التحليل المالي للقوائم المالية وفق النظام المالي المحاسبي

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا ةرازو يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةعماـج مناغتسم سيداب نب ديمحلا دبع

رييستلا مولع و ةيراجتلا،ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

لا مولع مسق

ةيبساحملا و ةيلام

ةرـــكذم تابلطتم نمض ةمدقم ةداـــهش لـــينل رتساملا ةبساحملا و ةيلاملا مولعلا يف يميداكأ

صصختلا

:

رييستلا ةبقارم و يبساحملا قيقدت

ةركذملا ناونع

:

بلاطلا دادـعإ نم

:

ذاتسلأا فارشإ تحت

:

ريمأ زولاـق نب ةبيطوب

ك ةنيمي نب

لام

ةشقانملا ةنجل ءاضعأ

-أ . ذاتسا اسيئر -أ . لامك ةنيمي نب أ دعاسم ذاتسا اـفرشم -أ . ذاتسا اشقانم

لا

لل يلاملا ليلحت

يلاملا ماظنلا قفو ةيلاملا مئاوق

يبساحملا

سراد

ة

ةلاح

:

مناغتسم وكميدإ ةسسؤم

ةيساردلا ةنسلا : 5102 / 5102

ءادهلإا

يدهأ

اذه

لمعلا

.

ىلإ

نيدلاولا

نيميركلا

.

ىلإ

يتوخإ

ةفاكو

دارفأ

يتلئاع

.

ىلإ

لك

تاسأ

ةذ

ةعماج

مناغتسم

.

ىلإ

لك

يئاـقدصأ

ءلامزو

ةساردلا

يف

ةعماج

مناغتسم

.

ىلإ

لك

يئاـقدصأ

ءلامزو

لمعلا

.

ىلإ و

لك

يملـق مهركذي مل و يبلـق يف نم

.

ةملك

ركش

ريدقتو

دمحلا

لله

يذلا

ينقفو

مامتلإ

اذه

،لمعلا

دمحلاـف

لله

هلوأ

هرخآو

.

لاو

ينعسي

انأو

ددصب

عضو

مللا

تاس

ةريخلأا

اذهل

،لمعلا

لاإ

نأ

مدقتأ

يركشب

يريدقتو

يناـفرعو

ىلإ

ذاتسلأا

فرشملا

،لامك ةنيمي نب

يذلا

مل

لخبي

ىلع

هتاداشرإب

هحئاصنو

هتاهيجوتو

،ةديدسلا

اذكو

هصرح

مئادلا

مامتلإ

اذه

لمعلا

.

امك

مدقتأ

ركشلاب

ءاضعلأ

ةنجللا

نيذلا

اولبق

مييقت

اذه

لمعلا

.

امك

مدقتأ

ليزجب

ركشلا

ىمسأو

تارابع

ريدقتلا

ىلإ

لك

يتذتاسأ

يف

ةيلك

و داصتقلاا

و ةيراجتلا

ستلا مولع

ي

ري

ةعماجب

،مناغتسم

نود

نأ

ىسنأ

عيمج

ةذتاسلأا

يف

لك

لحارم

ةساردلا

.

اريخأو

يدسأ

تارابع

ناـفرعلا

ىلإ

لك

يئلامز

ةساردلاب

يف

رتساملا

.

ال هف سر ءادهلإا ركش ةملك لا سرهف تارصتخلما ةمئاق ةمئاق لاكشلأا ةمئاق لوادلجا ةمدقم ةماع أ – ح لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا ثحبملا لولأا : ماظنلا يبساحملا هتقلاعو ريياعملاب ةيبساحملا ةيلودلا 10 بلطملا لولأا : قفاوتلا لمحا يا ليودلا 10 بلطملا يناثلا : ماظنلا يالمحا ليالما 18 ثحبملا يناثلا : ميدقت مئاوقلا ةيلاملا قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا 26 بلطملا لولأا : دعاوق دادعإ يمدقتو مئاوقلا ةيلالما 27 بلطملا يناثلا : ةينازيلما 28 بلطملا ثلاثلا : ح تاباس جئاتنلا 35 بلطملا عبارلا : تابلطتم حاصفلإا ةبسنلاب لودلج ةلويي ةنيزلخا ) ةمئاق تاقفدتلا ةيدقنلا ( 40 لصفلا يناثلا : ليلحتلا يلاملا مئاوقلل ،ةيلاملا هراطإ يرظنلا هتلااجم هداعبأو ثحبملا لولأا : راطلإا يرظنلا ليلحتلل يلاملا ل مئاوقل ةيلاملا 53 بلطملا لولأا : ةيهام ليلحتلا ليالما مئاوقلل ةيلالما 53 بلطملا يناثلا : تلاامعتيا تامادختياو ليلحتلا ليالما مئاوقلل ةيلالما 56 بلطملا ثلاثلا : تاودأ بيلايأو ليلحتلا ليالما وقلل مئا ةيلالما 64 ثحبملا يناثلا : تلااجم أو داعب ليلحتلا يلاملا مئاوقلل ةيلاملا 69

بلطملا لولأا : ليلتح ةينازيلما 69 بلطملا يناثلا : ليلتح تاباسح جئاتنلا 85 بلطملا ثلاثلا : ليلتح ةمئاق تاقفدتلا ةيدقنلا 95 لصفلا ثلاثلا : تاقيبطت ليلحتلا يلاملا مئاوقلل ةيلاملا ىلع عقاو ةسسؤم وكميدإ ثحبملا لولأا : ضرع ماع ةسسؤملل 109 بلطملا لولأا : يمدقت ةسيؤم وكيمدإ 109 بلطملا يناثلا : مئاوقلا ةيلالما ةسيؤملل وكيمدإ 111 ثحبملا يناثلا : ليلحتلا يلاملا مئاوقلل ةيلاملا ةسسؤمل 117 بلطملا لولأا : ليلحتلا ليالما ةينازيلم ةسيؤم 117 بلطملا يناثلا : ليلحتلا ليالما تاباسلح جئاتنلا ةسيؤلم 133 بلطملا ثلاثلا : ليلحتلا ليالما ةمئاقل تاقفدتلا ةيدقنلا ةسيؤلم 139 ةمتاخ ةماع 145 ةمئاق عجارملا 151 ئاق ةم قحلاملا 160

تارصتخملا ةمئاـق

ةللادلا زمرلا / Code The significance سلمج ةيلودلا ةبيالمحا يرياعم IASB International Accounting Standards

Board

ةيلالما ةبيالمحا يرياعم سلمج

FASB Financial Accounting Standards

Board

ةيلودلا ةبيالمحا يرياعم ةنجلل

IASC International Accounting Standards

Committee

ا ةيلالما ريراقتلا يرياعم ةسيؤم ةيلودل

IFRS Foundation International Financial Reporting

Standards Foundation

ةيلودلا ةبيالمحا يرياعم ةنلج ةسيؤم

IASC Foundation International Accounting Standards

Committee Foundation لالما قوي تائيله ةيلودلا ةمظنلما IOSCO International Organization Of Securities Commissions ةيللما قارولأا لاودت ةئيه SEC Securities And Exchange

Commission ينبياحملل ليودلا داتحلاا IFAC International Federation Of Accountants ةيلودلا ةبيالمحا يرياعم IAS International Accounting Standards

يلودلا ةيلالما ريراقتلا يرياعم ة

IFRS International Financial Reporting

Standards

يرياعلما تايرسفتل ةمئادلا ةنلج

SIC Standard Interpretations Committee

ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا يرياعم تايرسفت ةنلج

IFRIC Ifrs Interpretations Committee

ةيلودلا ةيلالما ريراقتلا يرياعلم يراشتيلاا سللمجا

IFRS ADVISORY International Financial Reporting

Standards Advisory Council

يرياعلم يراشتيلاا سللمجا

SAC Standards Advisory Council

ةبقارلما سلمج

MB Monitoring Board

ةبيالمحا يرياعلم يراشتيلاا ىدتنلما

ASAF The Accounting Standards Advisory Forum

قت ةنلج ةينهلما ةيانعلا و ةيبيالمحا تايراملما سيي

La Commission De Normalisation Des Pratiques Comptables Et Des Diligences Professionnelles

