• Aucun résultat trouvé

دور المراجعة الجبائية في الحد من التهرب الضريبي

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2021

Partager "دور المراجعة الجبائية في الحد من التهرب الضريبي"

Copied!
167
0
0

Texte intégral

(1)

جــ

بع ةعما

ــ

يمحلا د

ــ

سيداب نب د

غتسم

ـ

منا

يلك

ــ ة

رييستلا مولع و ةيراجتلا ةيداصتقلاا مولعلا

سق

ـ

م

ةيلاملا و ةبساحملا

ةركذم

تابلطتم نمض جرخت

ينل

ــ

هش ل

ــ

ملا ةدا

ــ

رتسا

يمداــكأ

خت

ــ

صص

:

بقارــم و يبساــحم قيقدـت

رييـستلا ة

عجارملا رود

ـ

يئابجلا ة

ـ

هتلا نم دحلا يف ة

ـ

يرضلا بر

ـ

يب

يلع يديسب بئارضلا ةحلصم يف ةلاح ةسارد

نم

دادعإ

بلاطلا

:

تحت *

ذاتسلأا فارشإ

:

نيدلا فيس رهازوب * ديشر قوزرم *

ءاضعأ

ةشقانملا ةنجل

... ةديهش للها دبع

...

اسيئر...

... نداب رداقلا دبع

...

اشقانم...

ازوب

... نيدلا فيس ره

...

افرشم...

: ةيعماجلا ةنسلا

4102

/

4102

(2)

ةمتاخلا

ينلها رملأاب سيل ابه موقي تيلا ةعجارلما عون ناك امهم عجارلما فرط نم ماظتنلاا مدعو ءاطخلأا فاشتكا نم ةيربك ةعوممج هب طيتح يذلاو ،تاديقعتلاب ءيللما ةسسؤملل يئابلجا بنالجا صتخ ةعجارلما تناك اذإ ةصاخو اروامح نوكت تيلاو ةيبسالمحاو ةينوناقلا دعاوقلا ةعجارلماب ىمسلماو ةعجارلما نم عونلا اذه ،دحاو نآ في ثحبلل .ةيابلجا ينبو اهنيب ةدوجولما ةقلاعلل ارظن بئارضلا لحاصم اذكو ةسسؤملل ةبسنلاب ةغلاب ةيهمأ يستكي ةيئابلجا ينسحتلا في اهتيهمأ نايبتو اهيرس ةقيرط للاخ نم ةيئابلجا ةعجارلما لىإ ثحبلا اذه في قرطتلا تم ثيح نم ةزكرم ةساردلا تناكدقف اذلهو يئابلجا ءادلأا ريدقتو يئابلجا برته و رطلخا نم ليلقتلا قيرط نع ةسسؤلما يريست ةعجارلما لوح ةماع ميهافبم يركذتلا تم نأ دعب اذهو ،اهيرس لحارمو اهفادهأو ةيئابلجا ةعجارلما صئاصخ ىلع رلما عقوتم ديدتحو عوضولماب رثكأ ةطاحلإل ةيابلجاو و اله ةروالمجا ميهافمو لىإ ةفاضإ ،قبس ام لك نم ةيئابلجا ةعجا نم اذهو بيسالمحاو يئابلجا بنالجا ستم تيلا قيقحتلاو ثحبلا تاينقت لىإ قرطتلا تم امك ،بييرضلا برهتلا اذك .يئابلجاو ةيبسالمحا اهقئاثو ةعجارمو ةسسؤلما اله عضتخ تيلا موسرلاو بئارضلا ةعجارم للاخ تلواح يسيئرلا لاؤسلا نع ةباجلإا ةساردلا هذه عم ةبوجلأا هذه ةنراقم لىإ ةفاضإ ،ةيعرفلا ةلئسلاا نعو :هاندأ طاقنلا في اهصيخلت نكيم تيلا ثحبلا جئاتن في رهظت تايضرف نم هحاترقإ تم ام -ح اذهو ةسسؤلما لخاد تلاامج ةدع ىلع قبطت ةددعتم عاونأ تاذو عساو موهفم ةعجارلما برتعت بس لوصولل اذهو ةيئابلجا ةعجارلما ةيلمع يرس لحارم عيجم ماترحا ةاعارم عجارلما ىلع هنأ لاإ ،اتهاجايتحاو اهصئاصخ .ةوجرلما فادهلأا لىإ نم ديدعلا اهنع بتتريو تاسسؤلما ىلع ليقث ءبع انهأ بناج لىإ ،ةلودلا تاداريإ مهأ نم ةبيرضلا دعت نأ بيج تيلاو ةدقعلما تامازتللاا .اهتبقارم متت - ىلع حيحص لكشب مجتري ةسسؤلما طاشن نأ نم ققتحو صحف تايلمعك ةيئابلجا ةعجارلما رابتعا نكيم .ةيجراخ وأ ةيلخاد نوكت نأ نكيم تيلاو ،ةيئابلجا دعاوقلا لظ تتح ةيئابلجا اتهايحرصت -أ نكيم انه-أ لب ،لايقث ءبع انهوك ىلع ةسسؤملل ةبسنلاب ةيابلجا رصتقت لا تابوقع لىإ اهضرعت في ببستت ن .يئابلجا رطلخاب ىمسي ام اذهو ،نومضلما دعاوق وأ ةينمزلا وأ ةيلكشلا دعاوقلا ماترحا مدع نع ةجمان

(3)

نم ةيئابلجا اهتيعضو ميمصت نم ةسسؤلما يرصقلا ىدلماو ليوطلا ىدلما ىلع ةددعتلما ةيئابلجا تارايلخا نكتم اعوضخ لقلأا قرطلا جاهتنا للاخ يئابلجا يريستلاب ىمسي ام اذه و ،بئارضلل . ءانثأ ةكترشم قرط في ءاقتللاا بيسالمحا عجارلماو يئابلجا عجارلما ىلع ةبسالمحاو ةيابلجا ينب ةدوجولما طباورلا ضرفت .فادهلأا فلاتخا مغر امهيتمهلم اهمءادأ ريوطت لجأ نم ةعجارلما بتاكلم اماه ابطق ةيئابلجا ةعجارلما لثتم يرثكلا نأو ةصاخ ،انهوعبتي تيلا صحفلا قرط .يئابلجا ماظتنلاا صتخ ةيدقاعت تامهبم فلكي اهنم دوجو للاخ نم رهظي ام اذهو ،ةسسؤلما في ةيابلجا ةيهمأ ىلع فوقولاب بئارضلا ةحلصم ةلاح ةسارد تحسم اقلا نوؤشلاب صاخ مسق دوجو و ةيلالماو ةبسالمحا ةحلصم نمض ةيابلجاب صاخ مسق ةيئابلجا نوؤشلا لخدت ةينون .هتاصاصتخا نمض ةقدب يطعت تيلاو ،موسرلاو بئارضلا عيملج ةلصفلما تلايجستلا للاخ نم ايلج بئارضلا ةحلصم مامتها رهظي .ةفاضلما ةميقلا ىلع مسرلاب قلعتي اميف ةصاخو ،بئارضلا ةرادإ هاتج ةسسؤلما ةيعضو قلا نكيم ةيسيئرلا ةيلاكشلإا نع ةباجإكو رهظت تيلا ةيئابلجا ةعجارلما لىإ ةسام ةجاح في تاسسؤلما نأ لو ةركف نيوكتب حمسي يذلاو ،بييرضلا رهتلا نم دلحا لجأ نم كلذو يئابج صيخشت لىإ لوصولل ىلثم ةليسوك بنالجا ستم تيلا ةعجارلما ماهم يقاب نع اهزييم ام اذه ،اهنم ءزج وأ ام ةسسؤم في ةيابلجا نع ةلماش ةروص وأ ا اهرابتعا نكيم لا ثيح ،ةيمومع رثكأ فادهأ تاذ برتعت تيلاو ،ةينوناقلا ةعجارلماو ةيبسالمحا ةعجارلماك يئابلج اذه ،ةسسؤلما في ةيابجلل اقمعم اصحف يديأ ينب ةادأ برتعي ةيئابلجا ةعجارلما هب جرتخ تيلا يئابلجا صيخشتلا لعلما للاخ نم اءاوس يريستلا تارارق ذاتخلا نييرسلما يئابلجا برهتلا ورطلخا دوجو نع مله اهمدقت تيلا تامو .مهفرط نم ةذختلما ةيئابلجا تارارقلا ةمئلام ىدم ىلع اهمكح للاخ نم وأ ،هنم صيلقتلا ةيفيكو همجحو ييرسم لىإ ةلماش ةروص يمدقت ىلع هتمهم زكترت نأ ةيلاعفلاو ماظتنلال هصحف دنع عجارلما ىلع بجو اذل عضولا لوح ةسسؤلما ماهم فلتمخ للاخ نمو ماعلا يريستلا راطإ في صحفلا اذه عضوو ,مهتسسؤلم ةيئابلجا ةي لوح لماك فصو عضو ليحتسلما نم سيل هناف ةيئابلجا ةيلاعفلا ةبقارمو ماظتنلاا ةبقارم لوح ةروحمتلما ةعجارلما .ايقيبطت ةيئابلجا ةعجارلما ذيفنت ةيفيك

(4)

