دور المراجع الداخلي في تحسين نظام الرقابة الداخلية في المؤسسات الاقتصادية – دورة المشتريات - دراسة حالة شركة الإسمنت بسور الغزلان

ةيلك

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا

: مسق

لا

ةبساحملاو ةيلام

:ناونعب ةركذم

تاسسؤملا يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نيسحت يف يلخادلا عجارملا رود

ةيداصتقلاا

–

تايرتشملا ةرود

-نلازغلا روسب تنمسلإا ةكرش ةلاح ةسارد

لخدت ةركذم

تابلطتم نمض

ةداهش لين

لا

رتسام

يف

ةبساحملا و ةيلاملا

:صصخت

ةعجارمو ةبساحم

دادعإ

طلا

ةبل

:

فارشإ

ذاتسلأا

:

-بويأ سيليهد

-.د

نامثع ملاع

-بويأ ةفيرطوب

:ةشقانملا ةنجل

ا

ذاتسلأا بقلو مس

ةعماجلا

ةفصلا

د.

دوليم ليعو

ةريوبلا ةعماج

اسيئر

أ.

حلاص يواسونس

ةريوبلا ةعماج

اشقانم

د

.

نامثع ملاع

ةريوبلا ةعماج

اررقمو افرشم

:ةيعماجلا ةنسلا

2012

/

2012

نافرع و ركش

او ركشلا ليزبج مدقتن نأ لاإ انعسيلا ،لمعلا اذه دادعلإ انقفو يذلا لله دملحا دعب و ماترحلإ :ريدقتلا صلاخ ،هيجوتلا و حصنلل هيمدقتو هتدناسمو هعضاوت ىلعو ،لمعلا اذه زانجإ ىلع فرشأ يذلا لضافلا ذاتسلأا لىإ ملاع روتكدلا يلاعلا ميلعتلا ذاتسأ .نامثع .ةشقانلما ةنجللا ءاضعأ ينمترلمحا ةذتاسلأا لك ركش ىسنن نأ نود و اهدوهج ىلع ةعجارلما مسقب ةرطؤلما ةصاخو نلازغلا روسب تنسملإا ةكرش يفظوم لىإ ركشلاب نيدن امك لمعلا اذه حانجإ ىلع صبترلا ةترف ةليط ةلوذبلما .

ءادهلإا

وتياغو حافكلا وتليسو لعج ىلع ةردقلا كلذب هاطعأو لقعلاب مدآ نبا زيم يذلا لله دملحا حاجنلا (

)اناسحإ نيدلاولابو هايإ لاإ اودبعت لا نأ كبر ىضقو

تدهتجا نم لىإ ،ءارضلا و ءارسلا في يدنس تناك نم لىإ يلمع ةرثم يدىأ ةيمركلا ةيلآا هذى ءوض ىلع اهيلع ءانثلا ىلع ناسللا زجعي نم لىإ انهانحو اهفطعو اهببح نيترمغ نم لىإ ،تييبرتو تيأشن ىلع تسرحو ،اهلضف فصو نع ملقلاو ةزيزعلا يمأ . ةفرعلما و ملعلا ونح لي دشرم يرخ ناكو يلهج ةملظ أفطأ و يلقع حابصم لعشأ نم لىإ نيملع نم لىإ رظتنا نم لىإ ،ءاطعو برص ةايلحا نأ ،ةايلحا رامغ ضويخ جرختم هدبك ةذلف ىري نأ زيزعلا يبأ . ةيرسلأا ةبلمحا ءاوجأ مهعم مساقتأ نم لىإ يتوخإ . يخأ ءانبأ لىإو نيقي اىوخأ و ءلاع . لىإ ءاقدصلأا .مهتببحأو مهتفرع نيذلا تيركذم مهعست لمو تيركاذ مهتعسو لك نم لىإ . *

بويأ سيليهد

*

ءادهلإا

هلآ ىلعو دممح انديس هقلخ فرشأ ىلع ملاسلاو ةلاصلا و ،هئاطع يرثكو هلضف ىلع لله دملحا .ينعجمأ هبحصو :عضاوتلما لمعلا اذه يدهأ ءافولا نياعم ىسمأب  انتحار لجأ نم ايرثك تبعت تيلا نونلحا بلقلا ةبحاص لىإ ةيلاغلا ةبيبحلا يمأ .للها اهظفح  لاظن و حافك ايندلا نأ نيملعو نيمعد يذلا يحانج رس لىإ زيزعلا يبأ .للها هظفح  ةزيزعلا تيخأو ءازعلأا تيوخإ لىإ ةنيمأ .ءلآأ  لىإ .لمعلا اذه في يقيفر  .ةساردلا في ءلامزلا و ءاقدصلأا عيجم لىإ  .يلحا ءانبأ و براقلأا عيجم لىإ  ديعب وأ بيرق نم نيفرعي نم لك لىإ . *بويأ ةفيرطوب*

II

:سرهفلا

نافرع و ركش

ءادهلإا

سرهفلا

... .. ... ... ... لوادجلا ةمئاق لاكشـلأا و ... ... .. ... ةمئاق قحلاملا ... ... ةمئاق و زومرلا تارصتخملا .. ... ... ... . ةمدقملا ... ... ... ... ب -ث

ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل يرظنلا و يميهافملا راطلإا :لولأا لصفلا

ديهمت

... ... ... .... .. 2

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لوح تايمومع :لولأا ثحبملا

...ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيهام :لولأا بلطلما .. ... ... . ... 3 -9 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ماسقأ :نياثلا بلطلما ... ... . .. ... .. 9 - 33 :ثلاثلا بلطلما ةيلخادلا ةباقرلا مظن ىلع تامولعلما ايجولونكت رثأ ... . ... 34 - 35

ادلا ةباقرلا ماظن لمع ةيلآ :يناثلا ثحبملا

ةيلخ

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تانوكم :لولأا بلطلما ... ... ... .. .... 36 - 22 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تاءارجإو تاموقم :نياثلا بلطلما راطإ قفو coso ... .... 23 - 26 :ثلاثلا بلطلما ةباقرلا ماظن تلاامج ةيلخادلا ... ... ... 26 -29

III

هيف نيلعافلا و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيلاعف ريياعم :ثلاثلا ثحبملا

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن في ينلعافلا :لولأا بلطلما ... ... ... 33 - 33 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيلاعف يرياعم :نياثلا بلطلما ... ... . 33 - 36

لصفلا ةصاخ

... ... ... 73

ماظن نيسحتل ةادأك اهرودو ةيلخادلا ةعجارملا :يناثلا لصفلا

ةيلخادلا ةباقرلا

ديهمت

... ... .. 73

ف ةيلخادلا ةعجارملا :لولأا ثحبملا

ي

ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب اهتقلاعو ةيلودلا ريياعملا لظ

ةيلخادلا ةعجارلما ةيهام :لولأا بلطلما ... ... .. 43 - 45 ةيلخادلا ةعجارلما ةنهم ةسرامملل ةيلودلا يرياعلماو ،يلخادلا عجارلما :نياثلا بلطلما ... ... 46 - 53 ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب ةيلخادلا ةعجارلما ةقلاع :ثلاثلا بلطلما ... .... ... 52 - 53

اهلمع ةيجهنم و تارادلإاب ةيلخادلا ةعجارملا ةقلاع :يناثلا ثحبملا

لاع :لولأا بلطلما ...تارادلإا عم ةيلخادلا ةعجارلما ةق ... .. ... 53 - 55 ةيلخادلا ةعجارلما ذيفنت ةيجهنم :نياثلا بلطلما .... ... ... 56 - 59

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت :ثلاثلا ثحبملا

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت بلاسأ :لولأا بلطلما ... ... 59 - 63 عجارلما ةطساوب ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت :نياثلا بلطلما . ... .. ... 63 - 67 م :ثلاثلا بلطلما دلا ةباقرلا ماظن مييقت لحار ...ةيلخا ... 67 - 73 لصفلا ةصلاخ ... ... ... 37

IV

ةلاح ةسارد :ثلاثلا لصفلا

نلازغلا روسب تنمسلإا ةكرش

ديهمت

... ... ... 37

نلازغلا روسب تنمسلإا ةكرشل ماع ميدقت :لولأا ثحبملا

نلازغلا روسب تنسملإا ةكرشل ةيفيرعت ةقاطب :لولأا بلطلما ... .... ... . 74 - 78 اهجاتنإ ةيلمع يرس لحارمو نلازغلا روسب تنسملإا ةكرشل يميظنتلا لكيلها :نياثلا بلطلما .. .. 78 - 87 ةلبقتسلما ةحلصلماب فيرعتلا :ثلاثلا بلطلما ... ... ... 88

باقرلا ماظن ةسارد : يناثلا ثحبملا

ةسسؤملل ةيلخادلا ة

ةعجارلما لمح نيومتلا ةيريدم ةفرعم :لولأا بلطلما ... ... ... .... 89 - 93 تايترشلما ةرودل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فصو :نياثلا بلطلما ... ... 93 -92 ءاصقتسلإا مئاوق :ثلاثلا بلطلما تايترشلما ةرودل .... ... 92 - 95

تايرتشملا ةرودل ةيلخادلا ةعجارملا :ثلاثلا ثحبملا

تايترشلما ةرودل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت نايبتسإ :لولأا بلطلما ... ... 96 - 333 نل يلخادلا عجارلما ريرقت :نياثلا بلطلما تايترشلما ةرودل ةيلخادلا ةباقرلا ماظ ... ... 333 - 333

