146 تقولاب ةهجوملا ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ( TDABC ) وأ حبرلا ىلع هرث ، ةيدوعسلا تاكرشلا ىلع ةيقيبطت ةسارد د. لا دمحم عياف يلع نسح ،ةيلالماو ةيرادلإا مولعلا ةيلك ،دعاسم ذاتسأ كللما ةعماج ةيدوعسلا ،دلاخ نيوتركلإ ديرب : afalhasan@kku.edu.sa صخلم : فيلاكتلا ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطت ىدم ىلع فرعتلل ةساردلا هذه تفده ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) وأ فيلاكتلا ضيفتخ في كلذ رث . ثحبلا جئاتن تنيبو ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطتل رادنحلاا جذومنل يونعم رثأ دوجو ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في وهو ، قيبطتل رثأو ةيلعاف دوجو ىلع ديكأت ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في ، لىإ ةفاضلإاب نإ رشلا قيبطت هب رثؤي ام لياجمإ ماظنل تاك ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في نم لماوع غلبي ( 86.8 % ) غلبي يذلاو رثلأا نم ىقبت ام نأو ( 13.4 )% ع لىإ ثحابلا هوزعي تايرغتمو لماو ةساردلا قاطن جراخ . تاملك ةيحاتفم : ،تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ،فيلاكتلا ماظن ،ةيدوعسلا تاكرشلا ،حبرلا ضيفتخ فيلاكتلا . Abstract:
The objective of this study was to identify the extent which Saudi companies applied Time-driven Activity-based Costing (TDABC) and the impact of this on reducing costs.
The results of the research showed that there is a significant effect of the regression model for the application of Saudi companies Time-driven
147
Activity-based Costing (TDABC) and the impact of this on reducing costs, which a confirmation of the existence of the effectiveness and impact of the application of Saudi Companies system (TDABC) in reducing costs Saudi Companies; The total factors affecting the application of Saudi companies to the (TDABC) is equal)%86.8( and (31.4%) are other factors.
Keywords: Cost system, Time-driven Activity-based Costing (TDABC), Saudi
Companies, Profit, Reducing costs.
ةمدقم : تلوانت نم يرثك تاساردلا تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن TDABC ىوتسم عفرو فيلاكتلا ضفخ في مهسي يذلاو ءادأو ةاشنلما ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن برتعي ثيح طاشنلا ABC ةبسالمحا في لماكتلما طيسبلا فيلاكتلا ماظنل بسانم ةيلاتلا ةساردلا فيو ةنراقم لمع تم يماظن ينب ABC ماظنو TDABC امهنيب ةقلاعلا فاشتكلا ع ةبرجتلاو ليلحتلا قيرط ن ةيددعلا . ترهظأو ماظن نأ جئاتنلا ABC دراولما بسح طاشنلا لىإ دراولما نم تامولعلما عميج ( ةدمعلأا )، في ماظن نأ ينح TDABC ةدح ىلع دروم لك راتيخ . جئاتن رهظاو ةساردلا اضيأ نا ماظن TDABC نم ةقد رثكأ ماظن ABC .
1Sophie Hoozée & Stephen C Hansen (2014)
طاشنلا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظنل ةهجولما تاداقتنلاا ةرثكل ارظن نكلو ( (ABC هنأب يرغ ةيكيمانيدلا ةئيبلل فلكمو ةدقعلما ةطشنلأل بسانم ، تاكرشلا هجوتو لىإ ريوطتو قيبطت بيلاسلأا ةثيدلحا فيلاكتلا ةبسامح في ةيرادلإاو فيلاكتلا ماظن اهنمو ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) ىلع فيلاكتلا ماظنل تاداقتنلااو لكاشلما عيجم ةهجاولم ساسأ طاشنلا (ABC) . 1
- Sophie Hoozée& Stephen C Hansen (2014), " A Comparison of Activity-based
Costing and Time-driven Activity-based Costing", Faculty and Researchers
148 ثحابلا نكتم كلذل نا ةكرشلل ةثيدلحا تايرغتلما عم لماعتلا ىلع رداق يضاير جذونم ريوطت نم مادختساب ساسأ باسلح مزلالا تقولا تلاداعمو هيلع ةيقيبطتلا تاساردلا ءارجلإ يرظنو يملع فيلاكتلا
(Kaplan and Anderson 22004,32007)
. ىلعو كلذ ىلع تدنتسا تيلا تايضرفلاو ةساردلا لمح ثحبلل يملعلا راطلإا دوجو ىلع ءانبو معد تايبدلأا عوضولما اذه تلوانت تيلا ةفلتخلما ليصفتلاب ةسارد ثحبلا اذه نم فدلها ناك كلذل تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطت ىدم ( TDABC ) و ةيهمأ ةيدوعسلا ةيئيبلا في ةساردلاب عوضولما اذه لوانت قبسي لم هنا اصوصخو فيلاكتلا ضيفتخ في كلذ . -ةساردلا ةلكشم : ىلع فيلاكتلا ماظنل ةهجولما تاداقتنلال ارظن ساسأ طاشنلا (ABC) تم امك تاساردلا نم يرثك في هضارعتسا ةقباسلا ةيهمأ رهظ ةهجولما ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن تقولاب ( TDABC ) امم ؛اهثودح تقو ديدتحو ،اهصيصتخ للاخ نم ،ةفلكتلا ضفخ ىلع هتردق في اتهانزاوم عضو في اهدعاست ريراقت ةكرشلا ةرادلإ مدقي تاكرشلا قيبطت ىدم ةسارد ةيهملأ ارظنو ةيهمأ ةيدوعسلا لما ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن تقولاب ةهجو ( TDABC ) رثا نوكي فيكو اصوصخو حابرلأا ةدايزو فيلاكتلا ضفخ ىلع كلذ أ ةيدوعسلا ةئيبلا في عوضولما اذه لوانت متي لم هن ةفدهتسلما ثحبلا ةنيعو ، نم انه تلثتم ةلكشم ةساردلا ىلع فيلاكتلا ماظن قيبطت ىدم ةسارد في تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ساسأ ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلا ضعب ىلع . -ةساردلا تايضرف : نم ققحتلل اهضارعتسا تم تيلا ةقباسلا تاساردلا ىلع ءانب دوجو أ يملع ساس ثحبلا ضورف هيلع دنتست ، دوجو ىلع ءانبو ةيناكمإ تم عوضولما سفنب ةمتهم ةيلبقتسم ةسارد لمع يلي امك ثحبلا ضورف ةغايص : 2
- Kaplan R. and S. Anderson, (2004), "Time-Driven Activity Based Costing", Harvard Business Review, vol. 82, No. 11, pp 131-138.
3
- Kaplan R. and S. Anderson, (2007), "The Speed Reading Organization", Business Finance, Vol. 13, No. 6, pp 39-42.
