نظام التكاليف المبني على أساس الأنشطة و دورها ففي مراقبة التسيير في المؤسسة

ةساصو ىيهعتنا يناعنا ثحبناو يًهعنا تعياج ذبع ذيًحنا ٍب ظيداب -ىَاغتغي تيهك وىهعنا تيداصتقلإا و وىهعنا تيساجتنا و وىهع شييغتنا

شتعاًنا

ةداهش

ميُن

جشخت

ةشكزي

يف وىهعنا ـــ تيداصتقلاا :صصخت قيقذت تبقاشيو شييغتنا ٌاىُعب

فيناكتنا واظَ

تطشَلأا طاعأ ىهع يُبًنا

ميعفت يف ِسودو

يف شييغتنا تبقاشي

تغعؤًنا

يف تيقيبطت تعاسد

لاطفَ تغعؤي

GPL

ةذيعع ـ

. راتعلأا فاششئب :بناطنا داذعإ ٍي

فعىي

يُش

ٍب

.

د

ىغيع

ٍب

ذًحي

شهاطب

ءاضعا ةنجل ةشقانملا ذاتسلأا ... اسيئر ذاتسلأا ... افرشم ذاتسلأا ... اوضع

ءادها

تاركشتو

ميحرلا نمحرلا للها مسب

. ينعجما وبحص و ولا و دممح انيبن ىلع و ينلسرلما فرشا ىلع ملاسلا و ةلاصلا

. لقع و ملع نم يلع ونم ام ىلع لله دملحا

لا

نيعسي

و

انا

مدقا

ةصلاخ

يدوهمج

لاإ

نأ

ركشا

للها

هدحو

ىلع

وقيفوت

ىلعو

يدادمإ

ةوقلاب

و

ةدارلإا

ماتملإ

اذى

لمعلا

نيترمغ تيلا لىا اهمادقا تتح ةنلجا لعجف، اهماقم للها عفر تيلا لىا يلمع ةرثم يدىا

تلعف امهم ىلع لضفلا، رحبلا ةعس عساولا بلقلا ةبحاص، اهبح و انهانح و اهفطعب

" ةنونحلا يما"

.للها اهظفح

امك

مدقتا

ركشلاب

ليزلجا

نافرعلاو

ميظعلا

لىإ

ذاتسلأا

فرشلما

روتكدلا

"

نب

ينش

فسوي

"

لىا

.تياوخا

لك لىا

يئلامز

ةعفدلا في

امك

مدقا

ركشلا

و

ريدقتلا

لكل

نم

ةلئاع

"

حتاف

"

ةلئاعو

"

حلاصوب

"

ةلئاعو

"

ةزعوب

"

و

"

يلاوم

"

لك

وسماب

امك

مدقا

نيانتما

لىإ

ةذتاسلأا

و

لأا

ءاقدص

ةصاخ و

ةزمح

نيسحو

امك

لا

ىسنن

ليزج

ركشلا

و

ريدقتلا

لكل

ينلماعلا

ةسسؤلماب

ةينطولا

لاطفن

و

نيذلا

لم

ولخبي

ايلع

تامولعلماب

و

ةدعاسلما

فيو

يرخلأا

لكل

نم

نيناعأ

في

زانجإ

اذى

لمعلا

ءاوس

نم

بيرق

وأ

نم

ديعب

اركش

لايزج

بلاطلا

.

رهاطب

دمحم

نب

ىسيع

ءادهلاا ركشتلا تايوتلمحا ةمئاق ... IV لوادلجا ةمئاق ... IV لاكشلأا ةمئاق ... IV ةمدقلما ... أ لولأا لصفلا : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ... 01 ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن لىإ لخدم ... 02 : لولأا ثحبلما لولأا بلطلما : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن موهفم ... 02 نياثلا بلطلما : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ةيهمأ ... 05 ثلاثلا بلطلما : اهرصانع و ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن تاموقم ... 07 عبارلا بلطلما : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن اهيلع موقت تيلا ةيساسلأا ضورفلا .. 20 نياثلا ثحبلما : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن قيبطت ... 24 لولأا بلطلما : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن قيبطت داعبأ ... 24 بلطلما نياثلا : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن قيبطت تابلطتم ... 34 ثلاثلا بلطلما : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن قيبطت تاوطخ ... 37 عبارلا بلطلما : ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن مييقت ... 51 يريستلا ةبقارم ... 57 :نياثلا لصفلا لولأا ثحبلما : يريستلا ةبقارم ... 57 لولأا بلطلما : يريستلا ةبقارم موهفم ... 57 نياثلا بلطلما : يريستلا ةبقارم ماهم و فادهأ ... 58 ثلاثلا بلطلما : يريستلا ةبقارم لحاصلم يمرلها طابترلاا ... 61 نياثلا ثحبلما : تاسسؤم روظنم نم يريستلا ةبقارم تاودأ ... 67 لولأا بلطلما : ريدقتلا تاودأ طيطختلاو ... 67

ثلاثلا بلطلما : ةعباتلما تاودأ ... 94 ثلاثلا لصفلا : لاطفن ةسسؤلم ةلاح ةسارد GPL ةديعس ... 102 عرف لاطفن ةسسؤم لوح ةماع ةرظن لولأا ثحبلما GPL ... 102 لولأا بلطلما : لاطفن ةسسؤم نع ةييخرات ةلمح ... 102 نياثلا بلطلما : يميظنتلا هلكيهو زاغلا تاروراق يرمعت زكرم فيرعت ... 102 ثلاثلا بلطلما : ةديعس لاطفن ةدحو رقم فيرعت ( عيملما لوتربلا زاغ ةعطاقم ) ... 103 عبارلا بلطلما : ةديعسب تاروراقلا يرمعت زكرم نع ةينف ةقاطب ... 105 نياثلا ثحبلما : تايضرفلا رابتخاو تانايبلا ليلتح ... 109 لولأا بلطلما : سايقلا ةادأ تابث ... 109 نياثلا بلطلما : ةساردلا تانيعل يئاصحلإا ليلحتلا ... 109 ثلاثلا بلطلما : ثحبلا تايضرف رابتخا ... 147 عبارلا بلطلما : تايصوتلاو جئاتنلا ... 152 ةتماخ ... 154 عجارملا ةمئاق ... . 158

صخمملا فدهي اذه ثحبلا ىلإ فرعتلا ىمع ماظن فيلاكتلا ينبملا ىمع ةطشنلأا (ABC) ثيح ، ربتعي اذه ماظنلا نم ةمظنلأا ةثيدحلا يتلا فدهت ىلإ ةجلاعم روصقلا يف ةمظنلأا ةيديمقتلا ةمثمتملاو يماظنب رماولأا و لحارملا ثيح ،ةيجاتنلإا يناعت كمت ةمظنلأا نم مدع ةقدلا يف باستحا فيلاكتلا فعضو ةباقرلا مدعو ديشرت ةيممع ذاختا تارارقلا . موقيو ماظن (ABC) ميسقت ىمع تايممع ةأشنملا ىلإ ددع نم ةطشنلأا لكو طاشن متي هميمحت فيلاكتلاب يتلا اهبمطتت ةيممعلا ةمزلالا جاتنلإ عمسلا وأ ميدقت تامدخلا يلاتلابو، متي لصوتلا ىلإ تاداريلإا يتلا اهققح كلذ طاشنلا رملأا يذلا دعاسي يف ةيممع مييقتلا ذاختاو تارارقلا ،ةمزلالا دقو لصوت ثحبلا ىلإ ديدعلا نم تاجاتنتسلاا تايصوتلاو . تاممكلا ةيحاتفملا : فيلاكتلا ىمع ساسأ ،ةطشنلأا ذاختا ،تارارقلا ضيفخت فيلاكتلا . Abstract

The aim of this research to identify the system cost by activities (ABC) , as this system of modern systems that aim to address the shortcoming of the traditional system , and represented orders and production stages where these systems suffer from inaccuracies in calculating costs and weak oversight and lack of rational decision- making process and the system (ABC ) the division of property to number of activities and activity is loaded costs required by the process needed to produce goods or service and therefore in can reach to

revenues achieved by the activity that helps in the evaluation process and to take the necessary decisions have the research found many of the conclusion and recommendations .

