أثر حوكمة الشركات في جودة القوائم المالية

ةرازو

مـيلعتلا

يلاعلا

ثـحبلاو

يملـعلا

ةعماج

دبع

ديمحلا

نب

سيداب

مناغتسم

ةيلك

مولعلا

ةيداصتقلاا

،

ةيراجتلا

مولعو

رييستلا

ةبساحملاو ةيلاملا مولع يف رتساملا ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم ةركذم

رييستلا ةبقارمو يبساحملا قيقدتلا :صصختلا

:عوضوملا

ةبلاطلا دادعإ

:

:ذاتسلأا فارشإ

-دومحم ىسيع دمحم دلو.د ةنيمي رمعم نب

:ةشقانملا ةنجل ءاضعأ أ-فلخي اللهدبع

اسيئر مناغتسم ةعماج د -دومحم ىسيع دمحم دلو اررقم مناغتسم ةعماج أ-رداقلا دبع نداب انحتمم مناغتسم ةعماج ةيعماجلاةنسلا : 2014 -2015

رثأ

ةيلاملا مئاوقلا ةدوج يف تاكرشلا ةمكوح

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا ديهمت نإ نيلماعتلماةقثةداعإوتهاكرشلاةمكوحدعاوققيبطتبمامتهلااعفاودهمأدحأ يف للاشفلاتلااحوتاراينهلااترثأتيتلا،ةيلالماقارولأاقاوسأ عجتريتلاو،ةقلامعلاتاكرشلانميرثكلاتباصأيت يف ةيبسالمحاتامولعلماوتانايبلاةقدمدعىلإاهمظعم ةيلالما ريراقتلاو مئاوقلا في لميحاموةيفافشلاوحاصفلإاأدبموتهاكرشلاةمكوحةيلمعاهيلعموقتيتلاةيساسلأائدابلمادحأنإفاذل؛ءاطخأنمهنمضتتامو يف ايط للاهيرفوتمتينأوةدولجاةيلاعيرياعلماوقفتيابماهنعحاصفلإاوتامولعلماةعجارمودادعإنمته نيمدختسم يف ةفلكتلابومئلالماتقولا ئلالما م ف.ة ةدوج ةيلالما مئاوقلا عساو عوضوم , مامتهلاا دادزا دقو هب تاذ تاهلجا نم ديدعلا نلأ,ةيرخلأا تاونسلا في ةطلس تائفلا هذه كلتم لا ثيح تامولعم نم تاكرشلا هرشنت ام ىلع اتهارارق في يربك لكشب دمتعت ةحصلما هجاتتح ام ىلع لوصلحا سلمج نم ةرشابم اهنم ةرادلإا ةدولجاو ةيفافشلا تابلطتم في روصقلا نأ هيف كش لا اممو, بناج نم تارارقلا ذاتخا ىلع سكعني يذلا رملأا,ةللضم ةيلالما مئاوقلا في ةدراولا تامولعلماو تانايبلا لعيج يدؤيو تانايبلاو تامولعلما هذبه متهلما رمثتسلما وأ مهاسلما سلافإىلإ .ةيلالما قاوسلأا راينهاو تاكرشلا :يلي امك يه ثحابم ةثلاث لىإ هميسقت تم لصفلا اذبه مالملإلو .ةيلالما مئاوقلا :لولأا ثحبلما :نياثلا ثحبلما .ةيلالما مئاوقلا ضرع :ثلاثلا ثحبلما تاكرشلا ةمكوح اهرودو .ةيلالما مئاوقلا ةدوج في لولأا ثحبملا مئاوقلا: .ةيلاملا

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا نإ مئاوقلا يسيئرلا ردصلما برتعت ةيلالما نإ ةيمك ةيبسامح تامولعم يمدقتل ينمدختسلما نم ديدعلل ديحولا نكي لم نم ريراقتلاو تانايبلا دادعإ مكتح تيلا ةيبسالمحا دعاوقلا ةفرعمو ةيلالما مئاوقلا هذه مهف ناف.فارطلأا نم ديدعلل .ايرورض ارمأ حبصأ ينمدختسلما لبق .ةيلاملا مئاوقلا فيرعت:لولأا بلطملا ردقب مهسأ دق لماعلا لوح ةدوجولما تاسسؤلما نم ديدعلا لبق نم ينمدختسملل اهيمدقتو ةيلالما مئاوقلا دادعا نا كانه نأ لاا رخلأ دلب نم ةبهاشتم ودبت دق ةيلالما مئاوقلا نأ مغر نكل,ءلاؤه ىدل ةيبسالمحا ةفاقثلا رشن في يربك يب اقورف فورظلا هذه نا,بيسالمحا ماظنلاب ةطيلمحا ةئيبلا اهمكتح ةينوناقو ةيداصتقاو ةيعامتجا فورظ اهيف امهن في ةفلتمخ يرياعم مادختسا فلاتخلاا اذه نع جتن امم,ةيلالما مئاوقلل ةفلتمخ فيراعت مادختسا لىإ تدأ دق ةفلتخلما ةفلتمخ سسأ ءاطعإ فيو ةيلالما مئاوقلا رصانعب فاترعلاا .سايقلل ليالما زكرلماو حابرلأا نع ةرصتمخ ةروص ةينعلما فارطلأاو ةرادلإا لىإ لقنت اهبجوبم تيلا لئاسولا"يه ةيلالما مئاوقلاف "ةيداصتقلاا ةدحولل 1 , ا مئاوقلا لمشتو تاباسح لودج(لخدلا ةمئاق,)ةينازيلما(ليالما زكرلما ةمئاق"ةداع ةيلالم تاقفدت ةمئاق,)جئاتنلا )ةصالخا لاوملأا في يرغتلا ةمئاق(ةزجتلمحا حابرلأا ةمئاق,)ةنيزلخا تاقفدت لودج(ةيدقنلا 2 . ليالما عضولا سكعت ةيسمر ةروصب ةعوضومو ةبترم لاصتا ةليسو برتعت انهأب اضيأ ةيلالما مئاوقلا تفرع امك نمض رصنع يأ عضوي يكلو,ةسسؤملل ثم ةيفاك ةروصب هسايق نكيمو ةيلالما مئاوقلا رتافدلا في تديف نوكت نأ بيج,تاداريلااوفيراصلما,موصلخا,لوصلأا ل ةديفم ةيبسالمح تامولعلما لعتج تيلا ةيساسلأا صئاصلخاب عتمتت نأ بيج امك,جودزلما ديقلا أدبم للاخ نم 3 . فرعت امك ةيلالما مئاوقلا انهأب و بيوبتلا و عيمتج ةيلمع سكعت تيلا مئاوقلا بلل يئاهنلا صيخلتلا لمحا تاناي ةيبسا 4 . 1 ترلاف ,ضايرلا,خيرلما راد,ةطسوتلما ةبسالمحا,سجيم تربورو 2003 ص, 43 . 2 ,ةيردنكسلاا,ثيدلحا يعمالجا بتكلما,ةيلالما ةبسالمحا يرياعلم اقفو ةطسوتلما ةبسالمحا,يوارهدلا ىفطصم نيدلا لامك 2007 ص, 13 , 3 يلالما قاوسلأا ةءافكو تاباسلحا بيقارمو ريراقتلا ينب ةقلاعلا,هبر دبع دممح دوممح ةيمنتو ةرادلاا تارارق في تاباسلحا بيقارمو ينبسالمحا راودا,ة ,ةرهاقلا,ةيرادلاا ةيمنتلل ةيبرعلا ةمظنلما,دراولما 2006 ص, 153 . 4 ,لىولأا ةعبطلا,ندرلأا,نامع,ةيادبلا راد,'ةيبسالمحا ةمولعلما مظن',ةملاس لحاص ىفطصم 2010 , ص 11 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا :رخأ فيرعت كانهو نم فدلها بسح ةبترم ةيلالما ةنسلا للاخ ةمظنلما ابه تماق تيلا تايلمعلا نع برعت ماقرأ يه:ةيلالما مئاوقلا اهدادعإ لخدلا فياص سيقت مئاوق كانهو يننئادلا و ةينويدلما ثيح نم ةمظنملل ليالحا عضولا سيقت مئاوق كانهف ثيح نم تادارلإا ةجراخ ىرخأ و تافورصلما و 1 . ايونس لىوتي بيسالمحا ماظنلا اذه قيبطت لامج في لخدي نايك لك دادعإ ةيلام فوشك فوشكلاو , ةصالخا ةيلالما تانايكلاب ةيرغتلما يرغ ىلع لمتشت 2 : -.ةينازيلما لودج باسح .جئاتنلا -.ةنيزلخا ةلويس لودج -.ةصالخا لاوملأا يرغت لودج -قحلم ةلمعتسلما ةيبسالمحا قرطلا و دعاوقلا ينبي رفويو , باسلحو ةينازيملل ةلمكم تامولعم .جئاتنل .ةلكيلها و صيخلتلا و طيسبتلا لامعلأ تامولعلما نم ديدعلا ةلجاعم ءارجإ ةجيتن نوكت ةيلالما فوشكلا ع للاخ نم اهتلكيهو اهصيخلتو اهيرسفت و اهليلتح و اهعجم متي تامولعلما هذهو فوشكلا في ضرعت عيمتج ةيلم ةيلمع عاستا ىدم ةغلابلا ةيهملأا أدبم عاستا ىدم دديحو.عيمامج و لوصف لكش في ةيلالما = ينب نزاوت ىدم كلذكو,هذه عيمتج  .لصفم ملاعإ راشتنا ةطساوب ينلمعتسملل ةرفولما عفانلما  .هلامعتسلا ملاعلإا اذه رشنو دادعلإ ءاوس ةلمتلمحا فيلاكتلا 1 فييرصلا دممح ', لكيه ديدتح ةيفيك ملعت ةيلالما كمئاوق ةءارق و ليالما ' ,رصم,ةيردنكسلإا يعمالجا ركفلا راد, 2007 ص, 41 . 2 ,ةيسمرلا ةديرلجا ,اهيرس دعاوقو تاباسلحا ةنودم اذكو اهضرعو ةيلالما فوشكلا ىوتمحو دعاوق نمضتلما رارقلا ددعلا 19 خيراتب 19 سرام 2009 ص, 22 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا طبضت خيراتل ةيلاتلا رهشأ ةتس اهاصقأ ةلهم للاخ اهرادصإ متيو.نايكلا ييرسم ةيلوؤسم تتح ةيلالما فوشكلا .نايكلا اهرشني نأ لمتيح تيلا ىرخلأا تامولعلما نع ةزيمتم نوكت نأ بيجو.ةيلالما ةنسلا لافقإ ةيلالما فوشكلا تانوكلما نم نوكم لك حوضو دديح متيو , لعلما نايبت يتلآا تامو :ةقيقد ةقيرطب ةقيرطب ة  ةيلالما فوشكلا ةعيبط ( سلح وأ ةيدرف تابا تاباسح .)ةبكرم تاباسح وأ ةمجدم  .لافقلإا خيرات  .روبلمجا ىوتسلما و ابه مدقت تيلا ةلمعلا :نايكلا ةيوه ديدحتب حمست ىرخأ تامولعم كلذك ينبتو  ةكرشلا رقم ناونع لكشلا , نيوناقلا ناكم , دلبلا و طاشنلا .هيف تلجس يذلا  .ةزجنلما تايلمعلا ةعيبطو,ةيسيئرلا ةطشنلأا  .ءاضتقلاا دنع نايكلا هب قحلي يذلا عملمجا ةيمست و ملأا ةكرشلا مسا  .ةترفلا للاخ اهيف ينمدختسلما ددع لدعم ةيلالما فوشكلا مدقت ايرابجإ ةينطولا ةلمعلاب نكيمو , بج مايقلا ا فوشكلا في اهركذ دراولا غلابلما بر فلأ لىإ ةيلالم ةدحو 1 . حمست تيلا تامولعلما ةيلالما فوشكلا رفوت ءارجإب :نأ كلذ نم ةقباسلا ةيلالما ةنسلا عم تانراقم  قلعتلما غلبملل انايب نمضتي لاوملأا تلاويس لودج و جئاتنلا باسح,ةينازيلما لوصف نم لصف لك .ةقباسلا ةيلالما ةنسلا نم هل لباقلما لصفلاب  قحللما لمشي .يمقرو يفصو يدرس لكش في ةنراقم ةغبص تاذ تامولعم ىلع مييقتلا ةقيرطل يريغت بقع ثدح اذإ ةمقرلما لوصفلا دحأ نأ لصفب هتنراقم نكيم لاام ةيلالما فوشكلا دحلأ .انكمم ارمأ ةنراقلما ةيلمع لعلج ةيلالما ةنسلا فييكت يرورضلا نمف,ةقباسلا ةيلالما ةنسلا 1 ,ةيسمرلا ةديرلجا ىوتمحو دعاوق نمضتلما رارقلا ,اهيرس دعاوقو تاباسلحا ةنودم اذكو اهضرعو ةيلالما فوشكلا م ص ص,هركذ قبس عجر 22 -23 ,

