهظفح صوصلخا نود ةلئاعلا ةفاك لىإ

إ

نم تياقيدص عيجم لى

ةيئادتبلاا

لىإ

ةياغ

ةعمالجا

.

اعيجم مكيلإ

قفو ةيرئازلجا ةيداصتقلاا ةسسؤلما في ةيبسالمحا ةيعضولا ةسارد وهو لاأ عوضولما اذه للاخ نم تلواح لوح رودت تيلا ثحبلا ةيلاكشإ ةلجاعم ,نماغتسم نحاطم ةلاح ةسارد , ليالما بيسالمحا ماظنلا ةناكلما ليالما بيسالمحا ماظنلا ءوض ىلع ةيرئازلجا تاسسؤلما في ةيبسالمحا , نم , ةركذلما هذله ةثلاثلا لوصفلا للاخ نم اقلاطناو تايضرفلا .ةيساسلأا تايرغت ةيداصتقلاا ةلموعلا لظ في ةيلودلا تاعمتلمجا دهشت بك , ةيسايسلا ةدعصلأا عيجم ىلع ةير ةيعامتجلاا صتقلااو,ةيفاقث, نياسنلإا ركفلا روطت لىإ اساسأ عجار اذهو ةيدا روطتلا كلذكو ةماع ىعست امك يجولونكتلا ةبسنلبا لالحا وهو ,ةعيرسلا تايرغتلا هذه عم ملقأتلل ةدهاج تاعمتلمجا هذه يرئازلجا عمتجملل هتاسسؤم للاخ نم ةيعامتجلاا ةيداصتقلاا صالخا لكشبو ,ةيفاقثلاو فرع ثيح , ةيربك تلاوتح نم طشنأو ةايلحا تلاامج عيجم نا كلذ ناكو ,اهت طنم ىلع ساكع لا يريست فلتمخ هتنبت يذلا رئازلجا لين ذنم ,ةصالخاو ةيمومعلا تاسسؤلما لهلاقتسا ا لىإ لوخدلل يرضحتلا ةلحرم لىإ ا ,قوسلا داصتق ريرتح نم يرخلأا اذه هبلطتي امو مأ رامثتسلال لالمجا حتفو ةينطولا قوسلل ا تاكرشلا ما امنيبو ,ةيبنجلأ يللمحا داصتقلاا ىوتسم ىلغ ةلودلا دوهج ديازتت ةرشابمو دعاوقلا طيسبت للاخ نم تاحلاصإ ,قوسلا ةجالحا ديازتت دايجلإ ,نيطولا ىوتسلما ىلع ةيلالما ريراقتلا دادعإ في ابه لومعلما يرياعلما ينب قفاوت ةطقن .ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ينبو اذه نأ لىإ تاساردلا يرشت اذه لىإ ةفاضإو حاتفنلاا رثكأ دوهلجا فيثكت ةرورض دكأ لماعلا ىلع دايجلإ ليودلا ىوتسلما ىلع ةيبسالمحا تاقيبطتلا فلتمخ ينب بيسالمحا قفاوتلا نم عون ريوطت للاخ نم كلذو , ادعإ ةيلمع ,ةيلودلا يرياعلما هذه د هراثم تتأ ةماه جئاتن نع ترفسأ تيلا امو ,ليالحا نرقلا علطم في ا لمحا قيبطتلاو ركفلا ىلع لىاوتت دوهلجا هذه جئاتن نلآا دلح تلاز ,لماعلا لود مظعم ىوتسم ىلع بيسا ةيبسالمحا يرياعلما ةعانص تذخأ تقولا كلذ ذنمو ثيح ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم مادختسبا روطتت , .لودلا نم ديدعلا ينب رشتنتو ةينب لىإ رقتفت انهوك رئازلجاو تاونسلا للاخ تعس يلماعلا ىوتسلما ىلع ثديح الم ةمئلامو ةيوق ةبسامح ةيرخلأا ةغايص ةداعإ لىإ دلا ةبسالمحا يرياعمو قفاوتيل نيطولا بيسالمحا ططخلما اساسأ نوكيلو ,ةيلو تمورولأا تاكرشلا لظ في ةصاخ ,ةينطولا تاكرشلا تاطاشنو تايلمع ليجستل ,ةيطسو مامضنلااو لىإ بقترلما ةمظنلما لما نكتم مدعلو ةراجتلل ةيلماعلا هنم ةوجرلما فادهلأا قيقتح نم نيطولا بيسالمحا ططخ

ةيلودلا ةبسالمحا يرياعلما نيبت لىإ رئازلجبا عفد ام اذه لودلا ةرياسلم ليالما بيسالمحا ماظنلا عورشم للاخ نم .اتهرياسمو ةمدقتلما تحبصأ ةبسالمحا بعلت ارود لاعاف و ارثؤم في ةياحم ينلماعتلما عم ،ةسسؤلما طابترلا ةقلاعلا اهنيب ينبو فلتمخ ينمدختسلما اتهاجرخلم ةلثمتلما اساسأ في مئاوقلا ،ةيلالما ارظنو نوكل ةبسالمحا ةليسو تسيلو ةياغ في دح ،اتهاذ ثيح تأشن تروطتو جاتنك يعيبط يرورضو روطتل لماوعلا فورظلاو ةيداصتقلاا ةيعامتجلااو ةينوناقلاو ةدئاسلا ىلع فلتمخ تاترفلا و ،روصعلا تيلاو تروطت اهعم ةجالحا لىإ ةمولعلما ةفصب ةماع و لىإ ةمولعلما ةيلالما و ةيبسالمحا ةفصب ،ةصاخ نم لجأ ءافولا و مازتللاا تابلطتبم اهيمدختسم . نم لجأ كلذ دنج نأ كانه اصرح نم تاهلجا ،ةصتخلما ىلع ةيهمأ ةبكاوم ةبسالمحا تاروطتلل ةلصالحا في ناديلما يداصتقلاا و ليالما ،ليودلا ثيبح انهأ ىعست ليعفتل رود هذه ةنهلما ةمدلخ داصتقلاا نيطولا و ةيقرت تاسسؤلما ،ةيللمحا كلذو قيبطتب يرياعم ةبسالمحا تيلا يفضت عباطلا ليودلا لاعفلاو ىلع دادعإ مئاوق ةيلام ةديفم مزتلت تاسسؤلما ا ةيداصتقلا ابه . فيو اذه ددصلا بجو لع ى رئازلجا عابتإ جهنلا ليودلا نع قيرط دامتعا يرياعم ةبسالمحا ،ةيلودلا امك رهظي نم للاخ رايتخا سللمجا نيطولا ةبساحملل ماظنلل بيسالمحا ليالما نيبلما ىلع يرياعلما ةيبسالمحا ،ةيلودلا اصوصخ اميف قلعتي يمدقتب و راهظإ تامولعلما في مئاوقلا ةيلالما ،سملخا صئاصلخاو بجاولا اهرفوت في هذه تامولعلما . كلذو فدبه لامكإ راسم تاحلاصلإا ةيداصتقلاا و يرفوت ماجسنا عم داصتقلاا ،يلماعلا ابم نكيم انتاسسؤم نم لاصتلاا عم لماعلا يجرالخا . هذله ةثلاثلا لوصفلا للاخ نم لاطناو ةساردلا ,ضورفلا جئاتن ضرع نكيم , ةيساسلأا ضورفلا نم اق ةساردلا جئاتن :يلي امك ةمدقلما تايصوتلا, رفلا رايتخا جئاتن :تايض ةهج نم ةيرظنلا ةساردلا ينب تعجم تيلاو بلاطلا اهدمتعا تيلا ةلجاعلما ةقيرط نم اقلاطنا ةساردلاو :ةيلاتلا جئاتنلا لىإ ضورفلا رايتخإ ءانثأ بلاطلا لصوت ,ىرخأ ةهج نم ةيناديلما -لىولأا ةيضرفلا صوصبخ هجوتلا تابلطتلم بيجتسي لا نيطولا بيسالمحا ططخلما نأ ىلع صنت تيلا قوسلا داصتقا ونح ديدلجا ض لىإ انلصوت ةقباسلا ةساردلا للاخ نمف تققتح دق, ت ةرور يريغ اذه ةدلم ماد يذلا ططخلما 34 بيجتسيلا حبصأ يذلاو ةنس ةيبنجلأاو اهنم ةيللمحا تاسسؤلما تابلطتلم , روصقلا ةجيتن . هبناوج فلتمخ في هنم نياعي يذلا

ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما بسح بيسالمحا ديحوتلبا ةقلعتلما ةيناثلا ةيضرفلا صيخ اميف ةيفافشلا معدي ةمئلالماو نيطولا بيسالمحا ططخلما اهمدقي تيلا تامولعلما نأ رابتعبا كلذ هتابثإ تم دقف تامولعلما في رثؤت يوقلا يرثأتلا لىإ ةفاضإ ةينطولا ةبسالمحاو داصتقلاا تاجايتحا ىلع نم ديدعلا في ةيئابلجا ةرادلإا نم اهتيفافش ستم لياتلباو ,ةيبسالمحا تالجاعلما ةقداصلا ةروصلا ضرع فيو موقت تيلا تايلمعلاو ةسسؤلما ىلع .ابه ةثلاثلا ةيضرفلا صيخ اميف امأ ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما لىإ دنتسي ليالما بيسالمحا ماظنلا نأ نوكب ةقلعتلما ةيبسالمحا تامولعلما نم هيلمعتسم فلتمخ تاجايتحا ةيبلتب حمسي هنأو اضيأ تققتح دقف ةيلالماو متظنلاف ليالما بيسالمحا ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما عم يربك دح لىإ قفاوتي هنأ لاإ قراوفلا ضعب دوجو مغرو هنلأ ىلع دمتعي راطلإا يروصتلا ةيلالما مئاوقلا ةءارق ليهست هنأش نم اذهو ,ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما سللمج اهيلمعتسم فرط نم مح تامولعم يمدقت نم ةينطولا ةيداصتقلاا تاسسؤلما ينكتمو , تاذ ةيبسا ةيعون .ةيفافشو رثأو ةساردلا جئاتن ضرع : :ةيلاتلا جئاتنلا صلختسن ثحبلا اذه للاخ نم ارظن هنم ةبقترلما تاجايتحلال بيجتسي لا حبصأ بيسالمحا ططخلما تيلا تلاوحتلاو تادجتسملل رثأ اله ناك تيلاو يعامتجلإاو ,يسايسلا ,يداصتقلاا ديعصلا ىلع رئازلجا اهفرعت ةسسؤلما عقاو ىلع غلبا بيسالمحا ماظنلا حلاصإ حبصأ كلذلو هيف لمعت يذلا اهطيمحو ةيرئازلجا .مهم رمأ رئازلجا في -اسسؤملل حمسي ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت نإ ,ةيلودلا ةيلالما قاوسلأا لىإ لوخدلبا ةيرئازلجا ت ت اهطورش ينب نم تيلاو قاوسلأا لىإ اهسمإ حاردإ نم اهنكيم ام كلذو ,ةبساحملل ةيلودلا يرياعلما قيبط .ةديدج ةيلام دراوم نع ثحبلاو ةيلودلا ةيلالما ةيلالما ريراقتلا دادعإو ,ةيلالما مئاوقلا نع حاصفلإا ةيلمع دحويل ليالما بيسالمحا ماظنلا ءاج فدبه صيلقت ورفلا تاق ينب ةيبسالمحا ةمظنلأا ينب .لودلا فلتمخ لىإ هجولما داصتقلاا نم لوحتلا نإ داصتقا م عضي قوسلا تاسسؤم نم اهيرغك نحاطلما ةسسؤ ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما نيبت ةيمتح مامأ ىرخلأا ةيداصتقلاا .ايلك ابه لمعلاو دايجا .ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما مهفو باعيتسا في تاسسؤلما يفظوم

نيوكتلاو صبترلا ةدم ةيافك مدع .ةيلودلا يرياعلما هذه بناوج لكب مالملإل يلكلا قيبطتلا ةبوعص . ةسسؤلما في ليالما بيسالمحا ماظنلل رشابلماو يهف ةسسؤملل ةيلالما مئاوقلا صيخ ام في .ةجيتنلا باسحو ةينازيلما طقف مدختست :تايصوتلاو تاحاترقلاا اءانب لىإ صلخ بلاطلا نإف مدقت ام ىلع تاحاترقلاا :ةيلاتلا -.ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت في انتقبس تيلا لودلا براتج نم ةدافتسلاا ابم ةكرشلا في بيسالمحا ماظنلا فييكت مءلاتي .ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما عم ينيبسالمحا ءابرخلل عسوأ لخدت لامجو رثكأ صرف حنم يرياعلما ريوطتو عضو ةيلمع في ينيرئازلجا .ةيبسالمحا تاءارجلإاو -يرفوت تايناكملإا ةيرورضلا لذبو دوهلجا ةمزلالا ةيغب حانجإ ةيلمع قيبطت ماظنلا بيسالمحا ليالما ينسحتل فورظ يريستلا و يرفوت تامولعلما ةمزلالا ،تاسسؤملل ام حمسي ذاتخبا رارقلا في تقولا بسانلما و ةيقادصلمبا ،ةبولطلما و عفرلل نم ةيسفانت تاسسؤلما ةيرئازلجا مامأ اتهايرظن بينجلأا ة . و حامسلل تاسسؤملل ةيللمحا نم لوصلحا و لوصولا لىإ رداصم ليومتلا .ةيلودلا دعب انتسارد اذله ،عوضولما ةيبسالمحا ةيعضولا في تاسسؤلما ةيرئازلجا قفو ماظنلا بيسالمحا ليالما ،ديدلجا ينبت هنا نكيم حتف بابلا ةدعل تايلاكشإ ثوبحو ةيلبقتسم قحتست ةساردلا كلذو قرطتلبا عيضاوملل ةقلعتلما ب : - رود ماظنلا بيسالمحا ليالما في ليعفت ةصروبلا في رئازلجا . - رود ماظنلا بيسالمحا ليالما في دلحا نم تابعلاتلا ةيلالما . - ةيهمأ قيبطت ماظنلا بيسالمحا ليالما في ةدياز ةردقلا ةيسفانتلا ةسسؤملل -ةسارد ةيناكمإ قيبطت لك يرياعم ةبسالمحا ةيلودلا في ،رئازلجا و ةيناكمإ قفاوتلا اهعم .

متاخلا

ة

ديهتم

تحبصأو ةيفاقثلاو ةيسايسلاو ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا مظنلاب اهتقلاع للاخ نم ةبسالمحا تروطت دقل

نوع وأ يرسم لم ىلع يضتقت ةيمتح ةرورض

يداصتقا

ثحاب وأ

ملعلا اذه بناوبج ةيارد ىلع نوكي نأ

ةيهملأل ارظن

ةيربكلا

اهبستكت تيلا

هبعلت يذلا رودلاو ,يداصتقلاا ىوتسلما ىلع

في تلاالمجا فلتمخ في

يرثكلا نأو ةصاخ يويلحا عباطلا تاذ ةيداصتقلاا عيراشلما ريوطت

مهتفرعبم نودقتفي ةيداصتقلاا فارطلأا نم

ةبسالمحا ملع لوصلأ

يح يذلا

لالمجا في ةماه ةناكم لت

يرادلإا

تي هنودب يذلاو رضالحا تقولا في

لع رثع

.هجو لمكأ ىلع اهتفيظو ءادأ تاكرشلاو تاسسؤلما

ةيرورضلاو ةيساسلأا تلاؤاستلا نم ديدعلا ىلع ةباجلإا يرورضلا نم

قفو لصفلا نمض اهانجردأ تيلاو

:لياتلا ميسقتلا

:لولأا ثحبلما

ييخراتلا روطتلا

.يرظنلا اهراطإو ةبساحملل

:نياثلا ثحبلما

.ليودلا نيابتلا

.بيسالمحا ديحوتلا :ثلاثلا ثحبلما

ثحبلما

لولأا

:

إو ةبساحملل ييخراتلا روطتلا

يرظنلا اهراط

ةمظنا نم برتعت ةبسالمحا نا

ملاعلإا

رود الهو ةسسؤلما في

يساسأ

اهحابرأ قيقتح في ةسسؤلما ةدعاسم في

انه نمو

للاخ نم لواحنس

اذكو اهروطتل ةرسفلما تايرظنلاو ةبساحملل ييخراتلا روطتلا ةفرعم ثحبلما اذه

.ةيبسالمحا ئدابلما

ييخراتلا روطتلا :لولأا بلطلما

ةبساحملل

طبترا روطت ةبسالمحا روطتلاب يداصتقلاا و يعامتجلاا برع فلتمخ ،روصعلا ةباجتسا فلتخلم تاروطتلا تيلا تلصح في طيمح و ةئيب ،ةسسؤلما ةبساحمف مويلا ام يه لاإ ةجيتن روطت ييخرات رمتسم برع فلتمخ روصعلا . I. في روصعلا ةيمدقلا : في هذه ةلحرلما ناك روهظ ةبسالمحا ابحاصم دعلل يذلا هتمدختسا تاعاملجا ةيرشبلا ،ةيمدقلا ثيح تبث لامعتسا ةبسالمحا في لكش طسبم نم للاخ ثوحبلا ةيرثلأا . ثيح تم فاشتكا تارج نم ينطلا دوعت لىإ 3200 ةنس لبق دلايلما لمتح راثآ ليجست تم اهفاشتكا نم فرط ةقرف ثبح ةيرثأ ةيكرت . 1 كلذك تدجو تايرفح راثآو ةيمدق لدت ىلع روهظ تلاماعلما ةيراجتلا ،ةيلالماو تلدف كلت راثلآا ىلع نأ كانه تاراضح ةيمدق لثم ةراضلحا ةيروشلآا رهظت مدقأ تايلمع ليجستلل ليالما في لكش ام هعفدي كوللما لىإ مهدونج نم بتاور في لكش تاناويح وأ تاعورزم امك ترهظأ ضعب تايرفلحا نع ةراضلحا ةيلبابلا راثآ الم هبشي تلاجسلا ةيبسالمحا تناك في لكش حاولأ نم بوطلا ، امك دنج اضيأ نوناق بياروماح يذلا وه ةرابع نع نوناق نيدم نوناقو يراتج نوناقو يربح و نوناق يئازج يذلا نمضت ىلع صوصن قلعتت لامعأب ضاترقلاا و ،عئادولا و اضيأ امم زيم اذه . نوناقلا وه ةيرابجإ فارطلأا ةدقاعتلما ىلع ليجست متهلاماعت . 2 امك تدهش ةبسالمحا اروطت ايربك دنع ،ينينانويلا نم للاخ ام ناك فرعي ةبساحبم دباعلما . ثيح تناك دباعلما كاذنآ بعلت رود كونبلا نم للاخ لامعتسا كوكصلا فارشلإاو ىلع لامعأ ضارقلإا و ليوحتلا ،ليالما امك تلكشت في كلت ةترفلا ام فرعي ةمكحبم ينبسالمحا تيلا اهتمهم ةعجارم تاباسلحا ةماعلا ةلودلل 3 . .15.ص,1999 ,ةيردنكسلاا ,ةيعماجلا رادلا .ةيلاملا ةبساحملا يف ةمدقم ,ديز وبأ ةفيلخ لامك ,يعرم يحلا دبع 1 .23.ص,2003 ,نامع ,لئاو راد .رصاعملا يبساحملا جذومنلا ,نانح ةولح ناوضر 2 .24.ص,2004 ,نامع ,لئاو راد .حاصفلااو ضؤعلاو سايقلا تلااجم يف ةيبساحملا تاسرامملل يرظنلا ليصأتلا ,رطم دمحم 3