149 ف 1 : دوجو فيلاكتلا ماظنل ةيلعافلاو قيبطتلا نم ةيلاع ةجرد ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلا في . ف 2 : تاذ رثأو ةيلعاف دوجو ةللاد ماظن قيبطتل ةيئاصحإ ( TDABC ) فيلاكتلا ضيفتخ في ةيدوعسلا تاكرشلاب . -ةساردلا ةيمهأ : تقولاب هجولما ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ةيهمأ نم ةساردلا هذه ةيهمأ عبنت ( TDABC ) ديشرت ىلع لمعلاو ،ةهج نم ةكرشلا ةطشنأ نم طاشن لكب ةصالخا فيلاكتلا ةبقارم في عوجرلابو ،ىرخأ ةهج نم ةفلكتلا لىإ ةساردلا برتعت ةقباسلا تاساردلا لىولأا ىلع ضعب قيبطتلاب في لا ردلا لمح ةيدوعسلا تاكرش ةسا . -ةساردلا فادهأ : رثأو ىدم ىلع فرعتلا لىإ ةساردلا هذه تفده ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ةسرامم تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ( TDABC ) ةهماسلما ةيدوعسلا تاكرشلا في قيبطتلاب فيلاكتلا ضيفتخ ىلع ةساردلا لمح . -ةقباسلا تاساردلا : 1 ) ةسارد 4Demeere etal.,(2009) في رود نايبل ةحصلا عاطق أ في ثيدلحا جهنلما اذه ةيهم فيلاكتلا ةبسامح ،ةيرادلإاو تقولاب هجولما طاشنلا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ةسارد تم ( TDABC ) في هتيلعاف ىدمو تايفشتسلما ، يرشت ةساردلا جئاتن تناكو لىإ نأ ماظن تامولعم ( TDABC ) ةيحصلا ةياعرلا يريدم مهف ينستح لىا حضاو لكشب تدأ ، ءاسؤرو ماسقلأا ةفلتخلما ةيميظنتلا تايلمعلل . 4
- Demeere, N., Stiythuysen, K. and F. Roodhooft, (2009), "Time-driven activity-based
costing in an outpatient clinic environment: Development, relevance and managerial impact". Health Policy. Vol. 92, pp 296-304
150 2 ) ةسارد ميللحا دبع ( 0202 ) نم ةيرصلما كونبلا ىلع هتسارد في تابثإ جهنلما اذه قيبطت ةرورضو ةيهمأ فيلاكتلا ةبسامح جهانم نم ثيدلحا ةيرادلإاو امو ةمزلالا تاوطلخا يه امو ةيقيبطتل عفانلما يه كلذ نم ةعقوتلما اههمأ ،ةدع جئاتنل ةساردلا هذه تلصوت دقو : لثتم ةيلمعلا ةقاطلا نإ 68 % نم ةيرظنلا ةقاطلا ( ةميق فيضت لا تيلا ةطشنلأا داعبتسا دعب يأ ) لم حتح نأ بيج تيلا ةفلكتلاف لياتلابو ، لثتم ةطشنلأا هذه ابه ( 68 % ) ماظنلا لظ في ةيرظنلا ةقاطلا ساسأ ىلع ةبوسلمحا ةفلكتلا نم طقف ةبسن لثتم ةعمتمج ةطشنلأل ةيلمعلا ةقاطلا نأ امك ،ةطشنلأا فيلاكتل يديلقتلا ( 86 % ) ةقاطلا نم مسقلل ةيرظنلا . 3 ) لوتربلا عاطق في يدحلأ طوطلخ ةينادوسلا ةكرشلل بيبانأ لوتربلا ةسارد في امك 6 دممح ( 0200 ) ثيح تنيب جئاتنلا أ دعاست لا ةرشابلما يرغ فيلاكتلا صيصتخ في ةيديلقتلا بيلاسلأا ن ةرادلإا في تارارقلا ذاتخاو ةباقرلا جهنم مادختسا مهسي امك بولسأ ىلع ةفلكتلا ساسأ هجولما طاشنلا تقولاب لىإ تاجتنلما لقن ةفلكت ديدتحو سايق كلذكو ةيلوتربلا دعاسي ةرادلإا ذاتخا ىلع ق تارار اقرلا اصوصخو ةبئاص يرعستلا تارارقو فيلاكتلا ىلع ةب . 4 ) ةسارد تمتها (
Hon & Chu, 2012 ) 7 يماظن ينب ةنراقلما لمعب ( ABC ) و ماظن ( TDABC ) عنصم ىلع ةلاح ةسارد للاخ نم ( Aerospace Precision Casting ) دكأتلل ةيجاتنلإا ةقاطلا في ردلها ليلقت في ينماظنلا ينب تاقورفلا نم ، تنيبو ةساردلا جئاتن نأ جهنم -5 يربع ،ميللحا دبع ( 0232 ) ، " دحأب نامتئلاا مسق ىلع قيبطتلاب تقولا ساسأ ىلع ةطشنلأا فيلاكت لخدم مييقت يرصملا يلهلأا كنبلا عورف " ددعلا ،سشم ينع ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ،بيسالمحا ركفلا ةلمج ، ( 3 )، ص ص 072 -120 6 يسيع ميهاربا ،دممح ( 0230 )، " ىلع ةباقرلا ىلع تقولاب هجوملا طاشنلا ساسأ ىلع ةفلكتلا بولسأ رود ةسارد ةيرادلإا تارارقلا ذاختاو لقنلا فيلاكت : ةدودحملا لورتبلا بيبانأ طوطخل ةينادوسلا ةكرشلا ةلاح " ةركذم ثحبلاو اـــــيلعلا تاـساردلا ةـــيلك ايجوــلونكتلاو موـــلعلل نادوــسلا ةــعماج يرتسجام يملعلا . ص ص 3 -341 7
- Hon J., Chu S. (2012), "Implementation of Time-Driven Activity-Based Costing : A
Case Study of Aerospace Precision Casting Factory", Proceedings of the Asia
151 ( TDABC ) هنأ ةساردلا تنيب امك ،ةقد رثكأ ةفلكت تامولعبم ةكرشلا دوزيو ،ةقد رثكأ اًماظن ماظن مادختسا نكيم ( TDABC ) ماظن مادختسا نم رثكأ ةلوهسب ( (ABC . - ةساردلا جهنم : ةساردلا هذه تدمتعا ينجهنلما ىلع يفصولا و ،يليلحتلا تاسارد ىلع علاطلاا دعب ةقباس يليلحنتلاو يفصولا جهنلما وه ةسارندلل مئلالما جهنلما ننأ نينبت ، اقلاطنا ىلع علاطلاا نم رداصلما ،يرظنلا بنالجا في ةلنصلا تاذ عجارلماو اذكو في نياديلما بولسلأا مادختسا تانايبلا ليلتحو عجم اقلاطنا مندقلما نايبتسلاا نم ةنيع دارفلأ ةساردلا ًايئاصحإ اهليلتحو ءاصقتسلاا ةمئاق ةطساوب . 1 تقولاب ةهجوملا ةطشنلأا ساسأ ىلع ةفلكتلا ماظن (TDABC) 1.1 -فيرعت : تقولاب هجولما طاشنلا ساسأ ىلع ةفلكتلا ماظن (TDABC) ،ةفلكتلل ئشان ليدب ماظن وه ماظن في روصقلا هجوأو لكاشلما مظعم لجاعي ( ABC ) ( Terungwa, 2012 ) 8 ، يرشي ثيح ( ،يديشرلا 0221 ) 9 ماظن روهظ نأ لىإ تقولاب هجولما طاشنلا ساسأ ىلع ةفلكتلا ماظن (TDABC) ةطشنلأا فيلاكت ماظنل ةهجولما تاداقتنلااو بويعلا ىلع بلغتلا لىإ ىدأ ( ABC ) ماظن نأ فيضيو ( TDABC ) في لهسأو ،يلمعلا قيبطتلا في ةعرس رثكأو ةفلكت لقأ برتعي في دعاسي هنأ امك ،مادختسلاا دراولما دادملإ ةيلعفلا ةردقلا ساسأ ىلع ةفلكتلا نارود تلادعم ديدتح . ندكأو (
Atkinson et. al., 2004 ) 10 ماظنلا اذه ةأشنل سيئرلا ببسلا نأ ( TDABC ) دوعي طاشنلا ساسأ ىلع ةفلكتلا ماظن نع تاكرشلا نم يرثكلا لودع لىإ ( ABC ) ةجمانلا لكاشلما ببسب 8
- Terungwa A., (2012), "Practicability of Time-driven Activity-based Costing on
Profitability of Restaurants in Makurdi Metropolis of Benue State, Nigeria",
Journal of Contemporary Management Submitted.pp33-44.