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا وأ بيترت ةداعإ حيضوت بيج هناف)رخأ ببس يلأ وأ ةفلتمخ ةيلالما ةنسلل ةدم دوجو لعفب(ةنراقلما رفاوت مدعو قحللما في ةنراقملل ةلباق اهلعلج ةقباسلا ةيلالما ةنسلا ىلع يرتج تيلا ةيمقرلا تامولعلما ىلع تلايدعتلا 1 . ةيلاملا مئاوقلا صئاصخ:يناثلا بلطملا . ه ةيعونلا صئاصلخا مئاوقلا فصوت امك,ينمدختسملل ةديفم ةيلالما مئاوقلا في ةدراولا تامولعلما لعتج تافص ي :تيلأا في ةيساسلأا ةيعونلا صئاصلخا لثمتتو ةلداع و ةقداص ةروصب رهظت انهأب ابلاغ ةيلالما  .مهفلل ةيلباقلا  .ةمئلالما  .ةيقادصلما  .ةنراقملل ةيلباقلا 1 -:مهفلل ةيلباقلا صئاصلخا ىدحإ نإ مهفلل اهتيلباق يه ةيلالما مئاوقلاب ةدراولا تامولعملل ةيساسلأا ةيعونلا ابلما نم لوقعم ىوتسم ينمدختسلما ىدل نوكي نأ ضترفلما نم هناف صرفلا اذله,ينمدختسلما لبق نم رش ةفرعلما بغرلا مهيدل نأ امك ةيبسالمحا و ةيداصتقلاا تاطاشنلا و لامعلأاب ردقب تامولعلما ةسارد في ة لوقعم الهاخدإ بيج تيلا ةدقعلما لئاسلما لوح تامولعلما داعبتسا مدع بيج هناف لاح لك ىلعو,ةيانع نم لبق نم اهمهف بعصلا نم ةجبح ةيداصتقلاا تارارقلا يعناص تاجالح ةمئلام تناك ذإ ةيلالما مئاوقلا في ينمدختسلما 2 . 2 -الح ةمئلام نوكت نأ بيج ةديفم تامولعلما نوكت:ةمئلالما ةمئلام تامولعلما نوكتو,رارقلا عانص تاج و ةرضالحا و ةيضالما ثادحلأا مييقت في مهدعاسي ينمدختسملل ةيداصتقلاا تارارقلا ىلع رثؤت امدنع .ةيضالما متهامييقت ححصت وأ دكؤت امدنع وأ ةيلبقتسلما 3 -ةيقادصلما و ةيقادصلماب تامولعلما مستت و اهيلع دمتعيو اهيف قوثوم نوكت نأ بيج ةديفم تامولعلما نوكتل: ذإ زيحتلا و ةمالها ءاطخلأا نم ةيلاخ تناك برعت تامولعمك اهيلع دامتعلاا ينمدختسلما ناكمإب ناك و .هنع برعت نأ عقوتلما وأ هنع برعت نأ دصقي امع قدصب 1 ةيسمرلا ةديرلجا اهيرس دعاوقو تاباسلحا ةنودم اذكو اهضرعو ةيلالما فوشكلا ىوتمحو دعاوق نمضتلما رارقلا, ص,هركذ قبس عجرم, 23 . 2 دحمأ ديسلا ينمأ ,يفطل دادعإ راد,ةيبسالمحا يرياعلما ءوض في ةيلالما مئاوقلا ةفافشلا رشنلا , ةيردنكسلإا ,لىولأا ةعبطلا,رصم, 2008 ص ص, 50 -51 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا نكيمو امولعلما نوكت نأ ةجردل اهليثتم ةقيرط وأ اهتعيبطب اهيف قوثوم يرغ نكلو ةمئلام ت عضوم ابه فاترعلاا نأ نم نوكي هنا ينح في بسانم يرغ دعي ةينازيلما في هب بلاطلما بلطلما لماكب ةأشنلما فاترعا ناف نيوناق عازن لمحا فورظلا عم غلبلما نع حاصفلإا بسانلما :ب ةبلاطلماب ةطي 3 -1 رهولجا :لكشلا لبق مهفت تيلا ىرخلأا ثادحلأا و ةيلالما تايلمعلا نع اقداص ايربعت تامولعلما برعت يكل درلمج سيل و ةيداصتقلاا اهتقيقح و اهرهولج اقبط اهنع ةبسالمحا تتم دق نوكت نأ يرورضلا نمف اهنع برعت انهأ نيوناقلا اهلكش 3 -2 وقلا في ةضورعلما تامولعلما فصتت نأ بيج:دايلحا فصتت تىح زيحتلا نم وللخا و دايلحاب ةيلالما مئا وأ رارقلا عنص ىلع زكرت تامولعلما ضرع وأ رايتخا ةقيرط تناك اذإ ةديامح ةيلالما مئاوقلا برتعت لا و ةيقادصلماب .افلس ةددمح ةجيتن قيقتح فدبه مكلحا 3 -3 نم يرثكل ةمزلالا و ةطيلمحا دكأتلا مدع تلااح ةيلالما مئاوقلا يدعم هجاوي نأ عقوتلما نم:رذلحا و ةطيلحا يجاتنلإا رمعلا ريدقت و ليصحتلل اهيف كوكشلما نويدلا ةيلباق لثم اهبنتج نكتم تيلا فورظلا و ثادحلأا نكيم تيلا تانامضلا تابلطتم و ةتباثلا لوصلأل نأ فترعيو,ثدحت للاخ نم دكأتلا مدع نم تلاالحا هذه لثبم ةيلالما مئاوقلا دادعإ دنع رذلحا و ةطيلحا ةسرامم للاخ نم و اهيرثأت ىدمو اهتعيبط نع حاصفلإا 1 . 3 -4 دودح نمض ةلماك ةيلالما مئاوقلا في تامولعلما نوكت نأ بيج ةيقادصلماب فصتت نأ لجا نم:لامتكلاا نأ,ةفلكتلا و ةيبسنلا فادهلأا يرغ حبصت اذكهو ةللضم وأ ةئطاخ اهلعيج نأ نكيم تامولعلما في ثدح يأ .ةمئلام يرغو ةقداص 4 لجأ نم نمزلا برع ةأشنملل ةيلالما مئاوقلا ةنراقم ىلع نيرداق ينمدختسلما نوكي نأ بيج:ةنراقملل ةيلباقلا قم مهرودقبم نوكي نأ بيج امك.ءادلأا في و ليالما زكرلما في تاهاتجلاا ديدتح تآشنملل ةيلالما مئاوقلا ةنرا .ةيلالما اهزكارم في تايرغتلاو اهئادأ و ةيلالما اهزكارم اوميقي نأ لجأ نم ةفلتخلما 1 ص ص,هركذ قبس عجرم, ةيبسالمحا يرياعلما ءوض في ةيلالما مئاوقلا دادعإ, يفطل دحمأ ديسلا ينمأ 51 55 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا ليالما رثلأا ضرعو سايق ةيهمأ ناف هيلعو ىرخلأا ثادحلأا و ةبهاشتلما ةيلالما تايلمعلل ساسأ ىلع متت نأ بيج و ةأشنلما كلتل نمزلا برعو ةأشنلما في تباث ةفلتخلما تآشنملل تباث ساسأ ىلع 1 . بلطملا .ةيلاملا مئاوقلا ةيمهأ:ثلاثلا نإ ةداع ةينمز ةترف للاخ ةيداصتقلاا ةدحولا تلاماعم جئاتن حيضوت اهقيرط نع متي تيلا ةادلأا يه ةيلالما مئاوقلا مهنم نوديدع ةيلالما مئاوقلا تانايب نم نوديفتسلما و ةترفلا ةيانه في ةدحولل ليالما زكرلما ديدتح و ةنس نوكت ام و.مهيرغ و بئارضلا لوؤسم,رمثتسلما , مهاسلما ةيداصتقلاا ةدحولا عم متهلاماعم و مهقفارم ديدحتب ءلاؤه موقي .ىرخلأا ةيداصتقلاا تانايكلا و تادحولا ديعص ىلع اضيأ انمإو مئاوقلا اله دوعت تيلا اهيوتتح تيلا تانايبلا ةحص ىدم ىلع لولأا ماقلما في دمتعت يداصتقلاا رارقلا ديشترل ةادأك ةيلالما مئاوقلا ةيلاعفو , دمتعتو ةيلالما تانايبلا ةحص تانايبلا دادعإ في ةمدختسلما ئدابلما ةحص ىدم ىلع 2 . 1 ,يفطل دحمأ ديسلا ينمأ ' ةيبسالمحا يرياعلما ءوض في ةيلالما مئاوقلا دادعإ ' ص ,هركذ قبس عجرم , 55 . 2 ,يودي سابع دممح ' ةمدقتلما ةيلالما ةبسالمحا ' ,ةديدلجا ةيعمالجا راد, ةيردنكسلإا ,رصم, 2002 ص, 136 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا :يناثلا ثحبملا ةيلاملا مئاوقلا ضرع . ينمسقىلإتاجرخلماهذهمسقنتو،ليالمايبسالمحاماظنلاتاجرمخاهلمجميفةيلالمامئاوقللاكشت : ةقحلموأةلمكمىرخأو،ةيساسلأاةيلالمامئاوقلا . يهو،ةيرودةفصباهدادعإتاسسؤلماةفاكىلعنيعتييتلاةيلالمامئاوقلانمةلماكتمةعومجميلالمايبسالمحاماظنلاددحدقلو : امولعمرفويوةلمعتسلماةيبسالمحاقرطلاودعاوقلانيبيقحلم،ةصالخلااوملأاتايرغتلودج،ةنيزلخاتاقفدتةمئاق،جئاتنلاباسح،ةينازيلما ةقباسلاةيلالمامئاوقلانعةلمكتم . ا بلطملا :لولأ لكشو ىوتحم ةيلاملا مئاوقلا . ايونس ليوت ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت لامج في لخدت ةسسؤم لك ىلع ينعتي دادعإ ,ةيلام مئاوق لىإةفاضلإابف ثم ناذللا جئاتنلا باسح لودج و ةينازيلما تاقفدت لودج ةفاضإ ثم تلايدعتلا ضعب امهيلعثادحإ لودج,ةنيزلخا لاوملأا تايرغت قحلالما و ةصالخا 1 . دقف ذخلأاتاسسؤلماىلعنيعتييتلاتاميلعتلاودعاوقلانمةعومجميلالمايبسالمحاماظنلاضرف ابه ةيلالمامئاوقلايمدقتودادعإءانثأ 2 : ف ةلداعةروصيمدقتبحمستيتلاةيلالماوةيبسالمحاقئاثولانمةلماكةعومجميهةيلالمامئاوقلا ع ةنيزخ,ءادلأا,ةيلالما ةيعضولا ن في ةسسؤلما .ةرودلا ةيانه ىلعلمتشتةيعضولاةيرغصلايرغتاسسؤلمابةصالخاةيلالمامئاوقلاو :  ةينازيلما .  جئاتنلاباسح .  ةنيزلخاتاقفدتةمئاق .  ةصالخلااوملأاتايرغتلودج .  جئاتنلاتاباسحوةينازيمللةلمكتمامولعمرفويو،ةلمعتسلماةيبسالمحاقرطلاودعاوقلانيبيقحلم . 1 ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل اقبط ةسسؤلما ةبسامح' ,فونش بيعش IAS /IFRS ', ةكرشلا ةبتكم ,رئازلجا, دوادوب ةيرئازلجا 2009 ص, 25 . 2 يفخرؤلمارارقلا ,ةيرئازلجا ةيسمرلا ةديرلجا 23 بجر 1429 لقفاولما 26 ةنسويلوي 2008 ددعلا اهيرس دعاوقو تاباسلحا ةنودماذكواهضرعوةيلالمافوشكلاىوتمحوةبسالمحاومييقتلادعاوقنمضتلما 19 داولما, مقر 5.210,4.210,3.210,2.210,1.210 ص ص, 22 -23 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا :ىلع ةيلاملا مئاوقلا يوتحتو 1 -:ةينازيملا ةنيعمةينمزةظحليفكلذوةسسؤمللةيلالماةلالحاوأيلالماعضوللريوصتيهةينازيلما ( دادعإيخرات ةمئاقلا ) اتانوكملثمتيتلاوتاقفدتلاوأتارايتلانعالهازييتمةدصرلأاحلطصبمايبساحمفرعتوةيظلحرصانعيهةينازيلماتايوتحنمإفهيلعو، ىرخلأاةيلالمامئاوقل : اتاقفدتلاةمئاق،جئاتنلاتاباسح ةيدقنل 1 دونبلاةفاكهيفجردنتوتابولطلماوأموصلخابلولأابنالجاىمسيو،نابناجةينازيمللو ةصالخا هاتجا لآاىلعاهقوقحوةسسؤلملاوصأبامازتلاوةسسؤلماموصبخةصالخادونبلاةفاكهيفجردنتوتادوجولماولأوصلأابيناثلاو،نيرخلآا نيرخ 2 . ةدالما تفرع 32 يذيفنتلا موسرلما نم 08 / 156 ةينازيلما رصانع ةلصفنم ةفصب ةينازيلما ددتح":لياتلاك "ةيراج يرغلا رصانعلا و ةيرالجا رصانعلا ينب لصفلا عم موصلخا رصانع و لوصلأا 3 2 -ةيمهلأا : لوصأ في تارامثتسلاا رادقمو ةعيبط نع تامولعم رفوت انهأ ثيح نم ةينازيلما ةيهمأ زبرت ىلع كلام قحو اهينئادل ةسسؤلما تامازتلاو,ةسسؤلما لوصأ فياص ىلع كلالما قحو,ةسسؤلما لوصأ فياص :يلي الم ساسأ يرفوت قيرط نع ليالما ريرقتلا ةيلمع في اهتهماسم للاخ نمو.