ترقلاا مدقت ةقباسلا جئاتنلا للاخ نمو :ةيلاولما تاحا - .اهتسراملم طباوضو طورشو سسأ عضو و ةيئابلجا ةعجارلما يننقت - .ةيابلجا في ينيئاصخأ ناوعأ نيوكت للاخ نم كلذو ،ةيابلجاب قلعتي اميف نيوكتلل ةيهمأ ءاطعإ - اميف مبهراتجو مهفراعم نم ةدافتسلإا فدبه ةيابلجا في ينيئاصخأ عم نواعت تايقافتإ ءاضملإ علطتلا صيخ .ةيابلجا اذكو ،ةيئابلجا تاروطتلا لكب ةسسؤلما ديوزت نمضت تيلا تاميظنتلاو تائيلهاب رمتسلما لاصتلاا نسحتسي .عيرشتلا نم ةقثبنلما ةيونسلا ةيلالما ينناوق -اءارجلإا ذختيل ماعلا ريدلما لىإ اهريرقت عفرتو ،ةرودلا لوط ىلع لمعت ةيلخاد ةيئابج ةعجارم ةحلصم ءاشنإ ت ؛ةسسؤلما لحاصم فلتمخ ىلع ةلماك ةيربح لمعتو ةلقتسم ةحلصلما هذه نوكتو ،ةبسانلما ةيبسالمحا تامولعلما قفدت ططخمك ةيئابلجا تامولعلماو قئاثولا يرس مظنت تيلا لئاسولا ضعب ىلع دامتعلاا ؛تايلوؤسلما ينب لصفلاو لمعلل ميظنت نم هنارفوي الم اذهو ،ةيئابلجاو مادختسا اذلهو ،بئارضلا عيملج ديدستلاو حيرصتلا لاجآ عيجم ىلع يوتيح ةيئابلجا تاقاقحتسلال لجس :تيلآاك اهم ينتدئاف لجسلا .يرخأتلا تابوقعل اهضرعت نود ةبسانلما لاجلآا في تاديدستلاو تايحرصتلاب مايقلاب ةسسؤملل حمسي * خأت للاخ نم ةسسؤلما ةنيزلخ ليالما يريستلا ىلع دعاسي * دعوم فلتخ نود ةنكمم ةدم لوطأ بئارضلا ديدست ير .اعبط اهديدست

(5)

-54 -ديهمت دجوت تاعجارلما هذه ينب نمو ،ةسسؤلما ىوتسم ىلع ىرتج نأ نكيم تيلا ةعجارلما نم عاونأ ةدع دجوت ،طقف يئابلجا بنالجا في صتتخ ةعجارمك اثيدح اموهفم برتعت تيلاو ةيئابلجا ةعجارلما ةكرمح ةعطقك مدقت ةعجارم يهو اله ةوق طاقنو فعضلا طاقن فاشتكاب حمسي ةسسؤملل يئابج صيخشت دادعإ في لىولأا حيحصت فدبه اذهو .اله يئابج نمأ بركأ كلذك نمضيو اهتياحم نمضي ثيح ،ةيناثلل لثملأا للاغتسلااو و ةسسؤملل ةيئابلجا ةعاجنلا مييقتب حمست ةيئابلجا ةعجارلما نأ امك يرعلا طوطلخا عضوب كلذك حمست ةض ةيئابلجا ةيجيتاترسلإل ابه ةفلكلما حلصملل ةفلكتلا صاقنإب بركأ يئابلجا يريستلا في ءادلأا لعتج تيلا لوللحا حاترقاو اذهو ،لخا...تانايبلاو ميسارلماو تارارقلاو ينناوقلا ةجمترل ةفرعمو ةيارد ضرفتو ةيئابلجا ةينوناقلا ةبقارمو ،ةيئابلجا مييقتل .قيقحتلا عوضوم ةسسؤلما نمأو قدص ةيئابلجا ةعجارملل ناف ةعجارلما عاونأ لككو اله ضرعتي ام وهو ،ةنيعم يرس لحارمو عاونأ ،صئاصخ ،فادهأ :تيلآا وحنلا ىلع مسقلما لصفلا اذه هيلإ - ةعجارملل ةيساسلأا ميهافلما و . ةيئابلجا ةعجارلما - في ةيئابلجا ةعجارلما رود . بييرضلا برهتلا نم دلحا

(6)

-54 ةيساسلأا ميهافملا :لولأا ثحبمل ل ةعجارمل ةيئابجلا ةعجارملاو يرس لحارم في ضولخا لبق ةعجارلما بناوج فلتخبم مالملإا لجا نم يرورض ديهتم ةباثبم ثحبلما اذه برتعي ةعجارلما ةيلمع ةيئابلجا ثحبلما اذه في ةلوانتلما ةساردلا ناف كلذلو ، :يلي ام ستم ةعجارملا فيرعتو روطت :لولأا بلطملا ،ةيعامتجلااو ةيداصتقلاا ةايلحا روطتب اهروطتو اتهأشن رثأتت تيلا ةيعامتجلاا ةفرعلما عورف دحا ةعجارلما برتعت .اله ةفلتخلما فيراعتلا لىإ ةفاضإ ةعجارلما روطت لىإ بلطلما اه في قرطتلا متيس اذكهو 1 -ةعجارملا روطت : هظ ماقرلأا عاترخا لضفب ةبسالمحا رو روهظ لىإ ةرشابم نادوقي تامدلخاو علسلا مييقتل دوقنلا رايتخاو موهفم ." ةعجارلما " وهو رخآ ةينيتلالا ةملكلا لىإ ةعجارلما ةملك لصأ دوعي « AUDERE » نرقلا نم ءادتبا و عامتسلاا نيعت تيلاو ثلاثلا أ نامورلا ماكلحا نينع دلايلما لبق هذه ،ايلاطيا جراخ اله ةعباتلا تاعطاقلما في ةبسالمحا ةبقاربم ينفلكم اصاخش .ليالحا هموهفبم ةعجارلما حلطصم اهيف مدختسن نأ عيطتسن تيلا ةترفلا يه 1 يعانصلا ةروثلا ةيادب عمو قوسلا داصتقلا عيرسلا روطتلاو ة ةعجارلما ترنوطت ةهماسلما تاكرش روطت ةصاخو ينعجارم ىلع دامتعلاا ةرورضلا نم لعج يذلا رملأا ،نييرسلماو ينهماسلما لحاصم ضراعت ببسب اذهو ،ايربك اروطت :يلي اميف صخلتت مهماهم نيديامح - اهيلع ةقفاوملل اذهو ،ةمدقلما تامولعلماو ،ةيبسالمحا قئاثولا ةيقادصم ىدم ريدقت . - . ةسسؤملل يلخادلا ماظنلا ماكحإ ىدم ريدقت - .ءادلأا ىلع مكلحا

(7)

-54 تاجايتحا ةيبلتل اذهو ،ةعجارلما في ةصصختم ةينهم تايعجم ءاشنإ ةرورضب نوبسالمحا سحأ قبس انمم :يلي ام تايعملجا هذه ينب نم ركذ نكيم ،دحاو نآ في نييرسلماو ،ينهماسلما 1 - في ينينوناقلا ينبسالمحا ةيعجم ةنس ادنلاتكسأ 4581 . - ةنس اترلنجا في ينينوناقلا ينبسالمحا ةيعجم 4551 . - ةنس ادنلريا في ينينوناقلا ينبسالمحا ةيعجم 4555 . - ةنس ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا في نيدمتعلما ينبسالمحا دهعم 4141 . - ينيلخادلا ينعجارلما دهعم ةنس ةيكيرملأا ةدحتلما تايلاولا في 4114 . 1.1 . يف ةعجارملا خيرات نع ةحمل ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا : 2 ينب ةدتملما ةترفلا للاخ 4551 و 4111 هتحوتسا ام نأ امك ،ايربك اروطت ةيكيرملأا تاسسؤلما تدهش ،ينبساحملل ةينهم ةمظنم ءاشنإ في مهاس ،ةبسالمحا يريست صيخ اميف ةيبنجلأا اتهلايثم نم تاسسؤلما هذه نم اءدتبا ةنس 4111 .متهاباسح ىلع تاقداصم يمدقتب اهنئابز مزلت ةيكيرملأا كونبلا تحبصأ ةنس نمو 4191 لىإ 4111 مسا اهيلع تقلطأ ةنلج تأشنأ كرويوين ةصروب نأ ثيح ةباقرلا قرط تروطت

Securities and Exchange Commission لىإ لوخدلا في ةيمازلإ ةعجارلما لامعأ تحبصأو ،

وبلا .ةصر

1- Jean Raffegeau, l’audit opérationnel, édition puf, 1984, P: 29.

2-K.Belamiri," la mission du commissariat aux comptes", revue algérienne de comptabilité et d’audit, societé national de comptabilité, n°14 2ém semestre 1997, p : 4.

(8)

-54 -1.1 :رئازجلا يف ةعجارملا نع ةحمل. رملأا في اهيلإ راشأ يرئازلجا عرشلما نأ ثيح ،ةيعيرشتلا ةيحانلا نم رئازلجا في ثيدح موهفم ةعجارلما برتعت 14 -55 ـب رداصلا رداصلا 22 لىولاا ىداجم 4115 ـل قفاولما ـه 42 رياني 4155 يريستلا ةبقاربم طقف مزلأ يذلاو م كرتو رملأاب لاإ ةيمازلإ ةيرخلأا هذه حبصت لمو ،ايرايتخا ارمأ ةيلخادلا ةعجارلما 11 -55 ـبرداصلا 7 نياثلا ىداجم 4115 ـل قفاولما ـه 21 رياني 4155 .ةصالخا تاسسؤلما نود ةيمومعلا تاسسؤلماب مازللإا اذه صخ يذلاو م 1 .ةعجارملل ةفلتخملا فيراعتلا . الخا فيراعتلا نم ديدعلا دجوت :هاندأ اهنم لاوبق رثكلأا ركذ متي كلذل ،ةعجارلماب ةص 1.1 لولأا فيرعتلا. : « اتهاطاشن فلتخلم يرودلا مييقتلا لجأ نم ام ةسسؤم لخاد ةلقتسم ةفيظو يه ةعجارلما ةماعلا ةرادلإا باسلح .» 1 1.1 يناثلا فيرعتلا. : « ةعجارلما يه تاينقتلا نم ةعوممج نع ةرابع تامولعلماو ةيلمع في ةمدختسلما موقي ةمجسنم تاءارجلإا لوح يأر نيوكت فدبه اذهو ،ةددمح يرياعم ىلع ادامتعا مكح رادصإ لجأ نم نيهم صخش ابه ام يأر قيقتح دنع ةدمتعلما تلايكشتلاو .» 2 2.1 ثلاثلا فيرعتلا. : « ةعجارلما أر ءادبإ لجأ نم لقتسم و ءفك نيهم صخش هب موقي صحف وأ رابتخا يه ي ةيماتلخا ةيلالما مئاوقلا اهنمضتت تيلا تانايبلا دادعإ في ةيقادصلماو طابضنلاا لوح ربرم .» 3 2.1 عبارلا فيرعتلا. ءفك نيهم صخش فرط نم ةلمعتسلما تاينقتلا نم ةعوممج يه ماع لكشب ةعجارلما ةاطعم ةيعضو لوح وأ ام ةيلمع قيقتح تايلكش وأ ءارجإ لوح ريدقت وأ يأر نيوكت لخا نم لقتسمو .» 4

1- Allel Hamini , le contrôleinterne et l’elaboration du bilan comptable, édition opu,1991, p: 35. 2-Jean Raffegeau, Op-Cit, 1984, P: 53.