9 قراط ،يديشرلا ( 0221 ) ، " ةفلكتلا ةرادإ : م جهنم يماظن نيب لماكتلا ءوض يف حرتقم يبساح ( ABC & TD ") ددعلا ،سشم ينع ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ،بيسالمحا ركفلا ةلمج 3 ص ص ، 121 -121 . 10
- Atkinson A., Kaplan R. and M. Young, (2004), "Management Accounting", 4th ed., Prentice Hall International, New Jersey.
152 ،هقيبطت نع ىرتو ةسارد ( ،ميللحا دبع 0232 ) مسق في ةساردلا قيبطت دنع كنبلا عورف دحأب نامتئلاا يرصلما يلهلأا أ اهم ينتلحرم ىلع زكتري ماظنلا اذه ن : -ىلولأا ةلحرملا : ،اهنم لك ةفلكتو دراوملل ةيلعفلا ةردقلا ديدتح يهو اًبنتج ةفلكتلا باسلح ساسأك ةلغتسلما يرغ ةقاطلا ليمتح ةجيتن ةفلكتلا في تاغلابملل ؛ -ةيناثلا ةلحرملا : ماظن نأ يأ ،طاشن لك ةيدأتل مزلالا نمزلا ريدقت ( TDABC ) ريدقت ىلع دمتعي اشنلل ةددعتلما صئاصلخا ىلع ًءانب دحاولا طاشنلا تايلمع نم ثدح وا ةيلمع لكل بولطلما تقولا ط ( تقولا تاببسم ) يدتحو ،ةحاتلما دراولما نم ةدحولا ةفلكت لدعم ديدتح ماظنلا اذه بلطتي ثيح ، تقولا د تقولا تلاداعم للاخ نم طاشنلا ءادلأ بولطلما ( ،ديس 0221 .) 2.1 ماظن قيبطت تاوطخ تقولاب ةهجوملا ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ( TDABC ) تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن قيبطت تاوطخ لثمتت ( TDABC ) تس في تاوطخ ( Bruggeman et al., 2005Kaplan & Anderson, 2004, 2007 .) 11 -ةفلكتلا ذفنت تيلا دراولما نم ةفلتخلما تاعوملمجا ديدتح ريدقت ثم دراولما نم ةعوممج لك ةفلكت ؛ -ديدتح دراولما ةعوممج نم ةعوممج لكل ةيلمعلا ةقاطلا تقو ( ةحاتلما لمعلا تاعاس )؛ -ةيلمعلا ةقاطلا مجح ىلع دراولما فيلاكت لياجمإ ةمسقب كلذو ةعوممج لكل ةدحولا ةفلكت باسح ؛ مادختساب تقولا تاببسم ىلع ًءانب طاشنلا ثادحأ نم ثدح لكل بولطلما تقولا ديدتح تقولا تلاداعم ؛ -لا باسح سايقلا عوضولم ةيلكلا ةفلكت ( فدلها ) بولطلما تقولا في ةدحولا ةفلكت برضب كلذو ، . 11
- Bruggeman W., Everaert, P., Anderson S. and Y. Levant, (2005), “Modeling logistics
costs using Time-driven ABC: A case in a distribution company”, Working paper,
153 2 لوح ةيقيبطت ةسارد تقولاب ةهجوملا ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ةسرامم رثأ ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلا يف فيلاكتلا ضيفخت ىلع : لىإ ةلحرلما هذه في قرطتنس ماظن قيبطت ةيلعاف ( TDABC ) فيلاكتلا ضيفتخ في عب نم ةني يدوعسلا لالما قوسلاب ةجردلما ةهماسلما تاكرشلا . لىإ وعدي يذلا يئارقتسلاا بولسلأا مادختسا بلطتي امم ديدتح عمتمج ةسارندلا ،لىوأ ةلحرمك ىدحإ مادختساب ةساردلا ةنيع ديدتح اهيلت ةنياعلما بيلاسأ ةيئاوشعلا نس امك ، لىإ قرطت سيياقلما نمهأ دمتعلما لالمجا اذه في . 1.2 -ةساردلا عمتجم : يدوعسلا لالما قوسلاب ةجردلما ةهماسلما تاكرشلا في ةساردلا عمتمج لثمتي اهددع غلابلاو ( 372 ) ىلع ةعزوم ةكرش ( 32 ) ثدحتسم رخلآاو مئاق اهضعب ًاعاطق . 2.2 -ةساردلا ةنيع : تاعاطق يفظومو ءاردم ةيلالحا ةساردلا ةنيع تلمتشا ( تنسملإا تاكرش ، ةكرش ءابرهكلا ، تلااصتلاا تاكرش ، كباس ةكرش ، يحجارلا كنب ) لثتم يهو ( 30.4 )% عمتمج لياجمإ نم ،ةساردلا ةلوبقم ةيوئم ةبسن يهو ( ،ناراكيس 0228 ) ًاينوتركلإ ةساردلا ةنابتسا لاسرإ تم دقو اذه ، لىإ ءاردم ،ةينعلما تاكرشلا يفظومو بواجتلا ةبسن تناكو 20 % ثمتل تيلاو ةيئاهنلا ةنيعلا ل اتهانايب تعضخ قايس في يرسفتلاو ليلحتلل ةباجلإا ةيسيئرلا ةساردلا تايضرف ىلع . ج لود مقر ( 1 ) : ةساردلا ةنيع تاكرشل يبسنلاو يراركتلا عيزوتلا حضوي م عاطقلا راركتلا % 1 تنمسلإا 14 087 . 2 ءابرهكلا 1 022 . 3 تلااصتلاا 4 031 . 4 كباس 1 022 . 5 يحجارلا كنب 1 022 . عومجملا 21 100 ردصملا : ثحابلا دادعإ نم
154 3.2 -ةساردلا ةادأ : ىلع دامتعلاا تم ثيح ،ةساردلا تايرغتم سايق رداصم ىلع مسقلا اذه ىوتيح ينمسق نم نوكتت يهو ،تانايبلا عملج ءادأك ةنابتسلاا : -لولأا روحملا : ( لقتسلما يرغتلما :) فيلاكتلا ماظنل تاكرشلا قيبطت ىدم ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) نم نوكتيو ( 12 ) ةرقف . -ا يناثلا روحمل : ( عباتلا يرغتلما ) : فيلاكتلا ماظن قيبطت ةيلعاف ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب TDABC) ) ،فيلاكتلا ضيفتخ في مهسي نم نوكتيو ( 1 ) تارقف . 