ةيبعشلا ةيطازقميدلا ةيزئاشجلا ةيروهمجلا
يملعلا ثحبلا و يلاعلا ميلعتلا ةراسو
مهاغتسم سيداب نبا ديمحلا دبع ةعماح
رييستلا مولعو ةيراجتلا، ةيداصتقالا مولعلا ةيلك
ةبساحمو ةيلام مسق
رتسالما ةداهش ليه تابلطتم نمض ةمدقم جزخث ةزكذم يميداكأ ةبعشلا : صصختلا ةبساحمو ةيلام : رييستلا ةبقازمو يبساحم قيقدث صصخث : رييستلا ةبقازمو يبساحم قيقدث ةزكذملل ي سيئزلا ناونعلا ةبلاطلا دادعإ نم : فارشإ تحت روتكدلا : يللايجلا فارضوب داعس شوــــــــــــــميع ةشقانملا ةنجللا ءاضعأ : ةفصلا بقللاو مسلاا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر للها دبع ةديهش دعاسم ذاتسأ "أ " مناغتسم ةعماج اررقم د / يللايجلا فارضوب رضاحم ذاتسأ "أ " مناغتسم ةعماج اشقانم نامحرلا دبع دعسي رضاحم ذاتسأ " ب " مناغسم ةعماجثاسكشح
ميحسلا نمحسلا الله مسب سئاس ىلع اىلضف يرلا هخمعو دعح لاو هخمحز بيغح لا يرلا لجو صع لله سكشلاو دمحلاب مدقجأ تًادب ةسكرلما هره مامجإ يف يل هقيفىج ىلع ، ملعلا تمعىب ثاقىلخلما . ملعلا بلط ءازو ىعس نم لكل اعفاه املع نىكج نأ هىم ايجاز سكشأ نأ ينجىفً لا مث سطؤلما ذاخسالأ " يللايجلا فاسضىب " يعم دًدشلا هربص ىلعو ريطأخلا هلىبق ىلع سكشلا ليصج تبساحم و تيلام مسق تصاخ ةرجاسالأ تفاك ىلإ سكشلا ليصجب مدقجأ ينهئف كلركو ةسكرلما هره شاجهإ يف مهاس نم عيمج اركو تبيط تملكب ىلو ديعب نم وأ بيسق نم سكسلا سيسكج لمعم لامع تفاك سكشو نأ اىجىفً لا امك . هلجأ نم اىيعس ام ىلإ لىصىلا يف اىقفو دق نىكه نأ سًدقلا يلعلا نم ىجسهو . داعس شىميعءادهإ
ءفدلا عىبنً ىلإ ، هلك دىجىلا يف كلمأ ام صعأ ىلإ اره يلمع ةسمث يدهأ
مسب دعب هلاع يف لج انقلاخ امهيف لاق نم ىلإ ، نامالأ و نمالأ عبنمو ،نانحلاو
ميحسلا نامحسلا الله
":
اميسك لاىق امهل لق و امهسهنت لا و افأ امهل لقت لا و
"
ىلإ
امهسمع يف الله لاطأ نًدلاىلا
.
لك ىلإ ، احصه يل مدق وأ اًأز ينحنم وأ املع ينبسكأ وأ افسح ينملع نم لك ىلإ
سطؤلما زىتكدلا سكرلاب صخأو ماسكلا ةستاكدلا و ةرتاسالأو نيملعلما
"
فاسضىب
يللايجلا
"
.
صصخت ةسازدلا ءلامشو ، بزدلا ءاقفز سكرلاب صخأو ءاقدصالأو ةبحالأ لك ىلإ
ةعفدل رييستلا ةبقاسم و يبساحم قيقدت
2016
-2017
.
هعست مل و يتسكاذ هتعاس نم لك ىلإو يتسكرم مامتإ ىلع ينهاعأ نم لك ىلإ
يتسكرم
.
سرـــــــــــــــــــــــهفلا تماع تمدقم ... 01 يرظىلا بـهاجلا لوالأ لصفلا : تعجارملل يملعلا ليصأخلا ... ... ... 05 لصفلا تمدقم ... ... ... 06 لوالأ ثحبلما : تعجارلما تيهام ... ... ... 07 لوالأ بلطلما : اهتافيرعح ضعب و تعجارلما نع تيخيراج تحلم ... ... ... 07 يواثلا بلطلما : تعجارلما فادهأ و تيمهأ ... ... ... 10 ثلاثلا بلطلما : تعجارلما عاىهأ ... ... .. ... ... .. ... 13 عبارلا بلطلما : تعجارلما ضورف ... ... ... .. ... ... 21 يواثلا ثحبلما : تعجارلما ثاءارجإ و ريًاعم ... ... ... 23 لوالأ بلطلما : تماعلا ريًاعلما ... ... . .... ... 22 يواثلا بلطلما : يواديلما لمعلا ريًاعم ... ... ... .... .... 24 ثلاثلا بلطلما : ريرقخلا ريًاعم ... ... ... ... ... 26 عبارلا بلطلما : تعجارلما ثاءارجإ ... ... ... 30 لصفلا تمجاخ ... ... ... ... ... 35 يواثلا لصفلا : فادهالأ قيقحج و رييسدلا يف تعجارلما تيلاعف ... ... ... .. ... 36 لصفلا تمدقم ... ... ... . ... 37 لوالأ ثحبلما : تيلخادلا تعجارملل تيقيبطخلا ثاءارجالإ ... ... ... 38 لوالأ بلطلما : اهفادهأ و اهفيرعح ... ... ... .. ... 38 يواثلا بلطلما : اهقيبطج لاجمو تيلخادلا تعجارلما تيمهأ ... ... ... .. ... 39 ثلاثلا بلطلما : تيجراخلا تعجارلما تعيبط ... ... ... .. ... 42 عبارلا بلطلما : يباقرلا ءادالأ ىلع تيجراخلاو تيلخادلا تعجارلما لماكج رثأ ... ... ... 50 يواثلا ثحبلما : فادهالأ قيقحج و تسسؤلما يف رييسدلل تكرحلما ةىقلا تعجارلما .... ... .... 56
