دور مراقبة التسيير في زيادة كفاءة المؤسسة

(1)

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج مناغتسم رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك مسق مولعلا ةيلاملا ةبساحلماو تابلطتم نمض ةمدقم جرخت ةركذم ةداهش لين رتسام يميداكأ ةبعش : مولع رييستلا :صصخت يبساحم قيقدت رييستلا ةبقارمو :ةركذملا ناونع

رييستلا ةبقارم رود

يف

ايز

ةءافك ةد

ةسسؤملا

مناغتسم ءانيم ةلاح ةسارد ةمدقم نم فرط ةبلاطلا : تحت ذاتسلأا فارشإ : لب ةزياف لوح ا رمع يميهارب ةشقانملا ةنجل ءاضعأ : ةنهملا و مسلاا بقللا ةبترلا ةعماجلا نع اسيئر فسوي ينشب ذاتسأ أ رضاحم ةعماج مناغتسم اررقم رمع يميهاربإ ذاتسأ أ دعاسم ةعماج مناغتسم اشقانم لاجعلا نايزوب ذاتسأ ب رضاحم ةعماج مناغتسم ةيعماجلا ةنسلا : 6102 / 6102

(2)

ءادـــــهلإا

دمحلا

هلل

بر

نيملاعلا

ةلاصلاو

ملاسلاو

ىلع

متاخ

ءايبنلأا

نيلسرملاو

يدهأ

ةرمث

يدهج

ىلإ

نم

لاـق

امهيف

زع

لجو

":

ضفخاو

امهل

حانج

لذلا

نم

ةمحرلا

لـقو

يبر

امهمحرا

امك

ينايبر

اريغص

".

ىلإ

نم

تهات

تاملكلا

فورحلاو

يف

،اهفصو

زجعيو

ملـقلا

نع

ةباتك

يأ

ءيش

،اهنع

يفو

اهتلاص

مك

ترثكأ

نم

،تاوعدلا

يتلاو

تناك

ادنس

يف

يتايح

ينترمغو

اهفطعب

ىلإ

عبنم

يهو،نانحلا

يتلا

تشم

يف

قورع

،يمد

يبلـق

ضبني

اهب

.

يمأ

ةيلاغلا

مادأ

هللا

اهيلع

اهتحص

اهاعرو

.

ىلإ

مظعأ

لجر

يف

نوكلا

ىلإ

نم

عضاوت

يف

،ضرلأا

ادمح

هلل

ةركب

،لايصأو

ىلإ

يذلا

ينابر

نسحأـف

يتيبرت

ينملعو

وهو

ةباثمب

يلثم

،ىلعلأا

يبأ

زيزعلا

.

امهظفح

هللا

لاطأو

امهرمع

امهلخدأو

ضاير

ةنجلا

.

ىلإ

نم

تشع

ةءارب

يتلوفط

مهعم

نلـف

روصتأ

ايندلا

اديعب

مهنع

يتوخإ

.

ىلإ

ةرهز

تيبلا

:

ةنيمأ

.

ىلإ

توكتكلا

ريغصلا

نبا

يخأ

:

ليئاو

.

ىلإ

لك

لهلأا

بابحلأاو

.

ىلإ لك تاـقيدصلا : ،ةيهز ءامسأ ، دازرهش ، ةيروصنم ، ،ةمطاـف

ىلإ

لك

نم

مهعسو

يبلـق

ملو

مهعست

هذه

ةقرولا

.

ةزـــــياـف

(3)

رـــــــــــــكش ةملك

محلا

ــ

لل د

ـ

مح ه

ـ

فاوي اد

ـ

م ي

ـ

ت ا

ـ

عن نم دياز

ـ

كشلاو ،م

ـ

لع ر

ـ

نلاوأ اـم ى

ـ

م ا

ـن

ضفلا

ـ

كلاو ل

ـ

صلا ،مر

ـ

سلاو ةلا

ـ

لع ملا

ـ

يبن ى

ـ

محم ه

ـ

يس د

ـ

لخلا د

ـ

نيـعمجأ ق

سن

ـ

ع هللا لأ

ـ

ز

جو

ـ

عجي نأ ل

ـ

ـه ل

ـ

معلا اذ

ـ

صلاخ ل

ـ

ـهجول ا

ـ

كلا ه

ـ

مير

.

قلـ

نبتك د

ـ

ه ا

ـ

كذملا هذ

ـ

ضفب ةر

ـ

ل

للا

ـ

لاوأ ه

و

عـ

نو

ةذتاسلأا

بلطنو

نـم

خدن نأ هللا

ـل

هايإو

ـا

ملسو هيلع هللا ىلص هلوق يف باتكلا اذه أرق نمو

ىـلص نم "

لع

ي

ت مل باتك يف

ـ

كئلاملا لز

ـ

فغتست ة

ـ

مسا ماد ام هل ر

ـ

ي

يف

تكلا كلذ

ـــ

"با

قتنو

ـ

كشلاب مد

ـ

يزجلا ر

ـ

لإ ل

ــ

:ى

تسلأا

ـ

لضاـفلا ذا

ـ

يميهارب

رمع

ناذللا لامج فورعم ذاتسلاا هدعاسم و

ىلع اـفرشا

هـ

معلا اذ

لــ

رييستلا مولع و ةيراجتلا و ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك ةذتاسا لك ىلا

ةسسؤم لامع ىلا

مناغتسم ءانيم

ةبساحملا و ةيلاملا مسق سيئر مهسأر ىلع

دمحم يدامح نب

بـ

للا كرا

ــ

ملو انل ه

ـ

هاس ن

ـ

ف م

ـ

نميلعت ي

ـ

ملو ا

ـ

طت ن

ـ

نيع أ

ـ

نتركذم ها

ـ.ا

(4)

صخلملا : لتحت ةبقارم رييستلا يف تقولا نهارلا ةناكم ةماه يف تاسسؤملا ،ةيداصتقلإا و يتلا فقوتي اهيلع حاجن ةيلمع رييستلا يف لظ ةئيبلا ةيلاحلا يتلا مستت ةملوعلاب روطتو ىوتسملا يجولونكتلا ةسفانملاو ةداحلا . يف لظ هذه فورظلا حبصأ امازل ىلع يريسم تاسسؤملا امهم تناك اهتعيبط عضو ماظن لاعف ةباقرلل ىلع ذيفنت ططخلا جماربلاو قيقحتىدمب ةيلاعفلا يف ءادلأا . امك أ اهن ردصم لك تانيسحتلا يف تاسسؤملا ءادلأل يداصتقلإا يلاملاو . ارظن امل اهيفضت ةباقرلل ىلع تاسسؤملا نم صئاصخ تازيممو كلذو نم للاخ ةردق ماظن ةبقارم رييستلا ىلع ديشرت هيجوتو ةسسؤملا نم للاخ سايق مييقتو ءادلأا و فشك تافارحنلإا ةفرعمو ابسأ اهب حارتقاو لولحلا يلاتلابو ةنكمملا قيقحت فادهلأا ةءافكلاب ةيلاعفلاو . تاسسؤملاو ةيرئازجلا يه ةجاحب ربكأ كلذل ارظن تلاوحتلل يتلا اهفرعت ةئيبلا ةيداصتقلإا . تاملكلا ةيحاتفملا : ةبقارم ،رييستلا ةءافكلا ،ةيلاعفلاو ءادلأا . Résumé :

Le contrôle de gestion joue un rôle très important dans les entreprises

économique et se considère comme l’un des supports de bon fonctionnement. Dans l’environnement actuel qui se caractérise de développement

technologique, la pression concurrentielle et la globalisation. Ce qui est obligé les entreprises d’adopter un système de contrôle efficace. il constitue un outil permettant l'efficacité, lorsque les objectifs tracés sont atteints et l'efficience. le contrôle de gestion peut être perçu comme une amélioration des performances économiques et financière des entreprises, avec l’orientation et les

recommandations, l’évaluation de la performance, la détection et l’analyse des écarts.

Les entreprises Algériennes sont confrontées a la nécessité de mettre en place des dispositifs de pilotage économique comme le contrôle de gestion afin de confronter tous ces changements dans le sphère économique.

