دور التدقيق في تحسين أداء المؤسسة من خلال الحوكمة

ةعماــج

"

نب ديمحلا دبع

سيداب

"

مناغتسم

رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

مسق

ةبساحم و ةيلام

صصخت

:

رييستلا ةبقارمو يبساحملا قيقدتلا

ةداهش لينل ةساردلا ةياهن ةركذم

رتساملا

رييستلا ةبقارمو قيقدتلا مولع يف

اطلا دادعإ

بل

:

لا فارشإ تحت

روتكد

:

روبمج

دبع

لما

كال

د.

مسالقلب حاود

ةشقانملا ةنجل ءاضعأ

د . ديعكا دممح ذالتسأ دعالسم .أ السيئر د . مسالقلب حاود رضالمح ذالتسأ . أ ارطؤم د . ليلايج فرشوب Docent ارطؤم بيبلحا دممح موحرم ديسكا ذالتسأ دعالسم . أ الشقالنم ةيعماجلا ةنسلا : 5102 -5102

-اهبحاص يأر نع لاح يأب ةركذملا نومضم ربعي .

،اهفطعب ينترمغو يتايح يف ادنس تناك نم ىلإ ،اهفصو يف فورحلاو تاملكلا تهات نم ىلإ نانحلا عبنم ىلإ " يمأ ةيلاغلا " اهاعرو اهتحص للها مادأ ريني نأ لجأ نم ىحض نم ىلإ ،ةفرعملا و ملعلا وحن يل دشرم ريخ ناكو يلهج ةملظ أـفطأ نم ىلإ يقيرطو يبرد " زيزعلا يبأ " هرمع يف للها لاطأ يئاضرلإ مهقوقح نع نولزانتيو يننودناسيو قيرطلا يل نوئيضي اوناك نم ىلإ هريبك يتلئاع دارفأ لك ىلإ ركذلاب صخأ و ،مهريغص و م يتخأ ةيلاغلا " اينار " امئاد تناك يتلا يحاجن ىنمتت و ريخلاب يل وعدت . I

ءامسلا بر ىلإ ةبيجتسم ءانفلا ىتح هربح فجي نل ملـقب اذه يناـفرعو يركش ليزجب مدقتأ يتركف انودم يتفرعمو يملع حورجملا يبلـق ىلإ حورطملا يملاس نم ىلإ لوذبملا دهجلاو لمعلاو ةرباثملا حور بحأو بد نم . ركذلاب صخنو عورشملا اذه زاجنإ ىلع اندعاسو مهاس نم ىلإ : ركشأ د . مساـقلب حاود و د . يللايج فرشوب ثحبلا اذه ريطأت مهلوبقل . مناغتسمب ءانيم ةسسؤمل ريدملا ديسلا ىلإ ليزجلا ركشلاب مدقتأ امك نسحو ةميقلا تامولعملا ىلع ةيفاعلاو ةحصلاب هدمأو هرمع يف للها لاطأ صبرتلا ةرتف ةليط ةلماعملا . ريخ لك للها هازج ةدعاسم نم يل مدق نم لكل ركشلاو نانتملاا ميظعب هجوتأ كلذك . وأ بيرق نم يندعاس نم لك ىلإ و ةبتكملا ريدم اصوصخ ةبورخ ةعماج ةبتكم لامع لكل ركشلا ب نم ةبيطلا ةملكلاب ولو ديع . ٢

لودج

لأا

لاكش

ةحفصلا لكشلا ناونع لكشل ا مقر 51 بيساللمحا قيقدتكا يريالعم 15 42 بيساللمحا قيقدتكا ريرالقت عاونأ 14 63 ةمكوحلك ةيلخادكاو ةيجراللخا تاددلمحا 16 11 نمالغتسم ءالنيم ةسسؤلم مالعكا يميظنتكا لكيلها 12 ٣

ةماع ةمدقم ةرشالبم رالثأ ،ةيرخلأا ةنولآا في لمالعكا الهدهش تيكا ةيدالصتقلاا و ةيعالمتجلااو ةيساليسكا تلاوحتلك نالك دقك اروطت دهش يذكا طيلمحا اذه ،ةيدالصتقلاا تالسسؤلماو ةيكاللما تالمظنملك يعالمتجلااو يدالصتقلاا طيلمحا ىلع أ ةسسؤلمالف ،ةيرخلأا ةيلمالعكا ةيكاللما ةمزلأا دعب ةصالخ الظوحلم ةيفالككا تالنالمضكا ءالطعلإ ةرطضم مويكا تحبص ،لبقتسلما نم فولخاو ةديدشكا ةرطالخلما هعبطت طيمح في رارمتسلااو ءالقبكا الهسفنك نمضت تىح اذهو ،الهيلمالعتلم يجراللخا لمالعكا ىلع حالتفنلاا ةجيتن . ةيلمالعكا تاليدحتكا ديازتو ةيدالصتقلاا ةاليلحا هتفرع يذكا يربككا روطتكا عمو السسؤم الهبيكالسأو الهميهالفبم ةرادلإا روهظو تالمولعلما ا يجوكونكت مظنو ةسفالنلما في ةلثمتلماو ،مويكا لالمعلأا ت ةيلعالفو ةءالفكب ةبوغرلما الهفادهأ قيقتح ونح تالسسؤلما هذه ةداليق في ءاردلماو ةرادلإا رودو ةيهمأ ديازتت ،ةروطتلما . للاخ ةرادلإا في ةلصاللحا تايرغتكا قمعأو مهأ نمف تالسسؤلما في ءادلأا ىلع زيكتركا وه ةيضاللما ةليلقكا دوقعكا ءادلأا اذه ساليقك ةقوثوم تاليجهنم داليجإ ةكوالمحو . ءادلأا ديشرتو ينستحو ريوطت حبصأ فورظكا هذه لك لظ في الستو ،الهدوجو ىلع ةظفاللمحا نم الهنكتم ،ةروطتمو ةيوق ةيرادإو ةيبالقر ةمظنأ داليجلإ الحلم ارمأ تالسسؤلما في الهدع ،قوسكا في الهسفن ضرف نم الهنكتم ةيسفالنت ةزيم الهبسكي المم ةحالتلما اله دراولم ءفككا يدالصتقلاا مادختسلاا ىلع الهرارقتساو الهتنالكم ىلع ةظفاللمحا ليالتكالبو . ةيلخاد تنالك ءاوس فارطلأا فلتمخ ديوزت في الهنع نىغ لا ةيمتح قيقدتكا ةمهم لىإ ةجاللحا ودبت رالطلإا اذه في الخ وأ ةيقادصم تاذو ةقوثومو ةقيقد تالمولعبم ،ةيجر . ةفالك ىدك ديازتمو يربك مالمتهالب ىضيح حبصأ قيقدتكالف ، ةينونالقكاو ةيدالصتقلاا و ةيكاللما طالسولأا نم اذهو ةبالقرلك ةليسوو ،تالهلجا نم ديدعلك تالمولعم نم هرفوي اللم لالصتا ةليسو هنوك في قيقدتكا ةيهمأ نمكتو طخلأك هفالشتكا للاخ رارمتسالب هريوطتو هتيقرت في هتهمالسمو ءادلأك همييقتو ءال . المع فلتتخ اليكالح ققدلما مالهمف الهدادعإ تم تيكا ةيكاللما مئاوقكا لوح هيأر ءادبإ في رصتقي لا هرود نأ دنج ثيح ،قبالسكا في هيلع تنالك أ

ةمدقم ةماع ذالتخا ونح ةسسؤلما ةرادإ ديشرت لىإ كذ ىدعتي لب ،طقف ةسسؤلما ةرادإ فرط نم ةحيحصكا و ةبسالنلما تارارقكا التهالبالسح قيقدت لىوتي تيكا ةسسؤملك الهحنيم تيكا ةعونتلماو ةفلتخلما تالمدلخا للاخ نم اذهو .  ةيمهأ ثحبلا : ىلع مغركا نم نأ قيقدتكا بيساللمحا سراليم ةفيظوك لخاد ةسسؤلما نم لجأ ريوطت زيزعتو ةمظنأ ةبالقركا ةدعالسمو ةرادلإا في ذالتخإ ،رارقكا لاإ هنأ لا ظيح مالمتهلإالب ةيالنعكاو ةينهلما نم للاخ يرفوت طورشكا دعاوقكاو يريالعلماو تيكا ددتح هذه ةفيظوكا ةيويلحا في ةسسؤلما ةيدالصتقلإا . ليالتكالبو دمتسي ثحبكا هتيهمأ نم للاخ طيلست ءوضكا ىلع ةرورض ةيالنعكا ةفيظوب قيقدتكا رودكاو يذكا ةمكولحا للاخ نم ةىسسؤملك نسلحا يرسكا و رارقكا دالتخا في هسبتكي .  أ فاده ثحبلا : -ةصالخ ةفصب يلخادكا قيقدتكا و ةمالع ةفصب قيقدتكا ةيلمع ىلع فرعتكا . ةيلمع ينسحتك ةعبتلما بيساللمحا قيقدتكا يريالعم ىلع فرعتكا ةمكولحا . -التهاليلمع فلتمخ و نمالغتسم ءالنيم ةسسؤم ىلع فرعتكا . -نياديلما عقاوكا ىلع يرظنكا بناللجا طالقسإ ةكوالمح و ةيرئازلجا تالسسؤلمالب يلخادكا قيقدتكا ىلع فرعتكا . ةيلاكشلإا : " ةمكوح نامض و ةيداصتقلإا ةسسؤملا ءادأ نيسحت يف ةيلمع و ةيملع ةاداك قيقدتلل نكمي فيك ؟ةمئاد "  ةيعرفلا ةلئسلأا : -الم قيقدتكا موهفم وه ؟ - ؟ةمكولحا تاددمح لثمتت الميف - تالسسؤلما ةمكوح ينستح قيقدتلك نكيم فيك ؟  تايضرف : 1 -ا ةسسؤلما لخاد صحف ةفيظو وه قيقدتك دعالست ةرادلإا ىلع ةبقارلما ةمالعكا الهطالشنك لثمتتو طباوض ه في ةعوممج نم يريالعلما تاءارجلإاو لئالسوكاو تيكا مكتح ةيلمع قيقدتكا ؛ 2 برتعت لحا ةمكو دحا الهئدالبم قيبطتك بياليجلإا سالكعنلاا للاخ نم ،دالصتقلاالب ضوهنلك ةديدلجا تالبلطتلما ةيفالفشكاو حالصفلإا ىلع ةمئالقكا .