لصفلا ةصلاخ

... ... ... 702

ةمتاخلا

... ... ... 334 -336

عجارملا ةمئاق

... ... ... 338 -332

قحلاملا

... ... ... 334 - 323

VI

لا ةمئاق

ج

لواد

لودجلا مقر لودجلا ناونع ةحفصلا مقر 10 حضوي ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تانوكم 22 10 حضوي لا ةيسيئرلا ريياعم لل صئاصخ 51 10 حضوي ءادلأا ريياعم 51 -50 10 ةعجارملا طئارخ زومرو لاكشأ حضوي 60 15 تايرتشملا ةرودل ءاصقتسلإا ةمئاق 93 16 لودج تايرتشملا فئاظو ليلحت 90 -95 17 تايلوؤسملا و فئاظولا نيب لصفلا 96 18 تايرتشملا ةرودل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت نايبتسإ 97-99 19 ةظحلاملا ةقاطب 011

لاكشلأا ةمئاق

لكشلا مقر لكشلا ناونع ةحفصلا مقر 10 ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تاءارجإ 22 12 لحارم حضوي ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت 71 10 ا رئازجلا تنمسلإ يعانصلا عمجملل ةيعرفلا ماسقلأ ( GICA ) 75 10 تنمسلإا ةكرش يف ةعجارملا ةيريدمل يميظنتلا لكيهلا 88 10 تنمسلإا ةكرشل نيومتلا ةيريدمل يميظنتلا لكيهلا 89

VIII

قحلاملا ةمئاق

قحلملا مقر قحلملا ناونع ةحفصلا مقر 10 نلازغلا روسب تنمسلإا ةكرشل لكيهلا يميظنتلا 111 10 ةجاحلا بلط 111 10 ءارشلا بلط 111 40 ةيبلط 111 40 ةنراقملا لودج 118 40 لا ةروتاف 119 40 ملاتسإ لصو 102

X

تارصتخملا و زومرلا ةمئاق

Institut français des auditeurs et contrôleurs internes

ةباقرلا و ةعجارملل يسنرفلا دهعملا IFAC

Institute of Internal Auditors

ةيلخادلا ةعجارملل ةينهملا ةسرامملل ةيلودلا ريياعملا ISPPIA

American Instiute Of Certified Public Accountants

دهعم نييبساحملا نيينوناقلا

نييكيرملأا AICPA

Orderd des Experts comptable et Comptable Agréés

نيبساحملاو نيينوناقلا نيبساحملا بيترت نيدمتعملا

OECCA

Committee of Sponsoring Organizations

تامظنملا ةيامح ةنجل COSO

Financial Accounting Standards Board

ةيلاملا ةيبساحملا ريياعم سلجم FASB

Institute of Internal Auditors American

دهعم نيعجارملا نييلخادلا

ةيكيرملأا ةدحتملا تايلاولا يف IIA

American Accountig Association

ةيعمج ةبساحملا ةيكيرملأا

AAA

Institute of Management Accountants

دهعم نيبساحملا نييرادلإا

IMA

finite Eliment analysis

دهعم نيللحملا نييلاملا

FEA

Comité sur les critéres des control

ةباقرلا ريياعم ةنجل COCO

Autorité Des marchés financiers

ةيلاملا قاوسلأا ةطلس AMF

Certified Internal Auditor

دمتعم يلخاد عجارم ةداهش CIA

Certification in Control Self-assessment

دمتعم ةباقرلل يتاذلا مييقتلا ةداهش CCSA

Certified Government Auditing Professional

دمتعم ينهم يموكح عجارم ةداهش CGAP

Certified Financial Services Auditor

دمتعم ةيلاملا تامدخلل عجارم ةداهش CFSA

ب ‌

:ةمدقم

ةطشنلأا في يربكلا عسوتلا ىدأ ةيداصتقلاا ضيوفت لىإ ةرادلإا ةجاح لىإ اىراشتناو تاسسؤلدا مجح دايدزاو ،ةسسؤلدا لخاد ةفلتلس تايوتسم لىإ اتهايلوؤسمو اتهايحلاص نم دكأتلل ةيفاكلا ةباقرلا يرفوت لىإ ةجالحا لىإ ىدأ الش ةفلتخلدا ةيرادلإا تايوتسلدا مايق وضولدا تاميلعتلل اقفو اتهابجاوب ةباقرلل ماظن دوجو لىإ ةجالحا ترهظ اذبهو ،ةع .ةيلاعف و ةءافكب اهفئاظوب مايقلل ةرادلإا ةدعاسم لىإ فدهي ةيلخادلا نسلح اهيلع دمتعلدا تامولعلدا ةقد نامض لجأ نم ةسسؤلدا ويلع دمتعت تيلا ماظنلا يى ةيلخادلا ةباقرلاف رلإا و اهطاشن يرس ةعانم ماظنك ةباقرلا برتعتف ،ةعوضولدا تاسايسلاب مازتللاا عيجشتو ةينهلدا تاءافكلاب ءاقت .اهتعباتمو اهحيحصتو تافارلضلإا و ءاطخلأا فاشتكلا تاموقلدا و تايللآا عضو للاخ نم كلذو ةسسؤملل رمأ تحبصأ ةيلخادلا ةعجارلدا ةفيظو نأ دلص فدلذا اذى لىإ ىعست ةسسؤلدا نأ ابمو ايمتحو احلم ا ةمظنأ مييقت و صحف لىإ فدته ةسسؤلداب ايبسن لقتسم يمييقت طاشنك برتعت ةيلخادلا ةعجارلدا ةفيظوف ،تاسسؤملل اىرود كلذكو ،اىرارقتساب ستم نأ الذ نكيم تيلا و ةعوضولدا تاءارجلإل اهقيبطت ىدم جارختسلا ةيلخادلا ةباقرلا نع زربأو ةسسؤلدا لوصأ ةياحم في مهلدا وى ةيداصتقلإا تاسسؤلدا ةصاخ ةسسؤم يأ لخاد لوصلأا رصانع نم رص -تايتًشلدا زكترت تيلا ةمهلدا هذى لىوتي يذلا "يلخادلا عجارلدا" ىمسي صخش ةيلخادلا ةعجارلدا ةيلمعب موقيو ، .ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ينستح ىلع اساسأ

:ةيلاكشلإا

اذى ليلتح لواحنس قبسام ىلع ادانتساو :ةيلاتلا ةيلاكشلإا حرط نم اقلاطنإ عوضولدا وه امو ؟ةيداصتقلإا تاسسؤملا يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نيسحت يف يلخادلا عجارملا مهاسي فيك ؟نلازغلا روسب تنمسلإا ةسسؤم يف كلذ عقاو

:تايضرفلا

أ . رارقتسا ىلع ظافحلل ةلمعتسلدا تاسايسلا نم ةعوملر نع ةرابع يى ةيلخادلا ةباقرلا ؛ةسسؤلدا ب . ؛ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنلأ فعضلا و ةوقلا طاقن فاشتكإ ىلع ةيلخادلا ةعجارلدا لمعت

ت ‌ ت . اهقيقتح دارلدا فادىلأا سفن املذ ةسسؤلدا في ةيساسأ ةفيظو ةيلخادلا ةعجارلداو ةيلخادلا ةباقرلا نم لك برتعت فيظو لك لاصفنإ مغر ىرخلأا نع ة ؛اهتيللاقتسا و ث . لاعف ةيلخاد ةباقر ماظن دوجو .تنسملإا ةكرش في

:عوضوملا رايتخإ تارربم

-؛ةيربك ةيهمأ نم الذ الد ةيلخادلا ةعجارلدا عوضوم ةسارد في ةيصخشلا ةبغرلا -؛بولطلدا صصختلاب ةرشابم ةقلاع ول ثحبلا عوضوم نوك -ةكرش في عوضوملل ةيعقاو ةسارد ءارجإ ةيغب .نلازغلا روسب تنسملإا

:ةساردلا فادهأ

انتسارد نم ضرغلا نإ ادانتسإ اذى انعوضولد :في ةلثمتلدا فادىأ ةدع لىإ -؛ةيلخادلا ةعجارلدا و ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل يميىافلدا و يرظنلا راطلإا ضرع -زاربإ لىإ ةساردلا فدته ستح في ةيلخادلا ةعجارلدا ةيهمأ ين ؛ةيلخادلا ةباقرلا ماظن للادلإا لجأ نم يلخادلا عجارلدا قيرط ةرانإ في اهتهماسم و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ةيهمأ زاربإ ةلوالز ؛ويأرب -.ةسسؤلدا في تايتًشملل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيلاعف مييقت ةلوالز

:ةساردلا ةيمهأ

ا وبعلت يذلا رود ديدتح في ةساردلا هذى مىاست ةباقرلا ماظن ينسحتل يلخادلا عجارلدا صوصلخابو ةسسؤلدا في ةعجارلد نم ةعوملر جاردإو صئاقنلا فاشتكاب ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت ىلع لمعت ةيلخادلا ةعجارلدا نأ ثيبح ،ةيلخادلا نأ لجأ نم ةعوضولدا حئاوللا و تاءارجلإا قيبطت نم دكأتلا ىلع لمعت امك ،ةنكملدا تاحيحصتلا اذى نوكي .ةيلاع ةءافك وذ ماظنلا