ليالما يالمحا ماظنلا قيبطتذيفنت ةعباتم ةنلج

ا ةمئاـق

لاكشلأ

مقر لكشلا لكشلا نايب مقر ةحفصلا 10 ةلكيه سلمج يرياعم ةبيالمحا ةيلودلا . 17 10 فارطلأا ةديفتسلما نم ليلحتلا ليالما مئاوقلل ةيلالما . 62 10 سأر لالما لماعلا فياصلا . 74 10 لماوع يرغت سأر لالما لماعلا فياصلا . 75 10 ططمخ باسلح تاجايتحا سأر لالما لماعلا . 77 10 تلاالحا ةنكملما يزخلل ةن ةيفاصلا . 78 10 نزاوتلا ليالما ةينازيملل ةيفيظولا . 79

ةمئاـق

لاودجلا

مقر لودجلا لودجلا نايب مقر ةحفصلا 10 ةنودم تاباسلحا 25 10 تاجوتنم و ءابعأ تاباسح جئاتنلا 38 10 تاجوتنلما ءابعلأاو ةيتايلمعلا . 39 10 ةيدقنلا تاقفدتلا عاونأ 42 10 لودج ةنيزخ تاقفدت ( ةرشابم ةقيرط ) 43 10 ةنيزخ تاقفدت لودج ( ةرشابم ةقيرط ) 44 10 ةصاخ لاومأ يرغتلا لودج 45 10 ةينازيلما ةيلالما . 70 10 ةينازيلما ةيفيظولا . 71 01 ةيفيك دادعإ ةينازيلما ةيفيظولا 72 00 بسن ةلويسلا . 80 00 بسن طاشنلا تلادعمو نارودلا . 81 00 بسنلا ةيلكيلها . 82 00 لاثم ليلحتلل يقفلأا ةينازيملل . 83 00 لاثم ليلحتلل نراقلما ةينازيملل . 84 00 ةقيرط باسح ةردق ليومتلا تياذلا ( ةقيرط حرطلا ). 86 00 ةقيرط باسح ةردق ليومتلا تياذلا ( ةقيرط حرطلا . ) 87 00 بسن ةيبحر تاعيبلما ( شماولها ). 88 00 بسن ةيدودرلما . 88 01 بسن ةيدودرلما ةيداصتقلاا . 90

00 ةينازيلما . 90 00 لاثم ليلحتلا نراقلما تاباسلح جئاتنلا . 93 00 لاثم ليلحتلا يقفلأا تاباسلح جئاتنلا . 94 00 لاقتنلاا نم ضئافلا لياجملاا للاغتيلال لىإ ضئاف ةنيزلخا للاغتيلال . 97 00 ةقلاعلا ينب رصنع ةجيتنلا رصانعو لخا ةنيز . 98 00 بسن سيياقم ةلويسلا . 102 00 بسن مييقت ةدوج حابرأ ةسيؤلما . 103 00 بسن مييقت ةيايسلا ةيلالما ةسيؤملل . 103 00 لاثم لوح ةنراقم تانايبلا تايرغتو تاهاتجلاا ةمئاقل تاقفدتلا ةيدقنلا تيلا تم اهدادعإ اقفو ةقيرطلل ةرشابلما . 104 01 لاثم لوح ةنراقم يبلا تانا تايرغتو تاهاتجلاا ةمئاقل تاقفدتلا ةيدقنلا تيلا تم اهدادعإ اقفو ةقيرطلل يرغ ةرشابلما . 105 00 روطت مهأ تاباسلحا ةطييولا ةسيؤلم وكيمدإ . 110 00 ةينازيم ةسيؤم وكيمدإ لوصأ . 111 00 ةينازيم ةسيؤم وكيمدإ موصخ . 112 00 تاباسح جئاتنلا ةسيؤلم وكيمدإ . 113 00 لودج تاقفدت ةنيزلخا ةسيؤلم وكيمدإ . 114 00 لودج تايرغت لاوملأا ةصالخا ةسيؤملل وكيمدإ . 115 00 ةينازيلما ةيلالما ةسيؤلم وكيمدإ -موصخ . 117 00 ةينازيلما ةيلالما ةسيؤلم وكيمدإ -لوصأ . 118 00 ةينازيلما ةيفيظولا ةسيؤلم وكيمدإ . 119 01 باسح سأر لالما ا لماعل فياصلا ةسيؤلم وكيمدإ نم ىلعأ ةينازيلما . 120 00 باسح سأر لالما لماعلا فياصلا ةسيؤلم وكيمدإ نم لفيأ ةينازيلما . 120 00 باسح ةبسن لوادتلا ةسيؤلم وكيمدإ . 122

00 باسح ةبسن ةلويسلا ةعيرسلا ةسيؤلم وكيمدإ . 123 00 باسح ةبسن ةيدقنلا ةسيؤلم وكيمدإ . 123 00 باسح ةبسن ليومتلا يجرالخا لوصلأل . 124 00 باسح ةبسن ةينويدلما ةلماكلا ةسيؤلم وكيمدإ . 124 00 باسح ةبسن ةينويدلما ةيرصق لجلأا ةسيؤلم وكيمدإ . 125 00 باسح لدعم نارود لوصلأا ةسيؤلم وكيمدإ . 125 00 باسح لدعم نارود لوصلأا يرغ ةيرالجا ةسيؤلم وكيمدإ . 126 01 باسح لدعم نارود لوصلأا ةيرالجا ةسيؤلم وكيمدإ . 126 00 باسح لدعم نارود ممذلا ةترفو ليصحتلا ةسيؤلم وكيمدإ . 127 00 باسح لدعم نارود ةيدقنلا ةسيؤلم وكيمدإ . 127 00 ليلحتلا يقفلأا ةينازيلم ةسيؤم وكيمدإ . 128 00 ليلحتلا يدومعلا ةينازيلم ةسيؤم وكيمدإ . 131 00 باسح ةبسن ضئافلا مالخا للاغتيلال ةسيؤلم وكيمدإ . 133 00 باسح ةبسن ةجيتن للاغتيلاا ةسيؤلم وكيمدإ . 134 00 باسح ةبسن ةجيتنلا ةيرالجا لبق بئارضلا ةسيؤلم وكيمدإ . 134 00 باسح ةيدودرلما ةيلالما ةسيؤلم وكيمدإ . 135 00 ليلحتلا يقفلأا باسلح جئاتنلا ةسيؤلم وكيمدإ . 136 01 ليلحتلا يدومعلا تاباسلح جئاتنلا ةسيؤلم وكيمدإ . 138 00 باسح قفدتلا يدقنلا حاتلما ةسيؤلم وكيمدإ . 139 00 ليلحتلا يدومعلا ةمئاقل تاقفدتلا ةيدقنلا ةسيؤلم وكيمدإ . 140 00 ليلحتلا يقفلأا ةمئاقل تاقفدتلا ةيدقنلا ةسيؤلم وكيمدإ . 141