ةسسؤلما -،دئاعلاتلادعبماسح -،ةسسؤلمايفلالماسأرلكيهمييقت -ةسسؤلمايفةيلالماةنورلماوةلويسلاةجردريدقت . دتحوةينازيلملايلحتبجينهإف،لبقتسلمايفالهةيدقنلاتاقفدتلاريدقتوةسسؤلمااهلضرعتتيتلاةرطاخلماةجردىلعمكلحلاجأنمفيلاتلابو يلالمااهتنورموةسسؤلماةلويسىدمدي ة 4 . 1 ,تيوكلا,عيزوتلا و رشنلل لسلاسلا راد,ةبسالمحا ةيرظن,يزايرشلا يدهم سابع 1990 ص ص, 215 -216 . 2 ,كرانمدلا في ةحوتفلما ةيبرعلا ةييمداكلأا,ةطسوتلماةبسالمحا,ليايلحا يجان ديلو 2007 ص, 61 , www.ao-academy.org /library.html 3 لا قفو ةماعلا ةبسالمحا,ةيطع ناحمرلا دبع ,رئازلجا, يطليج رشنلا راد,ليالما بيسالمحا ماظن 2009 ص, 10 . 4 ةكلملما,ضايرلا,رشنلل خيرلما راد,لولأاءزلجا,ةطسوتلماةبسالمحا,ناطلس دملمحا ناطلسو جاجح دماح دحمأ بيرعت,تنايجو ييرج وسيكانود ,ةيدوعسلا,ةيبرعلا 1999 ص, 224 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا -:ةينازيملا يف اهنع حاصفلإا بجي يتلا تامولعملا موصلخا و لوصلأا ةينازيلما فنصت و ةلصفنم ةروصب 1 : ا-لوصلأا : ةيلبقتسمةيداصتقاعفانمالهرفوتنلأةهجولماو،ةيضاثمادحلأعفبةسسؤلمااهيرستيتلادراولمانلموصلأانوكتت . ةيراجلاوصلأكشت،ةيراجيرغلاوصأةمئادةروصبةسسؤلماطاشنةمدلخةهجولملاوصلأارصانعلكشتو , ذهاهلتسيليتللاوصلأاامأ اهتهجوببسبةفصلاه ف .ةيراج لاوصأ انهإ 1 -ةيراج لوصأ : تيلا لوصلأا يهو متي نلأ ةهجولما يرغ وأ ليوطلا ىدلما ىلع اهفيظوت ضرغل اتهزايح متت ةيطغتل رمتسلما لامعتسلال ةهجولما لوصلأا كلت وأ,لافقلإا خيرات نم ءادتبا ارهش رشع نيثلاا للاخ اهقيقتح اميف لوصلأا هذه مهأ لثمتتو.ةيونعلما وأ ةتباثلا ةينيعلا لاوملأا لثم ةسسؤلما ةطشنأ تاجايتحا يلي 2 :  ةيداملا ريغ تاتيبثتلا : فرط نم لمعتسمو بقارم,يدام يرغو يدقن يرغ ديدحتلل لباق لصأ وهو هب دصقيو.ةيداعلا اهتطشنأ راطيا في ةسسؤلما مومعلا ىلع يوتتح تيلا)ةسوملم يرغ(ةيونعلما تاتيبثتلا كلت تاءارب,ةيتامولعلما جمابرلا,ةيراجتلا تاملاعلا,ةبستكلما ةيراجتلا تلالمحا,لامعتسلاا تازاجإ وأ صيخارت .لخا....ءانتقلاا قراف,ةتباثلا ميقلاب ةصالخا ريوطتلا فيراصم,فيلأتلا قوقح,عاترخلاا  :ةيداملا تاتيبثتلا هو لامعتسلااو رايجلإا,تامدخ يمدقت,جاتنإ لجأ نم ةسسؤلما هزوتح نييع لصأ و نم لك لمشتو.ةيلالما ةنسلا ةدم دعي ام لىإ هلامعتسا ةدم قرغتست نأ ضترفي يذلاو,ةيرادإ ضارغلأ لا ميقلا لىإ ةفاضلإاب ةيعانصلا تاودلأاو تادعلما ةينقتلا تابيكترلا,نيابلما,يضارلأاتائييته ,يضارلأا ةتباث .ىرخلأا ةيدالما  :زايتما لكش يف تاتيبثتلا حنام لبق نم زايتملاا عضوم ةعوضولما ةيدام يرغلاو ةيدالما تاتيبثتلا لك يهو هبجوبم دنسي دقع هنأب ةيمومعلا ةمدلخا زايتما فرعيو.)هل حونملما(زايتملاا بحاص فرط نم وأ زايتملاا وأ يعيبط صخش لىإ)زايتملاا حنام(يمومع صخش ةمدخ ذيفنت)زايتملاا بحاص(يونعم صخش ةمدلخا يلمعتسم نم ىواتأ ءاضتقا قح لباقم مومعلا ىلع ةليوطو ةددمح ةدلم هتيلوؤسم تتح ةيمومع .ةيمومعلا 1 ةديشربوهيس ةيعمالجا ةنسلا,ترسالما ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم جرتخ ةركذم,ليالما بيسالمحا ماظنلا لظ في ةيلالما مئاوقلا دادعإ, 2012 صص , 38 -39 . 2 الما بيسالمحا ماظنلل اقفو تاباسلحا يرس تايلآو ئدابمو لوصأ,ةماعلاةبسالمحا,شوتك روشاع (لي SCF تاعوبطلما ناويد,) ئازلجا,ةيعمالجا ,ر 2011 ص, 43 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا  :اهزاجنا يراج تاتيبثتلا في انهأ يأ,اهزانجا في دعب كت لم تلازلا ةيدالما يرغلاو ةيدالما تاتيبثتلا يه هنم فدلها تازانجا عقاولا بثت نذإ يهف,تاتيبثت ةياهنلا في نوكت نأ ا نذإ يهف.تاتيبثت نذإ يهف.تاتي .يئاهنلا لامعتسلال ةلباق يرغ تاتيبثت  :ةيلاملاتاتيبثتلا ةيلالما ةظفلمحا لخاد اهءاقب ةدم ىدعتت يهف,ةتبثلما تادنسلا كلت اساسأ ابه دصقيو ةسسؤملل :ينب زينمو,ارهش رشع نيثلا  ةهماسلما تادنس طاشنل اديفم مئادلا اهكلاتما دعي تيلا ةقحللما ةنئادلا تاباسلحاو سراتم وأ,تادنسلا ردصت تيلا ةسسؤلما ىلع اذوفن سراتم نأب اله حمست انهأو ةصاخ,ةسسؤلما .ةكترشلما تاسسؤلما وأ اله ةكراشلما تاسسؤلما,ةيعرفلا تاسسؤلما في ةكراشلما:اهتبقارم  ظفلمحا طاشنل ةتبثلما تادنسلا وأ ردقب ليوطلا ىدلما ىلع ةسسؤملل رفوت يكل ةهجاولما ة .اتهادنس ىلع ةزايلحا تتم تيلا تاسسؤلما يريست في لخدتلا نود نكل,ةيضرمةيدودرم,رخأب  نكيم تيلا ليوط دمأ تاذ تافيظوت وأ لام سأر طاسقأ لثتم تيلا ىرخلأا ةتبثلما تادنسلا اقحتسا لجأ لولح تىح ابه ظافتحلاا ةسسؤملل هيلع ينعتي وأ ابه ظافتحلاا يوني وأ,اهق .كلذ  لجلأا في اهعيبب مايقلا اهعست لا وأ يونت لا تيلاو ةسسؤلما اتهردصأ تيلا نويدلاو ضورقلا نئابزلا ىدل نويدلا:يرصقلا اهيرغو , ضورقلا وأ ارهش رشع نيثا نم رثكلأ للاغتسلاا نويد نم .ىرخأ فارطلأ ةمدقلماو ارهش رشع نيثا ىلع ديزت تيلا 2 -:ةيراج لوصأ ةرود راطا في اهكلاهتسا وأ اهعيب وأ اهقيقتح ةسسؤلما عقوتت تيلا لوصلأا ةيرالجا لوصلأا مضت في اهزانجاو للاغتسلاا ةيلمع في تيلا عئاضبلا وأ ةيلولأا داولما ءانتقا ينب ةدتملما ةترفلا لثتم تيلا ةيداعلا للاغتسلاا غلأ اساسأ اتهزايح متت تيلا لوصلأاو,ةنيزلخا ةلويس لكش ةسسؤلما عقوتت تيلاو ةيرصق ةدلم وأ تلاماعلما ضار دويقل الهامعتسا عضيخ لا تيلا تلاويسلا هبش وأ تلاويسلا لىإ ةفاضلإاب,ارهش رشع نيثلاا للاخ اهقيقتح 1 . 1 ص ,قباس عجرم,اهيرس دعاوقو تاباسلحا ةنودم اذكو اهضرعو ةيلالما فوشكلا ىوتمحو دعاوق نمضتلما رارقلا ,ةيسمرلا ةديرلجا 13 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا :يلي اميف لوصلأا هذه مهأ لثمتتو  :تانوزخملا :لاوصأ تانوزخلما لثتم  اهكلتتم ا راطيا في عيبلل ةدعم نوكتو ةسسؤلما يرالجا للاغتسلا .  .عيبلا اذه زانجا دصقب جاتنلإا ديق يه  .تامدخ يمدقت وأ جاتنلإا ةيلمع للاخ كلاهتسلال ةهجوم مزاولو ةيلوأ داوم يه  :ةلثامملا تامادختسلااو ةنئادلا نويدلا للاخ نم كلذ ناك ءاوس يرغلا ىلع ةسسؤملل ام يهو ةنيدلما ممذلاب نويدلا هذه فرعت لىولأا ةلالحا فيو,ىرخأ ةطشنلأ ةجيتن ناك وأ يسيئرلا طاشنلا اهيلع ةلثمأ قوسن نأ نكميف ةيراتج يرغ ةنيدلما ممذلا امأ,ضبقلا قاروأو نونيدلما نم نوكتتو,ةيراجتلا ورقلا وأ ينفظولما فلس لثم لوصلأا كلت يموقت دنع بيجو,لخا...ةعباتلا تاسسؤملل ةحونملما ض لمع ةميقلا في ضافنخا وأ ةلمتمح ةراسخ دوجو ةلاح في ةيطايتحا تاصصمخ 1 .  :اهلثامي امو تادوجوملا صتخ يهو تتح عئادولاو ةنيزلخاب ةيدقنلاو فيظوتلل ةلباقلا ميقلا في لثمتت تيلا ةنيزلخا هابشأ لىإ ةفاضلإاب,بلطلا رادقم لىإ اهليوتح نكيم تيلا لجلأا ةيرصق تارامثتسلاا اهتميق في يرغتلا ثيح نم رطاخلما نم ةيلاع ةجردل ضرعتت لا تيلاو ةيدقنلا نم فورعمو ددمح 2 . ب -:ةصاخلا لاوملأا سوؤر لوصأ ضئاف لثتم يهف,اهموصخ لك حرط دعب ةسسؤلما لوصأ نم ىقبت ام وهو ةيرالجا اهموصخ نع ةسسؤلما قراف,تاطايتحلااو تاولاعلا,رداصلا لالما سأر نم لك مضتو.ةيرالجا يرغو .ةيلالما ةنسلا ةجيتنو ديدج نم ليحترلا,ةلداعلما قراف,مييقتلا ةداعإ قراف,مييقتلا ج -:موصخلا اهتيوستو اهدادس ةيلمع بلطتت تيلاو,ةيضام ثادحأ نع ةتجان ةسسؤملل ةيلاح تامازتلا يهو لما نم تاقفدت جورخ ةيداصتقا عفانم لثتمو ةسسؤلما اهكلتم تيلا دراو 3 . :لىإ موصلخا مسقنتو 1 يؤم ,ةنراطلما حلاف ناسغ رفنخ يضار د لا ليلتح يقيبطتو يرظن لخدم ةيلالما مئاوق ,ندرلأا,نامع,ةعابطلاو عيزوتلاو رشنلل ةيرسلما راد, 2006 ص, 43 .