ث ‌

:ةساردلا دودح

لثمتت : في ةساردلا دودح -:ةيناكملا دودحلا ؛ةريوبلا ةيلاو نلازغلا روسب تنسملإا ةكرشب ةساردلا هذى تتم -:ةينامزلا دودحلا ةنس يام رهش لىإ يفناج رهش نم ةساردلا هذى دتتم 8102 .م

:ةمدختسملا تاودلأا و عبتملا جهنملا

تايضرفلا ةحص رابتخا و ثحبلا ةيلاكشإ ىلع ةباجلإا و عوضولدا بناوج فلتخبم ةطاحلإا دصق ةلجاعلد ثيح ، ةفورعلدا ةيملعلا ثوحبلا في ةلمعتسلدا جىانلدا ىلع دمتعنس ،ثحبلا عوضوم اندمتعا جهنلدا ىلع يفصولا يليلحتلا يرظنلا بنالجا في و ةيبتكلدا عجارلدا لامعتساب ةيعمالجا لئاسرلا ةسارد جهنم لىإ ةفاضلإاب ، ةلاح لك ىلع علاطلإا و ةساردلا للز ةسسؤملل ةيناديلدا ةرايزلا للاخ نم عوضولدا في قمعتلا نم اننكم يذلا ةمئاق و ةظحلالدا و ةيصخشلا تلاباقلدا ىلع دامتعلإاب عوضولدا صيخ ام .ءاصقتسلإا

تابوعص

ةساردلا

:

ةبوعص ؛ اهتيرس ببسب ةسسؤلدا دنع نم تامولعلدا ىلع لوصلحا ةلق جارلدا ع.

:ةساردلا لكيه

مالدلإا نم نكمتن تىح ةلوالز و ةحورطلدا ةيلاكشلإا ةلجاعم و ةساردلا بناوبج ةروكذلدا تايضرفلا رابتخإ ميسقتب انمق ةتماخ اهيلتو ةمدقم اهمدقتت لوصف ةثلاث لىإ ةساردلا : يلي امك ميسقتلا ءاجو :لولأا لصفلا يميىافلدا و يرظنلا راطلإا لصفلا اذى في ءاج لىإ لصفلا ميسقت تم ثيبح ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل امك ثحابم ةثلاث ،ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لوح تايمومع ناونع تتح ءاج لولأا ثحبلدا يلي ةيلآ نياثلا ثحبلدا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لمع ويلي ،ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تلاالرو تاءارجإو تاموقمو تانوكم نم لك نمضتو ثلا ثحبلدا .ويف ينلعافلا و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيلاعف يرياعم ناونع تتح ءاج يذلا ثلا

ج ‌ -:يناثلا لصفلا ةيلخادلا ةعجارلدا ناونعب لصفلا اذى ءاج ينسحتل ةادأك ميسقت تمو ،ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لودلا يرياعلدا لظ في ةيلخادلا ةعجارلدا ناونعب الذوأ ناك ،ثحابم ةثلاث لىإ لصفلا اذى ماظنب اهتقلاع و ةي نياثلا ثحبلدا امأ ،ةيلخادلا ةباقرلا تارادلإاب ةيلخادلا ةعجارلدا ةقلاعل ويف انقرطت ايرخأو ،اهلمع ةيجهنم و .ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت لوح روحتم يذلا ثلاثلا ثحبلدا -:ثلاثلا لصفلا كرش ةلاح ةسارد ناونعب ءاج ةيناديلدا ةساردلاب قلعتم لصفلا اذى نلازغلا روسب تنسملإا ة امأ ،نلازغلا روسب تنسملإا ةكرشل ماع يمدقت ناونع تتح جردأ الذوأ ،ثحابم ةثلاث لىإ مسقم كلذك وىو يذلا ثلاثلا ثحبلدا ايرخأو ،تايتًشلدا ةرودل ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةسارد نع ةرابع وهف نياثلا ثحبلدا يتًشلدا ةرودل ةيلخادلا ةعجارلدا ىلع ىوتحإ .تا

:ديهمت

ةدايز و اتهايلمع عونتو ،تاسسؤلدا مجح برك اهنع جتن تيلا و لداعلا اىدهش تيلا ةعيرسلا تاتَغتلا برتعت ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب مامتىلإا ةدايز لذإ تدأ تيلا بابسأ نم ،اهفادىأ قيقبر في اهقتاع ىلع ةاقللدا تايلوؤسلدا .ةحاتلدا دراولدا ىلع ةظفاحملل ا برتعت امك ةباقر ماظن عضوف ،رطاخلدا ةهجاولد ةسسؤلدا اىذختت تيلا تاءارجلإا مىأ تُب نم ةيلخادلا ةباقرل ق نم وقيبطت متي و ةءافك وذ و لاعف ب ،اههجاوت دق تيلا رطاخلدا نم ةياحم لكشي ةرادلإا و دارفلأا ل اذى مييقتف جمانبرل هدادعإ في عجارلدا قلاطنإ ةطقن برتعي ةسسؤلدا في ماظنلا .ةعجارلدا :يى ةيسيئر ثحابم ةثلاث لصفلا اذى في لوانتنسو -لولأا ثحبملا : ؛ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لوح تايمومع -يناثلا ثحبملا ؛ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لمع ةيلآ : -ثلاثلا ثحبملا ماظن ةيلاعف تَياعم : ويف تُلعافلا و ةيلخادلا ةباقرلا .

ظن لوح تايمومع :لولأا ثحبملا

ةيلخادلا ةباقرلا ما

وملر نمضتي يذلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ميمصت و عضوب ةسسؤلدا موقت و ةفلتخلدا ةباقرلا تايلمع نم ةع تيلا تاسايسلاب ديقتلا و ةسسؤلدا في لمعلا تَس نسلح انامض كلذ و ،ةيبسالمحا و ةيميظنتلا و ةيلالدا بناولجا صبز اشتكاو اىزالصإ ىلع لمعلا و ةعوضولدا ةيرادإ تاءارجإ عابتإ للاخ نم كلذو اهحيحصت و صئاقنلا و بويعلا ف .ةيبسالز و اهنم

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيىام :لولأا بلطملا

ةيلخادلا ةباقرلا ةأشن :لاوأ في ةباقرلا قرط تناكف ،مدقلا لذإ اىروهظ دوعي الظإ و ثيدلحا موهفلداب سيل ةماع ةفصب ةباقرلا موهفم نإ تقولا كلذ مدقتلا نأ لاإ تقولا سفن في اهتبقارم و ةيراجتلا تايلمعلا دييقت وسفنب لذوتي درفلا ناك ثيح ،ةيئادب لصف لذإ ىدأ تاسسؤلدا مجح برك ةجيتن ةيلداعلا ةراجتلا راشتنا اذك و ةيلخادلا ةراجتلا قاطن عاستاو يرشبلا دلا ةباقرلا لذإ ةجالحا تدادزا لراتلابو ،ةرادلإا نع ةيكللدا ةياملح ةسسؤلدا في لاوملأا باحصأو ةرادلإا لحاصل ةيلخا :يلي اميف ةيلخادلا ةباقرلا تايلمع روطت لحارم رصح نكلؽو ،سلاتخلاا نم ملذاومأ 1 1 ةنس لبق :ىلولأا ةلحرملا 1500 م : مهنم لك لذوتي تُلقتسم صاخشأ ةطساوب تُلصفنم تُلجس في لجست كاذنآ ةيلالدا ثادحلأا تناك جستلا وأ بعلات يأ ثودح عنلؽ لراتلاب و تُلجسلا تُب ةنراقملل اذىو ،رخلآا نع لاقتسم تايلمعلا سفنل لي رملأا بلطتو ةديدلجا ةيلودلا قاوسلأا روهظ ةجيتن ةيلودلا تلااصتلاا مجح دايدزا و يراجتلا روطتلابو ،سلاتخا ثلا هذى سلاتخا عنم و نفسلا ةنطابق ةبسالز ضرغل تُعجارم مادختسا تقولا اذى في ةباقرلا تدجو ثيح ،تاور وى ةباقرلا في اقباطم ناك يذلا بولسلأاف ونم و ،ةيلالدا ةيلوؤسلدا مهيلإ تدهع نيذلا صاخشلأا ةنامأ نم ققحتلل .لرام ثدح وأ ةيلمع لكل لصفم ققبر 2 نم :ةيناثلا ةلحرملا 1500 م -1850 :م مادختسا قاطن عستا ةيعانصلا ةروثلا روهظ ةجيتن تيقب نكل و ،يعانصلا طاشنلا لمشتل ةيلخادلا ةباقرلا لصفم صحف في زكترت تيلا ةيلالدا ةباقرلا في ترصلضاو ،بعلاتلا و سلاتخلاا فاشتكا تٍعت ةيلخادلا ةباقرلا " ماع فاتًعلا ىدأ ةلحرلدا هذى للاخ ةباقرلا تاىابذا في ةيرىوج تاتَغت كانى نأ لاإ ثادحلأل يبساحم ماظنب " مظتنم ."ريرقتلا في ةقدلا ضرغل 1 -،نحصلا حاتفلا دبع ،يئزجلا و يلكلا ىوتسملا ىلع ةيلخادلا ةعجارملا و ةباقرلا ،رصم ،ةيعمالجا رادلا 2004 ص ص ، : 12 -13 .

