• Aucun résultat trouvé

التكامل الوظيفي بين مراقبة التسيير والتدقيق المحاسبي

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2021

Partager "التكامل الوظيفي بين مراقبة التسيير والتدقيق المحاسبي"

Copied!
72
0
0

Texte intégral

(1)

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو نبا ديمحلا دبع ةعماج اب سيد مناغتسم مولعلا ةيلك ةيداصتقالا و رييستلا مولعو ةيراجتلا و ةيلالما مولعلا مسق ةبساحلما ةركذم جرخت ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم م يميداكأ رتسا رييستلا ةبقارمو يبساحلما قيقدتلا يف لاطلا فرط نم ةمدقم ب : فارشإ تحت ذاتسالأ : نيدلا حلاص يلدنم دلاخ ينيزارك ةشقانملا ةنجل ءاضعأ : ةعماجلا ةبترلا بقللاو مسالا ةفصلا مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتسأ نيسح يطايرب /د اسيئر مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتس أ ني دلا حلاص يلدنم/د اررقم مناغتسم ةعماج رضاحم ذاتس أ ني دلا رون يرودام /د اشقانم

يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم نيب يفيظولا لماكتلا

يجيتم ةسسؤم ةلاح ةسارد

مناغتسمب

ةيعماجلا ةنسلا : 6102 / 6102

(2)

لاق

لاعت

: "

و

نإ

متركش

مكنديزلأ

"

لاق

هيلع

ةلاصلا

و

ملاسلا

:

"

نم

مل

ركشي

سانلا

مل

ركشي

الله

"

ةيادب

دمحن

الله

زع

لجو

نأ

انقفو

يف

مامتإ

اذه

لمعلا

لما

عضاوت

نيجار

هنم

زع

لجو

نأ

نوكي

ةنبل

يف

ءانب

حرص

ملعلا

و

لما

ةفرع

و

ةقلاطنا

هقفوم

ةايحل

ةيلمع

ةكرابم

.

امك

لا

سنن

ى

نأ

مدقتن

صلاخب

تاركشتلا

ىلإ

:

ذاتسالأ

لما

فرش

"

نيدلا حلاص يلدنم

"

لا

يذ

مل

ي

لخب

انيلع

هحئاصنب

و

هتاهيجوت

يتلا

ترانأ

انل

قيرط

ة

ثحبلا

ملعلاو

.

و

انركش

صاخلا

ىلإ

لك

نم

مهاس

يف

زاجنإ

اذه

لمعلا

لما

عضاوت

نم

بيرق

وآ

نم

ديعب

ولو

ءاعدب

وأ

ةملك

.

(3)

عضاوتلما لمعلا اذه زاجنا يف انتقفوو انيلع هتمعنأ يذلا دمحلاو لضفلا كل مهللا

ةايحلا عنصي نم ناسنالإ نأ ينملع نم ىلإ لمعلا اذه يدهأ

يلاغلا لذب نم ىلإ

لجلأ سيفنلاو

يميلعتلا يراوشم

...

الله هظفح يدلاو ىلإ

نأ الله نم نل أو أاعرو

ليطي

أرمع يف

.

ىلإ

طلا عبنلا

ضرالأ ةبيطك ني

ع

دوجولا يف يلع ردص نحأ تناك نم ىل

...

يمأ ىلإ

يتلاو الله ءاشنإ هنانج حيسف اهنكسأو الله اهمحر ةيلاغلا

ديرأ

نأ

لوقأ

يمأ اي اهل

ةيلاغلا

كتينمأ

ةريخالأ

اه الله نوعب تققحت يل ةايحلا يف

قيقحتل ىعسي كنبإ دق

ي ساردلا أراوشم يف حاجنلا

.

اذه أرقي نم لك نم وجرأ

ءادهالإ

هيلع محرتي نأ

ا

هحور ىلع أرقي نأو

ا

ىلعو ةحتافلا

تاملسلماو نيملسلما لك

.

عيمج ىلا

دارفأ

ةلئاع

ينيزارك

ىلا مهريغص نم

الله مهاعر مهريبك

راوشلما ةلي يندعاس نم مهنم ةصاخو ةعماجلا يف يئلامزو يئاقادصا عيمج ىلا

نود ي ساردلا

نأ

ي سنا

صأ

يئاقد

ةيمويلا ةايحلا يف

.

عيمج مكيلإ

ا

دلاخ

(4)

ةمدقلما ةماعلا لما ةمدق لا ةماع : عم روهظل ةروثلا ةيعانصلا رثأ ريبك ىلع ةطشنالأ ةيداصتقالا نم ثيح اهميظنت و اهلمع و رهظي ه اذ ايلج نم للاخ لاصفنا لما ةيكل نع رييستلا ىلع فلاخ ام ناك اقباس ثيحب مل دعي كلاملل يأ لخد يف لما ةسسؤ نم ةيحان رييست ه ا ،اهتبقارمو رمالأ يذلا لعج ه لا علطي لكشب رشابم و يفاك ىلع عقاو لما ةسسؤ ،يقيقحلا ىلعو ةهجو سأر لام ه لما اس ه م به يف لما ،ةسسؤ ءانبو ا يلع ه حبصأ نم يرورضلا دوجو فرط ثلاث رخآ حم ديا بعلي رود طيسولا نيب لما كلا ةسسؤلماو علطيل ه ىلع ةلاح لما ،ةسسؤ ةيامحف لما نيمهاس ) لما كلا ( ناوعالأو نييداصتقالا ظافحلاو ىلع مهقوقح تضرف ةرورض ثحبلا يف لبس حمست ةعباتمب ةبقارمو تافرصت نيمئاقلا ىلع ةرادإ ه هذ لما تاسسؤ و حمست دكأتلاب نم ىدم ةحص ةيعقاوو مئاوقلا لما ةيلا ،ةسسؤملل و ه اذ ام هرفوت خم فلت لامعأ لا يبساحلما قيقدت ءاوس يلخادلا وأ يجراخلا . مغرو روطتلا ةيمهالأو يتلا حبصأ رييستلا ةبقارم اهكلمت ت لخاد لما ةسسؤ لاإ نأ ه هذ ةفيظولا اهتلباق ةدع لكاشم تعزعز رارقتسا ه ا يف لما ،ةسسؤ نمو نيب ه هذ لما لكاش طابترالا و ةيعبتلا اميف نإ تناك ةعبات ةرادلإل ةماعلا وأ ةعبات ةرشابم سلجلم ةرادالإ ، اذهف ىدأ لماب نيكلا ىلإ داجنتسالا يبساحلما قيقدتلاب لضفأك لح ميعدتل رييستلا ةبقارم نلأ ه هذ ةريخالأ لا يطعت ةقثلا ةمزلالا عيمجل لما نيلماعت عم لما ،ةسسؤ يهف صرحت ىلع دكأتلا نم نأ لما نيريس نولمعي ام يف مهعسو نم لجأ قيبطتلا ديجلا ئدابملل و نيناوقلا ةيلخادلا ،ةسسؤملل و ه اذ ينعي نأ رييستلا ةبقارم ريغ ةيفاك و ريغ ةعنقم يف ضعب نايحالأ ةصاخ ةبسنلاب نيكلاملل دحب مهتاذ . امأ يبساحلما قيقدتلا ي فده ىلإ ءاطعإ نامض لم يمدختس مئاوقلا لما ةيلا ،ةسسؤملل نم للاخ يأرلا ينفلا دياحلما يذلا هردصي لما ققد يجراخلا نع ىدم ةحص و ةلادع كلت مئاوقلا لما ةيلا . اممو قبس نيبتي انل نأ لما ةسسؤ سمأب ةجاحلا دوجول تامدخ يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم اًعم لماكتلاو يب امهن ءانثأ امهذيفنت لم مهماه ا كلذو نم لجأ امهقيقحت لأ ه امهفاد ةدوجب ةيلاع و نسح رييستلا ةسسؤملل امب ي م اهنك نم لوصولا جئاتنلل و الأ ه فاد لما ةوجر . ط حر ةيلاكشالإ : نم للاخ ام مدقت و يكل نكمتن نم لمالإ ما عوضومب ةساردلا مت ةغايص ةيلاكشالإ ةيسيئرلا ةيلاتلا : ام ىدم ةمهاسم لماكتلا يفيظولا نيب رييستلا ةبقارمو يبساحلما قيقدتلا يف ذيفنت ةفيظو قيقدتلا امب ققحي ةدئاف نيفرطلل ؟ نمو للاخ ةيلاكشالإ ،ةيسيئرلا تقتشا ةلئسالأ ةيعرفلا ةيلاتلا : -1 ام يبساحلما قيقدتلا وه ؟ امو هعاونأ يه ؟ -2 اذام دصقن يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارمب ؟ امو ه ي لما تايلوؤس تابجاولاو لما ةاقل ىلع قتاع لك نم بقارلما ققدلماو ؟ امو ه ي تاوطخلا لما ةعبت ذيفنتل ؟امهماهم -3 ام ه ي جوأ ه لماكتلا نيب يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم ؟ ىدمو ةدافتسا لك امهنم نم لمع ؟رخالآ تايضرفلا : 1 - نإ لاك نم امهل يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم ةيمهأ ةبسنلاب ةسسؤملل و لما نيلماعت اهعم . 2 - يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم ي ناعبت قرط ةيجهنم يف امهذيفنت لم امهماه ي دمتع نا ىلع لئاسو تاينقتو يف عمج ةلدأ تابثالإ ميعدتل امهيأر لوح قدص ةحصو مئاوقلا لما ةيلا .

