Fiche 6 : Ajustement des provisions!

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Année universitaire : 2019 / 2020

FSJES - Meknes Groupe de Comptabilité générale

! Fiche 6 : Ajustement des provisions

!

Exercice 1 : Ajustement des PPD des titres

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Au 31/12/2018, l’entreprise « Arc en ciel » détient au portefeuille les titres suivants :

!

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Au 20/10/2018, l’entreprise a cédé :

• 300 actions A pour un montant global de 70 000 dhs.

• 100 actions B pour un montant global de 10 000 dhs.

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Travail à faire :

Passez au journal de l’entreprise Arc en ciel, les écritures de régularisations nécessaires.

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Exercice 2 : Ajustement des PPD des stocks

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L’entreprise « ALPHA » détient au 31/12/2018, un stock de marchandises de 10 000 dhs, le stock au début de l’exercice est de 7 500 dhs, et sa provision est de 2 000 dhs. Nous avons constaté une dépréciation de la valeur de ce stock de 20%.

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Passez au journal de l’entreprise les écritures comptables nécessaires.

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Désignation Nombres d’actions

Prix d’achat entier

Provisions au 31/12/2017

Cours moyen de décembre

2018 Titres de

participation 800 280 4 800 300

Titres immobilisés

A B

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420 200

! !

170 260

!

…….

500

! !

150 240

TVP 250 950 1000 945

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Exercice 3 : Ajustement des PPD des créances-clients

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L’entreprise « AMAL » vous présente l’état de ses créances clients au 31/12/2018

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Régulariser au 31/12/2017 le compte client douteux et les provisions qui s’y rapportent, sachant que le taux de TVA est de 20 %.

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Exercice 4 : Ajustement des provisions pour risques et charges

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1- L’entreprise « SOFAMEK » a constitué fin 2017 une provision de 20 000 dh pour un li- tige avec l’un de ses salariés, le 25 mai 2018, l’entreprise a été assigné à lui verser la somme de 12 500 dh par chèque.

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2- L’entreprise avait constitué en 2017 une provision de 25 000 dhs pour dommages et intérêts réclamés par un client pour retard de livraison. L’entreprise a payé en 2020,

22 000 dhs (déjà comptabilisée).

3- Le 31/12/2016, Le 31/12/2017, Le 31/12/2018, l’entreprise a constitué une provision pour grosses réparations de 5 000 dh par an en prévision d’un important entretien à effec- tuer sur le matériel.

Courant l’année 2019, les travaux ont été effectué à 17 000 dh réglé par chèque.

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Travail à faire : Passez les écritures comptables au journal de l’entreprise SOFAMEK.

Clients Créances TTC

Provisions au 31/12/2017

Observations

Ali 6 000 0 Nouveau client douteux, perte probable de 30 %

Amine 7 500 1 600 Pour solde

Sanaa 2 000 1 200 Ramener la provision à 40 % de la créance Amal 5 400 600 Ancien client douteux, a versé 2 100 dh en

décembre 2018, on pense perdre seulement 30 % du reste.

Ahmed 18 000 3 500 Ancien client douteux, a versé 3 000 dh en juillet 2018 pour solde, seul le règlement a été enregistré.

Leila 7 000 0 Client solvable

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Corrigé !

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Exercice 1 :

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• Pour les Titres de participation:

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VA = 300 > VO = 280

Donc aucun enregistrement pour (la PV ) par principe de prudence, mais, il faut annuler la provision déjà constituée.

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• Pour les Titres immobilisés:

- Les actions A :

VA = 150 < VO = 170

Le nombre d’actions qui restent après cession = 420 - 300 = 120.

Donc : (150 - 170) x 120 = - 2 400 moins value probable, il faut donc constituer une provision.

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! !

Pour les actions cédées, les écritures de cession ont été passées le jour de cession, il n’y a pas de provisions à annuler.

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- Les actions B

31 /12 /2017

2920 Provisions pour dépréciation des TP 4 800

7392 Reprises sur provisions pour

dépréciation des immobilisations financières

4 800

31 /12 /2017 6392 DAP pour dépréciation des

immobilisations financières

2 400

2958 Provisions pour dépréciation des autres

titres immobilisés

2 400

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Pour les actions cédées : annuler la provision des actions cédées constituée au 31/12/2016, et constater la sortie des titres.

(500 / 200) x 100 = 250.

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! !

Constater la sortie:

!

! !

Le résultat de cession: PC - VNA = 10 000 - 26 000 = - 16 000 (moins value)

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Pour les actions B qui restent :

200 - 100 = 100 actions gardées au portefeuille. On compare entre la valeur actuelle (cours moyen) et la valeur d’origine, VA = 240 < VO = 260

Moins value probable = (240 - 260 )x100 = - 2 000 Il faut donc constituer une provision :

!