لوالأ بلطلما : تيلخادلا تباقرلل ةادأ تعجارلما ... ... ... ... ... 56 يواثلا بلطلما : تسسؤلما دراىم رييسح يف عجارلما رود ... ... ... 59 ثلاثلا بلطلما : تسسؤلما يف لثمالأ قيبطخلل تعجارلما هجاىج يتلا ثاًدحخلا ... ... ... 60 عبارلا بلطلما : تيهاديلما تعجارلما ... ... ... 62 لصفلا تمجاخ ... ... ... 67 يــــــــــــــقيبطخلا بــــــهاجلا ثلاثلا لصفلا : تسسؤم تلاح تسارد " ركس مار ..." ... ... ... ... 68 لصفلا تمدقم ... ... ... 69 لوالأ ثحبلما : ركسلا ريركخل تيىطىلا تسسؤلما مًدقج RAM SUCRE ... ... ... 70 لوالأ بلطلما : تسسؤلما نع تيخيراج تحلم ... ... ... 70 يواثلا بلطلما : يميظىخلا لكيهلا ... ... .. ... ... 73 يواثلا ثحبلما : تيلالما مئاىقلل تيلخادلا تعجارلما ... ... .... ... ... 74 لوالأ بلطلما : لىصالأ تعجارم ... ... . ... ... 74 يواثلا بلطلما : مىصخلا تعجارم ... ... ... ... ... 77 ثلاثلا بلطلما : نايبخسالا تقيرط قفو تيلخادلا تباقرلا ماظه تسارد ... ... ... 81 عبارلا بلطلما : تيلخادلا تعجارلما ريرقج دادعإ ... ... ... 87 لصفلا تمجاخ ... ... ... 88 تماعلا تمجاخلا ... ... ... .. ... 89 عجارلما ... ... ... .. ... 90 قحلالما
لاكشالأ و لوادجلا ةمئاق
للوادجلا ةمئاق
ل:ل 76 2015ل-2014 يتنسل"ركس مار" ةكرشل لوصالأ روطث لودج 03 79 2015ل-2014 يتنسل"ركس مارل"ةكرشل موصخلا روطث لودج 04 81 تارامثتسلااب ةصاخ نايبتسا ةرامتسا 05 82 تايرتشلماب ةصاخ نايبتسا ةرامتسا تاعيبلماب ةصاخ نايبتسا ةرامتسا للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل 06 07 84 نوزخلماب ةصاخ نايبتسا ةرامتسا 08 85 ةيدقنلا تاضوبقلما و تاعوفدلماب ةصاخ نايبتسا ةرامتسا 09لاكشالأ ةمئاق
ل:
ةحفصلا لكشلا ناونع لكشلا مقر 10 ةعجارلما فيرعتل صخلم 01 29 اهيلع فراعتلما ةرشعلا ةعجارلما ريياعم صخلم 02 33 ةعجارلما تاجرخم و تلاخدم 03 57 ةيلخادلا ةباقرلا رصانع و فادهأ 04 73 مهاغتسمب ركسلا ريركث ةسسؤلم يميظنتلا لكيهلا 05 ةحفصلا للودجلا ناونع للودجلا مقر 08 ةعجارملل يخيراتلا روطتلا 01 47 يجراخلا عجارلما و يلخادلا عجارلما نيب ةقلاعلا 02ةــــــــــــــــــــمدقم
ةماعلا ةمدقم
ًلذو ، ثافاظلما ثدػب امهم تماغ هزازآ نىيج هىم تػلب يأ يف ردح يأف ، ةريغصلا تٍسللاو مىُلا ملاػلا حبصأ دلل لػلو ،ًٍسشػلا نسللا ٌلاخ ملاػلا يف ٌاصجالا ثاُىلجو ثاُحىلىىىخلا ٌاجم يف قىبظلما ريغو لئاهلا زىؼخلل تجُده ٌاصجالا تىبشب فسػٌ ام قلاػالإ ىلغ اهشسبأ ' تُجىبىىغ تىبشلا ' ًًداُلما لو ذحسدها يتلا، تُلماػلا تفلخخلما ثلااجلماو اهب نيمخهلما ىلغو تهح لو ًم مكدخج ثامىلػلما ذحبصأف تُغامخحالا وأ تًداصخكالا وأ تُطاُظلا ءاىط تٍسشبلا ةاُحلل ءام دىحىب تلباظلا ةزىصلاب ةزاظحلا ًغ ملاىلا دػٌ ملف، تماػلا تحلصلما وأ تُصخصلا مهحلاصم مدخً ام ءالخها امدػبف ، مهب تؼُحلما عاطوالأ لو ىلغ تلُكد ثامىلػمو نيلغاف ءافهأ داسفأو يىك داصخكا دىحىب لب داسفأو باسجو داصخكا ةىك ىلغ صىجسً يرلا زاسللا ذاخجا يف ةىك ينػٌ ءالبلا نامط نأ دهإلما ًم ثاب تُبؼللا تًداحالأ ىلئ ملاػلا ٌىحج تٍزاجج وأ تُغاىص تماغ وأ تصاخ ءاىط تًداصخكا ثادحو ًم نىيخً تلودلا داصخكا ًىل ، تلود يأ تُجامدخ وأ نامظل اهنم ةدافخطالاو ثازىؼخلا هره تبهاىم اهيلغ بحىف ، داصخكلال تُطاطالأ ةزيهسلا يه تًداصخكالا تظطإلماف تهسػم ٌىخد تظطإلما ىلغ بحىخطا ارلف اُملغو اًدام يىكلأل ءالبلا حبصأ دللف ، لظفالأ ىلئ ءالجزالاو ءالبلا تلمىغ ًم اهتادجخظمو اهتلاىحج فلخخمب داصخكالا دلف،هب سزأخجو اهؼُحم يف سزإخل هجدىحو جىخىملل تُلماػلاو تصخصخو ًغ ةزابغ ةريغص ًم ثاظطإلما زىؼج ؼبدج دىػف اهسٍىؼج لحأ ًم تًداصخكالا ثاظطإلما مغد ىلغ ثامىيحلا لو ثصهز فُىخلا تُماصلئو دلػخلا اره ؼمو ،ثاُظيجلا ةددػخمو مجحلا ةريبه ثاظطإم ىلئ ًللما باحصأ اهب مىلً تٍزاجج ٌامغأ اهليُهل تُلخادلا ةزىصلا تفسػم ةزوسط ىلئ تظطإلما ثأجل ، اهاًاصمو اهتزىؼخ تحزد ىلغ تًداصخكالا ثاريغخلما ؼم لصف ىلئ يدأ ٌالما ضأز دًاصجو، تُلماػلا