La méthode des coûts spécifiques
La méthode des coûts spécifiques
Table des matières
I. Principe de la méthode des coûts spécifiques 3
A. Charges retenues pour le calcul des coûts spécifiques 3
B. Résultats analytiques obtenus en application de la méthode 3
C. Résultat global de l'entreprise 4
II. Utilité de la méthode des coûts spécifiques en gestion 4
A. À quoi sert la méthode des coûts spécifiques en priorité ? 4
B. Autre intérêt de la méthode des coûts spécifiques 6
III. Le Point Mort Spécifique (PMS) 7
A. Principe 7
B. Calcul du PMS en Quantités (PMSQ) 7
C. Calcul du PMS en € 7
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Table des matières
I. Principe de la méthode des coûts spécifiques
A. Charges retenues pour le calcul des coûts spécifiques
Pour le calcul des coûts spécifiques, on inclut les Charges Variables (CV) et les Charges Fixes Directes (CFD). On peut résumer cela dans le tableau suivant.
Conséquence
Tous les coûts successifs calculés (selon le même principe que pour les coûts complets et les coûts variables) feront apparaître :
Un coût spécifique d'achat, Un coût spécifique de production, Un coût spécifique de revient, Un résultat « spécifique ».
Ce résultat = Chiffre d'affaires - (sommes des charges variables) - (somme des charges fixes directes) Ce résultat s'appelle la marge sur coût spécifique (M/CS).
Donc on peut écrire → Chiffre d'affaires - Coût de revient spécifique = M / CS totale En d'autres termes → Coût spécifique = Charges variables + Charges fixes directes
B. Résultats analytiques obtenus en application de la méthode
Comme nous venons de voir dans le « A », le résultat obtenu est appelé M/CS.
On ne parle donc pas de bénéfice (ou de perte) au sens strict.
Question
À quoi sert la M/CS ? Réponse
À couvrir les charges fixes indirectes, qui ne rentrent pas en ligne de compte dans le calcul de la M/CS.
Conséquences
Si l'on veut obtenir le résultat global → Il faut retirer, de la M/CS, les charges fixes indirectes !
On peut aussi dire que la M/CS, c'est aussi la contribution apportée à la couverture des charges fixes indirectes.
Principe de la méthode des coûts spécifiques
C. Résultat global de l'entreprise
Il se calcule comme suit.
Pour trouver le résultat de la comptabilité générale → Cf. cours sur le coût complet.
Remarque
1. Bien entendu, la procédure de détermination des coûts successifs est exactement la même que pour les coûts complets et variables.
2. En Anglais, la méthode des coûts variables s'appelle « direct costing » et la méthode des coûts spécifiques s'appelle « direct costing évolué ».
3. L'Ordre des Experts Comptables (OCE) a défini les coûts spécifiques de façon légèrement différente. En effet, l'Ordre considère comme étant des charges spécifiques :
Les Charges Variables (CVD et CVI) → Donc pas de différence avec la méthode « classique ».
Les Charges Fixes Directes (CFD) → Donc pas de différence avec la méthode « classique ».
Les charges fixes des centres indirects qui peuvent être attachées sans ambiguïté à un produit fabriqué : c'est le cas par exemple lorsqu'un centre indirect de production ou de distribution ne sert qu'à un seul produit. On peut effectivement considérer que ce centre (bien que contenant des CFI) est spécifique à ce produit !
4. Il existe une méthode intermédiaire entre le coût variable et le coût spécifique : les coûts directs (attention : ceci est différent de « direct costing »). Cette méthode consiste à ne prendre en compte que les charges directes (CVD et CFD). Cette méthode est rarement demandée aux examens !
II. Utilité de la méthode des coûts spécifiques en gestion A. À quoi sert la méthode des coûts spécifiques en priorité ?
Elle permet essentiellement de répondre à la question suivante : doit-on abandonner une activité ?
Rappel
Le principal intérêt de la méthode des coûts variables était de déterminer quelle activité il fallait développer par rapport aux autres (ce qui n'est pas la même chose !).
Utilité de la méthode des coûts spécifiques en gestion
Exemple
Une entreprise fabrique quatre produits (P1 - P2 - P3 - P4).
Le contrôleur de gestion a, dans un 1er temps, établi le tableau suivant de calcul des coûts de revient des différents produits.
Conséquence
Le contrôleur de gestion pourrait être tenté de dire qu'il faut supprimer l'activité du produit P2 puisqu'elle dégage un résultat déficitaire.