ــــمدقم

ةــــــــــــــــــــ

ماع

ة

ةماع ةمدقم أ ددعت و ، ةيكللما نع ةرادلاا لاصفنا و ، اهددعت و تاسيؤلما مجح برك نا ةقلاع اله تيلا فارطلاا ةرشابم يالمحا ماظنلا تاجرمخ لثتم تيلا و ةيلالما مئاوقلاب تدأ تاسيؤلما طاشنب ةرشابم يرغلا وأ ا اله نوكت نأ لى تم يرغ و ةيمومعلا ةفص و تاياردلا ضعب ءارجا بلطتي امم ىرخلأا تائفلا باسح ىلع ةنيعم ةئفل ةزيح ةصالخا تامولعلما نم ينمدختسلما تاجايتحا ةيبلت ضرغب ةيوردلما ةسيؤملل ةيلالما مئاوقلل ليلاحتلا . ليالما ليلحتلا ةيهمأ موي دعب اموي ديازتت و سأر قاويأ رود مظاعت ببسب ةيلالما مئاوقلل عونت و ددعت و لالما اصوصخ ةضباقلا تاسيؤلما رود مظاعت نأ امك ، ةلموعلا ةبقبح فرعي ابم الهوخد و اهيف ةلوادتلما ةيلالما تاودلاا شنلاا في لئاه عيوت نم هقفار ام و ، اهنم تايسنلجا ةددعتلما ت ةرادلاا لعج ، اهيراتم تيلا ةط و تاسيؤلما كل ينلماعتلما ا ةمئاد ةجابح اهعم لى ةيداصتقلاا متهارارق ذاتخا في ابه نودشترسي ةيلام تارشؤم و تامولعم . ةيبيامح تامولعم يمدقتل ينمدختسلما نم ديدعلل ديحولا نكي لم نا يسيئرلا ردصلما برتعت ةيلالما مئاوقلا نأ ابم و تيلا ةيبيالحا دعاوقلا ةفرعم و مئاوقلا هذه مهف ناف ، فارطلأا نم ديدعلل ةيمك ريراقتلا و تانايبلا دادعا مكتح رض ارمأ حبصأ ينمدختسلما لبق نم ايرو . فاك مهف نودب ةيلالما مئاوقلل ديفم ليلتح كانه نوكي لاأ عقوتلما نم ذا مئاوقلا هذه دادعإ في ةانبتلما ةيبيالمحا قرطلا و يرياعملل . لمحا نأ ةيداصتقلاا ةطشنلأ يمانتلما ليودلا دعبلا رهظأ دقل و ، ىرخلأ ةئيب نم اتهاقيبطت و اهاوتحبم بلتتخ ةبيا عم ايشاتم ةيداصتقلاا تاسيؤلما بلتخلم ةيلالما مئاوقلا ينب ةنراقم ءارجإ ةبوعص لىإ ىدأ يذلا رملآا فلاتخا ةعيبط لىإ دلب نم ةقبطلما ةيبيالمحا ةمظنلأا رخآ ثأ نم دحلل يمرت تيلا تلاوالمحا نم ديدعلا زورب لىإ ىدأ امم كلت ر كباشت و ددعت لظ في ةصاخ ةيلماعلا ةيلالما ةطشنلأا ىلع ةمظنلأا تاطابترلاا و ةيلودلا ةيلالما قاويلأا ينب نامضل ةيراجتلا ةطشنلأا ةءارق اهنمضتت تيلا ةيبيالمحا تامولعلما و ةيلالما مئاوقلل دحوم يلماع مهف و . دلا تائيلها و تامظنلما نم يرثكلا لعج ام وه و لا عوضوبم متته ةيلو ينيلودلا ينيبيالمحا قفاوتلا و ديحوت نم ديدعلا مامتهلاا اذه نع جتن ثيح ، بيرولأا داتحإ و ةيداصتقلاا ةيمنتلا و نواعتلا ةمظنم ، ةدحتلما مملأاك ةيلودلا ةبيالمحا يرياعلما نيبت يه ةدحاو ةجيتن في اهعيجم تارهصنا و تصلخ تيلا و ةدئارلا تلاوالمحا . نم ديدعلا في اله اناكم يرياعلما هذه تذخأ لماعلا لود . تاروطتلا هذه نع ىأنبم نكت لم رئازلجا نأ رابتعاب و ةبكاوم لىإ ىعست انهأ و ةصاخ ، في لياسمأرلا داصتقلاا اهينبت ذنم ةيبنجلأا تارامثتيلاا بذج و يلماعلا داصتقلاا بجوت امم ، يضالما نرقلا تانيناثم ةيانه يبلا عم لعافتت نأ اهيلع لإا نم ديدعلاب مايقلاب ةيلودلا ةئ تاحلاص . ثيح هتاه تسم تاحلاصلإا كلا ث نيطولا يالمحا ططخلما يريغتب يالمحا ماظنلا حلاصإ اهنيب نم ، بناولجا نم ير

ةماع ةمدقم ب مح للاحإ و ، ةينطولا ةبيالمحا تايجاح ةيبلتل و ططخلما هجولما داصتقلاا يرياعم بسح عضو يذلا ماظنلا هل لما يالمحا ا نم ىحوتسلما لي نم ءادتبا هقيبطت في عرش يذلا و ، ةيلودلا ةبيالمحا يرياعلما 10 يفناج 0101 . جراخ و لخاد نم ينضرقلما و نيرمثتسلما ، ةسيؤلما في كلالما نم لك لحاصل ةيلام مئاوق يرفوت ضرغب كلذ و امح تامولعم ىلع لوصلحا نم مهنكتم يكل رئازلجا لما ةيعضولا ىلع ةحضاو ةروص و ةقيقد ةيلام و ةيبي ا ةيل ةسيؤملل . يرياعلما قيبطت ونح هجوتلا ةجيتن يالمحا ماظنلا تاجرمخ سميي يذلا يريغتلا لظ في و ، قبي امم اقلاطنا لجا في ةيلودلا ةيبيالمحا ز الما ليلحتلا ىلع يريغتلا اذه ساكعنا ةيارد انيلع متيح كلذ نإف ، رئا هنوك ةيلالما مئاوقلل لي يالمحا ماظنلا تاجرمخ ليلحتب متهي ( ةيلالما مئاوقلا ) عوضوم ةلجاعم للاخ نم اذه و ، " مئاوقلل يلاملا ليلحتلا يلاملا يبساحملا ماظنلا قفو ةيلاملا " . هذه انتياردل ةيسيئرلا ةيلاكشلإا حرط اننكيم ركذ ام لك عم ايشاتم و تيلأاك : ماظنلل له ؟ ةسسؤملا يف ةيلاملا مئاوقلل يلاملا ليلحتلا داعبأ و تلااجم ىلع راثا يلاملا يبساحملا اذه تتح جردني و لاؤسلا ةيلاتلا ةيعرفلا ةلئيلأا : -؟ ةيلالما مئاوقلل ليالما ليلحتلا ةيلاعف دديح ليودلا قفاوتلا له يالمحا قفاوتلا نيبت لىإ فدهي رئازلجا في يالمحا حلاصلاا له ليالما ليلحتلا ةءافك ةدايز ليإ و ليودلا ؟ ةيلالما مئاوقلل -؟ ليالما يالمحا ماظنلل ةيلالما مئاوقلا ىلع ليالما ليلحتلا تاينقت قيبطت نكيم له لاوأ ا تايضرف ةساردل : ةيلاتلا تايضرفلا نع ترفيأ هلاعأ ةحورطلما تلاؤاستلا نإ : ىلولأا ةيضرفلا : مئاوق دادعإ لىإ يدؤت ةيلود ةيبيامح يرياعم رادصإ لىإ فدهي ليودلا يالمحا قفاوتلا نإ امم ، ةيرورضلا و ةمئلالما تامولعلماب ةيداصتقلاا ةسيؤلماب ةلصلا تاذ فارطلأا بلتمخ تايجاح لت ةيلام ةيلالما مئاوقلل ليالما ليلحتلا مديخ ةيفيكب ةديج . ةيناثلا ةيضرفلا : نإ يالمحا قفاوتلا نيبت لىإ فدهي رئازلجا في يالمحا حلاصلإا دادعإ لجأ نم ليودلا اهليلتح و مئاوقلا هذه يمدختسم تايجاح لت مئاوق ةثلاثلا ةيضرفلا : ليالما ليلحتلا تاينقت قيبطت نم لهست ليالما يالمحا ماظنلا قفو ةيلالما مئاوقلا نإ .

ةماع ةمدقم ت ايناث وضوملا رايتخا تارربم ع لىإ دوعي عوضولما اذله انرايتخاف ، ةنيعم بابيأ اله لمع يأ زانجا في ةبغرلا نأ كش لا : -قمعتلا و مهفلا ةلوامح لمحا بييكت في رثكأ ةيلودلا ةيبيالمحا يرياعلما عم ةيرئازلجا ةبيا . -لما ليلحتلاب ةقلعت-لما كلت عم ةبيالمحا لامج ىلع أرطتي تيلا تايرغتلا طبر تلاوامح ةيلالما مئاوقلل ليا . -ليالما ليلحتلا و ةبيالحا عيضاوم ونح ةيصخشلا تلاويلما . اثلاث ةساردلا راطإ ديدحت رابتعاب ، ةيلالما مئاوقلل ليالما ليلحتلا ىلع انتيارد رصتقت ةيلالما مئاوقلا يلمعتسم لك مامتها لامج لكشت اه . ةسارلدلا فادهأ اعبار : لىإ ةفاضلإاب لىإ فدته ةيرادلا هذه نإف ، ثحبلا ةيلاكشإ في يسيئرلا لؤاستلا ىلع ةباجلإا : لما يالمحا ماظنلا مهف لىإ ىدم و ليا ةيلودلا ةبيالمحا يرياعلماب هطبارت . مئاوقلا نوكتي بيك حيضوت و اعلما عم يرئازلجا يالمحا ماظنلا بيكت دعب ةيرئازلجا تاسيؤلما في ةيلالما ةيلودلا ةبيالمحا يري . ةمدختسلما تاودلاا ىلع فرعتلا حتلا في ضيخشتل ةادأك هتيهمأ ىدم زاربإ و ، ةيلالما مئاوقلل ليالما ليل ةسيؤملل ليالما عضولا . يالمحا ماظنلا نيبت دعب ةيداصتقلاا تاسيؤملل ةيلالما مئاوقلل ليالما ليلحتلا ءارجإ ةيفيك ىلع فرعتلا ليالما اسماخ اهتاودأ و ةساردلا ةيجهنم : لحا ةيارد جهنم ثحبلا اذه في انعبتا ةلجاعلم ةلا جهنلما اذه و ، ةحورطلما ةيلاكشلاا فرعتلا نم اننكيم ىلع ةيعضو ةسيؤم ةيداصتقا ةدحاو ءيشب نم ليصفتلا دقو عقو انرايتخا ىلع ةسيؤم وكيمدإ ةيناكملإ ارظن مادختيا وق اهمئا ةيلالما في ليلحتلا ليالما . لبقو كلذ انمدختيا جهنلما يفصولا يليلحتلا في بنالجا يرظنلا عوضوملل . اسداس تاساردلا ةقباسلا : يرشن لىإ هنأ فيو دودح انعلاطا ىلع ام يرجأ نم ثوبح ( لئاير ،ترسيجام تاحورطأ هاروتكد ) ىلع ىوتسم ضعب تايلك في نطولا اذه لمجا لا ةلق ارلما عج ةلوانتلما عوضولم ليلحتلا ليالما مئاوقلل ةيلالما فو ق ماظنلا يالمحا ليالما نكلو اذه لم عنيم نم دوجو تايارد ةقباي ةبيرق اله في تايارد ،ينثحابلا نمو ينب هذه تاياردلا ام يلي : -ةسارد يملاس دمحم يرونيدلا ( ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم ةداهش ،رتسيجاملا ةعماج ةنتاب