4.2 . ةساردلا ةادأ سايقم : لودج مقر ( 2 ) : ةساردلا ةادأ سايقم ةباجتسلاا ةدشب قفاوم ريغ قفاوم ريغ دياحم قفاوم ةدشب قفاوم ةجردلا 1 2 3 4 5 ردصملا : ثحابلا دادعإ نم بـــسح لودـــلجا ( 0 ) مادختـــسا تم ترـــكيل ساـــيقم ىدـــلم ةـــساردلا ةـــنيع تاـــهاتجا ساـــيقل يـــساملخا فيلاــكتلا ماــظن قــيبطت ىــلع ساــسأ ةطــشنلأا ةــهجولما تــقولاب ( TDABC ) ، تاــباجإ ةــسإ نــم نوــكتيو يــهو ييجردــت ىوتــسم تاذ 3 = ،ةدــشب قــفاوم يرــغ لــثيم 0 = ،قــفاوم يرــغ 1 = دــيامح ( يردأ لا ) ، 4 = ،ةدشب قفاوم 2 = ةدشب قفاوم . 5.2 . ةادأ قدص ةساردلا : ،ةساردلا ةادأ قدص نم دكأتلل تم عابتإ ةيلاتلا تاوطلخا : 1.5.2 -يلخادلا قاستلاا : نم كلذو ةساردلا ةادأ تارقفل يلخادلا قاستلاا باسبح ثحابلا ماق نوسيربل طابترلاا تلاماعم باسح للاخ امك هيلإ يمتنت يذلا دعبلل ةيلكلا ةجردلاو ةرقف لك ةجرد ينب لياتلا لودلجاب ينبم وه :
155 لودج مقر ( 3 ) : يذلا دعبلل ةيلكلا ةجردلاو ةرقف لك ةجرد نيب نوسريب طابترلا يلخادلا قاستلاا هيلإ يمتنت ردصملا : جمانرب ىلع دامتعلااب ثحابلا دادعإ نم SPSS )**( ةيونعم ىوتسم دنع لاد طابترلاا لماعم ( 0.01 ) لودلجاب ةنيبلما ةيئاصحلإا تارشؤلما نم حضتي ( 1 ) ـل يلخادلا قاستلاا تلاماعم نأ ، ( 01 ) ةرقف لولأا رولمحا قاطن ىلع (( ماظنل تاكرشلا قيبطت ىدم ( TDABC ) ) يلخادلا قاستلاا تلاماعم حواترت ينب ( 2.28 )** لىإ ( 2.10 )** ةيونعم ىوتسم دنع ًايئاصحإ ةلاد اهعيجم يهو ( 2.23 () ** ) ، امنيب دودبح قاستا لماعم دجوي ( 2.02 ) ةرقفلل ( 02 ) اهفذح مدع بجوتي امم بجوم هنكلو لاد يرغ وهو ، رومح قاطن ىلع امأ ( ماظن قيبطت ةيلعاف ( TDABC ) فتخ في تلاماعم تحوارت دقف ،فيلاكتلا ضي روحم 1 : ماظنل تاكرشلا قيبطت ىدم ( TDABC ) ةرقف لا طابت رلاا ** ةرقف لا طابت رلاا ** ةرقف لا طابت رلاا ** ةرقف لا طابت رلاا ** ةرقف لا طابت رلاا ** ةرقف لا طابت رلاا ** س 3 2.66 س 8 2.60 س 33 2.86 س 38 2.64 س 03 2.62 س 08 2.10 س 0 2.77 س 7 2.62 س 30 2.63 س 37 2.68 س 00 2.62 س 07 2.62 س 1 2.70 س 6 2.82 س 31 2.60 س 36 2.61 س 01 2.86 س 06 2.62 س 4 2.66 س 1 2.81 س 34 2.77 س 31 2.62 س 04 2.13 س 01 2.61 س 2 2.28 س 32 2.28 س 32 2.77 س 02 2.02 س 02 2.63 س 12 2.13 ماظن قيبطت ةيلعاف ( TDABC ) فيلاكتلا ضيفخت يف س 3 2.13 س 0 2.12 س 1 2.13 س 4 2.76 س 2 2.10 س 8 2.67 س 7 2.12 س 6 2.14 س 1 2.13
156 ينب يلخادلا قاستلاا ( 2.76 ** لىإ 2.12 )** ، ىلع دكؤت يلخاد قاستا تارشؤم برتعت كلذب يهو هسايقل تعضو الم ةساردلا ةادأ تارقف قدص . 2.5.2 -ةنابتسلاا تابث تارشؤم اـبنورك اـفلأ لـماعم باـسح للاـخ نـم ةـساردلا ةنابتـسإ تابث نم ثحابلا ققتح في ينـبم وـه اـمك لياتلا لودلجا : لودج مقر ( 4 ) : ورك رابتخا جئاتن ةنابتسلاا تابثل افلأ خابن ردصملا : جمانرب ىلع دامتعلااب ثحابلا دادعإ نم SPSS لودـــلجاب ةـــنيبلما جئاـــتنلا نـــم حـــضتي ( 4 ) لقتـــسلما ةـــساردلا ةنابتـــسا داـــعبلأ اـــفلأ اـــبنورك لـــماعم نأ ينـــب حواترـــت عباـــتلاو ( 2.17 لىإ 2.16 ) يواـــسي لـــكك ةـــساردلا ةنابتـــسا تاـــبث اـــمأو ( 2.16 ) اـــهعيجم يـــهو ًايئاــصحإ ةــلاد تاــبث تارـشؤم ( > 2.82 ، ،ةدوــج 0221 ) ، قدــص نــم دــكأت دــق ثــحابلا نوــكي كلذــبو ىـلع ةـباجلإاو جئاـتنلا لـيلحتل اهتيحلاـصو ةنابتـسلإا ةحـصب ةـمات ةقث ىلع هلعيج امم ةساردلا ةنابتسا تابثو اتهايضرف رابتخاو ةساردلا ةلئسأ . 3.5.2 ةيئاصحلإا بيلاسلأا ةمدختسملا ةيعامتجلاا مولعلل ةيئاصحلإا ةمزلحا مادختسا ىلع ةيلالحا ةساردلا تانايب ليلتح في ثحابلا دمتعا ةفورعلماو اراصتخا ـب ــــ ( SPSS ) ، ةيلاتلا ةيملعلما ةيئاصحلإا تارابتخلاا باسح لىإ دمع ثيح : -ةساردلا ةنيع بيسنلا عيزوتلا نايبتل ةيوئلما بسنلاو تاراركتلا ؛ -نوسيرب طابترا لماعم ةساردلا ةادأ داعبأو تارقفل يلخادلا قاستلاا تلاماعم نم ققحتلل ؛ لقتسم روحملا نومضم تارقفلا ددع افلأ خابنورك لماعم 1 . ماظنل تاكرشلا قيبطت ىدم ( TDABC ) 12 2.16 2 . ماظن قيبطت ةيلعاف ( TDABC ) فيلاكتلا ضيفتخ في 1 2.17 ةيلكلا ةجردلا ةنابتسلال 11 2.16