Les mots clés : le contrôle de gestion, l’efficacité et l’efficience, la performance

(5)

سرهف لوادجلا مقر لودجلا ناونعلا ةحفصلا 1 -1 روطت موهفم ةبقارم رييستلا ربع تايرظن ةرادلإا 70 2 -1 فينصت تاسسؤملا بسح مجحلا 54 3 -1 جئاتنلا تاباسح – 2014 ، 2015 – ةسسؤم EPMOSTAGANEM 45 3 -2 ةيلاملا ةنسلا ةينازيم – لوصلأا 4102،4102 ةسسؤم EPMostaganem 26 3 -3 ةيلاملا ةنسلا ةينازيم – موصخلا 4102 ، 4102 ةسسؤم EPMostaganem 26 3 -5 ةلويسلا بسن 26 3 -4 ةيحبرلا بسن 26 3 -6 ليغشتلا وأ طاشنلا بسن 26 3 -0 ةيلاملا ةعفارلا سايق بسن 67 3 -8 ةيلاملا تانزاوتلا 67 3 -5 ةءافك ةسسؤملا 67 3 -17 عيزوت ةنيعلا بسح سنجلا 67 3 -11 عيزوت ةنيعلا بسح نسلا 66 3 -12 عيزوت دارفأ ةنيع ةساردلا بسح ىوتسملا يميلعتلا 66 3 -13 عيزوت ةنيعلا بسح بصنملا 66 3 -15 عيزوت ةنيعلا بسح ةيمدقلأا 66 3 -14 دوجو ماظن ةبقارمل رييستلا 67 3 -16 ةبقارملا يتلا زكري اهيلع 67 3 -10 حضوي ىتم متت ةباقرلا ( نمز ) 66 3 -18 حضوي رود بقارم رييستلا 66 3 -15 تاطاشنلا يتلا موقي اهب بقارم رييستلا 68

(6)

3 -27 رود ةبقارم رييستلا يف قيقحت فادهلأا ةيلاملا 67 3 -21 حضوي ىوتسم ميدقت ريراقت بقارم رييستلا 67 3 -22 ماهملا ةدنسملا ةبقارمل رييستلا 66 3 -23 دادعا تاحول ةدايقلا 62 3 -25 ةبقارم رييستلا

سرهف

لاكشلأا

مقر لكشلا ناونعلا ةحفصلا 1 -1 فادهأ ةبقارم رييستلا 77 1 -2 ةبقارم رييستلا نمض راطلإا يجيتارتسلاا . 66 1 -3 ثلثم ةبقارم رييستلا 67 3 -1 لكيهلا يميظنتلا ةسسؤمل ءانيم مناغتسم 66 3 -2 وت عيز ةنيعلاا بسح ريغتم سنجلا 66 3 -3 عزوت ةنيعلا 62 3 -5 عزوت ةنيعلا بسح ىوتسملا يميلعتلا 66 3 -4 عزوت ةنيعلا بسح ريغتم بصنملا 66

قحلاملا ةمئاق

مقر قــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــحلملا مــــــــــــــــــــــــــــسا 10 تاباسح لودج جئاتنلا – 5102،5102 – ةسسؤم EPMOSTAGANEM 15 ةيلاملا ةنسلا ةينازيم – 4102،4102 ةسسؤم EPMostaganem 10 ةيلاملا ةنسلا ةينازيم – 4102،4102 ةسسؤم EPMostaganem 12 نايبتسلاا

(7)

ةـــــــــــــــماع ةمدقم أ ةماع ةمدقم تناك ثيح ،ةطيسب رييستلا ةيلمع تناك رشع عباسلا نرقلا يف ةيداصتقلاا تاسسؤملا روهظ دنع بحاص ىلع رصتقت اهتدهش يتلا تاروطتلا عم نكل و اهدقعت مدعو اهتطاسبل ًارظن ةسسؤملا تاسسؤملا اهتايلمعو تاسسؤملا تاطاشن ترثك ، ةيعانصلا ةروثلا دعب اكيرمأ و ابروأ يف ةصاخ دقعت يلاتلابو رييستلا تايلمع عمو ،ةباقرلا ةيلمع دقع امم كاذ انأ ةباقرلا تايلمع يف ةلمعتسملا ةماعلا تاودلأا مقع ا اهل نمضت ةديدج بيلاسأ و قرط نع ثحبلا لواحت ةسسؤملا لعج اهتايلمعل نسحلا ريسل نم اهنكمتو .رييستلا ةيلمع ةعاجن و اهتايلمع ةءافك ىدم نع فشكلا و اهطاشن مييقت رصتقت تناك رييستلا ةبقارم نأ اندجول نيرشعلا نرفلا نم تاينيرشعلا لبق ام ةلحرم ىلإ اندع ولف ةمزأ دعب ةصاخ و ةلحرملا هذه دعب نكل و طقف يبساحملا بناجلا ىلع 9191 و تاسسؤملا ومن ةيادب و و ريياعملا لك وه و لاآ لمشأ موهفم ىلإ يبساحم موهفم درجم نم رييستلا ةبقارم موهفم ريغت اهروطت و ةسسؤملا لخاد رييستلا ةيلمع ميعدت اهنأش نم يتلا ةيبساحملا ريغ و ةيبساحملا تاودلأاو سيياقملا ف يلاملا سيل ءادلأا مييقت ىلع ةردق اهل يتلا مت هنأ دجنف ةسسؤملا لخاد ءادلأا عاونأ لك امن او طق لاخدإ دجن اضيأ ،ةللاد اهل يتلا تارشؤملا لك و ةيليلحتلا ةبساحملا لثم ةيبساحملا تاودلأأ لك و ةدايقلا ةحول ةدوجوم نكت مل يتلا و خلا... تايلمعلا ثوحب ، يرشبلا رييستلا ةبقارمب متهت يتلا ةيعامتجلاا ةينازيملا نم ىلع ةيباجيإ راثأ نم اهل ام و رييستلا ةبقارم اهلتحت يتلا ةناكملا ىلع لدي امنإ لد نإ اذه و ،لبق . ةسسؤملا ةساردلا ةيلاكشإ:لاوأ : حرطن انه نم و ةيلاكشلإا :يف ةلثمتملا و اهتسارد ددصب نحن يتلا فيك مهاست ا ةءافك ةدايز يف رييستلا ةبقارم ؟ةيداصتقلاا ةسسؤمل طيسبتلو ةيلاكشلإا جردن ةلئسلأا ةيعرفلا ةيلاتلا : -ام وه راطلإا يميهافملا ددحملا ةبقارمل ؟رييستلا -؟رييستلا ةبقارم ةيلمع متت فيك

(8)

ةـــــــــــــــماع ةمدقم ب ؟ةسسؤملا ريوطت يف رييستلا ةبقارم ةيمهأو رود وهام ةساردلا تايضرف:ايناث ةبغر يلوأ در ءاطعإ انيلع بجوتي هنإف ،ةيلاكشلإا روظنم يف ركذلا ةقباسلا تلاؤاستلا نع ةباجلإا رصح يف انم اذهل و ،عفترم يلامتحا روظنم نم انتعانق سكعت تايضرف ينبت للاخ نم تلاؤاستلا ضعب نع ةغايصب انمق ةيلاتلا تايضرفلا : - :ىلولأا ةيضرفلا بيلاسأ رييستلا ةبقارم نيبي انل ىدم ةيلاعف ةءافكو رييستلا لخاد ةسسؤملا ةيداصتقلاا -ةيناثلا ةيضرفلا نإ راطلإا يميهافملا ددحملا ةبقارمل رييستلا دنتسي ىلإ ةلمج نم تازكترملا ةيركفلا هحضوت هئدابم و هتامادختسا . - :ةثلاثلا ةيضرفلا نإ ةبقارمل رييستلا رود يروحم يف ةسسؤملا ةءافك ةدايزلا .رييستلا ةبقارم بيلاسا للاخ نم اثلاث :ةساردلا فادهأ: ةساردلا هذه فدهت ىلإ نم ةعومجم غولب فادهلأا نم ، اهمهأ : -فيرعتلا ةفيظوب ةبقارم رييستلا اهاوتحمو زاربإ رود ماظن ةبقارم رييستلا يف نيسحت رييستلا . ةلواحم .ةسسؤملا ةءافك ةدايز يف رييستلا ةبقارم رود ةفرعم -ىدم ةيلاعف ماظن ةبقارم رييستلا يف ةسسؤملا و ةفرعم تاينقتلا تاودلأاو ةلمعتسملا يف اذه ماظنلا ىدمو هقيقحت فادهلأ ةسسؤملا ةرطسملا . ةساردلا ةيمهأ:اعبار -ةيفيك ةفرعم ةلواحم .رييستلا ةبقارم بيلاسأ مادختسا قيبطت رييستلا ةبقارم بيلاسا .ةيرئازجلا ةيداصتقلاا تاسسؤملا ىدحإ يف ركذلا ةقباسلا ةيمهأ زاربإ عوضوملا للاخ نم اندرأ رييستلا ةبقارم ةسسؤملا ةءافك ةدايز يف .

(9)

ةـــــــــــــــماع ةمدقم ت بابسأ:اسماخ رايتخا عوضوملا : مل نكي انرايتخا عوضوملل ،اذكه لب دوعي بابسلأل ةيعوضوملا ةيتاذلاو ةيتلآا : 1 -تارابتعا و :ةيعوضوم :هتاذ عوضوملاب قلعتت يه - راصحنا موهفم ةبقارم رييستلا يف مييقتلا ةباقرلاو ،طقف و يتلا يه ةادأ رييستلل نيب فلتخم فئاظو ةسسؤملا .. تاسسؤملا فرط نم ديازتملا مامتهلاا ب ةبقارم رييستلا -ةيمهأ ةفيظولاب لغتشت يتلا ةئفلا كلت ةصاخ و ةيداصتقلاا تاسسؤملا يريسم ىدل ةغلابلا عوضوملا ةباقرلا . - .يرظن هنم رثكأ يقيبطت عوضومب ةبتكملا ءارثإ ةلواحم 2 . مت رايتخا عوضوملا بابسلأ ةيتاذ و ةيعوضوم ةيمهأ اذه عوضوملا ةبسنلاب ثحابلل ىلإو لاجم صصختلا . لويملا ةلصلا تاذ عيضاوملل يصخشلا رييستلا ةبقارمب - عوضوملا اذه يف ثحبلا ةلصاوم ةيناكمإ . ثحبلا تاودأ:اسداس : :ىلع انتسارد يف اندمتعا -ةيلاملا لئاسرلا و تاحورطلأا -ريراقتلا - بتك رييستلا - دئارجو تلاجم - عقاوم تنرتنلاا