لوادجلا ةمئاق ةحفصلا لودجلا ناونع لودج مقر 47 ييمداكأ مسق تاجرمخو ةطشنأو دراومضعبل ةلثمأ 1 49 تاعمالجاب اتهاببسموفيلاكتلا تاعممج ضعبل ةلثمأ 2 51 اهنم لكل ةيباعيتسلاا ةقاطلاو ةيساردلا بعشلا تائف 3 110 ةيصخشلا تامولعلما بسح ىلع ةنيعلا عيزوت ينبي 4 111 سنلجا يرغتم بسح ةنيعلل ةيصخشلا تامولعلما ينبي 5 112 ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن فيرعت في ةسسؤلما ةرادإ بولسأ ينبي (ABC) ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع يحاونلا لك نم مئلام ةنهلما و يساردلا لهؤلما 6 114 ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن فيرعت في ةيبيردتلا تارودلا ينبي (ABC) لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ضرغلاب يفت لا ةنهلما و يساردلا 7 115 ةماه ةادأ (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن رابتعا ينبي ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع فيلاكتلا ةفاك طبض في دعاست اهموكل ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا 8 117 (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظنب ينفظولما ةفرعم ةلق ينبي ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع قيبطتلا ةلحرم للاخ لكاشم روهظ لىإ يدؤي ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا 9 118 ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن قيبطت في ةسسؤلما لخاد لمعلا ةئيب ةمئلام ينبي ةطشنلأا (ABC) ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع فيلاكتلا ميظعت نود ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا 10 119 نيبلما فيلاكتلا ماظن قيبطت ةلقرع في ديحولا لماعلا سيل فيلاكتلا عافترا ينبي ةطشنلأا ساسأ ىلع (ABC) لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ةنهلما و يساردلا 11 121 (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن قيبطت مدع بابسأ ينبي لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع فيلاكتلا عافترا نع جتان 12

ةنهلما و يساردلا 122 ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن قيبطت مدع في يربكلا قوعلما ينبي (ABC) ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع 13 123 مدــع ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن قيبطت مدع بابسأ ينبي يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ماظنلا اذبه ةرادلإا ةيارد ةنهلما و 14 125 نم زيمتم ىوتسم (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن قيقتح لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع فيلاكتلا باسح في ةقدلا ةنهلما و يـــــــــــساردلا 15 126 ىلع (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظنل دهلجا و تقولا ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح 16 127 ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظنب فيرعتلل ةرادلإا فرط نم ةيبيردتلا تارودلا ميظنت ةطشنلأا ساسأ (ABC) لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ةنهلما و يــــــساردلا 17 129 ىلع (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن عم لامعلا لعافت ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح 18 130 ىلع هتبوعصل (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن نع ءانغتسلاا ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح 19 131 (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن قيبطت حانجلإ طورشلا يرفوت ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع 20 133 نيبلما فيلاكتلا ماظن في مكحتلا ىلع ةدعاسملل ةثيدلحا ةزهجلأا و تاودلأا رفوت ةطشنلأا ساسأ ىلع (ABC) لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ةنهلما و يساردلا 21 134 ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن فادهأ عم ةسسؤلما تاهجوت يشاتد (ABC) ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع 22 135 يرغتم بسح ىلع ةينقتلا تاودلأا و لئاسولل ةلكيه ةداعإ لىإ ةسسؤلما جايتحا 23

ةنهلما و يـــــــساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا سنلجا 137 ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن دئاوف للاغتسا ىوتسم عفرب ينفظولما و ةرادلإا مامتها ةطشنلأا ساسأ (ABC) لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ةنهلما و يـــــــساردلا 24 138 ةيلاعف ةدايز ىلع (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن لمع ىلع ةبسالمحا و ةباقرلل سسأك ةطشنلأا ىلع زيكترلاب ةحاتلما دراولما ىلع ةباقرلا ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح 25 140 ةبقارم ليعفتل ةادأ (ABC) ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن رابتعا و يـــــــساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ةسسؤلما في يريست ةنهلما 26 141 ىلع نيبلما فيلاكتلا ةبسامح ماظن قيبطتل ةينفلا تابلطتلما ىلع ةسسؤلما رفوت مدع ةطشنلأا ساسأ (ABC) ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ةباقرلا ةيلاعف ةدايزل ةنهلما و يــساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا 27 142 نيبلما فيلاكتلا ماظن ىلع دامتعلاب ةرطسلما فادهلأا لىا لوصولل يريستلا ةبقارم ةطشنلأا ساسأ ىلع (ABC) يرغتم بسح ىلع ةيلاعف رثكأ و فيلاكتلا لقأب ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا 28 144 ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع ةماعلا ةيريدلماب يريستلا ةبقارم طابترا ةنهلما و يساردلا لهؤلما 29 145 يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم بسح ىلع يريستلا ةبقارم نم فدلها ةنهلما و 30 146 بسح ىلع يريستلا ةبقارم و ةطشنلأا ساسأ ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن ينب ةقلاعلا ةنهلما و يساردلا لهؤلما ،ةيرمعلا ةئفلا ،سنلجا يرغتم 31

لاكشلأا ةمئاق ةحفصلا لكشلا ناونع لكشلا مقر 26 ةطشنلأا ىلع نيبلمافيلاكتلا ماظن في ةرشابلما يرغ فيلاكتلا صيصتخ لحارم 1 34 ةطشنلأا ىلع نيبلما فيلاكتلا ماظن قيبطت داعبأ 2 40 ةطشنلأا ىلع نيبلمافيلاكتلا ماظن جذونم 3 59 يريستلا ةبقارم فادهأ 4 62 ةماعلا ةيريدلما عم رشابم طابترا اله يريستلا ةبقارم 5 63 يميظنتلا مرلها اده بسح ةيفيظو ةيريدبم ناطبترم ةماعلا ةبسالمحا و يريستلا ةبقارم 6 64 ةماعلا ةبسالمحاو يريستلا ةبقارم 7 66 يريستلا ةبقارم ةحلصلم يلخادلا ميظنتلا 8 70 86 107 108 ةقلاعلا ينب ةيجيتاترسإ ةسسؤلما تانزاولماو ةيريدقتلا ليلتح ةطقن لداعتلا اينايب عيملما لوتربلا زاغ ةيزكرلما ةعطاقملل يميظنتلا لكيلها GPL ةديعس زاغلا تاروراق يرمعت زكرلم يميظنتلا لكيلها 201 ةديعس 9 10 11 12