2_{Ali Tadzait, Maitrise du système comptable financier. édition ACG, Algérie, 2009,65.}

3 ليالما بيسالمحا ماظنلل اقفو تاباسلحا يرس تايلاو ئدابمو ةماعلاةبسالمحا',شونك روشاع (scf) ص,قباس عجرم, 43 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا 1 -:ةيراجلا ريغ موصخلا ةيليغشتلا ةيداعلا ةرودلا للاخ اهديدست متي لا تيلا تامازتلا يهو طورشم يرغ قح ةسسؤملل نوكي دق تيلا كلت وأ,ارهش رشع نيثا للاخ قحتست لا تيلا وأ,ةسسؤملل رثكلأ اهدادس ليجأتب بجوبم هليوتم ةداعإ متيس نأ عقوتي يذلا مازتللاا كلذكو,ارهش رشع نيثا نم .ارهش رشع نيثلاا للاخ قحتسا ول تىح ةيلاح ضورق تلايهست -:افلس تاباسحلا يف ةجردملا تاجتنملاو تانوؤملا يلي اميف لثمتتو 1 :  ةلودلا فرط نم ةصصخلما لاوملأا يهو:)زيهجتلا وأ(رامثتسلاا تاناعإ نم ةيللمحا تاعاملجاو .ليوطلا ىدلما ىلع اتهايلمع ليوتم وأ,ديدج لصأ ءانتقا لجأ  وأ ةيرصق لاجلأ ةقحتسلما موصلخا ةدايز في فيلاكتلاو راطخلأا تانوؤملثمتت:تانوؤلما ةيانه دنع ةعقوتم رئاسخو رطامخ دوجو سكعت انهإف,ةليوط رصنع نمضتت انهأ لاإ ةرودلا مدع هغلابم نأشب دكأتلا .اهققتحو ا -:بئارضلا لثمتتو صأ ةلجؤلما بئارضلا نم لك في تانوؤمو موصخ ةلجؤلما بئارضلا,لو بئارضلاو.بئارضلا تاترفلا في اهعاجترسا عقوتلما ةجيتنلا ىلع بئارضلا غلابم يه لوصلأا ىلع ةلجؤلما ةينمز تاقورفب ةقلعتلماو ةلبقلما يه موصلخا ىلع ةلجؤلما بئارضلا امأ,مصخلل ةلباق ىلع بئارضلا غلابم .ةبيرضلل ةعضالخا ةتقؤلما تاقورفلاب ةقلعتلماو ةلبقلما تاونسلا في اهعفد بجاولا ةجيتنلا -:نويدلاو تاضارتفلاا ةيلالما تاسسؤلما نم ةسسؤلما اهيلع تلصتح تيلا ةيجرالخا ةيلالما دراولما يه سلاا و ةيليغشتلا اتهايلمع ليوتم لجأ نم روهملجا نم وأ,كونبلاو لاوملأا عم مهاستو,ةمئاد ةفصب ةيرامثت قاروأو لجلأا ةليوط ةيكنبلا ضورقلا,تادنسلا:لمشتو ةسسؤملل ةمئادلا تاجايتحلاا ةيطغت في ةصالخا .لجلأا ةليوط عفدلا

