تطبيق عملية التدقيق في المؤسسة من منظور المعايير الدولية

تيبعشلا تيطاسقميدلا تيسئاصجلا تيزوهمجلا يملعلا ثحبلا و يلاعلا ميلعخلا ةزاشو مناغخسم سيداب نب ديمحلا دبع تعماح رييسدلا مولع و تيزاجخلا و تيداصخقالا مولعلا تيلك تبساحلما و تيلالما مولعلا مسق يميداكأ رتسام ةداهش لين ثابلطخم نمض تمدقم جسخج ةسكرم تبعشلا : صصخخلا تبساحلما و تيلالما مولعلا : رييسدلا تبقاسمو قيقدج تبلاطلا فسط نم تمدقم : ذحج : ذاخسالأ فاسشإ شانيهش يحاسح صوحوب يخيشوب تفصلا بقللاو مسالا تبجسلا تعماجلا نع اسيئز يللايجلا فاسظوب سضاحم ذاخسأ مناغخسم تعماح ازسقم صوحوب يخيشوب سضاحم ذاخسأ مناغخسم تعماح اشقانم نمحسلادبع دعسي سضاحم ذاخسأ مناغخسم تعماح تيعماجلا تنسلا : 2017 / 2018

تيلودلا ريياعلما زوظنم نم تسسؤلما يف قيقدخلا تيلمع قيبطج

ةينايبتسا ةسارد

ءادهلإا : مٌحرلا نامحرلا الله مسب : راقولاو ةبٌهلاب الله هللك نم ىلإ .. راظتنا نودب ءاطعلا ًنملع نم ىلإ .. لكب همسأ لمحأ نم ىلإ راختفا .... هلامو هرمع ىنفأ يذلاو ًمٌلعت لجأ نم ةقثلا و باعصلا ةهباجم و ةاٌحلا ىنعم ًنملع نم ىلإ ًلجأ نم هدهجو زٌزعلا ًبأ : دٌمحلا دبع تحت ةنجلا الله لعج ًتلا ىلإ ناملأاب ًبرد تراناو ةاٌحلا ًنتحنم نم ىلإ دوجولا ًف كلمأ ام زعأ ىلإ اهمادقا ... ىلإ بٌابحلا تس ىلإ ًحارج مسلب اهنانحو ًحاجن رس اهئاعد ناك نم : ًمأ " ةرٌجه " ًتوخا الله دعب يذلامو ًتوقو يدنس ىلإ : " سٌداب , ةزمح , نٌدلا رٌخ " ًنتملعو ًنترثأ نم ىلإ ... ًتخأ اهل دودح لا ةبحمو ةوق بستكأ اهدوجوب نم ىلإ " : لٌبن اهجوزو ماهس " ًخأ ةجوز ىلإ " مٌرم " نٌكلاملا و ": ءاٌركزو رون " ةٌناثلا ًتخأو : " ًنامأ " لمعلا اذه مامتإ ةٌغب دكب ًعم تلمع نم ىلإ , ًبرد ةقٌفر و ًتقٌدص ىلإ : " نٌرسن ًبجح " انل دنس تناك ًتلا اهملأ ةصلاخ ةٌحتو " ًبرد ةقٌفرو ًحور مأوت ىلإ .. ةقداصلا اٌاونلاو بٌطلا بلقلا ةبحاص ىلإ : " ةنٌمساٌ " اهٌدلاو ىلإ " : حابصو دمحم " ًبراقأ ىلإ ": ًلاوخأو ًمامعا " ركذب صخنو " , ةمٌر , ةزنك , ىده , سودرف , ةزنك ًمع ةنبا " للهاب ًتوخأ الله مهلعج نم ىلإ ... للهاب مهتببحأ نم و ... ًبابحأو ًئاقدصأ : " نلازغ , دنه , صلا ركذلاب صخنو ًتقٌد ةٌدان " نٌلبقملا نٌصبرتملا ةبلطلا عٌمج نم دٌفتسٌ اعفن اذه ًلمع لعجٌ نأ ىلاعت الله نم وجرأ رٌخلأا ًفو جرختلا ىلع .

I

سرهفلا

تاركشج ءادهالإ شرهفلا ةماعلا ةمدقلما 01 -05 هافلما راطالإ لوالأ لصفلا ي ةضصؤلما يف ةيلالما مئاىقلل يم 07 -36 ديهمث 07 لوالأ ثحبلما : ةًداصحقالا ةضصؤلما 08 لوالأ لللملما : ةًداصحقالا ةضصؤلما لىح تايمىمع 08 يواثلا لللملما : ةًداصحقالا تاضصؤلما تافييصث 10 ثلاثلا لللملما : رئاسجلا يف تاضصؤلما مجح نيب زييمحلا ريًاعم 12 يواثلا ثحبلما : ةيلالما مئاىقلا ةيهام 13 يواثلا لللملما : ةيلالما مئاىقلا و ةيلالما ريراقحلا نيب قرفلا 14 ثلاثلا لللملما : ةيلالما مئاىقلا ىمدخحضم 15 ثلاثلا ثحبلما : ةيلالما مئاىقلا دادعئب ةقلعحلما طصالأ و ضورفلا 16 لوالأ لللملما : ةيلالما مئاىقلا رصاىع 16 يواثلا لللملما : ةيلودلا ريًاعلما قفو ةيلالما مئاىقلا 18 ثلاثلا لللملما : يلودلا يبصاحلما رايعلما قفو ةًدقىلا تاقفدحلا ةمئاق 30 ةصلاخ 36 قيقدحل ةيلودلا ةئيبلا يواثلا لصفلا 38 -68 ديهمث 38 لوالأ ثحبلما : قيقدحلل ةيلودلا ةئيبلا ةعيبط 39 لوالأ لللملما : ةيلودلا ةئيبلا يف قيقدحلا ىلع لللملا 39 يواثلا لللملما : ةيلودلا قيقدحلا لثاكم 43 ثلاثلا لللملما : ةيلودلا ةيلالما تارايهنالا ًم يبصاحلما قيقدحلا عقىم 46 يواثلا ثحبلما : ةيلودلا ةئيبلا و ققدلما 49 لوالأ لللملما : نيبصاحملل يلودلا داحثالإ ًع رداصلا يقلاخالأ كىلضلا ليلد 49 يواثلا لللملما : ةدئارلا لودلا ضعب يف ققدملل ةربخلا و ميلعحلا تابللمحم 52 ثلاثلا لللملما : يلودلا داحثلإل ةربخلا و ميلعحلا تابللمحم 55 ثلاثلا ثحبلما : ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم ينبث 58 لوالأ لللملما : قيقدحلل ةيلودلا ريًاعلما رودص ةيفيل 58

II يواثلا لللملما : اهل ةهحىلما تاداقحهالاو ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم ةيمهأ 65 ثلاثلا لللملما : ةيلودلا ةبصاحلما ريًاعمب ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم ةقلاع 66 ةصلاخلا 68 ثلاثلا لصفلا 70 -99 ديهمث 70 لوالأ ثحبلما : ةيجهىمو تاهىكم ةيقيبلمحلا ةصاردلا 71 لوالأ لللملما : ةصاردلا عمحجم 71 يواثلا لللملما : ةصاردلا ةىيع 71 ثلاثلا لللملما : ةصاردلا تابىعص و دودح 72 يواثلا ثحبلما : هثاهايب غيرفثو نايبحصالا دادعإ 73 لوالأ لللملما : نايبحصالا دادعإ 73 يواثلا لللملما : نايبحصالا لكيه 74 ثلاثلا لللملما : تاهايبلا غيرفث 75 ثلاثلا ثحبلما : نايبحصالا جئاحه ليلحث 82 لوالأ لللملما : يلودلا يىحضم ىلع يبصاحلما قيقدحلا قيبلمث ةيمهأ 82 يواثلا لللملما : قيقدحلا ريًاعم ًص ةيمهأ 86 عبارلا لللملما : رئاسجلا ةلاحل ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم ةمئلام يدم 94 لصفلا ةصلاخ 99 ةماعلا ةمثاخلا 101

III

وااجلااةمئاق

مقرلا مصالإ ةحفصلا 01 -01 رئاسجلا يف تاضصؤلما مجح نيب زييمحلا ريًاعم 13 01-02 يف يه امل يلالما عضىلا ةمئاق 31 / 12 / N 21 01 -03 ةعيبلملا شاصأ ىلع تافورصلما ليلحث 24 01 -04 ةرتفلا ةًاهن يف ةلقحضلما لخدلا ةمئاق 2017 شاصأ ىلع تافورصلما ليلحث عم ةعيبلملا 25 01 -05 ةًاهن يف لماشلا لخدلا ةمئاق 2017 . 26 01 -06 ةفيظىلا شاصأ ىلع تافورصلما ليلحث . 27 01 -07 ةرتفلا ةًاهن يف لماشلا لخدلا ةمئاق 2017 شاصأ لع تافورصلما ليلحث عم ةفيظىلا 27 01 -08 ةىضلا ةًاهن يف ةيكللما قىقح يف تاريغحلا ةمئاق 29 01 -09 ةرشابلما ةقيرلملا 31 01 -10 ةقيرلملا ةرشابم ريغلا 32 01 -11 ةرشابلما ةقيرلملا اقفو ةًدقىلا تاقفدحلا ةمئاق 33 01 -12 ةرشابلما ةقيرلملا اقفو ةًدقىلا تاقفدحلا ةمئاق 34 02 -01 يرخالأ لثاكلما و يربكلا قيقدحلا لثاكم نيب ةهراقلما . 44 02 -02 ةيلودلا قيقدحلا لثاكم يىحضم ىلع نييىهلما لمعلا قيرف ءاضعأ ماهم 45 02 -03 نيبصاحملل يلودلا داحثالا تايقلاخأ ليلدل ءاسحالأ يثلاث راطالإ 51 02 -04 رادصإ رخأ قفو ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم . 63 03 -01 نايبحصالا تارامحصاب ةقلعحلما تايئاصحالإ 72 03 -02 يعابرلا تراكيل شايقم . 74 03 -03 ي سامخلا تراكيل شايقم . 75 03 -04 طيجلا لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث . 76 03 -05 ةيرمعلا تائفلا لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث . 77 03 -06 يملعلا لهؤلما لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث . 78 03 -07 ةيلاحلا ةفيظىلا لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث 79 03 -08 ةيىهلما ةربخلا تاىىص لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث . 80