ةماع ةمدقم 3 -ةيدالصتقلإا ةسسؤلما ءادأ ينسحتك ةادأ قيقدتكا ةمكولحا للاخ نم و ومنكا نالمض و الهفادهأ قيقتح لجأ نم روطتكا .  ةساردلا بابسأ : أ ةيتاذلا بابسلأا : 1 -نبستكا تيكا ةيفرعلما تاردقكا عم عوضولما بسالنت و ةمالعكا تالقلاعكا صصختب عوضولما ةلص ال للاخ اله ةساردكا تاونس . 2 - ةدالهش لينك ةركذم زالنجإ في ةبغركا ترساللما . ب ةيعوضوملا بابسلأا : 1

تاليكآ نع ثحبكا حمست تيكا بيساللمحا قيقدتكا في ةمكولحا ةيفالفش نالمضك ةيكاللما تالمولعلما نع حالصفلإالب تالسسؤلما .

5 -ك ةادأ-ك بيساللمحا قيقدت-كا ةيهملأ علطت-كا تالسسؤلما ةمكوح ينسحت

.

3 لاللمجا و بيساللمحا لاللمجا ينب لمالكتكا ةسارد يمكولحا روطتكا و ومنكا نالمض لجأ نم تالسسؤلما لخاد . قاطن ثحبلا : يناكم قاطن : ءالنيلما ةسسؤم نمالغتسم ةيلاوك . ينامز قاطن : ةنس في ثحبكا ةسارد الهيف تتم تيكا ةينالمزكا ةترفكالب قلعتت : 4151 -4153 .  عبتملا جهنملا : لإا نم نكمتن تىح رالبتخا و ةيكالكشلإا ىلع ةبالج ةقالسلما تاليضرفكا يفصوكا جهنلما ىلع الندمتعا و جهنلما يليلحتكا . ت

ةماعلا ةمدقم  ثحبلا تاوطخ : النلجالع يقيبطتكا بناللجا و يرظنكا بناللجا للاخ نم عوضولما اده . يرظنكا بناللجا المأ النصصخ و بيساللمحا قيقدتكا لوح تاليسالسأ لىإ لولأا لصفكا في النقرطت،ينلصفكا ىلع يوتيح ةمكولحا لوح ةمالع ميهالفم لىإ نيالثكا لصفكا . -نمالغتسم ءالنيم ىوتسم ىلع ةيناديم ةكالح ةساردب النمق يقيبطتكا بناللجا في . ث

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ ي برتع قيقدت تالبالسلحا نم ينب ىدحإ نيداليلما ةعساوكا تيكا تدهش اروطت ايربك ظوحلم لكشب و لصاوتم تدأ البه لىإ نأ لتتح ةيهمأ ةغكالب في ديشرت ،تارارقكا دقف ضح ي ت يربك مالمتهالب النهوك لثتم ةليسو ةبقارلم لالمعأ نييرسلما ، أدبي لمع ققدلما نم ثيح يهتني لمع بساللمحا ، دعبف ءالهتنإ بساللمحا نم عيمتج ليجستو بيوبتو تالمولعلما ةقلعتلما تاليلمعكالب ةتجالنكا طالشن نع ةسسؤلما ، تيأي رود ققدلما في مكلحا ىدم ىلع ةملاس هذه تاليلمعكا الهولخو نم ءالطخلأا البمرو تالبعلاتكا . لشفوأ حالجنب ةكرشكا ىلع مكلحا متي الهسالسأ ىلع نلأ لخدكا ةمئالق ىلع بيساللمحا قيقدت ىلع النزكر النهو كدك . ءالنبو ىلع الم ،قبس متيس قرطتكا في اذه لصفكا لىإ تالساردكا ةقبالسكا تيكا تكوالنت عوضوم ا قيقدتكا بيساللمحا في ةيكاللما مئاوقكا ( لخدكا ةمئالق ) كذكو يجراللخا تالبالسلحا ققدم . نالكف ميسقت لصفكا لولاا ليالتكالك : لولأا ثحبملا : رالطلإا يميهالفلما بيساللمحا قيقدتلك يناثلا ثحبملا : ةساردكا عوضولم ةقبالسكا ةيقيبطتكا تاليبدلأا

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ لولأا ثحبملا : راطلإا يميهافملا قيقدتلل يبساحملا ةرادلاا لقح في ًايربك ازيح تلكش تيكا عيضاولما نم بيساللمحا قيقدتكا عوضوم نكيم ةديدع بناوج نم ةيكاللما الهتساردو الله قرطتكا . ميهالفم ضعبك قرطتن فوس ثحبلما اذه فيو ةمئالق موهفم نيالثكا بلطلما فيو ،بيساللمحا قيقدتكا لخدكا ةمئالق تالمولعم ةدوبج بيساللمحا قيقدت ةقلاع ناونعب نالكف ثكالثكا بلطلما المأ ،لخدكا . لولأا بلطملا : يقدتلا لوح ماع راطإ يبساحملا ق لولأا عرفلا : تاباسحلا قيقدتو قيقدتلا فيرعت أ -ا قيقدتل : ثيح قيقدتلك تمدق تيكا فيرالعتكا مهأ يمدقت لوالحنس نكك قيقدتلك فيرالعتكا نم ديدعكا دجوي " 1 فرعو "Bonnault et germond لهؤم نيهم فرط نم بولسأب ءالنبو مرالص نيقت رالبتخا النهأ ىلع قيقدتكا لقتسمو ةسسؤلما فرط نم ةمدقلما ةيكاللما تالمولعلما ةدوجو ةيقادصمو ةيعون ىلع للعم يأر ءالطعإ ةيغب، " ب -تاباسحلا قيقدت : وه ثادحلأاو ةطشنلأا جئالتنب قلعتت تيكا يعوضوم لكشب الهيموقتو ةكدلأا عيملج ةيجهنمو ةمظتنم ةيلمع هذه ينب قبالطتكاو قفاوتكا ىدم ديدحتك كذو ةيدالصتقلاا ةنيعلما فارطلأا لىا كذ ليصوتو ةررقلما يريالعلماو جئالتنكا . 2 ءالنب ىلع فيرعت فصم ءابرلخا ينبساللمحا ينبساللمحاو نيدمتعلما يسنرفكا ، نإف قيقدتكا " صحف و لهؤم نيهم نم لقتسم ، ءادبلإ يأر لوح مالظتنإ ةيقادصمو ةينازيلما لودجو تالبالسح ةسسؤلم جئالتنكا الم " 3 ءالنب ىلع ينفيرعتكا نكيم صلاختسإ الم يلي : قيقدتكا وه صحف يدالقتنإ ءالنب تالمولعملك ةيكاللما . 1 رهاوط يمالهتكا دممح ، ،يقيدص دوعسم تاباسحلا قيقدتلاو ةعجرملا رئازلجا ،نونكع نب،ةيعماللجا تالعوبطلما ناويد، 3112 ص ، ص، : 01 -00 2 يضالقكا ينسح ، ،حودحد ينسح ريياعملا لظ يف قيقدتلا تايساسأ ةيلودلاو ةيكيرملأا ،ندرلأا،نالمع، عيزوتكاو رشنلك قروكا ةسسؤم، 0111 ص، 02

3 _{Bernard GERMOND, Audit Financier – Guide pour l’audit de l’information financière des entreprises , 1ere} édition , Dunod , Paris , 1991, P28.