157 -ةيعرفلا اهداعبأو ةساردلا ةادلأ يلكلا تابثلا نم ققحتلل افلأ ابنورك رابتخا ؛ -ةساردلا ةنيع رظن ةهجو نم -ةساردلا داعبأ ةسرامم عقاو نايبتل ةيرايعلما تافارنحلااو ةيباسلحا تاطسوتلما ؛ -رابتخا ( T ) ةساردلا ةادلأ يضرفلا طسولا نع ةرقف لك طسوتم ةيونعم رابتخلا ةدحاو ةنيعل ؛ ةــميق ةــيونعم نــم دــكأتلل طيــسبلا رادــنحلاا ( F ) ماــظنل تاكرــشلا قــيبطتل رــثأ دوــجوب ( TDABC ) في فيلاكتلا ضيفتخ . لودج مقر ( 5 :) ةساردلا ةادأ رواحم تارقف ةسرامم ىدم نايبتل يباسحلا طسولا سايقملا طسوتم قيبطتلا عقاو / ةيلعافلا 3 3 نم لقأ لىإ 3.62 ًادح ةفيعض ةيلعاف وأ قيبطت 0 3.62 نم لقأ لىإ 0.82 ةفيعض ةيلعاف وأ قيبطت 1 0.82 نم لقأ لىإ 1.42 ةطسوتم ةيلعاف وأ قيبطت 4 1.42 نم لقأ لىإ 4.02 ةيلاع ةيلعاف وأ قيبطت 2 4.02 نم لقأ لىإ 2 قيبطت ًادج ةيلاع ةيلعاف وأ ردصملا : جمانرب ىلع دامتعلااب ثحابلا دادعإ نم SPSS 3 . اهتشقانمو جئاتنلا ضرع : 1.3 . ىلولأا ةيضرفلا جئاتن : ىلع صنت تيلاو أهن فيلاكتلا ماظنل ةيلعافلاو قيبطتلا نم ةيلاع ةجرد دجوت تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ساسأ ىلع ( TDABC ) تم كلذ ىلع ًءانبوةساردلا لمح ةيدوعسلا تاكرشلا في رابتخاو يرايعلما فارنحلااو طسوتلما باسح ( ت ) لياتلا لودلجاب ةنمضتم جئاتنلاو ةرقف لكل ةدحاو ةنيعل : لودج مقر ( 6 ): رابتخاو طسوتملا ( ت ) ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطت ىدم نايبتل ( TDABC ) حملا رو دعبلا نومضم طسوتملا ةميق T ةللادلا قيبطتلا بيترتلا 1 فيلاكتلا عيزوت ماظنب قيطتب مالما ةيدوعسلا تاكرشلا ىدل تقولاب ةهجولما ةطشنلأا بسح ( TDABC ) 3.65 4.98 0.00 لياع 3
158 2 ةرشابلما فيلاكتلا ينب لصفلا ىلع ةيدوعسلا تاكرشلا ةردقم ةمزلالا فيلاكتلا ةبسامح بيلاسا قيبطتب ةرشابلما يرغو 3.38 2.32 0.033 طسوتم 15 3 لك اهذفنتسي تيلا ةطشنلأا رصح ىلع ةردقلا ةكرشلا ىدل جتنم 3.60 3.51 0.00 لياع 6 4 ةفلتخلما ةطشنلأا قفدت ططمخ عضوب ةكرشلا موقت 3.63 4.88 0.00 لياع 4 5 ساسأ ىلع فيلاكتلا ةبسامح بولسأ ةكرشلا مدختست طاشنلا ABC ةرشابلما يرغ فيلاكتلا عيزوتل 3.15 1.11 0.27 طسوتم 25 6 طاشن لكل ةمزلالا ةفلكتلا ديدحتب ةكرشلا موقت 3.71 4.63 0.00 لياع 2 7 طاشن لكل مزلالا نمزلا ديدتح ىلع ةردقلا ةكرشلا ىدل 3.21 1.20 0.24 طسوتم 22 8 ةميق فيضت ةطشنأ لىإ ةطشنلأا ةكرشلا مسقت جتنملل جتنملل ةميق فيضت لا ةطشنأو 3.04 0.24 0.81 طسوتم 29 9 ةميق فيضت لا تيلا ةطشنلأا ضيفتخ ىلع ةكرشلا لمعت لثم اهنم دلحاو جتنملل (ت ةلوانلماو نيزختلا فيلاك ) 3.17 0.99 0.33 طسوتم 23 10 ةطشنلأا ىلع ةرشابلما يرغ فيلاكتلا صيصختب ةكرشلا موقت 3.56 3.37 0.00 لياع 7 11 ىلع ةطشنلأا فيلاكت صيصتخ ةداعإب ةكرشلا موقت تامدلخاو تاجتنلما 3.50 3.30 0.00 لياع 9 12 ةطشنلأا فيلاكتل ةينمز ليمتح تلادعم ةكرشلا مدختست قيقد لكشب جتنلما ةفلكت الهلاخ نم ددتح 3.20 1.21 0.24 طسوتم 21 13 ةطشنلأا فيلاكتل ةددعتم ليمتح تلادعم ةكرشلا مدختست اله ةببسلما ةطشنلأاو ةفلكتلا ينب ةيببسلا ةقلاعلا يعارت 3.40 2.38 0.02 لياع 10 14 عيزوتل ًاساسأ طاشن لك نم ذفنتسلما نمزلا ةكرشلا مدختست ةرشابلما يرغ فيلاكتلا ( جتنلما ةفلكتل قدأ ديدحتل ًلاوصو ) 3.38 2.30 0.03 طسوتم 13
159 15 ةروصب تاجتنلما ىلع ةباقرو شيتفت تايلمع ءارجإ متي ةدولجا نامضل ةرمتسم 3.63 3.24 0.000 لياع 5 16 ىرخلأاو ةنيفلا ينب ةسدنه ةداعلإ ةكرشلا تاجتنم عضتخ نوبزلل ةميق ققتح لا تيلا تافاضلإا نم صلختلل ًايعس 3.17 0.89 0.38 طسوتم 24 17 ةردقلا ةكرشلا ىدل نم ةلغتسلما يرغ ةفلكتلا ديدتح ىلع ةطشنلأا 3.37 1.94 0.06 طسوتم 16 18 ديدتح ليهستل ةيعرف ةطشنأ لىإ جتنلما ميسقتب ةكرشلا موقت جتنلما ةفلكت 3.38 2.24 0.03 طسوتم 14 19 ةلماشلا ةدولجا ةرادإ بولسأ مادختساب ةكرشلا موقت TQM 3.12 0.60 0.55 طسوتم 27 20 نم ةذفنتسلما ةفلكتلا زكاربم صاخ ليلد ةكرشلا ىدل دجوي زكارم لبق جاتنلإا 3.87 7.04 0.00 لياع 1 21 ةفدهتسلما ةفلكتلا لخدم ةرادلإا نىبتت TC 3.25 1.52 0.14 طسوتم 19 22 نزاوتلما ءادلأا ةقاطب مادختساب ةكرشلا موقت BSC مييقتل ءادلأا 3.10 0.48 0.63 طسوتم 28 23 يروفلا عينصتلا ةسايس مادختساب ةكرشلا موقت JIT 2.90 0.58 1- 0.56 طسوتم 30 24 رمتسلما ينسحتلا بولسأ مادختساب ةكرشلا موقت 3.13 0.67 0.50 طسوتم 26 25 عيزوت بيلاسأ قيبطت ةيهمأب عانتقا ةكرشلا ةرادإ ىدل ساسأ ىلع تاجتنلما ىلع فيلاكتلا ةطشنلأا Activity BasedCosting-ABC 3.56 3.08 0.00 لياع 8 26 قيبطتل لماكتم قيرف ليكشت ىلع ةردقلا ةكرشلا ةرادإ ىدل بيلاسأ ABC 3.29 1.61 0.11 طسوتم 17 27 نم لثملأا ددعلا ديدتح ىلع ةردقلا ةكرشلا ةرادإ ىدل طاشن لكل ةفلكتلا تاببسمو ةطشنلأا 3.40 2.35 0.02 لياع 12