(10)

ةـــــــــــــــماع ةمدقم ث ا:اعباس عبتملا جهنمل ةيغب مامللإا و ةطاحلإا ليلحت و عوضوملا بناوج فلتخمب هداعبأ ةباجلإاو نع ةيلاكشلإا رطملا ، ةحو انعبتا ليلحتلا يفصولا جهنملا ي ةيرظنلا ةساردلل قفاوملا نايبل ةيمهأ لا اهرود و ةيلاملا تارشؤملا مييقت يف لاعف تملا تامولعملا نم بناج قيبطت نم اننكمي يذلا ةلاحلا ةسارد جهنمل ةفاضإ ،تاءادلأا ىدل ةرفو ةسسؤملا ىرخلأا تامولعملا ضعب اهمادختسلا .مناغتسم ءانيم ةسسؤم كلذب نيراتخم ،تارشؤملل :انماث ىوتحم :ثحبلا ميسقت ىلع انلمع ثحبلا ىلإ لوصف ثلاث يرظن نيلصف ني ةفاضلإاب يقيبطت لصف و ىلإ ةمتاخ و ةماع ةمدقم انقرطت ،ةماع نم للاخ ةمدقملا ةماعلا ىلإ قاطن ةساردلا لحم ثحبلا ديهمتك حرطل ةيسيئرلا ةيلاكشلإا يتلاو ،ثحبلل تءاج اهتحت ةعومجم نم ةلئسلأا ،ةيعرفلا امك انمض ةمدقملا ةماعلا عومجم تايضرفلا يتلا موقي اهيلع ثحبلا ةفاضإ ىلإ بابسأ رايتخا ،عوضوملا ةيمهأ ،ةساردلا فادهأ ةساردلا ، جهنملا عبتملا . امأ ام صخي لوصف ثحبلا دقف ءاج لصفلا لولأا تحت ناونع رييستلا ةبقارنل يمهافملا راطلاا ىلا لصفلا اذه حبم هنم لولأا صصخ ،نيث متيو ضرعتلا هيف راطلإل ددحملا ةبقارمل رييستلا تازكترملاو يتل دنتست كلذو،اهيلع نم للاخ لخدم ماع ةبقارمل زاربلإ،رييستلا فلتخم بناوجلا ةيساسلأا ضرغب زاربإ هصئاصخ فرعتلاو ىلع رود ةيمهأو هتقلاع لكيهلاب يميظنتلا فادهأو ةبقارم رييستلا و اهراسمو ثلا لصفلا امأ ينا يتلا تاودلأا ضعب ضرع مت ماظن اهيلع زكتري .رييستلا ةبقارم لصفلا ثلاثلا : اقلاطناو امم بناجكو،قبس يقيبطت متي هيف ميدقت ماع ةسسؤملل مناغتسم ءانيم ةسسؤمل للاخ ثحبملا مث؛لولأا ةقيرط عمج تانايبلا لئاسولاو ةلمعتسملا يف و،ثحبلا اريخأ متي ليلحت جئاتن نايبتسلإا يف ثحبملا ثلاثلا .

(11)

لصفلا

لولاا

راطلإا

يمهافملا

ةبقارمل

رييستلا

(12)

لولاا لصفلا ةبقارمل يمهافملا راطلإا رييستلا 1 ةمدقم دنع روهظ تاسسؤملا ةيداصتقلاا يف نرقلا عباسلا رشع تناك ةيلمع رييستلا ،ةطيسب ثيح تناك رصتقت ىلع بحاص ةسسؤملا ً ارظن اهتطاسبل مدعو اهدقعت و نكل عم تاروطتلا يتلا اهتدهش تاسسؤملا ةصاخ يف ابروأ و اكيرمأ دعب ةروثلا ةيعانصلا ، ترثك تاطاشن تاسسؤملا اهتايلمعو يلاتلابو دقعت تايلمع رييستلا امم دقع ةيلمع ،ةباقرلا عمو مقع تاودلأا ةماعلا ةلمعتسملا يف تايلمع ةباقرلا انأ كاذ لعج ةسسؤملا لواحت ثحبلا نع قرط و بيلاسأ ةديدج نمضت اهل ريسلا نسحلا اهتايلمعل اهنكمتو نم مييقت اهطاشن و فشكلا نع ىدم ةءافك اهتايلمع و ةعاجن ةيلمع رييستلا . ولف اندع ىلإ ةلحرم ام لبق تاينيرشعلا نم نرقلا نيرشعلا اندجول نأ ةبقارم رييستلا تناك رصتقت ىلع بناجلا يبساحملا طقف و نكل دعب هذه ةلحرملا و ةصاخ دعب ةمزأ 1929 و ةيادب ومن تاسسؤملا اهروطتو ريغت موهفم ةبقارم رييستلا نم درجم موهفم يبساحم ىلإ موهفم لمشأ لاآ و وه لك ريياعملا سيياقملاو تاودلأاو ةيبساحملا و ريغ ةيبساحملا يتلا نم اهنأش ميعدت ةيلمع رييستلا لخاد ةسسؤملا يتلاو اهل ةردق ىلع مييقت ءادلأا سيل يلاملا طقف امنإو لك عاونأ ءادلأا لخاد ةسسؤملا دجنف هنأ مت لاخدإ ةحول ةدايقلا و لك تاودلأأ ةيبساحملا لثم ةبساحملا ةيليلحتلا و لك تارشؤملا يتلا اهل ،ةللاد اضيأ دجن ةينازيملا ةيعامتجلاا يتلا متهت ةبقارمب رييستلا يرشبلا ، ثوحب تايلمعلا ... خلا و يتلا مل نكت ةدوجوم نم ،لبق اذهو نإ لد امنإ لدي ىلع ةناكملا يتلا اهلتحت ةبقارم رييستلا امو اهل نم راثأ ةيباجيإ ىلع ةسسؤملا . ثحبملا لولأا : ةيهام ةبقارم رييستلا لتحت ةبقارم رييستلا يف تقولا نهارلا ةناكم ةماه لخاد تاسسؤملا ،يداصتقلاا ً ارظن امل هيفضت ةبقارملا ىلع تاسسؤملا نم صئاصخ و تازيمم ةصاخ يف لظ فورظلا ةيلودلا يتلا تحبصأ ،اهشيعت كلذو نم للاخ ةردق اذه ماظنلا ( ةبقارم رييستلا ) ىلع ديشرت و هيجوت ةسسؤملا نم للاخ فشك تافارحنلاا ةفرعمو اهبابسأ حارتقاو لولحلا ةنكمملا ،كلذل اذهو نم للاخ ةدع تاودأ تاينقتو ةيضاير ةيئاصحإو ةيبساحمو ةيجولونكتو … خلا يفو اذه ثحبملا و نم لجأ حيضوت ىنعم ةبقارم رييستلا لواحنس زاربإ مهأ رصانعلا ةقلعتملا هذهب ةيلمعلا .

(13)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

2 بلطملا لولأا : موهفم ةبقارم رييستلا :لولأا عرفلا فيرعت ةبقارم رييستلا ينعت ةملك ةباقرلا ةردقلا ىلع ةعباتم هيجوتو ميقتو لمعلا نم للاخ قسن نيعم ( ،تامولعم ،تارارق ،تاءارجإ ةبقارم جئاتنلا ). دعتو ةباقرلا ىدحإ تايلمعلا ةيساسلأا اهسرامت تامظنملا ةفلتخملا . يهف ىدحإ فئاظولا ةيرادلإا ةلثمتملا يف ،طيطختلا ،ميظنتلا ذيفنتلا ةباقرلاو . ً ةباقرلاف " يه ةيلمع سايق جئاتنلا اهتنراقمو ططخلاب وأ ريياعملا صيخشتو بابسأ فارحنا جئاتنلا ةيلاعفلا . نع جئاتنلا ةبوغرملا ذاختاو تاءارجلإا ةيحيحصتلا امدنع نوكي كلذ يرورض "ا 1 . ً رهظتو ةبقارم رييستلا ماظنك يلخاد ةسسؤملل قبطتو ءانثأ تايلمعلا ربتعتو ةبقارمك ةيتاذ . نوكتلو ةلاعف دبلا نأ نوكت ةرمتسم ةلصاوتمو . نكميو جاردإ فيراعت رهشأ نيمتهملا ةبقارمب رييستلا : - هفرعي " P.BERGERON " اهنأ كلت ةيلمعلا يتلا حمست نيريسملل مييقتب مهءادأ ةنراقمبو مهجئاتن عم تاططخملا و فادهلأا ةرطسملا و ذاختاب تاءارجلإا ةيحيحصتلا ةجلاعمل تايعضولا ريغ ةمئلاملا 2 . - ةبقارم رييستلا يه ةقيرطلا يتلا نم اهللاخ عيطتسن هيجوت دراوم ةسسؤملا اهنامضو وحن مادختسلاا لثملأا قيقحتل فادهأ ميظنتلا ". - " ةبقارم رييستلا يه ةلمج نم تاطاشنلا و لئاسولا تايلمعلاو يتلا دوزت ةسسؤملا فادهأب ةليوط لجلأا كلذكو نامض اهقيقحت ةفصب ةرمتسم ". 1 ،نامع،ةريسملا راد،ةيرادلإا ةباقرلا،يريد دمحم دهاز 1122 ص، 12 . .21 ص، 1112 ،رئازجلا،ةيدمحلما راد،ةيداصتقلإا ةسسؤملا يف رييستلا ةبقارم،نورخآو نودع يداد رصان2