ةمدقم ةماع : دقل تفرع تاسسؤلما ةيداصتقلاا اروطت اتَبك نم للاخ مدقتلا لصالحا في بيلاسأ ةرادلإا ،تَيستلاو لىإ ىدأ امم اهمجح عاستاو ةدايز تاصصختلا ةيرادلإا ةقيقدلا ،اتهايلمع دقعتو رملأا بلطتي يذلا وعم ةرورض قيقتح قيسنتلا ميظنتلاو ةباقرلاو ةلاعفلا . امك نأ ديازت ةسفانلما في بلطت قوسلا وعم ةدايز تاراهم ةيلاع في ،ةرادلإا تاراكتباو ةديدج تاينفو ،ةثيدح كلذو نم باستكا لجأ ةزيلما حاجنف ،ةيسفانتلا تاسسؤلما دمتعي ىلع ىدم دوجو ةرادإ ةلاعف موقت قيسنتلاب تُب دراولما ةفلتخلما ( ةيدالما ةيرشبلا ، ، ةيلالما . .. ) قيقحتل ،اهفادىأ فقوتيو كلذ ىلع ىدم ةملاس دشرو تارارقلا تيلا متي اىذاتخا فرط نم ءاردلما . برتعتو ةبسالمحا ةيليلحتلا وأ ام فرعي ةبساحبم ىدحإ ،فيلاكتلا تاودلأا تيلا ةيساسلأا اهلمعتست ةسسؤلما تاجايتحلالو ، ةباقرلل ةيداصتقلاا ةديازتلما ةيمكل ةيعونو تامولعم فيلاكتلا ةمظنأ تحبصأ تيلاو ةثيدلحا ةرادلإا بيلاسأ دامتعا بلطتت يذلا رملأا ،اىتَفوت في ايلعلا ةرادلإا ةجابح يفت لا ةيديلقتلا فيلاكتلا اهنمو فيلاكتلل : ماظن فيلاكتلا ساسأ ىلع ةطشنلأا (ABC) ماظن ، ةرادلإا ىلع ساسأ ةطشنلأا (ABM) ماظن ، ةفلكتلا ماظنو،ةفدهتسلما ةرادإ ةدولجا ةلماشلا ،اىتَغو ثيح تدعاس هذى ةمظنلأا قيقتح في ةسسؤلما ةديدلجا لامعلأا ةئيب في ومنلاو ةيرارمتسلاا الهلاخ نم نمضت ةيسفانت ايازم . رابتعا ىلعو ماظن فيلاكتلا ساسأ ىلع ةطشنلأا (ABC) نإف فيلاكتلل ةثيدلحا ةرادلإا ةمظنأ نم قيبطت اذى ماظنلا امو بتتًي ويلع نم ليلتح تايلمع ةسسؤلما لىإ ةطشنأ ونإف اله ققيح ايازم ةديدع اهنم ديدتح ةفلكت تاجتنلما ةيلمعو تَعستلا يموقتو ،ءادلأا ةفاضلإاب الم حي وقق نم ةباقرلا ىلع اهصيصتخو ،فيلاكتلا ةروصب رثكأ ،ةقد امك ديفي في حيضوت تاقلاعلا ةطباتًلما تُب ةطشنلأا ةدوجولما في ةدعاسمو ةفلتخلما تارادلإا ةرادلإا ايلعلا في ةيلمع ذاتخا تارارقلا .

امك لمعي ماظن فيلاكتلا ىلع ساسأ ةطشنلأا ىلع ةدايز ةيلاعف ةباقرلا ىلع ةحاتلما دراولما نع قيرط زيكتًلا ىلع ةطشنلأا ساسأك ةباقرلل ةبسالمحاو لادب نم زيكتًلا فيلاكتلا ىلع ،اتهاذ كلذو ىلع رابتعا نأ ةطشنلأا يى تيلا فنتستد ةسسؤلما دراوم ببستو ،ةفلكتلا ثودح تٌعبم زيكتًلا ىلع ببسلا سيلو ةجيتنلا ، ثم طبر ةطشنلأا تادحولاب ةيرادلإا مييقتل ءادأ تُلوئسلما اهنع . ةيلاكشلإا : و قبس ام ىلع ءانب نكيد ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرط : ام ريثأت ةيناكمإ ىدم ماظن ةبقارم ليعفت يف ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا لا رييست يف ةسسؤملا ةيرئازجلا ةيداصتقلاا ؟ لىإ ةيسيئرلا ةيلاكشلإا ةئزتج تم رثكأ عوضولماب ةطاحلإل و لأا ةلئس لا ةيلاتلا ةيعرف : 1 . ةبسامح ماظن لمع تايلآ و تاموقم يى ام ىلع فيلاكتلا ؟ ةطشنلأا ساسأ 2 . ماظن قيبطت مىاسي نأ نكيد فيك ىلع فيلاكتلا في ةيرادلإا تارارقلا ذاتخا في ةطشنلأا ساسأ ؟ ةسسؤلما 3 . قيبطت نود لوتح تيلا قئاوعلاو تابوعصلا يى ام ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ةبسامح ماظن في ةسسؤلما ةيداصتقلاا ؟ ةيرئازلجا تايضرفلا : عفدت انب هذى تلاؤاستلا لىإ يمدقت تايضرف نوكت ةباثبم ةبوجأ ةلمتمح بلطتي دكأتلا نم اهتحص وأ ،اهيفن تيلاو تيأت ىلع وحنلا لياتلا : 1 . ةمظنلأا ةثيدلحا ةفلكتلا ةرادلإ دعاست ىلع تَفوت تامولعم لوح فيلاكتلا رثكأ ةيقادصم مم ا دعاسي ةرادلإا ايلعلا في ليعفت تَيستلا ةبقارم .

2 . فيلاكتلا ماظن تُب ويطابترا ةقلاع دجوت ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ضيفتخو . 3 . نكيد قيبطت ماظن ةبسامح فيلاكتلا ساسأ ىلع ةطشنلأا في ةسسؤلما ةيداصتقلاا ةيرئازلجا دجوت نكل قيبطتلا ةيلمع وجاوت ليقارعو تابوعص . ثحبلا ةيمـهأ : ىلع فيلاكتلا ماظن في لثمتلماو ةثيدلحا فيلاكتلا ةرادإ بيلاسأ نم بولسأ ةسارد في ثحبلا ةيهمأ عبنت تاسسؤلما ةبكاوم ةرورضب سيسحتلاو ، ةيداصتقلاا ةسسؤملل عفانم نم ماظنلا اذى وققيح امو ةطشنلأا ساسأ ةعراستلما لامعلأا ةئيب عم ملقأتلا نم نكمتت تىح ةرادلإا لماع في ديدج وى ام لكل ةيرئازلجا ةيداصتقلاا ةسفانلما ةدشب ةزيمتلما . ثحبلا فادهأ : لىإ فدهي انثبح نإف عوضولما ةيهمأ ساسأ ىلع : ةيداصتقلاا ةسسؤملل نكيد امو تَيستلا ةبقارم في وتيهمأ زاربإو ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ةسارد ماظنلا اذى دامتعا للاخ نم ةديدع بساكم نم وقيقتح . ةيناديلما ةساردلا لمح ةسسؤلما في ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن قيبطت ةيناكمإ يفن وأ تابثإ . ةقباسلا تاساردلا : ةرادإ لامج في ةمالهاو ةثيدلحا عيضاولما نم ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن عوضوم برتعي بناج الهو انيديأ تُب تيلا تاساردلا زربأ نمو ،ةيداصتقلاا تاساردلا في اغلاب امامتىا تيقل تيلا فيلاكتلا

اهنم ركذن وتسارد ددصب ننح يذلا عوضوملل ةلجاعلما نم تَبك : -ءادلأا تُستح و تَيست ىلع ةدعاسم ةادأك ةطشنلأا ساسأ ىلع تٍبلما فيلاكتلا ةبسامح ماظن . -ةسسؤلما في رارقلا ذاتخا و فيلاكتلا باسلح ةثيدلحا قرطلا . ةساردلا راطإ : مادختسا تابلطتم ىلع ةساردلا زكرت ةطشنلأا ساسأ ىلع فيلاكتلا ماظن ةبقارم ىلع هتَثأت ىدمو ةسسؤبم ةلاح ةسارد للاخ نم ةيرئازلجا ةيداصتقلاا تاسسؤلما في تَيستلا لاطفن ةديعس ةيلاوب ةدجاوتلما ةتًفلل رهش تُبام ةدتملما يام ةنس نم 2015 -اهيفن وأ اىديكأتل اهيلإ راشلما ثحبلا تايضرف رابتخلا . ثحبلا جهـنم : في اندمتعا هذى ةساردلا ىلع جهنلما ولا يفص ، دامتعلاا تم ثيح ىلع بتكلا تايرودلاو ةيبرعلا ةيبنجلأاو ةصصختلما تاساردلاو ةيطغتل ةروشنلما بنالجا في،يرظنلا نم نياديلما بنالجا في انمق تُح تعزو نايبتسا ةرامتسا مادختساب ةساردلا ىلع ةنيع ةساردلا فدبه رابتخا تايضرفلا في ءوض تاتَغتم ةساردلا لوصلحاو ىلع جئاتنلا ثم ليلتح اتهانايب مادختساب يئاصحلإا جمانبرلا ( ةيعامتجلاا مولعلل ةيئاصحلإا ةمزلحا SPSS V19 ) يمدقتو تايصوتلا . ثحبلا ةطخ : لىإ ةساردلا ميسقت تم ةثلاث و ةيملع ةروصب ةحورطلما ةلكشلما ةلجاعم ةيلمع لىإ لوصولا ةيغب لوصف يـفن وأ ديـكأتل ثحبلا ةيلاكشإ روالمح ةيقطنم ،وتايضرـف عوضولما مهف لهست ةطخ ىلع اندامتعا ناك اذل . لولأا لصفلا وميسقت تم تُثحبم لىإ