160 ردصملا : جمانرب ىلع دامتعلااب ثحابلا دادعإ نم SPSS تارشؤلما نم حضتي لودجلل ةيئاصحلإا ( 8 ) : -فيلاكتلا ماظنل قيبطت دوجو ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) قاطن ىلع ، ( 30 ) فيلاكتلا ماظن ةطشنأ نم طاشن ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) ًءانب ةيلاع ةجردب ينب حواترت تيلاو ةيباسلحا تاطسوتلما ىلع ( 1.67 لىإ 1.42 ) ةعبارلا ةئفلا تارشؤم نم برتعت تيلاو ( 1.42 نم لقأ لىإ 4.02 ) عفترلما قيبطتلا ةجردل لثتم يهو ( 42 )% ةساردلا ةنيع تاكرشلاب ةطشنلأا لياجمإ نم ؛ في لثمتت ةساردلا ةنيع رظن ةهجو نمو ةيهملأا ثيح نم ًاقيبطت ةطشنلأا مهأ نإ " ةكرشلا ىدل دجوي زكارم لبق نم ةذفنتسلما ةفلكتلا زكاربم صاخ ليلد جاتنلإا لكل ةمزلالا ةفلكتلا ديدحتب ةكرشلا موقت ، تقولاب ةهجولما ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظنب ةفرعم ةكرشلا ىدل ،طاشن ( TDABC ) موقت ، تفت تايلمع ءارجإ متي ،ةفلتخلما ةطشنلأا قفدت ططمخ عضوب ةكرشلا ةروصب تاجتنلما ىلع ةباقرو شي ةكرشلا موقت ،جتنم لك اهذفنتسي تيلا ةطشنلأا رصح ىلع ةردقلا ةكرشلا ىدل ،ةدولجا نامضل ةرمتسم 28 لوحتلا ايازبم ينفظولما عانقا ىلع ةردقلا ةكرشلا ةرادإ ىدل اهنمو ةفلكتلا ةرادلإ ةثيدلحا بيلاسلأا نم يأ لىإ TDABC 3.29 1.56 0.13 طسوتم 18 29 روطتلا نم ةدافتسلاا ىلع ةردقلا ةكرشلا ةرادإ ىدل ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا قيبطت في يجولونكتلا ( ABC ) و ( TDABC ) 3.23 1.21 0.23 طسوتم 20 30 تقولا تلادعم قيبطتو دادعإ ىلع ةردقلا ةكرشلا ةرادإ ىدل ماظن قيبطتب اهتطشنأ نم طاشن لكل ةمزلالا ( TDABC ) 3.40 2.32 0.03 لياع 11 ماعلا طسوتملا 3.36 2.32 0.18 طسوتم
161 ةطشنلأا ىلع ةرشابلما يرغ فيلاكتلا صيصختب ، عيزوت بيلاسأ قيبطت ةيهمأب عانتقا ةكرشلا ةرادإ ىدل موقت ،ةطشنلأا ساسأ ىلع تاجتنلما ىلع فيلاكتلا ىلع ةطشنلأا فيلاكت صيصتخ ةداعإب ةكرشلا تامدلخاو تاجتنلما ، ةيببسلا ةقلاعلا يعارت ةطشنلأا فيلاكتل ةددعتم ليمتح تلادعم ةكرشلا مدختست ةمزلالا تقولا تلادعم قيبطتو دادعإ ىلع ةردقلا ةكرشلا ةرادإ ىدل ،اله ةببسلما ةطشنلأاو ةفلكتلا ينب ةرادإ ىدل ،اهتطشنأ نم طاشن لكل تاببسمو ةطشنلأا نم لثملأا ددعلا ديدتح ىلع ةردقلا ةكرشلا طاشن لكل ةفلكتلا ؛ -رابتخا ةللاد تايوتسم ميق يرشت ( ت ) ـلا قاطن ىلع ةللادلا تايوتسم عيجم نأ ، ( 30 ) ةلاد ًاطاشن ًايئاصحإ ( < 2.22 ) ةساردلا ةنيع رظن ةهجو نم ةطشنلأا هذله ةيلاع ةجردب قيبطت دوجو ىلع دكؤي امم ؛ -تي لودلجا جئاتن نم لثلماب حض ( 8 ) ـل قيبطت كلانه نأ ( 36 ) ماظنب ةصالخا ةطشنلأا نم ًاطاشن فيلاكتلا ةطشنلأل ةهجولما تقولاب ( TDABC ) لثتم يهو ، ( 82 )% اهسراتم تيلاو ةطشنلأا لياجمإ نم ينب حواترت ةيباسح تاطسوتبم سراتم ،ةيدوعسلا تاكرشلا ( 1.16 لىإ 0.12 ) نم برتعت تيلاو ةئف تارشؤم طسوتلما ( 0.82 لىإ أ نم لق 1.42 ) ةطسوتم ةطشنلأا هذه ةسراممو قيبطت ةجرد نأ ىلع دكؤي امم ، ؛ في لثمتت ةطسوتم ةجردب ةسرامم ةطشنلأا رثكأ نإ " ةدولجا ةرادإ بولسأ مادختساب ةكرشلا موقت ةلماشلا TQM نزاوتلما ءادلأا ةقاطب مادختساب ةكرشلا موقت ، BSC لأا مييقتل ةطشنلأا ةكرشلا مسقت ،ءاد عينصتلا ةسايس مادختساب ةكرشلا موقت ،جتنملل ةميق فيضت لا ةطشنأو جتنملل ةميق فيضت ةطشنأ لىإ يروفلا JIT ، ىلع فيلاكتلا قيبطت في يجولونكتلا روطتلا نم ةدافتسلاا ىلع ةردقلا ةكرشلا ةرادإ ىدل ةطشنلأا ساسأ ، تافاضلإا نم صلختلل ًايعس ىرخلأاو ةنيفلا ينب ةسدنه ةداعلإ ةكرشلا تاجتنم عضتخ نوبزلل ةميق ققتح لا تيلا " ةدولجا ةرادإ مادختساب ًايرثك متته لا ةيدوعسلا تاكرشلا نأ ىلع لدي اذهو ، ةلماشلا TQM لا تاكرشلا نإف كلذك ، نزاوتلما ءادلأا ةقاطب مدختست BSC عو ،ءادلأا مييقتل مايق مد سقتب تاكرشلا ي ةفاضإ ،جتنملل ةميق فيضت لا ةطشنأو جتنملل ةميق فيضت ةطشنأ لىإ ةطشنلأا ةكرشلا م
162 يروفلا عينصتلا ةسايس مادختساب تاكرشلا مايق مدع لىإ JIT نم اهيلع نوكي نأ بيج تيلا ىلثلما هتروصب قيبطتلا ثيح ؛ -رابتخلا ةللادلا تايوتسم بلغأ نإ ( ت ) سايقملل يضرفلا طسوتلما نع قورفلا ةللادو ( 1 ) نع ديزت ، ةللادلا ىوتسم ( 2.22 ) ىلع دكؤت ةللاد نكت لم نكلو ًايئاصحإ ةلاد ةطشنلأا ضعب كلانه تناك نإو ةساردلل يضرفلا طسوتلما نع دعتبي قيبطت دوجو ؛ -فيلاكتلا ماظنل قيبطت ىدلم ماعلا طسوتلما نإ ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) يواسي يذلاو ( 1.18 نم 2 ) ةثلاثلا طسوتلما ةئف تارشؤم نم وهو ( 0.82 نم لقأ لىإ 1.42 ) نأ ابمو ، ةميق ( ت = 0.10 ) ةللاد ىوتسم عم ( 2.362 > 2.22 ) ةماعلا ةروصلا نأ لىإ صليخ ثحابلا نإف ، فيلاكتلا ماظنل قيبطتل ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) سرايم ةيدوعسلا تاكرشلاب ةطسوتم ةجردب . لودج مقر ( 7 ) : رابتخاو طسوتملا ( ت ) ماظنل تاكرشلا قيبطت ةيلعاف نايبتل ( TDABC ) روحملا دعبلا