3- Guide d’audit et de cmmissariat aux comptes , societé national de comptabilité, drh, 1989, p: 1102-g9.

(9)

-54 -ةقباسلا فيراعتلا نم فدبه ةصاخ تاءافك كلتيم صخش ابه موقي ةلقتسم ةفيظو ةعجارلما نأ لوقلا نكيم طعإ .ةبسانم اهاري تيلا تاودلأاو تاينقتلا كلذ في لمعتسيو ،هتايلكشو هتاءارجإ ،ينعم طاشن لوح هيأر ءا اهفادهأ و ةعجارملا عاونأ:يناثلا بلطملا 1 ةعجارملا عاونأ _ ةيناكمإ ةاعارم عم ،بيوبتلل سسأ ةدع مادختساب كلذو ،ةعجارلما عاونأ ىلع فرعتلل بلطلما اذه صصخ رثكأ مادختسا .دحاو نآ في بيوبتلل ساسأ نم 1 . ةعجارملا ةيلمعب مئاقلا ثيح نم : ينعون لىإ ابه مئاقلا ثيح نم ةعجارلما ميسقت نكيم : يأر ءادبإ ض رغب ،لقتسم عجارم ابه موقي ،ةمظنم ةيلمع انهأب ةيجرالخا ةعجارلما فرعت :1ةيجراخلا ةعجارملا .1.1 لما لىإ جئاتنلا ليصوت عم ،ةنيعم ةيداصتقا ةدحو صتخ تيلا ةيلالما مئاوقلا ةعوممج في نيهم يوذ ينمدختس ؛مامتهلاا : ةعجارملل ةيلاتلا حملالما ديدتح نكيم فيرعتاذه ىلع - ةيجرالخا ةعجارلما . ةفداه ةيلمع - . ةمظتنم ةيلمع ةيجرالخا ةعجارلما - . لقتسم عجارم اهسرايم ةيجرالخا ةعجارلما - .لماكتم لاصتا ةيلمع ةيجرالخا ةعجارلما 2.1 ةيلخادلا ةعجارملا : تايلاولل ينيلخادلا ينعجارلما عممج همدق يذلا فيرعتلا كلذ ةلوبقلما تافيرعتلا رثكأ برتعي يح ثيح ،ةدحتلما لىإ فدهي ينعم ميظنت للاخ لقتسم يمييقت طاشن انهأب ةيلخادلا ةعجارلما ةفيظو فيرعتلا اذه دد .41-7 ص ،2111 ،ةيعمالجا رادلا ،ةعجارلما لوصأ ،نحصلا حاتفلا دبع -1

(10)

-45 مييقتو سايق قيرط نع سراتم ةيرادإ ةباقر انهأ ،ةرادلإا ةمدلخ ساسأك كلاذو ،اهيرغو ةيلالماو ةيبسالمحا تايلمعلا ةعجارم .ىرخلأا ةباقرلا بيلاسأ ةيلاعف 1 ليإ ريرقتلا اذه راشأ دقو :هاندأ ةطشنلأا يلع يوطنت ةيلخادلا ةعجارلما نأ - . ةيليغشتلاو ةيلالماو ةيبسالمحا ةباقرلا قيبطتو ةمئلام مييقتو ةعجارم - . ةعوضولما تاءارجلإاو ططلخاو تاسايسلاب ينلماعلا مازتلا ىدم ديدتح - ناملأاو ةياملحا ىدمو لوصلأا نع ةبسالمحا تاءارجإ ةمئلام ىدم ديدتح . ةماع ةفصب لوصلأا كلتل - . عورشلما تلاجس نم ةجرختسلما تانايبلا نم اهيرغو ةيبسالمحا تانايبلا ىلع دامتعلاا ةجرد ديدتح - .ددلمحا تايلوؤسلما ذيفنت في ءادلأا ةيفيك ديدتح 2.1 . ةيجراخلا ةعجارملاو ةيلخادلا ةعجارملا نيب ةقرفتلا ، لامعأ ينب ةيرهوج تافلاتخا كانه نم لك تامامتهاو :تيلأا لودلجا في اهدرون يجرالخا عجارلماو يلخادلا عجارلما ا (لودجل 1 -1 :) ةيجرالخاو ةيلخادلا ةعجارلما ينب ةنراقم ةنراقملا ساسأ يجراخلا عجارملا يلخادلا عجارملا ا فادهلأ – ؛كلالما صاخ لكشبو فارطلأا لك ةمدخ - فاشتكا هب رثأتت ام دودح في شغلاو ءاطخلأا .ةيلالما مئاوقلاو ريراقتلا - ؛ةرادلإا ةمدخ - شغلاو ءاطخلأا عنمو فاشتكا .ةعوضولما تاسايسلا نع تافارنحلااو موقي نم ةيعون ةعجارلماب ينعي عورشلما جراخ نم لقتسم نيهم صخش .كلالما ةطساوب يميظنتلا لكيلها لخاد نم فظوم عورشملل .ةرادلإا ةطساوب ينعيو 1 ،رون دحمأ ةعجارم تاباسلحا ،راصتنلاا ةعبطم ،ةعمالجا بابش ةسسؤم ، 2991 ص ، :ص 122 – 122 .

(11)

-45 ةجرد في للاقتسلاا لمعلا ءادأ يأرلا ءادبإو ةيلمع في ةرادلإا نع ماتو لماك للاقتساب عتمتي .يأرلا ءادبإو مييقتلاو صحفلا نع لقتسم وهف يئزج للاقتساب عتمتي تابغر مديخ هنا لاإ تارادلإا ضعب .ىرخلأا تارادلإا ةيلوؤسلما ضعبو كلالما مامأ لوؤسم نمو ىرخلأا تارادلإا ةيلالما مئاوقلا نع نيفلا هيأرو هريرقت مدقي هنإف ثم .مهيلإ لىإ هريرقت مدقي هنمو ةرادلإا مامأ لوؤسم .ايلعلا ةيرادلإا تايوتسلما لمعلا قاطن دديح يرياعمو دئاسلا فرعلا و ينيعتلا رمأ كلاذ ينناوقلا هيلع صنت امو اهيلع فراعتلما ةعجارلما .ةيجرالخا ةعجارلما لامعلأ ةمضنلما يلخادلا عجارلما لمع قاطن ةرادلإا ددتح ةرادلإا ابه دهعت تيلا تايلوؤسلما ردقبف .هلمع قاطن نوكي يلخادلا عجارملل ءادلأا تيقوت متي ،ةيلالما ةنسلا ةيانه في ةدحاو ةرم ابلاغ صحفلا ةعطقتم تاترف يلع نايحلأا ضعب في نوكي دقو .ةنسلا للاخ رادم يلع ةرمتسم ةروصب صحفلا متي .ةنسلا مايأ دممح :ردصلما نابصلا يرسم : تاباسلحا ةعجارلم ةيلمعلا و ةيملعلا سسلأا ،رصم ،ةيعمالجا رادلا ، 2112 ص ، 11 . مغرلا يلعو :يلي ام في لثمتت امهنيب هبشلل هجوأ كانه هنا لاإ ينعونلا ينب مئاقلا فلالخا نم 1 - ءاطخلأا ثودح ليلقتو عنمو عورشلما في ةيلخادلا ةباقرلل لاعف ماضن دوجو نامض لىإ امهنم لك ىعسي بعلاتلاو . - لمعي دعاست تيلا ةيرورضلا تامولعلماب ينمتهلماو نييرسم ديوزتب كلاذو ،لاعف بيسامح ماضن دوجو ىلع امهنم لك .اهيلع دامتعلاا نكيم تيلاو ةحيحصلا ةيلالما مئاوقلا نم ةعوممج دادعإ يلع ابه عتمتي تيلا ةيللاقتسلال اذهو تاسسؤلما هجهتنت عون نسحأ ىقبت ةيجرالخا ةعجارلما نأ لاإ .يجرالخا عجارلما 1 ،نابصلا يرسم دممح عجرلما سفن ، 1001 , :ص 24 .