- ثحبلما لولأا متي فرعتلا ويف ىلع موهفم ماظن فيلاكتلا تٍبلما ىلع ةطشنلأا ةجالحا تاربرمو ،ويلإ تاموقلماو تيلا زكتري ،اهيلع ضورفلاو تيلا تٍبني اهيلع . - ثحبلما نياثلا تُبي ويف ثحابلا داعبأ قيبطت ،ماظنلا تابلطتمو تاوطخو ،وقيبطت ماظنلا مييقتو نم ثيح ايازلما لكاشلماو ةبتتًلما ىلع وقيبطت . لصفلا نياثلا وميسقت تم تُثحبم لىإ -ثحبلما لولأا ضرعتسن ويف سسلأا ةيرظنلا ةبقارلم نايبتو ،تَيستلا موهفم كلذ اقفو سرادملل ،ةيرادلإا ثم ديدتح ةيهمأ رودو ةبقارم تَيستلا ةبسنلاب ةسسؤملل اتَخأو ةيداصتقلاا تاوطخ تامزلتسمو ماظنلا بياقرلا ميلسلا . -ثحبلما نياثلا و صيصتخ ويف تم تاودأ ةبقارم ،تَيستلا اقفو تازيملم هذى تاسسؤلما ،اهصئاصخو كلذو بسح ام ،نوثحابلا هركذ لمشتل تاودأ ريدقتلا طيطختلاو تاودأو ليلحتلا اتَخأو تاودأ ةعباتلما . لصفلا ثلاثلا وميسقت تم تُثحبم لىإ -ثحبلما لولأا ضرعتسن نم لك فيرعتو ،لاطفن ةسسؤم نع ةييخرات ةلمح ويف رقم و زاغلا تاروراق تَمعت زكرم زكرلما نع ةينف ةقاطب و ،ةديعس لاطفن ةدحو . -ثحبلما نياثلا و تايضرف رابتخا ،ةساردلا تانيعل يئاصحلإا ليلحتلا ،سايقلا ةادأ تابث لىإ قرطتلا ويف تم تايصوتلاو جئاتنلا و ثحبلا .

ديهمت : ىدأ روطتلا يجولونكتلا فيرعلداو في ديدعلا نم تلاالحا في ةيادب تاينينامثلا نم نرقلا يضالدا ،ةصاخ لىإ روهظ تامامتىا ةديدج ةداعإو رظنلا في ديدعلا نم ميىافلدا ةمظنلأاو ،ةدمتعلدا مدقتلاف يعانصلا في نابايلا ىدأ لىإ قباستلا ولض ريوطت مظن ةرادإ تقولا روهظو ام فرعي مظنب ءارشلا جاتنلإاو ،تيقولا في اذى رقهقت تقولا ىوتسم روطتلا في تاسسؤلدا ةيبورولأا ةيكيرملأاو ةبسنلاب ىوتسلد تاسسؤلدا ةيويسلأا ةصاخ ،اهنم ةينابايلا نكلو مامتىا هذى ا اعمتلمج ت ريوطتب بيلاسأ فيلاكتلا ةبسالمحاو ةيرادلإا مهلعج نومدقي لاخدم ديدج في ةلجاعم فيلاكتلا قلطأ ويلع ماظن ةبسالز فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ساسأ ،ةطشنلأا كلذو دعب نأ تدلوت ةديدج راكفأ لوح مدع ةمئلام ةمظنلأا ةيوفلكلا ةمدختسلدا ةئيبلل فورظلاو ةيلالحا اذىو ام وتدكأ لج ةيمداكلاا تافلؤلدا ةيملعلاو . فوس لوانتن في اذى لصفلا قرطلا ةيديلقتلا تيلا تناك متته ةلجاعبم فيلاكتلا تَغ ةرشابلدا تاداقتنلااو ةهجولدا لىإ و الذ تايثيح لحارم تاءارجإو قيبطت ةبسالز ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ساسأ ةطشنلأا .

لولأا ثحبملا : ةطشنلأا ساسأ ىمع فيلاكتلا ماظن ىلإ لخدم لولأا بلطملا : فيلاكتلا ماظن موهفم ينبملا ةطشنلأا ساسأ ىلع دعي ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا ةادأ ةديدج نم تاودأ ةبسالمحا ،ةيرادلإا يظح دقو اذى ماظنلا دييأتلاب عيرسلا في قيبطتلا يلمعلا 1 وىو لثلؽ اًروطت اًعسوتو في تاءارجإ صيصتخ فيلاكتلا تَغ ةرشابلدا ىلع تاجتنلدا وأ تامدلخا ثيح ىعسي لوصحلل ىلع فيلاكت جتنم وأ ةمدخ رثكأ ةقد عم تامولعم تَفوت تاذ ىزغم نع ةطشنأ ةأشنلدا ةمدلخ ضارغلأا ةيرادلإا ةددعتلدا 2 . ىريو ( 3 (Mitchell, 1996 ةطشنلأا ىلع تٍبلدا فيلاكتلا ماظن نأ Activity Based Costing في ةادؤلدا ةطشنلأا ددلػ ثيح ، ةرشابلدا تَغ فيلاكتلا صيصختل لخدم وى ماسقلأا ، ةفلتخلدا حضويو فيك تكلهتسا هذى ةطشنلأا دراولدا امو يى تاببسلدا تيلا تأشنأ ةجالحا ةطشنلأل . زكريو ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا (ABC) ىلٍع مهف ةقلاع ببسلا تُب ةجيتنلاو دراولدا ةكلهتسلدا ةطساوب ةطشنلأا ةفلكتو قافنلإا الش نكلؽ نم صيصختلا فيلاكتلل رشابلدا تَغ ةرشابلدا ىلع تادحو ةفلكتلا ( تاجتنلدا تامدلخاو ) دب لا نم صيصختلا يئاوشعلا . 4 اذبهو موقي ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا ىلع ساسأ طبرلا تُب ةمدختسلدا دراولدا ةطشنلأاو تيلا كلهتست كلت دراولدا ثم طبرلا تُب فيلاكت ةطشنلأا جتنلداو يئاهنلا ءاوس ناكأ تادحو تاجتنم وأ ،تامدخ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1. Ellis-NEWMAN,JENNIFER (2003) "Activity Based costing in user services of an Academic Library",

LIBRARY TRENDS, Vol.51, No.3, pp. 333-348.

2 . ،ةدوف يقوش ديسلا نورخآو ( 2004 ) " تاسارد ةمدقتم يف ةبساحم ةيلعفلا فيلاكتلا " لخدم ،رصاعم نودب ،رشان اطنط .

3. Mitchell, Mike (1996) "Activity Based costing in UK Universities" Public Money & Management, Vol 16, NO.1, p.p 51-57.

4. Needy, Kim and Bidanda, Bopaya (2000) "a model to develop, assess and validate an activity-based costing system for small manufactures", Engineering Management Journal, vol.12, NO.1 , p.p. 31-38.