ةزاجخلا زاشدها دػب تُحزاخلاو تُلخادلا قىظلا يف اهتهايم عىػح يمُظىخلا ىلغ تمخضلا ٌاىمالأ باحصأ فىخف ، ٌالما باحصأ حلاصل ةزادالإ ٌامغأ ىلغ بُكسلا ىلئ تحاحلا يلاخلابو تُىللما ىلئ يدأ اره لو تُهىهاك ثاسغس مٍسػ ًغ وأ ةسشابم بُلاطأب ضلاخخالاو تكسظلا يف نيفرتحم دىحىل يمخح ئيش مهلاىمأ مىلً ةربخ وذ بطاحم يسحلأاب وأ ؼحاسلماف ، اهنم صاىم لا تُحزاخ وأ تُلخاد تفُظىو اهتهايم صٍصػح و تػحاسلما زىهظ احجاه ؼحاسلما نىيً ىتحو ، اهيلغ دامخغالا تُهايمئ يدم ًغ هًأسب ءلادالإ ًم ًىمخً ىتح تُبطاحلما ثاهاُبلا صحفب نأ بجً ثابلؼخلما ًلج ىلئ تفاطلإاب تحصلاو تُصخصلاو مُلػخلا يحاىه يف تُطاطالأ ثابلؼخلما عػبب ؼخمخً نأ بجً يأ،ثاباظحلل ؼحاسمه لمػلا تطزامم ىحه ي صخش ٌىُم هل نىيً وأ تػحاسلما ىحه هاججالا احلاؼصا ملؼً ام هُف سفاىخً تػحاسلما ناهتما يف تبغسلا "the auditing attitude " يف ةربخلا ؼم يفاو يملغو يفسػم دُصز ىلغ سفىخً نىيً نأ تصاخ ثاُىلخب تهاػخطالاو يداصخكالا ملاػلا ثادجخظم ىلغ سمخظلما علاػلااب ًلذو تىهاسلا تًداصخكالا لواشلما تجلاػم سٍزالخلا ةدىحو تكد يحأج تُلاػلا ةءافىلاو تُىهلما تُىلا، تُلُلحخلاو تماػلا تبطاحلماو ثاُلمػلا رىحبو ءاصحلإاو تشًدح ىلغ تُلبلخظم ثاُجُجارتطا ءاىبو تبئاصلا ثازاسللا ذاخجا ًم نيٍزدلماو ةزادالإ ًلذ حىمٍو تظطإملل تُلالما مئاىللا ًغ ريُظدلاو ةريبىلا تًداصخكالا ثاظطإلما يف ؼحاسلماو تػحاسلما تُمهأ ثداش ذكىلا زربمبف، تلُكدلا ثامىلػلما ًم ةدغاك دامخغالا ًم ٌالخهلااب ثلاشلا ملاػلا ٌود اهتدهش يتلا تًداصخكالا ثلاىحخلا ؼمو ، زاسمخطالاو ءالبلا ًمظً يرلا جهىملما ثازداصلا ؼَىىجو داصخكالا ثلااجم لو يف لمػلل ثاظطإلما مامأ ثلااجلما حخف ىلئ ٌورتبلاو سًدصخلل دحاو زدصم ىلغ ( ىلئ قسؼخلا اىُلغ بحىف نادلبلا هره نيب ًم اهدلابو تُبىحالأ ثازامشدطلال دلابلا حخفو تُجامدخ،تٍزاجج، تُغاىص اهفادهأ و تظطإلما لواُه ًمط تػحاسلما لخده نأ بجً ارلف ريُظدلا يف للخلا تجلاػم .
ةــــــــــــــــــــمدقم
تباحالإ ىلغ لمػىط يرلا يسهىجلا ٌؤاظدلا نىيً نأ اىًأجزا عىطىلما بهاىجلا ؼُمح مالملإو ضاطالأ اره ىلغو يلاخلاو : ؟ ةسسؤلما لخاد ةيرادالإ تايوحسلما فلحخم يف فادهالأ قيقحثو ةسسؤلما رييسج يف ةعجارلما ةمهاسم ىدم ام تُغسف تلئطأ ةدغ تُلايشالإ هره ذحج زىلبدجو : 1. ؟تػحاسلماب دصلً اذام 2. ؟اهب مامخهالا بابطأو اهفادهأ يهام 3. ؟ تػحاسلما مىهفم مُبؼج ىلغ دغاظح يتلا ؽباىظلا يهام 4. ؟ هُف اهسفىج بحاىلا غوسشلا يهامو ؟تػحاسلما هرهب مىلً ًم 5. ؟ يهنلما هللالخطا ىنػمو ؼحاسلما ثاُلوإظمو ثابحاو يهام 6. ؟ تُلخادلا تباكسلا ماظه مُُلخل ةادأ تػحاسلما زابخغا ًىمً فُه 7. ؟ثاًدحخلا تهحاىلم تػحاسلما ىلغ داىدطالا مخً فُهتايضرفلا
:
اهيلغ مىحلاو تظطإلما اهب ذماك يتلا ثاُلمػلا مُكدخب حمظٌ يدالخها صُخصدلا يه تػحاسلما . -اهنم ةىحسلما فادهالأ مُلحج يف ةريبه تحزدب مهاظٌ نأ ههأش ًم اهتامىلم ؼُمجب تػحاسلما دامخغا نئ . فادهأالا مُلحجو ريُظدلا يف تػحاسلما ىلغ تٍسئاصجلا تًداصخكالا تظطإلما دمخػح . ٌاػف يباكز ماظه دىحو ٌلاخ ًم فػظلاو ةىللا ًػاىم ىلغ فىكىلا ىه تظطإملل لشمالأ ريُظدلا .عوضولما رايحخا بابسأ
:
تُجاذ بابطأو تُغىطىم بابطلأ دىػٌ امهئو تفدصلا لبك ًم عِل عىطىلما ارهل اهزاُخخا نئ : أ تُغىطىلما بابطالأ : عىطىلما اره مهف يف ليشم دىحىل ( تػحاسلما ) هب تػاحالإو هفشه بجً . دىحىل اُهادُم اهلبؼج فُه فسػح لا ًىلو ريُظدلا يف تػحاسلما تُمهأ نزدج صىصخلاب تٍسئاصجلا ثاظطإلما نئ ثابىػص ةدغ . ب -تُجارلا بابطالأ : اهلُبؼج ثاُفُهو تػحاسلما ملاغ تفسػم ًم ٌاجلما اره يف ي صخصلا ٌىُلما . -لابلخظم ٌاجلما عفه يف ثحبلاو تلصاىلما تُهايمئ .ةــــــــــــــــــــمدقم
ةساردلا جهنم
:
،جهاىلما ًم تغىمجم ىلغ دمخػو فىط تحوسؼلما تُغسفلا ثلاؤاظدلا فلخخمو تُظِئسلا ثحبلا تليشم ىلغ تباحلإل جهىلما يسظىلا بهاجلل اىدطازدلو ،يخٍزاخلا اهزىؼجو اهتأشو رىم تػحاسلما تىهم ؼبدج يف يخٍزاخلا جهىلما ىلغ دمخػىط ثُح تظطإلما يف تُلُبؼخلا تطازدلا ٌلاخ ًم يلُبؼخلا بهاجلا يف يلُلحخلا يئاسلخطالاو، يفصىلا .عوضولما فادهأ