| 00

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ ةفالضإ لىإ رصنع ةءالفككا ، طترشي في صخش ققدلما رصنع ةيكلاقتسلإا . يأر اذه ققدلما نوكي لالعم ، يأ نأ نمضتي ةعوممج نم ةكدلأا . نأ دكأتي ققدلما نم ديقتكا ينناوقكالب ئدالبلماو ةيبساللمحا . فيرالعتكا في هدرس تمالم لىإ العبت فيرالعتكا هذه نأب ظحلان،ةقبالسكا قيقدتكا اللهوح روحمتت تيكا طالقنكا ىلع تزكر يهو دالعبأ لكشت تيكاو : 0 1 . صحفلا : ةملاسو ةحص نم دكأتلك ةلجالعلما رالسمو تالبثلإا ةكدأ لكو ةيبساللمحا تلاجسكاو تالناليبكا صحف هب دصقيو يدقنكاو يمككا ساليقكا وهو بيساللمحا ساليقكا صحف يأ،الهبيوبتو الهليلتحو الهلجيست تم تيكا تاليلمعكا ةقيقحو ةسسؤلما طالشنب ةصاللخا ةيدالصتقلإا ثادحلأك . 2 . قيقحتلا نع قيقحتكا برعي ىلعو،ةسسؤلما لالمعأ ةجيتنك ميلسكا يربعتلك ةادأك ةيمالتلخا ةيكاللما مئاوقكا ةيحلاص ىلع مكلحا رصالنعك نياديلماو يلعفكا دوجوكا نم دكأتكا نىعبم،ةنيعم ةينمز ةترف في ةسسؤملك ةقيقلحا ةيعضولك لياللما زكرلما ليثتم ىدم عقاوكا ضرأ ىلع ةمذكا . نأ البمو المتح يدؤي الله دكولما مالظنكا في للخ يأ نإف،ةسسؤملك ةيمالتلخا ةيكاللما مئاوقكالب دجاوتت بيساللمحا مالظنكا تالجرمخ اذه يموقت للاخ نم لللخا فالشتكا النهالكمإب قيقدتكالف كذك،ةيكيتالموتوأ ةفصب ةيمالتلخا ةيكاللما مئاوقكا في للخ لىإ طكا قيبطت في ةيرارمتسلاا نم دكأتكاو مالظنكا في بيساللمحا مالظنكا يريالعبم مازتكلااو ةيبساللمحا قر بم ديقتكا لظ قيقدتكا يريالع تلما الهيلع قف . 1 رهاوط يمالهتكا دممح ، ،يقيدص دوعسم ص،ص،هركذ قبس عجرم : 02 -01 . | 03

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ 2 - ريرقتلا : هب دصقي لخاد تنالك ءاوس ققدلما يأرك ةمدختسلما فارطلأا لىإ مدقي ريرقت لكش في قيقحتكاو صحفكا جئالتن ةرولب دوهلجا عيجم هيف زبري ليالتكالبو التهرثمو قيقدتكا نم ةيرخلأا ةيلمعكا وه ريرقتكا نأب لوقن نأ عيطتسن ،ةسسؤلما جرالخ وأ ليفككا يريالعلمالب ةرطؤلما و ققدلما لبق نم ةكوذبلما دياللمحا نيفكا يأركا رادصتسالب ة . 1

يناثلا عرفلا

:

تاباسحلا قيقدتلا ةيمهأ

دازو،ةأشنلما مجح برك الملكو،الهنم نيديفتسلما وأ ةيبساللمحا تالناليبكا يمدختسم لىإ تالبالسلحا قيقدتكا ةيهمأ عجرت في تالناليبكا هذه مادختسلا ارظن ةبوعص رثكأ تالبالسلحا ققدم ةمهم تحضأ الملك ةيبساللمحا تالناليبكا يمدختسم هنأ في ققدم رود لثمتي و ةيدالصتقلاا تارارقكا ذالتخإ نم جتنت تيكا ةيدالصتقلاا تالمولعملك ةميق فيضي بيساللمحا مالظنكا يمدختسم ةحلصلم و ،متهارارقو مهمالكحأ دشترك تالناليبكا هذه و ةبالقركالب ةميقكا هذه فصو نكيم ىري دق اذك ةقثكا يلي المك تالعوممج ثلاث لىإ تارارقكا ذالتخا في تالمولعلما يمدختسم كولس مسقي نأ ضعبكا : 2 ةعومجملا ا ىلولأ : ةرطالخلما ليدالعتم : تالجرد عم بسالنتت تيكا دئاوعكا نولضفي نيذكا و،الصرح رثكلأا صالخشلأا و نسكا رالكب ةعوملمجا هذه مضتو ةضفخنم ةرطالمخ ةجرد لبالقم تبالث دئالع ىلع لوصلحا لثم ،ةبسالنلما ةرطالخلما . ةعومجملا ةيناثلا : ةرطالخلما بينجتم : ريدلما ةعوملمجا هذه مضتو لمحتك دعتسم ةعوملمجا هذه في درفكا نوكي ثيح ، لالمعلاا لالجرو نيرمثتسلما و ةي لبقتسلما في الهيلع لوصلحا عقوتلما ميقكا نم لقأ يئدبلما رالمثتسلاا ةفلكت نأ ةكالح في رطالخلما . 3 1 ع ضو مح و بيك دم يمويفكا ، لوصأ ةعجارملا ةيردنكسلإا ،ةطيرازلأا ،ثيدلحا يعماللجا بتكلما، 0111 ص، 11 3 ،ةعجم يملح دحمأ تاباسحلا قيقدتل ثيدحلا لخدملا عيزوتكاو رشنلك ءالفصراد، 3111 ص،ندرلأا،نالمع، ص، : 21 -34 3 ،ةعجم يملح دحمأ تاباسحلا قيقدتل ثيدحلا لخدملا عيزوتكاو رشنلك ءالفصراد، 3111 ص،ندرلأا،نالمع، ، 34 | 02

لولأا لصفلا : ح تايساسأ يبساحملا قيقدتلا لو ةعومجملا ةثلاثلا : ةرطالخلما يدصالق : تم اذإ ةصالخ دئالعكا نم نوعقوتي المم رثكأ لااومأ نوعفدي نيذكا و ،رالمقكا يداون في نورمالقلما ةعوملمجا هذه مضتو تالمولعلما يمدختسم نأ المك ةرالسلخا و حبركا تلاالمتحالب دئالعكا اذه بالسح نم مه ققدلما ريرالقتب نومتهلما ،ةينالثكا ةعوملمجا و ،قيقدتكا ريرالقت هالتجا ملهالعفأ دودرو تالمولعلما يمدختسم كولس ةسارد ققدلما نم كذ بلطتيى و مهذالتخا في تالمولعلما يمدختسم كولس ىلع الهرالثآ و تالبالسلحا ةيلمع ةيهمأف المومع و ،مهيلع الهيرثأت ىدم لاخ نم حضتت متهارارقك تيلآا ل : 0 التكالب و،ةيفالككا تالمولعلمالب مهديوزت قيرط نع تالمولعلما يمدختسم ىدك دكأتكا مدع رادقم ضيفتخ مهبنتج لي تارارقكا ذالتحا رطالمخ . 3 نم كذ و ينعم رارق ذالتخا مزلتسي طبترت تيكا و قيقدتكا ريرقت نم الهيلع نولصيح تيكا ةميقكا تاذ تالمولعلما للاخ فادهأ قيقحتب ةنيعم . 2 الهيف بوغرلما جئالتنكا بنتج لىإ يدؤي بسالنم فقوم ذالتخلا العفادو الثعالب نوكت . ثلاثلا عرفلا : يبساحملا قيقدت ريياعمو قرط 0 -قيقدتلا قرط طكا لالمعتسا قيقدتكا ةيلمع نمضتت لالثلما ليبس ىلع ةيكالتكا قر 1 1 ) ةظحلاملا : و ةبساللمحا قرطكا ةيحلاص ىلع مكلحا في قبطت ةبالقركا مالظن ةءالفك ىدمو ةسسؤلما في ةلمعتسلما ؛ةفلتخلما عورشلما لوصلأ درلجا تاليلمعب ماليقكا دنع الهمادختسا ىلع ةولاع يلخادكا 2 ) شيتفتلا : مدختست المك،يلعفكا الهدوجو ريرقتك ةهيبشكا ىرخلأا لوصلأاو ةيكاللما تارالمثتسلاا قيقدت في قبطتو ؛دونب نم كاذ هبالش المو،ةيدالعكا فيرالصلماو تاداريلإكو،لوصلأا فيكالكتك ةمعاد تالناليب ىلع لوصحلك 3 ) ثيبثتلا : طأ عم ةيرالجتكا تاليلمعكا غكالبمو تالبالسلحا ةدصرأ نم ديكأتكا في قبطتو ةدصرأو،عورشلما جرالخ فار ؛الهيرغو ةنالملأا عئالضبو تاليكالسرلإالك ةجرالخ صالخشأ ةدهع في ةدوجولما لوصلأا 1 ،للها دبع ينمأ دكالخ تاباسحلا قيقدت ملع ندرلاا نالمع، ةعالبطكاو رشنلك لئاو راد ، 0111 ص ، 01 | 01