IV 03 -09 هل ةبحاصلما تابللمحلما و يلودلا قيقدحلا اًاسمو ةزيمب ةقلعحلما نايبحصالا جئاحه . 82 03 -10 رادصإ ًم ةدئافلاب ةقلعحلما نايبحصالا جئاحه IFAC يقلاخالأ كىلضلا ليلدل 85 03 -11 ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم ىلع علاطالا لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث . 86 03 -12 ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم ىلع علاطالا ةحرد لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث 86 03 -13 ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم قيبلمث ًم ةعقىحلما دئاىفلا 87 03 -14 قيقدحلل ةيلود ريًاعم رادصإ ًم ةًاغلاب ةقلعحلما نايبحصالا جئاحه 89 03 -15 فورظلا تاريثأثو ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم لامل يدمب ةقلعحلما نايبحصالا جئاحه اهقيبلمث لحاصث دق يتلا . 91 03 -16 ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم قيبلمث ةيمحح يدمب ةقلعحلما نايبحصالا جئاحه كلذ دىع اهتاعارم لجً يتلا تابللمحلماو 94 03 -17 يف ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم قيبلمث ةمهاضم يدمب ةقلعحلما نايبحصالا جئاحه رئاسجلا 96 03 -18 ةيلودلا قيقدحلا ريًاعم قيبلمث ىلع رئاسجلا ةردق يدمب ةقلعحلما نايبحصالا جئاحه يلاحلا تقىلا يف 97

V لاكشالأ ةمئاق مقرلا مصالإ ةحفصلا 02 -01 ةيلودلا قيقدحلا لثاكم يىحضم ىلع نييىهلما لمعلا قيرف ءاضعلأ يمرهلا جردحلا . 46 03 -01 طيجلا لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث ليثمث . 76 03 -02 ةيرمعلا تائفلا لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث ليثمث 77 03 -03 يملعلا لهؤلما لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث ليثمث 78 03 -04 ةيلاحلا ةفيظىلا لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث 80 03 -05 ةيىهلما ةربخلا تاىىص لضح ةىيعلا دارفأ عيزىث 81

ةماعلا ةمدقملا 1 ثاسسإالإا ثاطاشوو مجح يىخسم ىلع ازىطج زىصعلا سم ىلع ملاعلا هدهش يرلا زىطخلا بخاص دقل ثاُلمع ثاذ تمخض ثاسسإم ىلئ تطُسب ثلاماعم ثاذ ةريغص ثاسسإم اهنىم ًم ذلقخهاف ، تًداصخقالا لئاسىلا ًم تلمج ىلئ ءادخهالا ةزوسط بجوأ ام ، ريُسدلا ًع اهحف تُنلالإا لصفىج مجدلا ةريبل تعبشدم دخلا و ، مهدزاىالإ لثمالأ ىلاغخسالا و ةسمثدسالإا مهلاىمأ ىلع ظافخلا ثاسسإالإا باخصلأ ًمظج ثاُىقخلاو يبسادالإا قُقدخلا لئاسىلا هره تمدقم يفو ، ثابعلاخلا امبز و تُبسادالإا ءاطخالأ ًم . يف ثاسسإالإا ذطخجو ثائِب يف طشيج ثاُسيجلا ةددعخم ثامسش كاىه ذدبصأف ،تُفاسغجلا دودخلا تُالإاعلا ثلاىدخلا هره زاطئ يبسادالإا قُقدخلا بىلسأ يف ثاسسإالإا باخصأ تقز يدم يف لثمخً ريبل ىاهشئ شسبو ، ملاعلا ًم تفلخخم هُلع نيمئاقلا ةءافل يدم ارلو تقلاعلا ثاذ نادلبلا ًم دلب لم يف قبطالإا . تلود ًم يبسادالإا قُقدخلا تسزامم نيب ثاق وسفلا لُلرج ءازو قُقدخلل تُلودلاو تُمُلقالؤ ثائُهلا ذعس نيبسادملل يلودلا دادجالؤ ثائُهلا تمدقم يف نامو ، يسخأ ىلئ IFAC ًم اهريغو تُلودلا قُقدخلا تىجلب لاثمم قُقدخلا تىهمب نيمئاقلاب قلعح امُف ءاىس ثاداشزالؤ ًم تلمج زادصئ ىلئ ثدخها يتلاو ، هىع تقثبىالإا ناجللا ( يهنالإا كىلسلا ، ةربخلا و مُلعخلا ثابلطخم ) دُخىج ىلع لمعح قُقدخلا ثاءاسجئو ثاىطخل سطأ عطىب وأ ، قُقدخلل تُلود ريًاعم يف تلثمم ثاسزامالإا . يحالآ يف تلثمخالإاو ةسلرالإا هره يف اهثدب بجىخً يتلا تُلاهشالؤ حسط تُمهأ ودبج قبس امم : ةيلاكشالإ : يمدخخسالإ تقثلا و نامظلا ءاطعئ و قُقدخلا ثاجسخم نيسدج تُلودلا قُقدخلا سًاعالإ ًنمً يدم يأ ىلئ ؟ تُلاالإا مئاىقلا ةيعرفلا ةلئسالأ : تُلاخلا تُعسفلا ثلاؤاسدلا ىلئ اهمُسقج مج ، تُلاهشالؤ هره ىلع تباجلإل :  ؟قُقدخلل تُلود ريًاعم زادصاب قُقدخلل يلود عباط ءافطئ ىده يعاسالإا تقلاع ام  ؟تىهالإا اهبلطخج يتلا بهاىجلل اهتُطغح يدم امو؟ تُلودلا قُقدخلا ريًاعم نىمظم لثمخً امُف  ؟ تُلودلا قُقدخلا ريًاعم قُبطج تُمهأ ًمنج امُف تايضرفلا : ناهملإاب ، سلرلا تقباسلا تُعسفلا ثلاؤاسدلا و تُسِئسلا تُلاهشالؤ ىلع تباجالؤ لُبس يف تُلاخلا ثاُطسفلا ًم قلاطهالا :

ةماعلا ةمدقملا 2  تطبجسالإا ةدًدجلا ثاريغخالإا لع يف يلودلا قُقدخلا عوسشالإ لمنمل تُلودلا قُقدخلا ريًاعم ثءاج تُالإاعلا تًداصخقالا ثلاىدخلاب .  نيب ًًابخلا يطخج ىلع دعاسحو ، ثاعقىخلا ةىجف مجح ًم تُلودلا قُقدخلا ريًاعم صلقج تفلخخالإا ىودلا نيب قُقدخلا ثاسزامم . ثحبلا فادهأ : ًم تسازدلا اهحلئ ىعسح يتلا فادهالأ :  ؛يبسادالإا قُقدخلل تُلود ريًاعم ًس ًم ةدئافلا شاسبئ تلوادم  ؛ قُقدخلا لٍودج ىده هجىخلا ًم تًاغلا تفسعم عوضولما رايتخا بابسأ : اهمهأ تُجارلاو تُعىطىالإا بابسالأ ًم تلمجل دىعٌ عىطىملل اهزاُخخا لعل :  يدم شاسبئ اهدصق يلاخلابو ، يلاالإا يبسادالإا ماغىلل اهلاقخها لع يف ىودلا اهدهشح يتلا ثازىطخلا ؛ تُلودلا قُقدخلا ريًاعمب ولذ عابجئ ةزوسط  يدلب يف قُقدخلا تىهم زىصق لع يف عىطىالإا تُمهأب اهزىعش :  ؛ عُطاىالإا هره لثم ًم تقباسلا ثاسازدلا ىلخ  صخً امُف دًدج ىه ام لم ىلع علاطالؤ يف هىم تبغزو قُقدخلا عُطاىالإ بلاطلل ي صخشلا ىىُالإا عىطىالإا . ةساردلا دودح : ثاداشزئو طباىط ًم اهجع أشو ام و ، يبسادالإا قُقدخلل نيُلودلا دُخىخلا و قساىخلاب تسازدلا هره مخهت هره زود ًًابجو ، تُلودلا قُقدخلا ريًاعم زاسغ ىلع تفلخخالإا ىودلا يف يبسادالإا قُقدخلا تىهم مندج تُلود قُقدخلا ثاجسخم ىلع اهريزأجو ةريخالأ . ةيناكلما دودحلا : تسازدلا هره ذلمش يرلاو ، ناُبخسالا قٍسط ًع حسالإا ذىمظج اهنىم ، سئاصجلا يف هخبلاىم يدمو ، يبسادالإا قُقدخلا ملاعم دًددج فدهب ، سئاصجلا يف صاصخخالا يوذ ًم تىُع سم اُلود تىهالإا اهفدهتسح يتلا ثلاىدخلا ًم هجدافخساو .