:
ٌلاخ ًم تًداصخكالا تحاظلا ىلغ ءالبلا نامط ثدازأ اذئ تظطإلما لبك ًم تػحاسلما مُبؼج تُمخح شاسبئ اهفادهأ مُلحج . تظطإلما اهب مىلج يتلا ثاُلمػلل تلُكد تػحاسم دىحو لظفب تلُكد ثامىلػم زداصم دىحو بىحو ىلئ ةزاشالإ ثازاسللا ذاخجا لحأ ًم . عىطىلما ارهل تلواىخلما ثاسهرلما تللل تصاخ عىطىلما ارهب تُػماجلا تبخىلما ءاسزئ . ٌاجلما اره يف ذزدح يتلا ثاريغخلاو ثازىؼخلا و تػحاسلما ؼكاو ىلغ علاػالا . -هُف ؼطىخلاو عىطىلما اره يف ثحبلل تبلؼلا مامأ ٌاجلما حخف .ةساردلا تابوعص
:
اهنم سهره تطازدلا ءاىزأ اىخهحاو يتلا ثابىػصلا ًم : بػصلا ًمف ضاظح عىطىلما نىيل اسظه، ينخهحاو يتلا تبىػص رثهالأ سصىػلا ربخػح يهف تُلُبؼخلا تطازدلا صخً امُف عػب هحو ظحلاأ نأو لائ تباكسلا و تػحاسلما ًغ مليجأ نأ ام دسجمب ههلأ تظطإلما يف تٍسحلا لماو ىلغ لصحه نأ ءادأ يف مهتءافه و مهتلاهإلم ي صخصلا مُُلخلا ٌايشأ ًم ليش ههوربخػٌ مهنلأ عىطىلما اره لبلج مدغ صاخشالأ مئازىلا وأ ثازاظفخطالا وأ ثامىلػلما عػب مًدلج يف لػامخلا وأ ثابىػصلا عػب ملخ يف مهتافسصج اهمحرتجو، مهفئاظو تصاخ وأ تٍسط اهنأ تجحب .ةساردلا لكيه
:
ىعظٌ يتلا فادهالأ ىلغ ءاىبو اهتجلاػلم تحرتللما ثاُطسفلاو تُلايشلإاب تللػخلما تلئطالأ ًغ تباحالإ تلواحم ًم اكلاؼها ، تلاح تطازد ىلئ هُف اىطسػح يلُبؼج لصفو ناٍسظه ناىزا اهنم ٌىصف رلاز ىلئ ثحبلا اىمظك دلف اهلاصًئ ىلئ ثحبلا ثامىلػم ًم هلمحج امو ٌىصفلا هره فلخخلم ضسغ يلًام يفو .ووالأ لففلا
: نيشحبم ىلئ مظلم ىهو تػحاسملل لخدم لصفلا اره يف اىلواىج ثُح .ووالأ ححبلما
: اهفادهأو اهتُمهأ شاسبئو تػحاسلماب فٍسػخلاو يخٍزاخلا زىؼخلاب تًادب ، تػحاسلما تُهام هُف ذلواىج ٌودجب مغدم تبطاحلماب اهتكلاغو .ةــــــــــــــــــــمدقم
يناثلا ححبلما
:
ٌايشأب مػم تػحاسلما مىهفم مُلحخل اهذاخجا بحاىلا ثاءاسحالإ و ريًاػلما .يناثلا لففلا
: ىلئ مظلم ىهو ، اهفادهأ مُلحجو تظطإلما ريُظح يف تػحاسلما تُلاػف لصفلا اره يف اىلواىج ثُح نيشحبم .ووالأ ححبلما
: نيب تكلاػلا مز ، اهلُبؼج ٌاجمو ، اهتُمهأو تُحزاخلاو تُلخادلا تػحاسلما تُهام ىلغ ءىظلا هُف اىُللأ تُحزاخلاو تُلخادلا تػحاسلما لمايج سزأ ًلرهو ، تُحزاخلاو تُلخادلا تػحاسلما .يناثلا ححبلما
: ثاًدحخلا ، ريُظدلا يف تػحاسلما زود شاسبئو تُلخادلا تباكسلاب تػحاسلما تكلاغ ىلغ ثحبلما اره صهز ثُح تظطإلما يف لشمالأ مُبؼخلل تػحاسلما هحاىج يتلا .حلاثلا لففلا
:
تظطإم ةأشو ًغ ردحخً ،نيشحبم ًمظخً " سىط ماز " لصحخلما جئاخىلا لُلحجو ،اهيف لمػلا ماظهو تُلالما مئاىللا ىلغ ؼحاسلما اهب مىلً يتلا ثاصىحفلا تطازدو ثاهاُبخطالا ٌلاخ ًم مهيلغ .ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
تػحازملل يملػلا ليصأخلا
ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
لصفلا تمدلم
:
ليتا الألتُبظادلم لماعكلأابلمامخهالالداًدصلال شكهلةءالىا الألمُكىخا لضُخلًملتهظ شلم لالألوظ شلمابلمامخهالالد دص لذلاللللللل لًملذمضلخظ لامالألاُلمانالألاُلدملشغاحل لاىلمانليفلتٍساجخا لثاُلمها لث ذُلهخال شكهالأل،لتُعِثشا لثامولهلم لسذطمليه ليتا لثاهاُبا لنؤلًملصلاخالإالألةءالىا لشفوخبلًارالألذًادلم لوظ شلم ليؤسلىلنلدامخنالالًملهجس دبلًنلمالأششلم لتُىلملصػف لمذخجالألع شغؤلةذهالمذخخعحلمالأششلم لٌاخلوك والاهشٍوطجلتا ذنلٌوخلهًؤسليذبًليتا لتُاالم لمث ولا الألاهلُكذخبلمولً ل زهليفلهىُبىظلامل زهالألرحشهلمهرحغالألًٍشمشدعلم الألبث شػا لتحلطمالألنحىث ذا الألنحلقولم الألنحمهاعلم الألةس دلإاولف شؾؤلةذن لصطلا للللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللللل. ل ل ل ل ل ل ل ل ل ل لةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
ٌوالأ ثحبلما
:
تػحازلما تيهام
.