3 نم ةرتفلا يف لثمتتو :ةثلاثلا ةلحرملا 1850 م -1095 م: ،ةلعاسلدا تاكرش زورب و مجلحا ةتَبك تاسسؤم روهظ لذإ تدأ ةماى ةيداصتقا تاتَغت تثدح ةتًفلا هذى في نع نوبئاغ لالدا باحصأ حبصأ ثيح ،تُينهم لذإ لالدا باحصأ دارفلأا نم ةرادلإا تلقتناو بصنا لراتلابو تَيستلا ماظنك ةيلخادلا ةباقرلاب فاتًعلاا رهظ اذكى و ،تاسسؤلدا كلت لخاد ملذاومأ ةملاس ىلع ةظفالمحا ىلع مهمامتىا .بيسالز ميظنت يلأ يرورض 4 نم :ةعبارلا ةلحرملا 1095 م -1069 :م ةنس دعب ةصاخ و ةتًفلا هذى في 0941 تٍبت و ةتَبكلا تاكرشلا روهظب و تيلا و ،ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ :يى ةعجارلدا ةنهم ةسرالش في ةماى تاتَغت ثلاث ثدح ةعجارلدا ةيلمع في ايلك ادامتعا اهيلع دمتعي عجارلدا حبصأ ةلادع ىدم لوح يأرلا ءادبلإ ساسأك تانيعلاب ةعجارلدا لذإ ةيليصفت ةعجارم تاباسلحا ةعجارم نم لوحتلا ـ ؛ةيلالدا مئاوقلا ت ـ ؛ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتل عجارلدا ابه موقي ناك تيلا تارابتخلاا روط .ةعجارلدا ةيلمع فادىأ مىأ نم لايتحلاا و شغلا فاشتكا رابتعا ـ 5 نم :ةسماخلا ةلحرملا 1069 م مويلا ىلإ : اتخلدا ةفلتخلدا تايلمعلل ةيئاصحلإا تانيعلا ىلع موقت ةعجارلدا تحبصأ رضالحا تقولا في ساسأ ىلع ةر لاعف ةقبطلدا ةيلخادلا ةباقرلا مظن ىلع ايلك ادامتعا دمتعت و ،عجارملل يصخشلا مكلحا ساسأ ىلع سيل و يملع ليثبس في اهتلادع ىدم و ةيلالدا مئاوقلا لوح ديالز تٍف يأر ءاطعإ وى ةعجارملل يساسلأا فدلذا حبصأ و ،ةسسؤلداب ةسسؤملل لامعلأا جئاتن و لرالدا زكرلدا .يساسأ سيل و يوناث فدى وهف اىتَغ و بعلاتلا و شغلا فاشتكا امأ ، :ايناث :ةيلخادلا ةباقرلا روطت ىلإ تدأ يتلا لماوعلا ام اهلعأ ةيسيئرلا رصانعلا و لماوعلا نم ةعوملر ىلع اءانب ةسسؤم يأ في ةيلخادلا ةباقرلا مجح و قاطن ددحتي :يلي 1 1 -:ةسسؤملا مجح لماوعلا نم لخاد سرالؽ يذلا طاشنلا مجح وى ةسسؤلدا في ةيلخادلا ةباقرلا مجح و قاطن ددبر تيلا ةمالذا ةطسوتم ةسسؤم لذإ مجلحا ةتَغص ةسسؤم تناك ءاوس ةسسؤلدا مجح بسح طاشنلا اذى فلتلؼ ثيح ،ةسسؤلدا مجلحا ةتَبك وأ طغي لكشب لماكتلدا و لاعفلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن اهبساني تيلا و نم ةطشنلأا هذى رصانع لك ي و تاءافك نم هذيفنت ىلع موقي ام و ،ةفلتلس لحارم نم ويوتلػ ام و تاءارجإ نم ماظنلا اذى ونمضتي ام ثيح في ةيرادلإا تايوتسلدا فلتلس في تاطلسلا و تايلوؤسلدا ديدبر و لامعلأل مظنم ميسقت للاخ نم ةنيعم تاتَخ .ةسسؤلدا 1 ،ايارس ديسلا دملز لوصأ لماشلا قيقدتلا و ةعجارملا دعاوقو ،رصم ،ةيردنكسلإا ةعماج ، 2007 ص ، : 73 .

2 طاشنلا ةعيبط ةيعون و ةسسؤملا : تاءارجإ و ةعيبط ديدبر لالر في اماى ارود ةسسؤلدا طاشن ةعيبط بعلت ثيح ولحارمو ةيلخادلا ةباقرلا ماظن و ،وتاوطخ ا ةسسؤلدا نع اتهاءارجإ ثيح نم ماظنلا اذى في فلتبز ةيراجتلا ةسسؤلداف ةيعانصل ةيتامدلخا ةسسؤلدا نعو و لأا نم كلذ تَغ لذإ ةيعارزلا ةسسؤلدا نع كلذك ءادأ و لامعلأا ذيفنت لحارم نأ امك ،ةسسؤلدا في ةفلتخلدا ةطشن هذى نم طاشن لكل ةمئلالدا ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ في فلاتخا اهيلع بتتًي الش رخلآ طاشن نم فلتلؼ ةطشنلأا .ةطشنلأا سسؤم نم اهيف ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ فلتبز دق ةصالخا ةسسؤلدا نأ دلص ىرخأ ةيحان نمو نم ىرخلأ ة نأ دلص ةلودلل ةكولملدا ةسسؤلدا امأ ،تاءارجلإا هذى لسلست و بيترت ىدم ثيح نم وأ تَيستلا وأ ديقعتلا ثيح ةينوناقو ةيرادإ تاءارجإ و لمع دعاوق اهمكبر ثيح ،عاطق لك ىوتسم ىلع ةدحوم اهيف ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ لداط تاسسؤلدا هذى عقاوم تفلتخا امهم ةدحاو .ةلودلا ةعبات انهأ ا 3 -:ةسسؤملا يف ةيجاتنلإا ةيلمعلا لحارم نع ةدحاو ةلحرم في الذ ةبسنلاب ةيجاتنلإا ةيلمعلا متت تيلا ةسسؤلدا في ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ فلتبز ثيح باقر تاءارجإ بلطتي الش لحارم ةدع في اهيف ةيجاتنلإا ةيلمعلا متت ىرخأ ةسسؤم لاوشم رثكأ ةيلخاد ةي ،لايصفتو و .لحارلدا هذى نم ةلحرم لك ةعيبط عم مءلات صاخ عون نم ةيرادإ و ةينف تابرخ لذإ جاتلػ 4 -:ةيرشبلا و ةيداملا ةسسؤملا ةيناكمإ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ميمصت لالر في اماى ارود ةيرشبلا و ةيدالدا اىدراوم و ةسسؤلدا ةيناكمإ يدؤت ثيح نعف ،ناقتإ و ةءافكب هذيفنتو ماظن عضو في ةسسؤملل حاتت ةصرفلا نإف ةيفاك و ةلماك ةروصب دراولدا هذى رفوت د ىلع فارشلإل ةيلاعلا ةيرشبلا ةءافكلا تُيعت بناج لذإ هدادعإ ةفلكت نع رظنلا فرصب ةيلخادلا ةباقرلل لماكتم لإا رفوت مدع نإف ىرخأ ةيحان نمو ،وفادىأ قيقبر في وتيلاعف و وتءافكل انامض ماظنلا ةيرشبلا و ةيدالدا تايناكم .ةمزلالا ةلاعفلا و ةبولطلدا ةجردلاب وفادىأ قيقبر وأ ماظنلا اذى ذيفنت حالص ىلع دعاسي لا مئلالدا و فياكلا ردقلاب 5 -:تاعيرشتلا و نيناوقلا و مظنلا ىلع ةلماعلا تاسسؤلداب ةصالخا تاعيرشتلا و تُناوقلا و ةسسؤلدا في ةيلخادلا مظنلا موقت ثيح ىوتسم هذىو قفتت تيلاو ةسسؤملل ةمئلالدا ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ ةعيبط ديدبر لالر في اماى ارود ةلودلا وأ صالخا عاطقلا ةيحان نم ةلودلا ةزهجأب ةفلتخلدا وتاقلاعو ةسسؤلدا لخاد لمعلا مكبر تيلا تاعيرشتلا و تُناوقلا و مظنلا لا وأ عاطقلا سفن لخاد ىرخلأا تاسسؤلدابو .ىرخأ ةيحان نم ىرخلأا تاعاطق ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فيرعت :اثلاث ناديلدا اذى في تُسرمتلدا و تُصصختلدا ءارآ براضت و اىروطت لحارلد ارظن فيراعت ةدع ةيلخادلا ةباقرلل :فيراعتلا نم ةعوملر يلي اميف ،)...تُيلخاد تُعجارم ،تُبسالز ءابرخ ،تاباسلحا يظفالز(