نومضم طس وتملا ةميق T ةللادلا ةيل عافلا بيت رتلا 1 ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظن قيبطت دعاس تقولاب ةهجولما ( TDABC ) قفدت ينستح لىإ ةطشنلأا 1.12 0.20 2.22 ةطسوتم 2 2 ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظن قيبطت مهاس تقولاب ةهجولما ( TDABC ) نمزلا ديدتح لىإ ةكرشلا طاشن لكل مزلالا 1.17 0.31 2.21 ةطسوتم 1 3 ةهجولما ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظن قيبطت ىدأ تقولاب ( TDABC ) فيلاكتلا ديدتح لىإ ةكرشلا طاشن لكل ةمزلالا 1.31 3.32 2.08 ةطسوتم 6 4 ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظن قيبطت دعاس تقولاب ةهجولما ( TDABC ) جتنلما ميسقت لىإ ةكرشلا ةفلكتلا ديدتح لهس امم 1.37 3.00 2.01 ةطسوتم 7
163 ردصملا : جمانرب ىلع دامتعلااب ثحابلا دادعإ نم SPSS لودجلل ةيئاصحلإا تارشؤلما يرشت ( 7 ) : ماظن قيبطت ةيلعاف نأ ( TDABC ) عيجم قاطن ىلع ةطسوتم ةجردب تيأي فيلاكتلا ضيفتخ في ينب حواترت ةيباسح تاطسوتبمو رولمحا رصانع ( 1.26 لىإ 1.17 ) طسوتلما ةئف تارشؤم نم برتعت تيلاو ةثلاثلا ( 0.82 نم لقأ لىإ 1.42 ) ماظن قيبطتل ةيدوعسلا تاكرشلاب ةطسوتم ةيلعاف دوجو ىلع دكؤت تيلاو ( TDABC ) فيلاكتلا ضيفتخ في ؛ ميقل ةبوسلمحا ةللادلا تايوتسم نإ ( ت ) اهعيجم تيلاو ( > 2.22 ) ، امم ماظن قيبطت ةيلعاف ىوتسم نأ ىلع دكؤي ( TDABC ) فلتتخ لا ةيلعاف ةجردب تيأي فيلاكتلا ضيفتخ في ةيدوعسلا تاكرشلاب ةساردلا ةنيع رظن ةهجو نم ةطسوتلما ةجردلا نع ؛ قيبطت ةيلعافل ماعلا طسوتلما نإ ماظن ( TDABC ) هردق بياسح طسوتبم تيأي فيلاكتلا ضيفتخ في ( 1.00 نم 2 ) ةميق نأ امك ، ( ت = 5 ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظن قيبطت دعاس تقولاب ةهجولما ( TDABC ) زيزعت لىإ ةكرشلا ةباقرلاو شيتفتلا تايلمع 1.07 3.86 2.32 ةطسوتم 3 6 ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظن قيبطت مهاس تقولاب ةهجولما ( TDABC ) ىلع زيكترلا لىإ ةكرشلاب ةدولجا بولسأ مادختسا 1.30 2.73 2.46 ةطسوتم 8 7 ةطشنلأا بسح فيلاكتلا عيزوت ماظن قيبطت لضفب تقولاب ةهجولما ( TDABC ) لىإ ةكرشلا تعاطتسا اهنم ةدئاف لا تيلا تافاضلإا نم صلختلا 1.26 2.41 2.87 ةطسوتم 9 8 قيبطتب ةكرشلا تعاطتسا TDABC) ) ديدتح لىإ ةفلكتلا تاببسم نم صلختلاو ةطشنلأا نم لثملأا ددعلا ةدئازلا 1.31 3.26 2.01 ةطسوتم 5 9 تلاداعم قيبطتو دادعإ ىلع ةردقلا ةكرشلا ىدل حبصا قيبطتب اهتطشنأ نم طاشن لكل ةمزلالا تقولا TDABC) ) 1.03 3.30 2.07 ةطسوتم 4 ماعلا طسوتملا 3.22 1.21 0.26 طسوتم
164 3.01 ) ةلاد يرغ يهو يواسي يذلاو بوسلمحا ةللادلا ىوتسم ىلع ًءانب ( 2.082 > 2.22 ) دكؤي امم ماظن قيبطت ةيلعاف نأ لىإ ًاضيأ ( TDABC ) ةطسوتلما ةجردلا ىلع فلتيخ لا فيلاكتلا ضيفتخ في ؛ ًءانب هنأ ىلع صنت تيلاو لىولأا ةيضرفلا ءاعدا ثحابلا ضفري ،اهيلع لصحتلما جئاتنلا هذه ىلع " ةجرد دجوت ع فيلاكتلا ماظنل ةيلعافلاو قيبطتلا نم ةيلا ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) ، صليخو فيلاكتلا ماظنل ةيلعافلاو قيبطتلا نم ةطسوتم ةجرد دوجو لىإ ىلع ساسأ ةطشنلأا ةهجولما تقولاب ( TDABC ) . 2.3 . ةيضرفلا جئاتن ةيناثلا : هنأ ىلع صنت تيلاو " تاذ رثأو ةيلعاف دجوي ةللاد ىوتسم دنع ةيئاصحإ ةيونعم ( 2.22 ) ماظن قيبطتل ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في . ختسا لىإ ثحابلا دمع ،ةيناثلا ةيضرفلا صن ىلع ةباجلإل وقولل طيسبلا رادنحلاا بولسأ ماد ف ماظن قيبطت رثأو ةيلعاف ىلع ( TDABC ) ،ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في لودلجاو ( 6 ) ماظن قيبطت رثأ ةيونعلم ةيئاصحلإا تارشؤلما مهأ نمضتي ( TDABC ) تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في ةيدوعسلا . لودج مقر ( 8 :) ماظن قيبطت رثأ نايبتل طيسبلا رادحنلاا ( TDABC ) فيلاكتلا ضيفخت يف ةيدوعسلا تاكرشلاب لقتسملا ريغتملا B تارشؤم جذومنلل لماعم طابترلاا R R2 ف ةللادلا ت ةللادلا تاكرشلا قيبطت ىدم ماظنل ( TDABC ) 2.062 2.606 2.868 321.01 2.222 32.42 2.22 ردصملا : جمانرب ىلع دامتعلااب ثحابلا دادعإ نم SPSS لودجلل ةيئاصحلإا تارشؤلما نم حضتي ( 6 ) ةيلاتلا جئاتنلا : -دوجو ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطتل رادنحلاا جذومنل يونعم رثأ ( TDABC ) ضيفتخ في ةميق ىلع ًءانب ،ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ( ف ) يواست تيلاو ( 321.01 ) ىوتسم دنع ةلاد يهو