لتباكشا لتمكهؤلظدفليهلتهظ شلم الأ،لاهتحصلًملذهإخلالاملتًداطخك لةذخالألثاباعخلظدفلتُلمنلتهظ شلم لربخهح يلالم لضهشلم لتفشهملفذهبلتعظالمابلتضاخل لثلاجسا لالألثاباعحل لالألث ذىدعلم لالألثاهاُبا لالألتُلخ ذا لؽاشيا لتجُدهالأ لهزهلثسوؿجلفُهالألتهظ شملاليخٍساخا لسوؿخا لىلبلةساشالإلاىهلسذججالألتىُهملةرتلا ل.ٌوالأ بلطلما
:
اهتافيزػح عػبو تػحازلما نغ تيخيراج تحلم
.
ٌوالأ عزفلا
:
تػحازلما نغ تيخيراج تحلم
.
لىلنلمهذناعحلتلُظوولثاعظالم الألٌ وم لباحصؤالألصثابلا لءاظئشالتظالم لتظاحلالتُمخخلتجُدىهلتهظ شلم لثشهق ًٍضخخا الألوفذا الألصُطدخا لثاُلمنليفلتضاخلمهتؿلظلذدجلمهلًملصمنلىلنلتباكشا لـعب لنؤلنحًداطخكالالؼهبلربخهَالأ لًملذهإخا لصظؤلًملنحُهظ شلم ل ومذخخظ لًًزا لنحُهاهوُا الألنحٍشطلم لءامذكلثامويحللوظشًلتهظ شملالٌالأ لسوهكا ءاؿخ الألثابنلاخا لصولًملاهتملاظلىذملىلنلفوكولالتماها لثاباعحل لتحص لذهاولتهظ شلم لاهبلثشمليتا لث سوؿخا الأ لاهنملةاخوخلم لف ذهلأابلتؿبجشم . 1 ل للتُلمها لهزهبلمولًلًملالألتهظ شلمابلشم لتؿلظلهالًملناُبجلٌلاخلًملتهظ شملاليخٍساخا لسوؿخا لذُغوجلًىمٍالأ ل يلاخا لٌالأذجلابلاهنملةوظشلم لف ذه الأ :ل ل ل ل ل ل ل ل ل 1 ، يجانلا دومحم " قيبطتلا و ةيرظنلا راطإ يف ةعجارملا " ، ةروصنملا ،ءلاجلا ةبتكم، 1992 ص 40 .ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
ٌودح
(
1
01-0
):
تػحازملل يخيراخلا رىطخلا
تػحازلما فادهأ ؼحازلما تػحازلماب زمالأ تلحزلما لىلنلق شعا لتبكاهم طلاخخ لتًامخالألٌ وم لٌ وم . لبجاول،لًًذا لصظس ل،لتعِىىا ،لًللم لتمويحل ل،سوؾ ربمالإ ل. لًم 2000 لىلبلدلاُلم لصبكل 1700 م لتُلنافلتبكاهمالألشغا لوىم لٌ وم لتًامخالأ . لبظادلم . لتٍساجخا لمهادمل،لتمويحل لنحمهاعلم الأ . لًم 1700 لىلبلم 1850 لم لذُهإجالألشغا لبىجج لتُه زحلم لتُك ذطم . لالأؤلتبظادلم ليفليهنملظخش لنوهالا . نحمهاعلم الألتمويحل . 1900لىلبلم1850لًم ل،لءاؿخ الألشغا لبىجج لتُك ذطملىلنلةداهشا لتُخٍساخا لتُاالم لمث ولا . لالأؤلتبظادلم ليفليهنملظخش تهظ شلم . نحمهاعلم الألتمويحل ل. 1940لىلبلم1900لًم للللللقذضلىلنلةداهشا لمث ولا لماكخه لتملاظالأ لتُخٍساخا لتُاالم . لتهظ شلم ليفليهنملظخش لتبظادلم الأ . لللللللللللنوىبا ل،لتمويحل لنحمهاعلم الأ . لًم 1940 لىلبلم 1970 م لماكىا لتُنوهلىلنلةداهشا لرحًاهلم لم رتخ الألتباكشا تهظ شلم لرحًاهمالألتُبظادلم . لتهظ شلم ليفليهنملظخش لةساشدظالالالألتبظادلم الأ . ل،ىشخؤلثائُهلنلتمويحل لنحمهاعلم . لًم 1970 لىلبلمل 1900 لم لسوطا لىلنلث داهشا تكداطا ل للللللللثاباعحلا ليفلتباكشا لماكهلتُنوهالأ لذغلرحًاهلم لم رتخ لصق ليمااها لشغا . لتهظ شلم ليفليهنملظخش لةساشدظالاالأ ل. ل،لىشخؤلثائُهل،لتمويحل لنحمهاعلم . لًمل ء ذخب 1900 لللم ردصلما : ، زئازجلا ،تيػماجلا ثاغىبطلما ناىًد ،ثاباصحلا ميكدج و تػحازلما ،يلًدص دىػصم ،زهاىط يماهىخلا دمحم 2003 ص ، 9 .ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
لف ذهؤلمانلصيشبلههؤلنحخليفلاهت زحمملتلخشملصيالةدذهخملصخ شمبلثشملتهظ شلم لنؤللخلاهلٌالأذجل ل زهلٌلاخلًمالأ لثاباعحل لتُك ذطملىلنلفوكوا الألٌوض لتًامخالألتكشعا الألبنلاخا الألشغا لوىملٌوخلسودمخجلذهاولتهظ شلم . 1يواثلا عزفلا
:
تػحازلما فيراػح عػب
.