ةماع ةمدقم ث ( :(2009- 2008 لجاع يلماي دممح يرونيدلا في هتلاير ةنونعلما " ةمئاق تاقفدتلا ةيدقنلا في لظ دامتعا رئازلجا ةبيالمحا يرياعم ةيلودلا "، ةيارد تازيمم ةيفيكو قيبطت دحأ رصانع مئاوقلا ةيلالما وهو ةمئاق تاقفدتلا ،ةيدقنلا ماقو طاقيإب هتيارد ىلع ةسيؤم لايور لايدنوم . -ةسارد يانش دبع ميركلا ( ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم ةداهش ،رتسيجاملا ةعماج ةنتاب ( 8002 – 8002 : ) لجاع يانش دبع يمركلا في هتلاير ةنونعلما " بييكت مئاوقلا ةيلالما في تاسيؤلما ةيرئازلجا قفو ةيبيالمحا يرياعلما ةيلودلا "، ةيارد ىدم ةيحلاص مئاوقلا لما ةيلا في ماظنلا يالمحا يرئازلجا ذنم 1975 لهو حبصأ نم يرورضلا اهفييكت قفو يرياعلما ،ةيلودلا طقيأو هتيارد ىلع نحاطم بونلجا ىبركلا . ةسارد نوبيد لهاسلا ةعمجوب ( ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم ةداهش ،رتسيجاملا ةعماج دكيكس ( 8002 -8000 : ) لجاع نوبيد لهاسلا ةعجموب في ير هتلا ةنونعلما " دادعإ ليلتحو مئاوقلا ةيلالما اقفو يرياعلم ةبيالمحا ،ةيلودلا ةيارد ىدم ةباجتيا مئاوقلا ةيلالما في ماظنلا يالمحا نيطولا تابلطتلم يرياعم ةبيالمحا ةيلودلا ماقو طاقيإب هتيارد ىلع ةكرشلا ةينطولا تاعانصلل ةيئايميكوتربلا . -ةسارد نيميلا ةداعس ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم ةداهش ،رتسيجاملا ةعماج ةنتاب :(2009-2008) تلجاع ينميلا ةداعي في اهتلاير ةنونعلما " مادختيا ليلحتلا ليالما في مييقت ءادأ تاسيؤلما ةيداصتقلاا اتهارارق ديشرتو " ، ةيارد اذإ ام ناك ليلحتلا ليالما ةادأ ةيفاك لوصولل لىإ مييقت يقيقح ةيعضولل لما ةيلا ةسيؤملل ديدتحو لكاشلما تيلا نياعت ،اهنم تطقيأو اهتيارد ىلع ةسيؤلما ةينطولا ةعانصل ةزهجأ سايقلا ةبقارلماو . ةركسب ةعماج ، هاروتكد ةداهش لينل ةركذم ميلحلا ديعس ةسراد ( 8002 -8002 : ) ةيونعلما هتلاير في ميللحا ديعي لجاع " في ةيلالما مئاوقلا حاصفإ ميقت ةلوامح ليالما يالمحا ماظنلا قيبطت لظ " لجاعت هذه ةحورطلاا عقاو لمعلا يالمحا دعب لوخد ماظنلا يالمحا ليالما زيح ةني ذيفنتلا 0101 ، ةلوامحو مييقت حاصفا مئاوقلا ةيلالما قفو تابلطتلما ةينوناقلا تيلا صن اهيلع (SCF) نم للاخ د ةيار ةيفاشكتيا ةنيعل نم تاسيؤلما تم يسقت اهم بسح اهتعيبط لىإ ةثلاث تائف، يه : تاسيؤلما ،ةينطولا تاكرشلاو تيلا كلتم ميق ةرعسم في ،ةصروبلا تاكرشلاو يبنجلأا ةددعتمو تايسنلجا .

ةماع ةمدقم ج اعباس تابوعص لا ةسارد : يرشن لىإ هنأ نم للاخ انتلجاعم اذله عوضولما دق انتفداص ضعب ،تابوعصلا ركذن اهنم ام يلي : -ةلق عجارلما حبلاو ثو ةيعمالجا في لامج ليلحتلا ليالما مئاوقلل ،ةيلالما ثيبح نأ بلغأ عجارلما ةرفوتلما ةغللاب ةيسنرفلا يهو عجارم لا بيانتت عم ةيارد ةلالحا ةيرئازلجا ببسب دوجو فلاتخا في ةمظنلأا ةيبيالمحا ينب اسنرف رئازلجاو لياتلابو في ةقيرط ءارجإ ةيلمع ليلحتلا ليالما مئاوقلل لما ،ةيلا ةفاضلإاب لىإ ةلق تامولعلما ةدجاوتلما عجاربم ةغللا ةيبرعلا . -ةبوعص ةءارق ليلتحو مئاوقلا ةيلالما ةسيؤلم وكيمدإ ، ارظن نوكل قحلالما ةمدقلما نم هذه ةيرخلأا لا رفوتت ىلع لك تامولعلما تيلا اهضرف ماظنلا يالمحا ليالما . نإ هذه تابوعصلا نإو تناك ةقاش يحأ اننا دقف تناك لي عفادلا ييايلأا ةلصاولم ثحبلا لب برتعاو اءزج هنم انماث ةطخ لكيهو لا ةسارد : اعبت فادهلأل ةاخوتلما نم ، ثحبلا ةلجاعلمو ةيلاكشلإا تلاؤاستلاو ،ةيعرفلا تم ميسقت ثحبلا لىإ ينلصف عم لصف ،يقيبطت مهقبست ةمدقم مهبقعتو ةتماخ تنمضت صيخلت ،ماع ضرعو جئاتنلل تيلا انلصوت ،اهيلإ فيو يرخلأا انمدق ضعب تايصوتلا تيلا انيأر نهأب ا ةيرورض ءانب ىلع جئاتنلا لصوتلما اهيلإ . -لصفلا لولأا " مئاوقلا ةيلاملا قفو ماظنلا يبساحملا يلاملا "، انلواح نم هللاخ قرطتلا لىإ قفاوتلا يالمحا ،ليودلا ماظنلاو يالمحا ليالما . امك انت انلو في اذه ا لصفل دعاوق دادعإ يمدقتو مئاوقلا ،ةيلالما ةفاضلإاب لىإ يمدقت مئاوقلا ةيلالما تيلا ىتأ ماظنلا ابه يالمحا ليالما . -لصفلا نياثلا " ليلحتلا يلاملا مئاوقلل ،ةيلاملا هراطإ يرظنلا هتلااجم هداعبأو "، انصصخ اذه لصفلا ةياردل ةيهام ليلحتلا ليالما مئاوقلل ا ،ةيلالم تلاامعتيا تامادختياو ليلحتلا ليالما مئاوقلل ،ةيلالما تاودأ بيلايأو ليلحتلا ليالما مئاوقلل ،ةيلالما ايرخأو ةيفيك مادختيا هتاه تاودلأا و بيلايلأا ليلحتل مئاوقلا ،ةيلالما - لصفلا ثلاثلا " تاقيبطت ليلحتلا يلاملا مئاوقلل ةيلاملا ىلع عقاو ةسسؤم وكميدإ "، دقف صصخ ةياردلل ةيقيبطتلا ةفرعلم ىدم ةهماسم تاودأ ليلحتلا ليالما في بشكلا نع ةقيقح عضولا ليالما ،ةسيؤملل ثيح تم بيرعتلا ةسيؤلماب لمح ،ةياردلا ليلتحو اهمئاوق ةيلالما للاخ ةترفلا يوردلما ة 2013 -0100 مادختياب تاودلأا بيلايلأاو تيلا تم قرطتلا اهيلإ في بنالجا ا يرظنل .