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ (4 ةنراقملا : ةلثالمم وأ ةهيبش تالناليب عم الهتنرالقبم ةيراللجا ةيكاللما تالناليبكاو تالبالسلحا ةدصرأ ىلع قبطتو ؛ةماله تايرغت يأ ءارو ةنمالككا بالبسلأا ناليبك ةقح لاوأ ةقبالس تاترفب ةصالخ (5 ليلحتلا : ؛نيعلما عورشلما نع تالمولعمك الهرشنو الهيلع دالمتعلاا ىدم ريرقتك ةيراللجا تالناليبكا ىلع قبطتو 6 ) باستحلاا : ؛ تالقحتسلماو ةدلما رخأ ةعالضب بالستحالك ليمعكا نم ةمدقلما ةيمقركا تالناليبكا ىلع قبطتو 2 -يبساحملا قيقدتلا ريياعم ققدلما صخشكالب ةقلعتم يريالعم،تالعوممج ثلاث لىا الهيلع فرالعتلما ةرشعكا يريالعلما مسقنت ( ةمالع ) ةقلعتم يريالعم ، ادعإ يريالعلماو ، نياديلما لمعكالب ليالتكا لكشكا في الهحيضوت نكيم تيكاو ،ريرقتكا د : لكش مقر : 1 يريالعم قيقدتكا بيساللمحا فرالعتلما قيقدتكا يريالعم الهيلع ردصم : زنيرأ ينفكأ ، سميج بوك ، ةعجارلما لخدم لمالكتم ، بيرعت دممح دبع يطسيدكا ردالقكا ، دحما دمالح جالجح ، راد خيرلما ، ةيدوعسكا ، 2005 ، ص 42 يناثلا بلطملا : لخدلا ةمئاق ةيهام لولأا عرفلا : لخدلا ةمئاق فيرعت 1 وأ حبر نم الهطالشن ةجيتنب كذو ةسسؤلما طالشن ىدم سكعت تيكا ةيكاللما مئاوقكا نم ةدحاو لخدكا ةمئالق دعت يدالصتقلإا ىوتسلما ددتح المك مهيرغو ينهمالسلما ىلع حالبرلأا عيزوت ةينالكمإ ىدم ديدتح ليالتكالبو ةرالسخ ةسسؤملك يسفالنتكاو . 1 1 ،نادحم نومأم و يضالقكا ينسح ةبساحملا ةيرظن ، ،نالمع، عيزوتكاو رشنلك ةفالقثكا راد 3112 ص ، 122 | 01 جئالتنكا ريرقتكا قيقدتكا ءادأ نياديلما لمعكا ءادلأاو ليهأتكا ةمالع يريالعم -ىدم قالفتإ مئاوقكا ةيكاللما عم ئدالبم ةبساللمحا فرالعتلما الهيلع - ىدم تالبثكا في قيبطت ئدالبلما ةيبساللمحا فرالعتلما الهيلع - ءادبإ يأركا ليالجملإا في مئاوقكا - طيطختكا و فارشلإا ينينهلما - مهفكا فيالككا ةبالقرلك ةيلخادكا - عجم ةكدأ قيقدتكا ةيفالككا -بيردت و ةرالهم ينمئلام - داليح هالتجلإا نيهذكا -لذب ةيالنعكا ةينهلما ةدالتعلما

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ نالبسلحا في ذخأي لا و ةيكاللما ةنسكا للاخ ناليككا فرط نم ةزجنلما تالجوتنلما و ءالبعلأك صخلم ناليب نع ةرالبع يه صكا ةجيتنكا زبريو بحسكا خيرالت وأ ليصحتكا خيرالت ةيكاللما ةنسلك ةيفال . يه لخدكا ةمئالق الهمدقي تيكا تالمولعلما : 1 -يهو ةيسيئركا يريستكا عيمالمج ديدحتب حمسي يذكا الهتعيبطو بسح ءالبعلأا ليلتح : ةفالضلما ةميقكا،ليالجملإا شماللها للاغتسلاا نع ليالجملإا ضئالفكا . -ةيدالعكا ةطشنلأا تالجتنم . -ةيكاللما ءالبعلأاو -ةيكاللما تالجوتنلما . -ينمدختسلما ءالبعأ . -ةلثالملما تاديدستكاو موسركاو بئارضكا . -ةينيعكا تالتيبثتكا صتخ تيكا ةميقكا رئالسلخو تالكلاتهلإك تالصصخلما . -ةيونعلما تالتيبثتكا صتخ تيكا ةميقكا رئالسلخو تالكلاتهلإك تالصصخلما . -ةيدالعكا ةطشنلأا ةجيتن . -ةيدالعكا يرغ رصالنعكا ( ءالبعأو تالجتنم .) -ةجيتنكا عيزوتكا لبق ةترفلك ةيفالصكا . -ةهمالسلما تالكرش لىإ ةبسنكالب مهسلأا نم مهس لكك ةيفالصكا ةجيتنكا . 1 ،دممح برمج و رونم ريرسوأ جئاتنلا باسح رصانعل ةيليصفت ةسارد ثالبحأ ، لوح ليودكا ىقتللما : ديدجلا يلاملاو يبساحملا ماظنلل يميهافملا راطلإا لظ يف هقيبطت تايلأو ةيلودلا ةيبساحملا ريياعملا يموي ليرفأ رئازلجا، 01 -00،3111 ص، 1 | 00

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ البم ةيكاللما مئاوقكالب ينمتهلما ديوزت لىإ فدتهو تيكا تالمولعلما اذكو ،ةدحولك ةيدالصتقلاا ةءالفككا ةفرعلما نم مهنكيم لبقتسلما في ةيدقنكا تالقفدتلك ةبحالصلما دكأتكا مدع ةجردو تيقوتو رادقبم ؤبنتكا ىلع مهدعالست . 1 ،ةبحرلما رالمثتسلاا ضرف دوجو نكالمأ ىلع فرعتكا دصق ةيكاللما تالمولعلما ةيكاللما مئاوقكا يمدختسلم رفوت المك لكذو ةدئالسكا فورظكا لظ في الهقيقتح لىإ تدأ تيكا تاليلمعكاو ثادحلأاو التهالنوكمو جئالتنكا لت ردالصم نع فشككا دعب تالضوالفلما في لالمعكا تالبالقن الضيأ مته يهو ةبولطلماو تالمدلخا وأ علسكا يمدقت ىلع ةسسؤلما ةردق نئالبزلك ينبتو وحلك ةبسنكالب الهتيهمأ ىسنن نأ نود ،روجلأا لوح ةيدالصتقلااو ةيبيرضكا ةساليسكا دادعإ صيخ الميف ةمك . 2 يناثلا عرفلا : لخدلا ةمئاق قيقدت أ رصانع فيلاكتلا ةعوممج نم ليغشتكا رصالنع نوكتت " فيكالكتكا رصالنع " ةنيعم ةينمز ةترف للاخ جتنلما ةفلكت ديدتح في تهمالس تيكا ةروص في الهضرع متي تيكاو ،علس وأ تالمدخ لكش في تنالك ءاوس ىلع رصالنعكا لت لمتشتو ،فيكالكتكا ةمئالق تيلأا في لثمتت ليغشتك ىرخأ ةيعالنص فيكالكتو ةرشالبم تالفورصم،روجأ،ةيكوأ داوم نم ةرشالبلما فيكالكتكا : 3 0 . ةيكلم نم ققحتلك ةديدلجا ةيكاللما ةنسكا ةيادبو ةيكاللما ةنسكا ةيالنه في متت تيكا ةيكولأا داولما ءارش تاليلمع قيقدت الله عورشلما درلجا مئاوق نمض اللهوخدو . 3 . مادختسلا ةيجالتنلإا ةيالفككا تلادعم ءوض في كذو الله صصخلما ضرغكا في داولما مادختسا ةيالفك نم قيقحتكا داولما هذه . 2 . لقأ المهيأ قوسكا وأ ةفلكتكا نمثب داولما هذه ةحص نم دكأتكاو الهيلع فارشلإاو داوملك يلعفكا ةنلج روضح . 1 ،يمرككا دبع يالش ةيلودلا ةيبساحملاو ريياعملا قفو ةيرئازجلا تاسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلا فيكت جالم ةركذم ، ،ةبسالمح صصتخ ترس ( روشنم يرغ ) جاللحا ديقعكا ةعمالج ، ،ةنتالب ،رضلخ 3111 -3111 ص ، 11 2 ،للاب ةيلحالحرو ساليكإ بيالصق ةيلودلا ةيبساحملا ريياعمل اقفو ةيلاملا مئاوقلا ضرع لوح ليودكا ىقتللما ثالبحأ، : ةيلودلا ةيبساحملا ريياعم ةيداصتقلاا ةسسؤملاو ةيرئازجلا ( تابلطتم قفاوتلا قيبطتلاو ) يموي،يرستكا مولعو ةيرالجتكاو ةيدالصتقلاا مولعكا دهعم ،سارهأ قوسب يعماللجا زكرلما ، 31 -32 يالم 3101 ص 01 3 ،للها دبع ينمأ دكالخ تاباسحلا قيقدت ملع ، ،عيزوتكاو رشنلك لئاو راد ندرلأا نالمع 3112 ص : 213 -211 | 02