(5)

ةمدقلما ةماعلا -3 جم تلاا ةدافتسالا نيب يبساحلما بقارلماو تاباسحلا ققدم ،ةعساو و ه اذ لما ىوتس نم لماكتلا ددحتي ةجيتن مييقت لك امهنم لمعل رخالآ . بابسأ رايتخا عوضولما : -1 نوك ه اذ لما عوضو يف جم لا انصصخت و انتبغر يف ثحبلا و قمعتلا رثكأ . -2 انتبغر يف ه اذ لما عوضو نم لجأ لمالإ ما بناوجب ه و قرطتلا ىلإ بناجلا يلمعلا و نيوكتلا يف ه اذ بناجلا رثكأ . -3 ةيمهلأ لماكتلا نيب يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم . -4 ي ربتع قيقدتلا عوضوم ثيدح و ةصاخ يف لما نادي يلمعلا . ةيمهأ ةساردلا : نم للاخ انتسارد حن لوا زاربإ ةيمهأ بناجلا يباجيالا يذلا هزربي لماكتلا ام نيب رييستلا ةبقارم قيقدتلاو يبساحلما ىدمو ةدعاسم امهضعب ضعبلا ) بقارم تاباسحلا ققدمو رييستلا ( ىلع إ جن زا امهتمهم ىلع لمكأ جو ه وت ميدق جئاتن امهلمع ةدوجب ةيلاع مب ا مدخي تائف عمتجلما امبو ققحي نم ةيوقت ةمظنالأ ةيباقرلا ةسسؤملل و يلاتلاب لوصولا لل ه فاد لما ةرطس نم فرط لما ةسسؤ . فادهأ ةساردلا : أ ه م الأ ه فاد يتلا ىعسن ل اهقيقحت نم للاخ ه هذ ةساردلا يه : -1 حيضوت ةيمهأ يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم ةرورضو امهدجاوت اًعم يف لما ةسسؤ . -2 زاربإ موهفم ةيمهأو و أ ه فاد لماكتلا نيب يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم ىلع ىوتسم نيفرطلا ) بقارم يبساحلما ققدلماو رييستلا .) -3 ديدحت ىدم ةدافتسالا نيب يبساحلما ققدلماو رييستلا بقارم . -4 ميدقت تايصوتلا و تاحارتقالا يتلا نم اهنأش ةدايز لماكتلا نيب امه دامتعاو امه ىلع امهضعب ضعبلا و ه اذ نم نأش ه قيقحت ةدئاف نيفرطلل ةسسؤمللو فارطللو يتلا ل ها ةقلاع اهعم . لما ن جه عبتلما : اندمتعا يف انتسارد ىلع لما جهن يفصولا و نايبتسالا ، يفف ضرع لما اف ه مي و راعتلا ي ف و لما تاحلطص ةصاخلا يبساحلما قيقدتلاب اندمتعا ىلع لما جهن ،يفصولا ةفاضلإاب ىلإ بولسأ نايبتسالإ يذلا هاندمتعإ يف ةسارد ةلاحلا ةيقيبطتلا ليلحتل جئاتن ةساردلا . دودح ةساردلا : أ بناجلا لا ن يرظ : انلوانت لكشبو ماع يتفيظول يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم ، نم ثيح لما موهف ةعيبطو لك امهنم و روطت مه ،ا ماظنلاو يذلا اهمكحي ريسيو ،اهلمع انلوانتو لكشب نم ليصفتلا ةقلاعلا ةيلماكتلا امهنيب ءانثأ امهذيفنت لم ،امهماه جئاتنو دئاوفو كلذ لماكتلا .

(6)

ةمدقلما ةماعلا ب -بناجلا يقيبطتلا : ةسارد نايبتساو ةلاح لماكتلا ةققحلما يف ىدحإ لما تاسسؤ ةيجذومنلا يف مناغتسم و ه ي يجيتم ةسسؤم كلذو نم لجأ طاقسإ بناجلا يرظنلا نم ةقلاع لماكتلا نيب ةبقارلما قيقدتلاو . ت تاميسق ثحبلا : دنع انتسارد عوضوم لماكتلا يفيظولا نيب رييستلا ةبقارم يبساحلما قيقدتلاو انمق ب تسارد ه نم ثيح ةعبرأ لوصف زجونو ه ا يتلآاك : انقرطت يف لصفلا لوالأ ىلإ رييستلا ةبقارم لوح تايمومع و هانمسق ىلإ نيثحبم ، لوالأ ثحبلما ةيهام يخيراتلا اهروطتو رييستلا ةبقارم ثحبلماو ، يناثلا رييستلا ةبقارم فادهأو فئاظو ،تاودأ ،ةيمهأ . امأ لصفلا يناثلا دقف صصخ ةعجارملل يبساحلما قيقدتلل يرظنلا راطلإل هانمسقو هرودب ىلإ نيثحبم لوالأ ثحبلما يبساحلما قيقدتلا ةيهام ، ثحبلما يناثلا ئدابم عاونأو قيقدتلا . امأ لصفلا ثلاثلا دقف هانصصخ ل يبساحلما قيقدتلاو رييستلا ةبقارم نيب ةقلاعل هانمسقو نيثحبم ىلإ اضيأ ثحبلما لوالأ ةنراقلما نيب رييستلا ةبقارم لاو يبساحلما قيقدت ، ثحبلما ناثلا ي ةعيبط لماكتلا نيب رييستلا ةبقارم يبساحلما قيقدتلاو . امأ لصفلا عبارلا هانصصخ ةساردل ةلاحلا ةيقيبطتلا تاساردلا ةقباسلا : -ةسارد دبع ملاسلا دبع الله ديعس وبأ ةعرس : لماكتلا نيب لما ةعجار ةيلخادلا و لما ةعجار ةيجراخلا ةيدقاعتلا ثحبلا ةرابع نع ةلاسر ،ريتسجام تمدق نس ة 2212 ، ةيلك مولعلا ةيداصتقالا مولعو ،رييستلا ةعماج رئازجلا 3 ، رودت ةيلاكشإ ةساردلا يف ام ىدم ةقلاعلا ةيلماكتلا نيب لما ةعجار ةيلخادلا و لما ةعجار ةيجراخلا يف ذيفنت ةمهم لما ةعجار امب ققحي ىلعأ ةيلاعف ةدئافو مم ةنك نيفرطلل ،ةسسؤمللو يف ةياهنلا تصخل ىلإ ةرورض ليعفت لماك ام تنمضت ه ريراقت لما نيتعجار نيتيلخادلا كنبلل قيقحتل ةيلاعفلا ةلماكلا ،اهنم امب بصي يف ةحلصم ةدئافو كنبلا . -ةسارد يع يدا نيسح : رود ناجل لما ةعجار يف ليعفت ةقلاعلا نيب لما ةعجار ةيجراخلا و لما ةعجار ،ةيلخادلا ثحبلا ةرابع نع ةركذم ،ريتسجام تمدق ةنس 2212 لماب ةسرد ايلعلا ،ةراجتلل ةعماج ،رئازجلا رودت ةيلاكشإ ةساردلا لوح فيك ي م نك ناجلل لما ةعجار نأ لعفت ةقلاعلا نيب لما ةعجار ةيلخادلا و لما ةعجار ةيجراخلا يف لما ةسسؤ و يف ةياهنلا تصلخ ىلإ نأ ا ناجلل ل ه م رود يف ميعدت تايلآ ةموكحلا يهف موقت فارشلإاب ىلع لمع لك نم لما عجار يلخادلا و لما عجار يجراخلا يف لما تاسسؤ معدتو نواعتلا امهنيب نم لجأ لوصحلا ىلع الأ ه فاد لما ةرطس ل ه ام نمو فرط جم سل ةرادإ لما ةسسؤ .

(7)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع دـيهمت : قرطتنس يف لصفلا اذه يخيراتلا اهروطتو رييستلا ةبقارم ةيهالم لوالأ ثحبلما : يخيراتلا اهروطتو رييستلا ةبقارم ةيهام قرطتلا لبق نيحلطصم نم ةبكرم رييستلا ةبقارم نأ ظحلان يخيراتلا اهروطتو رييستلا ةبقارم ةيهالم " لما ةبقار " و " رييستلا " ىد ِح ىلع حلطصم لك فيرعت دون اذل . ةبقارلما : يه يئزجلا داصتقالا ىوتسم ىلع ةبقارلما ىنعم نإ " مكحتلاو ريدقتلا ،ةسارحلا ،ةنراقلما ،ثحبلا ييستلا تاودأ يف ر (" 1 ) . رييستلا : هنأب فرُع ثيح " نم ةسسؤلما دراوم بقارنو ريدنو مظننو ططخن اهللاخ نم يتلا ةيلمعلا كلت ةرطسلما فادهالأ قيقحت لجأ " ( 2 ) . ةيرئاد ةيلمع رييستلا لكشي ( يكرحلا روظنلما نم ) يأ فادهالأ ديدحتب أدبت ةيلمعلا نأ انربتعا ولف ةباقرلا دنع يهتنت اهربتعن نأ زوجي لا هنإف طيطختلا . حيحصتو تافارحنا دوجو نع فشكت نأ دبلا ةباقرلاف نم اهريغو تاءارجالإو تاسايسلا ىلع ةفيفط وأ ةيرذج تلايدعت ءارجإ بلطتي نأ دبلا تافارحنالا هذه اقرلا نأ ىنعمب ططخلا طيطختلا ىلإ ديدج نم دوعت ةب . مقر لكشلا ( 1 -1 : ) ةرمتسم ةيرئاد ةيلمع رييستلا ردصلما : قيفر دمحم بيطلا ، رييستلل لخدم ، تايساسأ فئاظو لا ،ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد ،تاينقت ،رئازجلا 1991 ، ص ،لوالأ ءزجلا 51 . 1 -HAMADOUCHE MALIKA Contrôle de gestion d'un entreprise publique économique, Mémoire de Magister, L'ESC, Algérie, 2000, P 09. 2 - ندادحإ نامثع ، ،رئازجلا ،ةراجتلل ايلعلا ةسردلما ،ريتسجام ةركذم ،تلاصاولماو ديربلا عاطقل رييستلا ةبقارم ةمئلام ىدم 1991 ص 50 . طـيطتخ ةـباقر مـيظنت هـيجوت