(12)

-45 -1 مازللإا ثيح نم _ : :ينمسق لىإ نيوناقلا مازللإا ثيح نم ةعجارلما مسقنت 1.1 ةيمازللإا ةعجارملا : بئارضلا ينناوق وأ تاكرشلا ينناوق( ينناوقلا ماكحلأ اقفو ةأشنلما ابه مزتلت تيلا ةعجارلما يه رم ( لاماك نوكي نأ دبلا ةعجارلما نم عونلا اذهو ) اهيرغو .) ةلماك ةعجا 1.1 ةيرايتخلاا ةعجارملا : متيح نيوناق مازلإ دوجو مدع نىعبم ةيرايتخا ةقيرطب ابهاحصأ وأ ةأشنلما اهبلطت تيلا يه .ةأشنلما فورظ بسح ةيئزج وأ ةلماك نوكت دق ةعجارلما هذهو ،ابه مايقلا 2 تارابتخلاا ءارجإو ةعجارملا ةيلمع تيقوت ثيح نم _ : ،ةعجارلما ةيلمع تيقوت ثيح نم ةعجارلما مسقنت :اهم ينعون لىإ تارابتخلاا ءارجإو صحفلا 1.2 ةيئاهنلا ةعجارملا : يلكلا لمعلا متيو ةيبسالمحا ةترفلا نع تاباسلحا دادعإ دعب تأدب اذإ ةيئانه ةعجارلما برتعت م عونلا اذه بسانيو ،ةترفلا هذه ةيانه في ةلالحا هذه في ةعجارملل .ةطسوتلماو ةيرغصلا تائشنلما ةعجارلما ن 1.2 ةرمتسملا ةعجارملا : متت ةيلمعلا كلت تناكأ ءاوس كلاذو ةنسلا ءانثأ صحفلا ةيلمع اهيف متت تيلا ةعجارلما يه .ةيبسالمحا ةترفلا للاخ ةمظتنم يرغ وأ ةمظتنم ةقيرطب 2 ةعجارملا قاطن وأ لاجم ثيح نم _ : ت رايعلما اذه لىإ ةبسنلاب :ينعون لىإ ةعجارلما مسقن 1.2 ةلماكلا ةعجارملا : و ةعجارم نيعبم ،ةنيعم ةيبسامح ةترف للاخ تتم ةيلمع لك صحف ةلماكلا ةعجارلماب دصقي لا تاذ تآشنملل ةبسنلاب ةيلمعلا ةيحانلا نم انكمم نوكي لا دق كلاذ نلأ ةأشنلما رتافد في تايلمعلاو دويقلا عيجم اذ نأ امك ،يربكلا مجلحا لوتخ تيلا ةعجارلما يه ةلماكلا ةعجارلماب دوصقلما نإ تلاالحا مظعم في لامع ثديح لا كل موقي اميف ليصافتلا ةجرد ديدتح في يصخشلا هيأر عجارلما مدختسي اهيفو ،هيدؤي يذلا لمعلل ددمح يرغ راطإ عجارملل ن يأ في هنواته نع أشنت رارضأ يأ نع لاوؤسم عجارلما برتعيو ،لمع نم هب لشفلا ةجيتن وأ ،لمعلا يحاون نم ةيحا .هلمع في ةينهلما ةيانعلاو ةراهلما ةسرامم في 1.2 ةيئزجلا ةعجارملا : نم عونلا كلذ ةباثبم يه وأ ،ةنيعلما تايلمعلا ضعب يلع عجارلما لمع اهيف رصتقي تيلا يه ا نم ةروص يأ في عجارلما صحف قاطن ىلع دويقلا ضعب اهيف عضوت تيلا ةعجارلما في لوؤسم عجارلما نوكي لاو ،روصل

(13)

-45 نوكت ةنيعم تادنتسم وأ تاباسح وأ رتافد لىإ عوجرلاب اهفاشتكا متي وأ أشنت رارضأ يأ نع ةعجارلما نم عونلا اذه .اهصحف نم هتعنم دق عجارلما ىلع ةضورفلما دودلحا 1 5 تارابتخلاا مجح وأ صحفلا ىدم ثيح نم _ : صحفلا ىدم يأ ةيوازلا هذه نم :ينعون لىإ ةعجارلما مسقت 1.5 . ةيليصفتلا وأ ةلماشلا ةعجارملا : تاباسلحاو تلاجسلاو رتافدلاو دويقلا عيجم ةعجاربم عجارلما موقي نأ نيعتو .مجلحا ةيرغص ةأشنملل ةعجارلما هذه حلصتو ،صحفلا لمح تادرفلما عيجم ةعجاربم عجارلما موقي نأ يأ ،تادنتسلماو 1.5 . بتخلاا ةعجارملا ةيرا : عضتخ يكل ةنيع رايتخاب موقي ثيح ،لكلا نم ءزج ةعجاربم عجارلما موقي ةلالحا هذه فيو ام وأ اهنم ةنيعلا رايتخا تم تيلا تادرفلما عوممج يلع صحفلا اذه جئاتن ميمعت ةرورض ةاعارم عم صحفلا ةيلمعل .عمتلمجاب فرعي 2 2 اهنم ةدئافلاو ةعجارملا فادهأ : ناكم ةعجارلما بستكت تاجايتحا لىإ ةباجتسلاا ىلع اتهردقو ةمدقلما اهتعفنم نم عمتلمجا في ةلقتسلما اهت اهفادهأ روطت ىلع ةحضاو ةروصب سكعنا دق يعامتجلااو يداصتقلاا روطتلاو ،عمتلمجا في لحاصلما باحصأو دارفلأا .بلطلما اذه ىوتمح وه اذهو اهنم ةدئافلاو 1 ةعجارملا فادهأ _ نكت لم امدنع يرغت موهفلما اذه نكل تلاجسلا في ةقرسلاو شغلا ,ءاطخلأا فاشتكلا ةليسو لاإ ةعجارلما ةنس ةيزيلنجلإا ةلادعلا ترنرق 4517 في نمكي لب ،ةعجارملل يساسلأا فدلها سيل ءاطخلأاو شغلا فاشتكا نأ عإ نود حيحص لكشبو ةفلتمخ قئاثو ىلع ادانتسا تندعأ دق تلاجسلا نأ نم دكأتلا اهتقباطم ىدم نع يأر ءاط .عقاولل .29 -21 :ص ص ،2991 ، قباس عجرم :رون دممح -1 .24 :ص 1001،قباس عجرم :نابصلا يرسم دممح -2

(14)

-45 يساسلأا فدلها لىإ لصوتلا تم ايرخأو , تاباسلحا ةحص نم دكأتلا لىإ فدهي فدلها اذه حبصأ مدقت عم طابضنلاا لوح ربرم يأر ءادبإ لجأ نم ةيعطقلا ةلندلأاو رصانعلا نع ثحبلاب عجارملل حمسي يذلاو ،ةعجارملل .ةسسؤلما تاباسح في قدصلاو في امأ :تيلآاك عسوأ قيبطت لامج لمشتل تعسوتو ترنوطت ةعجارلماب ةطونلما فادهلأا ناف ليالحا تقولا 1 - سم ةندعلما تاططخلما ةبقارم اهذيفنت ةعباتمو اقب . - ةيلاعفلا ةسسؤلما في ةيجاتنلإاو ةيافكلا ، . - .ةرطسلما فادهلأاب ةنراقم ةسسؤملل ةيقيقلحا جئاتنلا مييقت ه نوكي نأ نكيم امك :ةيتلآا يرياعلما قفو اهدادعإ تم ةيلالما مئاوقلا نأ نم ققحتلا وه عجارلما فد 2 - :ةيلومشلا اد تتم تيلا تايلمعلا لك ةيلالما مئاوقلا لمشت نأ ابه دصقيو .ابه ةصالخا ةرودلا في ةسسؤلما لخ دوجولا : لا ،موصلخا ،لوصلأا رصانعل يلعفلا دوجولا نع ةرابع وهو فيلاكت .جتاونلاو - )ةيعبتلا(ةيكلملا : سؤلما ةيكلم نم دكأتلا متي نأ ابه دصقيو .اهدوجو تابثإ تم تيلا رصانعلل ةس - ،مييقتلا ل اقفو اهمييقت تم دق ايبسامح ةلجسلما تايلمعلا نأ نم دكأتلا يأ .اهيلع فراعتلما ةيبسالمحا ئدابمل - يبساحملا ليجستلا : لاو عملجا تايلمع نم ققحتلا يأ تيلاو ،ابه لومعلما دعاوقلل اقفو ةماعلا ةيمويلا في زيكتر .بيسالمحا ططخلما ابه ءاج

1 _Etienne Barbier, l’audit interne performance et actualité, édition les édition d’organisation, février 1989, pp: 24-27.

(15)

-44 -1 ةعجارملا نم ةدئافلا _ :تيلآا في ةلثمتلماو ،ةيبسالمحا ةمولعلما ىلع لوصلحاب موقت تيلاو ،فارطأ ةندع ةعجارلما جئاتن مته 1.1 ةسسؤملا يريسم . : تم دق ةرطسلما فادهلأا نأ نم دكأتلا لىإ لايم فارطلأا رثكأ مه ةسسؤلما ييرسم ،ةبرعمو ةحيحص تامولعم يطعي تاباسحلل يرودلا حيحصتلاو ةعباتلما ماظن ناك اذإ ام ةفرعم لياتلابو ،اهيلإ لصوتلا .يريستلا تارارق ذاتخا في متهدعاسم عيطتست تيلاو 1.1 ةسسؤملا يكلام و يمهاسم . : اضيأ مه ينهماسلما ناف نييرسملل ةعجارلما اهحنتم تيلا ةدئافلا لىإ ةفاضلإاب :يلي امم دكأتلل كلذو ،اهجئاتنب ينمتهم -.نييرسملل ةييريستلا تاردقلا -.ةديدلجا تارارقلا في ضولخا لبق اذهو ،) ةيدودرلما ( ةرمثتسلما ملهاوملأ ديلجا لامعتسلاا 2.1 . ىرخلأا فارطلأا : لثتمو :تيلآاب رملأا قلعتيو ,ةعجارلما ريرقتب ةمتهلما ةيجرالخا فارطلأا لك -كونبلا : برتعت تيلاو ،اتهورثو ةسسؤلما تادوجوم ةيقيقح ةقدب لثتمو ةقداص تاباسلحا نأ نم دكأتلا لجأ نم ا في يساسلأا رصنعلا .ضورق ىلع لوصحلل ةمدقلما تانامضل -ةلودلا تاسسؤم : ةلودلا تاسسؤم دمتعت ريراقت ىلع راعسلأا ديدتحو بئارضلا ،ةبقارلما ،طيطختلا تايلمع في لما .ينعجارلما فرط نم ةندعلما تاسسؤ -بئارضلا ةرادإ : عانقلإا ةوق ةسسؤلما تاباسح ىلع يفضت ةيبسالمحا ئدابلماو ةينوناقلاو ةيعيرشتلا ماكحلأا ماترحا .هلجأ نم ةعجارلما لمعت ام اذهو ،بئارضلا ةرادإ مامأ