لأا فيرعتلا لو : يكيرملأا دهعلدا بسح ( AICPA ) ةعبتلدا سيياقلدا و قيسنتلا لئاسو و ةيميظنتلا ةطلخا لمشت" ىدم و اهتقد نم دكأتلا و ،ةيبسالمحا تانايبلا ةعجارم و طبض و ،الذوصأ ةياحم فدبه ةسسؤلدا في دامتعلاا و اهيلع انايبلاب كسمتلا ىلع تُلماعلا عيجشت و ،ةيجاتنلإا ةيافكلا ةدايز ."ةعوضولدا ةيرادلإا ت 1 اثلا فيرعتلا ين نيدمتعلدا تُبسالمحا و تُبسالمحا ءابرلخا ةمظنم بسح : ( OECCA ) ةعوملر وى" ونأ ىلع ةيسنرفلا ."ةقباسلا رصانعلا ماود ىلع ءاقبلإا لجأ نم ةسسؤلدا في مكحتلا ىلع دعاست تيلا تانامضلا نم 2 لا فيرعتلا ثلاث : مظنملل ةيعارلا ةنجللا فيرعت تا ( COSO ) نإو ،اماظن تسيلو ةيلمع يى ةيلخادلا ةباقرلا" ةرادلإا ديوزت فدبه كلذو ،نيرخلآا تُكراشلداو ةكرشلا ةرادإو ةرادلإا سللر قتاع ىلع عقت هريوطتو وميمصت ةيلوؤسم تلاب مازتللااو ةيلالدا ريراقتلا ةمئلامو ةدوجو تايلمعلا ةيلاعفو ةءافك لذإ لوصولا لوح لوقعم تُمأتب تُناوقلاو تاميلع صوصبخ قلطم سيلو لوقعم ديكأت نًدقت وى ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نم فدلذا نأ فيرعتلا حضوي امك ،ةمظنلأاو "ةباقرلا نم ةوجرلدا فادىلأا 3 . :عبارلا فيرعتلا مقر قيقدتلل لرودلا رايعلدا نم ةيناثلا ةرقفلا تَشت 400 يلخادلا ةباقرلا و رطاخلدا ريدقت" موسلدا " ة لذإ لوصولا في ناكملإا ردق اتهدعاسلد ةأشنلدا ةرادإ اىانبتت تيلا تاءارجلإا و تاسايسلا "تٍعت ةيلخادلا ةباقرلا نأ لذإ ب مازتللإاب نامضلا في اهفدى و عنم و لوصلأا ةياحم و تاسايسلا أطلخا و شغلا فاشتكإ و تلاجسلا لامتكإ ةقد يف قوثوم ةيلام تامولعم ةئيته و ةيبسالمحا "بسانلدا تقولا في اه 4 و ةقرسلا نم الذوصأ ةياحم لجأ نم ةرادلإا اهعضت ةطخ نع ةرابع ةيلخادلا ةباقرلا نإف قبس ام للاخ نم و .ةرطسلدا اهفادىأ لذإ لوصولل ةعوضولدا تاسايسلا و تاءارجلإا ةفاك قيبطت اذك و عايضلا 1 -رىاوط يماهتلا دملز و ،يقيدص دوعسم ،ةيقيبطتلا ةسرامملا و يرظنلا راطلإا،تاباسحلا قيقدت و ةعجارملا ةيزكرلدا ةحاسلا ،ةيعمالجا ةعوبطلدا ناويد -نونكع نب ،رئازلجا، 2003 :ص ، 84 . 2 - عجرملا سفن ، :ص 84 . -3 ماج ، ةعجارلداو ةبسالمحا في تًسام ةداهش لين لامكتسلا ةمدقم ةركذم ،ةيبسالمحا تامولعلدا ةيقادصم زيزعت في ةعجارلدا رود ،ةراس ىمع ،ةريوبلا ةع رئازلجا 2012 -2013 ، ص 74 . 4 ،ناحمرلا دبع بياعلا ةيلودلا تاسرامملا و يرئازجلا عقاولا نيب يلخادلا قيقدتلا طاشن م ، ،تٍطو ىقتل 11 / 12 ربوتكأ 2010 :ص ، 5 .

:اعبار ةيلخادلا ةباقرلا ماظن صئاصخ خ لثمتت : يلي اميف ةباقرلا صئاص 1 1 ةمئلاملا : ةسسؤلدا ىلع لامعتسا ةسسؤملل ةبسنلابف ،اهمجحو اهلمع ةعيبط بساني ديج بياقر ماظن .مجلحا ةتَبك تاسسؤملل ةبسنلاب سكعلاو ،دقعم تَغو طيسب بياقر بولسأ رايتخإ الذ لضفي ةتَغصلا 2 فيلاكتلاب دئاعلا ةنراقم : موقت يرابذ لمع يأ نإ ةنراقم ىلع لاصأ موقي ةسسؤلدا وب دئاوعلا اهفيلاكت نوكت نأ ىلع ةيداصتقلإا تاسسؤلدا صربر نأ يعيبطلا نمو ،لمعلا بحاص اهعفدي تيلا فيلاكتلاب حبرلا ةبسن تداز املك اتَبك قرفلا امهنيب ناك املكو ،بسانلدا حبرلا قيقبر نم نكمتت تىح ،اتهادئاع نم لقأ لراتلابو ،ةققلمحا اهماظن ميمصت دنع فيلاكتلا و دئاعلا يرصنع رابتعلإا تُعب ةسسؤلدا ذخأت نأ بلغ بياقرلا . 3 -ةنورملا : ةنورلداب دوصقلدا ةنياعم و ليدعتلا بلغ ثيبح ،ةسسؤلدا تاجايتحإ عم عبتلدا ةباقرلا بولسأ تَغتلا ةعباتم نكلؽ تىح اذىو ،كلذ رملأا بلطت املك بيلاسلأا هذى في ريوطتلا . اهتبكاوم و تا 4 ةيلاعفلا : تافارلضلإا و ءاطخلأا فاشتكإ ىلع رداقو روطتم و ديج بياقر ماظن مادختسإ ابه دصقي بولسلأا اذى موقي كلذكو ،لبقتسلدا في اىروهظ مدع نمضت ةقيرطو يملع بولسأب اهتلجاعمو اهعوقو لبق تقو عرسأو ةنكلش ةفلكت لقأب ةجمانلا ءاطخلأا ةلجاعم ىلع . دهج لقأو 5 ةيعوضوملا : ةقيرطب ولمعب موقي سوؤرلدا ناك اذإ ام ةلأسمو ،دارفلأا نم ةعوملر في ةرادلإا لثمتت ةيباقرلا بيلاسلأا و تارادلإا نلأ ،ادج ةمهم ةيصخش تارابتعاو تاددلمح اعضاخ نوكي لاأ ةديجو ةميلس و ءادلأا ىلع مكلحا في رثؤت ةيعوضوم لا ةيصخش نوكت امدنع نم اىردصم نم دكأتلا و بسانلدا تقولا في ةصاخ ،تقولا ةاعارم ةيباقرلا ةطشنلأا فلتخبد تُمئاقلا ىلعو ،ةهج نم ةيبسالمحا تلاجسلا و قئاثولا للاخ .ىرخأ ةهج نم ددلمحا تقولا في ةيلالدا ريراقتلا دادعإب تُمئاقلا 2 :اسماخ ةيلخادلا ةباقرلا ةيمىأ أ ةيلخادلا ةباقر ماظنل : لذإ يدؤت وتيلاعفو وحالص نإ ثيح ةغلاب ةيلع 3  ؛ةفلتخلدا ةسسؤلدا جماربو ةطشنأ ءادأ مييقتو ةعباتمو ةيلاعفو ةءافكو حالص  ؛مهنم لكل ةلكولدا ةطشنلأا و تايلمعلا ءادأ و ذيفنتلا لالر في ةسسؤلدا في تُلماعلا ءادأ ةءافك ةدايز ._{138-136 :ص ص،2003 ،ندرلأا ،نامع لذولأا ةعبطلا ،ةفاقثلا راد ةبتكم ،ةثيدحلا ةرادلإا ئدابم ،نورخآو ديعس رمع-}1 371ص، 2004 ،رصم ،ةيردنكسلإا ،ةديدلجا ةعمالجا راد ،قيبطتلاو ةيرظنلا نيب ةرادلإا ئدابم ،قيفوت دحمأ ليجم-2 3 -امك ،ايارس ديسلا دملزو يوارىدلا ىفطصم نيدلا ل ،ةعجارملا و ةبساحملا يف ةمدقتم تاسارد ،رصم،ثيدلحا يعمالجا بتكلدا 2009 ص، 226 .