(14)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

3 - ةبقارم رييستلا وه ةيلمع ينتعت ميوقتب تازاجنإ ةسسؤملا لامعتساب ريياعم ةددحم افلس ذاختابو تارارقلا ةيحيحصتلا اءانب ىلع ةجيتن ميوقتلا وهو ةديدش طابترلاا طيطختلاب ئيهتو ةيذغتلا ةيسكعلا ةمزلالا ليدعتل ططخلا نم ريغ ريخأت ىلع ءوض جئاتنلا ةققحملا . - امك هفرعي "j.l.ardoun. M.michel et l.jschmid" ةبقارم رييستلا يه عومجم لامعلأا و تاءارجلإا قئاثولاو ةفداهلا ىلإ ةدعاسم نيلوئسملا نييلمعلا يف مكحتلا يف مهئادأ رييستلا غولبل فادهلأا ةددحملا ". - و لوقي " C - ALAZARD." نأ ةباقر رييستلا ثحبت نع كاردإ و عضو لئاسو ةيتامولعم ةهجوم نيكمتل نيلوئسملا نم فرصتلا و قيقحت قيسنتلا يداصتقلاا ماعلا نيب فادهلأا و لئاسولا و ام وه ،ققحم اذل بجي هرابتعا ً اماظن يتامولعم ةدايقل و رييست ةسسؤملا هنوك بقاري ةيلاعف و ةعاجن ءادلأا غولبل فادهلأا 3 . -: بسح "M.GERVAIS": " ةبقارم رييستلا يه ةيلمعلا يتلا نم اهللاخ دكأتي نوريسملا نم نأ دراوملا ةدوجوم ةلمعتسم ةفصب ةلاعف و ةعاجنب و ةمئلام امب ىشامتي عم قيقحت فادهأ ةمظنملا نأو، يعاسملا تاهجوتلاو ةيلاحلا ريست اديج قفو ةيجيتارتسلاا ةددحملا ". -: بسح "Dearden. Anthony": " نإف ةبقارم رييستلا يه راسملا يذلا دكأتي نم هللاخ نيريدملا نم هنأ مت لوصحلا ىلع دراوملا اهللاغتساو ةيلاعفب ةءافكو قيقحتل فادهأ ةمظنملا 4 ". - مت فيرعت ةبقارم رييستلا يف رايعملا يكيرملأا ىلع وحنلا يلاتلا : " ةبقارم رييستلا يه ةيلمع اهذفني سلجم ةرادلإا ةرادإو ةأشنملا نوفظوملاو نورخلآا ، مت اهميمصت ءاطعلإ ديكأت لوقعم قيقحتب فادهلأا ةيلاتلا :

3_{A.khemakhem,dynamique de contrôle de gestion, éd dunod,france,1977,p14.} 4_{A.khmakhem, J.L Ardoin, introduction aucontrôle de gestion, BORDAS, 1971,P9.}

(15)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

4 - ةقثلا يف ريراقتلا ةيلاملا . - مازتللاا نيناوقلاب حئاوللاو ةمئلاملا . - ةيلاعف ةءافكو تايلمعلا . امأ رايعملا يناطيربلا رايعملاو يلودلا دقف مدختسا امهلاك فيرعتلا يلاتلا : ةبقارم رييستلا نوكتت نم ةئيب ةباقرلا تاءارجإو ،ةباقرلا نمضتتو لك تاسايسلا تاءارجلإاو ةدمتعملا نم سلجم ةرادلإا ةرادإو ةكرشلا ةدعاسملل يف قيقحت مهفده يف ققحتلا ردقب عاطتسملا نم ماظتنا ةءافكو زاجنإ ،لامعلأا انمضتم مازتللاا حئاوللاب يف ،ققحتلا ةيامح ،لوصلأا عنم فاشتكاو تابعلاتلا ةيلاملا ءاطخلأاو . و صلختسن نم هذه فيراعتلا : أ - نأ ةبقارم رييستلا يه ةيلمع اهسرامي لماعلا يرشبلا ىلع ةفاك تايوتسملا لخاد ةأشنملا . ب -هجوتلا يسيئرلا ةبقارمل رييستلا وه ةدعاسملا ةلعافلا يف قيقحت فادهلأا ةلخادتملا ةقلعتملاو مازتللااب نيناوقلاب حئاوللاو ةءافكو ةيلاعفو تايلمعلا . نذإ ةبقارم رييستلا يه عومجم تايلمعلا تاءارجلإاو يتلا حمست نيريسملل مييقتب مهئادأ مهجئاتنو ةققحملا ةنراقملاب عم ام ناك ططخم ديدحتو افارحنلاا ًًو ،اهحيحصت يأ ةبقارم ىدم ةعاجن ةيلاعفو ءادلأا لخاد ةسسؤملا نم لجأ غولب اهفادهأ ةرطسملا 5 . يلاتلابو نكمي لوصولا ىلإ نأ ةبقارم رييستلا زكترت ىلع ةثلاث ميهافم ةيساسأ يهو ريياعم دمتعي اهيلع بقارم رييستلا يف مييقت ءادلأا يهو ،ةءافكلا ةيلاعفلا ةمئلاملاو 6 5 ص ،قباس عجرم ،ي شيرق ريغصلا دمحم 222 . 22 ص ،قباس عجرم ،نورخآو نودع يداد رصان6

(16)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

5 - حرش ميهافم زاكترا ةبقارم رييستلا : -ةيلاعفلا : يه ةنراقم جئاتنلا ةققحملا فادهلأاب ةيعوضوملا يأ ىلإ يأ ةجرد تنكمت ةسسؤملا نم قيقحت اهفادهأ ةرطسملا . -ةعاجنلا : يه ةنراقم جئاتنلا ةققحملا ىدمب لئاسولا ( دراوملا ) ةلمعتسملا ، يأ ام يه ةجيتنلا ةققحملا لامعتساب ةدحو ةدحاو نم تلاخدملا وأ لئاسولا . -ةمئلاملا : يه ةقلاعلا نيب فادهلأا و لئاسولا . : يناثلا عرفلا ةيمهأ ةبقارم رييستلا تيقل ةبقارم رييستلا امامتها اريبك نم تارادإ تآشنملا ةيداصتقلاا ذنم دمأ ليوط كلذو بابسلأل ةيلاتلا 7 : 1- دقعت بعشتو قاطن لامعلأا لعج ةرادلإا دمتعت ىلع ريراقتلا تلايلحتلاو ماكحلإ ةباقرلا ىلع تايلمعلا . 2- طبضلا يلخادلا صحفلاو لصأتملا يف ةبقارم رييستلا للقي نم رطاخم طغضلا يرشبلا لامتحاو ءاطخلأا شغلاو . 3- نم ليحتسملا نأ موقي بقارملا لخاد ةأشنملا ةقيرطب ةيداصتقا نودب دامتعلاا ىلع ةبقارم رييستلا . 4- ليلقتلا رطاخم رييستلا لقلأ دح نكمم ذيفنتل ةيلمع رييستلا ةءافكلاب ةبولطملا ، ثيح نأ بقارم رييستلا دمتعي اريثك ىلع همكح ينهملا و كلذ يكل دكأتي نم ةيلاعف جمانرب ةباقرلا يذلا هنكمي نم ءادبإ يأرلا ينهملا ميلسلا نع ةيعضو ةسسؤملا ، اذهو ينعي نأ ىلع بقارملا نأ متهي صئاصخب ةدوجلا تاودلأ يتلا دمتعي اهيلع نم للاخ هميوقت رييستلل ديدحتل رطاخم ةباقرلا و نم مث ميمصت تارابتخلاا ةيليصفتلا يتلا هنكمت نم لوصحلا ىلع ةلدأ نئارقو ةيفاضإ هنكمت نم ءادبإ يأرلا ينهملا ميلسلا نع ءادأ ةسسؤملا و ىدم و اهلوص اهفادهلأ . 7 مع،ي شيرق ريغصلا دمحم يف ةلخادم،ةيداصتقلإا ةسسؤملا ءادأ نيسحتل لخدمك ةيجراخلا رداصملا تايل ط،تاموكحلاو تامظنملل زيمتملا ءادلأا لوح يناثلا ىقتلملا 1 ةيداصتقلإا مولعلا ةيلكب دقعنملا، يموي،ةلقرو ةعماج،رييستلاو 11 و 12 ربمفون 1122 ص، 261 .