ةماعلا ةمدقملا 3 ةينمزلا دودحلا : دُعصلا ىلع يبسادالإا قُقدخلا تىهم اهب ثسم يتلا لخاسالإا مهأ تسازدلا هره ذلمش ، تىهملل يلودلا دُخىخلا و قساىخلا ىلع فسشح تئُهل سِسأخلا ذبقعأ يتلا ةرتفلا ىلع زيلرتلا عم ، يلودلا تىس نيبسادملل يلودلا دادجلإاب تلثمم 1977 تىس تًاغ ىلئ 2009 . ةساردلا جهنم : تُئاسقخسالا تقٍسطلاب يللادخسالا جهىالإا ينبج ثدبلل اهدادعئ ىعدخسا ، تخوسطالإا ثلاؤاسدلا ىلع تباجلإل قُقدخلا تىهم اهتدهاش يتلا تُخٍزاخلا ثازىطخلا دسس ىلاخ ًم تُخٍزاخلا ةادالأ اهدمخعاف ، تُطابيخسالا اهدمخعا امل ، تُلودلا قُقدخلا ريًاعم زودص لخاسم ًع لاظف يلودلا زاطالؤ اهغىلب لخاسم ارلو يبسادالإا تُقُبطخلا تسازدلل تبسيلاب تُئاصخالؤ ةادالأ ىلئ تفاطلإاب ، ثدبلل تٍسغىلا زاىطالأ يقاب يف تُلُلدخلا ةادالأ . ةساردلا تابوعص : يلً امُف لثمخج تسازدلل ًسخلا ريسلا ذطرتعا يتلا ثابىعصلا مهأ لعل :  ريًاعمب قلعح امُف تصاخ تُعماجلا ثابخنالإا يىخسم ىلع عىطىالإاب تقلعخالإا عجاسالإا تلق ؛ تُلودلا قُقدخلا  ةدُفم تُملع تقلاطها تباثمب ذهاهل ثسفىج ىل يتلا و، عىطىملل تهباشالإا تقباسلا ثاسازدلا تلق ؛ ثدبلا عىطىالإ  ىلع مخخ ام ، ةزسنخم تفصب تُلودلا قُقدخلا ريًاعم صىصه اهدهشح يتلا ثافاطئ و ثلاًدعخلا قلخ امل ، اُبسو تمًدقلا عجاسالإا ًم ريثنلا ًع ءاىغخسالا و تثًدخ عجاسم دامخعا بلاطلا ؛ صىصىلا ععب لُصدج يف تبىعص

ةماعلا ةمدقملا 4 ثحبلا لكيه : تطاخالؤ تلوادم ىلاخ ًمو ، تخوسطالإا ثلاؤاسدلا ىلع تباجلإاب تسازدلا ًم فدهلا لُصدج ضسغب اهلهُه تطخ اهدمخعا ، ثدبلا بهاىج عُمجب : تمدقم لصف لهل ثخابم رلاز ًم ىىصف تزلاز ، تمدقم تمجاخو . ووالأ لففلا : ةسسؤلما يف ةيلالما مئاوقلل يميهافلمأ راطالإ . تُسِئز ثخابم تزلاز لصفلا اره نيمظج مج :  تسسإالإا ىىخ ثاُمىمع ًع ةزابع ىوالأ ثدبالإا ناهف , اهتافُيصجو اهمىهفالإ قسطخلاب .  و اهسٍزاقج نيب قسفلا ، اهمىهفم ، تُلاالإا مئاىقلا تُهام ىلئ يواثلا ثدبالإا يف اىطسعحو اهحمدخخسم .  ثلاثلا ثدبالإا امأ : ريخالأ اره لمشف تُلاالإا مئاىقلا دادعاب تقلعخالإا سسالأ و ضوسف تًدقىلا ثاقفدخلا تمئاق ارل و تُلودلا تُبسادالإا ريًاعالإا قفو مئاىقلا و ، تُلاالإا مئاىقلا سصاىع . يناثلا لففلا : قيقدتلل ةيلودلا ةئيبلا . تُسِئز ثخابم رلاز لصفلا اره نيمظج مج :  ضسعلا يبهاج ىواىدب قُقدخلل تُلودلا تئِبلا تعُبط ىلئ قسطخلا مج ىوالأ ثدبالإا يف ( بجاهم تُلودلا قُقدخلا ) بلطلاو ، ( ققدالإا سٍسقخل تبلاطلا فاسطالأ ) تفاطلإاب ، يبسادالإا قُقدخلا تىهم ىلع ؛ تُلودلا تُلاالإا ثازاُهنالا ًم يبسادالإا قُقدخلا عقىم ىلئ  ، نيققدالإا يف تلثمم تُلودلا تئِبلا يف قُقدخلل تسزامالإا فاسطالأ اىلواىج يواثلا ثدبالإا يفو نيبسادملل يلودلا دادجالؤ ًع زداصلا يقلاخالأ كىلسلا لُلد ىلاخ ًم تىهالإا ثاُلىلسل قسطخلا مخف ةربخلا و مُلعخلا ثابلطخم ىلع افطع ، ىودلا ععب يف نيققدملل ةربخلا و مُلعخلا ثابلطخم ضسعو ، ؛ نيبسادملل يلودلا دادجالا ًع ةزداصلا  هُف قسطخلا مخف ، تُلودلا قُقدخلا ريًاعم ينبج ًمظج يرلاو ثلاثلا ثدبالإا صخً امُف امأ ىلئ تفاطلإاب ، اهل تهجىالإا ثاداقخهالا مهأو ، اهتُمهأ ، تُلودلا قُقدخلا ريًاعم زودص تُفُل ىلئ تُلودلا تبسادالإا ريًاعمب امهتقلاع .

ةماعلا ةمدقملا 5 ثلاثلا لففلا : ةيقيبطتلا ةساردلا . تُسِئز ثخابم رلاز لصفلا اره نيمظج مج :  ًم لم ىلئ قسطخلا ىلاخ ًم ، تُقُبطخلا تسازدلا تُجهىمو ثاهىهم ىوالأ ثدبالإا ىواىج ؛ اهتطرتعئ يتلا ثابىعصلاو ، تسازدلا دودخ ، تسازدلا تىُع و عمخجم  ازوسم ، ةزامخسالا دادعلإ ريظدخلا تلخسم ًم ، تهابدسالا لخاسم ًمظخف يواثلا ثدبالإا امأ ؛تُلمعلا ذلج يتلا جئاخىلا غَسفج ىلئ لاىصوو ، ناُبخسالا لهُهل تهىهالإا سًِاقالإاب  تسازدلا عىطىم رلاثلا زوادالإاب تقلعخالإا ناُبخسالا جئاخه لُلدج ثلاثلا ثدبالإا جلاع نيخ يف جئاخىلا هرهل تقفاىالإا ثاجاخيخسالا مهأ و ، .

راطالؤ لوالأ لصفلا

هافالإا

ي

مئاوللل يم

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

7 دُهمث : ذىك بظادلما هُلب ذىدعٌ يزلا مظشلما لٖؽح ثاهيظوج الأؤ ثاداؼسب لاب يه ام تُبظادلما ريًاللما نب حاصًبالأ طاُُالأ يارتكا ًم تُلالما راذخ مم لمالخلا ... مُاولا ىلك اهُِبؼج ًٕمً لا ريًاللما ٗلج نؤ لاب ،خلب ذلظ ضشولا ازهلالأ ،اهيمذخخعم لبُ ًم اماك لاوبُ ىِلً يِؼىم طاظؤ ًم ةذمخعم ًٕج مل ارب يلمللا مَُاٌلماالأ ضالأشٌلاالأ تدابلما ًم تكومجم ًمظخً يشًٕ ساػب مطالأ ىلب تُلالأذلا تبظادلما ريًالم تىجل .... ،خلب ٗلرالأ ،مثاُ ساُللم لًذلح الأؤ ذًذظ ساُلم يؤ هىم ّخؽٌ يتلا ي ساظ مظشلماالأ يِؼىلما طاظ لٖؽح يتلاالأ تُلالأذلا تبظادلما ريًاللم مظاالأ ٘وبُ نامط اظًؤ الأ ،تُلاك تُكوه ثار تُلام ثاموللم ىلب ٘وصولا نامظل . ًك سداصلا يشٌٕلا ساػالإ يف ةدساولا شصاىللا مَؤ ىلب َشؼخه يوظ لصٌلا ازَ ٘لاخ ًمالأ ( IASC ) طاُِلا ثابلؼخم هىم ّخؽح يتلا ي ساظ سذصلما ٍسابخكاب ،تُلالما مثاوِلا ضشكالأ داذكلإ ساػب ناوىك ذدج تُلالأذلا تُلالما شٍساِخلا ريًالمالأ تُلالأذلا تُبظادلما ريًاللما ًمط ىشخ ثابلؼخلماالأ . اهللاخ ًم يتلاالأ ،يلام شٍشِج يؤ يف ي ساظ شصىللا يه تُلالما مثاوِلا نؤ امبالأ ،ّبظ ام ىلب تًاطلإاب تًأ ىلب َشؼخه يوظ ،اهيمذخخعم ىلب تُلام ثاهاُب الأؤ ثاموللم لٖؼ يف يبظادلما طاُِلا جثاخه لُصوج مخً تُلالأذلا تُبظادلما ريًاللم اًِالأ نومظلماالأ لٖؽلا ضُخ ًم تُلالما مثاوِلا ٗلج . ،تُلالما مثاوِلا ازٓ الأ تًداصخُالا تعظالما زيمً ام ٗلج مَؤ حاظُدظا ٘الأادىظ ، َاُعلا غٌه يفالأ تُلاخلا رلاشلا ضخابلما ٘الأاىج ٘لاخ ًم :  ٘الأ ضدبلما : تًداصخُالا تعظالما .  يواشلا ضدبلما : تُلالما مثاوِلا تَُام .  ضلاشلا ضدبلما : تُلالما مثاوِلا داذكةب تِللخلما غظ الأ ضالأشٌلا .