ٌوالأ فيزػخلا
:
لنئمؿًلىتخلاًدالخهبلاطدفلةإشيلمابلتضاخل لثلاجسا الألثاباعحل الألث ذىدعلم لظدفليهلتهظ شلم لةرتفلتًاهنليفليلالم لضهشلم لًنلشٍشلجلالأؤلتُىمصلةرتفلٌلاخلمالأششلم لتجُدهلًنلشٍشلجلذهاوؤلء وظلتُاالم لشٍسالخا لنؤلًملوظ شلم للاشمفل،شٍشلخا ل زهلذنؤلهلظؤلًمليزا لعشغا لتلُكدالألتُلُلخالألتحض الألةسوضلهُفلوبؿىٍالألشهكًلشخآلشٍشلجليؤلالأؤلتُىمص لتُه زحلم لنؤلالألللللتُاالم لةذلم لًنلتدُحصا لةساعخل لالأؤلذبشا لشهكًلشثاعخل الألحابس لباعخلنؤلىلبلنئمؿًلنؤلبجً لثامولهلم الألثاهاُبا لدالأذخليفلًارلصوالألةإشيملالحض وا الألمُلعا ليلالم لضهشلم لغىهٌلادُحصل شٍوطجلثسوضلتُمومها لشٍشلخا لالأللللمُلدخا الألظدلا لذهبلثلاجسا لشهكجلامهالألهُابلذمذكالألوظ شملالثشهقليتا لثاخاػًالإالأ .2 ليواثلا فيزػخلا
:
لتملاظلًململدخا لفذهبلءاطلخظالالىلنلمولجلثامولهلم لًملتنومجلملظدفلتُلمنلصشمجلتهظ شلم لةسالأشغلومالألتُاالم لمث ولا لًلجليمذخخعملثاظاُخخ لغىهحل،لتُنوغولم لرحًاهلم لًملتنومجملمفالألًارالألتُاالم لمث ولا لدامخنالالىلذملذًذدجالألثامولهلم لهزهلتُنوهالألةدوظلىذملىلنلمىحل ليفلاهتهالأاهلملتُىهلم لف شؾ لىلبليؤشا ل زهلٌاطًب لمث ولا لًلجلىلن . 3 لثلاثلا فيزػخلا
:
لظخشلتؿظ وبلتُنوغوملتلٍشؿبلاهمُُلجالألًث شلا الألتاد لوُمجخالتمكىملتُلمنليهلتهظ شلم لتظسذبلوك وا للتًداطخك لةذخوبلتللهخلم لثامولهلم لمباؿجالألصُشمجلىذملىلنلذًادلم ليجلا لهًؤسلء ذبلإلصلخعمالألصهام لث س شلا لراخج ليفلمهتذناعلملتًداطخكالالةذخوا لنالأاشبلنحمخهملاليؤشا ل زهلغُلبجلالألةدذدلم لرحًاهلم لءوغليفلتاولهم . 4 للماش فيزػح
:
ليهلتهظ شلم لنؤلهدالملاهاوخلتللخخلم لء س لومجًلفٍشهخبلطالأشخل لذطكالألتهظ شملالفٍساهحلةذهالاىغ شهخظ لٌلاخ لثاهاُباابلتلطا لث رلتاد لمُُلجالألوُمججلوملتُاالم لمث ولا ليفلةدس وا لدوىبلالتُنوغومالألتمكىمليدالخه لظدفلتُلمن لرحًاهلم لوملمظاىخا لتظسدلذًذدجالألاهنململدخا لًىمًليتا لتًداطخكالالر ذخ لالألتؿشولأابلتللهخلم الألمث ولا لهزهبلةدس وا لتباكشا لماكهلمُُلجل زهالأللتعظاملالؽاشيا لتجُدهالأليلالم لضهشلم لًنلمُكدالألذًادمليجفليؤشبلطالأشخلالةدذدلم لغًِاللم لالأؤ لوغالأالألث س شكلراخج لصظؤلًملنحاالأاعمالأليرحًذملًملاُلخ دلاهبلتمخهلم لف شؾلأالجثاخىا لهزهلصُضوجالأل،لتُلخ ذا لةذًذظلثاُجُج رتظ ل. 1 ص ، هركذ قبس عجرم ، يجانلا دومحم 65 . نحصلا حاتفلا دبع دممح ، شبورد يجانلا دوممح ، دشار ديسلا بيجر " ةعجارملا لوصأ " ، ةيردنكسلاا ةيعمالجا رادلا 2000 ص م 4 . 2 ، نابصلا يرسم دممح " قيبطتلا و ةيرظنلا نيب ةعجارملل ةيملعلا لوصلأا "، ن ةيبرعلا ةضهنلا راد 1988 ص ، 21 . 3 ، دحمأ روصنم " تاهاجتلاا يف تاسارد ا ةعجارملا يف ةثيدحلا " ، ةعبط ، ةيعمالجا رادلا 2003 ص ، ةيردنكسلاا ، 13 . 4ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
ليشلا
)
01
-1
0
)
:
تػحازلما فيزػخل صخلم
ردصلما : دشار ديصلا بحر ، نحص حاخفلا دبغ دمحم – ص -07للل
تباكزلا عىطىم
اهمارتحا بجً ريًاػم
لقتسملا ينهملا
ةمجسنم ةيجهنم ةيرايتخا ةيلمع صحفلا
ةجهنمم تاودأ رصانع عيملج ةجردتم و
ةباقرلا تاينقت فياكلا ددعلاب تابثلإا
ةعجارلما تاءارجإ
ذمرتحا ريًاػلما له
للللل
تػحازلما
أرلا
ي
ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
يواثلا بلطلما
:
فادهأو تيمهأ
تػحازلما
ٌوالأ عزفلا
:
تػحازلما تيمهأ