(8)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع لوالأ بلطلما : لحارم رييستلا ةبقارلم يخيراتلا روطتلا مل ةيفيكلاو ةيمكلا تاينقتلا فلتخم اهمادختساب روطتلا نم ةجردلا هذه رييستلا ةبقارم غولب نإ لهسلا رملأاب سيلو ةفدص نكت اءادتبا لاكشأ ةدع ىلع ترم امنإو ام ىلإ اهلوصو ىتح ةيبساحلما ةبقارلماب ةسسؤلما بناوج فلتخلم ةلماش ةيلمع اهرابتعاب ايلاح هب فرعت . بسحف « KHEMAKHEM » " ةنس ناك رييستلا ةبقارم دلايم نإف 1999 يف يأ اسنرفب يكيرمالأ دهعلماب عا ثيح ئطاخ موهفمب لمعتست تناكو نيتيلماعلا نيبرحلا نيب ام ةرتف ةيدودرلماو ومنلا قيقحتل حلاسك تربت ( ةيباقع ةادأ ) يف يبساحلما ريبخلا رود عم لثامتي اهرود ناك يأ طقف تاينازيلما ةبقارمب اهموهفم طبترا امك رييستلا ةبقارم تروطت ةيناثلا ةيلماعلا برحلا دعبو رييستلا ةبقارم تاودأ نم ةادأ يه ةينازيلما ةبقارم نأ نيح لكب متهت تحبصأو ذإ نيريسلما عم ةرشابم ةلص اهلو قيوستو فيظوتو جاتنإو ليومت نم ةسسؤلما بناوج ةمئلالماو ةمزلالا تارارقلا ذاختلا ةيرورضلا تامولعلما لكب مهدمت " ( 1 ) . دجن امنيب « THEITART » " ىلإ هروطت مسقو رييستلا ةبقارلم يخيراتلا روطتلل ضرعت هبناج نم نيتلحرم " ( 2 ) : 1 - م ةيكيسلاكلا ةسردلما ةلحر : نم لك اهداق يتلاو " روليات " َو " لوياف " اساسأ دمتعت ةبقارلما نأ ىرت يتلاو ةققحلما جئاتنلا ةنراقمب حمسي ام اذهو لمعلل ةيملعلا قرطلا ديدحتو ةيساسالأ اهئازجأ ىلإ ماهلما ميسقت ىلع ةددحلما ريياعلما عم . 2 - ةيناثلا ةلحرلما : وهظب طبترت يهو اهموهفم ر « CYBERNETIQUE » ةبقارلماو لاصتالا ملع هنأب فرع يذلا لكشلا اهحضوي امك ةيساسأ رصانع ةثلاث نم ةمظنالأ هذه نوكتتو ةمظنالأ لخاد ( 2 .) تلاخدلما : « INPUTS » تلاخدلما تاريغتمب فرعتو ماظنلا ىلع رثؤت يتلا طيحلما رصانع يف لثمتتو . ب - تاجرخلما : « OUTPUTS » جئاتنلاب فرعتو يجراخلا طيحلما ىلع ماظنلا اهب رثؤي يتلا رصانعلا كلت يهو . ج - ليوحتلا : تاجرخلما ىلإ اهليوحتو ماظنلل ةيلخادلا رصانعلاب اهجزم قيرط نع تلاخدلما ليوحت يف لثمتتو . 1 - ABD ELATIF KHEMAKHEM : "Introduction an contrôle de gestion", Paris, France, 1971, P09.

2 -،ندادحا نامثع ،هركذ قباس عجرم 1991 ص ، 50 .

(9)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع مقر لكشلا ( 1 -2 : ) ةمظنالأ لخاد ةبقارلما ردصلما : ص ،هركذ قباس عجرم ،ندادحا نامثع 50 . يناثلا بلطلما : رييستلا ةبقارم فيرعت اهنيب نم فيراعتلا نم ةعومجم ىلإ قرطتنس : - لوالأ فيرعتلا : " وحن اهنامضو ةسسؤلما دراوم هيجوت عيطتسن اهللاخ نم يتلا ةقيرطلا يه رييستلا ةبقارم ميظنتلا فادهأ قيقحتل لثمالأ مادختسالا " ( 1 ) . - يناثلا فيرعتلا " : فادهأب ةسسؤلما دوزت يتلا تايلمعلاو لئاسولاو تاطاشنلا نم ةلمج يه رييستلا ةبقارم ب اهقيقحت نامض كلذكو لجالأ ةليوط ةرمتسم ةفص " ( 2 ) . - ثلاثلا فيرعتلا " : نم ةموسرلما كلت قفاوتو قباطت ةققحلما جئاتنلا نأ نم دكأتلا يه رييستلا ةبقارم نإ يفو اهحيحصتل ةمزلالا تاءارجالإ لاحلا يف ذختتف اهفاشتكا متي ةموسرلما جئاتنلا هذه نع تافارحنالاو لبق يف ريسلا ىلإ ةمظنالأ ةدوع نمضي يذلا لكشلا فادهالأ قيقحت يلاتلابو اهل ططخلما قيرطلا " ( 13 ) . - عبارلا فيرعتلا " : افلس ةددحم ريياعم لامعتساب ةسسؤلما تازاجنإ ميوقتب ينتعت ةيرييست ةيلمع يه ةباقرلا ةيذغتلا أيهت يه طيطختلاب طابترالا ةديدش يهو ميوقتلا ةجيتن ىلع اءانب ةيحيحصتلا تارارقلا ذاختابو ةققحلما جئاتنلا ءوض ىلع ريخأت ريغ نم ططخلا ليدعتل ةمزلالا ةيسكعلا " ( 1 ) . 1- MICHEL GERVAIS : "Contrôle de Gestion", économie, France, 1997, 6eme édition, P 13.

2 - GARMILIS ALI : "le contrôle de gestion eu action", les édition d'organisation, 1988, P15.

- 3 يغاي حاتفلا دبع دمحم " : ةرادالإ ئدابم ةماعلا " ،ةيدوعسلا ،ضايرلاب قدزرفلا ةعبطم ، 1991 ص ، 959 . تلاـخدلما ليوـحتلا تاـجرخلما

(10)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع - سماخلا فيرعتلا " : اهلامعتسا نكمي يتلا ةيفيكلاو ةيمكلا تاينقتلا نم ةعومجم يه رييستلا ةبقارم فادهالأ قيقحت لجأ نم رييستلا نع لوؤسملل ةدعاسلما ءاطعلإ " ( 2 ) . - سداسلا فيرعتلا " : يرعت عيطتسن دعبو ءانثأو لبق رارقلا ذاختاب حمست ةقيرط اهنأ ىلع رييستلا ةبقارم ف بيكرت ةيزكرلما ةرادالإ عيطتست هللاخ نم ةسسؤملل ةيلخادلا تامولعملل لماش ماظن وه نذإ ،طاشنلا ةسسؤلماب ةدوجولما فئاظولاو تاطاشنلا فلتخلم تايطعلما عومجم ةمجرتو " ( 3 ) . - عباسلا فيرعتلا : " نيلوؤسلما فلتخمو ءاردلما ديوزتب ةفلكلما تائيهلا عومجم نع ةرابع رييستلا ةبقارم مايقلاب نيريدلما ثحتو ةعقوتلماو ةيضالما تايطعلما عم اهتنراقمو ةسسؤلما ريس فصت ةتقؤم ةيمقر تايطعمب ةبسانلما ةيحيحصتلا تاءارجلإاب ةعرسب " ( 4 ) . هذه ةلصوح عيطتسن ريخالأ يفو نأ يف لثمتي يذلاو لماش فيرعت يف فيراعتلا " ييستلا ةبقارم يه ر انل حمست يتلا ةيلمعلا ب لااعفو اينلاقع لاامعتسا ةسسؤملل ةيرشبلاو ةيلالما دراولما لامعتسا نم دكأتلا ريغ تافارحنالا كرادت كلذكو لما فلتخم مادختساب كلذو ةسسؤلما فادهأ قيقحت لجأ نم اهب حومس لاو تاينقتلا ةيفيكلاو ةيمكلا لئاسو ". لما ثلاثلا بلط : ماظن صئاصخ رييستلا ةبقارم ماظن صئاصخل قرطتلا لبق ةبقارم رييستلا مامتهالا نأ ثيح ةيلاعفلا موهفم فرعن نأ انيلع بجي وأ يلحلما ىوتسلما ىلع ءاوس ةسفانلما رهاظم نم رهظمو رييستلا ةيلمع رهوج ربتعي تامظنلما ةيلاعفب ديازتلما ةسفانلما يف ةديدشلا ةدايزلا ببسب نيريسلما يعو دايزل ارظن رمتسم لكشب مامتهالا اذه حرطيو يلودلا او ةيلودلا فرعيو ،ءاقبلا لجأ نم عارصل " « GERVAIS » ع ةيلاعفلا ةددحلما فادهلأاب جئاتنلا ةنراقم اهنأ ىل وأ ةنراقم ىرخأ ةرابعب تلاخدلما « INPUTS » تاجرخلما عم « OUTPUTS » (" 5 ) . ىلإ قرطتن يلي اميفو " ةـيلاعفلا سايق ريياعم : " 1 - بيطلا قيفر دمحم " : رييستلل لخدم " ،رئازجلا ،ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد ، 1991 ص ،يناثلا ءزجلا ، 210 . 2 - دمحم حيوش " : رييستلا ةبقارم سايقم يف تارضاحم " ةعماج ،رييستلا مولعو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ، ،ةديلبلا 2559 .