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

8 لوالأ ثحبالإا : ةًداصحكالا ةضصؤالإا ٍالأ ، تًداصخُالا تُمىخلل ي ساظ ْشدلما يه تًداصخُالا تعظالما نب ر تعظالما اهب ىـدج يتلا تهاٖلما ٌ ،ثالمخجلما الأ داشًلأل تكوىخلما الأ ةدذلخلما ثاظاُخخالا تُبلخل ي سِثشلا سذصلما اهنؤ ًم مبيج تًداصخُالا اهنُب امًُ تلماٖخلما الأ تكوىخلما ٍثاؿولا ًم تكومجم ٘لاخ ًم اَسالأذب ماُِلا تًداصخُالا تعظاملل ىنعدٍالأ ٍذَ ءادؤ مُُِج ىلب تظاحلا ًم تًداصخُالا تعظالما يف ُُّذخلا تُمَؤ مبيج ضُدب ، ُُّذخلا اهمَؤ ًمالأ سالأذلا ازهب ماُِلل لشم ريُعدلا ًم طاظ ُُّذخلا شًوً ضُدب ، ههإؽ ثاساشِلا راخجلا ةريخ . لوالأ لللمالإا : ةًداصحكالا ةضصؤالإا لوح تاُمومع ةًداصحكالا ةضصؤالإا موهفم 1 تٌلخخم شؿاىلم البج اهٌٍشلح مخب يوظ تًداصخُالا تعظاملل لماؼ موهٌم ءاؼكب تُو . 1. عَزوث و جاحهإ ةدحو ةضصؤالإا : طاخهب لظؤ ًم اهنُب امًُ طضمج لثاظالأ ًم نوٖخً ، لِخعم يداصخُا مُـىج اهنؤ ىلك تعظالما يشلح مُبلل تهظوم ثامذخالأ ملظ يف تُظاظؤ تٌُؿالأ ًمظخً يداصخُا نوك تعظالما ربخلح نرب ب مُبلل تهظوم تهظوم ثامذخالأ ملظ طاخه . يف مُبلل تهظوم ثامذخالأ ملظ طاخهب يف لشمخج تُظاظؤ تٌُؿالأ ًمظخً يداصخُا نوك تعظالما ربخلح نرب ،ثاكدوخعم، تٍساجج ثلاأالأ، مواصلما لشم شصاىك ةذك تعظالما يوخدج يذهلا ازَ ُِّدخلالأ ، َاوظ شباخم ... ٍصه ثاجخىلما الأ تُلالأ داولما ، تلماللا ذُلا اهنم طاخهلإل شصاىك ةذك تُظاخهالإ تُلمللا بلؼخجالأ، خلا غاؽيلا لٍومخل تُلام دساومالأ ، طاخهالإ صُخاشج ، قارتخالا ةءاشب ،طاخهالإ ثازيهجج ، تُاؼلا ، تلىصلما . مَصوجالأ ًٍوٖخل ةادؤ اَسابخكا يف ذلشمج تمهم لمَؤ الأ طاخهب ىلك تعظالما ةسذُ ىلك ّباعلا ٍٍشلخلا ضٓس نيُلالما الأ نيًداصخُالا نيلمالخلما ٍلخخم ىلك اهتجخهؤ يتلا لُخاذلما . 2. لُخادالإا عَزوحل ةدحو ةضصؤالإا : ًٍوٖخل ةادؤ اَسابخكا يف ذلشمج تمهم لماوك لمَؤالأ طاخهالإ ىلك تعظالما ةسذُ ىلك ّباعلا ٍٍشلخلا ضٓس نيُلالماالأ نيًداصخُالا نيلمالخلما ٍلخخم ىلك اهتجخهؤ يتلا لُخاذلما مَصوجالأ . 1.2 -ةفاضالإا ةمُللا ًٍوىثو ةضصؤالإا : ٍزَ هظوخج ثامذخلاالأ ملعلا طاخهب تُلمك مامجب ذل تُؼُظولا ثألاهتظلإاً تمُُ حشػ ذلبالأ ،ثاجخىلما تمُُ يف لشمخج لُخاذم ازَ ًك جخيٍالأ ،مُبلا ىلب تعظاملل تًاظلما تمُِلاب يشلٌ ام لٖؽدً ثاجخىلما ًٍوٖج يف تلخاذلا . 1 بوِلَوب ذبك ،مٍشٕلا ٘وصؤ تبظادلما ،تماللا ناوًد ثاكوبؼلما ،تُلماجلا ،شثاضجلا 1999 . ص 15

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

9 ثاًاطب مًذِجالأ عثاوٌلا ًٍوٖج يف تعظالما غاؽو حاجه ىذم ًك ربلٌ ماَ ذُصس تًاظلما تمُِلا ربخلح ىلب تُلاملخظب تمُُ ثار ثامذخالأ ملظ ىلب تعظالما ثلاخذمالأ تُلالأ داولما لٍودج ثاُلمك ٍّشػ ًك نيٕلهتعلما . 2 -2 -لُخادالإا عَزوث 1 : ،نيلمالخلما ٍلخخم نالأالح ٘لاخ ًم ذمج تعظالما اهنؤ يتلا تًاظلما تمُِلا نب ًًزلاالأ ،نيُلامالأ نيًداصخُا ناوكؤ ةذك ٗلر يف اهٓساؽٌ لب ،تعظاملل يفاص لخد ربخلح لا يهً يلاخلابالأ يلاخلا ودىلا ىلك ٗلرالأ تًاظلما تمُِلا ًم تماَ ءاضظؤ ًم نالأذٌُخعٌ :  ٘امللل بجاالأشلا .  نيىثاذلل ةذثاٌلا ذًذعح .  تعظالما باحصؤ ىلك حابس مَصوج .  تُلدلما ثاكامجلاالأ تلالأذلل بثاشظلا ذًذعح .  تًاظلما تمُِلا ًم تعظاملل ىِبً امالأ نيمإخلاالأ يعامخظالا نامظلل ثأارتؼالا ذًذعح ـل صصخً : o ةضهظ يف صِىلا تُؼوخل ْلاخَالإ . o هظوً ضُخ ،ثاػاُخخا لٖؼ ىلك تعظالما يف ىِبً مَصوخلا ذل حابس ًم يِبخلما ءضجلا يفاصلا يحازلا لٍومخلاب يشلٌ ام وَالأ تُلبِخعلما ثاظاُخخالا لٍومج وده . 3 . ةُعامححا ةُلخ ةضصؤالإا 2 : ،تعظالما غاؽيل ي ساظ سودلما ربخلٌ يزلاالأ يشؽبلا شصىللا تعظاملل تِباعلا ٍٍسالخلا ذلمَؤ تُلالماالأ تًدالما بهاوجلاب ذمخَاالأ . ٘امللل شًوج ضُخ ،تماَ تُكامخظا تٌُؿوب موِج يهً يلاخلابالأ ،٘امللا ًم دذك ٍُؿوخب تعظالما موِج لَُإخلاالأ ًٍوٖخلا ،يعامخظالا ضٓشلما ،تُُرتلا ،زيٌدخلا ،لمللا ساشِخظا ،سوظلأل تًاطلإاب ثاظاُخخا ةذك .... خلب . ةذل زيمخج تكومجلما ٍزَ نؤ لاب ،نيلم يذَ ُِّدج ىلب يذهي يشؽ ممجج تعظالما سابخكا ًٕمً نرب ًك تعظالما ياذَؤ ٍلخخج ناُخ ًم ريشٕلا يفالأ ،ياذَ الأ تًاِشلاالأ ثلاَالمأ ةذك يحاوه ًم ثاًلاخخا ريُعح ربك مخً ام وَالأ ريُعدلاالأ تل اخلما بلؼخج تعظالما لخاد ثاكاضه ةذك ىلب يداً ازَالأ داشً ياذَؤ تٍشؽبلا دساولما . 1 بِبخ ًب َاصشلا ذبك . تعظالما ريُعح الأ داصخُا . شثاضجلا : ، تُلماجلا ثاكوبؼلما ناوًد 2002 ص، 28 . 2 دساؽدٍس ،سذٍالأشؼ لجسام ،ْسلآ ْاظ ،يسأ تمظشج ذلاخ يلك ذمخا ،يجُظأ مَُاشبب ذلالأ ذمدم ،٘اً تٍشـه ،تبظادلما ساد خٍشلما ،شؽيلل ،ضاٍشلا 2006 ، ص 26

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

10 4 . ةُلاالإاو ةًداصحكالا تارارللا ذاخثلا سهرم ةضصؤالإا : ثاساشُ غمج ضُخ ،يداصخُا ساشُ ضٓشم اَسابخكاب ،َوعلا داصخُا يف تماَ اساالأدؤ تعظالما بللج ثاجخىلما مَصوج تٍِشػ ،مُبلا سالظؤ ،ثاجخىلما قاوهؤ اهنم ،تًداصخُالا ةاُحلا يف تمهم بهاوظ تعظالما ... خلب . 5 . ماظىه ةضصؤالإا فٍرعج 1 : ًم ماـىلا نوٖخٍالأ ،يجساخلا ؽُدلماب شزإخٍالأ شزاً حوخٌم ماـه اهنؤ ىلك سوـىلما ازَ ًم تعظالما يشلح نيلم يذَ ُِّدخل اهنُب امًُ تؼبارتمالأ تلكاٌخم شصاىك ًم تكومجم . يعشٌلا ماـىلا ،يساجخلا يعشٌلا ماـىلاَُ تُكشً تمـهؤ يف تعظالما ماـىل تهوٖلما شصاىللا لشمخج تُكشٌلا تمـه نؤ امبالأ ،دذدم يعشً يذهب يعشً ماـه لٔ زيمخً ضُخ ،يلالما يعشٌلا ماـىلا ،يجاخهالإ ماللا يذهلا ُِّدج يف بصً تُكشٌلا تمـهلأل تُكشٌلا ياذَ ؽباشج نةً ،اهنُب امًُ تلكاٌخم تعظاملل تعظالما ماـىل . بعخ لٔ تُكشً ياذَؤ ىلب ٍسالأذب معِىٍالأ ،ماللا اهؼُدم مم ٍُٕخلا يف تعظاملل ماللا يذهلا لشمخً يعشٌلا يذهلاالأ ،تعظاملل يساجخلا ؽُدلما مم ٍُٕخلا يف لشمخً يساجخلا يعشٌلا يذهلاً ،يعشٌلا ماـىلا يجاخهالإ ؽُدلما مم ٍُٕخلا يف لشمخً يجاخهالإ يعشٌلا يذهلاالأ ،يلالما ؽُدلما مم ٍُٕخلل ىععٌ يلالما تعظاملل . يواثلا لللمالإا : ةًداصحكالا تاضصؤالإا تافُيصث : يلً ام ىلب تٌلخخم ريًاللم اًِالأ تًداصخُالا ثاعظالما ٍُيصج مخً : 1 . يووهاللا اهليشل الفو ةًداصحكالا تاضصؤالإا فُيصث : ىلب يووهاِلا اهلٖؽل اًِالأ تًداصخُالا ثاعظالما معِىج : 1 -1 ةًدرفلا تاضصؤالإا 2 : ةذخالأ تًدشٌلا تعظالما ربخلح لاالأ ،دذدم ذخاالأ صخش ًم نوٖخجالأ ٗلر صالأاجخج امهبالأ ،٘الما طؤس ساذِمب ةدذدم ريه ٗلالما تُلالأاعم نوٖجالأ ،اهٕلام ًك تلِخعم تُهوهاُ ٘صاىخلا ًٕمٍالأ ،تزسولا ىلب ذلِخها ارب لاب اهبخاص ةاًوب ةداك تعظالما يهخيجالأ ،تُصخصلا هلاوخؤ ىلب ىلك لا هُلك تبٍشظلا ضشٌجالأ ،هعٌىب اَشًذً يزلا اهٕلام تبهشب تًدشٌلا تعظالما تُٕلم ًك اهٕلام ًك تعظاملل تُللاِخظا ذظوً لا ههلأ ،تعظالما . 1 -2 صاخشالأ تاورش : تاورشلا ًم روص ذلار لمشجو ؤ -ًماضحلا تاورش : ًماظخلاب تُصخش تٌصب اهيً ءأشؽلا تُلالأاعم نوٖج يتلا ثأشؽلا يه لًاٖخلاالأ لٔ تُىٓ الأؤ بِل ًم الأؤ ،اهيً ءأشؽلا مُمظ ءامظؤ ًم اهناوىك ٍلإخٍالأ ،تصاخلا اهلاومؤ يف اهتامازتلا مُمظ ًك 1 ماعخ ًًذلا ىٌؼصم ،ػاذخلا ذُلالأ اٍشٓص ،ماُص ذبك شصاىلا مَُاشبب ،سوه ٘وصؤ تبظادلما ،تُلالما ءضجلا ،٘الأ ساد ،ةريعلما ،نامك 1995 ص 17 2 صاللا وبؤ ريؽ ةضمخ . تبظادلما تدابم . ندس : ،مَصوخلا الأ شؽيلا الأ تكابؼلل شٌٕلا ساد 1999 ص،٘الأ ءضجلا، 16