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا 2 -ةيراجلا موصخلا : نيثلاا للاخ تىح وأ للاغتسلاا ةرود للاخ اهتيوست متت نأ عقوتي تيلا تامازتللاا يه خيراتل ةيلاولما ارهش رشع ةيلاتلا رصانعلا نمضتت و،لافقلإا 1 : -ةنئادلا ممذلا : ىلع ام وهو وأ,لجلأاب عئاضبلا ىلع الهوصلح ةجيتن يرغلا هاتج تامازتلا نم ةسسؤلما ةقحتسلما لخاد بئارض,نولماعلا,نيدرولما نم نوكتتو,اضيأ لجلأاب تامدلخا ىلع الهوصح . -:لجلأا ةريصق ضورقلا للاخ اهديدست بلطتيو دارفلأا وأ تاسسؤلما اهيلع تلصح تيلا ضورق يهو .ةدحاو ةيلام ةينمز ةترف 2 باسح لودج :جئاتنلا مديدعلاةيلمعلاةايلحايفمدختستجئاتنلاتاباسحبنابج لبحرلايفاصمقروتانوكمضرعتيتلاةمئاقلافصولةفلتخلماتايمسلمان لثم،ةترفل : تاداريلإاوتافورصلمانايب،رئاسلخاوحابرلأاةمئاق،حبرلاةمئاق،لخدلاةمئاق . عباتتتماوطخيفققلمحابحرلايفاصتانوكمنعةيلالماريراقتلاءارقلفاكلكشبحصفتنأبجيف،ةمئاقلاكلتىلعقلطتيتلاةيمستلاتناكامهمو ة. هنأبجئاتنلاباسحيلالمايبسالمحاماظنلافرعدقلو : " لازييمتلابزبريو،بحسلايخراتولأيصحتلايخراتباسلحايفذخأيلاو،ةيلالماةنسللالانخايكلانمةزجنلماتاجوتنلماوءابعلألصخلنمايب ةيلالماةنسللةيفاصلاةجيتن ( وأبحرلا .)ةراسلخا 2 -:جئاتنلا تاباسح لودج ةيمهأ نا ريرقتلا وهف,ةيلالما مئاوقلا ينب نم ةيهمأ رثكلأا برتعي جئاتنلا باسح نم عبنت ةمئاقلا هذه ةيهمأ ناف هيلعو,نمزلا نم ةددمح ةترفل ةسسؤلما تايلمع حانج سيقي يذلا 3 : -.لبقتسلما في ةسسؤلما لخدلا قيقد لكشب ؤبنتلاب دعاست عورشلما ملاتسا ةيناكملإ لضفلأا مييقتلا في دعاست .ةيدقن غلابلم -فأ ىلع اهمادختسا تم دق ةيداصتقلاا رداصلما نأ نم دكأتلا في دعاست .هجو لض -:جئاتنلا تاباسح يف اهنع حاصفلإا بجي يتلا تامولعملا اهم ينسيئر نيرصنع نم جئاتنلا تاباسح نوكتي :ليالما بيسالمحا ماظنلا امهفرع دقلو,ءابعلأاو تاجوتنلما 1 ص،قباسعجرم،ةنراطلماتحافناسغرفنخيضارديؤم 4 . 2 ،قباسعجرم،اهيرس داوقو تاباسلحا ةنودم اذكو اهضرعو ةيلالما فوشكلا ىوتمحو ةبسالمحاو مييقتلا دعاوق نمضتلما رارقلا,ةيسمرلا ةديرلجا ص 2 3 ززياف ھ لاامكتسا,ةراجتلاةيلكبةمدقمةلاسر،ةيلالمامئاوقلايمدختسلمةمزلالاةيرورضلاتامولعلمانعحاصفلإلةادأكةيلالمامئاوقلاةللادىدم،نيوتلشلايد لعلوصلحاتابلطتلم ينطسلف،ةزغبةيملاسلإاةعمالجا،ليومتلاوةبسالمحايفترسيجالماةجردى ، 2005 ص، 20

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا -تاجوتنملا : تاجوتنم لثمتت في ةيلالما ةنسلا للاخ تققتح تيلا ةيداصتقلاا ايازلما ديازت في ةيلالما ةنسلا لكش ليخادم ةدايز وأ, في ةراسخ ةداعتسا تاجوتنلما لثتم امك.موصلخا في ضافنخا وأ,لوصلأا في .ةيلالماب فلكلما لولأا ريزولا نم رارق بجوبم ةددلمحا تاطايتحلااو ةميقلا -:ءابعلأا سلا ءابعأ لثمتت لكش في ةيلالما ةنسلا للاخ تلصح تيلا ةيداصتقلاا ايازلما صقانت في ةيلالما ةن وأ تاكلاتهلاا تاصصمخ ءابعلأا لمشتو.موصخ روهظ لكش في وأ,لوصأ ضافنخا وأ جورخ .ةيلالماب فلكلما ريزولا نم رارق بجوبم ةددلمحا ةميقلا ةراسخو تاطايتحلاا :يهو جئاتنلا تاباسح في اهراهظإ بجوتسي ايند تامولعم ليالما بيسالمحا ماظنلا ضرف امكو ةميقلا,لياجملإا شمالها:ةيتلآا ةيسيئرلا يريستلا عيمامج ديدحتب حمسي يذلا,اهتعيبط بسح ءابعلأا ليلتح .للاغتسلاا نع لياجملإا ضئافلا,ةفاضلما  .ةيداعلا ةطشنلأا تاجتنم  الما تاجتنلما .ةيلالما ءابعلأاو ةيل  .ينمدختسلما ءابعأ  .ةلثاملما تاديدستلاو موسرلاو بئارضلا  .ةينيعلا تاتيبثتلا صتخ تيلا ةميقلا رئاسلخو تاكلاتهلال تاصصخلما  .ةيونعلما تاتيبثتلا صتخ تيلا ةميقلا رئاسلخو كلاتهلال تاصصخلما  .ةيداعلا ةطشنلأا ةجيتن  يرغلا رصانعلا .)ءابعأو تاجتنم(ةيداع  .عيزوتلا لبق ةترفلل ةيفاصلا ةجيتنلا  .ةهماسلما تاسسؤلما لىإ ةبسنلاب مهسلأا نم مهس لكل ةيفاصلا ةجيتنلا :جئاتنلا تاباسلح لمكلما قحللما في امإو,جئاتنلا باسح في امإ ةمدقلما ىرخلأا تامولعم لىإ ةفاضلإاب  .ةيداعلا ةطشنلأا تاجتنم ليلتح