3- CHAABNIA FATEN : "la mise eu place d'une structure de contrôle de gestion dans une entreprise de srrvice", mémoire de fin d'étude en vue de l'obtention du diplôme de post gradation spécialisée en banque, L'ESC, Algérie, 2001, P 02.

4- DRIGITTE DORIATH : "contrôle de gestion", France, édition DUNOD, 1999, P01. 5 - MICHEL GERVAIS, économica, 1997, P 14.

(11)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع 1 - ةيلاعفلا سايق ريياعم : " يهو ريياعم ةعبرأ اهنيب نم ركذن " ( 1 ) : ةيجاتنالإ ةيافكلا سايقم : ربكأ قيقحت يأ ةطشنالأ لك يف ةداشرلاو ةينلاقعلاب ةيافكلا قيقحتب ينعن بولسأو ةيدالما زفاوحلاب ةياغلا هذه غولبل داصتقالا داور متها دقو فيلاكتلا نم ردق لقأب حبرلا نم ردق رشابلما فارشالإ جاتنالإ قرط روطت عمو نيبولسالأ نيذهب لاإ هءادأ نيسحت نكمي لا لوسك ناسنالإ رابتعا عم لمعلا وحن تاهاجتا نيسحت ىلإ نورخآ نوركفم دمع امك ،لمعلا ميظنت دنع هءادأ ديزي درفلا نأ اودجو لا ةركف عرزو ميظنتلا لخاد عارصلا ءاوتحاو لمعلا ةئيب يف ةديدج زيفحت بيلاسأ لاخدإو عم لمعلا يف ةيرح نم هيلإ ةلكولما ماهلما دـئاقلا هب زجني يذلا ىدلما اهنأب ةـيلاعفلا اوفرع ثيح دئاقلا رود ىلع يوقلا زيكرتلا اهدوقي يتلا ةـعامجلا للاخ . ب - فادهالأ نم زجنُي ام سايقم : ةيلاعفلل رشؤم رهظ رييستلل ديدج طمنك فادهلأاب ةرادالإ روهظ عم ام ىدم وهو نكلو ،ةيلاعفلل اديج اسايقم دعي اهتدوج ىدمو ةزجنلما تادحولا ددع نأ يأ فادهالأ نم زجني لكل نأ ظحلان ،دوجولل هزاربإ هقتاع ىلع لمحتي وه مكلا اذه عدبي يذلا ناسنالإ رابتعالا نيعب انذخأ اذإ فادهالأ هذه قيقحتل زاجنالإ لئاسو ديدحت يف رح درف لكف يلاتلابو هفادهأ صخش نلأ لخادت ثدحي اذهو ةيلاعفلل رخأ ارشؤم دعي ريخالأ اذه . ج - ميقلا ليلحتو ةيلاعفلا : صيخشتل ساسأك ميقلا أدبمب ذخالأو يميظنت يريوطت جهنم ةرادالإ ينبت عم ةطشنالأ ىلع اهرداصم زيكرت ىلع ةمظنلما ةردق اهنأ يأ ةحيحصلا اياضقلا ىلع زيكرتلا ينعت ةيلاعفلاف ةمظنلما جئاتنلاب اهل دوعت يتلا . د - مظنلا لخدمو ةيلاعفلا : يأ يلكلا اهراطإ يف ةلكشلما ىلإ رظنلاب ققحتت ةيلاعفلا نأ دكؤي مظنلا لخدم ةئيبلا نم اهيتأت يتلا تلاخدلما ءوض يف اهيلإ رظني نأ بجي اهنم ةعقوتلما جئاتنلا قيقحت ىلع ةمظنلما ةردق نأ ع ءوض يف كلذكو ،ةيجراخلا ةئيبلا هذه دارفأب اهطبرت يتلا تاقلاعلا ةيعونو اهلخاد يرجت يتلا ليوحتلا ةيلم ةيعامتجالا قئاقحلا هذه لك باعيتساو ،يعامتجالا ماظنلل ماعلا راطالإ يف وأ ةمظنلما لمع راطإ نم ءاوس اهنم ةعقوتلما جئاتنلا قيقحت ىلع ماظنلا اذه ةردق فدهتست ي ساسأ ءزجك . نم صلختسنو دئاقلاو درفلاف اهتامدخ نم نيعفتنلما تاجاح عابشإ ىدمب ساقت ةمظنلما ةيلاعف نأ كلذ ةيلاعفلا هذهب نوينعم هلك عمتجلماو اهتاذ ةمظنلماو . 2 - لاعفلا ةبقارلما ماظن صئاصخ " : ماظن نوكي ىتح ايرورض اهرفوت ربتعي صئاصخ ةتس ىلإ يلي اميف ريشن لااعف ةبقارلما " ( 1 ) : ت ةحيحص تامولعم ميدق : يدؤت ام اريثكو رارقلا ذاختا ةيلمع للضت ةهوشلما وأ ةئطاخلا تامولعلماف عقوتلما نم ءوسأ جئاتن ىلإ . 1 - ATTAFI ALI. N et EIACHI Rachid, 2002, P86.

1 - ص ،هركذ قباس عجرم ،بيطلا قيفر دمحم 210

(12)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع ب - ةمدقلما تامولعلما تيقوت نسح : ايلك وأ ايئزج اهتدئافو اهانعم ةرخأتلما تامولعلما دقفت ثيح قلعتت ةحيحص تامولعم ىلع لاثم ةسسؤلما لوصحف دعب ءاج اذإ هل ةميق لا رمأ ةصقانم لوخد طورشب لوخدلل ددحلما دعولما وأ لجالآ ءاضقنا . ج - فيلاكتلا يف داصتقالا : اهطبض نكمي ةيباقر تايلمع لجأ نم روطتلا ديدش ينورتكلإ ماظن ءارشف لع لصحتلما دئاوفلا تماد ام ايداصتقا ربتعي لا ريثكب فيلاكتلا لقأو طسبأ لامعتساب فيلاكتلا يزاوت لا اهي . د - مهفلا ةلوهس : يتلا تامولعلماو جئاتنلا ةعيبطو ةباقرلا ماظن اديج لوؤسلما وأ رّيسلما مهفي مل اذإ ةئطاخ تارارق ذاختا ىلإ يدؤي يذلا رمالأ ،اهريسفت ءي سيس هنإف اهمدقي . ـه زيكرتلا : يتلا تافارحنالا ىلإ ةعرسب رّيسلما هابتنا بذجل لمعلا ريس لقرعت قانتخا طاقن لكشت جاتنالإ بايسناو . و - تارارقلا ذاختا ليهست : نودب تارارقلا ذاختلا اساسأ حلصت ةددحمو ةحضاو تامولعم ميدقتب كلذو هـتنهم دقعتو رّيسلما تقو كلهتست يتلا يه رومالأ هذهو ءاصقتسالا وأ ليلحتلاو ريسفتلل ةجاحلا . عبارلا بلطلما : ونأ رييستلا ةبقارم عا ح رييستلا ةبقارم فينصت نكمي بس " اهنم ةفلتخم ريياعم : ،نمزلا ةيلومشلا ،ردصلما ،ميظنتلا فوسو رايعم لك بسح ةبقارلما عاونأ ىلإ قرطتن " ( 1 ) : 1 - نمزلا ثيح نم : دعب وأ ذيفنتلا ءانثأ وأ ذيفنتلا لبق ءاوس يلعفلا ءادالأ سايق بلطتت ةباقرلا ةفيظو نإ دجنو ،ذيفنتلا : ةقباسلا ةبقارلما ( ةيلبقلا : ) لبقتسلماب قلعتي ةباقرلا نم عونلا اذه نأ جتنتسن ةيمستلا للاخ نم تابلطتم رفوت نم دكأتلا ىلع ةبقارلما نم عونلا اذه دمتعيو ةبقارم يأ ذيفنتلا يف ءدبلا لبق لمعلا زاجنإ و ةعقوتلما جئاتنلا نيب تافارحنالا ةدش نم للقت ثيح ةيئاقو ( ةيريدقتلا ) يف دعاست امك ،ةيلعفلا جئاتنلاو لكاشلماب ؤبنتلا ىلع زكترت اهنلأ ةيئيبنت ةبقارلما هذه ربتعتو لمعلا لقرعت يتلا ةيلبقتسلما لكاشلما ةهجاوم ا ةعقوتلما لكاشلما هذه ةهجاولم تادادعتسالاو تاءارجالإ ديدحت لجأ نم لابقتسم ثدحت يتل . ب - زاجنالإ ءانثأ ةبقارلما ( ةينالآ : ) ةيلمع ءانثأ ةيجلاع وأ ةيحلاصإ ةبقارم ربتعي ةبقارلما نم عونلا اذه لاو لمعلا ذيفنت ءانثأ تثدح اذإ تافارحنالاو ءاطخالأ حيحصت متي هنأ يأ زاجنالإ هزاجنإ متيس هنا نم دكأت تافارحنالا عوقو يدافت يف ريثأت كلذك هل ةباقرلا نم عونلا اذهو ةبولطلما تافصاولماب . ج - ةقحلالا ةباقرلا ( ةيدعبلا : ) مايأ وأ ايرهش وأ ايعوبسأ نوكت ام ةداع تارود لكش ىلع ةبقارلما هذه متت فنت متيو ةبقارملل ةيرود جمارب عضوت كلذل ةددحم نم يجلاع هنم رثكأ يئاقو وه اهنم فدهلاو اقبسم اهذي طاشنلا زاجنإ دعب ةبقارلما نم عونلا اذه متيو اهتيبلسو تافارحنالا . 1 -ملاس خيشلا داؤف و ناضمر دايز : " ةثيدحلا ةيرادالإ ميهافلما " ةعبطلا ،يندرالأ بتكلا زكرم ، 51 ، 1995 ص ، 211 .