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ 1 -ةديدلجا ةيكاللما ةنسكا نم لولأا رهشكا روجأ كاذكو ةيكاللما ةنسكا نم يرخلأا رهشكا روجأ قيقدت ديدحتك كذو روجأ نم لاعف ةيكاللما ةنسكا صيخالم . 1 تلادعم ءوض في ةققلمحا جئالتنكا عم ديفتسلما لمعكا تالعالس ةنرالقم قيرط نع رشالبلما لمعكا جئالتن مييقت لمعكا رصنعب ةصاللخا ةيجالتنلإا ةيالفككا . 1 0 تادنتسم ىلع علاطلإا كذكو،الهنم ليغشتكا صيخالم ديدحتك ةفلتخلما تالفورصلما تادنتسم ىلع علاطلإا نسكا نم لولأا رهشلك تالفورصلما تالفورصلما نم ةيكاللما ةنسكا صيخالم ديدحتك ةديدلجا ةيكاللما ة . 1 . اذله ةيجالتنلإا ةيالفككا تلادعم ءوض في كذو ةرشالبلما يرغ ةيعالنصكا فيكالكتكا مادختسا ةيالفك نم ققحتكا رصنعكا . 1 . عورشلما في ةعالنصكا ةعيبط بسحو ينينفكا ةفرعبم ليغشكا تتح ةعالضبكا جالتنإةفلكت ديدتح . 0 . لفكت ديدتح يئالهنكا جتنلما ةدحو ة ( ةمدخوأ ةعلس ) ةقبالسكا ةنسكا في الهتليثبم الهتنرالقبم ًاليدالقتنا ةفلكتكا هذه صحفو البهالبسأ نع يرحتكاو المهنيب تالفرنحا يأ ةفرعلم ةدحولك ةيراليعلما ةلفكتكالبو . 2 . لحا تاليلمعكا ةحصكا نم دكأتلك ةيعالنصكا فيكالكتكا ةمئالق ليغشتكا بالسح تادرفلم ةيبالسح ةعجارم ةقدو ةيبالس الهيف ةدراوكا ميقكا . ب -تاداريلإا رصانع : ةيكاللما ةترفكا نع عورشملك ةرالسخ وأ حبركا لممج ديدتح الهبجوبم تيكا الهبجوبم تيكا رصالنعكا نم ةعوممج لثتم يهو ةترفكا تاداريا لثتمو تاداريلإا هذبه ةرشالبم ًالطالبترا طبرت تيكا تالقفنكالب تاداريلإا ةلبالقم أدبم قيبطت قيرط نع كذو ةصاللخا ةلجلأاو ةيدقنكا تالعيبلما الهنم تالعيبلما تادودرم دالعبتسا دعب ةترفكالب . هذبه ةطبترلما تالقفنكا رصالنع المأ ةفلكت لمشت تيكا تالعيبلما ةفلكت الهعوممج تم لثتم تيكاو تاداريلإا . ةفلكت الهيكإ الفالضم ةدلما لوأ في ةزهاللجا ةعالضبكا غشتكا بالسح نم لحرلما مالتكا جالتنلإا ةفلكت وأ ةدلما للاخ ةاترشلما ةعالضبكا ةعالبلما ةعالضبكا ةفلكت الهنم ًالصقالن لي دفينت ءالنثأ في ةعجارلما تاءارجلإ تعضخ دق رصالنعكا هذه نأ ظحلايو ،ةدلما رخأ ةيقالبكا قيقدتكا ةيلمع 1 ،تارالعلجا لالجم دكالخ ةيلاملا ريراقتلا ريياعم ةيلودلا IAS/IFRS ، ،عيزوتكاو رشنلك ءارثإ لىولأا ةعبطكا 2008 ص، : 121 -122 | 01

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ نوكي ققدلما نأو يليالمم ققحتي نأ ةلحرلما هذه في ققدلما ىلع نككو البه ةقلعتلما تالناليبكا ةحص نم دكأت دق : 1 0 . ةقبالسكا ةنسكا ةينازيم نع رودلما لوأ ةعالضب ديصر لقنو ليحرت ةحص نم ققحتكا . 3 . تالناليبكا عم ةرجالتلما بالسبح ةدراوكا تالناليبكا ةقبالطم الهقيقدت يرج نأ قبس تيكاو رتالفدكالب ةدراوكا . 2 . نم دكأتكا يأ ،طقف ةترفكا صتخ تيكا فيكالكتكاو تاداريلإا لثيم النمإ ةرجالتلما بالسح في رهظي الم نم دكأتكا ةنسكا رخأ ةيدرلجا تاليوستكا ةحص . 1 . ةرجالتلما بالسح رصالنعب ًالطالبترا طبرت لا فيرالصم يأ وأ ةيضرع تاداريإ يأ جاردإ مدع نم دكأتكا . 1 . الفك نم عورشلما هققح الم ةدم نم ققحتكا اذه في ةمزلاكا ةيالفككا تلادعم ءوض في كذو ةرجالتلما ةلحرم في ةي لاللمجا . 0 . ليحتركا ءالنثأ ءالطخأ دوجو مدع نم دكأتلك لخدكا ةمئالق وأ ةرجالتلما بالسح رصالنعك بيسالمح قيقدت ءارجإ ديصتركاو . 2 . يأ ليإ تدأ تيكا فورظكا صحفو ةساردو ،تاونسكا نم ددعك حبركا لممج ينب ةمزلاكا تالنرالقلم اءارجإ التهادودرم وأ تالعيبلما وأ تاليترشلما ميق في بعلات ءالفخإ يه فلاتخلاا بالبسأ نوكت دقف ،تالنرالقلما في تالفلاتخا ةدلما رخأ ةعالضب فيوأ . ت -رئاسخلاو حابرلأا رصانع نعكا هذهو فيالص ديدتح الهبجوبم متي ثيح لالمعلأا ةجيتن ةمئالق لحارم نم ةيرخلأاو ةثكالثكا ةلحرلما لثتم رصال وأ حبركا لممج في ةلثمتلما ةرجالتلما ةجيتن ينب ةلبالقلما قيرط نع ةترفكا ةيالنه في عورشلما في ةققلمحا ةرالسلخا فيالصوأ حبركا لثم ةضورعلما تاداريلإا الهيكإ الفالضم ةرالسلخا ( داريإ عيب حالبرأ عورشملك ةكولملما تارالقعكا تاداريإ ،ةيكاللما قارولأا تا ةتبالثكا لوصلأا ) نم ةقبالس ةلحرم يأ نع الهليمتح قبسي لم تيكا و ةيكاللما ةترفكالب ةقلعتلما تالفورصلماو ءالبعلأا ينبو ، لالمعلأا ةجيتن مئالق لحارم . 1 ،تالبالسلحا قيقدتكا ملع،للها دبع ينمأ دكالخ ص قبالسكا عجرم : 211 -211 | 01

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ حبركا ةقيقح نع يربعتكا في لالمعلأا ةجيتن ةمئالق ةكلاد ةمئلام لىإ هريرقت في يرشي نأ تالبالسلحا ققدلما بجاو نم نإ ةلحرلما هذه في هيلع بيج كذ لجأ نمو ،عورشلما تالبالسح قيقدت الهيف مالق تيكا ةترفكا نع ةرالسلخا وأ ماليقكا ةيكالتكا تاءارجلإالب : 0 . ةترفكا ةيالنه في عورشلما الهدادعإب موقي تيكا تاداريلإا كذكو تالفورصلمالب ةصاللخا ةليلحتكا فوشككا ىلع علاطلإا تاليوستلك ةيبساللمحا ةلجالعلما ةحص نم دكأتلك اليدالقتنا الهصحفو مالعكا ذالتسلأا ترفدب ةصتخلما تالبالسلحا عم الهتلبالقمو ةيدرلجا قالقحتسلاا أدبم قفو تاداريلااو تالفورصلمالب ةقلعتلما . 3 . سفنو ةيضرعكا تالفورصلما ينبو عورشملك يدالعكا طالشنكالب ةطبترلما ةيدالعكا تالفورصلما ينب لصفكا نم ققحتكا الهنم ةضورعلما وأ ةيدالع ءاوس تاداريلإك ةبسنكالب ًالضيأ عبتي رملأا . 2 . ةرالسخ وأ حبر تنالك ءاوس جئالتنكا ةحص نم دكأتلك رئالسلخاو حالبرلأا بالسلح بيالسلحا قيقدتكا . 1 . ةقبالسكا تاونسكا عم ةترفكا ةيالنه في ةرالسلخا وأ حبركا فيالص ينب تالنرالقلما ءارجإ قيرط نع يدالقتنلإا قيقدتكا لالمعلأا ةجيتن فيالص ىلع ةيرثأت ديدحتك رصنع لك ينب طبركا كاذكو . لطملا ثلاثلا ب : لخدلا ةمئاق تامولعم ةدوجب يبساحملا قيقدت ةقلاع لولأا عرفلا : صئاصخو ةيلاملا مئاوق يف ةيبساحملا تامولعم ةدوج اه 1 . ةيبساحملا تامولعملا ةدوج موهفم البه دصقي حلطصمك ةدولجا نمضتي جمالنبرب طبترت النهأب ةدولجا تفرع المكو ،هتيحلاص ةجردو ءيشكا ةعيبط دارلما ءيشكا عضوو ءادلأا في بويعكا نم دلحا قيرط نع ةيبساللمحا تالمولعلما مالظنك ةيئالهنكا تالجرخلما ىلع ديدشتكا لما ةيبساللمحا تالمولعلما البه مستت نأ بيج تيكا ةيسئركا صئالصلخا لىإ دالنتسا ،هقيقتح صئالصلخا هذه نأ المك ،ةديف ةبسالنلما يريالعلما عضوكا نع ينيكؤسلما نم لكك ةيربك ةدئالف تاذ نوكت فوس | 31