(16)

-44 -. روطت :ثلاثلا بلطملا فيرعت و ةيئابجلا ةعجارملا تامولعملل ةبسنلاب ةعجارلما ةيلمع عاستا نكي امهم هنناف ةبسالمحاب ةيابلجا زنيتم تيلا طباورلا ةدنش لىإ رظنلاب .ةيابلجا لماع لىإ رملأا ةيانه في بصت يهف ،ةسسؤلما في ةيبسالمحاو ةيلالما شنلاا بركا نم ةيابلجا نوكو لياتلابو ،ةعجارلما تايلمع فلتخلم اًفده مويلا تحبصأ انهإف ةسسؤم يلأ تلااغ ليالما رطلخا ببسب ةيئابلجا تاءارجلإاو دعاوقلا ماترحا مدعل عجار اذهو ،ةسسؤلما ةايلح يقيقلحا هجولا سكعت يهف .بنالجا اذبه طبترلما ثيح ىلع ظافلحا نىستي تىح ،ةجتنتسلما ءاطخلأا ببسب تابوقع طيلستو ةبقارلما ةيناكمإ ينب جزم عرشلما نأ .ةلودلل ةماعلا ةحلصلما دارفأ في ةلثمتم رصانع يرخست اهيلع بجو ةيئابلجا تامازتللاا في مكحتلا ةسسؤلما تدارأ اذإ ام ةلاح فيو لىإ ةدايز ،ةسسؤلما نع ينيجراخ وأ ينيلخاد ءبعلا انهو ،ةيسمرلا ةديرلجاك ةيعيرشتلا ينناوقلا في ةلثمتم ىرخأ لئاسو عفد ةداعإو ليصحتلا تايلمعو تلايجستلاك ةيساسلأا تايلمعلاب ةفلكم ةسسؤلما نلأ ليام ءبع نع ةرابع وه .ةيئابلجا ةرادلإا قيرط نع متت تيلا تافللماو قئاثولا تلايوتح فيلاكت اضيأ لمحتتو ،ةبيرضلا عو هيل لجأ نم ةمدختسلما لئاسولا حلاصإ يأ نسحلأا لىإ يريستلا ةيلمع حلاصإ ةسسؤلما ةحلصم نمف .ابه لومعلما تاعيرشتلل اًقبط كلذو ،"ةيابلجا ةمهم وأ ةفيظو" قيقتح 1 كانه ناف لياتلاب و،ةيئابلجا اهتيعضو ىلع ةرشابم سكعنت تيلا تارارقلا مظعلم ةضرع ًامئاد ىقبت ةسسؤلما نكل تح .يئابلجا يريستلاب ىمسي ام اذهو ،يئابلجا ديقلاب ةنراقم ةسسؤلما طاشنل ةبسنلاب ةيابجلل يكيمانيد ليص ةقمعم ةبقارم ريبرت لجأ نم ةيساسأو ةيفاك رصانع مه ينيئابلجا يريستلاو رطلخا ،ليالما ديقلا ىرخأ ةهج نمو لما ييرسلم ةصاخ ،تامولعلما رصانع بلبج حمست تيلاو ،ةصصختمو ةعجارلما نم ةدئافلا نايحلأا بلاغ فيو ،ةسسؤ

1 -C.Perechon et L.Rlef, structure économique et juridique de l’entreprise et tva , revue française de comptabilité, mai 1982, p:223.

(17)

-44 لىإ ةفاضلإاب ،ةسسؤلما ههجاوت يذلا يئابلجا رطلخا ةرئاد عاستا ىدمو ةعيبطب ةقلعتلما تامولعلما عجم في نمكت ةيئابلجا .اهلحاصم نم ينسحتلل ةيابلجا لامعتسا في اتهءافك ةيئابلجا ةلئسلأا ةمئاق صحف ناف عقاولا في ( questionnaire ) ةينازيم دادعإ في مهاست ةسسؤلما مته تيلا .ينيئابلجا صيخشتلا و ةحصلا لك عجم في ةلثمتم لىولأا ةفلكتلا ،ةسسؤلما لخاد فيلاكتلا نم عاونأ ةعبرأ في ةيابلجا تببست اذه لجأ نم فلكتلا يهف ةيناثلا امأ ،ةسسؤلما اهلمحتت تيلا ةيئابلجا تامازتللااو موسرلاو بئارضلا امأ ،يلخادلا يريستلاك ةيرادلإا ة ءارجإ دعب ةيئابلجا دعاوقلا ماترحا مدع نع ةتجانلا يئابلجا رطلخا ةفلكت اهمرابتعا نكميف ينتيقابلا ينتفلكلل ةبسنلاب ةتجان ةفلكت نع ةرابع يهف ىرخلأا ةهلجا امأ ،ةهج نم اذه ،يرخأتلا تامارغب ىمسي ام ضرف وأ ةيحيحصت تايلمع في أطخ نع بنالجا جلاع في ةقبطلما ةقيرطلا رايتخا ةيفيك في نواهتلا ةفلكت ىلع ةولاع ،ةسسؤملل يئابلجا ريدقتلا .يئابلجا :هاندأ راطلإا في قبس ام صيخلت نكيمو ةيئابلجا راطخلأا ةسارد ةفلكت+ ةيرادلإا ةفلكتلا+ موسرلاو بئارضلا عوممج = ةيئابلجا ةفلكتلا .ةسسؤملل يئابلجا ريدقتلا في أطخ نع ةتجانلا فيلاكتلا+ هيلعو _ ًانايحأو ،ةيبسالمحا ةعجارلما ةمهلم يئابلجا بنالجا هنبشت مومعلا في يه ةيئابلجا ةعجارلما ةرابع نأ لوقلا نكيم .يئابلجا صحفلا لىإ فدته ةيدقاعت ةيصاخ تاذ ةمهم لثم يه بلاغ في يه ةيئابلجا ةعجارلما نذإ .لايصفت رثكأ ةعجارم ةيلمع لكش في ةفرعم نايحلأا 1 ةيئابجلا ةعجارملل ةفلتخملا فيراعتلا :أ وأ نيوكت في ةلثمتلماو ةدحاو ةجيتن لىإ فدته اهنلك نكل ةيئابلجا ةعجارلماب ةصالخا فيراعتلا تددعت دقل بسح اذهو ،ابه حرصلما ةيئابلجا تاباسلحا قدصو ةحص ىدم نع ةركف جاتنتسا .ةسسؤملل ةيئابلجا ةيعضولا

(18)

-44 -1 ةسسؤملل ةيئابجلا ةيعضولا . :لياولما لكشلا قفو ةسسؤملل ةيئابلجا ةيعضولا صيخلت نكيم (لكشلا 1.2 :) .ةسسؤملل ةيئابلجا ةيعضولا ردصملا : , d’audit service d’un place présentation et mise en audit fiscal , helassi K eda R

mémoire de fin d’études, idef, 1996-1998, p :10

ةيئابلجا يرياعلما

ةسسؤملل ةيئابلجا ةيعضولا

رارـــقـلا

ةينوناقلا تامازتللاا

ةيلخادلا تارايتخلاا

ةيئابلجا ةعجارلما

يئابلجا رطلخا

ةيئابلجا تاءادلاا

طلخا سايق

ـ

يئابلجا ر

تاءادلاا سايق

ةيئابلجا

(19)

-44 -ةيئابلجا ةعجارلما نأ لكشلا للاخ نم رهظي سايق قيرط نع ،ةسسؤملل ةيئابلجا ةيعضولا صحف ىلع لمعت ةءافك للاخ نم ظحلالما ةسسؤملل يئابلجا ءادلأا سيقت امك ،ةيئابلجا تامازتللاا ماترحا مدع نع جتانلا يئابلجا رطلخا ةيكيتكتلا وأ اهنم ةيجيتاترسلإا اتهارايتخا في ةسسؤلما 2 : فيراعتلا . عجارلما صيخ اميف ةدع تدرو :تيلآاك اهنم ضعبلا ركذ نكيم ةيئابلجا ة 1.1 ةراشتسلااو ةعجارملا بتاكم قيسنتل ةينقتلا ةيعمجلا فيرعت . :

L’Association Technique D’harmonisation Des Cabinets D’audit Et Conseil. حاترقاب تايلمعلا ةعجارم نم عون انهأ ساسأ ىلع ةيئابلجا ةعجارلما ةيعملجا هذه تمدق :تيلآا موهفلما « زبرت اهلمع ةيفيكو اهلكايه عوممج اذكو ام ةسسؤم لخاد ةيابلجا ةيئابلجا ةعجارلما .» 1 1.1 نيلوك .م فيرعت. M.Colin : "بئارضلا ةرادإ فرط نم ةبسالمحا صحفو ةيئابلجا ةعجارلما " ناونع تتح هتلااقم ىدحإ في 2 ةعجارلما فرع :يلي امك ةيئابلجا « ةيئابلجا دعاوقلاو ينناوقلل ةسسؤلما ماترحا ىدم ةبقارم ةيلمع يه ةيئابلجا ةعجارلما .» 2.1 ةعجارملا سلاجم و بتاكم فلتخم فيرعت.