لياتلابو حبصي مادختسا ةطشنلأا ساسأك عيزوتل 1 . ديؤيو هذى ةرظنلا ( (Romand, 1990 2 ثيح ىري نأ اذى ماظنلا فرعتلل بولسأ ىلع ةفلكتلا رثكأ ةروصب ةقد نم للاخ رظنلا لىإ ةأشنلدا ىلع اىرابتعا ةعوملر نم ةطشنلأا . فرعو (

(Shim and Siegel, 1992

3 ماظن (ABC) ونأب ماظن دمتعي لىإ فيلاكتلا عبتت ىلع اهنم لك طبتري ةفلكت تاعملر لىإ ةرشابلدا تَغ فيلاكتلا لصفي ونأو ، تاجتنلدا لىإ ثم نم و لا وأ ةطشنلأا اًمدقم فيلاكتلا تاببسلد ةفلكتلا لدعم باسح متيو ، ةفلكت ببسبم نأ كلذ نع جتنيو ، ةفلكت عملر لكل ةفلكتلا سايق في ةقدلا ززعت ةقيرطلا هذى . وفرعيو ( فسوي ، 1995 ) 4 ونأب ماظن ىعسي لىإ قيقتح ىوتسم زيمتم نم ةقدلا في باسح تانايب فيلاكتلا نم للاخ ليلتح ةطشنلأا لخاد ةأشنلدا رصحو عيمتجو عبتتو ام طبتري ابه نم فيلاكت . دمتعتو ةفسلف اذى ماظنلا ىلع مادختسا ةطشنلأا ساسأك باسلح ،ةفلكتلا ثيبح نأ ةطشنلأا كلهتست دراولدا ةحاتلدا في تُح نأ تادحولا ةجتنلدا كلهتست كلت ةطشنلأا . فرعيو ) روكدم لاجمو ،نيدلا 5(2001 ماظن (ABC) ىلع ونأ ليلتح تايلمعل عورشلدا ءاطعإو ةركف ةلماش نع ولكيى ، يداصتقلاا سيلو درلر ةقيرط لضفأ ديدحتل ةفلكت جتنلدا ضفخو فيلاكتلا ، طقف لب نأ تامولعلدا ةدلوتلدا نم اذى ماظنلا يدؤت لىإ تُسحتلا رمتسلدا ضيفتخو وأ فذح ةطشنلأا تيلا لا فيضت ةميق ةيلمعلل ةيجاتنلإا . ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ،ىسيع تُسح دملز ( 1997 ) " ةسارد ةيليلتح لكاشلد قيبطت ماظن ةبسالز فيلاكتلا ىلع ساسأ ةطشنلأا " ةلجملا ةيملعلا ةراجتلاو داصتقلال ، ةيلك ،ةراجتلا .212- ةعماج تُع ،سشم ددعلا 3 ، ص ص 123

2. Romano, Patrick L. (1990) "Where is cost management going" Management Accounting, p.p. 53-56.

3.Shirn, J.k. and Siegel, J. G. (1992) "Modern cost management & Analysis", Barron's Educational Series, Inc. p. 271. 4 . ،فسوي دملز دوملز ( 1995 ) " جذولظ حتًقم ةاكالمح ةقلاعلا تُب ةفلكتلا تاكرلز ةقدو تانايب ةبسالز ةفلكت طاشنلا " ةلجم ةيلك ةراجتلا ثوحبلل ةيملعلا ، .181 – ددعلا 1 ، ةللر 32 ، ةيلك ،ةراجتلا ةعماج ،ةيردنكسلإا ص ص 123 5 . ،روكدم لامآ ،تَظن لاجمو ،نيدلا نازوس ( 2001 ): " ةدايز ةيلاعف فيلاكتلا ماظن ىلع ساسأ ةطشنلأا مادختساب فيلاكتلا ةيقيقلحا ليعفتو رود يلخادلا عجارلدا " ةلجملا ةيملعلا داصتقلال ةراجتلاو .284 – 3 257

نإ يذلا موهفلدا سسأتي ويلع ماظن ليام (ABC) لثمتي في ونأ لا رصتقي ىلع ونأ ماظن باستحلا ةفلكتلا طقف لب دتلؽ لكشيل ءزج نم ةيلمع ديلوت حابرلأا لثلؽو ةقيرط دكأتلل نم نأ دراولدا دق تمدختسا لكشب لاعف يكل فيضت ةميق لىإ ، ةأشنلدا اذلذ بلغ ةرادإ طيطتخو فيلاكتلا ةقلعتلدا تُلماعلاب ةينقتلاو لبق نأ اهلمحتت ةأشنلدا لادب نم اهتباقر دعب ىري و ( 1995 , Sharman ) 1 نأ ماظن (ABC) وى ةيلمع ليلتح تايلمعلاو ةفلكتلل ةيليغشتلا دامتعلااب كلذو ىلع تامولعلدا ةيلالدا تَغو ، ةيلالدا ونأو ممصم تامولعم تَفوتل دعاست ةرادلإا في لاك ديشرت نم تارارقلا ةيجيتاتًسلإا ةيليغشتلاو . تُبيو ( كرابم ،نورخآو 2003 ) 2 نأ ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا سيقي ةفلكت ءادأو ةطشنلأا دراولداو رصانعو ةفلكتلا ةفلتخلدا ذخأيو رابتعلااب ةقلاعلا ةيببسلا تُب لك نم رصانع ةفلكتلا تاببسمو فيلاكتلا ، نمو ةسيئرلا فئاظولا ةاغتبلدا نم اذى ماظنلا ام يلي : 1 . ديدتح سايقو دراوم ةأشنلدا مييقتو اتهردق ةيلعفلا ىلع ءادأ ةطشنلأا ةفلتخلدا . 2 . ليلتح ةطشنلأا تيلا تم اىؤادأ لعفلاب . 3 . فينصت ةطشنلأا لىإ ةطشنأ ةفيضم ةميقلل ةطشنأو تَغ ةفيضم ةميقلل . 4 . ديدتح ةفلكت ةطشنلأا ،ةفلتخلدا كلذكو ةفلكت ةقاطلا تَغ ةلغتسلدا . 5 . ديدتح تاببسم فيلاكتلا تيلا الذ ةقلاع ةيببس ةمئلام عم رصانع ةفلكتلا . 6 . صيصتخ ةفلكتلا ىلع تادحو ةفلكتلا ةمئلالدا ( ،تاجتنم ،ءلامع تايلمع ) 7 . مادختساب تاببسم فيلاكتلا . ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1. Sharman, Paul (1995) "The Role of the cost flow diagram in an activity based costing" CMA magazine. vol. 69, Issue 7, p.p 23-26. 2 . ،كرابم حلاص ،نيدلا نورخآو ( 2003 ) ، " ةبساحم فيلاكتلا ةمدقتملا ضارغلأل ةيرادلإا ، راد ةعمالجا ،ةديدلجا ةيردنكسلإا .

 رظنلاب لىإ تافيرعتلا ،ةقباسلا ىري ثحابلا نأ كانى ةعوملر نم صئاصلخا ةزيملدا ماظنلا اذلذ امك يلي : 1 . لثتد ةطشنلأا اًنكر اًماى ماظنل فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا امك انهأ رسفت موقت ام ةأشنلدا ولمعب . 2 . ريوطت تاءارجإ صيصختلا تيلا تناك ةعبتم مظنب ةفلكتلا ةيديلقتلا نم طبرلا للاخ تُب ةطشنلأا ةفلكتو دراولدا نم ةهج تُبو ةفلكت ةطشنلأا ةفلكتلا تادحوو نم ةهج ىرخأ . 3 . ققلػ اذى ماظنلا ىوتسم زيمتم نم ةقدلا نم للاخ هدامتعا ىلع ةقلاع ةجيتنلاو ببسلا . 4 . مدقي ماظنلا تامولعم ةيلام تَغو ةيلام ىلع ٍدح ءاوس ةرادلإل ديشتًل اىدعاستل اتهارارق ةيجيتاتًسلإا ةيليغشتلاو . 5 . دعاست تامولعلدا تيلا اىرفوي ماظنلا ىلع مادختسلاا لثملأا ضيفتخو ، دراوملل ةطشنلأا تيلا لا فيضت ةميق . يناثلا بلطملا : فيلاكتلا ماظن ةيمىأ ينبملا ةطشنلأا ساسأ ىلع بعلي ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا اًرود اًيرولز في ديدتح ةفلكت تاجتنلدا وأ ، تامدلخا تُستحو ىوتسم ءادأ ةطشنلأا ، تايلمعلاو ضفخو ، ةفلكتلا امك مىاسي في بلغتلا ىلع لكاشم مظنلا ةيديلقتلا ةبسالمح ، فيلاكتلا نمو للاخ ام وققلػ اذى ماظنلا نم ايازم ةديدع نكلؽ لوصولا لىإ جئاتن ، لضفأ ثيح متي صيصتخ فيلاكتلا ىلع تاجتنلدا وأ تامدلخا ءوض في ةقلاع ببسلا ةجيتنلاو . 1 -دعاستو ةيلآ صيصختلا ةعبتلدا اًقبط تاببسلد فيلاكت ةبسانم ةمئلامو ىلع ةقثلا في تاجرلس ماظن فيلاكتلا ـ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 . ،يماس يدلر دملز ( 2000 ) " ىدم ةيلاعف ماظن فيلاكت ماظ طاشنلا (ABC) تامولعلد فيلاكتلا "، ةلجم ثوحبلا ةيراجتلا ، ةيلك ،ةراجتلا ةعماج ،قيزاقزلا .421- دللمجا 22 ، ددعلا 2 ، ءزلجا ،لولأا ص ص 373