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

11 تملٔ تًاطب مم ،هبِل الأؤ مهنم رثٓؤ الأؤ مظا ًم الأؤ ،مهنم ( ٍئأشؼالأ ) الأؤ ( مَءأشؼالأ ) بجٍالأ ،ىنللما ازَ ذًٌُ ام الأؤ لا نيُلُبؼلا صاخش ًم ًماظخلا تٓشؼ ٍلإخجالأ ،تمثاِلا اهتئَُ مم امثاد اٌِخم تٓشؽلا ناوىك نوًٖ نؤ رثٓؤ الأؤ ٍٗشؼ ثوم الأؤ ءأشؽلا نيب َاٌجالا بعخ ينمضلا اَشمك يهخيٍالأ ،نيىزا ًك لًِ الأؤ ًم تٓشؽلا ساذجالأ ،ءأشؽلا مُمظ تًِاومب اهتُٕلم لٍودج ًٕمٍالأ ،طلاًالإ ببع الأؤ ٍٗشؼ باحسوا قومجم ًم اهلامظؤس نوٖخٍالأ ،ٗلر ريه ىلك تٓشؽلا ذِك صىً مل ام ذخاالأ ثوص مهنم لٖلالأ ءأشؽلا لبُ تٓشؽلا حابسؤ يفاص ًم هبِصه ًّالأ يدشً لٖؽ ٍٗشؼ لٔ ىلك تبٍشظلا ضشٌجالأ ،اهيً ءأشؽلا صصخ . ب -ةلمُضبلا ةُصوحلا تاورش : ٘الأ ،ءأشؽلا ًم نيكوـه لـمؽحالأ ،ناوـىك ذدج موِج يتلا تٓشؽلا يهالأ مهلاوخؤ يف اهتامازتلا مُمظ ًك ًماظخلاالأ لًاٖخلاب تُصخش تٌصب نيلالأاعم رثٓؤ الأؤ ًماظخم ٍٗشؼ ساذِمب لاب تٓشؽلا ثامازتلا ًك ٘الأاعم مهنم لٔ نوًٖ لاالأ ،تُلالأاعلما دالأذدم رثٓؤ الأؤ ٍٗشؼ يواشلاالأ ،تصاخلا تًاطلإاب ،مهظل الأؤ نيىماظخلما ءأشؽلا ءامظؤ ىلك تٓشؽلا ٍزَ ناوىك لمؽَالأ ،تٓشؽلا ٘امظؤس يف هخصخ تملٔ ىلب ( ٍئأشؼالأ ) الأؤ ( مَئأشؼالأ ) ٘احلا ى ضخِم بعخ . ط -ةدودحالإا ةُلوؤضالإا تاذ صاخشالأ تاورش 1 : ٗـٍشؼ لـٓ نوـًٕ قوىلا ازَ لـؿ يف وده ىلك لاالأاعم غٕك ىلكالأ ،ًٍشخالآ ءأشؽلا ثاًشصج ًك ٗلزٓ ذلٌ لا هىٕلالأ ،تصاخلا تُىهلما هخؼؽوؤ ًك دذدم ريه ةدالأذدلما تُلالأاعلما ثار صاخش ثأشؼ يف ءأشؽلا تًاٖل نوًٖ ،تؼُعبلا تُصوخلا ثأشؼ مم ٘احلا تٓشؽلا ةسادب يف تصشٌلا . 1 -3 -ةمهاضالإا تاورش 2 : ىمعٌ ،ْلالما ًك زيممالأ لِخعم دوظالأ هل يووهاُ نآُ تمَاعلما تٓشؼ ذلح نومَاعلما تمَاعلما تٓشؼ ْلام ( مهظ تلمخ الأؤ ) ىمعح لٍودخلل تلباُ صصخ يف مهتُٕلم لُلد لشمخٍالأ ٘الما طؤس مهظؤ . مخً ،تمَاعلما تٓشؽلا ةسادةب بجاالأس ىلك نولصدً ًًزلا نيًرتدلما نيُىهلما ًٍشًذلما ًم تكومجم موِجالأ ٍطؤ ،ًٍشخالآ نيًرتدلما ًٍشًذلما نيُلح ًك نيلالأاعم نوهوٍٖالأ نيمَاعلما لبُ ًم ًٍشًذلما ءلااَ باخخها حابس ساذِم ٗلر يف امب ،تماللا تظاُعلا نولظٍالأ تُعِثشلا ثاساشِلا ةسادالإ غلجم ءاظكؤ زخخً ٗلر ىلب همهظ ضٍسوج الأؤ بَالأ الأؤ مُب تٍشدب مَاعم لٔ مخمخٍالأ ،نيمَاعلما ىلك تمَاعلما تٓشؽلا اهكصوخظ يتلا لمللاب ساشمخظالا تٓشؽلل ًٕمً ازَٕالأ ،تمَاعلما تٓشؽلا ىلك يبلظ ريزإج يؤ نالأذب ذُالأ يؤ يف شخآ صخصل دالأذدم ريه ىذم ىلب . مُؼخعٌ ضُخ ،تمَاعلما ثأشؽل ًٍشمشدعلما بزظ ىلك تُٕللما لٍودخل تُهاٖمالإ ٍزَ اظًؤ ذكاعح امٓ ممجل ربٓؤ تُهاٖمب تمَاعلما ثأشؽل شًوخً ازَٕالأ ،تٓشؽلا ًم مهلاومؤ قاظرتظا ةريبٓ تلوهع ًٍشمشدعلما ًٍشمشدعلما ًم ذًذللا ًم ٘الما طؤس ًم ةريبٓ ىلابم . 1 نالأشخآالأ ضجُم ثريبالأس . ٘امك ثاساشُ طاظؤ تبظادلما . يؼعٌذلا سداِلا ذبك ،يلُظاب ذُعلماذبك مشٕم تمظشج . ضاٍشلا : خٍشلما ساد ،شؽيلل 2005 ص، 320 . 2 نالأشخآالأ ضجُم ثريبالأس . ص،مظشلما غٌه ٘امك ثاساشُ طاظؤ تبظادلما 322 -323

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

12 2. ةُىلالإا ةعُبلمل الفو تاضصؤالإا فُيصث : أ -ةصاخلا تاضصؤالإا : داشًؤ ثاكومجم الأؤ دشٌلل اهتُٕلم دولح يتلا ثاعظالما يهالأ ( ثأشؼ ٘اومؤ ثأشؼ ،صاخشؤ ... خلب ) ب -تؼلخخلما ثاعظالما : قاؼِلاالأ قاؼِلل تٓرتؽم ةسوصب اهتُٕلم دولح يتلا ثاعظالما يهالأ صاخلا . ج -تماللا ثاعظالما : اهنك نيلالأاعملل ّدً لاً تلالأذلل اهتُٕلم دولح يتلا ثاعظالما يهالأ ٗلر ىلك تلالأذلا ذًِاالأ ارب لاب اهُلاهب الأؤ اهلُب مهل ّدً لاالأ االأءاؼ امٌُٓ اهب يشصخلا . 3. يداصحكالا طاشيلل الفو تاضصؤالإا فُيصث : ؤ -ةُعاىصلا تاضصؤالإا : ىلب تُلالأ داولما لٍودج يف يداصخُالا اهػاؽو ذعجخً يتلا يه ىشخؤ ثاعظام لبُ ًم يؼظولا ْلاهتظالا الأؤ شؼابلما ْلاهتظلال تلباُ ثاجخىم . ب -ةٍراجحلا تاضصؤالإا : تكاظبلا ءاشؼ يف يداصخُالا اهػاؽو ذعجخً يتلا ثاعظالما يه اهيً ريُوح يؤ راذخب نالأد اهلُب ةداكب لظؤ ًم ةضَاجلا . ىلب تًاطلإاب : ط -ةُحلافلا تاضصؤالإا : موِجالأ ،اهخلاصخظا الأؤ ضس تُظاخهب ةداٍضب مخهت يتلا ثاعظالما يهالأ يواوُحلا طاخهالإالأ يحابىلا طاخهالإ مًذِخب ثاعظالما ٍزَ . د -تامدخلا تاضصؤم : ثاعظام،لِىلا ثاعظامٓ تىُلم ثامذخ مذِج يتلا ثاعظالما يهالأ ثلاصاولماالأ ذًربلا .... خلب . 4 . اهمجحل الفو تاضصؤالإا فُيصث : اهمَؤ ًم يتلاالأ تًداصخُالا تعظالما مجح ذًذدج يف مذخخعح ريًالم ةذك ْاىَ 1 :  تعظالما يف تلامللا دذك .  شمشدعلما ٘الما طؤس مجح .  مذخخعلما ينِخلا ىوخعلما .  تٍسادالإ تُلالأاعلماالأ تُٕللما تلُبػ .  تًاظلما تمُِلاالأ طاخهالإ مجح .  تُُوعلا تصحلاالأ ثالُبلما تمُُ . ثلاثلا لللمالإا : رئاسجلا يف تاضصؤالإا مجح نيب زيُمحلا ريًاعم . اهمجحل اًِالأ تًداصخُالا ثاعظالما ٍُيصج يف ٘الأذلا يلاخخا هىك جخه ٍُيصخلا ريًالم دذلخل اشـه تُلاخلا ريًاللماب شثاضجلا ثزخؤ ٘اشلما لُبظ ىلكالأ ،اهبظاىً يزلا ٍُيصخلاالأ ريًاللما ساخخج تلالأد لٔ ضُدب : ذُطوج ًٕمٍالأ ،تٍوىعلا تلُصحلاالأ ،٘امك مُس ،تٌؿولما تلامللا اَ يلاخلا ٘الأذجلا ٘لاخ : 1 يشخص شمك . ص مظشلما غٌه تعظالما داصخُا 30 31