31 /12 /2017

2958 Provisions pour dépréciation des autres titres immobilisés

250

dépréciation des immobilisations financières

250

31 /12 /2017 6514 VNA des immobilisations financières

cédées 100 x 260

26 000

2581 Actions 26 000

31 /12 /2017 6392 DAP pour dépréciation des

immobilisations financières

2 000

2958 Provisions pour dépréciation des autres

titres immobilisés

2 000

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!

• Pour les TVP :

VA = 945 < VO = 950

Moins value probable = (945 - 950) x 250 = - 1 250

Il faut donc augmenter l’ancienne provision de (1 250 - 1 000) = 250

!

! !

Exercice 2 :

Il faut commencer par l’annulation des provisions du SI.

Après on constate les provisions du SF

!

• Annulation de la provision du SI

!

!!

• Constatation de la provision du stock final

!

!!

Exercice 3 :

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• Client Ali :

Reclassement du client Ali parmi les clients douteux 31 /12 /2017

6394 DAP pour dépréciation des TVP 250

3950 Provisions pour dépréciation des TVP 250

31 /12 /2017 3911 Provisions pour dépréciation des

marchandises

2 000

dépréciation de l’Actif Circulant

2 000

31 /12 /2017 6196 DEP pour dépréciation de l’AC

10 000 x 0,2

2 000

3911 Provision pour dépréciation des

marchandises

2 000

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! !

Constitution d’une provision pour Ali (6 000 / 1,2) x 0,3 = 5 000 x 0,3 = 1 500

!

! !

• Client Amine :

La créance est de 7 300 (TTC) , ce client ne va plus payer, il s’agit donc d’une perte défini- tive

!

• Client Sanaa : client douteux

!

Ramener la provision à 40 % de la créance

Ancienne provision : 1 200 Nouvelle provision : 800 Il faut ajuster à la baisse l’ancienne provision

Reprise de : 1200 - 800 = 400 dh

!

31 /12 /2017

3424 Clients douteux ou litigieux 6 000

3421 Clients (Ali) 6 000

31 /12 /2017

6196 DEP pour dépréciation de l’AC 1 500

3942 Provisions pour dépréciation des clients

et comptes rattachés

1 500

31 /12 /2017 6182

!

4456

Pertes sur créances irrécouvrables 7500 / 1,2

Etat TVA due 6250 x 0,2

6 250

!

1 250

3424 Clients douteux ou litigieux (Amine) 7 300

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! !

• Client Amal : client douteux

!

Reste après versement : 5 400 - 2 100 = 3 300 TTC = 3 300 / 1,2 = 2 750 HT Nouvelle perte probable = 2 750 x 0,3 = 825 dh

Ancienne provision = 600`

Il faut donc ajuster à la hausse l’ancienne provision, c’est à dire constituer une provision de 825 - 600 = 225 dh

!

! !

• Client Ahmed : client douteux Il faut solder le compte client douteux:

La perte définitive = 18 000 - 3000 = 15 000 TTC = 17 000 / 1,2 = 12 500 HT

!

! !

• Reprise de la provision déjà constituée :

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31 /12 /2017

3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés

400

dépréciation de l’AC

400

31 /12 /2017

6196 DEP pour dépréciation de l’AC 225

3942 Provisions pour dépréciation des clients

et comptes rattachés

225

31 /12 /2017 6182

4456 Pertes sur créances irrécouvrables Etat TVA due 12 500 x 0,2

12 500 2 500

3424 Clients douteux ou litigieux 15 000

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! !

• Client Leila : client solvable

Donc elle n’est pas concernée par les régularisations des provisions

!

Exercice 4

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1- En 2017, une provision a été constituée.

- En 2018, le risque est réalisé, l’entreprise doit payer au salarié 12 500 dh, et doit annuler la provision déjà constituée.

! !

2- L’entreprise doit constituer une provision pour litige (à LT) au 31/12/2018 de 25 000 dh - L’entreprise doit annuler la provision au 31/12/2020

31 /12 /2017

3942 Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés

3 500

dépréciation de l’AC

3 500

31/12/2017

6195 DEP pour pour risques et charges 20 000

4501 Provisions pour litiges 20 000

31 /12 /2018

6171 Rémunération du personnel 12 500

5161 Banque 12 500

31/12/2018

7195 Reprises sur provisions pour risques et

charges

20 000

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!

3- Pour le 31/12 des trois exercices comptables 2016, 2017, 2018, il faut constituer une provision de 5 000 dh.

- Au cours de l’exercice 2019, l’entreprise doit constater les charges supportées.

- Au 31/12/2019, il faut annuler la provision déjà constituée lors des trois exercices précé- dents.

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31/12/2017

6195 DEP pour risques et charges 25 000

31/12/2020

charges

25 000

31/12/2018

6195 DEP pour risques et charges 5 000

1555 Provisions pour charges à répartir sur

plusieurs exercices 5 000

Au cours de 2019

6133 Entretien et réparation 17 000

5161 Banque 17 000

31/12/2019

1555

Provisions pour charges à répartir sur plusieurs exercices.

5000 x 3

15 000

charges

15 000

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