 ع ءاطخأ وأ تافارلضإ يأ فاشتكإ ىلع ةدعاسلدا نكلؽ تىح اهعوقو لبق ةسسؤلدا جماربو ةطشنأ ذيفنت دن نكمأ املك ةيئاقو ةباقر تقولا سفن في نوكي نأ بلغ يذلا ميلسلا ةيلخادلا ةباقرلا رىوج كلذ لثلؽو ،اهبنبذ ؛كلذ  قاطن ثيح نم وتعجارم جمانرب صيلقت لذإ تاباسلحا ةظفاحبد يدؤي ةباقرلا ماظن ةيلاعفو حالص نأ امك جمانبرلا .ةعجارلدا تاءارجإ ليصفت ةجردو قيقبر ثم نمو ةبولطلدا جئاتنلا قيقبر يدؤي لاعفلا و ميلسلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نأ لوقلا نكلؽ قبس الشو .ةسسؤلدا جماربو ةطشنأ لبق نم ةعوضولدا ةيساسلأا فادىلأا :اسداس ةيلخادلا ةباقرلا فادىأ ماظن نإ فدهي ةيلخادلا ةباقرلا : يى فادىلأا هذىو ،ةسسؤملل ةيسيئرلا فادىلأا قيقبر نامض لذإ 1 ةسسؤملا يف مكحتلا و اتهاقفن في و جاتنلإا لماوع في و ةسسؤملل ةددعتلدا ةطشنلأا في مكحتلا لذإ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فدهي ثيح فدته ام قيقبر ةيغب تعضو تيلا تاسايسلا فلتلس في و اىدئاعو اهفيلاكت ديدبر اهيلع بلغ ثيح ،ةسسؤلدا ويلإ ،ـالذ ةيقيقلحا ةيعضولا سكعت ةيقادصم تاذ تامولعلدا ىلع لوصلحا لجأ نم ،اتهاءارجإ و اهقرط ،اهلكيى ،اهفادىأ .اهيف مكحتلا دارلدا رصانعلا فلتلس ىلع ةباقر قلخ ىلع اىدعاست و 1 2 لوصلأا ةيامح لتلشو ةسسؤلدا لوصأ ةياحم لثبس ثيح ،ةسسؤلدا في ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فادىأ نم ايسيئر افدى ةفلتخلدا اتهاك اهعيجم رودت و ةيبسالمحا ةياملحا و ةيدالدا ةياملحاك ةددعتمو ةفلتلس بيلاسأ و لااكشأ ةسسؤلدا لوصأ ةياحم ذختتو رسلا وأ فارسلإا وأ عايضلا وأ ديدبتلا نم ةسسؤلدا لوصلأ ةماتلا ةياملحا تَفوت لوح . ةق ةسسؤلدا لوصأ رصتقت لاو اذك مهنمأ ىلع ظافلحا و مهنيمأت نم دبلا ثيح تُفظولدا اضيأ لمشت لب طقف اتهاكلتلش ىلع و ةسسؤلدا ةروصك .ةسسؤلداب ةقلعتلدا ةيرسلا تامولعلدا و ايجولونكتلا 2 -1 ،يقيدص دوعسم و رىاوط يماهتلا دملز ،ةيقيبطتلا ةسرامملا و يرظنلا راطلإا،تاباسحلا قيقدت و ةعجارملا ،ةيعمالجا تاعوبطلدا ناويد،ةيناثلا ةعبطلا ، رئازلجا 2005 :ص، 90 .

2_{- Jacques Renard, Théorie et pratique de l’audit interne,7eme Edition, Editions d’Organisation,}

3 -تامولعملا ةيعون نامض ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فدهي ثيح لذإ لالمجا اذى في دامتعلإا نكلؽ ةقيقد تامولعم ىلع لوصلحا نم دكأتلا لخاد ماسقلأا و ةرادلإاك ةددعتلدا فارطلأا تاجايتحإ ةيبلت اهنكلؽو ،ةيجرالخا و ةيلخادلا ةفلتخلدا تلاالمجا في اهيلع .ةسسؤلدا جراخ نيدرولدا و ءلامعلا و نيرمثتسلدا و ةيموكلحا ةزهجلأا و كونبلا و ةسسؤلدا 1 ذى فصتت : يىو ةمولعلدا صئاصبخ تامولعلدا ه 2 أ -: ةمئلاملا نوكت نأ رخآ تٌعبد بسانلدا رارقلا ذابزا في لوؤسلدا تدعاس اذإ ةمئلام تامولعلدا نوكت ؛انهأشب رارقلا ذابزإ دارلدا ةلكشلدا وأ عوضولداب ةقلاع تاذ تامولعلدا ب -: حوضولا ةلهسو ةطسبم ةقيرطب تامولعلدا ضرع يغبني يبح مهفلا ةمهلدا طاقنلا ىلع زيكتًلا متي ث داعبتساو ؛ةيرورض تَغلا تانايبلا ت -: ةيعوضوملا دمتعيو يصخشلا ريدقتلا نع دعتبي نأ اىدعم ىلع يغبني تامولعلدا ىلع دامتعلإا نكلؽ تىح ىلع تٌعبد دايلحا مزتلي نأ ويلعلا بلغ امك ،ةيقيقلحا تانايبلا ي لا نأ رايتخإ في زيبر كانى نوك ،تامولعلدا ث -: ةقدلا تناك املك ةليلق تامولعلدا في أطلخا ةبسن تناك املكف أطلخا نم تامولعلدا ولخ ىدم ةقدلاب دصقي ؛تايلمعلل ةرمتسلدا ةبقارلدا و لمعلا ميسقت نم ةقدلا جتنتو ةدئاف رثكأ لراتلابو ةقد رثكأ ج -: ةيتقولا فتسلإا متي يكل سيل ةرخأتلدا ةمولعلداف ،بسانلدا تقولا في اهيلع لوصلحا يغبني تامولعلدا نم ةدا الذ .ةثيدح تامولعلدا هذى نوكت نأ يغبني امك ،رارقلا ذابزإ ةيلمع في ةميق

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ماسقأ :يناثلا بلطملا

نكلؽ ميسقت مو ةلماكتم ةيعرف ةمظنأ ةثلاث لذإ ةيلخادلا ةباقرلا : يلي اميف لثمتت تَثأتلا ةلدابت ةيرادلإا ةباقرلا ماظن : لاوأ : يلي امك اهلئاسوو اىرصانعو ةيرادلإا ةباقرلا فيرعت لوانتنس 1 -،يتَفاوسلا يقزر يحتفو،ايارسلا دملزو نحصلا دملز حاتفلا دبع ،ةيلخادلا ةعجارملا و ةباقرلا يعمالجا بتكلدا،لذولأا ةعبطلا ةيردنكسلإا،ثيدلحا ،رصم 2006 :ص، 153 . 2 ،تٍهلدا بيردتلا و تٍفلا ميلعتلل ةماعلا ةسسؤلدا ةيلام ةبساحم ،ةبساحم 1 :ص ،ةيدوعسلا ةيبرعلا ةكلملدا ،جىانلدا ريوطتو ميمصتل ةماعلا ةرادلإا ، 04 .

1 ةيرادلإا ةباقرلا فيرعت اىرصانع نم ايسيئر ارصنعو ةسسؤلدا في ةيلخادلا ةباقرلا وجوأ نم يرادلإا وجولا ةيرادلإا ةباقرلا لثبسو لمشتو ، تاءارجلإا و قيسنتلا لئاسوو ةيميظنتلا ةطلخا ةسسؤلدا تاكلتلش و دراوم مادختسا ةءافك نم قيقحتلل ةفدالذا حئاوللا و تُناوقلا و تاسايسلاب اهيف تُلماعلا و ةسسؤلدا مازتلإ ىدم نم ققحتلا و ةيحان نم لثمأ امادختسا امعلأ ةمظنلدا و ءاوسلا ىلع ةيجرالخا و ةيلخادلا .ىرخأ ةيحان نم ةسسؤلدا ةطشنأ و ل ةيافكلا قيقبر كلذ تٌعمو .ةمئلالدا ةيجاتنلإا 1 ةيرادلإا ةباقرلا طابترا مدعل ارظن كلذو ةيلالدا ةرادلإاب سيلو ةسسؤلدا في ةيليغشتلا ماسقلأاب ةيرادلإا ةباقرلا طبترتو .ةيلالدا رتافدلا و تلاجسلاب ةرشابم ةروصب 2 2 لإا ةباقرلا رصانع ةيراد : ةيلاتلا رصانعلا للاخ نم ةباقرلا نم عونلا اذى ققحتي 3  تيلا ماسقلأا و تارادلإا ىوتسم ىلع ةيعرفلا فادىلأا اذك و ةسسؤملل ةيسيئرلا ةماعلا فادىلأا ديدبر ؛اهقيقبر لهسي تىح فادىلأا هذى لثلد قيقد فيصوت عضو عم ،ةيسيئرلا ةماعلا فادىلأا قيقبر في دعاست  عضو قيقبر لراتلابو تاوطخو تاءارجإ نم ابه ءاج ام قيقبر نامضل ةسسؤلدا في ةيميظنتلا ةطلخا ةباقرل ماظن ؛ةيعوضولدا فادىلأا  اظن عضو م طاشنلا رصانع قيقدتل ةيلام ةنس لك ةيادب في يرود لكشب اهعاونأ فلاتخإ ىلع ةسسؤلدا في ديدبرو تانراقلدا دقع في ساسلأا تاريدقتلا هذى نوكتل دعاوق : اهنمو ،ةصاخ ةفصب ةيبلسلا تافارلضلإا ؛لخإ....جاتنلإا ريدقت سسأ و دعاوق ،تاعيبلدا ريدقت سسأو  : اهنمو ،وب داشتًسلإل تاسسؤلدا في ةمالذا رصانعلل ةفلتخلدا تاءارجلإا و ،تاسايسلل صاخ ماظن عضو ؛لخإ....عيبلا تاءارجإ و تاسايس 1 ،ةملاس حلاص ىفطصم ،ةيلاملا و ةيلخادلا ةباقرلا يف ةثيدح ميىافم لأا ةعبطلا ،ندرلأا ،نامع،ةيادبلا راد ،لذو 2010 :ص ، 15 . 2 -حاتفلا دبع ش و ايارس ديسلا دملزو نحص دملز ح ،ةتاحش ديسلا ةتا ،ةثيدحلا ةعجارملا و ةباقرلا ،رصم ةيردنكسلإا ،ةيعمالجا رادلا 2006 :ص، 15 . 3 -،ايارس ديسلا دملزو يوارىدلا ىفطصم نيدلا لامك عجرم هركذ قبس ، :ص ص 232 -234 .