(17)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

6 5- ثيح نإ دراوملا ةحاتملا يأب ةسسؤم يه ةدودحم اهتعيبطب عقيو ىلع قتاع ءاردملا ةيلوؤسمو عيزوت هذه دراوملا ةردانلا اهلامعتساو يف ةسسؤملا ىصقأب ةءافك و ةيلاعف ،ةنكمم بلطتيو كلذ نواعت ةطشنلأا ةفلتخملا و اهميظنت اههيجوتو ثيحب يدؤت ىلإ لضفأ لامعتسا ،اهل قلعتتو ماهم ميظنتلا هيجوتلاو عيزوتو دراوملا ةيلمعب ذيفنت ططخلا ةعزوملا لوصولل ىلإ فادهأ ةسسؤملا ةموسرملا و نأ تارارقلا ةقلعتملا ماهملاب ةروكذملا بلطتت تامولعم ةبقارم ً رييستلا رثكلأا ةقد لوصولل ىلإ ذاختا تارارقلا ةميلسلا . 6- بغرت ةرادإ ةسسؤملا ةفرعمب ةيفيك ذيفنت ططخلا ةموسرملا ىدمو ،اهتءلام ملستتو ةرادلإا ةدع تامولعم نع زاجنلاا يلعفلا يذلا مت هتنراقم عم ططخلا ةموسرملا مييقتو تافارحنلاا نيب زاجنلاا يلعفلا و تاعقوتلا بسح ططخلا ةعوضوملا متيو ثحبلا نع بابسأ تافارحنلاا نيببستملاو اهيف ،اهحيحصتو هذهبو ةقيرطلا متت ةباقرلا ىلع زاجنلاا همييقتو . 7- لمعت ةبقارم رييستلا ىلع ديحوت دوهجلا نم لجأ قيقحت ةكراشملا يف ةيلمع ةباقرلا و يلاتلاب قيقحت فادهأ ةسسؤملا ثيح موقت ةبقارم رييستلا يف لمعلا ىلع ثعب ةيويحلا يف فلتخم تايوتسم ةطلسلا يف ةسسؤملا و اهطيشنت نع قيرط ةأفاكم دجملا و ةبقاعم نواهتملا و اذك زيفحت دارفلأا و مهثح ىلع لذب ىصقأ تادوهجم ةنكمم . 8- ريفوت تامولعملا ةبسانملا يف تقولا بسانملا نم لجأ ذاختا رارقلا . 9- ةبقارم رييستلا حمسي ميظنتب ميظعتو رثلأا يعجرلا تامولعملل وأ تاقلح ةيذغتلا ةيسكعلا يتلا دوزُت ةسسؤملا تامولعملاب ةيرورضلا لوح روطت اهفئاظوو و تابلقت اهطيحم امم حمسي اهل ليدعتب اهفادهأ اهلئاسوو ةنراقم تازاجنلإاب , و ملقأتلا عم اهطيحم قفو ةريتو ،ةمجسنم كلذبو نكمي حارتقا عبرأ تاقلح يف تاءارجإ ةديقملا ةبسنلاب ةسسؤملل يه : ،طيطختلا ،سايقلا ،ةباقرلا هيجوتلا و ميظنتلا . بلطملا يناثلا : لحارم روطتلا يخيراتلا ةبقارمل رييستلا لحارم ةبقارم رييستلا : ترهظ ةبقارم رييستلا يف ةيادب نرقلا نيرشعلا يف تاسسؤملا ةيكيرملأا هذه تاسسؤملا و عم روطت اهطاشن و دقعت اهتيلمع و ام هتببس ةمزلأا ةيداصتقلاا ةيملاعلا اهل انأ كاذ و ببسب زجع قرطلا ةيباقرلا

(18)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

7 ةيكيسلاكلا ةلمعتسملا يف جارخإ هذه تاسسؤملا نم ،اهتمزأ تلواح داجيإ قرط بيلاسأو ةيباقر ةديدج نم قرط ةيبساحم لثم ةيبساحملا ةيليلحتلا و قرط ةيضاير ىرخأ لثم ثوحب تايلمعلا ... خلا هذه قرطلا يتلا اهتركتبا هذه تاسسؤملا تناك يه ةيادب دلايم ةبقارم رييستلا ةثيدحلا نمو زربأ تاسسؤملا يتلا ةمهاس يف كلذ دجن ةكرش " دروف " و " لارينيج زروتوم " و ةكرش "DUPONT" " هذه تاكرشلا يتلا تلخدأ قرط و بيلاسأ ةديدج ىلع ماظن ةبقارم رييستلا نم لجأ ميعدت ةيمنتو ةيلاعفلا ةيداصتقلاا كلذو مكحتلل يف ةرادإ ةسسؤملا امهم ربك اهمجح تددعتو اهفئاظو 8 . لا لودج (مقر 1 -1 )ً :ت روط موهفم ةبقارم رييستلا ربع تايرظن ةرادلإا . رايتلا موهفم ةبقارم رييستلا ةيرظنلا ةيكيسلاكلا ةبقارم ةيبساحم ةيلامو زيكرتلا ىلع قيقدتلا ليلحت تافارحنلاا ديدحتو تايلوؤسملا ةسردم تاقلاعلا ةيناسنلإا ةبقارم ةيعامتجا ةيداصتقاو ةعجارم ةيعامتجا ،ةكراشم ،زيفحت لاصتا

8_{Nacer Eddine Sadi, contrôle de gestion stratégique, Edition Harmattan, paris, France, 2009,} p19-20.

(19)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

8 لخدم مظنلا ةدايق ةسسؤملا ماظن مئاق ىلع ةقلاعلا نيب لاصتلاا تامولعملاو ءادلأاو ماظن مئاق ىلع ةقلاعلا نيب لكيهلا يميظنتلا فادهلأا ءادلأاو

Source: P.lauzel et R.teller, contrôle de gestion et budgets, Sirey Ed 7ème, paris, 1994, p8. بلطملا ثلاثلا : صئاصخ فادهأو ةبقارم رييستلا لاوا : صئاصخ ةبقارم رييستلا نكمي صيخلت صئاصخ ةبقارم رييستلا يف طاقنلا ةيلاتلا : 1- لمعي ماظن ةبقارم رييستلا ىلع ميدقت تامولعم ةحيحص ذختمل رارقلا نلأ تامولعملا ةئطاخلا وأ ةهوشملا للضت ذختم رارقلا ً اريثكو ام يدؤت ىلإ جئاتن ةئيس . 2- رفوي ماظن ةبقارم رييستلا تامولعملا ةبسانملا يف تقولا بسانملا ثيح نأ ةمولعملا ةرخأتملا دقفت اهانعم و اهتدئاف ايئزج وأ ايلك ، لوصحف ذختم رارقلا ىلع ةمولعم ةحيحص و نكل ةرخأتم سيل اهل رثأ ىلع رارقلا . 3- مهاست ماظن لاعف ةبقارمل رييستلا ىلع ضيفخت فيلاكتلا ةصاخ اذإ ناك اذه ماظنلا ينورتكلإ ينبم ىلع بساحلا تايجمربلاو وهف ضفخي نم فيلاكت ليغشتلا فيلاكتو تقولا اضيأو ضيفخت فيلاكتلا نم للاخ ليلقتلا نم ءاطخلأا تافارحنلاا يتلا ابلاغ ام نوكي اهل فيلاكت ةظهاب . 4- فصتي ماظن ةبقارم رييستلا ةلوهسلاب اءاوس يف مهفلا وأ قيبطتلا اذإف مل مهفي ريسملا ماظن ةباقرلا ً اديج و ةعيبط تامولعملا جئاتنلاو يتلا اهمدقي هنإف فوس ءيسيس ريسفت هذه جئاتنلا رملأا يذلا يدؤي هب ىلإ ذاختا تارارق ةئطاخ .

(20)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

9 5- مهاسي ماظن ةبقارم رييستلا يف ةيلمع ذاختا رارقلا نم للاخ تامولعملا يتلا اهمدقي اذه ريخلأا ىلإ ذختم رارقلا يتلاو فصتت حوضولاب و ةيزهاجلا امنود ةجاح ىلإ ريسفتلا ليلحتلاو ءاصقتسلااو . 6- راسمل ةبقارم رييستلا مئادلا ةعيبط ةفداه ثيحب لا نكمي نأ اهدجن نودب تاياغ ةرظتنم نم لمعلا وأ طاشنلا ، و ةفرعملا ةحضاولا فادهلأل نكمت نم ةفرعم ةهجولا ءاوس درفلل وأ ةعامجلا ، و نوكت كلدب ازفاح لمعلل امك نأ اهلوبق نم لبق عيمجلا اهلعجي اساسأ ابسانم سايقل جئاتنلا و مكحلا ىلع ءادلأا 7- فلتخمل دارفأ ةسسؤملا فادهأ ةفلتخم بسحب تاصاصتخلاا و ،ماهملا ىعست اهلك ةمجسنم ىلإ قيقحت ةياغ ةكرتشم و يه ةايح ةسسؤملا و اهريوطت و اده طبترم ىدمب قيقحت اهفادهأ و ادهل بجي مكحتلا يف ءادأ هده ةعومجملا نع قيرط ةبقارم رييستلا . 8- صتخت ةبقارم رييستلا ريفوتب تامولعملا فارطلأل ةيلخادلا ةسسؤملل و يتلا لمشت ةرادلإا ىلع ةفاك اهتايوتسم و ءاسؤر ماسقلأا و نيريسملا اهيف و ردصت ةبقارم رييستلا ريراقت و تامولعم ةيلخاد ةيليصفت اقبط ةجاحل فارطلأا ةيلخادلا ةسسؤملاب و يف يأ تقو . 9- ةبقارم رييستلا يه ةبقارم ةيمامأ و ةيفلخ ءادلأل ، رهظي اده ايلج نم للاخ ،اهراسم اهل ماهم يف راطلإا يريدقتلا ( ططخلا و تانزاوملا ةيريدقتلا )، عباتت تاطاشنلا و ذيفنتلا و رفوت تامولعملا ةمزلالا ذاختلا ،تارارقلا امك موقت مييقتب امل مت دعب ءادلأا مادختساب ةحول ةدايقلا و ةبساحملا ةيليلحتلا . ايناث : فادهأ ةبقارم رييستلا نم للاخ يعس ةبقارم رييستلا ىلإ نامض ةعاجن ةيلاعفو تارارقلا ةيرييستلا نيلوؤسملل نييلمعلا دجن نإ ةبقارم رييستلا ىعست ىلإ قيقحت ً فادهلأا ةيلاتلا 9 : - قيفوتلا نيب ةيجيتارتسا ةبقارم رييستلا و تايلمع ةبقارم ؛رييستلا - حيحصت تاريثأتلا و تافارحنلاا ةدوجوملا يف بيلاسأ سايق ؛ءادلاا

9_{nobert guedg,le contrôle de gestion pour améliorer la performance de l’entreprise, édition} d’organisation, paris,2000,p45.