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ يعون مييقت في ةيكاللما مئاوقكا نع ينكؤسلما كذكو الهفادهلأ ةيبساللمحا بيكالسلأاو قرطكا قيبطت نم جتنت تيكا تالمولعلما ة ةسارد التهرقأ تيكا تالفصكا مهأ نمو asobat يه ةيبساللمحا تالمولعلما ةدوج ىدم ميقتك : قيقحتلك ةيلبالقكا،ةمئلالما يمككا ساليقلك ةليبالقكا زيحتكا نم ررحتكا . 1 علما مادختسا ىلع ةردق ىدم يه ةدولجا فرعت المك نم فدهلك تالمولعلما ةمئلام ىدمو ،ؤبنتكا لاللمجا في تالمول ةمظنلما ةعيبط سكعي يذكاو ةيكاللما مئاوقكاو ريرالقتلك فالفشكا هجوكا يه ةدولجالف ،الهيلع لوصلحا . 2 2 . ةيبساحملا تامولعملا ةدوج صئاصخ ليالتكا وحنكا ىلع صئالصلخا ديدتح نكيم : 3 أ -ةمئلاملا تالمولعلما فصو نكيمو،رارقكا دالتخا ىلع تالمولعلما مادختسلا ةرشالبلما يرثأتكا قيقتح للاخ نم ةمئلالما قيقتح نكيم ىلع ةمئلالما دنتستو النهودب ذختلما رارقكا نم رارقكا نم ادشر رثكأ نوكي سالسأ ىلع ذختلما رارقكا نالك اذإ ةمئلالمالب يه مئالعد ةثلاث :  ةمولعلما تيقوتكا : ب دصقي ؛الهتميق دقفت نأ لبقو بلطكا دنع رارقكا ذختلم ةحالتم نوكت نأ كذ  ةيسكعكا ةيذغتكا : مادختسلاكا ةلحالص نوكت نأ بيج يأ حيحصتكاو يموقتكا ىلع تالمولعلما ةردق كذب دصقي ةييخرالتكا لالمعلأا مييقت في .  ؤبنتكا ىلع ةردقكا : الهمادختسا دنع ةديفمو ةلحالص تالمولعلما نوكت نأ كذب دصقي ؤبنتكا جذالنم مييقت في لجلأا ةيرصق ةيدالصتقلاا ثادحلأالب . ب -اهيلع دامتعلاا ةيناكمإو تامولعملا يف ةقثلا ققحتتو رهاوظكا وأ قئالقلحا ضرع في ةزيحتم يرغ النهأو ةماللهاو ةيرهولجا ءالطخلأا نم ةمدختسلما تالمولعلما ولبخ ةقثكا مادختسلاك ةلحالص الهلعيج البمو هكوالنتت يذكا عوضولما قدصب لثتم النهأ يأ ،ةيدالصتقلاا ةطشنلأاو . 1 ،نالنح ةولح ناوضر ريياعملا ىلإ ئدابملا نم رصاعملا يبساحملا جدومنلا ، ،رشنلك لئاو راد 3110 ، ندرلأ ، ص 189 2 يدمج ،يمالس دممح ةيلاملا مئاوقلا ةدوج ىلع يف اهرثأو تاكرشلا تموكح يف ةعجارملا ناجل رود ، ةلمج ةيردنكسلإا ةعمالج ، ددعكا 3 ، مقر ةللمجا 10 ، ويكوي 3111 ، ص 32 3 ،لضفكا دممح ديؤم ةيرادلإا ةبساحملا ، ،عيزوتكاو رشنلك ةرسيلما راد نالمع ، ،ندرلأا 3111 ص 101 | 30

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ ج -ةنراقملل ةلباقلا نم رخلأ مالع نمو ،ةهج نم ةلثالمتلما ةطشنلأا ينب تالنرالقلما ءارجلإ ةيبساللمحا تالمولعلما ةيلبالق كذب دصقيو نم مكلحا نكيم تىح ،ىرخأ ةهج ىرخلأ ةنس نم وأ رخلأا هالتج هققحالم ةيهمأ ىلع تالنرالقلما لت للاخ . د -ىرخلأ ةينمز ةرتف نم يبسنلا تابثلا ةنرالقلما ةيلمع مالتمإ نم نكيم البم ،ىرخلأ ةينمز ةترف نم ةيبساللمحا تالمولعلما ضرعو ساليقكا في تالبثكا كذب دصقيو ةقيرط عالبتإ في تالبثكا كذ نيعي لاو ،ةيكالعفو ةءالفكب ةينعم ةساليس وأ . يناثلا عرفلا : لخدلا ةمئاق ةدوج نيسحت يف قيقدتلا ةمهاسم 1 . ةيلاملا مئاوقلا قيقدت ةيمهأ ( لخدلا ةمئاق ) ةجاللحًارظن قبالسكا في هيلع تنالك المم الحاللحإ رثكأ لياللحا النتقو في قيقدتلك ةجاللحا تتالب في ةبالقركا مالظن متي تيكا ةليسوكا الهرالبتعالب بيالقركا لكيلها في ةمالعكا تاليكلاا ىدحإ برتعت ةيكاللما مئاوقكا نأ المك ،ةيدالصتقلاا تالسسؤلما نيرمثتسلما لىإ تالمولعلما ليصوت اللهلاخ نم . يليالم في بيساللمحا قيقدتكا رود نمكيو : 1  ةيقوثوم ةداليز ةدوج نم دكأتكاو قيقدتلك عضتخ تيكا لخذكا ةمئالق الهنيب نم تيكاو ةيكاللما مئاوقكا ةيقادصمو ةيلخادكا ةبالقركا مالظن ةيكالعف ةداليزو ،البه ةدراوكا تالمولعلما .  ىلع هرثأ سكعني المم ةيكاللما الهمئاوق في ةيفالفشكاو ةيقوثولما رفوت للاخ نم تالكرشلك ةيسفالنتكا تاردقكا ةداليز جمارب ؛ةيقيوستكا ةكرشكا ةصح ةداليزو تالجتنلما ةدوبج ءالقترلااو ةفلكتكا ضفخ  ؛مهسلأا رالعسأو لوادتكا مجح عالفترا ىلع هرثأ سكعي المم ةصروبكالب ينلمالعتلما ةقث ةداليز  مئاوقكاو ريرالقتكا ةيقادصمو ةبالقركا ةئيب في صحالفكا رومألما ةقثك بييرضكا بسالحتكا دنع ةيبيرض اليازم قيقتح يكاللما ؛ة  ةيبساللمحا قرطكاو يريالعلما قيطتب مازتكلاا ىدمو التهالمولعم في قيقدتكا ةيلمع ةدوج نم ةيكاللما مئاوقكا ةدوج الهيلع فرالعتلما . 1 ،يمالس دممح يدمج يلاملا مئاوقلا ةدوج ىلع اهرثأو تاكرشلا ةمكوح يف ةعجارملا ناجل رود ددعك ا،رصم ،ةيردنكسلإا ةعمالج ةلمج ، 3 مقر دللمجا ، 10 ويكوي، 3111 ص، 32 -21 | 33

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ 2 . ةدوج نيسحت يف قيقدتلا رود ةيبساحملا ةمولعملا للاخ نم كذو ةيبساللمحا تالمولعلما ينستح في قيقدتكا مهالسي : 1  قيقدتكا مهالسي يلخادكا فالشتكا في ةدمعتم يرغ وأ ةدمعتم ءالطخأ نم تلاجسكاو رتالفدكا في دجوي دق الم ءالطخلأا نم ةيكالخ ةيبسالمح ةمولعم ىلع لوصلحا ليالتكالبو .  رارقكا ذالتخا في الهيلع دالمتعلاا نكيم ةيبسالمح ةمولعم ىلع لوصلحا ليالتكالبو تالناليبكا قيقدت في مهالسي .  ةسسؤلما في ةمدختسلما تالناليبكاو تالمولعلما ةحص نم ققحتكا ىلع لمعي .  ًالسيئرو الماله ًارود اذه برتعيو لاليتحلااو بعلاتكا تاليلمع نم ةسسؤلما ةيالحم في يلخادكا قيقدتكا لمعي مدعك ًارظن ةيكاللما مئاوقكا في بعلاتكاو شغكا تلاالح عيجم فالشتكا عيطتسي لا لبقتسلما يجراللخا ققدلما نأو الصوصخ ققدلما حبصأ ليالتكالبو لمالككا صحفكا نم لادب ةيئالصحلإا تالنيعكا ىلع هدالمتعاو ةسسؤلما في ةمئاد ةروصب هدجاوت لمعي تيكا ةسسؤلما يميح نأ عيطتسي نم وه يلخادكا ردقأ نم كالنه سيك هنأو لوصلأالب بعلاتكا تاليلمع نم البه ةيجراللخا وأ ةيلخادكا فارطلأك ةيقادصم تاذ تالمولعم ىلع لوصلحا ليالتكالبو كذ ىلع هنم .  الهنيب نم تيكاو الهفادهأ قيقتح ىدم ،ةسسؤلما في ةيلخادكا ةبالقركا مالظن ةملاس ىدم مييقتو صحف ىلع لمعي ةيبساللمحا تالمولعلما ةقد ةسسؤلما في بيساللمحا مالظنكا الهيجني تيكا . 3 . يبساحملا قيقدتلا داعبأ ةقلاع ( ريرقتلا،قيقحتلا،صحفلا ) لخدلا ةمئاق تامولعم ةدوجب نم لك رود ليلحتب لخذكا ةمئالق تالمولعم ةدوج ينستح في بيساللمحا رود ليلتح طبتري : 0 . بيساللمحا صحفكا : ساليقةحص نم دكأتكاوه ساليقكا صحف يأ ،الهبيوبتو الهليلتحو الهليجست تم تيكا تاليلمعكا قرطكاو يريالعلما مييقتك ةيكلاا وهف ةسسؤلما طالشنب ةصاللخا ةيدالصتقلاا ثادحلأك يدقنكاو يمككا ساليقكا وه بيساللمحا في يريالعلما هذه لثمتتو ىرخأ ةهج نم ةمدقلما تالمولعلما ةيقادصمو ةهج نم ةيبساللمحا تالناليبكاو ةيكالتكا رصالنعكا : يمككا ساليقكا ةيلبالق ،ليجستكا في زيحتكا مدع ،صحفكا ةيلبالق ،تالمولعلما ةمئلام . 1 ،ضالير يسلاز ةيبساحملا تامولعملا ةدوج قيقحت يف تاسسؤملا ةمكوح تاماهسا ، مولعكا ةيلك ةيالبجو ةيبسالمح صصتخ يرتسجالم ةركذم ،ةيرالجتكا حالبرم يدصالق ةعمالج ةلقرو 3111 / 3101 ص ، 11 | 32