لصفلا

لولأا

:

مئاوقلا

ةيلاملا

قفو

ماظنلا

يبساحملا

يلاملا

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا ديهمت : موقت ديدعلا نم تاسيؤلما برع لود لماعلا دادعإب يمدقتو مئاوق ةيلام لحاصل ينلمعتسلما ،ينجرالخا ىلعو مغرلا نم نأ هذه ودبت مئاوقلا ةبهاشتم نم دلب ،رخلآ لاإ هنأ كانه ديدعلا نم لاا تافلاتخ تيلا نكيم اهعاجرإ لىإ ئدابلما ةيبيالمحا ةييايلأا ةمدختسلما دادعلإ هذه مئاوقلا . نإ ومنلا يربكلا ظوحللماو في ةراجتلا ةيلودلا راشتنلااو عياولا عيرسلاو تاسيؤملل ةددعتم تايسنلجا تاسيؤمو ةبيالمحا ةيلودلا امو بترت هيلع نم عييوت ةدعاقل ينمدختسلما نتو عو ايسنج رهظأ مته ةيهمأ دوجو مئاوق ةيلام يوتتح ىلع تامولعم ةرداق ىلع يطتخ دودلحا نوكتو ةءورقم ةموهفمو ءلاؤله ،ينمدختسلما تىحو ققحتي كلذ لا دب نم دوجو بركأ ردق نكمم نم قاستلاا ينب سيأ دادعإ مئاوقلا ةيلالما امو هيوتتح نم تامولعم . نمو انه تءاج ةركف قفاوتلا ليودلا ةبياحملل ثيح تماق ديدعلا نم تامظنلما ةيللمحا ةيميلقلإاو تلاواحبم ةيوستل ضعب تافلاتخلاا ،ةيبيالمحا نمو مهأ هذه تامظنلما دنج سلمج يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا .(IASB) رابتعابو نأ رئازلجا تسيل ىأنبم نع هذه تايرغتلا ،ةيلودلا ةصاخ عم اهماربإ ةيقافتلا ةكارشلا عم داتحلاا بيورولأا اهمامضناو بقترلما ةمظنملل ةيلماعلا ،ةراجتلل ةفاضلإاب لىإ نأ ططخلما يالمحا نيطولا حبصأ لا ىشامتي عم تاجايتحا ةسيؤلما ةيرئازلجا فورظلاو ،ةيلودلا وهو ام ىعدتيا ةداعإ رظنلا في اذه ططخلما نم للاخ حرط ماظن يامح ديدج مهلتسم نم لما يرياع ةيبيالمحا ةيلودلا يذلاو ددح خيرات هقيبطت ءادتبا نم 01 يفناج 2010 . نمو اذه ،قلطنلما تم ميسقت اذه لصفلا : ثحبلما لولأا : ماظنلا يالمحا ليالما و هتقلاع يرياعلماب ةيبيالمحا ،ةيلودلا ثحبلما نياثلا : يمدقت مئاوقلا ةيلالما قفو ماظنلا يالمحا ليالما .

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا لولأا ثحبملا : ةيلودلا ةبساحملا ريياعملاب هتقلاعو يلاملا يبساحملا ماظنلا تدهش ةئيبلا ةيبيالمحا اروطت اظوحلم ادرطمو مستا هاتجلااب ونح قفاوتلا ينب تايراملما ةيبيالمحا ىلع ىوتسلما كلذ و،يلماعلا نم للاخ قيبطت يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا ا ةفورعلم مياب *IAS/ *IFRS دق و تهماي ديدعلا نم تائيلها تامظنلماو ةينهلما ةيبيالمحا ةيلودلا في ةرولب دادعإو هذه يرياعلما لعلو نم اههمأ سلمج يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا (*IASB) . ايشاتمو عم تاحلاصلإا تيلا رشاب اته تاطلسلا ةيمومعلا في رئازلجا في راطإ هجوتلا لىإ داصتقا ا قوسل تيلاو تسم ةدع وج ،بنا نم اهنيب حلاصإ ططخلما يالمحا نيطولا يذلا حبصأ نياعي نم صئاقن ةديدع ستم لك هبناوج ءادتبا نم ئدابلما ةماعلا تيلا موقي اهيلع لىإ مئاوقلا ةيلالما ،ةمدقلما و نيبت ماظن يامح ديدج بكاوي كلت تاروطتلا و رداق ىلع بلت ةي بلتمخ تاجايتحا نيرمثتسلما . بلطملا لولأا : قفاوتلا يبساحملا يلودلا دصقي قفاوتلاب يالمحا ليودلا ليلقت تافلاتخلاا ينب تايراملما ةيبيالمحا ينب لودلا ةفلتخلما . ةلوامحوهف عملج ةمظنلأا ةيبيالمحا ةفلتخلما عم ،اهضعب ةيلمعو جزم ديحوتو تايراملما بيالمحا ةي ةعونتلما في لكيه يجهنم بترم . لمتشيو ىلع رابتخا ةنراقمو ةمظنلأا ةيبيالمحا ةفلتخلما ضرغل ةظحلام ةفرعمو طاقن قافتلاا طاقنو ،فلاتخلاا ثم دعب كلذ لمعلا ىلع عجم كلت ةمظنلأا ةفلتخلما عم اهضعب 1 . 0 . ا تافلاتخ تاسرامملا ةيلودلا ةبساحملل : نكيم ا زييمتل في ةئيبلا ةيلماعلا ةبياحملل ينب ينهاتجا نيزراب تايرامملل ،ةيبيالمحا اهمو جذومنلا يالمحا بيرولأا يراقلا جذومنلاو يالمحا نيوسكيولنجلأا . 0.0 . جذومنلا يبساحملا يبورولأا يراقلا : نإ ةيمست جذومنلا يالمحا بيورولأا لا نيعي عابتإ لك لودلا ةيبورولأا ،هل امك لا رصحني لامج هقيبطت في ابوروأ ،طقف لب ىدعتي كلذ لىإ ضعب لودلا ىرخلأا . و مضي اذه جذومنلا لياوح 28 ةلود م ن اهنيب ،اينالمأ ،اكيجلب ،اسنرف ،كرانمادلا ،نابايلا لحاي ،جاعلا ،اينابيإ ،نانويلا ،برغلما رئازلجاو . لثمتتو ا هجولأ ةييايلأا اذله جذومنلا اميف لي ي 2 : 1 دممح كوبرلما وبأ ،ديز ةبساحملا ةيلودلا تاساكعناو ھ ا ىلع لودلا ةيبرعلا . كاتريإ رشنلل ،عيزوتلاو اقلا ھ ،ةر ،رصم 2005 ، ص - ص 000 -000 .