(21)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

10 - ميمصت و عضو ماظن تامولعملا و للاغتسلاا ديجلا ؛هل - نكمتلا نم قيقحت ؛ةيزكرملالا - ةدعاسم نيلوؤسملا نييلمعلا ىلع ملعتلا و بردتلا و نيسحت ؛ءادلأا - حيحصت ءاطخلأا ةبكترملا يف تاطاشنلا ؛ةقباسلا - فاشتكا تافارحنلاا و ديدحت اهبابسأ و نيببستملا اهيف و دخأ تاءارجإ ؛نيسحتلا - قيسنت تاطاشنلا ةيلاحلا ةسسؤملل يأ ةرياسم تادحلأا ؛ةنهارلا - ةدعاسم ءاردملا ىلع داختا تارارقلا . قيقحتلو هذه فادهلأا بجي رفوت ةدع طورش ركذن اهنم : - ميسقت ماهملا ةقبطملا لكشب ؛ماع - عضو جذامنلا يف ؛اهناكم - ديدحت عون ةيريدملا يتلا حمست ةكراشملاب يف تاريضحتلا . فقتو ةدع تابقع يف هجو قيقحت هذه فادهلأا اهنم ام يلي : - كانه ابيرقت ً ايموي قاقشنا نيب ةبقارم رييستلا ةيجتارتسلإا ةبقارمو رييستلا ؛ةيلمعلا - كانه ككفت نيب لمعلا بولطملا نم ةبقارم رييستلا ميدقتو تامولعملا ةيعونلا انهو هذه ةليسولا لخدت يف سايق ءادأ ؛صاخشلأا - كانه زجع يف ضعب تلااحلا ةبقارم رييستلا نع ذيفنت لمعلا بولطملا اهنم ايرظن يتلاو حمست ذاختاب تارارقلا ريدقتو ؛دئاوفلا - ةيساسحلا نم فرط دارفلأا هاجتا ةبقارم رييستلا ًً ( اهرابتعا شيتفت .) ً A . فادهأ ةبقارم رييستلا – لكشلا ( 1 -1 ) فادهأ ةماع :)ةلماش(  دعاست نيريدملا نيلوؤسملاو ىلع ذاختا رارقلا

(22)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

11 فادهلأا ةيئزجلا :  ةجلاعم تامولعملا لبق ذاختا رارقلا .  طيطخت تارارقلا .  ميظنت و قيسنت تاطاشنلا .  ةبقارم تاطاشنلا .  ةعجارم .

Source:Alazard.c et Separi.s :le contrôle de gestion,manuel et aplication,op-cit,p8. ثحبملا يناثلا : ماظن ةبقارم رييستلا ًً لًهتيلومشًىلإًةيبساحملاًةمهملاًنمًهماهمًيفًاعساوًاروطتًرييستلاًةبقارمًماظنًفرعًدقل ًنودًفئاظولاًعيمج ةسسؤملاًيفًدارفلأاًةرادإوًةيطيطختلاًتايلمعلاًنمًلكًيفًلاّعفًرودًهلًحبصأفً،ءانثتسا بلطملا لولاا : عاونلأا ةبقارم رييستلا 10 : • ةبقارم رييستلا ةيلخادلا ةسسؤملل و يتلا متهت طيحملاب يلخادلا طقف . • ةبقارم رييستلا ةيجراخلا ةسسؤملل و يتلا متهت طيحملاب يلخادلا و طيحملا يجراخلا ةسسؤملل . 1- ةبقارم رييستلا ةيلخادلا : لثمتتو هذه ةباقرلا يف ةدع تاباقر ركذن اهنم : * ةباقر يئرلا ًس سوؤرمل :ني ىمستو هذه ةباقرلا ةباقرلاب ةيدومعلا يأ ماعلاًريدملا بقاري ءاردم تادحولا مهو نوسرامي ةباقرلا ىلع ءاردملا تارادلإا ... خلا ىلإ نأ لصت ةباقرلا ىلع لامعلا يأ هنأ موقي لك سيئر يرادإ ةيلمعب ةباقرلا يف دودح ططخلا يتلا اهحنم . * ةباقرلا نيب تايريدملا و ماسقلأا : و ىمست اضيأ ةباقرلاب ةيقفلأا يف مرهلا يرادلإا و دصقي اهب ةباقر ةرادإ ةسسؤملا ةكباشتملا وأ ةلخادتملا و نوكت هذه ةباقرلا نيب نيترادإ نم سغن ىوتسملا لاثم ةرادإ ةيلاملا و

10_{Hamadouche malika,contrôle de gestion d’une entreprise publique économique ,mémoire} magister,l’ESC,Alger,2000,p09.

(23)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

12 ةبساحملا ... خلا ذإ نكمي لوقلا اهنأب ةباقر ةلدابتم و ةيسكع . * ةباقرلا ةيبساحملا و ةيلاملا : و متت هذه ةباقرلا نم فرط ةرادإ وأ مسق ىلع تارادلإا و ماسقلأا ىرخلأا ، ثيح متهت هذه ةباقرلا رتافدلاب ةيبساحملا و ليلحت تايطعملا ةجتانلا نع ةادأ طاشنلا امك اهنأ متهت ةساردب و ريدقت تاؤبنت ةيلبقتسم و ليلحت فيلاكتلا و جئاتنلا و اهميقت ءاطعإ تاحارتقإ ةينيسحت يف لاجم ذاختإ تارارقلا و دمتعت ىلع ةدع تاودأ يف يق ا اهم ةيلمعب ةباقرلا ةبساحملاك ، ءاصحلإا ... خلا . 2- ةبقارم رييستلا ةيجراخلا : سرامت هذه ةباقرلا نم فرط ةزهجأ ةصصختم نم للاخ ةأشنملا و نم هذه ةزهجلأا ركذن : سلجم ةبساحملا ناويد ةبقارملا ةماعلا ، ةرادإ بئارضلا ... خلا و لوحنس قرطتلا ضعبلل نم هذه تاباقرلا : * ةباقرلا ةيلاملا : ثيح زكتري اذه عونلا نم ةباقرلا ىلع يحاونلا ةيلاملا و نامض اهمادختسا يف تلااجملا يتلا تصصخ اهل و اعبت ططخلل و تاسايسلا ةعوضوملا و دجوت هذه ةباقرلا ةرثكب يف تاسسؤملا ةيمومعلا ةعباتلا ةلودلل كلذو نع قيرط ةزهجأ ةصصخم لثم ةرازو ،داصتقلاا سلجم ةبساحملا ... خلا * ةباقرلا ةيئاضقلا : دصقي اهب ةباقر مكاحملا ةيرادلإا ةيداعلاو ىلع لامعأ ةرادلإا ةماعلا نع قيرط قح هذه مكاحملا يف ءاغلإ تارارقلا ةيرادلإا ةفلاخملا نوناقلل دمتعيو ىلع هذه ةباقرلا يف ةلاح عوقو تاعزانم نيب دارفلأا نيلماعلا يف ةسسؤملا تايوتسملاو ةيرادلإا يهو نم صاصتخا نييرادلإا نيسرادلا يف تاعزانملا يتلاو لصت تاءارجلإاب ةيفسعتلا وأ ريغلا ةينوناقلا لخاد يأ ةمظنم نم فرط ةرادلإا . * ةبقارملا نم فرط ظفاحم تاباسحلا : و ىمست ةعجارملاب ةيجراخلا و يتلا ماقت نم فرط نيصتخم يف ناديملا ةداع موقي اهب ءاربخ ةبساحملا و فدهلا اهنم فشكلا نع تافارحنلاا ةيرادلإا * ةباقرلا ةيبيرضلا : و ماقت هذه ةباقرلا نم فرط ةحلصم ةصاخ يف ةرادإ بئارضلا ىمست ةحلصم ةعجارملا و دمتعي ىلع ةباقرلا يق ةلاح عوقو كوكش نم ةرادإ بئارضلا ىلع تاحيرصتلا يتلا موقت اهب ةسسؤملا وأ فلكملا ةبيرضلاب بلطملا يناثلا : ماهم ةبقارم رييستلا