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا  لىإ ةبسنلاب مهس لكل ةيفاصلا ةجيتنلاو ةحترقم وأ اهيلع اتوصم مهس لكل حابرلأا صصح غلبم ةهماسلما تاسسؤم 1 . ةنودم ىلع ةدايز نذا لمعتستف.قحللم في ةفيظولا بسح جئاتنلا باسح يمدقت ةيناكمإ اضيأ تاسسؤمللو كم ةفيظولا بسح تاباسح ةنودم,ةعيبطلا بسح تاجوتنلماو ءابعلأا باسح .اتهاجايتحاو اهتيصوصخ عم ةفي -:جئاتنلا تاباسح ضرع ةترف لك ةيانه في اهدادعإ بيج تيلا ةيساسلأا ةيلالما مئاوقلا دحأ جئاتنلا تاباسح لثيم ةترفلا للاخ ةيداصتقلاا ةدحولا ابه تماق تيلا ةطشنلأاب ةقلعتلما تايلمعلا ةفاك حيضوت الهلاخ نم متي ثيح,ةيلام لاوصو ةيلالما لىإ ,)ةراسخ ةأ حبر نم(ةطشنلأاو تايلمعلا كلت ةجيتن ديدتح ءابعلأا نم ةعوممج حرط للاخ نم تاجوتنلما عوممج نم . :لياتلا لودلجا في هحضون نأ نكيم ام وهو لودجلا (مقر 2 -1 :) جئاتنلا تاباسح ءابعأو تاجوتنم

SOURCE :Elie Cohen. Analyse financière. E. d’economieca ; 6editions.2006.p403. يمدقت دصق ةسسؤم لك عم اهتمءلام بيج جئاتنلا تاباسح ضرعل ينتيقيرط ليالما بيسالمحا ماظنلا ددح دقل :اهمو,ميظنتلا تايضتقلم بيجتست ةيلام تامولعم 1 رارقلا,ةيسمرلا ةديرلجا ص,هركذ قبس عجرم,اهيرس دعاوقو تاباسلحا ةنودم ادكو اهضرعو ةيلالما فوشكلا ىوتمحو ةبسالمحاو مييقتلا دعاوق نمضتلما 13 . ةيتايلمعلا تاجوتنملا ةيتايلمعلا ءابعلأا ةيلاملا تاجوتنملا ةيلاملا ءابعلأا ةيئانثتسلاا تاجوتنملا ةيئانثتسلاا ءابعلأا تاجوتنملا عومجم ءابعلأا عومجم ءابعلأا تاجوتنملا ةجيتنلا ةيئانثتسلاا ةيلاملا ةجيتنلا ةيتايلمعلا ةجيتنلا ةرودلا ةجيتن

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا -.ةعيبطلا بسح جئاتنلا تاباسح -.ةفيظولا بسح جئاتنلا باسح 1 -جئاتنلا باسح :)ةعيبطلا بسح( ديدحتب حمسي ام وهو,)...,عئاضبلا تايترشم,تاكلاتهلاا صصح(اهتعيبط بسح ءابعلأا فينصت ىلع موقي نع لياجملإا ضئافلا,ةفاضلما ةميقلا,لياجملإا شمالها:ةيسيئرلا يريستلا عيمامج ةجيتنلا باسح لجأ نمو.للاغتسلاا ,ةقيرطلا هذله اقفو لىا جاتنح :ةيلاتلا لحارلما لك برع رورلما ا-:ةيتايلمعلا ةجيتنلا ةسرامم للاخ نم ةسسؤلما ابه تماق تيلا ةيليغشتلا تايلمعلا نم فياصلا جتانلا لثتم يهو ,نيومتلا تايلمع يأ,)ةيساسلأا(ةيرالجا ةطشنلأا جاتنلإا حبرلل رشؤم ةيتايلمعلا ةجيتنلا لثتمو,عيبلا و يداصتقلاا ءادلأا سيقت يهو,يداصتقلاا تاعيزوتو ةيبيرضلا و ةيلالما تاسايسلا نع لزعبم ةسسؤملل يراجتلاو تاجوتنلما ةفاضإو,ةيتايلمعلا ءابعلأا ةفاك داعبتسا قيرط نع ةيتايلمعلا ةجيتنلا لىإ لصوتلا متيو.لالما سأر ةيتايلمعلا 1 . (:مقر لودجلا 2 -2 وءابعلأا:) ةيتايلمعلا تاجوتنملا

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا ا :ردصمل لجا ص,هركذ قبس عجرم,ةيسمرلاةدير 30 . نم لك باسبح موقت,ةقيرطلا هتاه بسح ةيتايلمعلا ةجيتنلا باسح لجأ نمو جاتنإ ةنسلا لاهتسا,ةيلالما ةنسلا :ةقباسلا رصانعلا لكل حيضوت يلي اميفو.للاغتسلال لياجملإا ضئافلاو ةفاضلما ةميقلا,ةيلالما -ةيلاملاةنسلاجاتنإ : ةسسؤلمافرطنمةجتنلماتامدلخاوعلسلافانصأعيمتجاجوتنمعومجملثيمو،تامدلخاوعلسللايوتحوأجاتنإبموقتيتلاتاسسؤلماصيخ . بثلماجاتنلإا،اهزانجإيرالجاتاجتنلماوتانوزخلمايرغت،ةقحللماتاجتنلماوتامدلخاتاعيبم،ةعنصلماتاجتنلما،عئاضبلاتاعيبمنملكنمضتيو للاغتسلااتاناعإىلإةفاضلإابت 1 . -ةيلاملاةنسلاكلاهتسا : ةسسؤلماتاكلاهتساعومجميفلثمتي تايترشمنمةيلالماةنسللالاخ ف ىرخأتاكلاهتساوةيجراتخامدخ،تامدلخاوعلسلا ي اهتطشنأةسرامم .

1 _{Yves-Alain Ach Catherine Daniel, FINANCE D'ENTREPRISE du diagnostic a la création}

de valeur. Hachette livre, Paris, France, 2004, p 34. . ةيتايلمعلا ءابعلأا ةيتايلمعلا تاجوتنملا تانيومتلاو ةيلولأا داوملاو عئاضبلا تايرتشم .ىرخلأا -.نوزخملا تاريغت -.ةكلهتسملا تايرتشملا -.ةيجراخ ءابعأو ىرخأ تايرتشم -.ةلثامملا تاديدستلاو موسرلاو بئارضلا -.نيمدختسملا ءابعأ -.تانوؤملاوكلاتهلال تاصصخملا -.ىرخلأا ةيتايلمعلا ءابعلأا -.عئاضبلا نم تاعيبلما -.تامدلخا نمو ةعنصلما تاجتنلما نم تاعيبلما -.لامعلأا مقر -.عنصلا ديق تاجتنلماو تانوزخلما يرغت -.تبثلما جاتنلإا -.للاغتسلاا تاناعإ -او ةميقلا رئاسخ ىلع فانئتسا .تانوؤلم -.ىرخلأا ةيتايلمعلا تاجتنلما عومجملا عومجملا

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا -ةفاضملاةميقلا : اهعونناكامهمةسسؤلمااهتفاضأيتلاةيقيقلحاةورثللاثتم . متيتلاةيلاعفلاسكعتو،اهطاشننمضةسسؤلماهتفاضأامجمترتةفاضلماةميقلاف ديو لام سأر نم جاتنلإا رصانع جمد ابه جاتنإنيبقرفللاثمتيهو،اهيرغوةلماع اةيجاتنلإااهلئاسوبةسسؤلماهتفاضأالمايدقناسايقبرتعتو،ةيلالماةنسلاكلاهتساوةيلالماةنسلا ةصالخ 1 . -للاغتسلاليلامجلإاضئافلا : للاغتسلااةرودنعجمانلامالخايداصتقلاابحرللالاغتسلاليلاجملإاضئافلاسيقي . تاديدستلاوموسرلاوبئارضلاولامعلاءابعأو،ةهجنمةجتنلماةفاضلماةميقلانيبقرفللاثيموهو لثاملما (ة حابرلأاىلعةبيرضلاادعام ) جنم ىرخأةه . وةيلالماتارارقلارابتعلاانيعبذخأيلاوهفيلاتلابو ا ؤلماءادأسايقبحمسيقيقدرشؤمكلذببرتعيو،ةسسؤلمااهذختتيتلاةيئابلجاتاسايسل ةسس 2 . -ةيتايلمعلاةجيتنلا : ةيتايلمعلاءابعلأاوتاجتنلمابللاغتسلاانعيلاجملإاضئافللادعينأدعباهيللإصوتلامتيو تانوؤلماوةميقلارئاسخنععاجترساوتانوؤلماوتاكلاتهلااتاصصخمبكلذكو،ىرخلأا . ب -:ةيلاملا ةجيتنلا ةيلالماتاجوتنلمانمةيلالماءابعلأاحرطللاخنمكلذواهيللإصوتلامتيو . 1 ليالمايريستلا،سولسلكرابم . ،رئازلجا،ةيعمالجاتاعوبطلماناويد 2004 ص، 27