امأ في دهعلا نيامورلا دقف تبرجأ رسلأا ىلع كسم تلاجس نيودتل ،تاباسلحا نم اههمأ ام قلعتي تاضوبقلماب و تاعوفدلما ةفاضلإاب لىإ تلاجس ىرخأ . ثيح ناك متي ليجستلا يمويلا في تلاجس ةصاخ . و تيلا متي اهليحرت ايرهش لىإ لجس صاخ . و في رصعلا يملاسلإا ترهظ ةجالحا لىإ ليجست فلتمخ تلاماعتلا و تلادابلما ثيح ثح نآرقلا يمركلا ىلع ةباتك نيدلا نم للاخ ةيآ نيدلا ، امك ناك لوسرلا " ىلص الله هيلع و ملس " بسايح لامعلا نيذلا مهلسري عملج لاومأ ةاكزلا 1 و مهبسايح اضيأ ىلع لك فيراصلما ةطبترلما كلذب . اضيأ ناك عسوتلل يذلا هتدهشأ ةلودلا ةيملاسلإا كاذنآ رود في ةدايز مامتهلاا ةبسالمحاب يريستل تيب لام ينملسلما و كلذ ارظن عونتل رداصم ليصتح لاومأ ةاكزلا تيلا لكشت درولما يسيئرلا تيبل لام ينملسلما 2 . II . في روصعلا ىطسولا : تم زيكترلا في هذه ةلحرلما لكشب يساسأ ىلع ةيلمع رصح تاورثل عرازلما تيلا ناك اهكليم نويعاطقلإا نم للاخ ليجست تاقفن و تاداريإ هذه ،عرازلما يرغ هنأ في هذه ةلحرلما لم نكي دمتعي ىلع ةدعاق نزاوتلا يضايرلا و لا ليجست ةيلمعلا في ينبناج نيدم و نئاد . امك ناك روطتل تايضايرلا في هذه ةلحرلما رود يربك ارظن ةلوهسل ءارجإ تايلمعلا ةيباسلحا ماقرلأاب ةيبرعلا و تيلا نكيم اهرابتعا ةاونلا لىولأا روطتل ةبسالمحا اهلكشب ليالحا . امك ناك دامتعلاا ىلع لجس دحاو لجست هيف عيجم تايلمعلا ءاوس عم نئابزلا وأ عم نيدرولما وأ عم كونبلا و نكل ارظن دقعتل و عونت لامعلأا ترهظ ةجالحا اميف دعب لىإ ميسقت اذه لجسلا لىإ تلاجس ىرخأ ثم ترهظ ةبسالمحا ديقلاب ديحولا اميف ،دعب تمو لامعتسا لولأ ةرم ىلع يحلطصم نئاد و نيدم ةللادلل ىلع ةدايزلا و ناصقنلا في يأ رصنع 3 . امك وه مولعم برتعت ةبسالمحا ةآرم لماعلا ،يراجتلا يهف تروطت يزاوتلاب عم روطتلا يداصتقلاا و روطت ةراجتلا لكشب ماع . تلاوحتلاف تيلا تلصح في يننرقلا نياثلا رشع و ثلاثلا رشع دلايملل نم للاخ تافاشتكلاا ةيفارغلجا تيلا تهماس لكشب يربك في تاروطتلا ةيراجتلا و ددعت قاوسلأا و تلاماعلما تيلا تدأ اهرودب لىإ روطت ةبسالمحا 4 . ثيح ترهتشا ايلاطيا في هذه ةلحرلما انهدبم ةيقدنبلاك و افونيج تيلا تدهش اروطت ايربك في لماع ةراجتلا و تلادابلما ةيراجتلا ،ةيلودلا يهف تناك زكرم لماعلا في ةراجتلا و ةيلالما في كلذ تقولا يهف تناك ابرعم راجتلل ينب قرشلما و ابوروأ للاخ نرقلا عبارلا رشع دلايملل تيلا لجاعت لئاسم ةطبترم يريستب لامعلأا . يفف نرقلا عبارلا رشع تردص ةعوسوم .25.ص,هركذ قبس عجرم ,رطم دمحم 1 .25.ص ,قباسلا عجرملا سفن ,رطم دمحم 2 3_{nikitine mare et regent m.o, introdiction à la comptabilité. Edition ammond colin. Paris,2000,p.06.}

تايضايرلا و برلجا و ةسدنلها تيلا ترشن في ايلاطيا ةنس 1494 م و تيلا تقرطت لولأ ةرم لىإ ةقيرط ديقلا جودزلما في ةيلمع ليجستلا سالمحا .ةب اذه و عجرت ةأشن ديقلا جودزلما و كاسمإ رتافدلا ةيبسالمحا ةجيتن ونم و روطت ةراجتلا و ام اهبحاص نم مايق تايلمع نامتئلاا يراجتلا و ةكراشلما في تايلمعلا ةيراجتلا في ندلما ةيلاطيلاا لكشب ،يساسأ ثيح ترهظ تاكرش صاخشلأا و تاكرش ةصالمحا ثيح ترهظ ةجالحا لىإ ديدتح بيصن لك كيرش نم حابرلأا . 1 III . في رصعلا ثيدلحا : امك وه مولعم نأ ةروثلا ةيعانصلا تناك ةطقن لوحتلا يربكلا في ناديلما ،يداصتقلاا رملأا يذلا ناك هل رثلأا يربكلا ىلع ركفلا ،بيسالمحا و كلذ نم للاخ ومنلا ديازتلما ةعانصلل و ثادحإ ةيكرح ةيربك في ،داصتقلاا اضيأ ةجيتن عافترلا ىوتسلما يملعلا و فيرعلما دارفلأل يذلا جتن دعب كلذ . مغر لك كلذ لم فرعت ةبسالمحا اروطت اظوحلم نم ثيح راكفلأا و ئدابلما لاإ للاخ نرقلا عساتلا ،رشع ثيح حبصأ نم يرورضلا فييكت قرط لمعلا ةيبسالمحا عم روطتلا يداصتقلاا يربكلا لصالحا يذلا ناك زيمتي صئاصلخاب ةيلاتلا 2 : -ونم يربك تاسسؤملل ةصاخ تاسسؤم ككسلا دلحا ةثي , ءانب عناصم ةديدج ىلع رثا تافاشتكلاا ةيعانصلا ا ةثيدلح -روطت تلادابلما ينب اكيرمأ و ابوروأ ةصاخ .ايناطيرب -روهظ ةجالحا لىإ سوؤر لاوملأا ةصاخ ىلع ىدلما ،ليوطلا امم ىدأ لىإ روطت قاوسلأا ةيلالما . -ةرورض مييقت ءادأ نييرسلما ةصاخ ىلع ىدلما ليوطلا . 3 و نم مهأ لماوعلا تيلا تدأ لىإ روطت ةبسالمحا للاخ نرقلا عساتلا رشع وه روهظ تاكرش ةهماسلما في ،اترلنجا ثيح ناك ديدعلا نم فارطلأا ينهماسلما اهيف نم جراخ ةعوملمجا تيلا موقت يريستب ةكرشلا نوجاتيح ةعوملمج نم تامولعلما لوح طاشن ةكرشلا رملأا يذلا مزلتسا دادعإ ةعوممج نم مئاوقلا ةيلالما و يرفوت ةعوممج نم ،تامولعلما امك نأ روهظ تاكرش ةهماسلما ىدأ لىإ لصفلا ينب ةيصخش كلالما و ةيصخشلا ةيونعلما كرشلل اضيأ نم ينب مهأ بابسلأا تيلا تهماس لكشب يربك في روطت ةبسالمحا ةجالحا ةيربكلا لاوملأل ليومتل تابلطتم ةروثلا ةيعانصلا تيلا تزيم هذه ةترفلا ءانتقلا داولما ةيلولأا وأ تازيهجتلا و تلالآا ةديدلجا نيأ تم ءوجللا لىإ تاكرش ةهماسلما تيلا موقت عيبب اهمهسأ ،دارفلأل ذإ نأ تاسسؤلما ةيرغصلا و ةيدرفلا لم دعت بكاوت تادجتسم ةروثلا ةيعانصلا .