(13)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع 2 - ميظنتلا ثيح نم : ةبقارملل عاونأ ةثلاث كانه رايعلما اذه بسحو و يه : ةئجافلما ةبقارلما : قبسم راذنإ نودبو ئجافم لكشب ةباقرلا هذه متت ءاطخالأ فاشتكا لجأ نم اذهو فارحنالاو تا رييست ىدمو مهطابضنا ىدم ةفرعلم ةيشيتفت تلاوجب كلذ متيو دارفالأ مييقت نم نكمتلاو ةرطسلما ةطخلا قفو مهلامعأ . ب - ةيرودلا ةبقارلما : تارود لكش ىلع ةبقارلما هذه متت عضوب كلذو ةـيرهش وأ ةيعوبسأ نوكت ام ةداع لما جمارب يجلاع هنم رثكأ يئاقو وه اهنم فدهلاو اقبسم اهذيفنت متي يتلا ةيرودلا ةبقار . ج - ةرمتسلما ةبقارلما : ةعباتلم كلذو ةعطقتم تارتف ىلع تسيلو ةمئاد يأ ةنسلا مايأ لاوط ربع نوكت ةيمويلا ماودلا تلاجس مادختساب اذهو ءادلأل مئادلا مييقتلا ةيلمعب مايقلاو رارمتساب ذيفنتلا تايلمع لمعلا يف طابضنالا ةبقارلم . 9 - ردصلما ثيح نم " : يستلا ةبقارم نم ناعون كانه رايعلما اذه بسح امه ري " ( 1 ) : ةيلخادلا ةبقارلما : ةيتاذلا ةبقارلما اهب دصقيو « INTER CONTROLE » ىلع ةسسؤلما لخاد متت يأ ةموسرلما فادهالأ ىلإ لوصولل ةسسؤلما يف ةيراجلا لامعالأ طبض وه اهنم ضرغلاو ماهلماو ةطشنالأ عيمج يو رييستلا ةبقارم يف ةصتخم ةيرادإ ةدحو اهب موقتو ىلإ اساسأ ةبقارلما نم عونلا اذه فده : - يلخادلا ةسسؤلما ططخم ةعجارم . - طاشنلا يف ةعبتلما اهتيجيتارتساو ةدايقلا ةسايس ةعجارم . - يداصتقالاو يعامتجالا بناجلا نم ةسسؤلما طيحم مييقت . - قوسلا يف ةسسؤلما ةصح ريدقت . - صتو نئابزلا تاجايتحا ريدقت مهيفين . ب - ةيجراخلا ةبقارلما : ابلاغ اهتيعبت نوكت ةسسؤلما نع ةلقتسمو ةصصختم تاهج اهب موقت ةبقارلما هذه تاباسحلا يققدم ةبقارمو ،ةيموكحلا رئاودلا ىلع ةيلالما تايلمعلل ةبساحلما سلجم ةبقارمك لودلا زاهجل تاسسؤلما تاينازيلم . 1 - اهتيلومش ثيح نم : ت بقارم مسق عاونأ ةثلاث ىلإ رايعلما اذه بسح رييستلا ة : دارفالأ ىوتسم ىلع ةبقارلما : كولس ىلع فرعتلاو مهلامعلأ دارفالأ ءادأ ىلع زيكرتلاب ةبقارلما هذه موقت اهنم تارشؤم ةدع مادختساب اذهو لمعلا ءانثأ دارفالأ : رخأتلاو بايغلا لدعم ،ةيجاتنالإ ،ةءافكلا ... خلا . ب - ةيفيظولا ةطشنالأ ىلع ةبقارلما : لثم ةسسؤلما ةطشنأو فئاظو لك لمشتو : قيوستلا 1- Hamadouche .M, 2000, P 15,16.

(14)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع تارشؤمب اهنم لك ءادأ سايقب موقتو ،ةيرشبلا دراولما ةرادإو جاتنالإ ،ليومتلا . ج - ةسسؤملل يلكلا ءادالأ ىلع ةبقارلما : ينمز ةرتف للاخ ةسسؤملل يلكلا ءادالأ مييقت نكمي اهللاخ نم ة ةيقوسلا ةصحلا ،ةيحبرلا لدعم اهنم صوصخلا اذه يف مدختست تارشؤمو ريياعم قيرط نع اذهو ةنيعم قيقحت يف اهتءافك ىدم ةفرعم لجأ نم اذهو تارشؤلما نم كلذ ريغ ىلإو ةيجاتنالإ لدعم ،ةسسؤملل ةرطسلما فادهالأ . 1 - ةبقارلما ةقيرط ثيح نم " : لما نم نيعون كانه رايعلما اذه بسح ةبقار " ( 1 ) : ةقلغلما ةقلحلا قيرط نع ةباقرلا : ةرشابلما ةظحلالما ساسأ ىلع مئاق ةباقرلل ططخم نع ةرابع يه ةظحلالما هذه نيب ةنراقلما مث ريياعلما ةلاحل ( زاجنالإ ) تافارحنلال رشابلما ديدحتلل تاوطخ نع ةرابع يه نذإ ، فادهالأو تازاجنالإ نيب . ا ططخلما يلي اميفو ةقلغلما ةقلحلاب ةبقارملل يقطنلم « feed back » : مقر لكشلا ( 1 -9 : ) ةـقلغلما ةقلحلاب ةبقارلما ردصلما : دمحم حيوش : رييستلا مولعو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ،رييستلا ةبقارم سايقم يف تارضاحم ةعماج ،ةديلبلا 2559 . ب - زجاوحلا ةقيرطب ةباقرلا «

contrôle par alerte » : لامعتسا ساسأ ىلع ةمئاق ةباقر نع ةرابع يه طعت لا نكلو بِقارُلما ماظنلا نم اهيلع لصحتلما تامولعلما ريياعلما لوح تامولعلما ةرشابم ي يلي اميفو زجاوحلاب ةباقرلل يقطنلما ططخلما . -1 دمحم حيوش : ،ةديلبلا ةعماج ،رييستلا مولعو ةيداصتقالا مولعلا ةيلك ،رييستلا ةبقارم سايقم يف تارضاحم 2559 . ريياعلما ةظحلام تافارحنالا ي ضرم فده ي ضرم ريغ فده -دعاوقلا رييغت مدع وأ لخدتلا مدع -ىنعم وذ فارحنالا -لخدتلا - دعاوقلا رييغت لا لا معن معن

(15)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع مقر لكشلا ( 1 -1 : ) زجاوحلاب ةبقارلما ردصلما : ،ةديلبلا ةعماج ،رييستلا ةبقارم سايقم يف تارضاحم ،دمحم حيوش 2559 . يناثلا ثحبلما : ،تاودأ ،ةيمهأ رييستلا ةبقارم فادهأو فئاظو لوالأ بلطلما : رييستلا ةبقارم ةيمهأ بابسلأل كلذو ليوط دمأ ذنم ةيداصتقالإ تآشنلما تارادإ نم اريبك امامتها رييستلا ةبقارم تيقل ةيلاتلا : -اهليلذت دصق يذيفنتلا لمعلا بايسنإ ضرتعت يتلا تابقعلاو تلاكشلما ىلع فوقولا . -لا اهنم جوعلما موقت مث ةررقلما لوصلأل اقفو ىدؤت ةينفلا تايلمعلا نأ نم دكأت . ةصاخبو تارارقلا ذاختإ ةيلمع ديشرت لجأ نم لمعلا ريس نع ةيعقاو تامولعم ىلإ لوصولا اهفادهأبو لمعلاب ةماعلا تاسايسلاب اهنم صتخيام . لما يناثلا بلط : رييستلا ةبقارم ماظن تاودأ ارظن ةيلمع اهب سرامت يتلا تاودالأ ىلع زيكرتلا نم دبلا ناك رييستلا ةبقارم اهب عتمتت يتلا ةيمهلأل اهضعبو ،ةباقرلا يف ي ساسأو طيسب اهضعب رييستلا ةبقارم تاودلأ ةفلتخم لاكشأ نوركفلما ركذي ،ةباقرلا اديقعت رثكأ . ثلاثلا بلطلما : اهقيبطت تلااجمو رييستلا ةبقارم ماهم لوالأ عرفلا : رييستلا ةبقارم ماهم قبس امم " يه ةيسيئر ماهم ثلاث رييستلا ةبقارلم نأ ًايلج حضتي " ( 1 ) : 1 - طاشنلا ةيلاعفو ءادالأ نيسحت : مايقلا رييستلا نيبقارم نم بلطتي ةسسؤلما طاشن ةيلاعف نيسحت نإ اهنم لامعأب : 1- HAMADOUCHE .M, 2000, P24. لما تاظحلا و لما تامولع ىرخأ ةلاح يرياعلما يرغ ةلاحلا فصو ةلمتحلما ريياعملل فدهلا نم لمتحلما هقيقحت ريــغتت لا لـمعلا ئدابم ةعجارملل عضخت لمعلا ئدابم لا معن