2 _{Samir Merouani, le projet du nouveau système comptable financier algérien, anticiper et}

préparer le passage du PCN 1975 aux normes ifrs. mémoire de magistère en science de gestion,

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا -عضتخ ةبيالمحا ينناوقلل ،ةيموكلحا تاسيؤلماو ةينهلما ةيبيالمحا تسيل اله يأ ةطلي عضول وأ دعاوقلايريغت ةيبيالمحا ، -موقت ةبيالمحا ىلع أدبم بيلغت لكشلا نيوناقلا ىلع عقاولا يداصتقلاا تلاماعتلل ،ثادحلأاو امكو دمتعت ايايأ ىلع أدبم رذلحا ، -عضتخ تايراملما ةيبيالمحا نل صوص نوناقلا يراجتلا ( اسنرف اينالمأو )، نوناقلاو نيدلما ( ايلاطيإ )، ينناوقلاو ،ةيئابلجا -برتعت ةبيالمحا ةلييو باسلح ءاعو بلتمخ ،بئارضلا ثيح لثيم مقر لامعلأا حابرلأاو ءاعو مهلأ بئارضلا ( بئارضلا ىلع ،حابرلأا ةبيرضلا ىلع ةميقلا ةفاضلما )، -كانه زيكرت لقأ ىلع دابلما ئ ةيبيالمحا نكلو دجوي زيكرت يربك ىلع كسم رتافدلا ةقيرطب ةمظتنم ديحوتو تايراملما ةيبيالمحا ضرعو مئاوقلا ،ةيلالما ةجيتنكو كلذل نإف لك تاسيؤلما ظفتتح ماظنب دحوم ليجستل تاباسلحا دعتو مئاوق ةيلام ةدحوم . 0.0 . جذومنلا يبساحملا ولجنلأا -ينوسكس : دقل رهظ جذومنلا لمحا يا ولنجلأا -نيوسكي في نرقلا 19 م عم ةروثلا ،ةيعانصلا املع نأ اذه جذومنلا قبطم نم فرط لياوح 43 ةلود ، نمو ينب هذه لودلا : ،ايلاتريأ ،ادنك تايلاولا ةدحتلما ،ةيكيرملأا ،ايناطيرب ،ايسينودنإ ،ادنلوه ةروفاغني ، مظعمو لود ثلونموكلا 1 . و لثمتت هجولأا ةييايلأا اذله جذومنلا اميف يلي 2 : -نإ ةيلمع عضو ئدابلما دعاوقلاو تاءارجلإاو ةيبيالمحا متت نم لبق ينيراملما ةنهلم ةبيالمحا تامظنلماو ةينهلما ،ةصتخلما وهو ام سكعي رودلا يربكلا يذلا هبعلي عاطقلا صالخا في لامعأ ديحوتلا يالمحا ىلع باسح ةلودلا ، -زكري نوناقلا يالمحا لنجلأا نيوسكيو ىلع موهفم ةروصلا ةلداعلا يذلا نيعي ةرورض دوجو ةقباطم وأ قافتا ينب ماقرلأا فاصولأاو ةيبيالمحا نم ةيحان دراولماو ثادحلأاو تيلا هجتت هذه ماقرلأا فاصولأاو اهضرعل نم ةيحان ،ىرخأ ىلعو أدبم بيلغت ةقيقلحا ةيداصتقلاا ىلع بنالجا نيوناقلا يذلا ضترفي نأب لاماعم ت ةسيؤلما بيج نأ مجترت ايبيامح اقفو اهرهولج اقفوو ةقيقحلل ةيلالما جراخ اهلكش نيوناقلا ، 1 ةعجم ھ ماو ، ةبساحملا ةقمعملا اقفو ماظنلل يبساحملا يلاملا ديدجلا ريياعملاو ةيبساحملا ةيلودلا . ناويد تاعوبطلما ،ةيعمالجا ،رئازلجا 2010 ، ص 00 . 2 ،ثيغلب نيادم قفاوتلا يبساحملا يلودلا - فملا ھ ،مو تارربملا لأاو ھ فاد -. ةلمج ،ثحابلا ةعماج يدصاق حابرم ،ةلقرو ،رئازلجا ددعلا ،عبارلا 2006 ص - ص . 117- 116

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا -ةيللاقتيا نوناقلا يالمحا نع نوناقلا ،يئابلجا ةجيتنلاف ةيبيرضلا بستح لكشب لقتسم نع ةجيتنلا ةيبيالمحا ةيدؤم لىإ ةيجاودزا في تاباسلحا : ةجيتن ةيبيامح ةهجوم لىإ ةمولعلما ا ةيلالم ةجيتنو ةيبيرض ةهجوم لىإ تاجايتحلاا ةيبيرضلا ، -بقوتي ماظنلا يالمحا ولنجلأا - نيوسكي ىلع راطلإا يميهافلما يذلا لثيم اماظن لاماكتم نم فادهلأا سيلأاو ةطباترلما تيلا نكيم نأ يدؤت لىإ يرياعم ةيبيامح ،ةقستم دعاستو ىلع بصو ةعيبط ةفيظوو تاددمحو ةبيالمحا الما ةيل مئاوقلاو ةيلالما ، -اردان ام دجوت في لودلا ولنجلأا -ةينوسكي ةنودم تاباسح . امك لا دجوي جذونم ددمح ضرعل مئاوقلا ،ةيلالما لب بيج نأ لمتشت مئاوقلا ةيلالما ىلع تامولعم ايند نم لجا ءاطعإ ةروص ةيقيقح ةلداعو نع جئاتن طاشن ةسيؤلما . 2 . هاجتلاا وحن قفاوتلا يبساحملا يلودلا : نم للاخ ام قبي حضتي هنأب كانه تافلاتخا ةيرهوج ينب مظنلا ةيبيالمحا لودل ،لماعلا مامأو ومنلا يربكلا ظوحللماو في ةراجتلا ةيلودلا راشتنلااو عياولا عيرسلاو تاسيؤملل ةددعتلما تايسنلجا تاسيؤمو ةبيالمحا ةيلودلا امو بترت هيلع نم عيوت ةدعاقل ينمدختسلما متهايسنج عونتو ينبت نأب كلانه ةرورض ليودتل يرياعلما ةيبيالمحا نم لجأ صيلقت تافلاتخلاا ةيلودلا ىلع ىوتسم كلت يرياعلما . نمو انه تءاج ةركف قفاوتلا ليودلا ،ةبياحملل ثيح عجري روهظ هذه ةركفلا لىإ لئاوأ نرقلا ،نيرشعلا ذإ دقع لوأ رتمؤم ليود ينبياحملل ماع 1904 في تناي سيول اكيرمأب تمو ةقفاولما ىلع دقع اذه رتمؤلما لك سخم ،تاوني تزيتمو ةترفلا ذنم لئاوأ نرقلا نيرشعلا و تىح ماع 1972 دقعب ةلجم نم تارتمؤلما ةيبيالمحا ةيلودلا لدابتل تامولعلما تابرلخاو ينب لود ،ميلقلإا لمو نكت كانه يأ دوهج ركذت اميف قلعتي ليلقتب ةوه تخلاا تافلا في تايراملما ةيبيالمحا ينب ودلا ل 1 . فيو ماع 1972 دقعنا رتمؤلما ليودلا رشاعلا ينبياحملل في نيديي ،ايلاتريأب ثيح ذتخا هيف تاوطخ ةيسيئر يكل متي ءاشنإ ينتمظنم ينتيبيامح تهت م ايايأ تافلاتخلااب ةيبيالمحا ىلع ىوتسلما ،ليودلا و دق ضختم نع اذه سييأت ةنلج لمحا ةيبيا ةيلودلا (IASC*) في 1973 و ةنلج داتحلإا ليودلا ينبياحملل (IFAC*) ةني في 1977 ناذللاو ناك امله ارود ايربك في ءايرإ يرياعم ةبيالمحا ةعجارلماو تيلا تيقل لاوبق اعياو ىلع ىوتسلما يلماعلا 2 . 1 ينمأ ديسلا دحمأ ،يفطل ةبساحملا ةيلودلا -تاكرشلا عتملا ةدد تايسنجلا -. رادلا ،ةيعمالجا ،ةيردنكيلإا ،رصم 2004 ، ص -ص 429 2 دممح كوبرلما وبأ ،ديز عجرم ،قباي ص 23 .