1_{D’égos-jeant-juy, la comptabilité . édition dominos flammarion, paris, 1998,p.16.}

.26.ص,2006 ,ضايرلا ,رشنلل خيرملا راد .ةبساحملا ةيرظن ,نورخآو رديورش دراشتير 2

نكل ينهماسلما في تاكرش ةهماسلما لم نكت مهطبرت في مظعم تلاالحا ةيأ ةلص اميف مهنيب و اضيأ ارظن مهددعل يربكلا و مدع ةيناكمإ مهغرفت يريستل رومأ ،ةكرشلا لك اذه ىدأ لىإ باختنا ةئيه لىوتت يريست رومأ ةكرشلا تيلا برعت نع ةيصخش ةلقتسم نع صاخشلأا ينكلالما وأ ينهماسلما اهيف . و ناك لاصتلاا متي نع قيرط ةعوممج نم مئاوقلا ةيلالما ةيماتلخا تيلا موقت ةرادإ ةكرشلا اهدادعإب و اهرشن تيلا حمست كلاملل و ينهماسلما نم فوقولا ىلع ةيعضو مهتكرش و دئاوع ملهاومأ و اضيأ حمست مله ذاتخاب تارارق ةطبترم بم لبقتس ،ةسسؤلما و ابم هنأ سيل مهرودقبم علاطلاا ىلع فلتمخ رتافدلا و ليصافتلا و دكأتلا نم ةملاس مئاوقلا ةيلالما ةيماتلخا تلكوأف هذه ةمهلما لىإ ينعجارم ينينوناق ينلقتسم و ينيجراخ 1 . نكل ام زيم هذه ةترفلا وه ديازت لامعأ شغلا و بعلاتلا تاباسلحاب و مئاوقلا ةيلالما ةجيتن عارصلا يذلا رهظ ينب كلالما و ينهماسلما و ينب نييرسلما هذله ،تاكرشلا ثيح اوناك نوموقي دادعإب مئاوق ةيلام ةفلامخ عقاول ةكرشلا بيجتستل مهلحاصلم و قيقحتل فادهأ ةصاخ و وه ام حلطصأ هيلع ةيرظنب ،ةلاكولا رملأا . 2

لا بلطلما

نياث

:

تايرظنلا

ةرسفلما

.

تددعت لمحا تايرظنلا ا ةيبس رثا ىلع لمحا لكاشلما ددعت ا ةيبس نوسراملما هجاوت تيلا لت نهلما ك ددعت نم كلاذ عبتو ة لإا رج اءا ت ةعضالخا ةيبسالمحا نيابتم ةعوملمج أ ثدحا في ةفداترمو انايحأ ة ىرخ فم نم لمحا ئدابم ميها نكيمو ةيبسا رسح 3_{: يلي ام في ةيبسالمحا تايرظنلا عاونأ} I. ةيكللما ةيرظن قت ةيرظنلا هذه مو أ ىلع صخشلا ينب لصفلا مدع ساس ةي ,كلالماو ةيونعلما ةينب دقو ( يكللما قوقح =ة لوصلأا -)موصلخا . أ ىلع موقت ةلداعلما كلت موهفمو ساس ةفاك نأ أ كلالما قوقح يه ةكرشلا لوص تابولطلما ةفاكو يه لا تامازت ىلع ,كلالما امك ىلع ةيرظنلا هذه نيبت أ لإا ن تاداري كلالما قوقلح ةدايز يه وأ في صقن يه تافورصلما ن .قوقلحا كلت

1 _{Saci djeloul, comptabilité d’entreprise et système économique. Expérience algérienne, o.p.u,1991, p.27.} 2 _{Saci djeloul, op.cit, p.27.}

II . ةيونعلما ةيصخشلا( ةيبسالمحا ةدحولا ةيرظن :) عب د تاكرشلا روهظ و ةهماسلما ود مضاعت لما رود صيلقتو,اهر تاعيرشت عضوو كلا ؤسم ددتح و لما ةيل ينسسؤلماو ينهماس ترهظ لمحا ةدحولا ةيرظن ةوقب ترفت تيلاو ةيبسا م ةيصخش ض كلالما نع ةكرشلل ةلقتسم ةيونع و ينهماسلما ةلداعم تحبصأو امك ةينازيلما :يلي (لوصلأا كلت ىلع قوقلحا =لوصلأا )تابولطلما اهيف ابم دنج انهو نأ ةيرظنلا دق أ ساسأ ىلع تينب كلالما قوقح ن امك ةبسنلاب لالحا وه داصم اهلك يننئادلل ر وتم طاشنل لي ةأشنلما III . ةيكللما قوقح ةلصمح ةيرظن قوقح ةيرظنل روطت يه ةيكللما , كلالما قوقح موهفلم روطت انه نكلو ينب لصفلا تم ثيبح وقح ةزيملما ةيكللما ق قوقحو :يلي امك ةينازيلما ةلداعم تحبصأو ,ةيداعلا ةيكللما ةيكللما قوقح ةاقبتلما = )ةلصلمحا( ةزيملما ةيكللما قوقح_لوصلأا . ةزيملما ةيكللما قوقبح انه دوصقلماو ةزيملما مهسلأا ةلحم قوقح يه ساسأ ىلع ةيرظنلا موقت تيلاو لاوأ مهقوقبح ءافولا نمو ةيداعلا مهسلأا ةلحم قوقبح ءافولا ثم . IV . :لاوملأا ةيرظن دجو ةيعوضوم ىلع رثؤي امم يصخش ساسأ ىلع موقت ةقباسلا تايرظنلا نأ تاءارجلإا ةيبسالمحا فت ةيرظن عضوب م لاوملأا ىلع موقت تيلاو أ ىلع زيكترلا ساس لالما نم قودنص يه انهأكو ةأشنلما لاومأ تح وهو لاأ فده هل نم دئاع قيق .لاوملأا كلت اك ةينازيلما ةلداعم تناك انه نمو :لياتل دويقلا =لوصلأا ىلع ةمئاقلا كلت .لوصلأا تبرتعا دقو تابولطلما نم لاك لاوملأا ةيرظن كلالما قوقحو ام .ةأشنلماب ةمئاقلا لوصلأا ىلع دويق لاإ يه 1 V . :دئاقلا ةيرظن .29.ص,قباسلا عجرملا سفن,اطع ينب يلع ,دمحم رديح 1

تاراهلما نوكلتيم صاخشأ كانه نأ ىرت انهأ ثيح ,يصخشلا لماعلا ةيهمأ ىلع دكؤت ةأشنلما ةرادلإ تاءافكلاو اهفادهأ قيقحتل انهو ع زيكترلا نوكي لا ىل د دراولما ىلع بياقرلا رو ةيداصتقلاا عم نكلو ,ةأشنملل في ذخلأا رابتعلاا نأ ءلاؤه نوكي ينينعلما صاخشلأا كلالما اوسيل لاعفلا بياقرلا رودلاب ةرودلاب علا ةرادلإا اونوكي نكلو تاسايسلا ددتح تيلا ايل 1_{.ةأشنلماب ابه لمعلا متي تيلا تاءارجلإاو} VI . ةيرظن ةأشنلما : ةيرظنلا كلت روهظب قيقحتل ىعست ةسسؤم انهوك نم ةأشنملل ماعلا روظنلما يرغت حبرلا ءافولل ب تامازتلا قوقحو كلالما ظولماو ينهماسلماو تاهلجاو ءلامعلاو ينف .ةيموكلحا VII . :ةيبايجلإا ةيرظنلا ىلع زيكترلاو ثادحلأاب ؤبنتلا ةيلمع ينسحتب ةيرظنلا هذه متتهو ينعلما فارطلأا لاعفأ دودر ىدمو ثادجلأاب ة ا ةباجتس نم يأ ةرادإ ش ةأ و ,ابه لومعلما يرياعملل ا ةيبسالمحا تاسايسلا دحلأ اهرايتخ نود ب ةدع ينب نم ىرخلأا كلذل ةحاتم لئاد 2_{:يهو ةيساسأ ضورف ةثلاث ىلع ةيرظنلا هذه تنيب دق}  :ةأفاكلما ضرف دق حبرلا فياص نم نيريدملل ةأفاكلما ماظن قيبطت ةلاح في هنأ نيعيو لقن لىإ نوريدلما أجلي تاترفلا حابرأ ةيلالحا ةترفلا لىإ ةمداقلا .ةأفاكلما نم نكمم ردق رثكأ ىلع لوصحلل  ضرف نامتئلاا : ةلاح في أجلي دق ليام رثعت دوجو نولوئسلما ذاتخا لىإ كلذ نع حابرأ لقنب رارق تاترفلا ةقحلالا ةترفلا لىإ .ةترفلا للاخ نيوناق وأ ليام رثعت روهظ مدعل ةيرالجا  ةفلكتلا ضرف ةييخراتلا : لإا يدؤي دق ف نع نلاعلإاو حاص بذج لىإ ةيقيقلحا حابرلأا ماقرأ عفد وأ ةلودلا هابتنا ايلعلا ةرادلإا عفدي دق امم ةيلاع بئارض تخا لىإ لحا ةترفلا حابرأ ليجأتب رارق ذا ةمداقلا تاترفلا لىإ ةيلا . 3 .30.ص,قباسلا عجرملا سفن ،دمحم رديح 1 تابلطتم نمض جرخت ةركذم .رئازجلا يف يبساحملا ديحوتلا لامعأ ,يقزر ليعامسإ تلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ,ريتسجاملا ةداهش لين مولعو ةيراج .10.ص ,2010-2009 ,رييستلا2 .11.ص,قباسلا عجرمل سفن ،يقزر ليعامسإ 3