Diffèrent Cabinets D’audits Et De

Conseil « لمحا ةعجارلما ةمهلم يئابلجا بنالجا ةيئابلجا ةعجارلما برتعت صحف لىإ فدهي دقع لكش ىلع ةمهم يه وأ ةيبسا تاسسؤلما نم ةعوملمج وأ ام ةسسؤلم ةيئابلجا ةيعضولا .» 2.1 يلاف ج و نبجوب .ب فيرعت. P. Bongon et J. Vallee

1 - A. tic, l’audit: naissance d’une fonction, étude réalisée par le cabinet a.tic auprès de 50 responsables d’audit interne, Paris, 1985.

(20)

-45 « سيقت اذهو ،اهيريست راطإ في يئابلجا قلحا ةمدلخ اهدراوم يرخست في ةسسؤلما ةءافك ىدم ةيئابلجا ةعجارلما اهفرط نم ةرطسلما ةماعلا ةسايسلا فادهأ قيقتح في ةكراشملل .» 1 5.1 توكيم أو اتسوك .ف .ج فيرعت. J.F. Costa et A. Mikol. « في ةحيحصو ةيلعف ةفصب مجتري ةسسؤلما طاشن نأ نم ققحتلا هفده ساسح صحف وأ رابتخا يه ةيئابلجا ةعجارلما دعاوقلا ماترحا لىإ ةفاضإ ،ةيونسلا تاباسلحا ةيئابلجا .» 2 :اننهأ ىلع ةيئابلجا ةعجارلما فيرعت نكيم ةقباسلا ةفلتخلما فيراعتلا للاخ نم ناملأا قيقتح في مهاست ثيح ،اهلحاصم مديخ ام في ةيابلجا لامعتسلا ةلهؤم ةسسؤلما لعتج ةيئابلجا ةعجارلما يهف ةيلاعفلا بناج نم امأ نيوناقلا بنالجا نم اذه ،اله يئابلجا .يئابلجا يريستلا ينستح في مهاست - .ةيعضولا هذه صيخشتب حمسي ماع يأر ءادبإ وه اهنم فدلهاو ،ام ةسسؤلم ةيئابلجا ةيعضولل صحف يه ةيئابلجا ةيعضولل صحف يهو ،ةسسؤملل ةيئابلجا تايحرصتلا ةحصو قدص نم دكأتلا ةيلمع يه ةيئابلجا ةعجارلما ي ماع يأر نيوكت ضرغب ،ام ةسسؤلم مديخ اميف ةيابلجا لامعتسلا ةلهؤم اهلعلج اذهو ،ةيعضولا هذه صيخشتب حمس يهف ةيلاعفلا بناج نم امأ ،نيوناقلا بنالجا نم اذهو ةسسؤملل يئابلجا ناملأا قيقحتب حمست ثيح ،اهلحاصم .اله يئابلجا يريستلا ينستح في مهاست ةيئابجلا ةعجارملا عاونأ :عبارلا بلطملا جارلما برتعت لىإ فدته ةيطايتحا ةمهم نمضت يهف لياتلابو ،ةسسؤملل صيخشت دادعإ في ةيساسلأا ةادلأا ةيئابلجا ةع .ةيئابلجا ةعجارلما نم ينعون زورب لىإ ىندأ يذلا رملأا اله يئابلجا بنالجا في مكحتلا

1 - P. Bougon et J. M. Vallee, audit et gestion fiscale, édition clef, atd, 1986, p:53.

(21)

-45 -1 ةيلخادلا ةيئابجلا ةعجارملا . : ( ينيلخادلا ينعجارلما دهعم فرع (The Institue Of Internal Auditors

ىلع ةيلخادلا ةعجارلما :انهأ اهنيسحتل كلذو ،تايلمعلا فلتمخ في مكحتلا للاخ نم ةياملحا نم عون ةسسؤملل يطعي فداهو لقتسم طاشن " " اهلمتح تيلا تاراشتسلااو حئاصنلا قيرط نع ةفاضلما ةميقلا ءاشنإ في ةهماسلماو 1 . ( لكشلا 1.2 ): .ةيلخادلا ةعجارملا رود ا :ردصمل , le comportement des collaborateurs de cabinet d’audit Olivier Herbach,

thèse de doctorat de gestion, université des sciences sociales, Toulouse 1, 2000, p : 04.

, théorie et pratique d’audit interne Michel Chaplin,

-Jacque Renard avec le concours de Jean

-1

les éditions d’organisations, 2000, p: 61. édition

نـيهماسلما

ةيبيرضلا ةرادلإا

ةيئابلجا ةيعضولا

ةسسؤلما

يرسلما

ةبقارلما

تانايبلا قدص

ىرخلأا فارطلأا

ةيئابلجا ةعجارلم

ا

(22)

-45 ةيعضولاب ىرخلأا فارطلأا لىإ ةفاضلإاب بئارضلا ةرادإو ينهماسلما نم لك مامتهإ رهظي لكشلا للاخ نم عجارلما تايلمعب مايقلل ةعجارلما بتاكم لىإ ءلاؤه أجلي ثيح ةسسؤملل ةيئابلجا ةيئابلجا تامولعلماو تانايبلل ةيئابلجا ة .تارارقلا ذاتخا في نييرسلما اهيلع دمتعي تيلاو ةسسؤلما صتخ تيلا 1 ةيجراخلا ةيئابجلا ةعجارملا. ةمئاد وأ ةعطقتم ةفصب ةسسؤلما نع لقتسم صخش فرط نم سراتم ةمهم نع ةرابع يه ةيجرالخا ةعجارلما ضعب في هتمهم نوكت ثيح ،)ةرمتسم( تاذ نوكت نأ نكيم امك ،ةيلخادلا ةعجارلما ماهلم ةلمكت نع ةرابع نايحلأا .بتكلما اذبه اهطبري دقع راطإ في ةمهلما هذه زانجإ ضرغب ةعجارملل بتكم لىإ ةسسؤلما أجلت نأ لثم يدقاعت عباط ةيلوؤسم بتكلما اذله ةسسؤلما هذه ييرسم دنسي ثيح ىلع ةقداصلما د كلذو ،اهتعجارم ريراقت وأ ءوجللا نو ،ةقداصلما هذه ةزيكر لثيم يذلا ةعجارلما لمع ىلع لاو ،ةسسؤلماب ةصالخا ةيبسالمحا تامولعلما ماظن ىلع رورلما اذلهو .ةقيقد ةبقارم ىلع لوصلحاو لمعلا اذه زانجلا ينعجارلما في ةلماكلا ةقـثلا ءادبإ ينمدختسلما ىلع دبلا ( لكشلا 1.5 :) يجرالخا ةعجارلما رود .ة دصملا ر :06. , 2000, p Cit -Op , Herbach Olivier

ىرخأ ةيئابج تامولعم

ةسسؤلما ةجيتن

عجارلما ريرقت

نـــييرسلما

عجارلما بتكم

ةيقادصلما

ةعجارلما

(23)

-45 نم دكأتلاب موقي عجارلما بتكم نأ في لثمتلما هلاعأ لكشلا في ةيجرالخا ةيئابلجا ةعجارلما رود رهظي يذلا هريرقت دادعإ لجأ نم بئارضلا فلتخلم ةيبسالمحا تلايجستلاو ةيئابلجا تايحرصتلا لجأ نم ينييرسلما هب متهي . تارارقلا ءانب لا ثحبملا :يناث ةمهم داعبأ ةيئابجلا ةعجارملا مالملإل داعبأب صئاصخ ينب ةقرفتلا بيج ةيئابلجا ةعجارلما ةمهم ةيابلجا لماب ىرخأو لكشلاب ةقلعتم نومض اهقيبطت لامج ليإ ةفاضلإاب ارم اذكو، ح ةعجارلما ةيلمع ل ةيئابلجا .اهيرياعمو اهفادههأ, ةيئابجلا ةعجارملا صئاصخ :لولأا بلطملا لكشلا ثيح نم _أ : ةيللاقتسلاا كلذ في نىستي تىح يجراخ عجارم فرط نم نايحلأا بلاغ في ةيئابلجا ةعجارلما ةنهم سراتم .ةعجارلما جئاتنل ةيعوضولماو ةرادلإا فرط نم ةقبطلما كلتل ةلثامم تاينقت عجارلما نىبتي ليلتح رملأا ةيادب في هيلع بجوتسي ثيح ،ةيئابلجا ةمزلالا تايجيتاترسلاا كلذ دعب حترقيف ةيعضولا ، تاءافك رفوت ةيئابلجا ةعجارلماب موقي يذلا صخشلا في بجوتسيو في ةلثمتم ةينهم نوك بسح ةعجارلما ةيلمع راطإ في هتمهم ماتمإب فلكمو ينعم نيهم صخش وه يئابلجا عجارلما آو قرط .لالمجا اذه في ابه لومعلما ةنهلما باد ىلع لوؤسلما وه نوكي لا هنا نيعي اذهو ،تقولا سفن في امهتمو ايضاق عجارلما اذه نوكي نأ نكيم لا ثيح عجارلما ىلع بيج رخآ يربعتبو ،ةيئابلجا ةعجارلما ةمهم ةيقادصبم ستم نأ نكيم تيلاو ةعجارلما راطإ في يه تيلا ةمولعلما ب لمعي نأ .ةعجارلما عوضوم ةمولعلما نع ينلوؤسلما نع ةيرحو ةيللاقتسا لك ةمولعلما ةيعون لوح همكح رادصإ هل نىستي تىح ،لياع ىوتسم تاذ ةيئابج ةمولعم ىلع لوصلحا هيلع امك برتعت تيلا ةمهلما ءادأ ىلع ارداق هلعتج ةينهم ةءافك كليم هنا لوقلا نكميل اذهو ،اهتعجارم ددصب وه تيلا ذ تا ةزيم ،ةصاخ .اهيلع لصلمحا جئاتنلل نيهلما رسلا ىلع ظافلحا ليق ام لك لىإ ةفاضإ عجارلما ىلعو

(24)