(16)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع ةمظنلأ لثمالأ لامعتسالاو ريوطتلا تامولعلما عمجب رييستلا بقارم موقي ثيح رييستلا تامولعم . -هنم لصحتلما ةدئافلا قوفت لا ماظنلا اذهل ةفلكلا نأ نم دكأتلا . -اهليلحتو جئاتنلا ةعباتمو ةيريدقتلا تانزاولماو تاططخلما قيرط نع تاريدقتلل تامولعم ماظن عضو . -" فيلاكتلاو تاداريلإل ةقيقد ةياردو ةفرعم " ( 2 ) . 2 - ا روطتلا يف مكحتل : يف كراشي رييستلا بقارم لعجي هيف مكحتلا ةلواحمو روطتلا ةرياسم نإ : -ريصقلا ىدلما ىلع ططخلا عم ةقسانتم نوكت يتلا ةيونسلا ةيريدقتلا تانزاولما ديدحت . -ةددحم ةيجيتارتسا راطإ يف طسوتلما ىدلما ىلع طيطخت عضو . -او تافارحنالا لكب ةماعلا ةيريدلما ملاعإ ةمجرت ةباثمب يه يتلا تانزاولما نيب ةدوجولما تاقورفل لوؤسم لك فرط نم كلذو شاقنلل اهحرط دعب اهيلع قافتالا مت يتلاو ةددحلما فادهلأل . -اهبابسأو تافارحنالا لوح تاريسفتلا فلتخمب اهديوزت عم جئاتنلاب ةماعلا ةيريدلما ملاعإ . 9 - للاغتسالا لئاسول نسحالأ لامعتسالا : نإ رييستلا كلذكو ةبقترلماو ةيلاحلا ةيرامثتسالا ةيدودرلما ةسارد يف مهاست نأ نكمي رييستلا ةبقارمف اذهلو ،للاغتسالا لئاسول لثمالأ رييستلا ىدمب نرتقي دارفلأل نسحالأ ىلع لمعت اهنأ امك ةـسسؤلما فرط نم ةعبتلما ةسايسلا فيرعتب موقت صخلأاب ةيداصتقالا تاساردلا ضعب تنتسا قـيقحت لجأ نم اهب موقت يتلا ةيداصتقالا ليلاحتلا صلاختساو جا : -ةيلاعف ربكأ . -ةيدودرم نسحأ . -ةيجاتنإ ةيدودرمو حابرأ . يناثلا عرفلا : رييستلا ةبقارم قيبطت تلااجم سرادلما وأ تايرظنلا فلتخم نع زاجيإب ولو ثيدحلا يعدتسي رييستلا ةبقارم قيبطت تلااجلم ضرعتلا نإ لا اهزجونس يتلاو تامظنلما ةيرظنل ضرعتنس اذهلو رييستلا ةبقارم نع اهرظن ةهجوو تامظنملل تضرعت يت طيسبتلا ةيغب ةيساسأ سرادم ةثلاث ىلإ " يلي اميف سرادلما هذه لثمتتو " ( 1 ) : 1 - ةيكيسلاكلا ةسردلما : مجح ةدايز لوح رودي مامتهالا اهيف ناك يتلا ةرتفلا ىلإ دوعي ةسردلما هذه روهظ نإ اهيسسؤم نمو ،جاتنالإ " روليات " ةنس ةرداصلا ةيلصالأ هثاحبأ للاخ نم 1992 سسأ ىلإ اهيف ضرعت ثيح ، نإف راصتخابو ،اهئدابمو ةيملعلا ةرادالإ " روليات " رصانعلا ديدحتو لمعلا ميسقتب ىدان دق هل ةنوكلما ةيئزجلا لامعلا رايتخا ىلإ اعد امك للاغتسالا قرط نع ثحبلا لجأ نم رصانعلا هذه نم رصنع لك ةسارد مث ىري ىرخأ ةهج نمو مهتيدودرم بسح مهتئفاكمو مهنيوكتو لمعلا ىلع نيرداقلا " روليات " ةرادالإ ايازم نأ يف لثمتت ةيملعلا : 2- A. KHEMAKHEM : 1971, P 61,62. 1 - الهM دبع يلع ، ،ةديلبلا ةعماج ،رييستلا مولعو داصتقالا ةيلك ،ةسسؤلما داصتقا سايقم يف تارضاحم 2555 .

(17)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع -جاتنالإ فيلاكت ضيفخت . راعسأ ضيفخت عيبلا . روجالأ عفر . -حابرالأ نم عفرلا . ةسسؤلما فئاظو ىلع قبطت ةبقارلما نأ ىرت ةسردلما هذه نإف اهتاذ رييستلا ةبقارمب قلعتي اميف امأ يهف ةيرادالإ ةبقارلما صخي اميفو ،ةينقت ىتحو ةيلامو ةيراجتو ةيرادإ ةبقارم كانه نوكت نأ نكمي ثيح دوجو نم دكأتلا ىلإ فدهت بسانلما تقولا يف نوكت نأ دبلا ةلاعف ةبقارلما نوكت ىتحو اهقيبطت ىدمو جماربلا بقارم يف نيتيساسأ نيتيصاخ رفوت ةرورض اضيأ ةسردلما هذه ىرت امك ةيرورضلا تاءارجلإاب ةعوبتمو زايحنالا مدعو ةءافكلا امهو رييستلا . 2 - ةرصاعلما ةيكيسلاكلا ةسردلما : كلا ةسردلما راكفأ نإ نيذلا نيركفلما ضعب لاعفأ دودر تراثأ ةيكيسلا مهنيب نم لماعلل ي سفنلا بناجلاب اومتها " ويام " ةيكيرمالأ ةدحتلما تايلاولاب تاساردو ثاحبأ ةدعب ماق يذلا ةكرش يف اهب ماق يتلا اهرهشأ نمو " كيرتكلإ نرتساو " يه تسيل لمعلا فورظ يف رييغتلا نأ صلختسا ثيح عفدت يتلا ةديحولا نيريسلماو لامعلا نيب تاقلاعلا يف لثمتت ىرخأ لماوع كانه امنإو ةيدودرلما ةدايز ىلإ . لخاد مهالأ لماعلا يرشبلا رصنعلا رابتعا يف لثمتيف رييستلا ةبقارم يف ةسردلما هذه ةمهاسم نع امأ بناجلا ةساردف يناسنالإ بناجلل ضرعتلا نود رييستلا ةبقارم نع ثيدحلا نكمي لا هنإف كلذل ةسسؤلما دهأ قيقحتل اهللاغتسا يلاتلابو هعفاود ةفرعمب حمست لماعلل ي سفنلا ةيسفنلا ةفرعلما نأ امك ةسسؤلما فا لابقتسم اهيدافت ةلوهس يلاتلابو تاءادالأ سايق دنع تاقورفلا بابسأ ةفرعمب حمست لماعلل . 9 - ةرصاعلما ةسردلما : ةعومجم تزرب ةثيدحلا ةيكيسلاكلا ةسردلماو ةيكيسلاكلا ةسردلما باحصأ ىلإ ةفاضإ لاشأ نيركفلما نم " فوسنأ " ، " رلادنوش " َو " د راكير " ليلحتلا ىلإ ةفاضلإاب يجيتارتسالا ليلحتلا اوداق ثيح ةسسؤلماو ةماع ةفصب تامظنلما موهفم روطت يف اماه ارود يماظنلا روظنلما اضيأ بعل امك يرييستلا ةيعامتجالاو ةيئايزيفلا تلااجلما يف ىدص هل ناك املثم ةصاخ ةفصب ةيداصتقالا . هنأب فرع يماظنلا روظنلماو ةيلاعف لجأ نم فراعلما ميظنتو عمجب حمست ةديدج ةيجهنم وأ ةقيرط تارارقلا ذاختا يف رثكأ " امه نيعون ىلإ ةمظنالأ تمسق روظنلما اذه للاخ نمو " ( 1 ) : قلغلما ماظنلا : نع لزعمب لمعي وهف يجراخلا طيحلما عم ةقلاع ةيأ هل سيل يذلا ماظنلا كلذ وهو لاف ،ريخالأ اذه مقر لكشلا هحضوي امك هب رثأتي ( 0 .) 1 ،هركذ قباس عجرم ،ندادحإ نامثع 1991 ص ، 12 .

(18)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع مقر لكشلا ( 1 -0 : ) قلغلما ماظنلا ردصلما : ،هركذ قباس عجرم ،ندادحا نامثع 1991 ص ، 12 . ب - حوتفلما ماظنلا : هب رثأتيو هيف رثؤي يذلا يجراخلا هطيحمب طبتري ثيح قلغلما ماظنلا سكع وهو . مقر لكشلا ( 1 -0 : ) حوتفلما ماظنلا ردصلما : ،ندادحا نامثع 1991 ص ، 19 . عبارلا بلطلما : رييستلا ةبقارم فادهأ فئاظولا عيمجل هتيلومش ىلإ ةيبساحلما ةمهلما نم هماهم يف اعساو اروطت رييستلا ةبقارم ماظن فرع دقل اذإ يهف ةسسؤلما يف دارفالأ ةرادإو ةيطيطختلا تايلمعلا نم لك يف لاّعف رود هل حبصأف ،ءانثتسا نود او ديجلا دينجتلا نم دكأتلل ةسسؤلما تادحو نم ةدحو يف ةزجنلما ةيلمعلا ةحاتلما دراولماو تاقاطلل رمتسلم رييستلا ةيغب لابقتسم اهيدافتل اهبابسأ ديدحتو اهليلحتو تاقورفلا جارختساب ددحلما فدهلا غولب ضرغل رييستلا ةبقارم فادهأ صخلن يلي اميفو ،نسحلا : 1 - ا بابسالأ زاربإو ةيريدقتلا تاطاشنلاو ةيلعفلا تاطاشنلا نع ةجتانلا تافارحنالا ليلحت هذه ىلإ تدأ يتل ةيريدقتلا تانزاولما لامعتساب تافارحنالا . 2 - اهتنلقعو فيلاكتلا ديشرت ( ءابعالأ ميخضت مدع .)