VIII . :تايرابلما ةيرظن ةيرظنلا لجاعتو ةلكشم براضت براضتي فرط نم رثكأ دوجوو لحاصلما نكمم ردق بركأب سفانتيو م نأ دنج انهو ةدئافلا ن يربك ددع كانه لالمجا سفن في نوعزانتي قوسلا في ينبعلالا ةيرظنلا هذه موقتو س ليلتح ىلع ينبعلالا ءلاؤه كول دودرو .ةسفانلما ةيلمع للاخ ملهاعفأ IX . ةيرظن ةلاكولا هذه موقت ىلع ةيرظنلا أ سا ميهافم س ةيرظن تايرابلما اهنكلو ةعيبط في اهنع فلتتخ ح ةقلاعلا علا نأ ثي ينب تاقلا لأا رط فا تايرابلما ةيرظن في سكعلا وأ براضتلاب مستتو ةيسفانت نوكت ةلاكولا ةيرظنب كتف فارطلأا ينب ةقلاعلا نو 1_{.فدلها قيقحتل ةيدقاعتلا ةقلاعلاو نواعتلا ىلع ةمئاقلا} ةيرظنلاب=ي ةلاكولا ةيرظن طبترت كلذكو بايجلاا ةي لا ةيرظنو ق ا كلتب ةقلاعلا موقت ثيح تارار فرطلا وهو كلالما ينب ةيرظنل ليكولا فرطلا ينبو لكولما نع ةباين تارارقلا ذاتخاو طاشنلا ةسراملم تايحلاصلاب ضوفلما نوكيو ه فادهأ قيقحتل حيرص دقاعت لكش في ةقلاعلا نوكتو ,ةأشنلما ف ددتح ينفرطلا ينب ي لكل امو ةقلاعلا ةعيبط ه ط .هيلع امو فر X . :دقاعتلا فيلاكت ةيرظن ةيرظنلا هذه دعت لآا فصنلا يه رخ ةلاكولا ةيرظنل لاكو اعم اهم ةقلاع امهنيب لا جئاتن مهأ نم ةديطو يرظن ة ةيبايجلإا تيلاو دعاست تيلا ةليسولا يه ةيبسالمحا ةيرظنلا ءانب في يربك لكشب تهماس فلكت ضيفتخ ىلع عضو في دعاست تيلاو ةلاكولا ة يقوسلا رعسلا زيزعت لىإ ةياهنلاب يدؤت تيلاو ةيلالما مئاوقلا دادعإ في ةقلطلما سايقلا دعاوق ددتح طورشب ةنترقم ةسايس 2_{.حابرلأا عيزوت ضيفتخو مهسلل} .45.ص,2004,نامع,لئاو راد .ةبساحملا ةيرظن يف ةمدقم ,بيقنلا لامك 1 .46.ص ,هركذ قبس عجرم 2

XI . ةراشلإا ةيرظن : ةأشنلما ةصرف ةدايز ىلع ةيرظنلا هذه زكرت لياسمأرلا ليومتلا ىلع لوصلحا نم ,قوسلا نم كلذو نب ةقثلا ىلع اءا تيلا ةأشنلما اهبستكت معدت ةروصب رهظت تيلاو ةيلالما مئاوقلا نم في اعابطنا دلوي امم ةأشنلما ةعسم نيرمثتسلما ىدل ةقثلا نيدتو زفاوح دوجو كلذك ,ةأشنلما ليوتم هاتجا رطامخ نم ساسحلإا ىوتسم ا ىدل ةيوق ةحجانلا ةأشنلم نلاعلإل جئاتن نع ةأشنلما ينب ةيسفانتلا طوغضلا نع ديزي الهامعأ ت نأ جئاتن ققتحلا تيلا ةأشنلما رطضت تىح اهطاشن جئاتن نلع مدع نلأ 1_{.ينلوملما ىدل اماتم ةقثلا دقفي نلاعلإا}

:ثلاثلا بلطلما

لا و ئدابلما

ف

ضور

.ةيبسالمحا

اب ةيبسالمحا ئدابلما نإ يذلا لكشل هيلع يه يذلا ليثمتل تقولا تاذ في اهلك أشنت لم مويلا طإ را يرظن مكيح لماكتم ةسراملماو يلمعلا قيبطتلا انمإو ,ةينهلما ل اهنم لك ةأشن ت رشتنا ثم هيلإ ةجالحا روهظبو ةلقتسم اهقيبط ماعلا لوبقلا تزاحو :يلي اميف تلثتم ثيبح I. ةظحلالما لقبح ةقلعتلما ئدابلما ام لمشت : :يلي 2  رارمتسلاا أدبم : ام ةسسؤم ءاشنإ للاخ نم نوهماسلما ىعسي ,سيسأتلا عوضوم نوكي ينعم طاشن ةسرامم لىإ اذه في طلإا را لمعت نىعبم ةرمتسمو ةمئاد ةفصب اهطاشن ةلوازم ىلع ةسسؤلما ينسسؤلما لبق نم يركفتلا نإف رخآ في سيل ةسسؤلما ةيفصت وه دق تيلا ةيداعلا يرغ فورظلا في ادعام اتهأشن نم يداعلا ضرغلا م ىلع فقوتلا نع ةسسؤلما برتج كلذل اهطاشن ةلواز فيو ةبتترلما ةمالها ةيبسالمحا جئاتنلاو ميهافلما نم ديدعلا هنمضتي ام ديدتح في ةيربك ةيهمأ نم رارمتسلاا أدبم هب يحوي ام لظ 3_{:تيلآا ةغايص نكيم هيلع} ةركف نإ_ في ةسسؤلما رارمتسا ةلوازم ىلع اتهردقم ةحارص دكؤي الهامعأ اتهايناكمإ نم اقلاطنا اهطاشن ةيرشبلاو ةيدالما لىإ ةيمارلا .ةيلبقتسلما تاومسلا في حابرأ قيقتح .46.ص,قباسلا عجرملا سفت ,بيقنلا لامك 1 .92.ص,2006 ,رصم,ةيعماجلا رادلا .ةثيدحلا ةيلودلا ةيلاملا ريياعملا قيبطت ىل.إ ةبساحملا ليلد ,دامح لاعلا دبع قراط2 .23.ص,2007 ,رئازجلا ,يحي سراف يعماجلا زكرملا ,ريتسجاملا ةبلطل تارضاحم ةلسلس .,ةبساحملا يف ةودن,نيتوب دمحم 3

نإ_ ةينازيلما رصانع مييقت ىلع رتم ةسسؤملل ةيدالما تانوكلماو يخراتلا ةفلكتلل اقفو مييقتلا دكؤي ام يأ ةي ةيرارمتسلاا في .طاشنلا ةلوازم _ لثتم ةسسؤلما ىلع ةقحتسلما تامازتللاا نإ يراتلا في يأ لبقتسلما في عفدلا قحتست انويد ددلمحا خ جسل تهلا اذه فيو ,ا يرغ فورظلا في امأ الهامعأ في ةسسؤلما رارمتسا دكؤي ام رملأا وازم نع ةسسؤلما رطضت تيلاو ةيداعلا اهطاشن ةل باهذلاو 1_{.ةيفصتلل ةسسؤلما عضتخ هيلعو رارمتسلاا ضاترفا طوقس وه ةيفصتلا ونح ابه}  ةيبسالمحا ةرودلا أدبم : ةسسؤلما تاطاشن ةيرارمتسا نإ ةنيعم ةينمز ةدم ديدحتل ربرم وه ةدودمح يرغ ةليوط ةترفل لع نكيم جتاون ةفرعم اهئوض ى اهطاشن ةجيتنو ةسسؤلما ءابعأو ةترفلا هذه في . لاا ةنسلا نإ ىلع يوتتح ةيعامتج 12 ارهش انهأ نىعبم ةيندلما ةنسلا عم قفاوتت تاسسؤلما بلغأ فيو أدبت يفناج لوأ نم لىإ 31 .برمسيد  ةيرودلا جئاتنلاو تارودلا ةيللاقتسا أدبم : ةجيتنو ءابعلأاو جتاونلا ىلع فرعتلا يغبني طاشن سامح ةرود لك يلما رصانع كلذ في ابم ,ةيب ةيبسامح ةرود لك.ةيناز اهتجاون نم ديفتست محتستو ل .اهئابعأ ةلجاعلما هذه نإ ا تامولعلما ىلع يفضت او ةيقادصلما ,ةمئلالما ةيبسالمح ضولا نع قداصلا يريغتل ذإ ةسسؤملل ةيقيقلحا ةيع تاترف ىلع رمتسلما اهطاشن ةفرعم في نوبغري ةيبسالمحا ةدحولا رمأ مهمهي نمم مهيرغو ءاردلما تىحو نونئادلاو كلالما نأ 2_{.ةبراقتم}  :ةيبسالمحا ةدحولا أدبم يداصتقلاا عقاولا اهلمأ تاسسؤملل ةديدعلا تافينصتلا نإ عيرشتلا اهانبتو ا اذله اقفو صن يذلا لع أدبلم متي لا نأ ى ينعب ذخلأا لاا رابتع لاإ طاشنب ةقلاع اله تيلا ةيداصتقلاا ثادجلأا ف ةينوناقلا ةدحولا وأ ةسسؤلما اذه يف راطلإا عقي بسالمحا ىلع يرثأت اله تيلا ثادحلأا ليجست ةيعضو ىلع لما ةيعضو ىلع سيلو ةسسؤلما ينكلا ديري أدبلما اذه نأ ذإ , .23.ص ,قباسلا عجرملا سفن ,نيتوب دمحم 1 2 _{Robert obert, pratiqur des IAS ;IFRS. Dunod , 2002,p.53.}