ديزيو نم ةيلاعف دامتعلاا اهيلع ةصاخ في لالر ذاتخا تارارقلا فلاتخا ىلع ، اهعاونأ كلذو بنابج ةيلعأ هذى تاجرخلدا في تلاالر طيطختلا ةباقرلاو ءادلأا مييقتو .1 ىريو ( دبع ،لاعلا 2001 ) 2 ةيلعأ ماظن (ABC) في لوصولا لىإ ةجرد ةيلاع نم ةقدلا في صيصتخ فيلاكتلا تَغ ةرشابلدا تُب ،تاجتنلدا امك ونأ لبق كلذ موقي ديشتًب كلت فيلاكتلا الش يدؤي لىإ ةملاس تانايب ةفلكتلا ،صيصختلاو ةردقو بركأ ىلع كرحتلا في لالر تَعستلا باستكاو ةزيم ةيسفانت . لوصلحاف ىلع فيلاكتلا ةقيقدلا ةقلعتلدا يمدقتب ةمدخ ةنيعم وذ ةيلعأ ةغلاب رعسلا ءاطعلإ لداعلا لكل نم ةأشنلدا تيلا ةيمدلخا مدقت ةمدلخا ليمعلاو يذلا ىقلتي كلت ةمدلخا لظ في ةسفانلدا ةديدشلا تُب تآشنلدا ةيمدلخا ،ةفلتخلدا نأو مدع ديدتح فيلاكت يمدقت ةمدلخا فوس ةقدب يدؤي لىإ ديدتح رعس تَغ لداع ءاوس ةأشنملل ةيمدلخا وأ ،ليمعلا اذىو دق يدؤي مدع لىإ ةردق ةأشنلدا ىلع قيقتح حابرلأا ةدوشنلدا وأ لىإ مدع لابقإ ليمعلا ىلع يقلت ةمدلخا ، نم كلت ةأشنلدا لوحتلاو لىإ ةأشنم ةسفانم يدؤت سفن ةمدلخا رعسب لقأ . 3 نإ قيبطت ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا نم ونأش ةدايز ةردقم ةأشنلدا ىلع ةباقرو عبتت فيلاكتلا نم للاخ اهطبر ءادأب ،ةطشنلأا رملأا يذلا دعاسي ىلع فيلات وجوأ فارسلإا 4 كلذكو لمعي قيبطت ماظنلا ىلع تُستح ءادلأا سيياقم 5 . ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 . ،دياف لداع وط دحمأ ( 1997 ) " مييقت ماظن ةفلكتلا ىلع ساسأ طاشنلا ةساردو ةيناكمإ وقيبطت ىلع ةطشنأ قيوستلا ةباقرو ةدولجا تادحولاب ةيداصتقلاا " ، ةلجم . تاساردلا ثوحبلاو ةيراجتلا ، ةيلك ةراجتلا ،اهنبب عماج ،قيزاقزلا ددعلا 2 2 . دبع ،لاعلا قوراف ةعجم ( 2001 ) " لخدلدا لماكتلدا ضيفختل ةباقرو ةدايرل ةدولجا قوسلا يسفانتلا في لظ تاينقت جاتنلإا ةثيدلحا " ، ةلجم تاساردلا . ثوحبلاو ةيراجتلا ، ةيلك ةراجتلا ،اهنيب ةعماج ،قيزاقزلا ددعلا 2 3 . ،رىاظ دحمأ نسح ( 2002 ) " ةبساحملا ةيرادلإا "، ةعبطلا ،لىولأا راد ،رشنلل لئاو ندرلأا . 4 . ،روكدم لامآ ،تَظن لاجمو ،نيدلا نازوس ( 2001 ): " ةدايز ةيلاعف فيلاكتلا ماظن ىلع ساسأ ةطشنلأا مادختساب فيلاكتلا ةيقيقلحا ليعفتو رود يلخادلا عجارلدا " ةلجملا ةيملعلا داصتقلال ةراجتلاو ، ةيلك ،ةراجتلا ةعماج تُع ،سشم .284 – ددعلا 3 ، ص ص 257 5 . دبع ،يمركلا ،رصن ،نخكلاو ديشر ( 1997 ) " تايناكمإ قيبطت ماظن في فيلاكتلا تاكرشلا ةيعانصلا ةينيطسلفلا : ةسارد ةيرظن (ABC) ةينبلدا ىلع ةطشنلأا - ةيناديمو " ، ةلجم تاسارد مولعلا ةيرادلإا ، دللمجا 24 ، ددعلا 2 ، ص ص 494.510

امك دعي ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا ةادأ ةيجيتاتًسإ ةماى في ريوطت ءادأ ةأشنلدا نم للاخ : 1 .1 لوصلحا ىلع مهف قيمع ةيكيناكيلد لمع ةأشنلدا اتهايداصتقاو . .2 مادختسا اذى مهفلا في عضو تاسرالش ةيرادإ ةلاعف . .3 تُستح تامدلخا ةمدقلدا . الدو ناك ليلتح ةفلكتلا نم روظنم ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا ىدعتي رصانع تيلا فيلاكتلا متت لخاد ماظن ام فرعي ديقلاب جودزلدا لىإ راطإ تاريدقتلا تاؤبنتلاو عم لام ةاعارم ئ اهتم ةتًفل ذاتخا ،رارقلا ونإف لمعي ىلع ةدايز ةءافك ةيلمع ذاتخا تارارقلا ةيرادلإا . 2 ثلاثلا بلطملا : فيلاكتلا ماظن تاموقم ينبملا اىرصانع و ةطشنلأا ساسأ ىلع موقي ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا ىلع ةدع رصانع امك يلي : .1.1 1.3 دراوملا : لثتد دراولدا تلاخدم ،ةطشنلأا لاو نكلؽ انهودب ءادأ ةطشنلأا ،ةفلتخلدا ةبوعصلا نمو ليلتح ةرادإو ةطشنلأا نودب فرعتلا ىلع دراولدا ،ةمدختسلدا كلذكو بعصي ةفلكت ديدتح طاشنلا اذإ لم متي فرعتلا ىلع ةفلكت تلاخدلدا نم دراولدا . تىحو نكلؽ دالغإ مادختسا فيلاكت دروم تُعم بلغ لمعلا ىلع ديدتح تلاخدم درولدا ثم رايتخا ةدحو ةيدام تلاخدم سايقل دراولدا ثم سايق مادختسا دراولدا في لكش تادحو ةيدام اًتَخأو لمعلا ىلع هذى تَعست تادحولا . 3 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 . ،حرف مزاح ( 1995 ) " فيلاكتلا ةينبلدا ىلع ةطشنلأا ةادأ ةيجيتاتًسإ ةماى . ةرادلإل "، ةلجم بساحملا ينوناقلا يبرعلا ، ددعلا 92 ، ص ص 25-21 2 . ،لضفلا ديؤم ( 1998 ) " ةيلعأ ةبسالز ةفلكت طاشنلا في صيصتخ دراولدا ، في لظ ةيرظن ةلاكولا : ةسارد ةيبيرتج " ةلجم تاسارد مولعلا ةيرادلإا ، دللمجا 25 ددعلا 2 ، ص ص .290 – 280 3 . ،يمهف يلع دوملز دملز ( 1996 ) " ديشرت تارارق طيطختلا سايقو مادختساب ءادلأا لخدم ةبساحم ةفلكت طاشنلا "، ةلاسر ،هاروتكد ةيلك ،ةراجتلا ،ةرىاقلا ةعماج رصم .