(24)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

13 نكميو صيخلت هذه ماهملا امك يلي 11 : 1-نيسحت ءادلأا ةيلاعفو طاشنلا : يكلو ققحتي اذه نيسحتلا ةيلاعفلاو دبلا نم مايق تايلمعلاب ةيلاتلا : ًً * ريوطتلا و لامعتسلاا لثملأا ةمظنلأ تامولعم رييستلا ثيح موقي بقارم رييستلا عمجب تامولعملا يتلا حمست هل نامضب ةيلوئسم يف فلتخم تايوتسملا ةيفرصلا . * دكأتلا نم نأ ةفلكت ماظنلا لا قوفت ةدئافلا ةلصحملا اهيلع هنم . * عضو ماظن تامولعملل و تاريدقت نع قيرط تاططخملا تانزاوملا ةيريدقتلا و ةعباتم جئاتنلا و اهليلحت . * ةفرعملا ةياردلاو ةقيقدلا تاداريلإل و فيلاكتلا . 2- مكحتلا يف ريوطتلا : نم لجأ ةبكاوم وأ ةرياسم روطتلا و مكحتلا هيف لا دب م ن ًرم ةبقا رييستلا نأ كراشي يف ماهملا ةيلاتلا : * ديدحت تانزاوملا ةيريدقتلا و ةلواحم قيسنتلا اهنيب و نيب ام ططخ هل اصوصخ ىلع ىدملا ريصقلا . * عضو طيطخت يف راطإ ةيجيتارتسا ةددحم و كلذ ىلع ىدملا طسوتملا . * ريفوت وأ راعشإ ريدملا لكب تافارحنلاا و تاقورفلا ةدوجوملا نيب تانزاوملا و فادهلأا ططخملا اهل . * ملاعإ ريدملا جئاتنلاب . 3- لامعتسلاا لثملأا لئاسول جاتنلإا : نإ لامعتسلاا لثملأا لئاسول جاتنلإا طبتري رييستلاب نسحلا لكل نم دارفلأا و تارامثتسلاا و اهللاغتسا نسحأ للاغتسا كلذل ىلع بقارم رييستلا ةمهاسملا يف ضعب تاساردلا نم لجأ قيقحت : * ربكأ ةيلاعف . * نسحأ ةيدودرم . * حابرأ و ةيدودرم ةيجاتنإ . بلطملا ثلاثلا : فئاظو ماظن ةبقارم رييستلا نإ ماظنل ةبقارم رييستلا ةدع فئاظو ىعسي نم اهللاخ ىلإ قيقحت اهلامعأ و يتلا موقي اهب بقارم رييستلا ، و اننكمي ديدحت فئاظولا نم ةدحو ةيداصتقا ىرخلأ بسح فلاتخا ةطشنلأا يف طاقنلا ةيلاتلا 12 :ً 11_{Hamadouche malika,op-cit,p09}

(25)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

14 * طيطختلا يلاملا و دادعإ تانزاوملا ةيريدقتلا .ً * عمج و ليجست تايطعملا و جاتنإ تامولعملا ةيلاملا . * ليلحت عيراشملا ةيرامثتسلاا و ةبقارم تايلمعلا و رييستلا . * ميقت و ريدقت جئاتنلا يف جاتنلإا وأ تاجرخملا . * ةبقارم ذيفنتلا و ةيامح ةطشنلأا . ربتعتو ةفيظو ماظن ةبقارم رييستلا نم فئاظولا يتلا سرامت لاصتلإا رشابملا عم ريدملا ةدحولا و دجاوتت هذه ةفيظولا يف ةحلصم ملاعلإا يللآا و يتلا مهاست ةبسنب ةريبك يف ليعفت ماظن ةباقرلا و طبض تامولعملا و للاغتسإ تقولا اهدجاوتو يف هذه ةحلصملا يدؤي انب لوقلا نأ هذه ةفيظولا ةزكرمتم يف ناكملا بسانملا و ةصاخ اهنأ ملت عيمجب تامولعملا ةصاخلا ةدحولاب و نوكت ىلع ةقلاع عيمجب تامولعملا ةصاخلا ةدحولاب و نوكت ىلع ةقلاع عيمجب فئاظولا يف ةسسؤملا امك يلي : 1. ةقلاع ماظنلا ةبقارم رييستلا ةفيظوب جاتنلإا : 13 بعلت ةفيظولا جاتنلإا ارود اريبك يف تاسسؤملا ةيعانصلا امك اهنأ ربتعت ةفيظولا تاذ تلاامعتسلإا لكل لئاسو جاتنلإا نم داوم و تلاآ ... خلا و فدهلا نم ةبفارم رييستلا يف ةفيظو جاتنلإا يف دادعإ ةعلس ةديج عونلا فيلاكتب ةضفخنم و دمتعت ىلع ةدع طاقن ءانثأ مايقلا هذهب ةبقارملا ركذن نم اهنيب ام يلي : • ةباقر ةدوجلا و ةيعونلا نم لجأ نامض قيقحت تاجتنملا ةبولطملا و اقف ططخلل ةموسرملا . • ةباقر جتنملا ءانثأ هعنص يأ نأ ةمهم ةبقارملا فوس نوكت يف عنصملا نيأ موقيس ةبقارمب جاتنلإا يف فلتخم ةلحارم • ةباقرلا ىلع لامعلا و كلذ نم لجأ نامض ريسلا نسحلا جاتنلإل و مادختسلإا لثملأا دراوملل ، نذإ ميدقت تايلمع جاتنلإا ربتعي نم تايساسأ ةفيظو ةبقارم ، رييستلا بجي نأ متي ءانثأ و دعب تايلمعلا لاا ن ةيجات 2. ةقلاع ماظن ةبقارم رييستلا تايلمعلاب ةيراجتلا : 14 12 لاون يطبارم ’ رييستلا ةبقارمل ةادأك ةيليلحتلا ةبساحلما ةيمهأ ’ ريتسيجام ةركذم ’ رئازجلا ةعماج ’ 1112 1116 ص. 62 . 13 تاعوبطملا ناويد ,ةيناثلا ةعبطلا,"تاينقت,فئاظو, تايساسا, رييستلل لخدم" ,قيفر دمحم بيطلا ,رئازجلا ,ةيعماجلا 1116 ص, 264 . 14 ص,عجرملا سفن 261 .

(26)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

15 زكترت ةفيظولا ةيراجتلا يف ءادآ اهتمهم ىللع طاشن عيبلا يذلا ربتعي ةقلحك لصو نيب جتنملا و كلهتسملا و نمكي فدهلا يف ةبقارم رييستلا يف طاشنلا عيبلا ىلع ةمهاسم يف ذاختإ ضعب تارارقلا ةصاخلا جتنلاب يف ةيعونلا و ةيمكلا ... خلا ، ةفاضلإابو ىلإ طاشن عيبلا يف ةفيظولا ةيراجتلا كلانه طاشن نيومتلا و يذلا فرعي ىلع هنأ :< ةفيظولا يتلا نمضتت عضو تحت فرصت ةسسؤملا ىلع لك تاجايتحلإا ةيرورضلا ةيلمعل جاتنلإا نم داوم ةيلوأ ، تادعم ... خلا امك صرحت ىلع مارتحإ ةيعضولا ةبولطملا يف جاتنلإا >. و نمكي رود ةبقارم رييستلا يف طاشن نيومتلا ىلع رصانعلا ةيلاتلا : - ؤبنتلا ةيلمعلاب ةبولطملا يف ةفيظولا ةيجاتنلإا اميف صخي داوملا ةيلولأا . - ةبقارم ىدم قباطت داوملا ةارتشملا عم داوملا ةبولطملا . - ديدحت راعسأ ءارشلا و رداصم ءارشلا . و رودلا يساسلأا وه ةبقارم ىدم قباطت تلاخدملا عم تاجايتحلاا ةبولطملا نم ةفيظو جاتنلإا يأ نأ رود ةبقارم رييستلا يف ةفيظولا ةيراجتلا نوكي يف ةبقارم تلاخدملا ( تايرتشملا ) ، اذهو يف طاشن نيومتلا و ةبقارم تاجرخملا ( تاعيبملا ) و اذه يف طاشن عيزوتلا . 3. ةقلاع ماظن ةبقارم رييستلا ةفيظوب نيمدختسملا 15 : - ةفيظو نيمدختسملا يه ةفيظولا يتلا متهت داوملاب ةيرشبلا يف ةسسؤملا و اذه نيب ليهأت و زيفحت ... ىتح موقي دارفلأا ماهمب ىلع لكش ديج لخاد ةسسؤملا . - نمكي فدهلا نم ةبقارم رييست نيمدختسملا يف قيبطت ةسايسلا ةجمربملا و ةططخملا اميف صخي فيظوتلا و ةمهاسملا يف ليعفت ماظن رييست دارفلأا . - يأ نأ ةقلاع ةفيظو ةبقارم رييستلا ةفيظوب نيمدختسملا نمكت يف ؤبنتلا تاجاحل ةسسؤملا نم دارفلأا مايقلل اهفئاظوب ةفلتخملا مث مههيجوت ىلإ مهلامعأ ىلع بسحة هتردق و بسح هتءافك ( لجرلا بسانملا يف ناكملا بسانملا . 3. ةقلاع ماظن ةبقارم رييستلا ةفيظولاب ةيلاملا يف ةسسؤملا 16 : ةفيظولا ةيلاملا يف اهفيرعت طيسبلا يه ةعومجم ماهملا و تايلمعلا يتلا ىعست يف اهعومجم ىلإ ثحبلا نع لاوملأا يف اهرداصم ةنكمملا ةبسنلاب ةسسؤملل ، يفو راطإ اهطيحم يلاملا ، دعب ديدحت تاجاحلا يتلا اهديرت 15 ،نودع يداد رصان ״ رييستلا ةبقارم تاينقتو ةيليلحتلا ةبساحلما ״ ،ةنطنسق ،يناثلا ءزجلا 2811 ص ، 1 16 عجرملا سقن ’ ص 22 .