اله كلالما ةيصخش ةسسؤلما ةيصخش ينب زييمتلا فدته امك , سؤلما ةيلوؤسم حيضوتو ديدتح لىإ ةس يرغلا هاتج لك نع زتللاا نإ ,اهطاشنب ةقلعتلما تاما زييمتلا اذله عازن بوشن دنع ةيهمأ تيلا فارطلأاو ةسسؤلما ينب نكيم ثيح اهعم لماعتت 1_{.كلالما نع ةلقتسم ةيلام ةمذ اله ةيونعم ةيصخش اهرابتعاب ةسسؤلما دض ةيئاضق ةوعد عفر} II . ةقلعتلما ةيبسالمحا ئدابلما سايقلاب : لثمتت اميف يلي : 2  أدبم :دقنلا ةدحو تابث ةرقتسم دوقنلا ةدحو ةميق نأ أدبلما اذه برتعي لا و رثأتت عقاولا تايرغتب ةيئارشلا اهتميق علما تايلمعلا ليجست هيلعو شا ةيلعفلا اهتميقب ةفلتمخ ةراود تايلمع حمسي امم ةييخراتلا عم اهضعب ,ضعبلا ا اذه ةيعقاو مدع هنع لودعلا لىإ تدأ أدبلم فرط نم ةداعإ ةيناكمإ تحبصأو ضعبلا يقتلا يم .ةنكمم )تارامثتسلاا(  :سايقلا ةدحو أدبم ةيداصتقلاا ثادحلأا سايق نإ لما في ةسسؤ نوكي ةيرئازلجا تابثإ قفو امتح ل دحو ة لا اعبت سايق صن رامضلما اذله رشلما ع يرئازلجا يرئازلجا رانيدلا لامعتسا ىلع لكل سايق ةدحوك ,ةيداصتقلاا تلاماعتلا ىلع زكرو ةرورض ليجستلا لمحا ةينطولا ةلمعلاب تاقفدتلل ةبسنلاب بيسا .  راتلا ةفلكتلا أدبم يخ ةي : أ جئاتن سايق نإ ةسسؤلما لامع رم ديدتحو أ ىلع موقي ليالما اهزك فلكتلا ساس ة ذإ ,ةييخراتلا لمعلا ن موقت تيلا تاي ابه هذه لأا ةيرخ اله ةيقيقلحا ةيعضولا ىلع رثؤت تيلاو عوضوم نوكت نأ دبلا لا فيو تقولا في سايقلا ل ح تيلا ةظ تم اهيف ت  و ةطيلحا أدبم رذلحا : كلذب دصقي مازتللاا ةجردب نم دكأتلا مدع لظ في تاريدقتلا دادعإ في رذلحا هذه يدؤت لا ثيبح تاريدقتلا لىإ و ميخضت طارفإ لوصلأا ةميق في تاداريلإاو صقن يأ نأ يأ فيلاكتلاو موصلخا ةميق نم ليلقتلاو في تادوجولما ةميق

1 _{Samir merouni, le projet de nouveau system comptable finoncier . mémoire de magister ESC, 2007-2008,p.93.}

نأ يغبني ,ةسسؤلما ةميق ىلع رثؤي نأ نكيم هثودح ناك نإ و تىح هليجست متيو هل طاتيح سيل متي لا لباقلماب ديكأ 1_{. لاعف كلذ تم اذإ لاإ ةعقوتلما وأ ةيلبقتسلما تاداريلإا ليجست} 2_{:اهنيب نم ةيبسالمحا تامولعلما ماظن تاجرخلما نم ئيسب دق هنأش نم أدبلما اذه قيبطت نإ-} _ ةميق ليلقت ةيغب ةيلاسمأرلا فيراصلما صقن ي يذلا رملأا ةجيتنلا باسح في رهظي يذلا حبرلا ةميق صقن هيلع بتتر .عيزوتلل ةلباقلا حابرلأا تانوؤلما تاصصمخ نيوكت_ لوصلأا ضعب ميق في عقوتلما صقنلا ةلباقلم ةفلتخلما . ليصحتلاب ةققلمحا تاداريلإا ليجست طبر_ ذإ متي لإا ليجست و عيبلا ةيلمع نع ةتجانلا تاداري ةيدأت مدخ في ءلامعلا تا للاخ ةرودلا ةركف لىإ ادانتسا لاعف اهليصتح تم اذإ لاإ .قوقلحا هذه ليصتح نم دكأتلا مدع  أدبم ضيوعتلا مدع : ت تيلا ةفلتخلما تايلمعلا نإ ةيرخلأا هذه لعتج ةسسؤلما ابه موق بزو اهيدروم عم ةمئاد ةقلاع في ةدع تلااح يفف ,اهنئا لىإ ةسسؤلما اودروم جاتيح تنم لىإ جاتتح امك اتهاجتنم هذه نإ اهنئابز تاج ةيكباشتلا ةقلاعلا نم ةدصرأ قلتخ نأ انهأش نئابزلاو نيدرولما هاتج ةنيدمو ةنئاد قلما عنبم أدبلما اذه ءاج اذله ه تيلا قوقلحاو نويدلا ينب ةصا ي تج صخش ها دحاو 3 _{. ةيدام ينهاربو تابثإ اله ةيلمع لك نوك كلذ ساسأو,ةماتلخا مئاوقلا في قلحا ةميقو نيدلا ةميق حيضوت ضرفو} III . ىرخلأا ةيبسالمحا ئدابلما : :يلي اميف لثمتت 4  ةيبسالمحا قرطلا تابث أدبم : نإ هناش نم اهطاشن في ةسسؤلما رارمتسا نأ رارمتسلاا ةرورض ركعي رارمتسلاا بيج امك , ةيبسالمحا قرطلا في ءاقبإو قرطلا سفن ىلع ةيبسالمحا تيلا ابه لجوع , نإ يطعي أدبلما اذه ىلع رارقتسلاا لكل ةحارصو انامآ ةمذلل ةلولمحا رصانعلا : لاثمف ليالما اهزكرلم ةددلمحاو ةسسؤملل ةيلالما اذإ تعبتا ةسسؤلما سولا ةفلكتلا ةقيرط ط في ةحجرلما ةي اولما ةفلكت سايق د لما ةفرصن لىإ جاتنلإا نع لودعلا يغبني لا هناف عابتإ فارصنلااو ةقيرطلا هذه نح قيرط و ىرخأ ةقيرطك FIFO .23.ص ,قباسلا عجرملا سفن,ةفينح عيبر نب 1 لا ريياعملا عم هتقباطمو يرئازجلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قيبطت تايلآ : ثلاثلا يلودلا ىقتلملا ,لامك نيشوح ,تيدعست نيعبسوب ,يداولا ةعماج .ةيلود .5.ص,2013ربمفون 18و17 يموي ,رئازجلا2 .6.ص ,قباسلا عجرملا سفن ,تيدعست نيعبسوب 3 .24.ص ,قباسلا عجرملا سفن ,ةفينح عيبر نب 4

لخد ام لاوأ جرخ لاوأ ةقيرطو LIFO ام د لخ ايرخأ جرخ لاوأ ثيح نأ يدؤي يريغتلا اذه لىإ .ةيلالما مئاوقلا يريغت  م :ينهابرلا ةحارص أدب ةيبلت لىإ هتاجرمخ للاخ نم ةيبسالمحا تامولعلما ماظن ىعسي تاجايتحا ا فارطلأ م تاذ تامولعبم ةلمعتسلما ص ةيقاد ولا نع ةبرعلماو بيج كلذل ةسسؤملل ةيقيقلحا ةيعض نأ بسالمحا ىلع موقي ثادحلأا ةلجاعمو ليجستب ةيداصتقلاا في راطإ جذومنلا بيسالمحا هأدبم نيعي يذلا تايطعلما ىلع يوتيح حيرص ناهرب ساسأ ىلع بيسالمحا ليجستلا متي نأ ىلع ةمزلالا ليجستلل غلبم نم , خيرات , ديدتح ناهبرلا ردصم نع رظنلا فرص عم كلذ يرغ لىإو ثدلحا ةعيبط ءاوس ناك .ايجراخ وأ ايلخاد  ةيبسنلا ةيهملأا أدبم : اهفداصي تيلا تايلمعلا عونت نإ لاخ بسالمحا ل مويلا ايبسامح اهليجستو اهتلجاعم ةيغب دنع اهتيهمأ ةجرد في توافتت اقلاطنا بسالمحا ,ةيلمعلا ابه ميقت تيلا غلابلما بركو رغص نم ىلع صنو أدبلما اذه ءاج كلذل لكل ةيدبجو ذخلأا ةرورض غلابلما و اهرغص ناك امهم بيج لب .ةيلالما مئاوقلا اهنم نوكتت تيلا ةفلتخلما دونبلاب مامتهلاا  حاصفلإا أدبم : نأ نكيم تيلا ةيبسالمحا ئدابلما نم برتعي في ةيلاعفب مهاست ءارثإ اهرهظت تيلا ةيبسالمحا تامولعلما ةميق ريراقتلاو مئاوقلا ةمئاقلا ئدابلما لظ في ةيلالما لما ةميق نم صقنت دق تيلاو ىلع موقي أدبلما اذه نإ ,تامولع ا ةيلالما عئاقولاو ريراقتلا راهض تانايبلا لكل تيلا لكش في تلجوع تامولعم لالما مئاوقلا ءارق اهنم ديفتسي ةيبسامح في ةي ذاتخا .تارارقلا 1  ةلباقم أدبم تاداريلإا تاقفنلاب : عباطلا تاذ ةسسؤلما ىعست يداصتقلاا اهطاشن نم حبرلا قيقتح لىإ رمتسلما اهسفن ىلع ةظفالمحا ةيغب نابوذلا نم ىلع لمعلاو ةيناكمإ ةسسؤلما ابه موقت تيلا تاقفنلا نأ ذإ اهطاشن في ومنلا قيقتح نم داري في نمكي دئاع قيقتح اهئارو تاداريلإا هيجوت متي نأ أدبلما ضترفي .اقبسم ةرطسلما اهفادهأ قيقتح لحاصل ةسسؤلما لامعأ 2 .25.ص,ةفينح عيبر نب 1 .25.ص,قباسلا عجرملا سفن ,ةفينح عيبر نب 2