. لراخج ليفلاهذمخهحالألتلكذلم لتُاالم لمث ولا لمذخخعحلفث وؾلةذنلتمذخلىلبلفذهتلتلُظالألاهنوولىلبلتهظ شلم لتُمهؤلدوهحللللل للللداطخكالاالألٌامن لٌاظسالألنوىبا الألنحُااحل لًٍشمشدعلم الألنحٍسذلم لتلثاؾلًارلتلشمؤلًمالألاهتاظاُظلمظسالألاهت س شك لاهرحغالألٌامها لثابالهالألتللخخلم لتُمويحل لثائُها الأ ل. لصشدهلاىهلًمالأل،لهمُُلجالألء د لتبك شمالألـؿخل لوغالأالألتُبظادلم لثاهاُبا لىلنللاُلول دامخن لذمخهحلمالأششلم لةس دبلنبلللل لتُاالم لمث ولا لىلنلذمخهحلًٍشمشدعلم لتلثاؾلذجهلًازهل،لةذًادملتُىفلتئُهلصبكلًملتلكذملثاهاُبا لًلجلنويجلنؤ لتًامحل لشطىنلسابخن لوملًىمملذثانلربهؤلمهالضُدبلث سامشدظالاالألث شخذلم لهُظوجليفلس شكليؤلراخج لذىنلتلكذلم تىىملم ل. لتُاالم لضه شملالاهطدفلذىنلةذًادملتُىفلتئُهلصبكلًملتُاالم لمث ولا لذمخهخفلتُناىطا الألتٍساجخا لنوىبا لامؤلللل لاهشًذلجليفلمث ولا لهزهلنالأذمخهٌلداطخكالالٌاظسلذجهلًازهلاهنملتُهامخث لثلاُهعحالألعالأشكلبلؿبلمذلخهلثانالأششملا يداطخكالالـُؿخخا ليفالأليمولا لصخذلا ل. ل،لتباكشا الألـُؿخخا لاهنملةرحشهلع شغؤليفلتلكذلم لمث ولا لذمخهخفلتللخخلم لتاالأذا لةضهظؤالألتُمويحل لثائُها لامؤلللل لاهتاغالأالمليفلٌامها لثابالهلاهيلنلذمخهحلًازهل،لثاناىطا لؼهبالثاهانالإلشًذلجالأل،لساهظ لذًذدجالألبث شػا لعشف لهباشلامالألحابس ليفلتهساشلم الألسوظ لنإشبلةس دالإلوم ل. لتعظالم لذىمجلتلُكذا لتهظ شلمافل،لتُاالأذا لالأؤلتُمُلكالإلىلبلتُلدلم لًملتعظاملالتبعياابلتهظ شلم لتُمهؤلذهخجلذكالألللل لؽششبلتُىلا لاهتكاؿبلتعظالم لمًذلجلذىهفلثاللطا ليفلثاعفاىلم لالأؤلعساهلم لٌلاخلًملتُاالأذا لصفادلم ليفلتهساشلم لتهظ شلم لهشفوجلامل زهالألاهتامولهملتكدالألاهتحص ل. 1 ليواثلا عزفلا
:
تػحازلما فادهأ
.
لاهمهؤلةذنليح وهليفلتهظ شملالف ذهؤلةذنلناىهللللل :ملحخلاو دىحىلا
:
لمث ولا ليفلتخبشلم لشضاىها لوُمظالألموطخل لالألٌوض لوُمظلنؤلًملذهإخا لوهلٌالأ لوظ شلم لفذهف لتُمىا الألغلبلمابليعلعا لنالأضخلم لصشملتُبظادلم لثامولهلم لهبشلجلامبلًارالألاُلهفل دوظالألةدوظوملتُماخخل لتُه زحلم الألتُاالم لهاليللها لدشجلابلًارالأ ل. يدلاح ةرابج ، شوديحم ينساي " ةبساحم عرف ةيراجت مولع سناسيل جرخت ةركذم " ، ناوج ةعفد 2005 ص ، -ص 14 ، 16 . 1ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
تيهىًدلماو تيىللما
ل: لًنلًارالألللللللليلهلا لهدوظالألذهبلصض لتُىلملًململدخا لىلبلذىبا ل زهلٌلاخلًملوظ شلم لىععٌ لًمللاهفلملدخا لوظ شلم لىلهفلنوًذا لالأؤلثالدخعملالتبعياابلئحشا لغلهالأ،لًارلذبشجليتا لتًذىدعلم لثامولهلم لمٍشؾ لاهكذض ل.صصخخلاو مييلخلا
:
لاهبلٌومهلم لتُبظادلم لقشؿلالالفالألتُبظادلم لر ذخ لمُُلجلوهلفداها لالأؤلذىبا ل زهليجهٌل لصُللجلصظؤلًملًارالألتُىهلم لثاباعحل ليفلتُلمها لظُطخجلمزلتًد ذنالإلفٍساطلم لءالؾبالألث سامشدظالالنلامؤلقشؿه للاوبكلتاوبللم لتُبظادلم لتدابلمابلم زتاالالوملىشخلألةسالأدلًملتُبظادلم لقشؿا لثابزلنامغالألشغا الألءاؿخ لبايجس لصشف لامان ل.حاصفالإو ضزػلا
:
للاالألللتعظاملالتُلُلحل لتُهغوا لًنلذًادمليجفليؤسلء ذببلوهلتهظ شلم لًمليخساظ لفذها لنبل لرحًاهلملالفالألثذنؤليتا لتُبظادلم لثامولهلم لماكهلثاظشخملىلنلًٍشًذلم لفشؾلًمليبظادملحاطفبلدوظوبللابلًارلىحإخً لاهتحصلثابزبلوظ شلم لوُؿخعٌليلاخاابالألتُىهلم لتظساملم . 1 لٌامىلاو تيلىمشلا
:
لماكهلىلنليسالأشػا لًملثابلًازال،لاهشفوجلبظ وا لظثاطخل لمهؤلًملتُاومشا لربخهحالأل لىلنلتمذللم لتمولهلم لهزهلء وخخ لٌلاخلًملذمجليتا لر ذخ لصيالتلماشالألةربهملثامولهملذُاوجلتُبظادلم لثامولهلم لتُهغوا لًنلةربهمالألتلماشلثامولهملشفوًلصيشبلثاهاُبا لزحهجخبلنويجلتُاومشاافل،لرذحل لىلبلتلطبلذمجليتا لثاُؿهلم لتعظاملالتُلُلحل ل.دًاحم ينف يأر ءادبإ