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا 0 . ةنجل ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : يهو ةمظنم ته ةلقتسم فد لىإ دادعإ يرياعم نكيم اهمادختيا نم لبق تاسيؤلما ىدل دادعإ مئاوقلا ةيلالما في عيجم ءانحأ لماعلا . دقو تنوكت هذه ةنجللا في 29 ناوج 1973 ىلع رثإ قافتا ينب يلثمم تامظنلما ةيبيالمحا ةدئارلا في ،ايلاتريأ ،ادنك ،اسنرف ،اينالمأ ،نابايلا ،كيسكلما ،ادنلوه ،اترلنجإ ،ادنلريا تايلاولا ةدحتلما ،ةيكيرملأا كلذو به فد رادصإ يرياعم ةيبيامح نوكت ةلوبقم في لك لود ،لماعلا لياتلابو قييضت ةوه تافلاتخلاا ةيبيالمحا ينب ،لودلا دقو تبستكا ةنلج يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا افاترعا اعياو اهتيلهأب و مضنا اهيلإ ددع يربك نم تايعملجا ينهلما ة في مظعم لود لماعلا . و ءادتبا نم ةني 2000 تم ةداعإ ةلكيه ةنلج يرياعلما ماظنلاو ييايلأا اله و تم ةيمست سلمج يرياعم ةيلودلا ةبيالمحا ، (IASB) يذلا اءدب برتعا نم ليرفأ 2001 ةباثبم ؤسلما لو نع رادصإ يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا لادب نم ةنلج يرياعلما 1 . دقو تناك ةيلكيه ةنلج يرياعلما ةيبيالمحا تيلآاك : 1.3 . ةسسؤم ةنجل ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : نوكتت ةسيؤم ةنلج يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا (IASCF*) نم ةعست رشع اانيمأ (les Trustees) متاي مهراايتخا نم لبق ةنلج ينيعتلا . طترشيو في ةبيكرت ءاضعلأا نأ نوكت ةلثمم قاويلأل الما ةيل ةيلماعلا ، عونتلاو في لوصلأا ةيفارغلجا ةينهلماو ( 0 نم اكيرمأ ،ةيلامشلا 6 نم ،ابوروأ 4 نم ،اييآ 3 نم يقااب لود لمااعلا )، متايو ينايعت ءاانملأا ةدالم 03 تاوني ةلباق ديدجتلل ةرم ةدحاو لمشتو مهتمهم في تيلآا 2 : -ينيعت ،سللمجاءاضعأ ةنلجو تايرسفتلا ةمئاقلا سللمجا و يراشتيلاا يرياعملل ، -ةعجارلما ةيونسلا ةيجيتاتريلا سلمج يرياعم ةبيالمحا ،ةيلودلا ىدمو هتيلاعف ، -لوبقلا يونسلا ةينازيلم سلمج يرياعم ةبيالمحا ةيلودلا ديدتحو سايأ ليومتلا ، -ةعجارم اياضقلا ةيجيتاتريلاا ةماعلا ةرثؤلما ىلع يرياعم ةبيالمحا سللمج ةياعدلاو يرياعم لمحا ةبيا ةيلودلا لامعلاو يذلا موقي هب زيزعتو فادهأ قيبطت يرياعم ةبيالمحا ةيلودلا نامضو داعبإ ءانمأ نم سللمجا لخدتلا في رواملأا ةينفلا ةطبترلما يرياعبم ةبيالمحا ، -لوبق تلايدعتلا في قاثيم ةسيؤلما دعب لذب ام ،بيج ابم في كلذ رواشتلا عم ا يراشتيلاا سللمج اعملل ،يري رشنو تاركذم ضرعلا ةيئدبلما قيلعتلل اهيلع نم روهملجا . 1

Robert OBERT, Pratique des normes IFRS. Dunod, 3 édition, Paris, France, 2006, p.p 7-8.

2 دراشتير رديورش ،نورخآو بيرعت دلاخ يلع دحمأ يجيجاك و ميهاربإ و دل دممح ،لاف ةيرظن ةبساحملا . راد خيرلما ،رشنلل ،ضايرلا ةكلملما ةيبرعلا ،ةيدوعسلا 2006 ، ص 122 .

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا 2.3 . سلجم ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : نوكتي سلمج يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا (IASB*) نم 14 اوضع نم قطاانم ةايفارغج ةافلتمخ ( 0 نام اابوروأ ، 4 نم اكيرمأ و 3 نم يقاب لود لماعلا ) متي مهنيعت ىلع سايأ برخ لغاشني ثايبح مته 00 اواضع نام مهنايب مااهلما تقوب لماك . 1.2.3 . فادهأ سلجملا : علطضي سلمج يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا ماهلماب ةيلاتلا 1 -دادعإ لحاصلل ماعلا يرياعم ةيبيامح ةيلود تاذ ةيعون ةيقار ةلباقو مهفلل قيبطتلاو في بلتمخ لود ،لمااعلا تىاح نواكت ا تاامولعلم ةاواتلمحا في مئاواقلا ةايلالما تاذ ةايعون ةايلاع نام ثايح ااهتيلباق ماهفلل تاذو ةيقادصم ةللادو ةلباقو ،ةانراقملل ثايبح دعااست لاك ينلخداتلما في قاوايلأا ةايلالما ينلمعتاسلماو نيراخلآا نام ذاتخا ارارق مته ةيداصتقلاا ، -لمعلا ىلع نامض نسح مادختيا يرياعلما ةيبيالمحا ودلا ةيل ، -لمعلا ىلع براقتلا ينب يرياعلما ةيبيالمحا ةينطولا عم كلت تيلا اهردصي سلمج يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا . 2.2.3 . فيرعت ريياعملا ةيبساحملا : يريااعلما ةيبايالمحا ياه داعاوق متاي ااهدامتعا نام فراط تااسيؤم لاامعلأا دانع داداعإ مئاواقلا ،ةايلالما لماشتو يريااعلما لاو داعاوق ةيفاصولا و تااهيجوتلا ةامزلالا تيالا ةداعب قالعتت تاعواضوم اته م ةبايالمحا ةايلودلا لكاشب ،مااع صخلأابو سايقلا ،مييقتلاو ضرعلاو و ،حاصفلإا هذه دعاوقلا تيلا متي قافتلاا اهيلع و تيلا لماشت يريااعلما ةيبايالمحا براتعت داشرمك يايايأ قايقحتل سنااجتلا في ساايق تاايلمعلا و اداحلأا ث تيالا رثؤات ىالع مئاواقلا ةايلالما تاقفداتلاو ،ةيدقنلا و لاصيإ كلت تامولعلما لىإ فارطلأا ةديفتسلما اهنم 2 . 3.2.3 . صئاصخ ريياعملا ةيبساحملا : زيمتت يرياعلما ةيبيالمحا ةعومجبم نم صئاصلخا اههمأ 3 : -اتهاردق ىلع قيقتح ،عاجملإا ةصاخ دعب تاحلاصلإا ةيرخلأا تيلا تفرع اه ةئيه يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا تيالا جتن اهنع عييوت لامج ،ةراشتيلاا نود لاهمإ ةهجو رظن تائيلها ةينطولا . اتهوق تيلا اهتبستكا نم للاخ قايفوتلا يناب نياابتلا يذالا زاييم ةايراملما ةيبايالمحا ،ةاينطولا لاايح عياضاولما تيالا نوكت لاامج ،يرياعملل وهو ام اهبسكأ ةيعون ةيلاع نم ةدولجا ، 1

Robert Obert, OP.Cit, p8.

2 ينمأ ديسلا دحمأ ،يفطل عجرم ،قباي ص 317 . 3 غ دب يمركلا يانش ، فييكت مئاوقلا ةيلاملا يف تاسسؤملا ةيرئازجلا قفو ريياعملا ةيبساحملا لودلا ةي . ةركذم ةمدقم نمض تابلطتم لين ش ھ ةدا ترسيجالما ، في مولع ،يريستلا ةعماج جالحا رضلخ ةنتاب 0110 -0110 ص 10 .

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا -اهتنورم ةجيتن الم همدقت نم لولح يضرت بلتمخ ،اهيلمعتسم ذإ نأ مهأ اام زاييم يريااعلما سيال اام حماست ،هاب لب ام ،هعنتم -يرغ ةيرابجإ انهلأ تسيل اله ةفص نوناقلا وأ ميظنتلا . 4.2.3 . راسم دادعإ ريياعملا ةيبساحملا ةيلودلا : متته ةيلمع دادعإ يرياعلما ةيبيالمحا ةداع لبح لكاشلما تيلا متاي ااهحرط نام لابق ساللمجا (IASB) وأ ااضعأ ،ةئيهلا وأ تائيهلا يتلا اهطبرت تاقلاع ،اهعم عبتيو ةيلمع دادعإ ريياعملا ةيبساحملا راسملا يلاتلا 1 : -ديدتح ةعيبط لكشلما يذلا بلطتي دادعإ ،رايعم ثم متي ليكشت جوف لمع هيأتري وضع نم لمجا سل مضيو يلثمم تائيه ديحوت ثلاثل لود ىلع لقلأا ، -دعب نأ ضرعتسي بلتمخ لئاسلما ةطبترلما لكشلماب ،حورطلما موقي جوف لمعلا ضارعتياب مهأ تيلا لوللحا اهدمتعت تائيه ديحوتلا ،ةينطولا ثم موقي اهطاقيإب ىلع يروصتلا راطلإا (IASC) نمو ثم ضرعي ىلع سللمجا مهأ طاقنلا يذلا وي ف الهوانتي . -دعب يقلت لمعلا جوف ىلع ادر هتاحاترقا نم سللمجا ، موقي دادعإب رشنو عورشم ليوأ ( نلاعإ يرايعم ) رايعملل نمضتي حترقلما بلتمخ لوللحا ةحترقلما تاريبرتلاو ةقفرلما ،اله دعب ةقفاوم سللمجا متي عيزوت عورشلما لكشب عياو هئارثلإ ثم لوصلحا ىلع دودرلا للاخ ةترف ةتي رهشأ ةداع ، -دعب يقلت ،دودرلا موقي جوف لمعلا ريرحتب ةقيثولا ةيئاهنلا تيلا نمضتت نلاعإ ،ئدابلما اهضرعيو ىلع سللمجا ةقداصملل ، -دعب ةقداصم سللمجا موقي جوف لمعلا دادعإب عورشم رايعم في لكش ةركذم احاضيإ