2 _{Christian Hoarau, maitriser le diagnostic financier. groupe revue fiduciaire, 2 édition, paris,}

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا دج :مقر لو ( 2 -3 ةيلاملا ءابعلأاو تاجوتنملا:) ا ردصمل ص ص,هركذ قبس عجرم,ةيسمرلاةديرلجا: 51 -52 . ةيلاملا جتاونلا ةيلاملا ءابعلأا تاجوتنم امهاسملا ت ةيلامللاوصلأاتادئاع ةنئادلاتاباسحلاتادئاع ةيلامللاوصلأانعمييقتلاقراف -ةميقلاضئاوف فرصلاحابرأ ةيلاملوصأنعلزانتلاتايلمعنعةيفاصلاحابرلأا . ىرخلأا ةيلاملا تاجوتنملا دئاوفلاءابعأ . تاهماسبمةطبترلماةنئادلاتاباسلحانعرئاسلخا . ةيلالموصأنعمييقتلاقراف -ةميقلاصقاون . فرصلارئاسخ . ةيلالملاوصلأانعلزانتلانعةيفاصلارئاسلخا . ىرخلأاةيلالماءابعلأا . عومجملا عومجملا ةيلاملا ةجيتنلا

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا ج -:بئارضلا لبق ةيراجلا ةجيتنلا ةجيتنلا نم اقلاطنا بئارضلا لبق ةيرالجا ةجيتنلا ىلع لوصلحا متيو .ةسسؤملل ةيرالجا ةطشنلأا رثا ىلع ةققلمحا'ةيداعلا'ةجيتنلا لثيمو,ةيلالما ةجيتنلا ةفاضإب كلذو,ةيتايلمعلا د -:ةيئانثتسلاا ةجيتنلا فياصلا قرفلا يه ةيئانثتسلاا ةجيتنلا للاخنم ابهاسح متيو.ةيئانثتسلاا ءابعلأاو تاجتنملل اعباط لثتمو ةسسؤملل يداعلا طاشنلا نع زيمتلا ةحضاو تلاماعم وأ ثداولحا نع ةجمانلا ءابعلأاو تاجتنلما .ةعقوتلما يرغو ةيعيبطلا ةثراكلا,ةيكللما عزن لثم,ايئانثتسا -:ةيلاملاةنسللةيفاصلاةجيتنلا لماعومجمنيبقرفلايواستو ةيلالماةنسلاكلتلءابعلأاعوممجوتاجوتن . لااةجيتنلااهيلإفاضتو،ةلجؤلمابئارضلاوحابرلأاىلعبئارضلااهنحمرطتذإ،بئارضللابقةيرالجاةجيتنلانماقلاطناةجيتنلاباسحمتيو ةيئانثتس . ذليومتلكشيتاطايتحلالهجولماحابرلأانمءزلجانأو،ينهماسمللعزولمابحرلليبسالمحاسايقلاةيفاصلاةجيتنللاكشتو سسؤلماومنليتا ة 1 . 2 بسح( جئاتنلا تاباسح :)فئاظولا أو،جاتنلإافيلاكتىلعلوصلحابحمسياماذهو،ةسسؤلمافئاظوبسحءابعلأابتترثيبحةسسؤمللةيليلتحةبراقمىلعموقيو تامولعلماةلجاعمةداعإنود،ةيرادلإاوةيلالما،ةيراجتلافئاظولاقتاعىلععقتيتلاءابعلأاوةفلكتلاراعس ةيساسلأا 2 اهتعيبطبسحءابعلأابيترتةداعإبلطتينهإف،ةمئاقلاهذهدادعلإجأنمو ( ،عئاضبلاتايترشم،تاكلاتهلااصصح .... لخإ ) لأاىلإ لياتللاودلجايفحضوموهامك،ةفيظولابسحءابع :

1_{Christian Hoarau, OP.Cit., p85.}

2

فونش بيعش ص,هركذ قبس عجرم,

17 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا مقرلودجلا ( 2 -4 :) ئاظولابسحءابعلأاىلإةعيبطلابسحءابعلأانملاقتنلاا ف للاغتسلاا رصانع غلبملا تاعيبملا ةفلك ءابعأ عيزوتلا ةيرادإ ءابعأ ىرخأ ءابعأ عئاضبلاتايرتشم . -نوزخملاتاريغت . -ىرخلأاتانيومتلاوةيلولأاداوملاتايرتشم -نوزخملاتاريغت . -ةيجراخءابعأوىرخأتايرتشم . -ةلثامملاتاديدستلاوموسرلاوبئارضلا . -نيمدختسملاءابعأ . -ةدصرلأاوكلاتهلالتاصصخملا . -ىرخلألالاغتسلااءابعأ . عومجملا Source :alitadzait ;op.cit ;p90 .

نم لك باسح ةيفيك في اهعم كترشتو,ةيتايلمعلا ةجيتنلا باسح ةيفيك في لىولأا نع ةقيرطلا هذه فلتتخو ةجيتنلا باسح ةيفيك يمدقتب يفتكن فوس هيلعو.ةيئانثتسلاا ةجيتنلاو بئارضلا لبق ةيرالجا ةجيتنلا,ةيلالما ةجيتنلا .ةيتايلمعلا حبرلا شماه يلامجلإا : وهو ةفلك حرط نع جتنيو تاسسؤلما في يسيئرلا طاشنلا جئاتن ينبي يذلا دنبلا ةيطغت نم اقحلا نكمتت تىح لاع حبر شماه ىلع لوصحلل تاسسؤلما صرتحو,لامعلأا مقر نم تاعيبلما اهليغشت فيراصم 1 . يلامجلإاحبرلاشماه = لامعلأامقر -تاعيبملاةفلكت . وأةيدقنتاعيبلماهذنهوكتدقو،ةسسؤمللةيساسلأاةطشنلأانعةجمانلاعيبلاتايلمعنمةسسؤلمااهيلعلصحتيتلاتاداريلإلاامعلأامقر هبحومسلمامصلخاغلابموعيبلاتادودرمداعبتسادعبتاعيبلمايفاصيهانتهاعيبلمابدوصقلمانأامك،ةلجآ 2 . لامعلأامقر = تاعيبملاتاداريإ -( تاعيبملاتاحومسموتادودرم + مصخلا هبحومسملا ). 1 ص،قباسعجرم،ةنراطلماحلافناسغرفنخيضارديؤم 31 2 ةرصاعلماةيلالماةرادلإايفةمدقم،بيبشللآماكديرد . ،ندرلأا،نامع،ةعابطلاوعيزوتلاورشنللةيرسلماراد 2007 ص، 79

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا تاعيبلماةفلك : ءلامعللةمدقلماتامدلخاوأنئابزللةعابلماةعاضبلايرفوتليبسيفةسسؤلمااهلمحتتيتلافلكللاكشتيهو .1 سسؤلمايففلكلاهذهبستحو للاخنمةيراجتلاة : تاعيبملاةفلكت = تايرتشملايفاص + تايرتشملاىلعةعوفدملافيراصملا + ةرتفللاوأةعاضب - ةرتفلارخآةعاضب . اهئارشنملادباهعينصتوةعلسلاجاتنإبةسسؤلماموقتثيتحايترشلملامحةعنصلماةعاضبلاةفلكلحتفةيعانصلاةأشنلمايفامأ . ةعابملاةعاضبلاةفلك = ةدمللاوأةعاضب + ( ماخداوم + ليغشتلاتحتداوم + ةزهاجةعاضب + ) ماخلاداوملاتايرتشميفاص + ةرشابمةيعانصروجأ + ةرشابمةيعانصفيراصم + رشابمريغةيعانصفيراصم ة - ةدملارخآةعاضب ( ماخداوم + ليغشتلاتحتةعاضب + ةزهاجةعاضب ). ب -:ةيتايلمعلا ةجيتنلا ةسرامم للاخ نم ةسسؤلما ابه تماق تيلا ةيليغشتلا تايلمعلا نم فياصلا جتانلا لثيم وهو ةيتايلمعلا تاجوتنلماب لياجملإا حبرلا شماه لدعم نأ دعب هيلإ لصوتلا متيو)يساسلأا(يرالجا اهطاشن ىرخلأا ةيتايلمعلا ءابعلأاو ةيرادلإا ءابعلأا,ةيراجتلا فيلاكتلا نم لك داعبتساو,ىرخلأا 2 .