 أدبم بسالمحا ةناصح : يغبني يذلا صخشلا بسالمحا برتعي أدبلما اذه نأ نوكي ةلجاعلما دعب نوكت تيلا تايلمعلا هليجستل انطف لكش في أ اهنم ديفتسي تامولعم المحا ةسراملما لكشت تيلا دعاوقلاو ئدابلما لك قبطي نأ يغبني كلذل اهيبلاط نم ةدع فارط ةيبس نم تيلا تاءارجلإا لكو انهأش نأ في مهاست .ةسسؤملل ةيقيقلحا ةيعضولا نع ةبرعم ةيقادصم تاذ تامولعم ديلوت  جودزلما ديقلا أدبم : لجسي وبسامح ةسسؤلما نم مهنكمتل ةباقرلا لئاسول نوجاتيحو ةقيقد دعاوق بسح ةديدع تايلمع امومع فاشتكا .اهنيح في ءاطخلأا 1 .26.ص ,قباسلا عجرملا سفن ,ةفينج عيبر نب 1

:نياثلا ثحبلما

ليودلا نيابتلا

نيابتت تاسراملما ةيبسالمحا ينب فلتمخ لود ،لماعلا رملأا يذلا جتن هنع ةدع لكاشم اههمأ فلاتخا ريراقتلا ةيلالما ىوتسمو ،حاصفلإا لحكو لكاشملل ةيبسالمحا ةدوجولما ىلع ىوتسلما ،ليودلا تعس ةدع تامظنم لىإ ايقلا م تلاواحبم ليلقتلا نم هذه ،تافلاتخلاا لوصولاو لىإ دعاوق ئدابمو ةيبسامح قفتم اهيلع ايعس ديحوتل ليود .

ودلا بيسالمحا طيلمحا :لولأا بلطلما

لي

.

نإ دوجو ديدعلا نم تافلاتخلاا نيابتلاو ينب لود لماعلا في تاقيبطتلا ،ةيبسالمحا أشن اساسأ نم فلاتخا ةمظنلأا ةيداصتقلاا ةيلالماو ،ةمدختسلما امم ىدأ لىإ مدع ةردق يمدختسم تانايبلا ىلع ذاتخا تارارقلا تيلا دنتست لىإ يرياعم ةدحوم . زربأ هذه تاميظنتلا يه ميظنتلا بيسالمحا نيوسكاسولنجلأا ميظنتلاو بيسالمحا نيوفكنارفلا ناذللا فوس قرطتن امهيلإ امك يلي : 1 I. راطإ ميظنت ةبسالمحا ةينوسكاسولنجلأا : يشامتت مظن ةبسالمحا ةينوسكاسولنجلأا عم ماظن نوناقلا ،ماعلا عمو ةلحم مهسلأا مهرابتعاب ردصلما يسيئرلا ،ليومتلل اذهو جذومنلا لا قبطي في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا ةكلملماو ةدحتلما ،طقف لب نإ اهقيبطت رشتنم في ديدعلا نم ،لودلا ةصاخ لودلا تيلا تناك ةعضاخ رامعتسلال يزيلنجلاا لثم : ،ايلاترسا ،ادنلريا ،ادنك،دنلها جنوه ،جنوك ،اينيك ،ايزيلام ،ادنليزوين ةروفاغنس ... ،لخا برتعتو هذه ةبسالمحا رثكأ اراشتنا نم ،اهيرغ ةفاضلإاب لىإ اهيرثأت ىلع يرياعم ةبسالمحا ،ةيلودلا لواحنسو اميف يلي ضرعتلا ةبساحملل في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا جذومنك ةبساحملل ةينوسكاسولنجلأا .  راطإ ميظنت ةبسالمحا في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا : نإ ميظنت ةبسالمحا في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا لا هددتح ينناوقلا ،ةيعيرشتلا انمإو دمتعي ىلع قاوسلأا ةيلالما ةيلمعف دادعإ يرياعلما ةيبسالمحا عضتخ ةطلسل ةئيه لوادت قارولأا ةيلالما تيلاو تدنسأ ةيلمع رادصإ يرياعلما دهعملل يكيرملأا ءابرخلل ينبسالمحا SEC فيو ةنس 1973 م تم ينيعت ةئيه ىرخأ زانجلإ هذه ةمهلما لثمتت ، اذهو دعب تاداقتنلاا تيلا تهجو تاءارجلإل ةرداصلا نم فرط دهعلما FASB في سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلالما كلذبو تلقتنا ةطلس رادصإ يرياعلما ةيبسالمحا لىإ سلمج يرياعم ةبسالمحا ةيلالما ، AICPA يكيرملأا ءابرخلل ينبسالمحا عم ءاقب ةئيه لوادت قارولأا ةيلالما ةهجك ةفرشم طقف FASB 2 .

1 _{C, mailet baudrier, le manh, les normes comptables internationales ,IAS ;IFRS.bertie édition, alger,2007,p.11.} 2 _{C.matler baudrier,op.cit,p.12.}

نذإ مظنت ةبسالمحا في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا تائيه نم عاطقلا ،صالخا سلمج يرياعم ةبسالمحا ،ةيلالما نكلو نوكتي راطلإا يركفلا ةبساحملل في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا نم 06 ،تانايب (SEC) ميعدتب نم ةئيه ةيموكح ئدابلم ةبسالمحا ةيلالما يه : 1  نايبلا لولأا : يطغي " فادهأ ريراقتلا ةيلالما تاسسؤلم لامعلأا " ثيح ضرع فادهأ ةبسالمحا ضرغلاو اهنم .  نايبلا نياثلا : " صئاصلخا ةيعونلا تامولعملل ةيلالما " ضرعت تافصلل صئاصلخاو تيلا لعتج تامولعلما ةيبسالمحا ةديفم في ذاتخا تارارقلا .  نايبلا ثلاثلا : " رصانع مئاوقلا ةيلالما تاسسؤلم لامعلأا " ضرعت ميهافلم مئاوقلا ةيلالما فيراعتو دونبلا تيلا اهنمضتت لثم ،لوصلأا ،تاداريلإا تامازتللاا تافورصلماو ... لخا .  نايبلا عبارلا : وهو يطغي " فادهأ ريراقتلا ةيلالما تاسسؤملل يرغ ةفدالها حبرلل ".  نايبلا سمالخا : " سسأ فاترعلاا سايقلاو في مئاوقلا ةيلالما تاسسؤلم لامعلأا " ق لوح ةيعون تامولعلما تيلا بيج نأ اهنمضتت مئاوقلا ةيلالما . امأ اميف صيخ دعاوقلا تاءارجلإاو ةصالخا سايقلاب ،بيسالمحا تانوكمو ريراقتلا ةيلالما ةيونسلا تاسسؤملل ةيكيرملأا لثمتتف اميف يلي : مدختست ناتقيرط ةبساحملل نع داتحا تاسسؤلما اهم ةقيرط جامدنلاا ( داتحا لحاصلما ) اذإ ناك داتحلاا قباطتي عم GAAP ةقيرطو ءارشلا , فيو لظ هذه ةقيرطلا لسمرت ةرهشلا ذفنتستو ةقيرطب طسقلا تباثلا ةدلم 40 ةنس ىلع ،رثكلأا دمتعتو تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا ىلع فيلاكتلا ةييخراتلا مييقتل ،لوصلأا لاو حمسي ةداعإب مييقتلا لاإ في ةلاح داتحا تاسسؤلما اقفو ةقيرطل ،ءارشلا موقتو مادختساب ةقيرط طسقلا تباثلا طسقلاو صقانتلما صيخ ام في كلاتهلاا LIFO قيرط برتعتو FIFO رثكأ اراشتنا في مييقت ،تانوزخلما نكلو حمسي مادختساب قيرط LIFO ةيطسولا ةفلكتلاو ةحجرلما CMP . لمتشي ريرقتلا يونسلا ىلع تانوكلما ةيلاتلا : ةمئاق ،لخدلا ،ةينازيلما ةمئاق قفدتلا ،يدقنلا ةمئاق قوقح ،ةيكللما ةفاضلإاب لىإ ضعب تامولعلما ةمدقلما في ريرقتلا يونسلا لثم : تانايب ةيلام عبر ،ةيونس تامولعلما ،ةيعاطقلا حاصفلإا نع ةيبحر ،مهسلا تاصخلم مئاوقلل ةيلالما تيلا لا اهعجاري عجارلما ،لقتسلما تاظحلام ةرادلإا لكشب ،زجوم نمو مزلالا دادعإ ريراقتلا ةيلالما ةدحولما .