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ 3 . قيقحتكا بيساللمحا : ةيكاللما مئاوقكا ةيحلاص ىدم ىلع مكلحا ةينالكمإ ( داليلحا ةمئلالما ) لالمعلأا جئالتنك ميلس يربعتك ةنيعم ةترف للاخ . 1 2 . ريرقتكا ( غلابلإا :) ةيلمعف ةيكاللما مئاوقكا يمدختسلم مدقي بوتكم ريرقتب التهالبثإو قيقحتكاو صحفكا جئالتن ةرولب و ةيفالفش ىدم ةفرعم لىإ الندوقت قيقحتكا لخدكا ةمئالق ةصالخو ةيكاللما مئاوقكا ةيعوضوم . عرف ثلاثلا : سيياقم ةدوج ىوتسم هيقثومو ةيلاملا مئاوقلا تاباسحلا ققدملا ريراقت للاخ نم برتعي ريرقت م ققد تالبالسلحا نع مئاوقكا ةيكاللما ةيونسكا ةبالثبم جتنلما يئالهنكا ةيلمعك ةادأو قيقدتكا وأ ةليسو لالصتلإا تيكاو نكيم نم اللهلاخ نأ موقي ققدلما ليصوتب جئالتن هصحف همييقتو ةكدلأك نيفكا هيأرو نئارقكاو نئارقكاو هيأرو نيفكا دياللمحا نع ةحص ةملاسو ضرع مئاوقكا ةيكاللما زكرملك لياللما في ةيالنه جئالتنو ةنسكا لالمعلأا 2_. ةفالضلإالب لىإ اذه المكو قبس نأو النلق في رالطإ يريالعم دادعإ ،ريرقتكا هنإف ينعتي ىلع قرطتكا ققدلما لىإ ةعوممج نم رصالنعكا وأ طباوضكا ىوتلمح ريرقتكا ىلع رارغ دالمتعلاا ىلع ةيبساللمحا ئدالبلما في دادعإ مئاوقكا ةيكاللما ، مازتكلإا تالبثكاو في الهقيبطت ، ةفالضلإالب لىإ هديكأت ىلع مئاوقكا ءاوتحإ ةيكاللما ىلع ةيرهولجا تالمولعلما ةفالك نم همدع نكيم ريرقتك ققدم تالبالسلحا نأ ذخأي ةدع روص فلتتخ الميف الهنيب فلاتخإب هيأر ىوتحبم هرودب نوهرلما مئاوقكا ةيكاللما ، نكيم حيضوت عاونأ ريرالقتكا تيكا الهدعي ققدلما في لكشكا ليالتكا : لكش مقر 2 : عاونأ ريرالقت قيقدتكا بيساللمحا ت لا ردصم : دوممح مسالق شوتنت ، مظن تالمولعلما في ةبساللمحا ةعجارلماو ةينهلما رودو بوساللحا في ةرادلإا ليغشتكاو ،تويرب 1998 ص، 4 1 و دوممح ةملاس تفأر ،نورخأ تاباسحلا قيقدت ملع ، ا،نالمع،ةيرسلما راد ،ندرلأ 3100 ، ص 30 2 . دبع حالتفكا نحصكا و دحما ديبع ، نورخآو ، سسأ ةعجارملا ةيجراخلا ، بتكلما يعماللجا ثيدلحا ، رصم ، 2007 ، ص 200 | 31 ىلإ هجوم ريرقت عورشملا باحصأ ءادبإ نع عانتملاا يأرلا بلاس ريرقت يظفحت ريرقت فيظن ريرقت ان نم ح هيجوتلا ةي _{يأرلا ةيحان نم} ةرادلإا ىلا هجوم ريرقت ريرقت لوطملا قيقدتلا ريراقت

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ يناثلا ثحبملا : ةساردلا عوضومل ةقباسلا ةيقيبطتلا تايبدلأا لم فقأ ىلع يأ تالسارد وأ ثالبحأ والنت تك عوضوم لكشب لخدكا ةمئالق ةدوج ينستح في بيساللمحا قيقدت رود رشالبم ةروصبو ،ةيفالك نكك تم فوقوكا ىلع ضعب تالساردكا ثالبحلأاو تيكا تضرعت عوضولما اذله ةروصب ةرصتمخ يرغو ةرشالبم تيكاو الهحضون الميف يلي : لولأا بلطملا : ةيبرعلا تاساردلا  ةسارد ةليسو ةفلاخوب ناونعب ، " ةيلاملا مئاوقلا ةدوج نيسحت يف ةيجراخلا ةعجارملا رود " ، ةركذم نع ةرالبع ةسارد ترسالم ، ةلقرو حالبرم يدصالق ةعمالج 3102 . ىلع دمتعا عوضولما اده ةلجالعلمو تالبالسلحا ظفالمح تادالشرإب مازتكا ىلع ةسسؤم ةردق ةفرعم ةساردكا هذه فدته هتاليصوت بنالج لىا هيأر نمضتت تيكا يجراللخا عجارلما ريرالقت نم ةنيع . نع الما يرظن بناللج يليلتحو يفصوكا جهنلما ىلع دمتعا عوضولما بناوج فلتخبم ةطالحا لجا نم بنالج ةدتملما ةترفلك تالبالسلحا ظفالمح ريرالقت نم ةنيع ةسارد ةكالح ةسارد جهنم يقيبطت ( 3111 -3103 .) لمع ىلع ةيبالقر تاودأ ضرف بلطتي ةيقادصلماو ةحصكا ةيصالبخ ةيبساللمحا ةمولعلما زيتم نا لىإ ةساردكا هده تلصوت ادكا ءاوس ةعجارلما لالمعأ فلتمخ رفوت الم ادهو ،بيساللمحا مالظنكا النالمض لثتم ةيجراللخا ةعجارلما نا يرغ ،ةيجراللخا و ةيلخ ةيدالصتقلإا تالسسؤلما في بيساللمحا مالظنكا تالجرمخ ةيقادصم لوح بركأ .  ةسارد دمحأ ضاير اضر دمحم حماس ناونعب ، " يف ةمكوحلا مئاعد دحأك ةعجارملا ناجل رود ةدوج نيسحت ريراقتلا ةيلام "( ةيقيبطت ةسارد ) نع ةرالبع ةسارد ، دللمجا ،لالمعلأا ةرادإ في ةيندرلأا ةلمج نم لالقم 2 ددعكا ، 0 ، 3100 . ةيكالم ريرالقت ةدوج ينستح في ةعجارلما ناللج رود فرعت لىا ةكالقم هذه فدته . ءارقتساو ليلتح هسالسأ ىلع تم يذكا يئارقتسلاا جهنم ىلع دمتعا عوضولما بناوج فلتخبم ةطالحلاا لجا نم كا ةمكوح موهفم روصت عضو هسالسأ ىلع تم يذكا يطالبنتسلإا جهنم نع الما ،ةعجارلما ناللج صئالصخو ةيهمأو ،تالكرش ةيكاللما ريرالقت دوجو ةعجارلما ناللج صئالصخ ينب ةيقطنم ةقيرطب طبر ةيفيكك حترقم . ةبرلخاو الهمجحو ةعجارلما ةنلج ءالضعأ ةيكلاقتسا نم لكك بياليجا يرثأت دوجو لىا ةساردكا تلصوت ةيكاللما اللم،ةيكاللما ريرالقتكا ةدوج في ةنجلكا عالمتجا تارم ددعك يرثأت يأ دجوي لا هنأو ةيجراللخا ةعجارم ريرقت في الهئالضعلأا مهتيكلاقتسا ىلع ةظفاللمحاو ةعجارلما ةنلج الهئالضعا في رفاوت بيج تيكا صئالصلخالب مالمتهلاا ةرورضب ةساردكا تصوا ةيكاللما ةبرلخا رفاوت ةرورض كذكو ةعجارلما ةنلج ءالضعا مظعم في ةيبساللمحاو . | 31