ةيراجتلافيلاكتلا

:

عيبيفةلوذبلماةسسؤلمادوهجنعةتجانلاءابعلأايهف

،ةعاضبلا نلاعلإا فيراصم:لثم .لخا...ةينالمجا تانيعلاو متهلاومعو عيبلا لاجر بتاور,ةياعدلاو -ةيرادلإاءابعلأا : ،ينمأتلافيراصملمشتو،ةماعلاةيرادلإااهتطشنأىلعةسسؤلمااهتقفنأيتلاءابعلأايهف فيراصم لمشتو تارايجلإا,ينمأتلا ثاثلأاتاكلاتهاونيفظولماوةرادلإابتاور، ةسسؤلما بتاكم في ةمدختسلما نيابلماو 3 . ةيتايلمعلاةجيتنلا = حبرلاشماه يلامجلإا + ىرخلأاةيتايلمعلاتاجوتنملا – ةيراجتلافيلاكتلا - ةيرادلإاءابعلأا - ىرخلأاةيتايلمعلاءابعلأا . .ةعيبطلا بسحو ةفيظولا بسح جئاتنلا تاباسح:لياتلا لكشلا في ينبتيو 1 ص،قباسعجرم،ةنراطلماحلافناسغرفنخيضارديؤم 31 . 2 _{http://www.acc4arab.com/acc//archive/index.php/t-2227.html(12-03-2015).} 3 ص،قباسعجرم،ةنراطلماحلافناسغرفنخيضارديؤم 33 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا (مقرلكشلا 2 -1 ةعيبطلابسحوفئاظولابسحجئاتنلاتاباسح) . :ردصملا س عجرلما,ةيسمرلا ةديرلجا ص ص,هركذ قب 30 -31 . .لامعلأامقر .اهعينصتيرالجاوةعنصلماتاجتنلماتانوزمخيرغت تبثلماجاتنلإا . للاغتسلااتاناعإ . 1 -ةيلاملا ةنسلا جاتنإ .ةكلهتسلماتايترشلما .ىرخلأاتاكلاهتسلااوةيجرالخاتامدلخا 2 -لا ةنس-لا ك-لاهتسا م ةيلا 3 -(ةفاضملا للاغتسلاا ةميق 1 -2 ) ينلماعلاءابعأ . اشلماتاعوفدلماوموسرلاوبئارضلا ةبه 4 -للاغتسلاا نع يلامجلإا ضئافلا ىرخلأاةيتايلمعلاتاجتنلما . ىرخلأاةيتايلمعلاءابعلأا . ةدصرلأاوتاكلاتهلالتاصصخلما . ةدصرلأاوةميقلارئاسخنعفانئتسا ةيتايلمعلا ةجيتنلا ةيلاملا تاجتنملا ةيلاملا ءابعلأا ةيلاملا ةجيتنلا بئارضلا لبق ةيداعلا ةجيتنلا ةيداعلا جئاتنلا نع اهعفد بجاولا بئارضلا ةيداعلا بئارضلا نع ةلجؤملا بئارضلا ةيداعلا ةطشنلأل ةيفاصلا ةجيتنلا ةيداع ريغلا تاجتنملا ةيداعلا ريغ ءابعلأا ةيئانثتسلاا ةجيتنلا ةيلاملا ةنسلل ةيفاصلا ةجيتنلا لامعلأا مقر تاعيبملا ةفلك يلامجلإا حبرلا شماه ةيتايلمعىرخأتاجتنم . ةيراجتلافيلاكتلا . ءابعلأا ةيرادلإا . ةيتايلمعىرخأءابعأ

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا 3 -:ةنيزخلا تاقفدت لودج و,جئاتنلا باسح و ةينازيلما رصانع في ثدتح تيلا تايرغتلا نمضي لودج ضرع متي به ةنيزلخا تاقفدتلا ىلع اتهردق مييقت نم ةسسؤلما ينكتم فد ةرودلا ءانثأ الهداعي ام و ةنيزلخا يريست في مكحتلا ةيبسالمحا , :يلي ام نمضتيو 1 -.ةيليغشتلا ةطشنلأاب ةقلعتلما ةنيزلخا تاقفدت -.ةيرامثتسلاا ةطشنلأاب ةقلعتلما ةنيزلخا تاقفدت -.ةيليومتلا ةطشنلأاب ةقلعتلما ةنيزلخا تاقفدت ةءارق :حمسي ةنيزلخا تاقفدت لودج 2 -.ةيلالما ةنسلا للاخ تضفنخا وأ ةنيزلخا تعفترا اذالم حرش -.ةيلالما اهتيعضوو ةسسؤملل ةيفاصلا لوصلأا في تايرغتلا ليلتح فورظلا تايرغت عم ملقأتلا لجأ نم ةنيزلخا تاقفدتلل ةقحتسلما و ةيلالما غلابلما يريغت ىلع اتهردق مييقت .صرفلا و -نم يرضتح فلتخلم ةيلبقتسلما عم ةنيزلخا تاقفدتل ةيلالحا ةميقلا ةنراقم وأ ينمثت لجأ نم جذا .تاسسؤلما ةرشابم يرغ ةقيرطب وأ ةرشابم ةقيرطب امإ ةيتايلمعلا ةطشنلأا نع ةتجانلا لاوملأا تاقفدت مدقت 3 . أ -:في لثمتت ابه ىصولما ةرشابلما ةقيرطلا:ةرشابلماةقيرطلا  ةيسيئرلا لوصفلا يمدقت زاربإ دصق )لخا....بئارضلا,نيدرولما,نئابزلا(ةيلاجملإا لاوملأا جورخو لوخدل .فياص ليام قفدت  .ةدوصقلما ةترفلا ةبيرضلا لبق ةجيتنلا لىإ فياصلا ليالما قفدتلا اذه بيرقت 1 ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعملل اقبط ةسسؤلما ةبسامح,فونش بيعش IAS /IFRS ص,هركذ قبس عجرم 80 .

2_{Jean ,Jacques,julian, <les normes comptables internationales}

IAS/IFRS>,supfoucher,France ,2eme édition,2007,p :26.

3 ةرازو ةيلالما , ةبساحملل نيطولا سللمجا , ,رئازلجا,رشنلل,مفوم,ليالما بيسالمحا ماظنلا 2009 ص, 88 .

يناثلا لصفلا تاكرشلا ةمكوح اهرودو مئاوقلا ةدوج يف ةيلاملا ب ةقيرطلا :نابسلحا في ذخلأا عم ةيلالما ةنسلل ةيفاصلا ةجيتنلا حيحصت في لثمتت:ةرشابلما يرغ -فتلا .)ةلجؤم بئارض(تايوستلا وأ تاتوا هذهو.)لخا....ةصقانلا وأ ةدئازلا لزانتلا ةميق(ليومتلا وأ رامثتسلاا ةطشنأب ةطبترلما ةيلالما تاقفدتلا .ىدح ىلع لاك مدقت تاقفدتلا -تانوكم ةمئاق تاقفدت ةنيزخلا : يغبني ىلع لك ةسسؤم نأ ضرعت اقفدت اته ةيدقنلا للاخ ةترفلا ةبوبم لىإ ةطشنأ ليغشتلا رامثتسلااو ليومتلاو ةقيرطلاب تيلا نوكت ةمئلام ،الهامعلأ ثيح رفو بيوبتلا بسح طاشنلا تامولعلما تيلا حمست يمدختسلم مئاوقلا ةيلالما ريدقتب رثأ كلت ةطشنلأا ىلع زكرلما ليالما ةسسؤملل ةدصرأو ةيدقنلا امو ف اهمكح 1 ، اميفو يلي فيرعت لكل نم ةطشنلأا ةطشنلأا،ةيليغشتلا ةيرامثتسلاا ةطشنلأاو ةيليومتلا :  ةطشنلأا ةيليغشتلا : يه ةطشنلأا ةيسيئرلا ةدلولما تاداريلإ ةسسؤلما كلذكو ةطشنلأا ىرخلأا تيلا لا برتعت ةطشنأ ا ةيرامثتسا وأ ةيليوتم . أشنتو تاقفدتلا ةيدقنلا نم ةطشنأ ليغشتلا ايف ماقلم لولأا نع قيرط ةطشنأ ديلوت جتنت ةفصب ةماع نم تلاماعلما ثادحلأاو ىرخلأا تيلا لخدت في داريلإا يسيئرلا ،ةسسؤملل كلذلو إف ن ديدتح فياص حبرلا وأ ةراسلخا نمضتتو، تاقفدتلا ةيلاتلا 2 : -ا تلاصحتلم نم عيب ا علسل وأ،تامدلخاو نم ليصتح تاباسلحا ةنيدلما ةصالخا ءلامعلاب ( نونيدم قاروأو ضبقلا ) كلذكو، تلاصحتلما نم دئاوع رامثتسلاا في قارولأا ةيلالما وأ يأ طاشن لا لخدي نمض طاشنلا يرامثتسلاا وأ ،يليومتلا -تاعوفدلما لباقم ةفلكت ةعاضبلا ةعابلما تامدلخاو ةمدقلما ءلامعلل كلذكو لباقم ادادس تاباسلح ةنئادلا ةصالخا نيدرولماب ( نونئاد و قاروأ عفد ) كلذكو، تاعوفدلما نع دئاوف ضورقلا دادسو بئارضلا . ةطشنلأا ةيرامثتسلاا : يهو ةرابع نع ةطشنلأا تيلا قلعتت ب ءانتقا داعبتساو لوصلأا ةليوط لجلأا تارامثتسلااو ىرخلأا تيلا لا لخدت في مكح نمضتتو،ةيدقنلا تاقفدتلا ةيلاتلا 3 : - تلاصحتلما تاعوفدلماو عيبل ةزايحو لوصلأا يرغ،ةيدالما ةيدالما لوصلأاو ىرخلأا ةليوط ،لجلأا 1 ةصروبلايفرامثتسلااوءادلأاةعجارمومييقتضارغلأيلالملايلحتلا،يفطلدحمأديسلانيمأ . ،رصم،ةيعمالجارادلا 2005 ص، 28 2 ةبسالمحاةيرظنلخدميبسالمحاركفلاروطت،نانحةولنحاوضر . لىولأاةعبطلا،عيزوتلاورشنللةفاقثلارادوعيزوتلاورشنللةيلودلاةيملعلارادلا , ،ندرلأا،نامع 2001 ص، 34

3 _{Brunot COLMANT et autres, comptabilité financière normes ias/ifrs. Pearson éducation,}