Toutefois, il décide d'aller plus loin dans l'analyse et établit un nouveau calcul des coûts en séparant cette fois-ci les charges variables des charges fixes.
Il obtient le tableau suivant.
(1) → Dans le 1er tableau, nous avons le coût de revient complet.
→ CFI = Coût complet - (charges variables + Charges fixes directes)
Remarquez bien que l'on retrouve le même coût total qu'auparavant ainsi que le même résultat pour chaque produit !
Conséquence
Posons-nous la question suivante : que deviendrait le résultat total si nous supprimons la production (et la vente) des produits P2 ?
Rappelons que c'est ce que nous serions tentés de faire si l'on se réfère uniquement au résultat de ce produit (- 250 000).
Utilité de la méthode des coûts spécifiques en gestion
(1) → Ici nous ne pouvons plus imputer des CFI par type de produit puisque par définition elles ne sont pas proportionnelles à l'activité.
Autrement dit, le montant total des CFI est toujours le même (710 000) mais nous ne pouvons pas les imputer entre les produits P1, P3, P4.
Conséquences
Que voyons-nous apparaître ?
En abandonnant le produit P2 (qui dégageait un résultat global déficitaire), on s'aperçoit maintenant que le résultat total est inférieur à celui que nous obtenions si l'on n'abandonnait pas ce produit !
Que s'est-il passé ?
Le résultat total a baissé de : 520 000 - 290 000 → Soit : 230 000
Or ce montant (230 000) correspond exactement au montant de la M / CS dégagée par le produit P2.
En fait ceci s'explique aisément. En effet, puisque le produit P2 n'existe plus, son chiffre d'affaires non plus ni ses charges variables ni ses charges fixes directes.
Donc sa M/CS non plus ! Mais les charges fixes indirectes existent toujours pour le montant d'origine et au lieu d'être imputées sur les quatre produits elles ne le sont plus que sur trois produits.
Autrement dit : le chiffre d'affaires qui était réalisé par le produit P2 couvrait toutes ses charges variables et toutes ses charges fixes directes (c'est certain puisque sa M/CS était > 0), mais ce chiffre d'affaires permettait donc aussi de couvrir une partie des charges fixes indirectes (à hauteur de sa M/CS).
Conclusion
Si un produit dégage une M/CS positive, d'un point de vue strictement financier, on doit le garder même s'il dégage un résultat total déficitaire.
B. Autre intérêt de la méthode des coûts spécifiques
Les coûts spécifiques sont fiables et précis (plus que les coûts variables). Ceci n'est pas discutable puisqu'ils prennent en compte plus de charges que la méthode des coûts variables !
Ils permettent aussi de mesurer clairement l'efficacité des centres de responsabilité. En effet, avec cette méthode on pourrait facilement calculer la M/CS de plusieurs ateliers ou de plusieurs usines...
Toutefois, les coûts spécifiques ne sont pas une bonne référence pour fixer un prix de vente. En effet, ne prenant pas en compte la totalité des charges, il est difficile de se baser sur le coût spécifique pour donner un prix de vente.
Utilité de la méthode des coûts spécifiques en gestion
III. Le Point Mort Spécifique (PMS) A. Principe
Le PMS est atteint lorsque la M/CV = CF Directes Autrement dit, le PMS est atteint lorsque la M/CS = 0.
Rappel
CA - CV = M / CV et M / CV - CFD = M / CS
B. Calcul du PMS en Quantités (PMSQ)
On applique pour chaque produit la formule suivante.
C. Calcul du PMS en €
1ère formule → PMS en € de x = (PMSQ de X) * (PVu de X) 2ème formule →
Remarque
Ne pas confondre la notion de SR obtenu avec la méthode des coûts variables et la notion de SR avec la méthode des coûts spécifiques.
→ Avec la méthode des coûts variables on cherche le Chiffre d'Affaires minimum qu'il faut réaliser pour que le résultat final soit égal à 0 (ou le CA minimum à réaliser pour que l'entreprise commence à faire des bénéfices).
Ceci est vérifié quand la M / CV totale au SR = Charges fixes totales.
→ Avec la méthode des coûts spécifiques, on ne cherche pas la même chose ! Ce que l'on cherche c'est le chiffre d'affaires qu'il faut réaliser (au minimum) pour que la M / CS soit égale à 0.
Pourquoi ? Car si on a une M / CS < 0 → On doit financièrement abandonner la production de l'article incriminé.
→ Pour continuer (financièrement) à produire cet article il faut que sa M / CS soit au moins égale à 0.
→ D'où les deux approches différentes.
Le Point Mort Spécifique (PMS)