نمضتتو دراولدا تاعمالجاب ىلع رصنعلا يرشبلا لثمتلداو ءاضعأب ةئيى نويرادلإاو سيردتلا وينفو تابرتخلدا . تادعلداو تامدلخاو ،ةيجولونكتلا تامزلتسلداو ةيساطرقلاك ، ىرخلأا ،تاعوبطلداو تامدلخاو ىرخلأا اتًشلدا ه نم جراخ ةعمالجا لثم تامدلخاو نلاعلإا ةينوناقلا . .1.1 2.3 . ةطشنلأا : دعت ةطشنلأا رولز ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ،ةطشنلأا بلغو نأ ددتح صيصتخ لبق ،ةفلكتلا نكلؽو فيرعت ةطشنلأا ىلع انهأ " ةعوملر نم تايلمعلا وأ تاءارجلإا لكشت تيلا اميف اهنيب رىوج لمعلا يذلا متي هؤادأ لخاد ةأشنلدا . 1 دقو فرع ( 2001

Tatikonda & Tatikonada, ) 2 ةطشنلأا ىلع انهأ ةدحو لمع اهتيدأت متي لخاد ةأشنلدا لثم ةلجاعم تَتاوفلا وأ حيحصت تاناحتملاا . نمضتتو ةفلكت طاشنلا لك دراولدا ةمزلالا ءادلأ ،طاشنلا متيو تَبعتلا نع هذى ديدحتب ةفلكتلا فيلاكت تلاخدم طاشنلا نم لك دراولدا ءاوس تناك دراوم ةرشابم اىرفوت ةطشنلأل ةأشنلدا لثم داولدا وأ تُلماعلا وأ تناك دراوم يى في لصلأا تاجرلس ةطشنأ ديدحتلو ،ىرخأ لياجمإ ةفلكت طاشنلا متي عبتت رصحو لك دراولدا ةمزلالا ءادلأ ،طاشنلا ةفاضلإاب عيمتج لىإ فيلاكتلا تيلا ديفتسي ابه طاشنلا نم ةطشنلأا ىرخلأا . 3 نكلؽو ميسقت ةطشنلأا لىإ ةعبرأ تايوتسم ةيمرى دنع صيصتخ فيلاكتلا ةرشابلدا تَغ ىلع تاجتنلدا ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 . ،تييبهبلا ايلاد ،اضر ( 2004 ) " ةبساحملا نع فيلاكت قيقحت ةملاسلا ةينهملاو ةيئيبلا نم للاخ مادختسا لخدم فيلاكتلا ىلع ساسأ ةطشنلأا : ةيقيبطت ةسارد "، ةلاسر ،تَتسجام ةيلك ،ةراجتلا ةعماج تُع ،سشم رصم .

2.Tatikonda, Lakshmi U. and Tatikonda, Rao J. (2001) "Activity Based costing for higher education institutions", Management Accounting , vol. 2 , Issue 2 , p.p 18-27.

3 . ،نسح ديس دبع حاتفلا ( 1996 ) " لخدم حتًقم ةعجارلد فيلاكت طاشنلا "، ةلجملا ، ةيملعلا داصتقلال ،ةراجتلاو ةيلك ةراجتلا ، ةعماج تُع ،سشم قحلم ددعلا 2 ص ص .1191-1165

وأ تامدلخا ةمدقلدا كلذو امك يلي : 1 1 . ةطشنأ ىلع ىوتسم ةدحو جتنملا : يىو ةطشنلأا تيلا متي اىؤادأ دنع جاتنإ لك ةدحو جتنم لياتلابو يهف فلاتخاب فلتتخ ددع تادحولا ةجتنلدا نمو اهتلثمأ حيحصت قاروأ تاناحتملاا ليجست طاشنو ةبلطلا . 2 . ةطشنأ ىلع ىوتسم ةعفدلا ةيجاتنلإا : يىو ةطشنلأا تيلا متي اىؤادأ في لك ةرم متي اهيف جاتنإ ةعفد نم جاتنلإا تاعفد كلذو فرصب رظنلا نع ددع تادحو جاتنلإا ةصالخا لكب لياتلابو ، ةعفد نإف ةفلكت ءادأ كلت ةطشنلأا لا طبترت ددعب تادحولا ةجتنلدا لكب ةصالخا ةعفد ةيجاتنإ . نمو اهتلثمأ سيردت بعشلا ،ةيساردلا طاشنو ةرادإ طاشنو مسقلا ةرادإ ةيلكلا . 3 . ةطشنأ ىلع ىوتسم جتنملا : يىو ةطشنلأا تيلا متي اىؤادأ معدل عون تُعم نم تاجتنلدا فرصب نع رظنلا ددع تادحو جاتنلإا كلذل عونلا وأ ددع ،وتاعفد نم ةلثمأ كلذ ريوطت ةطشنأ قاسم يسارد تُعم . 4 . ةطشنأ تلايهستلا : يىو ةطشنأ ىلع ىوتسم ةعمالجا لكك يىو تيلا نكتد ةعمالجا نم اهفئاظوب مايقلا ،ةلماكلا نمو اهتلثمأ ةطشنأ ةسائر ةعمالجا . دعاسيو لسلستلا يمرلذا قباسلا نيريدلدا ىلع تَكفتلا مظنلدا ةقلاعلل تُب دراولداو ةطشنلأا تيلا ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

1.Cropper, Paul and Cook, Roger (2000), "Activity Based costing in Universities -Five Years on", Public

،اهكلهتست تٌعبم نأ ريدلدا جاتلػ لىإ زييتد ةفلكت دراولدا تيلا متت ىلع ةدحو ىوتسم جتنلدا نع كلت فيلاكتلا ةقلعتلدا دراولداب ليغشتل تاعفد نم جاتنلإا وأ ميعدتل عون نم تُعم تاجتنلدا وأ تامدلخا وأ ةأشنملل ةفصب ةماع . 1 و ظحلاي في قيبطتلا يلمعلا مظنل فيلاكتلا ةينبلدا ىلع ةطشنلأا نأ اًتَثك نم مدختست تآشنلدا ميسقت ةطشنلأا نم للاخ تُيوتسم طقف الع : ةطشنلأا ىلع ىوتسم ةدحو ،جتنلدا ةطشنلأاو ىلع ىوتسم ةعفد ،جاتنلإا عم لالعإ يقاب سسلأا ،ىرخلأا اذىو عجري ةيلاتلا بابسلأل : 2 1 - دق لشفي يممصم مظن فيلاكتلا في مهفت لك هذى سسلأا ةدوجولدا . 2 - نأ ليلتح دئاعلا ةفلكتلاو مادختسلا رثكأ نم تُساسأ يدؤي لىإ نأ ايازلدا نوكت ةطبترلدا ريدقتلاب لصفنلدا لكل ميسقت لقأ نم ةفلكت اذى ريدقتلا . 3 - دق لا فصتت ضعب تآشنلدا عونتلاب في اتهاجتنم وأ نأ جاتنلإا متي ىلع ةيواستم عفد في مجلحا لياتلابو كلهتست اًردق اًيواستم في ةطشنلأا دراولداو . 4 - دق أجلي وممصم مظن فيلاكتلا ةينبلدا ىلع ةطشنلأا دامتعلا تُساسأ طقف ميسقت في ةطشنلأا ضارغلأ طيسبتلا ليهستلاو في مادختسلاا قيبطتلاو . الدو ناك ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا حيتي ةيناكمإ ديدتح فيرعتو ةطشنلأا عيجم ةمزلالا جاتنلإ جتنلدا وأ يمدقت ةمدلخا لاإ ونأ لا عطقي نأب عيجم هذى ةطشنلأا تاذ ةادؤلدا ةيلعأ وأ تاذ ةميق ،ةفاضم طاشنلاف يذلا ققلػ ةميق ةفاضم وى كلذ طاشنلا يذلا ليمعلا بغري في نأ عفدي ةميق ولباقم ىدؤيو ةجردب ةيلاع نم ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 . ،كرابم حلاص نيدلا ( 1992 ) " ةدايز ةيلاعف لخدم ديدتح ةفلكتلا ىلع طاشنلا ساسأ "، ةلجم ةيلك ةراجتلا ثوحبلل ةيملعلا ، ةيلك ،ةراجتلا ةعماج ،ةيردنكسلإا . دللمجا 29 ، ددعلا 1 ، ص ص 1 45 -2 . ،تُىاش دملز دحمأ ( 1997 ) " تلاكشم قيبطت لخدم ديدحت فيلاكتلا ىلع ةطشنلأا ساسأ هرثأو ىلع ذاختا تارارقلا : ةسارد ةيقيبطت " ةلاسر ،تَتسجام ةيلك ،ةراجتلا تُع ،سشم رصم .