(27)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

16 نم لاوملأا نم للاخ اهجمارب و اهططخ ةيرامثتسلإا و اذك جمارب اهليومت و اهتاجاح ةيمويلا . و ةبقارمل رييستلا هل ةقلاع عم ةفيظولا ةيلاملا ثيحب موقت ىلع ريدقت تاجايتحإ ةسسؤملا نم دراوملا ةيلاملا مايقلل اهفئاظوب ، و سرامت ةبقارم رييستلا يف ةفيظولا ةيلاملا ةدحب اهنلأ سردت للحتو فيك بسكت وأ لصحت ىلع تاداريلإا يهامو قرطلا نسحلأا اهقافنلإ يأ متهت ةبقارمب رييست ةنيزخلا . - نم لك قبسام جتنتسن نأ ةبقارم رييستلا دجوت يف لك ناكرأ ةسسؤملا و اهفئاظو و ةقلاعلا يتلا طبترت اذه ماظنلا فئاظوب ةسسؤملا يه كلت ةقلاعلا يتلا نكمي ةسسؤملل نأ لصحت ىلع قيقحت اهفده ططخملا . ً ثحبملا اثلا :ثل راسم ةناكمو ةبقارم رييستلا موقت ةبقارم رييستلا ىلع ةركف ةيساسأ يه نأ مكحت نيلوئسملا يف نييلمعلا مهئادأ طبترم مهديوزتب ةعومجم نم لئاسولا يتلا مهنكمت نم لوصولا ىلإ فادهلأا زكتريو اذه مكحتلا دمتسملا نم راسم ةبقارم رييستلا ىلع ةعومجم نم سسلأا . متي قرطتلا يف اذه ثحبملا ىلإ راسم ةناكمو ةبقارم رييستلا نمض لكيهلا يميظنتلا ةسسؤملل ةرظنلاو ةديدجلا ةبقارمل رييستلا . ً بلطملا لولاا : انوكم ت ماظن ةبقارم رييستلا نكمي صيخلت تانوكم ةبقارم رييستلا اميف يلي 17 : 1. ةئيب ةباقرلا : لثمت ساسلأا ةبقارمل رييستلا يف ةأشنملا . كانهو ةدع لماوع ةئيبل ةباقرلا : - ةناملأا ميقلاو ةيقلاخلأا . - مازتللاا ةءافكلاب . - كارتشا سلجم ةرادلإا و ةنجل ةعجارملا يف ةيلوئسملا . 17 ,رئازجلا ,ةيداصتقلاا تاسسؤملا يف رييستلا ةبقارم يف هرودو فيلاكتلا ةيامح ماظن ,رديوق جاح نيروق 1114 , ص 22 .

(28)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

17 - ةفسلف ةرادلإا و ةقيرط اهمايق اهلمعب . - لكيهلا يميظنتلا . - عيزوت ةطلسلا و ةيلوئسملا . - تاسايسلا تاسرامملاو ةصاخلا دراوملاب ةيرشبلا . كانهو نم ىري نأ ةئيب ةباقرلا لثمتت يف فقوم ًيعوو تافرصتو سلجم ةرادلإا و ةرادإ ةأشنملا وحن ةيمهأ ةبقارم رييستلا و نمضتت طمن ،ةرادلإا ةفاقثو ،ةأشنملا ميقلاو ةكرتشملا نيب اهيبوسنم يهو لثمت ساسلأا لكل تانوكم ةبقارم رييستلا . 2. تامولعملا لاصتلااو : نإ ماظن تامولعملا مئلاملا فدهي ىلإ ءافضإ ةقثلا يف ةبقارم رييستلا ، يذلاو نمضتي ماظنلا ،يساسلأا نوكتيو نم قرط تلاجسو ديدحتل عيمجتو ليلحتو و فينصت ليجستو راهشإو تلاماعم ةأشنملا عم ةظفاحملا ىلع لوصلأا تامازتللااو تاذ ،ةقلاعلا لاصتلااو نمضي ديوزتلا مهفب حضاو نع راودلأا تايلوئسملاو ةيدرفلا ةقلعتملا ةباقرلاب ىلع طاشنلا . 3. ةطشنلأا ةيباقرلا : نإ ةطشنأ ةباقرلا نمضتت تاسايسلا و تاءارجلإا يتلا دعاست يف تاديكأتلا نأب تاهيجوت ةرادلإا دق مت اهذيفنت اهنأو دعاست يف ديكأتلا هنأب مت ذاختا تاءارجلإا ةيرورضلا ةقلعتملا رطاخمب قيقحت فادهأ ةأشنملا . بلطملا يناثلا : طامنأ طابترلاا يمرهلا حلاصمل ةبقارم رييستلا . ةبقارم رييستلا وه ةيلمع عيمجت ،تامولعملا ثيح ،لبقتسي ،جلاعي للحي لوحيو جئاتنلا يتلا لصحت اهيلع ىلإ نيرخآ ةدافتسلال ،اهنم ذإ هتناكم يف ءاضف ةسسؤملا ةقيقح ةدكؤم ،ةيرورضو نكل هتناكم لخاد ميسقتلا يفيظولا ةسسؤملل ربتعي ةلكشم ذنم مدقلا امو بجي همهف ً امومع وه نأ ناكم ةبقارم رييستلا هل ةقلاع ةديطو امب يلي : • ةقيرط رييست ةسسؤملا ( رييست يزكرم وأ لا يزكرم )؛ • مجح ؛ةسسؤملا

(29)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

18 • فادهلأا ةرطسملا نم فرط ةرادلإا ؛ةماعلا • ةجرد ةسفانملا ةدوجوملا يف طيحم ؛ةسسؤملا • تايلوؤسملا ةددحملا ةبقارمل رييستلا لئاسولاو ةحاتملا . دقو تيرجأ ةعومجم نم تاساردلا ىلع تلااح ةبقارم رييستلا يف لكيهلا يميظنتلا دقو مت ديدحت ثلاث تايعضو ةفلتخم يف لكيهلا يميظنتلا : 18 ةلاحلا ىلولأا : ةبقارم رييستلا طبترت ةرشابم عم ةيريدملا ةماعلا : يف هذه ةلاحلا نإف ةبقارم رييستلا زيمتت ب : • لصحت ىلع تامولعملا ىلثملا لوح تاهيجوتلا ةيجيتارتسلاا ؛ • زاتمت ةيللاقتسلااب ؛ • لتحت عقوملا لثملأا ريضحتل دادعإو ةبقارم ؛رييستلا ةلاحلا ةيناثلا : ةبقارم رييستلا طبترم ةيريدمب ةيفيظو امأ هذه ةلاحلا زيمتتف ب : • لازعنا ةبساحملا ةماعلا ةبقارمو ؛رييستلا • حمست لاصتاب لضفأ عم تايريدم ؛تايلمعلا

18_{Michel R et Gérard Naulleau , le contrôle de gestion bancaire et financier,4eme édition, revue} banque ,France,2002,p68.

(30)

لصفلا

لولأا

رييستلا ةبقارمل يمهافملا راطلاا

19 • رفوت برقتو تامولعملا ةيلاملا و ؛ةبساحملا • مدع طابترلاا رشابملا ةيريدملاب ؛ةماعلا • ةيدودحم كارتشلاا يف تاشقانملا لوح تاهيجوتلا ةيجيتارتسلإا ةسسؤملل . ةلاحلا ةثلاثلا : ةبقارم رييستلا طبترت عم ةيريدملا ةماعلا ةرشابم نع قيرط ريراقت يف هذه ةلاحلا ةبقارم رييستلا زيمتت ب : • ةيناكمإ لاسرإ ليلحتو لاعف عيرسو تامولعملل ؛ةيبساحملا • يطعي لح طسو نيب نيتلاحلا ؛نيتقباسلا • رفوي ءانب ماظن تامولعم ؛سناجتم • راوح معدم نيب تايريدملا ؛ةيلمعلا • دوجو ةوجف نيب ةبساحملا ةماعلا ةبقارمو رييستلا . لعفبو تاروطتلا ،ةثيدحلا نإف ىلع بقارملا نأ نوكي جراخ ملسلا يميظنتلا هطبرو ةرشابم ريدملاب ماعلا ،ةسسؤملل امم يطعي بقارملل نم ةطلس لخدت رثكأ ةيمهأ . ىتح موقي هماهمب ىلع لمكأ وهف،هجو لغتسي لك لئاسولا ةيلاملا ،ةيرشبلاو اضيأ موقي فيكتب ةقيرط هلمع عم طيحملا يذلا طشني نم يأ،هللاخ فيكي ميظنت ةسسؤملا تلايدعتب تاريغتو اذإ،اهحرتقي ناك اهاري اريخأو،ةيرورض بجي نأ جمدي يضام اهتفاقث،اهخيرات،ةسسؤملا اهعونو راصتخابو لك ام دسجي اهعباط يلصلأا . بلطملا ثلاثلا : راسم ةبقارم رييستلا