 رارقلا ذابزا ةيلمعل صاخ ماظن عضو دبلا ثيح ،ةسسؤلدا لحاصم عم ضراعتي لا ابد ذابزإ ةملاس نمضي تا ةرورض ربرت ةيفاو ةسارد دعب لاإ تارارقلا ذختت نأ بلغ لا امك تارارقلا ذابزلإ ةنيعم تَياعمو سسأ ديدبر نم .رارقلا اذى لثم ذابزإ 3 ةيرادلإا ةباقرلا لئاسو فيلاكتلا و تانزاولدا اهلعأف اهلئاسو امأ و تقولا ةسارد( لامعلأا ةسارد ،يئاصحلإا ليلحتلا ،ةيرايعلدا جمارب ،ةسسؤملل يميظنتلا لكيلذا طئارخ ،ةيحيضوتلا لاكشلأا و ةينايبلا موسرلا ،ةدولجا ىلع ةباقرلا ،)ةكرلحا .لخإ....ةءافكلا و ءادلأا ريراقت ،تُلماعلا بيردت 1 ايناث ةيبساحملا ةباقرلا : ثلا رصنعلا امأ : يلي امك اهلئاسو و اىرصانعو اهفيرعت لوانتنسو ةيبسالمحا ةباقرلا ةباقرلا وهف ةيلخادلا ةباقرلل نيا 1 ةيبساحملا ةباقرلا فيرعت اىرصانع نم ايسيئر ارصنع و ةيلخادلا ةباقرلا وجوأ نم بيسالمحا وجولا ةيبسالمحا ةباقرلا لثبسو لمشت و ةسسؤلدا في و ةيميظنتلا ةطلخا ةيبسالمحا رتافدلا نم ةقثبنلدا ةمولعلدا ةقد رابتخإ لذإ ةفدالذا تاءارجلإا و قيسنتلا لئاسو عيجم .اهيلع دامتعلإا ةجردو 2 2 ةيبساحملا ةباقرلا رصانع : ةيلاتلا رصانعلا للاخ نم ةباقرلا نم عونلا اذى ققحتي 3  ؛ةسسؤلدا طاشن ةعيبط عم قفتي لماكتم بيسالز ماظن عضو  ضو ؛ةسسؤلدا تايلمعل مئلامو لماكتم يدنتسم ماظن ميمصت ع  ؛اهيلع فراعتلدا ةيبسالمحا دعاوقلل اقفو ةسسؤلدا تاكلتلشو لوصلأا درلج ميلس ماظن عضو  اميف اهمادختساو اىدوجو نم دكأتلل اهتعباتمو اتهاكلتلش و الذوصأ و ةسسؤلدا دراوم ةياحمو ةبقارلد ماظن عضو ؛ول تصصخ 1 -،ةبيى وبأ دملز ةبلط دماح ،ةعجارملا لوصأ ،ندرلأا نامع ،نوعزومو نورشان مزمز ،لذولأا ةعبطلا 2011 :ص ص، 26 -27 . -2 ،بيطلخا بغار دلاخ ،صاخلا و ماعلا عاطقلا يف ةيلخادلا و ةيلاملا ةباقرلا يف ةثيدح ميىافم ،ندرلأا ،نامع ،بيرعلا عمتلمجا ةبتكم ،لذولأا ةعبطلا 2010 :ص، 17 . 3 -،ايارس ديسلا دملز و يوارىدلا ىفطصم نيدلا لامك ،هركذ قبس عجرم :ص ص 230 -231 .

 لام ماظن عضو لوصلأل يلعفلا درلجا جئاتن عم ةسسؤلدا لوصأ نع ةلوؤسلدا ةيبسالز تلاجس تانايب ةنراقلد مئ دق تافلاتخإ يأ بابسأ ةسارد و صحف ةرورض نم دبلاو ،يرود ساسأ ىلع ةسسؤلدا ةزوح في ةدوجولدا ؛ةنراقلدا هذى اهفشكت  ققحتلل )لاثم يرهش( يرود لكشب ةعجارم نيزاوم دادعلإ ماظن عضو م تانايب نم وليجست تم ام ةقد ن و يم اهنع دعلدا ةتًفلا للاخ ةيلام تامولعم ز ؛ةعجارلدا نا  .ةسسؤلدا في رثكأ وأ دحاو لوؤسم نم ةتًفلا ةيانه في ةيدرلجا تايوستلا و درلجا ةجيتن دامتعلا ماظن عضو 3 ةيبساحملا ةباقرلا لئاسو ا ،ةيدنتسلدا ةعجارلدا في لثمتتف اهلئاسو امأ ،ةيلالدا تانايبلا و تايلمعلا عيجم ىلع ةيلالدا ةباقرلا ،ةينفلا ةعجارلد .لخإ....لماكتمو ميلس بيسالز ماظن عابتإ 1 اثلاث يلخادلا طبضلا : : يلي امك وطالظأ و ولئاسو و وفيرعت لوانتنس و يلخادلا طبضلا وهف تَخلأا و ثلاثلا نوكلدا امأ 2 1 يلخادلا طبضلا فيرعت ةفصب ةسسؤلدا تايلمعل يئاقلتلا طبض لذإ يدؤت تيلا تاءارجلإا و لئاسولا ةفاك يلخادلا طبضلاب دصقي تقولا سفن في ول ابقارم و رخآ درف لمعل اممتم ةسسؤلداب دارفلأا دحأ وب موقي يذلا لمعلا نوكي نأك ،ةرمتسم ةسسؤلدا لاومأ ىلع ةظفالمحا و لمعلا تَس نسح نمضي الش ،ايئاقلت وفاشتكإ وأ شغلا وأ ءاطخلأا في عوقولا يقلات و .لاعف عقو ام اذإ مئلام تقو في 2 يلخادلا طبضلا لئاسو : للاخ نم ةداع يلخادلا طبضلا ققحتيو  ؛لمعلا ميسقت  ؛حوضوب تايلوؤسلدا و تاطلسلا و تاصاصتخلإا ديدبر  ا لصف متي نأك( ةفلتخلدا ةيفيظولا تايلوؤسلدا تُب لصفلا كلت نع لوصلأا ىلع ةظفالمحاب ةقلعتلدا تابجاول .عايض وأ لامعتسإ ءوس يأ نم ةسسؤلدا تادوجوم ةياحم نكلؽ ثيبح ) تلايجستلا في اتهابثإب صتبز تيلا 3 يلخادلا طبضلا ايازم : ةيلاتلا ايازلدا يلخادلا طبضلا ققلػ 1 -، -،ايارس ديسلا دملزو نحص دملز حاتفلا دبع س عجرم هركذ قب ، : ص 155 2 -،ةبيى وبأ دملز ةبلط دماح عجرم هركذ قبس ، :ص 29 .

 و عنم فاشتكإ بعلاتلا أ عجم ببسب متي دق بعلاتلا و : ؤطاوت ثودح وأ ،دحاو درف دي في لمع نم رثك في ةيلعو تايلمعل دويق دويق راهظإ و ةسسؤلدا دوقن وأ ةعاضب ةقرس لاثمف ،بعلاتلا ذيفنتل دارفلأا ضعب تُب ،تلاجس نًوقتك ةيلعو حابرأ ضرغل يتًفدلا ليجستلا في بعلاتلا تىح وأ تلاصحتلدا ليجست مدع وأ وتميق نم ىلعأ ةميقب نوزخلدا لمعلا عزو ول اهفاشتكإ نكملدا نم تافلاخلدا و ءاطخلأا هذىو ،ةيلعفلا ؛ةسسؤلدا في تُفلتلس دارفأ تُب ابه قلعتلدا  ءاطخلأا فاشتكإ مابسإب موقي يذلاو لمعلا ةرود في لراتلا درفلا اهفشتكي و درفلا اهيف عقي دق ءاطخلأا و : لمعلا ىلع ةباقرلا نم ةقللح تَفوت كلذفو ةيلمعلا ؛ةدحاولا ةي  .درف نم رثكأ ىلع مسقي ولو دحاو صخش دي ىلع لمعلا زكر الش عرسأب لمعلا زالصإ 4 يلخادلا طبضلا طامنأ : يهف يلخادلا طبضلا طالظأ امأ 1  ؤسلدا حبصت نأ ؛ليجستلا و ظافتحلإا ثيح نم ليوحتلل ليوحتلل ةلباقلا لوصلأا في ةكتًشم ةيلو  اوب متي يدالدا درلجا نا ؛لوصلأا هذبه ظفتبر تيلا ةرادلإا جراخ نم نيديالز دارفأ ةطس  ؛ولمع هتَغ لذوتي فظولدا بايغ ةتًف فيو ةسسؤلدا يفظوم ابه مزتلي ةيونس ةزاجإ ددبر نأ  ؛يفيظولا لكيهلل اقبط وتيلوؤسم نم رثكأ لمعب دهعيلا نأ  ؛اقبسم ادامتعإ لمبر ايبسالز لجست تيلا تادنتسلدا نا  ا ليجستلا نا دنتسلدا نم متي بيسالمح ؛ةرشابم يلصلأا  .وب ظافتحلإا و وتاكربر دصري يذلا لجسلا نع وب ظافتحلإا و لصلأا لصف 1 و ديز وبأ ةفيلخ لامك نورخآ ، ةيجراخلا ةعجارملا يف تاسارد ،ةيلاملا مئاوقلل ،رصم ،ةيردنكسلإا ،ةيعمالجا تاعوبطلدا راد 2008 ، ص 137 .