،ةءافكلا نوكيو اًيرورض فادىأ قيقحتل ةأشنلدا . امأ طاشنلا يذلا لا ققلػ ةميق ةفاضم وهف كلذ طاشنلا يذلا نكلؽ نودب هداعبتسا نادقف ىضر كلهتسلدا نودو نأ رثؤي كلذ ىلع قيقتح فادىأ ةأشنلدا 1 نكلؽو بيوبت ةطشنلأا في تاعمالجا بسح ةفاضلإا ةميقلل لىإ ةطشنأ فيضت ةطشنأو ةميق لا فيضت ةميق امك يلي : 2 1 . ةطشنلأا يتلا فيضت ةميق : يىو ةطشنلأا تيلا فيضت ةميق تُلغرخلل في لكش فراعم عفانمو ريوطت لثم جىانلدا ةيساردلا مادختساو ايجولونكتلا ةثيدلحا في بيردتلا . بلغ ويلعو ىلع تاعمالجا ءاقبلإا اهيلع لمعلاو ىلع اهتيمنت . 2 . ةطشنلأا يتلا لا فيضت ةميق : يىو ةطشنلأا تيلا لا فيضت عفانم وأ فراعم لىإ تُلغرلخا لثم ةقلعتلدا ةطشنلأا ةبلطلاب تُبسارلا وأ تُفلختلدا في داوم ةنيعم . ويلعو بلغ لمعلا ناكملإا ردق ىلع صلختلا اهنم وأ اهضيفتخ . نإ بيوبت ةطشنلأا بسح ةميقلا ةفاضلدا حيتي ةصرف ةتَبك ةرادلإل ةساردل فيلاكت قمعلاب ةطشنلأا ليلحتلاو ،بسانلدا ةلوالزو ءاغلإ ةطشنلأا تاذ فيلاكتلا ةعفترلدا تيلاو لا ققتح ،ةفاضم ةميق كلذكو ةسارد ةيناكمإ تُستح بيلاسأ ءادأ ةطشنلأا تاذ ةميقلا ةفاضلدا ةفيعضلا . 3 3.3.1.1 . تاجرخملا : جاتتح ةرادلإا لىإ ةفرعم فيلاكت اتهاجرلس ةمدلخ تارارقلا ةيرادلإا اىديشرتو . ام وىو فرعي ضرغب وأ ةدحو باسح ،ةفلكتلا ثيح بغرت ةرادلإا في ديدتح اهتفلكت لكشب تيلاو لصفنم نكلؽ نأ لثمتت في ةعلس ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 . ،لحاص اضر ميىاربإ ( 2002 ) " لخدم ةبسالمحا نع ةفلكتلا ىلع ساسأ ساسأك طاشنلا سايقل ةفلكت تامدلخا ةيحصلا تايفشتسلداب "، ةيرود ةرادلإا ةماعلا دللمجا، 42 ، ددعلا 1 ، ص ص .98- 43 2 . ،ىسيع ميىاربإ دملز ( 2000 ) " رود ةسدنى ةميقلا في ديشرت ةفلكت يعمالجا ميلعتلا "، ةلجم داحتا تاعماجلا ةيبرعلا ، ددعلا صصختلدا 3 ، ص ص .162 –134 3 . ،سلح لماس دبع للها ( 2007 ) " ماظن فيلاكت ةطشنلأا ساسأك سايقل ةفلكت ةيميلعتلا تامدلخا تاعمالجاب "، ةلجم ةعماجلا ةيملاسلإا ) ةلسلس تاساردلا ةيناسنلإا ( ، دللمجا 15 ، ددعلا 1 ، ص ص 211.238 –

وأ ةمدخ وأ ليمع وأ عورشم وأ طاشن وأ جمانرب . لاو رايتخا متي ضارغأ وأ تادحو ةفلكتلا اتهاذل الظإو ةمدلخ ذاتخا تارارقلا ةيرادلإا . فرعتو ةفلكتلا ةدحو انهأب ةدحو سايق يمك جتنملل وأ ةمدلخا وأ تقولا وأ جيزم امهنيب متي ىلع ديدتح اهساسأ ،فيلاكتلا نكلؽو نأ ذخأت لكش رمأ يجاتنإ وأ ةعفد ةيجاتنإ وأ ةعوملر جتنم ذختتو ، وباشتم ةدحو ةفلكتلا اًساسأ سايقل ةفلكت جتنلدا وأ ةمدلخا اًسايق اًيدقن 1 ىريو ثحابلا نأ تادحو ةفلكتلا في تاعمالجا لثمتت في صصختلا ،يملعلا ،ةيساردلا ةبعشلاو ةعاسلاو ةدمتعلدا صصختل يملع ،تُعم بلاطلاو صصختب تُعم . بغرتو تاعمالجا ةرادإ في ديدتح اهفيلاكت لكشب لصفنم معدل اتهارارق ةيرادلإا اىديشرتو . .4.3.1.1 تاببسم فيلاكتلا : فقوتي حالص ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا ىلع ىدم ةقدلا في ديدتح فيلاكتلا تاببسم كلذو لكل طاشن . نلأ ةفصلا ةزيملدا اذلذ ماظنلا تيلاو ولضفت ىلع هتَغ نم يى ةمظنلأا ىوتسم ةقدلا زيمتلدا يذلا فصتت وب تامولعم تاجرلسو اذى ماظنلا . دعيو ببسم ةليسو ةفلكتلا طبرلل تُب ةفلكت طاشنلا تاجرخلداو نم تاجتنلدا وأ تامدلخا ويلعو وهف سايقم يمك سكعي تاجرلس طاشنلا . 2 نكلؽو فيرعت تاببسم ةفلكتلا ىلع انهأ لثتد بلطلا يذلا وعنصت تاجرخلدا ىلع طاشن لك سيلو درلر تاودأ صيصختل ةفلكتلا . 3 ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ 1 . تارادصإ عملمجا بيرعلا تُبساحملل تُينوناقلا ( 2001 ) " ةبساحملا ةيرادلإا ميىافملا ةيساسلأا " باتك مقر ( .(10 2 . ،يميلدلا ليلخ ( 2005 ) " ماظن فيلاكتلا تٍبلدا ىلع ةطشنلأا ةيناكمإو وقيبطت تاكرشلا في ةيعانصلا ةلعاسلدا في ندرلأا : ةسارد ةيناديم "، ةلجم ثاحبأ كومريلا ةلسلس مولعلا ةيناسنلإا ةيعامتجلااو )، دللمجا 21 ، ددعلا 3 ( ، أ ص ص 653 –615.

3. Cooper, Robin & Kaplen, Roberts (1992) "Activity-based system measuring the costs of resource usage",