165 ةيونعم ( 2.222 < 2.22 ) ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطتل رثأو ةيلعاف دوجو ىلع ديكأت يهو ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في ؛ تاكرشلا قيبطت هب رثؤي ام لياجمإ نإ ماظنل ( TDABC ) غلبي ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في ( 86.8 )% رثلأا نم ىقبت ام نأو غلبي يذلاو ( 13.4 % ) ةيلالحا ةساردلا قاطن جراخ تايرغتمو لماوع لىإ ثحابلا هوزعي ؛ نإ رثلأا مجح ماظنل تاكرشلا قيبطتل ( TDABC ) ًءانب يونعم يرثأت برتعي ،ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في ةميق ىلع ( ت ) يواست تيلاو ( 32.42 ) ةيونعم ىوتسم دنع ةلاد يهو ( 2.222 < 2.22 ) لكشلا ( 23 ) فيلاكتلا ضفخ ماظن قيبطت ةيلعاف حضوي : لكشلا مقر ( 01 ) : ةيلعاف فيلاكتلا ضفخ ماظن قيبطت ردصملا : جمانرب ىلع دامتعلااب ثحابلا دادعإ نم SPSS ةــمتاخ : لىإ ةساردلا تقرطت ةسرامم رثأو ىدم تقولاب ةهجولما ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ( TDABC ) ةساردلا لمح ةهماسلما ةيدوعسلا تاكرشلا في قيبطتلاب فيلاكتلا ضيفتخ ىلع . جئاتن تنيبو ثحبلا : ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطتل رادنحلاا جذومنل يونعم رثأ دوجو ( TDABC ) ضيفتخ في
166 ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا وهو ، ماظنل ةيدوعسلا تاكرشلا قيبطتل رثأو ةيلعاف دوجو ىلع ديكأت ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في ؛ و ل تاكرشلا قيبطت هب رثؤي ام لياجمإ نإ ماظن ( TDABC ) ةيدوعسلا تاكرشلاب فيلاكتلا ضيفتخ في لماوع نم غلبي ( 86.8 )% رثلأا نم ىقبت ام نأو غلبي يذلاو ( 13.4 )% ع لىإ ثحابلا هوزعي قاطن جراخ تايرغتمو لماو ةساردلا . كلذل ثحابلا حترقي اهنم تايصوت ةدع : ةيرادلإا ةبسالمحا بيلاسأ قيبطتو نيبت ةيهمأب تاكرشلل ايلعلا تارادلإا ةيعوت و ثح ماظن ًاصوصخو ةثيدلحا ( TDABC ) ، اًموي اًديقعت دادزت تيلاو ةعيرسلا ةيئيبلا تايرغتملل ًةباجتسا كلذو ةباقرلا تارارقو يرسعتلا تارارقو تاكرشلا في تاجتنلما لقن ةفلكت ديدتحو سايق في دعاسي هن لا موي دعب فيلاكتلا ىلع . ةمئاق عجارملا : عجارم ةغللاب ةيبرعلا : 1 . يديشرلا ، قراط ( 0221 ) ، " ةفلكتلا ةرادإ : يماظن نيب لماكتلا ءوض يف حرتقم يبساحم جهنم ( ABC & TD )" عماج ،ةراجتلا ةيلك ،بيسالمحا ركفلا ةلمج ددعلا ،سشم ينع ة 0 . 2 . يربع ،ميللحا دبع ( 0232 ) ، " ىلع قيبطتلاب تقولا ساسأ ىلع ةطشنلأا فيلاكت لخدم مييقت يرصملا يلهلأا كنبلا عورف دحأب نامتئلاا مسق " بيسالمحا ركفلا ةلمج ، لا ةيلك ، ينع ةعماج ،ةراجت ددعلا ،سشم ( 0 ). 3 . دممح ، يسيع ميهاربا ( 0230 ) ، " ىلع تقولاب هجوملا طاشنلا ساسأ ىلع ةفلكتلا بولسأ رود ةسارد ةيرادلإا تارارقلا ذاختاو لقنلا فيلاكت ىلع ةباقرلا : طوطخل ةينادوسلا ةكرشلا ةلاح لورتبلا بيبانأ ةدودحملا " لاسر ة تاـساردلا ةـــيلك ايجوــلونكتلاو موـــلعلل نادوــسلا ةــعماج يرتسجام يملعلا ثحبلاو اـــــيلعلا .
167
ةيبنجلأا ةغللاب عجارم :
4. Atkinson A., Kaplan R. and M. Young, (2004), "Management Accounting", 4th ed., Prentice Hall International, New Jersey.
5. Bruggeman W., Everaert, P., Anderson S. and Y. Levant, (2005),
“Modeling logistics costs using Time-driven ABC: A case in a
distribution company”, Working paper, University of Gent.
6. Demeere, N., Stiythuysen, K. and F. Roodhooft, (2009), "Time-driven activity-based costing in an outpatient clinic environment: Development, relevance and managerial impact". Health Policy.Vol.92.
7. Kaplan R. and S. Anderson, (2004), "Time-Driven Activity Based Costing", Harvard Business Review, vol. 82, No. 11.
8. Kaplan R. and S. Anderson, (2007), "The Speed Reading Organization", Business Finance, Vol. 13, No. 6.
9. Hon J., Chu S. (2012), "Implementation of Time-Driven Activity-Based Costing: A Case Study of Aerospace Precision Casting Factory", Proceedings of the Asia Pacific Industrial Engineering &
Management Systems Conference.
10. Terungwa A., (2012), "Practicability of Time-driven Activity-based Costing on Profitability of Restaurants in Makurdi Metropolis of Benue State, Nigeria", Journal of Contemporary Management
Submitted, ID: 1929-0128-2012-02-33-12.
11. Sophie Hoozée & Stephen CHansen (2014), "A Comparison of Activity-based Costing and Time-driven Activity-based Costing",