ةيلخادلا ةباقرلا مظن ىلع تامولعملا ايجولونكت رثأ :ثلاثلا بلطملا

ىلع تامولعلدا ايجولونكت رثأ نأ ثيح ن :ةيلاتلا يحاونلا في نوكي ةيلخادلا ةباقرلا ماظ 1 :لاوأ ريثأتلا يميظنتلا لكيهلا يف تامولعلدا ليغشتل ةيوديلا لظ في ناك نأ دعب تانايبلل يزكرلدا ليغشت لذإ لرلآا بسالحا مادختسإ يدؤي تُفظولدا نم ددعلا تُب لمعلا ميسقت ىلع موقي . تانايبلا ظفح ىلع ريثأتلا :ايناث رقت ةيلآ طئاسو مادختسإب اهنيزبزو تانايبلا ظفح متي ام وىو ،ةيللآا بوساحلل ةصاخ جمارب مادختسإب أ .ةيقار و ةيدنتسم ةروص في اهنيزبز و تانايبلا ظفح ىلع دمتعت تيلا ةيوديلا مظنلا نع فلتلؼ تايلمعلا عبتت يف ريثأتلا :اثلاث وجو بعصي لراتلابو ةمدختسلدا تاقيبطتلا جمارب عقاو نم تاءارجلإا و تايلمعلا نم ةعوملر ءارجإ متي د ريراقتلا جارختسإ تىح و اتهأشن نم ةيلمعلا عبتت لهسي تيلا ةيودي مظن في لالحا وى امك وعبتت نكلؽ ةيلمعلل راسم .ةيئاهنلا ةيلخادلا ةباقرلا لئاسو يف ريثأتلا :اعبار اهمادختسإ متي تيلا ،ةينفلا ةيلخادلا ةباقرلا لئاسو نم ةعوملر دوجو لذإ لرلآا بسالحا مادختسإ ىدأ ضل ام ىدعتت ةثدحتسم بيلاسأ يىو ةينامأ ةقيرطب تانايب ليغشت نام ،ةيوديلا مظنلا لظ في عبتم وى فلاتخلإ تاءارجإ متت تيلا و ةيللآا تانايبلا ليغشت في يصخشلا مكلحا رفاوت مدع لذإ فلاتخإ عجري دق و تانايبلا ليغشت .يرشبلا رصنعلا لخدت نودت نم ةيللآا جمارب قفو يدعلا كانىو ،ةيلخادلا ةباقرلل ةءافكو ةيلاعف قيقحتل كلذو تامولعلدا ايجولونكت مادختسإ نم ةدمتسلدا عفانلدا نم د :لثم 2 1 -،سدعلا لئان و رون رصانلا دبع بسوحملا تامولعملا ماظن لظ يف ةيبساحملا تانايبلل ناملأا و ةباقرلا سيياقم كونبلا ىلعةيناديم ةسارد ،ندرلأا يف ةيراجتلا ءابدلحا ةيلك ،ةيلبقتسلدا ثوحبلا ةللر دللمجا ،قارعلا ،ةعمالجا 4 ددعلا ، 1 ، 2007 :ص ص ، 127 -128 . 2 ،نورخآ و نحص دملز حاتفلا دبع ،ةثيدحلا ةيلخادلا ةعجارملا و ةباقرلا ،رصم ،ةيردنكسلإا ةعماج ،ةراجتلا ةيلك ،ةعجارلدا و ةبسالمحا مسق رادلا ،ةيعمالجا 2006 :ص ، 231 .

0 -؛تامولعلدا في يقدلا ةدايزو ،بسانلدا تقولا في تامولعلدا تَفوت يأ ،ةيتقولا تُسبر 2 روصب تانايبلل بسالحا ليغشت نأ ثيح ،تامولعملل فياضلإا ليلحتلا ليهستو تُسبر ةقيقدو ةديج ة ؛ماظنلا اهمدقي تيلا تامولعلدا ةدوج ةدايز لذإ يدؤي 3 -؛ةباقرلا تاءارجإب طيلػ يذلا رطلخا ظيفبز 4 -؛ليغشتلا مظن ،تانايب دعاوق ،ةنمآ ةباقر ذيفنت قيرط نع ماهلدا تُب بسانلدا لصفلا ةيناكمإ تُسبر 5 و في تلاماعلدا نع لئاى ردق ليغشت ةيناكمإو ةدقعم تلااسر ءارجإ ةولاع لقأ ةفلكتب و تَصق تق تامولعلدا ايجولونكت تايناكملإ ةدافتسلإا ةجيتن ابيرقت ةيباسلحا و ةيليغشتلا ءاطخلأا مادعنإ ىلع ؛يرشبلا رصنعلا ىلع دامتعلإا ةجرد ضافلطاو 6 -؛ةيمويلا ليغشتلا تايلمعلا لك ىلع ةيتاذلا ةباقرلا قيقبر في لرلآا بسالحاب ةدافتسإ ةيناكمإ 7 -ناكملإا وتًكلإ تافلم ةروص في تانايبلا نيزختل ةمخضلا تاي تافللدا نم تَثكلا نع تٍغت ةين و ةيوديلا تلاجسلا :اهنم ةيلخادلا ةباقرلا في تامولعلدا ايجولونكت مادختسا في رطاخلدا و بويعلا نم ديدعلا كانىو 1 0 تَغ لكشب تانايبلا ليغشت الذلاخ نم تيلاو ةمظنلأا و جمابرلا ىلع دامتعلإا ؛قيقد تَغو يقيقح 2 -؛تانايبلا في بعلاتلا ةيناكمإ يأ يسيئرلا فللدا وأ تًفدلا في ميلس تَغ لكشب تانايبلا تَيغت 3 -؛أطلخا قيرطب اهفذح وأ تانايبل لمتلز نادقف 4 -؛جمابرلا و ةمظنلأا في ةمزلالا تاتَيغتلا ءارجإ في لشفلا 5 -او تانايبلا لذإ وب حرصم تَغ وأ وب حومسم تَغ لكشب تَيغت وأ تانايبلا تَمدت لذإ يدؤي دق يذل ؛اىتَيغت 6 لذإ يدؤي الش ةلثامتم ةروصب تانايبلا ليغشت متي ثيح ليغشتلا ءانثأ ثدبر تيلا ءاطخلأا رثأ مخضت ؛ةتَبك ةروصب ءاطخلأا مكارت 7 تاءارجإ دجوت لدام ءاطخأ ثودح نكلؽ لراتلابو يصخشلا مكلحا وأ تَكفتلا ىلع رداق تَغ بسالحا ةباقرلل ؛جمابرلا ىلع 8 رمتسلدا بيردتلا ةرورض عم ةنيعم تلاىؤم و تابرخ رفوت ةرورض تامولعلدا ايجولونكت ةئيب بلطتت .تامولعلدا ايجولونكت لالر في ةثيدلحا تاروطتلا ةبكاولد دارفلأل .232 ص ،هركذ قبس عجرم ،نورخآ و نحص دملز حاتفلا دبع -1

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لمع ةيلآ :يناثلا ثحبملا

اقرلا ةيىام لذإ قباسلا ثحبلدا في انقرطت لذإ ثحبلدا اذى في قرطتنسو ، اهتيلعأ و اهفادىأو ةيلخادلا ةب ،تانوكم تاموقم لمع تلاالر و تاءارجإ ، ةيلخادلا ةباقرلا ماظن .

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تانوكم :لولأا بلطملا

انهأ ىلع تانوكلدا هذى فرعت ا في ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنلأ ةبولطلدا ةدولجا نم نىدلأا دلحا ماع لكشب تاسسؤلد ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ مييقت نكلؽ اساسأ تَياعلدا وأ تانوكلدا هذى يطعت و ،صاخ لكشب ةلعاسلدا تاكرشلا و م ،وعم ةنراق لع تَياعلدا هذى قبطتو .اىتَغو ةيلالدا و ةيلرابرلا تلاالمجاك ةسسؤلدا لمع تلاالر عيجم ى 1 تًم تانوكم ةسخم نم ةيلخادلا ةباقرلا نوكتتو ةرادإ ابه متي تيلا ةقيرطلا نم تانوكلدا هذى دمتستو ةلخادتمو ةطبا ةيرادلإا ةيلمعلا عم لماكتت يىو ،ةسسؤلدا : يى تانوكلدا هذىو ، 2  ؛ةيباقرلا ةئيبلا  ؛رطاخلدا مييقت  ؛ةيباقرلا ةطشنلأا  ؛لاصتلإا و تامولعلدا  .ءادلأا ةبقارم ةيباقرلا ةئيبلا : لاوأ رلا ةئيبلا ددبر عيملج ساسلأا يىو ،اىدارفلأ بياقرلا يعولا ىلع رثؤي يذلا و ةسسؤلدا في ماعلا خانلدا وأ هابذلإا ةيباق ا ةباقرلا تانوكم ضنلإا رفوت انهلأ ،ىرخلأا ةيلخادل طاب و لكيلذا ، برتعت و لكل اساسأ ةيبالغلإا ةيباقرلا ةئيبلا نأ ةدوج ىلع رثؤت ةئيبو اماظن يطعت انهأ ثيح ،تانوكلدا .ةباقرلا ةمظ 1 -،نابسلحا مليوس دحمأ للهااطع ةيلخادلا ةباقرلا تامولعملا ايجولونكت ةئيب يف قيقدتلا و ، ،ندرلأا ، نامع ،عيزوتلا و رشنلل ةيار راد 2009 ص، 46 . 2 -ياوديرت ةنجلل ةيعارلا تامظنلدا ةنلج ( COSO ) ريرقت ،تُينوناقلا تُبساحملل ةيدوعسلا ةئيلذا ةجمرت ، COSO ةيلخادلا ةباقرلا – ،لماكتم راطا 2009 ص، 05 .