لولأا لصفلا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ  ةسارد يلداشلا مركأ ناونعب ، " رود ةعجارملا ةيجراخلا يف نييسحت ةدوج ةمولعملا " " ةركذم نع ةرالبع ةساردكا ةركسب ،رضيخ دممح ةعمالج ترسالم 3102 . ةساردكا فدته لىا إ زارب رودكا يذكا موقي هب عجارم تالبالسلحا في ةعجارم تالبالسح ةسسؤلما ةيدالصتقلاا ةداليزك ميعدت ةقثكا في تالمولعلما ةيبساللمحا ةنمضتلما في مئاوقكا ةيكاللما و فوقوكا ىلع عقاو تالجرمخ مالظنكا بيساللمحا لياللحا ىدمو الهيربعت نع ةيعضوكا ةيقيقلحا ،ةيدالصتقلاا تالسسؤملك نمو ثم ةجاللحا لىا ةعجارم تالجرمخ اذه مالظنكا ( مئاوقكا ةيكاللما (. جهنم نيبت عوضولما بناوج فلتخبم ةطالحلإا لجأ نم جهنلما مدختسلما نوكيس جهنلما يفصوكا يليلحتكا درسك قئالقلحا ةقلعتلما بم ةأشن ةعجارلما المك هروطتو متيس دالمتعلاا ىلع ةنالبتسلاا ةليسوك عملج ،تالناليبكا نيأ تم ت عيزو ةرالمتسا ناليبتسا ينصصختملك ،ةعجارلما ناديم في فوقولك ىلع عقاوكا لياللحا ةنهملك تمو مادختسا ضعب تاودأ ءالصحلإا يكيسلاككا في ليلحتكا . لمعت نأ ةساردكا هده تلصوت ةعجارلما ةيجراللخا تالبالسحلك ىلع ةداليز ةردقكا ىلع ليصوت تالمولعلما ةيبساللمحا نم اذهو للاخ دادعا ريرقتكا يئالهنكا عجارملك يذكاو يوتيح ىلع تالمولعم تيكا الهنمضتت ةيكاللما مئاوقكا تيكاو مدختست في ةيلمع ذالتخا تارارقكا ءاوس فارطلاا لخاد وا جرالخ ةسسؤلما .  ةسارد حتاف كودرس ناونعب ، " رود ةعجارملا ةيجراخلا ةيجراخلا تاباسحلل يف ضوهنلا ةيقادصمب تامولعملا ةيبساحملا " ةساردكا نع ةرالبع ةركذم ترسجاللما ، في ةرادإ ةليسلما ةعمالبج ،لالمعلأا ، 3004 حالضيإ ةساردكا هده فدته وكو ضعب ضومغكا ىلع لالمج ةعجارم ،تالبالسلحا ةئيهتكاو ديهمتكاو تالساردك ىرخأ في اذه ،لاللمجا حيضوتو سسؤكا ةيرظنكا رالطلإاو ،يلمعكا ةكوالمحو قيفوتكا المهنيب فدهي المك، لىا حيضوت رودكا لالعفكا يذكا هبعلت ةعجارم تالبالسلحا في يموقت مالظن ةيبساللمحا تالمولعلما ،ةسسؤلمالب ةيبلتو تالجاللحا ةديازتلما تالمولعلم تاذ ةيقادصم ةلحالص ذالتخلا تارارقكا ،م دمتعإ دمتعأ عوضولما بناوج فلتخبم ةطالحلإا لجأ ن ثحالبكا نم للاخ هتسارد ىلع جهنلما يفصوكا يليلحتكا نم لجأ حيضوتكا مهفكاو نع كذو قيرط قيفوتكا ينب بناللجا يرظنكا يلمعكاو يذكا موقت هيلع ةعجارم تالبالسلحا نم تاءارجإو يريالعم ،قرطو المأ في يقيبطتكا بناللجا دقف دمتعإ ىلع جهنم ةسارد ةكاللحا نم لجأ طالقسإ لممج الم تم قرطتكا هيكإ في يرظنكا بناللجا يلمعكاو القلاطنإ نم جالتنإ عبتت تالمولعلما ةيبساللمحا ىلع ىوتسم ةكرشكا لاوصو لىإ الهعيمتج ةيلمع جالتنلإ مئاوقكا ةيكاللما ةعجارلما لمح . هنأ ةساردكا هده تلصوت مكبح روطتكا تايرغتكاو تيكا الهدهشي دالصتقلإا تتبثأ ةعجارم تالبالسلحا ا الهتنورم عيرسكا عم هذه ،ةيرخلأا نم للاخ الهفيكت الهتبالجتسإو تالجاليتحلإ ،دارفلاا المك برتعإ حالنج نأ ةسسؤلما ةيدالصتقلإا نوهرم ةدعالقب تالمولعلما ةيبساللمحا ةمكلمحا نم فرط ةعجارلما يجراللخا . | 30

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ ةسارد ،ىسيع دمحم لماك ريمس ناونعب " حابرلأا ةرادإ تايلمع ىلع ةيجراخلا ةعجارملا ةدوج رثأ ( ةسارد ةيقيبطت " ) ا ثوحبلك ةرالجتكا ةيلك ةلمج نم ةكالقم نع ةرالبع ةساردكا ةيملعك – ةيردنكسلاا ةعمالج -مقر ددعكا 13 ويكوي 3111 لىا ةساردكا هده فدته فدتهو هذه ةساردكا لىا ةدعالسلما فى مهف ةدوج ةيلمع ةعجارلما مييقتو ةملاس ىدم مجح ةأشنم ةعجارلما ضعبو لماوعكا ىرخلأا تىكا تيظح المتهالب م تارشؤمك ةدوجلك . المك فدته ًالضيأ لىا زاربإ رود ةدوج ةعجارلما فى فشككا نع ةرادإ تاليلمع حالبرلأا فى قوسكا ىرصلما . نأ لىا ةساردكا تلصوت دوجو ةقلاع ةيبلس ينب ةيهمأ ليمعكا عوضوم ةعجارلما ةدوجو ،ةعجارلما يرسفتو نأ كذ ليمع ةعجارلما مهلما - ىذكاو لثتم هبالعتأ ةبسن ةيربك نم لىالجما تاداريإ سراليم ةأشنم ًالطوغض ىلع عجارلما غتيك ىضا نع كولس ةرادإ ،حالبرلأا المم هكلاقتسا هدقفي رثؤيو ًالبلس ىلع ةدوج ةعجارلما . يناثلا بلطملا : ةيبنجلأا تاساردلا  ةسارد ( 3111 Fraseret a )، ناونعب "

Illegal acts and the auditor

" لىا ةساردكا هده فدته مقر نيالطيبركا قيقدتكا راليعلم تالبالسح ققدم كاردإ ديدتح 031 ئدالبم سلمج نع ردالصكا، ةنس ةبسالمح 0111 تالبالسلحا ققدلم ةمزلاكا تادالشرلاا رفوي يدكا، . ىلع ءالصقتسلاا مئاوقو ةيصخش تلابالقم ىلع دمتعا عوضولما بناوج فلتخبم ةطالحلإا لجا نم 12 ققدم ةدحتلما ةكلمم في تالبالسح . ادهو راليعلما لكش في ماله رالبتعإ هنأ اودبي تالبالسح ينققدم عالجمإ الهنم جئالتنكا نم ديدعكا لىا ةساردكا تلصوت قيقدتكا يريالعلم ارظن ةهجو عم قالستلإا .  ةسارد (

Thomas, et.. al, 2009

) ناونعب، "Increase your fraud Auditing Effectiveness by being

فدته قيقدتكا ةيكالعف ةداليزك تالبالسلحا ققدم دعالست تيكا قرط نم ةعوممج حاترقا ةساردكا هده . حترقا لىا ةساردكا تلصوت 02 قرطكا هذه قيبطت نأو ،قيقدتكا ةيلمع ةيكالعف ةداليزك تالبالسلحا ققدم دعالست ةقيرط ققدم بيردتو تقو ةداليز قرطكا هده مهأو ،ةفلكت نم للقيو رخا بنالج نوكي فيالضإ تقو ءالطعإو تالبالسلحا تاءارجلاا ءادلأ .  ةسارد Owhoso,Messier, & Lynch 2002)

)

،ناونعب

" Error

Detection by Industry Specialized Teams During Sequential Audit Review

| 32

لصفلا لولأا : يبساحملا قيقدتلا لوح تايساسأ ته فد ةساردكا هده لىإ لوالنت ليلتح رثأ صصختكا نيهلما في تاردق ينعجارلما في فالشتكا ءالطخلأا مئاوقكالب ةعقاوكا ،ةيكاللما مالقو نوثحالبكا في هذه ةساردكا دادعإب ينتكالح ةعجارم ،ينتيضاترفا ينتلمتشم ةعوممج ىلع نم ءالطخلأا ةيبساللمحا . تصلخو ةساردكا لىإ نأ ينصصختلما ةينهلما ينعجارلما نوموقي فالشتكالب مك بركأ نم ءالطخلأا ،ةصصختلما كذو ةنرالقلمالب المدنع نوعجارلما موقي نوصصختلما ةكوازبم مالهم مهتنهم جرالخ لالمج ،مهصصتخ منهإف نودقتفي ًايرثك نم مه متهردق ةينهلما ىلع فالشتكا ءالطخلأا الهيعونب .  د ا ر ةس ( Shireenjit, et al., 2007 ) ناونعب "Earnings Management and the

audit فدته هذه ةساردكا لىإ رالبتخا ةقلاعكا ينب ريرقت عجارلما ةرادإ و حالبرلأا كذو قيبطتكالب ىلع ةئيب لالمعلأا ةيزيكاللما في لظ ةمزلأا ةيدالصتقلاا ةيويسلآا تيكاو ترثأت البه اليزيكالم . لىا ةساردكا تلصوت نأ بتالكم لما ا ةعجر ةسملخا ىبرككا في اليزيكالم مدقت مالهم لما ا ةعجر ةدوبج ىلعأ نم بتالكم ةعجارلما ،ىرخلأا ليالتكالبو ردصت هذه بتالكلما ريرالقت عجارم ة رثكأ ةيعقاو نم بتالكلما ىرخلأا في كذو ةكالح دوجو تالسرالمم بعلاتلك في حالبرلأا نم لبق تآشنلما لمح ةعجارلما . مغركالبو نم كذ ةساردكا نإف لم دتج ةقلاع ةيونعم ينب صصختكا ) نيهلما ( يعالنصكا عجارلما تالبالسلحا ينبو يرغ تاليوستكا ةيدالعكا Abnormal Accruals ةمدختسلما بعلاتلك في حالبرلأا نم لبق ةرادإ ةأشنلما .  د ا ةسر (Adrian, 2007) ناونعب

"The Role of Auditor Industry Specialization on Earnings

Management in Listed Companies on Tehran Stock Exchange"

تفده ةساردكا لىإ ليلتح ةقلاعكا ينب عجارم تالبالسح صصختكاو ) نيهلما ( يعالنصكا و تاراليخ حالبرلأا ةرادإ ) يأ ةرادإ حالبرلأا ةيقيقلحا ةراداو قالقحتسلاا ( الهرثأو ىلع ادلأا يليغشتكا في لبقتسلما ىدؤي يذكاو لىإ نأ عجارم ءادأ تالبالسلحا ينصصختلما في عالطق ةعالنصكا ديقت ةرادإ قالقحتسلاا . | 31