نمضتتو ميهافلما ةمدختسلما في مئاوقلا ،ةيلالما ،ةيرارمتسلاا ،ةلباقلماو ،تابثلاو دنع قيبطت ئدابلما ةيبسالمحا للاخ تاترفلا ةينمزلا ةفاضلإاب لىإ ساسأ قاقحتسلاا . امومعو نإف جذومنلا بيسالمحا ،نيوسكاسولنجلأا زيمتي رودلاب يربكلا يذلا هبعلي عاطقلا صالخا لاثمم تائيلهاب ،ةيبسالمحا في يرفوت تامولعلما ةيرورضلا يذختلم تارارقلا ةيرامثتسلاا ،ةيليومتلاو ةفاضإ لىإ يرثأت قاوسلأا ةيلالما ىلع ميظنت ةبسالمحا علطضتو ةنهم ةبسالمحا في لودلا تيلا دمتعت اذه جذومنلا ةفيظوب رادصإ يرياعلما ةيبسالمحا فدهيو ريرقتلا ليالما لىإ ضرعلا لداعلا زكرملل ليالما جئاتنو لامعلأا 1 . II . راطإ ميظنت ةبسالمحا ةينوفكنارفلا يشامتت مظن ةبسالمحا ةينوفكنارفلا عم تابلطتلما ،ةينوناقلا يهو دنتست لىإ ددع نم دعاوقلا ةيبسالمحا ،ةمراصلا اذهف ماظنلا عجشي رثكأ رهظلما نيوناقلا ىلع رهولجا ،يداصتقلاا دمتعيو ىلع كونبلا ةلودلاو ردصمك ،ليومتلل وهو قبطي في ديدعلا نم لودلا لثم ،اينابسا ،اسنرف ،ايلاطيا ،نانويلا ،اكيجلب ،اينالمأ رئازلجا ... لخا امأ تاسسؤلما ةينهلما اهلف رود ،يوناث فوسو قرطتن ةبساحملل في اسنرف جذومنك ةبساحملل ةينوفكنارفلا . :لمشت يهو 2  راطإ ميظنت ةبسالمحا يسنرفلا ة: قرفلا ينب ةبسالمحا في تايلاولا ةدحتلما ةيكيرملأا ةبسالمحاو في ،اسنرف نمكي في ةرطيس ةلودلا ىلع ميظنت ةنهم ،ةبسالمحا يرثأتو نوناق بئارضلا ىلع دعاوقلا ،ةيبسالمحا رداصلماف ةيساسلأا ميظنتلل بيسالمحا يسنرفلا يه نوناقلا CNC دعلما نم فرط ا لمجل س نيطولا ةبساحملل PCG ،يراجتلا نوناق ،تاسسؤلما ططخلماو بيسالمحا ماعلا قداصلماو هيلع نم فرط ةرازو ،ةيلالما وهو يذلا ددح فادهأ ةبسالمحا ، متهيو رادصإب يرياعلما ةيبسالمحا ةعبرأ ةئيه ءابرخ ةبسالمحا تاميظنتلاو COB ةنلج تلاماعم ةصروبلا CNC تاسسؤم يه ا لأ اس س يموقلا ةبساحملل اذهو سكع ةبسالمحا في لودلا سولنجلأا ةينوسك CNCC داتحلاا نيطولا ينعجارملل نيدمتعلما OECCA ةيبسالمحا برتعتو اسنرف تاذ رود يدايق في لامج ريوطت ةبسالمحا ، FASB تيلا متهي اهميظنتب تائيه نم عاطقلا صالخا لثم ،ةيموقلا دقف تردصأ ةدع ططخ ةيسمر في اذه ا لمج لا اهتلدع يماع 1982 و 1986 سكعتل كلذب تاهيجوتلا ةرداصلا نع ا لمج ةعو ،ةيبرولأا برتعتو ةنهم ةبسالمحا في اسنرف ةيرغص لىإ دح ام دقتفتو لىإ ةينقتلا ةنراقم لودلاب لاا ،ةينوسكاسولنج امك نأ قوس قارولأا ةيلالما دعت ةيرغص بلغأف ليومتلا تيأي نم كونبلا وأ ،ةلودلا لاو دجوت ةهج موقت رادصإب يرياعلما ةيبسالمحا لاإ ضعب تايصوتلا

1 _{Dang Pham, op.cit, p.27.}

ةرداصلا نع عاطقلا ،صالخا نكلو سيل اله ةغيص ،ةيسمر مغرو كلذ نإف تاهلجا ةردصلما ينناوقلل ذخأت هذه تايصوتلا ينعب ،رابتعلاا ديلقتلاف بيسالمحا يسنرفلا يطعي ةيولوأ يننئادلل تاطلسللو ةيبيرضلا امك وه لالحا في اينالمأ . امأ اميف صيخ دعاوقلا تاءارجلإاو ةقلعتلما سايقلاب بيسالمحا تانوكمو ريراقتلا ةيلالما ةيونسلا اسسؤملل ت ةيسنرفلا لثمتتف اميف يلي : -برتعت ةقيرط ءارشلا يه ةقيرطلا ةيساسلأا في ةبسالمحا نع داتحا ،تاسسؤلما مدختستو ةفلكتلا ةييخراتلا في مييقت لوصلأا ،ةسومللما امأ تانوزخلما متيف اهمييقت ىلع ساسأ ةقيرط FIFO وأ ةقيرط ةفلكتلا ةيطسولا ةحجرلما لاو حمسي مادختساب ةقيرط LIFO عضتخو لوصلأا ةتباثلا كلاتهلال اقفو تلادعلم كلاتهلاا ،ةيبيرضلا امأ رايجلإا ، يليومتلا لاف متي هتلسمر . -لمشي ريرقتلا ليالما في تاسسؤلما ةيسنرفلا ىلع ةمئاق ،لخدلا ،ةينازيلما ةمئاق قفدتلا ،يدقنلا ريرقت عجارلما ريرقت سلمج ،ةرادلإا ةفاضلإاب لىإ ،تاظحلالما بيجو ىلع تاسسؤلما ىبركلا دادعإ تادنتسم صتتخ ةيامبح الهامعأ نم ،سلافلإا كلذكو ريرقتلا يعامتجلاا وهو رمأ ركتبم في اسنرف . -ةمئاق قفدتلا يدقنلا يصوي به ا اهنكل يرغ ،ةمزلم بلطتيو مئاوق ةسسؤلما ةدرفنلما ،ةدحولماو حمسيو نوناق ةراجتلا دادعإب مئاوق ةيلام ةطسبم تاسسؤملل ةيرغصلا ،ةطسوتلماو بيجو نأ دعت هذه مئاوقلا ابم قفتي عم عيرشتلا . فلتتخ ةماع ةفصبو ةينوسكسولنجلاا لودلا في ةبسالمحا نع ةينوفكنارفلا لود في ةبسالمحا لا يهف ىلع زيكترلا لىإ فدته ,نيرمثتسلما تاجايتحا ةيبلت تامولعلماف , ةيبيرضلا ينناوقلل اهعوضخو ةيموكلحا تاسايسلل لثتتم لب حصفلما زيمتت اهنع عستو ةيرسلاو ظفحتلاب لىإ ى ةياحم لىإ ةفاضإ, يننئادلا لاوبق ةلوبقم ةيبسامح ئدابم وأ يرياعم بايغ نياطيبرلا نىعلماب اماع .يكيرملأا وأ 1 .122.ص ,قباسلا عجرملا سفن ,يوشت كيردرف 1

تافلاتخلاا طاقن مهأ صيخلت نكيمو لا في مئاوقلا ضرعو ةيبسالمحا تاقيبطت ةيلالما :تيلآا لودلجا في مقر لودلجا 01 -01 لاا : ا تافلاتخ .نيوسكسولنجلأا ماظنلاو يراقلا ماظنلا ينب ةيساسلأ نايبلا يراقلا بيسالمحا ماظنلا نيوسكسولنجلأا بيسالمحا ماظنلا ماظنلا قبطت تيلا لودلا ىلع ةلثمأ ,نانويلا ,اينالمأ ,اسنرف ,اكيجلب .لاغتبرلا ,نابايلا ,ايلاطيا ةكلملما ,ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا ,ادنلريا ,ايلاترسا ,ةدحتلما ...اروفاغنس ليومتلا لصأ ةيسيئر ةفصب يكنبلا عاطقلا ةيسيئر ةفصب ةيلالما قاوسلأا ةفاقثلا ةلودلاونح هاتجلاا صاولخا نيوناقلا ماظنلا ينناوقلا اهيلع رطيست (ةيباتكلا عاوقلا دوزي يذلا وه نوناقلا د )ليصفتلاب ةيبسالمحا ةيبسالمحا دعاوقلا(ءاضقلا هيلع رطيسي )ةينهلما تاسسؤلما لبق نم ةدعم بييرضلا ماظنلا ةبيرضلاو ةبسالمحا ينب ةروصمح ةقلاعلا ةبيرضلا نع ةلقتسم ةبسالمحا ةيلالما مئاوقلل نويسيئرلا نولمعتسلما ,ةيبيرضلا تاطلسلا ,نونئادلا نورمثتسلما نورمثتسلما ةيساسأ ةفصب ةيبسالمحا ئدابلما ةطيلحا اهيلع رطيست ةحضاو ةروص يمدقت اهنم فدلها ىدم نلاعلإا هجوتلا دودلمحا نلاعلإا ونح ونح هجوتلا عساولا نلاعلإا ةيبسالمحا ةدالما جاتنإ تارايتخلاا نم ماه ددع مييقتلل مييقتلاو ةبسالمحاو مييقتلل ةليلق تارايتخا حابرلأا باسح -ةطيلحا أدبم ةرطيس -حابرلأا عيزوت ةيدودمح -ةنماك تاطايتحا نيوكت لا تارودلا ةيللاقتسا أدبم ةرطيس دودح حابرلأا عيزوتل -ةنماك تاطايتحلا دوجو لا ةيابلجاب ةيبسالمحا ةقلاع ةيابلجاو ةبسالمحا ينب لدابتم يرثأت ةيابلجا نع ةبسالمحا ةيللاقتسا

Source : Bernard raffounier, axel halte, putter Walton, comptabilité internationale. France, 1997,p.09.