-45 في صتمخ فرط نم وأ ةبسامح يربخ وأ يئابج راشتسم قيرط نع متت نأ نكيم ةيئابلجا ةعجارلما رئازلجا في .يئابلجا لالمجا وأ ناديلما نومضملا ثيح نم _ب : ةمهم صئاصخ ديدحتل ةعجارلما عاونأ فلتمخو اهموهفم ينب ةقرفتلا بتج نومضلما ثيح نم ةيئابلجا ةعجارلما .ىرخأ ةهج نم ةروالمجا ميهافلما ينبو اهنيب ةقرفتلاو ،ةهج نم ىرخلأا 1 . ىرخلأا ةعجارملا عاونأ و ةيئابجلا ةعجارملا نيب ةقرفتلا 1 لامجو اهموهفم في بترقت ةعجارلما نم عاونأ ةدع كانه تانراقلما ىرتج كلذلو ةيئابلجا ةعجارلما نم اهصصتخ :هاندأ 1.1 لا ةعجارملاو ةيئابجلا ةعجارملا . م ةيبساح : ،ةعجارلما نم ينعونلا نيذه ينب لماكتو هباشت طاقن ةدع دجوت :يلي ام في هباشتلا طاقن نمكتو - ثيح نم هباشتلا .عجارلما لبق نم ةعبتلما ةيجهنلما ىلع لمتشي اهملاك يرسو لقنت نامضل ينلهؤم صاخشأ دوجو نم ققحتلا لىإ فدته ةيلخاد ةباقر رصانع فدته ةباقر تاءارجإ دوجو اذكو ،ةبسالمحا لىإ ةهجولما تامولعلما ةقيقح نم دكأتلاب حمست تيلا قئاثولاو تادنتسلما ب ةبراقلما لىإ .ةبسالمحاو ةيئابلجا تايحرصتلا ين - لما تاباسح دادعإ ليحتسلما نم ب لهلجا عم ةيبسالمحا ةجيتنلا ديدتحو ةينازي اتهلاولدمو بئارضلا ينناوق ماكحأ . - .بييرضلا ءاعولا ديدتح ساسأ يه ةيبسالمحا تايطعلما ةدعاقك ةبسالمحا برتعت ةيابلج لض في اذهو ةعزولما ليخادلماو ،ةبيرضلل ةعضالخا ةجيتنلا ديدتح دنع تاسسؤلما .ةيئابلجا ةرادلإا قيقتح 1

(25)

-44 اذه في ةدودمح ىقبت ةيرخلأا هذه نأ لاإ ةيبسالمحا ةعجارلما نمض لخدت ةسسؤلما ةيابج ةعجارم نأ مغرو مييقتو ةيئابلجا لكاشلما صحفب موقت لا انهأ ثيح بنالجا لآا اهتعبتا تيلا ةيئابلجا تارايلخا نع ةتجانلا ةيبيرضلا راث اهلعج ام اذهو ،اهفرط نم ةبكترلما ءاطخلأاو ةسسؤلما مييقتو ريدقتب حمسي لا امم اهقيبطت لامج في ةيمومعلاب مستت .ةيئابلجا ةعجارلما هيلع رفوتت ام اذهو يئابلجا بنالجا ةعجارم في صصختلا ةرورض لىإ ىدأ اذه لك ،قمعم يئابج ةبسالمحا ىلع زكترت ةسسؤلما ةيابج نأ لوقلا نكيم ةبسالمحاو ةيابلجا ينب ةقلاعلل ةصلاخكو يرخلأا فيو نلا .ةعجارمو ةححصم ةيبسامح ةجيتن لاإ يه ام ةيئابلجا ةجيتنلا 1.1 . ةيتامولعملا ةعجارملاو ةيئابجلا ةعجارملا

Audit fiscale et audit informatique

ضعبب مايقلاب حمسي لا وهف اذل ةيعانطصا ةيتامولعم ىلع ةيبسالمحا ةلجاعلما في ليلآا ملاعلإا جامدإ يوطني ةبقارلما لامعأ .ةينلاقع رثكأ اهلعجو قيقحتلا لئاسو ءارثلإ هلمعتسي نأ عيطتسي يئابلجا عجارلما نأ لاإ 2.1 . ةيلخادلا ةعجارملاو ةيئابجلا ةعجارملا Audit fiscale et audit interne

اذه نكنل ،يلخادلا عجارلما صاصتخا نمض ةسسؤملل ةيئابلجا ةيعضولا صحف لخدي رادصإب موقي يرخلأا ذ تاظحلام ءانثأ تاظحلالما هذه ىلع دامتعلاا عيطتسي يئابلجا عجارلما نأ لاإ ،ةدودمح تلااح في يئابج عباط تا .هيلإ لصوت ام عم اهتبراقم للاخ نم هتمهم 2.1 . ةيجراخلا ةعجارملا و ةيئابجلا ةعجارملا

Audit fiscale et audit externe

عساو لكشب ةلمعتسلماو ةيقيقلحا ةيئابلجا ةعجارلما ةفيظو هل يذلاو ،يجراخ عجارم ابه موقي تيلا كلت يه .اله ةيتجاترسإو جلاع حاترقا ثم نمو ةيئابلجا ةيعضولا ليلتح في لثمتت ةجودزم ةيئابلجا ةرادلإا ناوعأ فرط نم ةلمعتسلما كلتب يربك دح لىإ ةهيبش تاينقتو قرط يجرالخا عجارلما لمعتسي نم ةيابلجا ليلحتب موقي نأ نكيم امك .اهنع ةبتترلما راطخلأا ةيحان 1 - داولما 158 ، 451،411 ةرشابلما بئارضلا نوناق نم .

(26)

-44 -1 -ةرواجملا ميهافملا و ةيئابجلا ةعجارملا موهفم نيب ةقرفتلا بيج امك ،ةيئابلجا ةراشتسلإاو يئابلجا قيقحتلاك اله ةروالمجا ميهافلما ضعبو ةيئابلجا ةعجارلما ينب ةقرفتلا بيج .يئابلجا يريستلاو ةيئابلجا ةعجارلما ينب ةقلاعلا راهظإ 1.1 . ةيئابجلا ةراشتسلااو ةيئابجلا ةعجارملا

Audit fiscale et conseil fiscal : للاخ ةظحلالما لكاشملل لولح حاترقاب موقي يئابلجا عجارلما ناف ةيئابلجا ةراشتسلال ةبسنلاب لالحا وه امك كي ةيئابلجا ةراشتسلااو ةيئابلجا ةعجارلما ينب يرهولجا فلاتخلاا نأ لاإ ةعجارلما ةيلمع ملعي يئابلجا راشتسلما نأ في نم .ابه موقي تيلا قيقحتلا ةيلمع للاخ اهفشتكي يذلا يئابلجا عجارلما سكع ىلع ،لاولح اله حترقي تيلا لكاشلماب اقبسم 1.1 . لا و ةيئابجلا ةعجارملا ت يئابجلا قيقح

Audit fiscale et vérification fiscal : ةيئابلجا ةعجارلما نأ لوقلا نكيم يئابلجا قيقحتلا نأ لاإ ،دحاو ءيش ةمهلما يرس للاخ نم يئابلجا قيقحتلاو ةيئابلجا ةعجارلما امأ ،ماظتنلاا مدع ةظحلام نع ةبتترم تابوقع هنع جتني نأ نكيم بئارضلا ةرادإ هب موقت يذلاو .تابوقعلا هذه بانتجلا ماظتنلاا مدع فاشتكا لىإ فدهتف 2.1 يئابجلا رييستلا و ةيئابجلا ةعجارملا .

Audit fiscale et gestion fiscal : ،ةسسؤملل ةيئابلجا تامازتللاا صيخشتب حمست اهرابتعاب يئابلجا يريستلا تاودأ نم ةيئابلجا ةعجارلما برتعت عو ىلع نييرسلما لعلج ةليسو انهأ امك ،اءادأ نسحأ يريستلا لعجو ،يئابلجا ءبعلا ضيفتخو ةفلكت ةبيرضلا نأب ي .اهيريست بيج ثيح نم _ ج ةيئابجلا ةعجارملا ةمهم قيبطت : امك ،ةيئابلجا ةعجارلما ةمهم نم ةوجرلما جئاتنلا بسح اذهو رخآ لىإ عجارم نم ةيئابلجا تلااغشنلاا فلتتخ :ةيلاولما طاقنلا بسح ةمهلما هذه قيبطت لامج فلتيخ - .ةمهلما اهقرغتست تيلا ةترفلا

(27)