(19)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع 9 - نم ةعومجم حارتقابو فعضلا طاقن ميعدت ةلواحمو فعضلا طاقن جارختساو ةوقلا طاقن جاتنتسا اهيدافتل بيلاسالأ . 1 - ءادالأ نسحتل لبس نع ثحبلا ( فحتلا ماظن ةيقرت تازي .) 1 - ةرطسلما فادهالأ قيقحت لجأ نم ةحاتلما تاقاطلاو دراوملل لثمالأ لامعتسالا نم دكأتلل ةعاجنلا قيقحت . 0 - ارضاح اهقيقحت ةيناكمإ عم ةرطسلما فادهالأ قيقحت نم دكأتلا قيرط نع كلذ متيو ةيلاعفلا قيقحت لابقتسمو " ( 1 ) . رد يف اضيأ نمكي رييستلا ةبقارم فده نإ ةيزكرملا اذكو فادهلأاب رييستلا لظ يف حمست يتلا لولحلا ةسا ةبقارلم ةماعلا ةرادالإ فلكتو ةطشنالأو نيدايلما عيمج ىلع ةسسؤملل ةماعلا ةيدودرلما نيسحتو تايلوؤسلما ةديدع ماهمب رييستلا . يلي اميفو " رييستلا ةبقارم ماظن فادهأ حضوي ططخم " ( 1 ) : مقر لكشلا ( 1 -0 : ) رييستلا ةبقارم ماظن فادهأ ردصلما : ATTAFIALI .N et EIACHI Rachid : "comptabilité analytique et son rôle dans le contrôle de gestion et la prise de la décision", mémoire de licence, Alger, 2002, P85.

نيفده يف اساسأ رصحنت رييستلا ةبقارم فادهأ نأ جتنتسن ططخلما اذه للاخ نم : - ةماع فادهأ : نيريسملل ةبسنلاب رارقلا ذاختا ةيلمع يف دعاست يتلاو . 1 - ATTAFI ALI .N et EIACHE Rachid, 2002, P85.

ةماع فادهأ ( ةيسيئر ) تارارقلا ذاختا ىلع دعاست نيريسملل ةبسنلاب ةعرفتم فادهأ ( ةيليصفت ) تامولعلما ةلجاعم ( رارقلا ذاتخا في ةدعاقك اهذاتخا .) تارارقلا عضوو طيطتخ . ةــــبقارلما . ةـعجارلما .

(20)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع - ةعرفتم فادهأ : عضوو طيطختلاو تارارقلا ذاختا يف ةدعاقك اهذاختلا تامولعلما ةجلاعم ىلع دعاست ةعجارلماو ةبقارلما ،قيسنتلا ،ميظنتلاو تارارقلا .

(21)

لوالأ لصفلا : رييستلا ةبقارم لوح تايمومع ةصلاخ لصفلا : نم للاخ انتسارد اذهل لصفلا اءدبو ثحبلماب لوالأ يذلاو نمضتي يخيراتلا اهروطتو رييستلا ةبقارم ةيهام قرطتلاو ىلإ ميهافم ماظن ةبقارم رييستلا نم عت ا فير ةيمهأو عم زيكرتلا ىلع تاودالأ يتلا سرامت اهب ةيلمع ،ةباقرلا ةفاضلإاب ىلإ فادهأ ماظن ةبقارم ،رييستلا نيبت نم للاخ هذه ةساردلا ةيرظنلا نيبت نأ ماظن ةبقارم رييستلا ةيداصتقالإ ةسسؤلما يف لاعف نزو هل ثيحب لمعت ةفيظو ةبقارلما ىلع عنم شغلا سلاتخالاو فعضلاو عم مييقت لا ماظن ءاطعإو لولحلا تاحارتقالاو ةنكملما .

(22)

لا لصف لا يناث : ل يرظنلا راطالإ يبساحلما قيقدتل ديهمت : نإ روطتلا ريبكلا يذلا هش تد ه ا ؤلم ةسس ع بر زلا نم اذكو روطتلا يف لاجم تاقلاعلا صتقالا يدا ة عيسوتو ن قاط دابلما تلا راجتلا ةي اهل تائيهو ةفلتخم فارطأ ةدع عم لماعتت ةسسؤلما لعج اهكباشتو لكشب حلاصم رشابم ريغ وأ رشابم غلابإب اعل حمست ،يميظنتلا اهلكيه لخاد ةديدج ةفيظو ينبت اهيلع بجوأ امم ةسسؤلما يف اهب موقت يتلا تاطاشنلا اذكو ةسسؤلما لخاد تاروطتلا لكب نيلماعتلما ءلاؤه لك . ةفصب ةمهلما هذه عتمتت نأ بجو ،هجو لمكأ ىلع ةمهلما هذهب موقت يكلو عوضولماو دايحلا لاصيإ يف ةي تابلطتلما هذه ةيبلت ىلع ةسسؤلما ةدعاسلم قيقدتلا أشن ساسالأ اذه ىلعو رمالأ مهمهي نلم ريراقتلا فلتخم . لوالأ ثحبلما : يبساحلما قيقدتلا ةيهام يبساحلما قيقدتلا روطت نإ ،ايمتح ارمأ ناك نالآ هيلع وه ام ىلإ لظ يف هبعلي يذلا ريبكلا رودلل كلذو الأ ةبقارم ةبوعصو ةريبكلا ةيداصتقالا تاروطتلا اهمجح ربك ببسب كلام . لوالأ بلطلما : يبساحلما قيقدتلل يخيراتلا روطتلا لا ةيبساحلما تانايبلا ةحص نم ققحتلا ىلإ ناسنالإ ةجاح نم اهتأشن قيقدتلا ةنهم دمتست دمتعي يت هتارارق ذاختا يف اهيلع ىدـل لاوأ ةجاحلا هذه ترهظ دقو ،عقاولا عم تانايبلا كلت ةقباطم نم دكأتلاو ، يققدلما مدختـست تـناك نانويلاو نييرصلما ءامدق تاموكح نأ ىلع ةيخيراتلا قئاثولا لدت ثيح ،تاموكحلا ن ةماعلا تاباسحلا ةحص نم دكأتلل ، متسي اهتقو ققدلما ناكو رتافدـلاب ةـتبثلما دوـيقلا ىلإ ع فوقولل تلاجسلاو اهتحص ىدم ىلع ، قيقدت ةملك نأ دجن اذكهو Audit ةـينيتلالا ةملكلا نم ةقتشم Audire عمتسي اهانعمو . ةنس ىتح ميدقلا رصعلا نم ةرتفلا 0011 م : ىـلع ةرصتقم تناك اهنأ ةرتفلا هذه يف ةبساحلما نع فرعي ام لا تادـحولا ثودح عنم و ةقدلا ىلإ لوصولا وه اهللاخ نم فدهلا ناك و ،ةيلئاعلا تاعورشلما اذـك و ةـيموكح ،ةيبساحلما رتافدلاب شغ وأ بـعلات يأ تـناك يتلا تاباسحلل عامتسلااب يفتكي ةرتفلا هذه للاخ ققدلما ناكو هتبرجت ىلع ءانب تامولعلما هذه ةحص ىدم ىلع فقي نأ ىلع ،هيلع ىـلتت . ( 1 ) نم ةرتفلا 0011 ىتح م 0501 م : رـصتقا ذإ ،ةقباسلا ةرتفلا نع ةرتفلا هذه للاخ قيقدتلا فده ريغتي مل وهو ،ةيكللما لاصفناب ىمسي ام تدهش اهنأ ريغ ،ةيبساحلما رتافدلا يف ريوزتلا و بعلاتلاو شـغلا فاشتكا ىـلع رامم تيقب كلذ مغر و ،نيققدلما ىلإ ةجاحلا نم داز اـم ةيليصفت ةفصب قيقدتلا ةس . نم ةرتفلا 0501 ىتح م 0010 م : ةروـثلا عم انمازت ةريبكلا ةمهاسلما تاكرش روهظ ةرتفلا هذه تدهش يف نيمهاسلما حاحلإ نم داز ام ،ةرادالإو كلالما نيب ماتلا لاصفنالا يلاتلابو ،ةدحتلما ةـكلملما يـف ةيعانـصلا اظافح نيققدلما ىـلع بـلطلا ةنـس يناـطيربلا تاكرـشلا نوناـق رودـص كـلذ ززعو ةرمثتسلما مهلاومأ ىلع 1862 لقتسم ققدم لبق نم اهتاباسح قيقدت ةمهاسلما تاكرش ىلع بجوأ يذلا ،م ( 2 ) . 1 - دمحم يماهتلا و ةعجارلما،يقيدص دوعسم،رهاوط ،رئازجلا،ةيعماجلا تاعوبطلما ناويد،تاباسحلا قيقدتلا 3112 ص، 7. 2 - ،نامع،لئاو راد،تاباسحلا قيقدت ملع،الله دبع نيمأ دلاخ 3111 ص، 05 .