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

13 مكر لودجلا ( 01-01 : ) شثاضجلا يف ثاعظالما مجح نيب زيُمخلا ريًالم ريًاــعالإا ةضصؤالإا ةفظوالإا ةلامعلا ( لماع ) يوىضلا لامعالأ مكر ( راىًد نوُلم ) ةٍوىضلا ةلُصحلا ( راىًد نوُلم ) ةرغصالإا ةضصؤالإا 1 ىلب 9 20 10 ةريغصلا ةضصؤالإا 10 ىلب 49 200 100 ةلمصوحالإا ةضصؤالإا 50 ىلب 250 200 ىلب 2000 100 ىلب 500 ردصالإا : يخلاص حلاص . يشثاضجلا داصخُالا يف تؼظوخلماالأ ةريوصلا ثاكالأشؽلما تُمىجالأ بُلاظؤ . ةريوصلا ثاكالأشؽلما ،ةشَاِلا ،تُمىخلا َاًآالأ ثاُلاٖؼالإ ،يبشللا ًػولا يف تؼظوخلماالأ 2004 ص ، 168 . مُس ٘الأذجلا ٘لاخ ًمالأ ( 1 ) ربخلح ٍُيصخلا ريًاللم ٘الأذـجلا يف ماُس ٗلج َوًٌ ام نؤ جىدعو مجحلا ةريبٕلا ثاعظاملل يواثلا ثحبالإا : ةُلاالإا مئاوللا ةُهام لوالأ لللمالإا : اهفادها و ةُلاالإا مئاوللا فٍرعج . 1. ةُلاالإا مئاوللا فٍرعج 1 : ًابلاه يوخدجالأ ،ام تٓشؽ تصاخلا تُّلالما ثاهاُبلا ًم تكومجم ًك ةسابك تؼؽو ًم مثاوِلا ٍزَ ّذلُحالأ ،تًّذِىلا ثاًِذخلاالأ ،حابس الأ ،تُّمومللا تُّهازيلماالأ ،لخذلا ًك ثاموللم ىلك تُّلالما مثاوِلا يَّشلُحالأ،تبظادلما تدابم ماذخخظا ىلك دامخكالا ٘لاخ ًم ٗلرالأ ؛ثأشؽلا تًأ اهِبؼُج يتلا اه ّنإب : ثاٌٍشلخلا ًمالأ،ًمضلا ًم ةدذد ُم ةرتً الأؤ ،ام ذُالأ ءاىزؤ ةإؽي ُملل تُّلالما تلاحلا ذُطوخب مَاعُح شٍساِج اه ّنؤ تُّلالما مثاوِلل ىشخ : بلهؤ ًك ثاموللم لِه ىلب يذهتالأ ،تُِّؼىم ثاءاشظب ىلك ًءاىب مـَىُج ثاهاُب ًم تكومجم ذُطوخب مَاعُح ذُ الأؤ ،تىُلم تـحل ًك ثاموللم شهـُج ذُالأ ،٘امك ثأشؽلل تُّلالما ثاهوٖلما تىُلم ة ّذ ُم ٘لاخ تُّلالما ثاُلمللا . أ ةُلاالإا مئاوللا فده 2 : تُجالآ سوم ىلك زيٓرتلا يف تُلالما مثاوِلاب تصاخلا ياذَ مخهت : 1 ماعخ ًًذلا ىٌؼصم ،ػاذخلا ذُلالأ اٍشٓص ،ماُص ذبك شصاىلا مَُاشبب ص ،ّباظ مظشم ، سوه 29 2 تٍشثاضجلا تئِبلاالأ تُلالأذلا تُبظادلما ريًاللما ، حلاصلا ذمدم مالأشً ، ًًذلا سوه يواٍضم – يلالأذلا ىِخللما ، تلخاذم ، ُّبؼخلا ثابلؼخمالأ ثاموِم يموً يداولاب يعماجلا ضٓشلما ، تُلالأذلا تبظادلما ريًالم لؿ يف يلالما يبظادلما ماـىلا ٘وخ 17 الأ 18 يٌهاظ 2010 .

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

14  نيىثاذلا الأ ًٍشمشدعلما اصوصخالأ، تُلالما مثاوِلا مم تؼبجشلما ثائٌلا تًاٖب مامخَالا تَُلالما مثاوِلل نيل اخلما َمَؤ ًم ثائٌلا ٍزَ ٌذلح ضُخ ،نيلُوخلما الأ نيُلاحلا .  تًَذِىلا ثاًِذخلا ىلك ةشزالما ةشػاخلما تظسدالأ مجح شًذِج يف ذكاعح يتلا ثامولللما تل اخم تٓشؽلا ًك تججاىلا تُلبِخعلما .  ًم، ةإؽيلماب صاخلا لخذلا طاُِب تؼبجشلما دساولماالأ ، ثامزتلالإ يف ريوخلا غًِاِم ماذخخظا ثاًِذخلاب ابيخلل لظً تٍِشؼلا مًذِج يف ٗلر مَاعًِ ،لخذلا تمثاُ ىلك دامخكالا ٘لاخ تُللٌلا تًَذِىلا ثاًِذخلا مم تهساِم لبِخعلماب تًذِىلا .  تهظولما تؼؽو ًك تججاىلاالأ ،دساولما يلامظب يف ةشَاـلا ثاريوخلا ٘وخ ثاموللم مًذِج ىلك ةإؽيلما ةسذُ ىذم ذًذدجالأ، سامشدظالا ًم تلُوخلما ذثاوللا تًشلم يذهب ٗلرالأ ،حابس ُِّدخل اهبثاشط داذظ ىلك اهتسذُ ساهؿبالأ ،نيىثاذلا الأ ًًدسوملل اهنوًد داذظ .  تُلالما مثاوِلا نومذخخعٌ ًًزلا داشً ثاظاحل تبظاىلما ثامولللما تًأ ًك حاصًالإ . يواثلا لللمالإا : ةُلاالإا مئاوللا و ةُلاالإا رٍرالحلا نيب قرفلا 1: لُصوخل تُظاظ لثاظولا تُلالما مثاوِلا لشمجالأ ،تُلالما شٍساِخلل يسودلما ءضجلا لشمج تُلالما مثاوِلا تُظساخلا ياشػلأل تُبظادلما ثامولللما . لُصوخل ىشخ لثاظولا ٗلزٓ لمؽدل ذخمج اهنٕلالأ ؽًِ تُلالما مثاوِلا ءضظ تُلالما شٍساِخلا ًمظخج لاالأ ةسادالإ موِج ذُالأ ،يبظادلما ماـىلا ًم اهظاشخخظا مخً يتلاالأ ،ةشؼابلما ريهالأ ةشؼابلما ،تلصلا ثار ثامولللما تُلالما مثاوِلا ٘لاخ ًم غِلالأ تُلالما شٍساِخلا لثاظالأ ٍّشػ ًك تُظساخلا ياشػ ىلب ثامولللما لُصوخب ياشػلأل تبعيلاب ةذٌُم اَربخلح ةسادالإ نلأ الأؤ ،تُمُـىجالأ تمساص ذكاوِل مظخج ةريخ نلأ ٗلرالأ تُمظشلا تُلالما مثاوِلا ٘لاخ ًم غِلالأ تُلالما شٍساِخلا ٍّشػ ًك اهلُصوج بجً يتلا ثاموللملل تبعيلابالأ ،تُظساخلا ثاموللم لمؽح ذُ تعظاملل تُلالما شٍساِخلاالأ ،ةذًذك ثاكوطومب ّللخجالأ تٌلخخم لااٖؼؤ زخخج ذُ اهنةً تعظالماب تلصلا ثار سابخ الأ تُلالما ثاابيخلاالأ ةسادالإ غلجم شٍساِج الأؤ ثاشؽوالأ تُلام ريه ثاموللمالأ تُلام شٍساِخلا نؤ ّبظ ام حضوٍالأ ،تعظالما ٘امكلأ يعامخظالا الأؤ يئُبلا ريزإخلا ٗلزٓالأ ثالُوخلاالأ ؽؼخلل ٍصالأالأ تُلالما مثاوِلا ًك لمؼؤ موهٌم تُلالما . 1 ذمدم ريمظ ،نابصلا ثاظاسد يف تبظادلما ،تُلالما ساذلا ،تُلماجلا ،ثالأريب 1991 ص، 207 .