:
لتهظ شلم لهُفلذعجًلذًادمليجفليؤشبلطالأشخل لوهلتعظالم ليفلتهظ شلم لتُلمنلتضلاخل لتىُهملةرتلالؽاشيا لتجُدهالألتُاالم لتُهغوا لًنلمُكذا لاهرحبهحالألتُاالم لمث ولاابلةدوظولم لثامولهلم لتُك ذطم للل. لاهمهؤلىشخؤلع شغؤلالألف ذهؤلىلبلف ذه لهزهلتهظ شلم لتُلمنلثذهحلذلاالأ ل: للللللللل 1 لل-ل؛لاهزُلىجلتهباخملالألتنوغولم لـؿخل لتبك شم للللللللل 2 لل-ل؛لتموظشلم لف ذه لىلبلتبعياابلمالأششلم لٌامنؤلجثاخهلمُُلج للللللللل 3 ل-لؽاشوليح وهلوُمظليفلف شظالإلودملمٍشؾلًنلتُظاخهالإلتًالىا لًملًىمملسذكلىخصكؤلمُلدج ل؛مالأششلم للللللللللل لللللللل 4 ل-لرحخ لفذها ليحإٍالألمالأششلم لهُفلصمهٌليزا لومخجلم لد شفلألتُهافشا لًملًىمملسذكلىخصكؤلمُلدج ذبشا لًملًىمملسذكلربهؤلمُلدجلذهٌلمالضُخلتمانلةسوطبلوَساشلم لف ذهؤلىلنلؤشؾليزا لٌودخا لتجُدهللللللل لل. ص هركذ قبس عجرم ، يدلاح ةرابج ، شوديحم ينساي -،ص 25 ، 27 . 1ةعجارملل يملعلا ليصأتلا لولأا لصفلا
ثلاثلا بلطلما
:
تػحازلما عاىهأ
.ل
لساخخجلنؤلتعظاملالًىمٍالألمُكذخا لتُلمهالاهيابلشكىًليتا لتٍالأ ضا لفلاخخابلفلخخجلتهظ شلم لًملم وهؤلةذنلناىهلللللل لنؤلوُؿخعولشمشدعلم لٌالم لطؤسلتماخضللومالأل،لاهبلنحمثالا لتمهملصُهعدالثاُهايمالإلصولًلمجلالألاهذناعحليتا لتهظ شلم لاهيلنلزحهرتا لمجليتا لةرحخ لهزهلتضاخلتُظساخل لتهظ شلم الألتُلخ ذا لتهظ شلم لامهلتهظ شلم لًملنانوهلناىهلههؤلٌوله ل رحشه ل.ٌوالأ عزفلا
:
تػحازلما تيلمغ قاطه ثيح نم
.
1 لامهلتهظ شلم لًملنحنوهلاىهلذجهلالألللل ل:ؤ/
تلماو تػحازم
:
لمكذلم لمولًلاىهالأ ( وظ شلم )ل لذًادمليجفليؤسلىلبلصضوخا لذطلبلثلاجسا الألث ذىدعلم الألدوُلا لظدلب لذن وللالوػخجليتا الألتُمويحل لرحغلالأؤلتُمويحل لتلطا لث رلةإشيلم لذهاوؤلء وظ،لصيهلتُاالم لمث ولا لتحصلٌوخ لاهيلنلةششابلم للتباكشا لاهاالألتاالأذا لاهىلمجالألتُمومها لتلضلاهالةإشيلم لهزهليفلتللخعلم لٌ وم الأل،لتُنوغولم لتُمويحل لاُلُطلجللاماولالُكذجلموىا ل زهالناولذكالأ " detaited audit ل"ل لتُاالم لثاُلمها لوُمظالألدوُلا لظدلبلمكذلم لمولًليؤ لوُمظلًازهالأللللل،لاهن وهؤلفلاخخ لىلنلتُموُا لشجافدليفلتلجسلم لتًرتفذا لدوُلا الألء وظلذخلىلنلةرحبىا الألةرحغطا لوَساشلم لذهاولالملناول زهلًىال،لثالللم لالألق سالألأالتُبظادلم لثاٍوعدا لفلخخملالألراخظ لشجافدلاهنمػخجليتا لثاباعحل للللللليسابخخ لصماولمُكذجل زهلٌودجلذلفل،ل ذظلتلُلكلاهتاُلمنالألمجحل لةرحغضلاهتاباعخلمكذجليتا "test- check audit ل"ل لمالضُدبلتمهاعلم لثاوششا الألةرحبىا لثاناىطا لءوشولًملًارلبخاضلامالأللٌامن لماانليفلرذخليزا لسوؿخلالتجُده لبولظؤلمابجبلىلبلنوهظ شلم لإجلفل،لثلاجسا لتفاوالألثاُلمها لوُمظلتهظ شمالألمُكذخبلوظ شلم لمولًلنؤلٌولهلم لًملذبطً لثاىُها لمجحالألث ساُخخالالتُمهلنلألتُلخ ذا لتباكشا لتمكهإبلوَساشلم لمامخه لًملد صلامملتهظ شلم ليفلساُخخالاالألتىُها لتجُدهلنويجلامذىنلتٍسابخخبلتبعولةداٍصلىلبلوظ شلم لإجلًلبااغا ليلفل،لتلمهخعلم لتمكه لًلجلتهاخملتظسدلىلنلذمخهٌ لًمىًلمُكذخا لًملنحنوىا لًًزهلنحبلقسالا لنؤلاىالحطخًل زىهالأل،لاهيفلث شغسلدوظالأالألتُغشملرحغلتباكشا لماكىالهمُُلج لهذخالألهلفلٌايش لًملصيشليإبلنحنوىا ليفلوظ شلم لتؿلظلًملذحل لًىمًللاالأل،لـلفلمُكذخا لتُلمنلقاؿهلفلاخخ ليف لتهظ شلم لتُلمنلقاؿهلشٍشلجلمخ ل.