-44 -- .ةمهلماب ةينعلما ةسسؤلما تاطشن - .ةمهلماب ةينعلما بئارضلا 1 . ةيئابجلا ةمهملا قيبطتل ينمزلا لاجملا نيمزلا لالمجا ىلع فقوتي اذهو ،لجلأا ةيرصق وأ ةليوط ةترف ةيئابلجا ةعجارلما ةمهم قرغتست نأ نكيم إ ،ىرخأ لىإ ةمهم نم يرغتي يذلاو ،ةعجارلما ديق قئاثولاو تامولعملل هل حمست ثيبح عجارلما اهدديح ةترفلا هذه نأ لا ةرادإ فرط نم ةددلمحا لاجلآا رابتعلاا ينعب ذخلأا هيلع بيج ،ىرخلأا ةهلجا امأ ،ةهج نم ةسسؤلما روطت ةعباتبم .ةترفلا هذه للاخ ةبقارلما تتح ةعوضولما تامولعلما عونو ةعيبط ديدتح بيج امك ،بئارضلا 1 ةسسؤملا تاطاشن . ةمهملاب ةينعملا ينناوقلا ماترحا نلا اذهو ،طقف اهنم ءزبج وأ ةسسؤلما تاطاشن عومجبم ةيئابلجا ةعجارلما ةمهم قلعتت نأ نكيم لك عضي نأ عجارلما عيطتسي ثيح ،ةيرغتم تايوتسم ىلع ادامتعا هريدقت متي نأ نكيم ةسسؤلما فرط نم ةيئابلجا نأ نكيم امك ةباقرلا تتح ةسسؤلما تاطاشن .ةسسؤلما تاطاشن تددعت اذإ ةبقارلما هذبه ادحاو اطاشن صيخ 2 ةمهملاب ةينعملا بئارضلا. بسح اذهو ،ةسسؤلما بئارض عيمبج وأ بئارضلا نم دحاو عونب وأ ةدحاو ةبيرضب عجارلما لغشني نأ نكيم .ةعجارلما ةدم ةيئابجلا ةعجارملا ةمهم ريس لحارم : يناثلا بلطملا جارلما رابتعا عجارلما ىلع هناف ةسسؤملل ةيئابلجا قئاثولل ةنوكلما رصانعلا فلتمخ قدصو ماظتنلا ةبقارم ةيئابلجا ةع ةلمعتسم ىرخأ تاودأ ىلعو ،ةهج نم يئابج سايق تاودأ ىلع دمتعت تيلاو ةيجهنلما ىلع ةزكترم تاينقت قيبطت يرس لحارم ناف امومعو ،ىرخأ ةهج نم يئابلجا عجارلما فرط نم امومع لبق ةيدادعإ تايلمعب أدبت ةمهلما هذه .ريرقتلا دادعإ هيلي يذلاو ذيفنتلا

(28)

-44 _ أ ةمهملل دادعلإا ةلحرم : ضعب لىإ عجارلما هابتنا تفلل اذهو ،ةسسؤلما لوح ةديج ةفرعم باستكاب ةمهملل دادعلإا ةيلمع أدبت لامعلأل يلبقتسم هيجوت ىلع لوصلحا لجا نمو ،ةلمتلمحا راطخلأاو لكاشلما ، ام لىإ اهرودب مسقنت ةلحرلما هذهو :يلي 1 ةمهملل ةيريضحتلا لامعلأا . : :يلي ابم ةقلعتلما تارشؤلما عمبج هلامعأ عجارلما أدبي - لما .ةسسؤلما فيرعتب حمست تيلا تانوك - ا .ةسسؤلما يريستب حمست تيلا تاودلأ - .ةسسؤلما طاشن اهيف سرايم تيلا تاعاطقلا ؤلما هذله ديلجا مهفلا اهطاشنب ةقلعتم تناك ءاوس ،ةسسؤلماب طيتح تيلا راطخلأا رداصم ةفرعبم حمسي تارش .يئابلجاو بيسالمحاو يرادلإا اهميظنتب ةقلعتلما وأ روطتلا لجا نم 1 لمعلا جمانربل ريضحتلاو طيطختلا . ك : : نأ بيج عجارلما فرط نم ةعوملمجا تامولعلماو تارشؤلما لىإ ةفاضلإاب يرخلأا اذه موقي تامولعلماو تارشؤلما عجم دعبو ،ةسسؤملل ةيئابلجا ةلالحا ريدقتب هل حمست ىرخأ تارشؤم عمبج :هاندأ رصانعلا ىلع يوتيح يذلاو ،ةيئابلجا ةعجارلما ةمهم يرسل اططمخ عجارلما عضي ةعنقلما 1.1 فرعتلا . ةسسؤملا ىلع : اهقئاثول زجولما صحفلاو ةسسؤلماب ةرشابلما تلااصتلاا للاخ نم بيج عجارلما ناف :يلي ام لوح ةركف ذخأي نأ - .ةسسؤلما خيرات - .طاشنلا ةعيبطو عوضومو لكش - جسلا في ليجستلا مقر( ةسسؤلما فيرعت .)يئابلجا ليجستلا مقر ،يراجتلا ل

(29)

-44 -- يساسلأا نوناقلا .لاسمأر نيوكتو ءاكرشلا ،ةسسؤملل - .ءلامعلاو نيدرولما مهأو اهعورف فلتمخو ةسسؤلما رقم 1.1 ةينوناقلا قئاثولا ىلع فرعتلا . و ةسسؤملل ةيرييستلاو ةيبساحملا : ةعوممج صحفيو عميج نأ عجارلما ىلع و ةيبسالمحا ،ةينوناقلا قئاثولا نم :يلي ام في الهاجمإ نكيم ،ةسسؤملل ةييريستلا -ةينوناقلا قئاثولل صحف : اذه ،ةماعلا تايعملجاو ةرادلإا سلامج تارارقو تاباسلحا يظفامح ريراقتب رملأا قلعتيو .ةسسؤملل ةيئابلجاو ةينوناقلا ةلالحا ةفرعبم عجارملل حمسي صحفلا -ةيرييستلا قئاثولل صحف : صحفلا اذهو ،ةيبسالمحا قحلالماو ينيجرالخاو ينيلخادلا ينعجارلما ريراقتب رملأا قلعتيو حمسي .ةسسؤلما ييرسم فرط نم ةعبتلما ةيبسالمحاو ةيئابلجا ةسايسلا ةفرعبم عجارملل 2.1 ةسسؤملل ةسيئرلا تايقافتلاا ىلع فرعتلا . : :هاندأ دوقعلا صحف قيرط نع كلذو - دوقع رايجلإا . - دوقع .صخرلا - .ينماتلا دوقع - .ضورقلا دوقع - .ةيبنجلأا تاكرشلا عم دوقعلا 2.1 ىلع فرعتلا . ةسسؤملل ةيئابجلا صئاصخلا : ،اهطاشن ةعيبط ،قطانلما فلتمخ في ةسسؤلما عورف ةسسؤلما ىلع قبطلما يئابلجا ماظنلا ددتح رصانع اهلك يرغلا عم ةقلاعلا لىإ ةفاضلإاب يساسلأا انهوناقو نيوناقلا اهلكش :تيلآاب موقي نأ بيج عجارلما ناف اذلهو -لجا ماظنلا ىلع فرعتي ميف قبطلما يئاب .بئارضلاب قلعتي ا -لما تناك ام اذإ ققحتي .ام يئابج زايتما نم ديفتست ةسسؤ

(30)

-45 -.ةيئابج تامازتلا ةسسؤملل ناك ام اذإ ققحتي 5.1 بئارضلا ةرادإب ةسسؤملا تاقلاع ىلع فرعتلا . : ازيح ةسسؤملل ةيئابلجا قباوسلا ةسارد لغشت في امهم حمسي امك ،ةيلبقتسلما ةيئابلجا تايموقتلاو تابوقعلا راطخأ مييقت ،بئارضلا ةرادإ ىدل ةسسؤلما ةعسم نع ةروص ذخأب :يلي ابم مايقلا عجارلما ىلع هناف اذل - ةرادإ فرط نم ةسسؤلما لىإ دراولا ديبرلا صحفي .بئارضلا - عم بلط تلسرأ دق بئارضلا ةرادإ تناك اذإ ام ققحتي ابه حرصلما يرغلا تارودلا صيخ اميف ةسسؤلما لىإ تامول .ءلامعلاك ةسسؤلما اهعم لماعتت تيلا فارطلأاب ةصالخا تامولعلما وأ ةمهملا ذيفنت ةلحرم _ ب : صالخا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتب موقي نأ هيلع ةرشابلما قيقحتلا ةيلمع يئابلجا عجارلما رشابي نأ لبق بنالجاب .يئابلجا 1 . ةيئابجلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت : ،" يلخادلا مكحتلا " نيعي يذلاو نيوسكاسولنجلاا فيرعتلا بسح ةيلخادلا ةباقرلا لولدم مهفي نأ بيج تاديكأتلاو تانامضلا نم ةعوممج نم ةنوكم ةيلخادلا ةباقرلا ناف ةبساحملل يسنرفلا نيطولا سللمجا فيرعت بسحو في مهاست تيلا ةسسؤلماب مكحتلا ديلجا قيبطتلا نم ققحتلا اذكو ،اهيلع ظافلحاو ةسسؤلما تادوجوم ةياحم لىإ فدتهو .ةسسؤلما ءاقب نامضل اذهو ،طاشن لكب ةصالخا تاءارجلإاو قرطلا ديدتح ىلع دعاست امك ،ةيرادلإا تاميلعتلل وه يئابلجا ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل همييقت للاخ نم عجارلما ةياغو ةيئابلجا تاءارجلإا ةيعون لوح ىأر ءادبإ ىلع عجارلما دمتعي مييقتلا اذبه مايقلا لجا نمو ،ماظنلا اذله فعضلا طاقنو ةوقلا طاقن صلاختسلا اذهو ،ةسسؤملل بسح مئاوقلا هذه دادعإ متي امومعو ،اهميسقت ةيفيكو ماهلماو تاءارجلإا نمضتت تيلاو )ءاصقتسا( ةلئسأ مئاوق لما فادهلأا اهنم ةوجر .

Références

Documents relatifs

— passage de l'adjectif patronymique au génitif du patronyme — ne paraît guère plausible, dans la mesure où elle suppose, de la part des locuteurs, la conscience

[r]

Eventually, in §3.2.4, we propose a numerical strategy trying to combine the best of both simplified models by using one or another depending on the position: we use the shallow

The objective of this study was first to validate photogrammetry by comparing roughness indices extracted from a DEM obtained using this method with indices calculated from 1D

We work in the case where the observations belong to a finite dimensional flat manifold M, which is quotiented by a proper isometric action of a finite dimensional Lie group G..

The second component (“corporate groups R&D”) is at the core of our analysis. It can give rise to a market relation, but not necessarily, depending on the organi- zation chosen

Les défis à relever tant pour la recherche que pour le développement, sont ceux de la productivité animale notoirement inférieure à celle observée dans les pays industrialisés,

The nested PCR approach targeting holC optimized for the purpose of this study appeared much more sen- sitive than the qPCR approach and allows a first assessment of the diversity