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

15 ثلاثلا لللمالإا : ةُلاالإا مئاوللا ومدخحضم . ًًدسولماالأ نيطشِلماالأ نيٌؿولماالأ ،نيلمخدلماالأ نيُلاحلا ًٍشمشدعلما تُلالما مثاوِلا يمذخخعم لمؽٌ تُبلخل تُلالما مثاوِلا ءلااَ مذخخعٌ ،سوهمجلاالأ اهتلاأالأالأ ثاموٖحلاالأ ءلامللاالأ ،ًٍشخالآ نيٍساجخلا نيىثاذلاالأ يلً ام ثاظاُخخالا لمؽحالأ ،ثامولللما ًم تٌلخخلما مهتاظاُخخا عل 1 : 1 ) نالأشمشدعلما : مهنب ،اهنم ِّدخلما ذثاللاالأ مهتاسامشدظلا تمصلالما ةشػاخلماب نومخهم مهيساؽدعمالأ ٘الما طؤس يمذِم نب ،مُبلا الأؤ سامشدظلااب ؾاٌخخالا الأؤ ،ءاشؽلا ساشُ راخجا مهيلك نأ ارب ام ذًذدج يف مَذكاعح ثامولللم نوظاخدً حابس مَصوج ىلك تعظالما ةسذُ مُُِج يف مَذكاعح يتلا ثامولللماب نومخهم نيمَاعلما نؤ امٓ . 2 ) مهل تلشملما ثاكومجلماالأ نوٌؿولما : مهنؤ امٓ ،مهلمك بابسؤ تُدبس ساشِخظاب تِللخلما ثامولللماب نومخهم مهل تلشملما ثاكومجلماالأ نوٌؿولما صشً شًوجالأ ذكاِخلا مًاىمالأ ،مهتأًاٖم مًد ىلك تعظالما ةسذُ مُُِج ًم مهنٕمج يتلا ثامولللماب نومخهم لمللا . 3 ) نوطشِلما : اهيلك تبجرتلما ذثاوٌلاالأ مهطالأشُ ذهأ ارب امًُ ذًذدج ىلك مَذكاعح يتلا ثامولللماب نومخهم نوطشِلما َاِدخظالا ذىك مهل مًذج يوظ . 4 ) ءلامللا : لٍوػ غابجسا مهل نوًٖ امذىك اصوصخ ،تعظالما تٍساشمخظاب تِللخلما ثامولللماب نومخهم ءلامللا اهيلك دامخكالا الأؤ اهلم لظ . 5 ) اهتلاأالأالأ ثاموٖحلا : ًم ثاموللم نوبلؼً امٓ ،ثاعظالما ثاػاؽو يلاخلابالأ ،دساولما مَصوج تُلمل اهتلاأالأالأ ثاموٖحلا مخهت ثاءاصخبالأ ينػولا لخذلا ثاءاصخلإ طاظإٓالأ ،تُبٍشظلا ثاظاُعلا ذًذدجالأ تعظالما ثاػاؽو مُـىج لظؤ تهباؽم . 6 ) سوهمجلا : 1 يٌصالأ ذبك حاخٌلا وبؤ ،مساٖلما ثاظاسد تمذِخم يف تبظادلما ،تُلالما ساد تلماجلا ،ةذًذجلا ،تٍسذىٕظالإ 2004 ص 96

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

16 ثاذكاعم ثاعظالما مذِج ذُ ،٘اشلما لُبظ ىلكالأ تكوىخم َشؼب سوهمجلا داشًؤ ىلك ثاعظالما شزاج ًٕمٍالأ ،نيُلدلما ًًدسوملل اهتًاكسالأ مهمذخخعح ًًزلا داشً دذك اهنم تٌلخخم َشؼب يلدلما داصخُلال ةريبٓ ءامه يف تشًذحلا ثاسوؼخلاالأ ثاَاججالا ٘وخ ثاموللمب مَذٍالأزتب سوهمجلا ذكاعح نؤ تُلالما مثاوِلل اهتاػاؽو قوىجالأ تعظالما . ثلاثلا ثحبالإا : ةُلاالإا مئاوللا دادعئب ةللعحالإا طصالأ و ضورفلا : لوالأ لللمالإا : ةُلاالإا مئاوللا رصاىع . لوالأ عرفلا : يلاالإا عضولا رصاىع 1 . يلً امًُ يلالما مطولا تمثاُ شصاىك لشمخج :  لصالأ : تًداصخُا مًاىم ًّذج هىم مُوخً يزلاالأ تُطام راذخؤ تجُده تعظالما ةشؼُظ ذدج دسوم وَ تعظالما ىلب تُلبِخعم . ًّذج يف تمَاعلما ىلك شؼابم ريه مؤ شؼابم لٖؽ هجسذُ يه لص اهنمظخً يتلا تًداصخُالا مًاىلما يف تمَاعلما يف تلشمخم تمَاعلما ىلك لص ةسذُ نوٖج نؤ ًٕمٍالأ ،تعظاملل تلداللما تًذِىلا الأؤ تًذِىلا الأؤ تًذِه ىلب لٍودخلا لٖؼ زخإً نؤ ًٕمً امٓ ،تعظاملل تُلُوؽدلا تؼؽو ًم ءضجٓ يجاخهالإ غاؽيلا ىلب ءوجللا ذىك ٘احلا وَ امٓ تعظالما طساخ ىلب تًذِىلا ًّذج عٌُخج ىلك ةسذِلا يف الأؤ ،تلدالم تًذِه طاخهالإ ٍُلاٖج ًم عٌخج تلًذب مُيصج ثاُلمك . يلً ام ٘وصلأل ّباعلا ٍٍشلخلا ًم حضخٍالأ :  تهباؽم تُهوهاُ َوِخ يؤ الأؤ تُٕللما ٍّشػ ًك تعظالما اهيلك شؼُعح دساوم يه ٘وص نؤ .  ٗلج للجج لا تكاظبلا ءاشؽل تُىلاً ،٘اشلما لُبظ ىللً ،تُطام راذخؤ ًم جخيج ٘وص نؤ لصؤ تكاظبلا .  تعظاملل تُلبِخعم تًداصخُا مًاىم اهنم ًّذخج نؤ مُوخلما ًم ٘وص نؤ . ٘وص ًم لصؤ يؤ اهيلك يوؼىً يتلا تُلبِخعلما تًداصخُالا مًاىلما تعظالما ىلب ًّذخج نؤ ًٕمً نؤ لصلأل ًٕمً لاشم ،َشؼلا ًم ذًذللاب :  اهلُبب تعظالما موِج ثامذخ الأؤ ملظ طاخهب يف ىشخؤ ثادوظوم مم الأؤ دشٌىم لٖؽ مذخخعٌ .  ىشخؤ ٘وصإب ٘دابً .

1 _{Deloitte.Summary of International Financial Reporting Standards , THE FRAMEWORK FOR THE PREPARATION AND PRESENTATION}

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

17  مصخب ءاًولا يف مذخخعٌ .  تعظالما باحصؤ ىلك هلَصوج مخً .  مصخلا 1 : مًاىم طالأشخ ىلب هخٍوعح يداج نؤ مُوخً يزلاالأ ،تُطام راذخؤ تجُده تعظاملل يلاخ مازتلا وَ تعظالما ًم تًداصخُا . يلً ام موصخلل ّباعلا ٍٍشلخلا ًم حضخٍالأ :  تٍِشؼب ءاد الأؤ يشصخلا اهيلك بجرتً يتلا تُلوئعلما ،ىنلمب ،تُلاخ ثاذهلح يه موصخلا يف تبهشلاالأ ،يداللا غاؽيلا تظسامم ًم إؽيج ذُ الأؤ نوهاِلا اَزٌُىدب مضلً ذُ ثاذهلخلاالأ ،تىُلم ةذُظ تٍساجج ثاُلاك ىلك تـًادلما .  تُطام راذخؤ ًم جخيج موصخلا .  ةداللا يف يلاحلا ذهلخلا تٍوعدً ،دساولم تعظالما ًم طساخ ًّذج ىلب اهتٍوعح يداج موصخلا شخالآ يشؼلا َوِدب يٌج يٖل ٘وصؤ ًك تعظالما يلخج ىلك يوؼىً . تؼظاوب ٘اشلما لُبظ ىلك ،َشػ ةذل يلاحلا مازتلالا ذًذعح ًٕمٍالأ : o اذِه مًذلا . o ىشخؤ ٘وصؤ لٍودج . o ثامذخ مًذِج . o شخآ مصخب مصخلا ٗلر ٘اذبدظا . o تُٕلم ّخ ىلب مصخلا لٍودج . o هُوِخ ناذًِ الأؤ ًثاذلا ٘صاىج لشم ىشخؤ َشؼب مصخلا إٌؼً نؤ ًٕمٍالأ .  ةُىلالإا قولح 2 :  موصخلا لٔ حشػ ذل تعظالما ٘وصؤ ًم تُِبخلما تصحلا يه . يواشلا قشٌلا : لخذلا تمثاُ شصاىك طاُِمٓ ابلاه ذبشلا مذخخعٌ ضُدب ،تعظاملل ةساعخلا الأؤ ذبشلا ذًذدج ىلب اظاظؤ لخذلا تمثاُ يذهت سامشدظالا ىلك ذثاللا لشم ىشخؤ غًِاِلم طاظإٓالأ ءادلأل .

1 _{Dloitte.Summary of International financial Reporting Standards, THE FRAMEWORK FOR THEPREPARATION AND PRESENTATION}

OF FINANCIAL STATEMENTS(on line) , previous reference.