(23)

لا لصف لا يناث : ل يرظنلا راطالإ يبساحلما قيقدتل نم ةرتفلا 0010 اذه انموي ىلإ م : ىلع دامتعالا اذك و ىربكلا تاكرشلا روهظ وه ةرتفلا هذه زيم ام مهأ باقرلا ماظن ةيئاصحالإ تانيعلا بولسأ لامعتسا ىلإ ةفاضلإاب ،قيقدتلا ةيلمع يف ةريبك ةجردب ةـيلخادلا ةـ يملع ساسأ قفو ( 1 ) . نيبت ةيبساحلما تانايبلا تناك اذإ اميف دياحلما و لقتسلما ققدلما ريرقت وه ي سيئرلا قيقدتلا نم ضرغلاف يلالما زكرلما ةلادع . يناثلا بلطلما : يبساحلما قيقدتلا فيرعت يف اهيلإ قرطتلا مت يتلا بناوجلا تددعت دقل فيرعت قيقدـتلا يبساحلما تاـئيهلا فلاتخاب اذـهو ، مهأ ركذنو فدهلا سـفن يـف بـصت اـهنأ لاإ ،ميهافلما هذه نيب يلكشلا فلاتخالا مغرو ،اهنع ةرداصلا فارطالأو هذه فيرعتلا يلي اميف : 0 / عت ءاج ةيكيرمالأ ةبساحلما ةيعمج فير Associa or Accounting American

يلي امك قيقدتلل : جئاـتنب قلعتت يتلا ،يعوضوم لكشب نئارقلاو ةلدالأ مييقتو عمجل ةيجهنمو ةمظنم ةيلمع وه قيقدتلا ثادحالأو ةطشنالأ ةيداصتقالا ، ةررقلما ريياـعلما و جئاـتنلا هذـه نيـب قباـطتلاو قفاوتلا ىدم ديدحتل كلذو ةعجارلما جئاتنب ةينعلما فارطالأ غيلبتو ( 2 ) . 3 / هنأ ىلع يبساحلما قيقدتلا نييكيرمالأ نيبساحلما داحتإ فرع امك : ىلع لوصحلا لـجلأ ةـمظنم تاءارـجإ ةدصرلأاب وأ تارارقلإاب ةقلعتلما ةلدالأ الا ةيداصتق ةجرد ديدحتل ،ةيعوضوم ةروـصب اـهمييقت و ،ثادـحالأو ىـلإ جئاـتنلا لاـصيإو ،نيـعم ساـيقم و تارارـقالإ هذه نيب ةقلاعلا نيديفتسلما ( 3 ) . يلي ام صلاختسا نكمي ، نييفيرعتلا للاخ نم : - يلاتلابو ،ةمظنم ةيلمع قيقدتلا هف و ىلع مئاق ت طخ ي ط أر ققدلما ينبي ،قبسم هللاخ نم هي ةـلادع لوـح اهمدع نم ةيلالما مئاوقلا . - تابثإ نئارقو ةلدأ عمج قيقدتلا ةيلمع يف طرتشي . - مازتلا زيحت لك نع ةديعب ةيعوضوم ةفصب متت نأ يأ ،ةلدلأل هعمج يف دايحلا ققدلما . - ،يبـساحلما ماظنلا صحف ىلإ مئاوقلا يف ةمدقلما تامولعلما صحفلا ةيلمع ىدعتت نأ ردصلما ربتعي يذـلاو تامولعلما هذهل . - هل ةبلاطلا فارطالأ حلاصل ةيلالما مئاوقلا ةيقادصم لوح هيأر نمضتي ،ريرقتل ققدلما لاصيإ . 1 - ،الله دبع نيمأ دلاخ ،قباسلا عجرم ص 00 . 2 - ،بيطخلا بغار دلاخ،دعسم لضف دمحم ،تاباسحلا قيقدت يف ةقمعتم ةسارد كلا راد،ىلوالأ ةعبطلا ،زون ،ندرالأ 3110 ص، 01 . 3 - ،ايرس ديسلا دمحم ،قيقدتلاو ةعجارلما دعاوقو لوصأ ،ةيعماجلا ةفرعلما راد ،ةيردنكسالإ 3113 ص، 30 .

(24)

لا لصف لا يناث : ل يرظنلا راطالإ يبساحلما قيقدتل 2 / فرعي امك هنأ ىلع قيقدتلا : رابتخا لقتسم و لهؤم يهنم فرط نم مظنـم بولـسأب ءانبو مراص ينقت دصمو ةيعون ىلع للعم يأر ءاطعإ ةيغب ىدم ىلعو ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما ةـيلالما تاـمولعلما ةيقا مارتحا ئدابلماو نيناوقلاو دعاوقلا مارتحإ ىدم ىلعو ، فورظلا لـك يـف تاـمولعلما هذـه دادـعإ يـف تابجاولا هذـه ليثمت ىدم يف اهب لومعلما ةيبساحلما سؤلما جئاتنو ةيلالما ةيعضوللو ةقداصلا ةروصلل تامولعلما ةس . 4 / لهؤم يهنم نم صحف قيقدتلا نإف ،ي سنرفلا نيدمتعلما نيبساحلماو نيبساحلما ءاربخلا فيرعت ىلع ءانب لوح يأر ءادبلإ ،لقتسمو ماظتنا جئاـتنلا تاباـسح لودـجو ةـينازيلما ةيقادصمو ام ةسسؤلم ( 1 ) . نكمي عبارلاو ثلاثلا نيفيرعتلا ىلع اءانب صلاختسا يلي ام : - صحف وه قيقدتلا يداقتنا ققدلما صخشلا يف طرتشي ،ةءافكلا رصنع ىلإ ةفاضإ ،ةيلالما تامولعملل ءانب رصنع ةيللاقتسالا . - للعم نوكي ققدلما اذه يأر ةلدالأ نم ةعومجم نمضتي نأ يأ ، . - ةيبساحلما ئدابلماو نيناوقلاب ديقتلا نم ققدلما دكأتي نأ . ايص نكمي يلاتلاب هنأ ىلع قيقدتلل لماشو طيسب فيرعت ةغ : صخش هب موقي ،ططخم يداقتنإ صحف ماظنلا اذكو ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما ةيلالما تاـمولعلما ةيقادـصمو ةحص نم دكأتلل ،لقتسمو فرتحم ريرقت يف تابثإ نئارقو ةلدأب معدم يعوضومو دـياحم يـنف يأرب ققدلما هللاخ نم يلدي ،يبساحلما . ثلاثلا بلطلما : يبساحلما قيقدتلا فادهأو ةيمهأ لوالأ عرفلا : قيقدتلا ةيمهأ افارطأ تناك ءاوس ةسسؤلما عم ةحلصم تاذ ةريثك تاهج مدخت ةليسو هنوك يف لثمتت قيقدتلا ةيمهأ نإ ذاختلإ ةيبساحلما تانايبلا ىلع ريبك دح ىلإ دمتعت ذإ ،ةيجراخ وأ ةيلخاد ،ةيلبقتسم ططخ مسرو تارارق دجن قيقدتلا نم نيديفتسلما نيب نمو : 0 / ةسسؤلما ةرادإ : يلبقتـسلما طيـطختلا ةيلمع يف ةصاخ ريبك لكشب قيقدتلا ىلع ةسسؤلما ةرادإ دمتعت ثلا نـم ةرـيبك ةجرد اهحنميس اهمئاوق ىلع ققدلما ةقداصم نإف يلاتلابو ،اقبسم ةرطسلما اهفادهأ قـيقحتل ةـق ةرادالإ سلجم ءاضعأ ءادأ ىوتسم ىلع مكحلا حاتفم ربتعي امك ،اهيلع دامتعالإ ةبسن نم ديزيو . 3 / نيمهاسلماو كلالما : ززع كلالما نع ةرادالإ لاصفنإو يميلقالإ دادتمالإ تاذ ةمهاسلما تاكرش روهظ نإ لاوملأ لثمالأ رييستلا نمضي فرط نم دب لا ناكف ،قيقدتلا ةـيمهأ نم سلاتـخإ ثودـح عـنمو نيمهاـسلما نكمم دئاع ربكأ مهل نمضي ددج نيرمثتسم بلج يف مهاسي تاباسحلا ققدم ريرقت نأ امك ،تابعلاتو . 1 - ص،قباس عجرم ،ايرس ديسلا دمحم 21 .

Références

Documents relatifs

Genetic diversity in cassava and its closest wild relatives The same alleles predominated in our samples of cultivated cassava and those of Olsen and Schaal (1999),

We are using three dictionaries, the NooJ Sdic dictionary (for contemporary English), S17dic our dictionary of 17 th century English with validated forms as well as

are often satisfied for Frey elliptic curves associated to solutions of Diophantine equations; in that context, the irreducibility of the mod p representation is a hypothesis needed

PREM views of treated, unroofed neurons (Fig. 4 e) showed that swinholide induced a dis- appearance of the transverse actin braids, whereas the spectrin mesh remained visible along

Figure 3 shows optical micrographs of three tetragonal superconducting samples (TA2-850, TM-850 and THE-850) and one orthorhombic non-superconducting sample (TKO-930).. Only

Probabilistic logic is of course related to the familiar models of beliefs where the doxastic states are represented by a probability distribution on a state space (or on the

le morphisme cp est défini sur Q et que la forme différentielle 2i-rfE(-r)dr est rationnelle sur Q, il existe un nombre rationnel non nul cE appelé la constante

L’archive ouverte pluridisciplinaire HAL, est destinée au dépôt et à la diffusion de documents scientifiques de niveau recherche, publiés ou non, émanant des