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

18 يلً امٓ ثاًالأشصلماالأ لخذلا شصاىك يشلح :  لخذلا : يف ناصِه الأؤ ٘وص يف ثاداٍص الأؤ تلخاد ثاًِذج لٖؼ ىلك تًداصخُالا مًاىلما يف ثاداٍص وَ تُٕللما َوِخ يف ةداٍص ىلب يداج يتلاالأ ،موصخلا ( نيٕلالما لبُ ًم ثامَاعلما ًم تججاىلا ثاداٍضلا اذكام ) .  ثاًالأشصلما : الأؤ ٘وصؤ راٌىدظا الأؤ تظساخ ثاًِذج لٖؼ ىلك تُبظادلما ةرتٌلا ءاىزؤ تًداصخُالا مًاىلما يف ناصِه يه ثالَصوخلاب تِللخلما ٗلج اذك ام ، تُٕللما َوِخ يف ضاٌخها ىلب يداج يتلاالأ ،موصخ ءوؽو يف نيٓساؽملل تُٕللما َوِخ . يواثلا لللمالإا : ةُلودلا ريًاعالإا مفو ةُلاالإا مئاوللا بعخ تُلالما مثاوِلا تكومجم لمؽح ( IAS1 ) يلًام 1 : ؤ -ةرتٌلا تًاهن يف يه امٓ يلالما مطولا تمثاُ . ب -ةرتٌلل تبعيلاب لماؽلا لخذلا تمثاُ . ط -ةرتٌلل تبعيلاب تُٕللما َوِخ يف ثاريوخلا تمثاُ . د -ةرتٌلل تبعيلاب تًذِىلا ثاًِذخلا تمثاُ . ٌ -ثاـخلالما : ىشخ تُدُطوخلا ثامولللماالأ تُبظادلما ثاظاُعلا صخلم لمؽح . الأ تظاُظ تعظالما ّبؼج امذىك تِباعلا تهساِلما ةرتٌلا تًاذب يف يه امٓ يلالما مطولا تمثاُ ذُلح امذىك الأؤ ،تُلالما اهمثاوُ يف شصاىلل يعظس شزؤ ثار ناُب ةداكب يشجج الأؤ يعظس شزإب تُبظادم تُلالما اهمثاوُ يف شصاىللا ٍُيصج . بلؼً ،ّبظ ام ىلب تًاطلإاب ( IAS1 ) مثاوِلا ًم لٖل نيخمثاُ ضشك (ؤ )، ( ب )، ( ط )، (د )، ( ٌ ) تىعلا يؤ ، تمثاِلا ذٌُطؤ ارب ام تلاخ يفالأ ،تِباعلا تىعلاالأ تُلاحلا (الأ ) مثاوُ رلاز وَ يلالما مطولا مثاوُ دذك ذبصً . تُبلج اهب ذصًِ يتلا ٗلج يهالأ ،ماللا ضشولا ثار تُلالما مثاوِلا ًمط تِباعلا تُلالما مثاوِلا لخذجالأ تُبلخل اصُصخ تممصم شٍساِج بلػ هًُ مهنٕمً مُوم يف اوعِل مَ ًًزلا نيمذخخعلما ثاظاُخخا ةدذدلما ثامولللما ًم مهتاظاُخخا .

1 _{IASC Foundation staff. IAS 1 Presentatuion of Financial Statements , technical Summary ( on line) .IASC Foundation education}

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

19 1 يلاالإا عضولا ةمئاك : الأ موصخلا يف تلشمخلما اَسداصم ازٓالأ ٘وص يؤ تعظالما ثاماذخخظا صربج تمثاُ يه يلالما مطولا تمثاُ تُٕللما َوِخ . ثابلؼخم يلً امًُالأ ( IAS1 ) يلالما مطولا تمثاُ صوصخب : لوالأ عرفلا : ةلوادحالإا ريغلا و ةلوادحالإا موصخلا و لوصالأ نيب لصفلا : يغبيً تلالأاذخلما ريهالأ تلالأاذخلما موصخلاالأ تلالأاذخلما ريهالأ تلالأاذخلما ٘وص نؤ وَ ساُللما يف ي ساظ بلؼخلما ريهالأ تلالأاذخلما شصاىللا نيب تُشٌخلاً ٗلزلالأ ،يلالما مطولا تمثاُ بلص يف تلصٌىم ثاٌُيصخٓ اهطشك الأ ،تعظاملل تُلُوؽدلا ةسالأذلا ٘وػ ىلك ذمخلح تلالأاذخلما يه تعظالما لُوؽح ةسالأد نؤ ىلك ساُللما صىً تًذِىلا مٕخ يف امب الأؤ اذِه اهِِدجالأ تجلاللما لظؤ ًم لص ءاىخُا نيب لصٌىلما ذُولا 1 . ببعلاالأ ،تلوُعلا بِجشج بعخ موصخلاالأ ٘وص ضشك تلاحلا ٍزَ يف غرتؽٌ ،ءاىصخظالا ٗلر يشعٌ ثاعظالما عل نؤ وَ ساُللما همذًِ يزلا ( تُلالما ثاعظالما لشم ) ةسالأد ًمط ثامذخ الأؤ اللظ دسوج لا الأ تِزوم ثاموللم موصخلاالأ ٘وص ضشك شًوً ثاعظالما ٗلخل تبعيلابالأ ،حوطوب اَزيُمج ًٕمً تُلُوؽح ٘الأاذخم ريهالأ ٘الأاذخم وَ امم تلص ّزالأؤ . بٍوبخلا تمذخخعم اهموصخالأ اهلوصؤ عل ضشلح نؤ تعظاملل ساُللما ذمعٌ ّبظ ام ىلب تًاطبالأ رثٓؤالأ اهيً َوزوم ثاموللم ٗلر شًوً امذىك تلوُعلا تظسد بِجرتل اِبػ شخالآ علبلاالأ ٘الأاذخم ريولاالأ ٘الأاذخلما تكوىخم تلُبػ ثار ثاُلمك تعظالما ىذل نوًٖ امذىك بٍوبخلا ازَ ىلب تظاحلا شهـجالأ ،تمثلام . يواثلا عرفلا : ةلوادحم ريغلاو ةلوادحالإا لوصالأ : صىً ( IAS1 ) امذىك تلالأاذخم موصخٓ موصخلا ٍُيصج مخً نؤ ىلك : 1. تًداللا هلُوؽح ةسالأد يف هٓلاهتظا الأؤ هلُب ذصًِ الأؤ ،لص ِّدج مُوخً . -ةشظاخلما ضشول لاصؤ لصلأاب فٌخدً . ٘لاخ لص ِّدج مُوخً 12 شٍشِخلا ةرتً ذل اشهؼ . مصخ تٍوعح يف لملخعٌ الأؤ ٘دابدً نؤ ًم ذًُِ مل ام ذِىلا مٕخ يف ام الأؤ اذِه لص نوًٖ لُ ىلك 12 شٍشِخلا ةرتً ذل اشهؼ . تلالأاذخم ريه ٘وصإٓ ىشخ ٘وص لٔ تعظالما ٍىصج 1 شثاضجلا تلماظ ،ٍاسوخٓد تخالأشػؤ ،تُلالأذلا يلالما نلابالإ ريًالم وده ذًذجلا هظوخلا ،طاوخ حلاص 2008 .

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

20 2 . يلاالإا عضولا ةمئاك للص يف ةىمضحالإا تامولعالإا 1 : صىً ( IAS1 ) ىلابلما ضشلح يتلا هٍشؼظ شصاىك يلالما مطولا تمثاُ ًمظخج يوظ ، ىودؤ ذدٓ هها ىلك تُلاخلا : -ثازيهجخلا الأ مواصلما،ساِللا . يساِللا سامشدظالا . تٍوىللما ٘وص ( تظومللما ريه ) تُلالما ٘وص ( يف ةشَاـلا ىلابلما ءاىصخظاب ( ٌ )، ( ح ) الأ ( غ ). -اهنك تبظادلما مخج يتلا ثاسامشدظالا تُٕللما َوِخ تٍِشػ ماذخخظاب . -تُظولوُبلا ٘وص . -نالأضخلما ياىصؤ . ىشخ تىًذلما ممزلا الأ تىًذلما تٍساجخلا ممزلا . تًذِىلا مٕخ يف امالأ تًذِىلا ( تلداللما تًذِىلا ). بظومب مُبلل اهب فٌخدمٓ تٌىصلما ٘وص يلامظب ( IFRS5 ): فٌخدلما تلالأاذخم ريولا ٘وص اهب تٌُوخلما ثاُلمللا الأ مُبلل . ىشخ ممزلا الأ تىثاذلا تٍساجخلا ممزلا . -ثاصصخلما . ءاىصخظاب تُلالما موصخلا ( ْ ) الأ ( ٘ ). يف دساولا ٍٍشلخلا بعخ تٍساجلا تبٍشظلل ٘وص الأ موصخلا ( IAS12 .) -يف دساولا ٍٍشلخلا بعخ تلظالما تبٍشظلا ٘وصؤ الأ تلظالما تبٍشظلا موصخ ( IAS12 .) -٘ اِبػ مُبلل اهب فٌخدم اهنإب تٌىصلما يشصخلا ثاكومجم ًمط تظسذىلما موصخلا ( IFRS5 ). تُٕللما َوِخ ًمط تطالأشللما تُلُ تصخ . -م تٓشؽلا يف تُٕلل-ما َوِخ يضثاخ ىلب قاظسلإل تلباِلا ثاػاُخخالا الأ سذصل-ما ٘ال-ما طؤس . امٓ صىً ( IAS1 ) تطالأشللما تٍشؼعلا شصاىللا ًمظخج يوظ هها ىلك يف الأؤ يلالما مطولا تمثاُ بلص يف ٘اشلما لُبظ ىلك ، تعظالما ثاُلمك مم مءلاخً لٖؽ اهٌُيصج مخً يتلاالأ تممخلما ثاـخلالما 2 :

1 _{Colasse, B, comptabilité générale: PCG 1999 et IAS, 2001}

لصٌلا

٘الأ

ساػالإ

يمَُاٌلما

مثاوِلل

تُلالما

يف

تعظالما

21  مواصلما ، ساِللا شصاىك ٘ اِبػ ثائً ىلب اهلُلدج ٗمخً ثازيهجخلاالأ ( IAS16 ) ىلب : o ي ضاس . o يوابلما . o ثلاالآ . o ًٌعلا . o ثاشثاؼلا . o ثابُٓرتلا الأ راز . o تُبخٕلما ثاذللما .  ىلب تىًذلما ممزلا لُلدج مخً : ٘الأذظ مُس ( 01 -02 ) : يف يه امٓ يلالما مطولا تمثاُ 31 / 12 / N ناُبلا 31 / 12 / ن 31 / 12 / ن + 1 ٘وص تلاالأذخلما ريه ٘وص ثازيهججالأ مواصم ،ساِللا ةشهؽلا تظوملم ريه ٘وصؤ تلُمص ثأشؼ يف ثاسامشدظب مُبلل تخاخم تُلام ٘وصؤ ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× تلالأاذخلما ٘وص ثاهالأضخلما تىًذلما تٍساجخلا ممزلا ىشخؤ تلالأاذخم ٘وصؤ تلدالم تًذِهالأ تًذِىلا ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ×× ٘وص يلامظب ×× ×× تُٕللما َوِخالأ موصخلا ×× ×× م تٓشؽلا يٖلالم تبوعيلما تُٕللما َوِخ ×× ×× ٘الما طؤس مهظؤ ×× ××