[(exposé Sondage)-(draft exposure ) ] متي اهرشن اهئارثلإ يقلتو دودرلا اهيلع للاخ ةترف رهش دعب نأ نوكي قداص اهيلع ، ةيبلغأب يثلث (3/2) ءاضعلأا ، -دعب يقلت ةياردو دودرلا امو هتنمضت نم ،تاحاترقا موقي جوف لمعلا دادعإب عورشم رايعملل يئانه دعبو دمتعي سللمجا ىلع هضرع اذه رايعلما اذإ يظح ةقفاوبم ةثلاث برأ عا ( 0 / 0 ) ىلع سيللمجا ءاضعأ لقلأا . 0.0 . ةنجل تاريسفت ريرقتلا يلاملا يلودلا : تانوكت ةانلج تايراسفت رايرقتلا ليودالا لياالما (*IFRIC) ةناي 0110 لاحتل لامح ةانجللا ةقبااسلا (*SIC) تيلا تسيأت ةني 1997 . نوكتتو ةنجللا نم ةرشع نىثا اوضع متي مهنييعت نام لابق ملأا ءاان ةدالم ثلااث 1 نيادم نب ،ثيغلب أ ھ ةيم حلاصإ ماظنلا يبساحملا تاسسؤملل يف لظ لامعأ ديحوتلا يلودلا - قيبطتلاب ىلع ةلاح رئازجلا -. ةحورطأ ةمدقم لينل ش ھ ةدا ةاروتكدلا في ا مولعل ،ةيداصتقلاا ةعماج ،رئازلجا 2004 ، ص 134 .

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا تاوني ةلباق ديدجتلل ، متته و هذه ةنجللا يرسفتب ضعب طاقنلا ةصالخا ىلع ءوض ةيبيالمحايرياعلما ةيلودلا ةدواجولما داداعإو راشنو عيرااشم يرايافت تاعدوأ ءاراثلإل يناب رواهملجا ينامتهلما مااتملإ ةايلمع ،يراسفتلا اامك قاسني عام تاائيه ديحوتلا ةينطولا نامضل لوللحا تاذ ةدولجا ايلعلا 1 . 4.3 . سلجملا يراشتسلاا ريياعمل ةيبساحملا ةيلودلا : يراشتيلاا سللمجا نوكتي يرياعلم ةيبيالمحا ةيلودلا (*SAC) نم 49 ،اوضع وهو لكشي تامظنملل ىقتلم دارفلأاو ينمتهلما ريرقتلاب ليالما ليودلا ةكراشملل في ةيلمع عضو ،يرياعلما ثيح متي لأا ينيعت ءاضع ةدلم ثلاث تاوني ةلباق ،ديدجتلل نوعتمتيو تايفلبخ ةيفيظو رغجو ةيفا ،ةعونتم عمتيجو ةداع تارم ثلاث في ةنسلا في تاعامتجا ةحوتفم يطعيو ،روهمجلل حصنلا سيللمج يرياعم ةيبيالمحا ةيلودلا لوح تايولوأ ،هلمع هعلطيو ىلع تاياكعنا يرياعلما ةحترقلما ىلع لك نم يدعم تسمو يمدخ مئاوقلا ،ةيلالما امك يطعي هتاراشتيا سلجملل ءانملأاو نأشب روملأا رخلأا ى . ينبيو لكشلا لياتلا لكيلها ليالحا ةنجلل يرياعلما ةيبيالمحا ةيلودلا : 1

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا مقر لكشلا 0 : ياعم سلجم ةلكيه ةيلودلا ةبساحملا ري ردصلما : ص ، قباي عجرم ، نورخا و رديورش دراشتير 000 . ةبيالمحا يرياعم ةنلج ةسيؤم 00 لاوملاا نوعميج و نوفرشي و نونيعي انيمأ ليالما ريرقتلا تايرسفت ةنلج ليودلا 00 اوضع ميرلا حاتفم ينعتلا لىا ريرقتلا لىا حصنلا ءادبا ةيراشتيلاا ةعوملمجا ييايلأا لامعلأا لودج عورشم نأشب يرياعملل يراشتيلاا سللمجا 00 اوضع ةيلودلا بيالمحا يرياعم سلمج 00 ليودج نوعميجو نوفرشي و ينغرفتلما ينب اوضع تايرسفتلا و ةيناديلما ضرعلا تاركاذم و يرياعلما نولبقي و لامعلاا

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا بلطملا يناثلا : ماظنلا يبساحملا يلاملا نم للاخ ةيلمع حلاصلإا يالمحا في ،رئازلجا ماق مج سل نيطولا ةبياحملل ا بلكلم ةمهبم ديحوتلا يالمحا دادعإب ماظنلا يالمحا ليالما يذلا نمضتي ةعوممج نم يرياعلما ةيبيالمحا ةدمتسم نم يرياعلما ةيلودلا ةبياحملل ةمولعلماو ةيلالما ، ططمخو تاباسح قفاوتي عم ططخلما يالمحا ماعلا يسنرفلا ليالحا (*PCG) ، ةفاضلإاب لىإ ةعوممج نم ئدابلما ا ةيبيالمح لا اميي في لامج عيمتج تاباسلحا قحلالماو 1 . .1 موهفم ماظنلا يبساحملا يلاملا : فرع ماظنلا يالمحا ليالما ةبيالمحا ةيلالما أب نها " ماظن ميظنتل ةمولعلما ةيلالما حمسي نيزختب تايطعم ةايدعاق ،ةايددع ،اهفينصتو ،اهمييقتو ،اهليجستو ضرعو مئاوق سكعت ةروص ةقداص نع ةيعضولا ةايلالما تااكلتممو ،ناايكلا ،هاتعانجو ةيعضوو هتنيزخ في نه ةيا ةنسلا ةيلالما " 2 ، و قبطي ماظنلا يالمحا ليالما ايرابجإ ىلع 3 : -تاسيؤلما ةعضالخا ماكحلأ نوناقلا يراجتلا ، -تاينواعتلا ، -صاخشلأا نويعيبطلا وأ ا نويونعلم نوجتنلما علسلل وأ تامدلخا ةيراجتلا يرغو ،ةيراجتلا اذإ اوناك نويرايم تاطاشن ةيداصتقا ةينبم ىلع تايلمع ةرركتم ، -لكو صاخشلأا ينيعيبطلا وأ ينيونعلما ينعضالخا كلذل بجوبم صن نيوناق وأ يميظنت . نماضتيو مااظنلا ايالمحا لياالما ارااطإ ايرواصت ل ةباياحمل ،ةايلالما يريااعمو ،ةيبايامح انودمو ة تابااسح حماست دادعإب مئاوق ةيلام ىلع سايأ ئدابلما ابه فترعلما ةيبيالمحا 4 لك ىلع ينعتيو ، ةسيؤم ةبيامح 5 : -ةاعارم تاحلطصلما ئدابلماو ةيهيجوتلا ةددلمحا في ماظنلا يالمحا ،ليالما -قيبطت تايقافتلاا قرطلاو تاءارجلإاو قلما ي ةس . -دانتيلاا ىلع ميظنت بيجتسي تابلطتلم كسم ةبقارمو عجمو لاصيإو تامولعلما دارلما اهتلجاعم . 1

KPMG, GUIDE INVESTIR EN ALGERIE. Pixal communication, Alger, Algérie, 2011, p 137 . 2 نوناقلا مقر 07 -00 خرؤلما في 15 يذ ةدعقلا 1428 ھ قفاولما ل 25 برمفون 2007 نمضتلما ماظنلا يالمحا ،ليالما ةديرلجا ةيسمرلا مجلل ھ ةيرو ةيرئازلجا / ددعلا 74 ، ةدالما مقر 3 ، ص 3 . 3 سفن عجرلما ةداملا مقر 4 ، ص 3 . 4 سفن عجرلما ةدالما مقر 6 ، ص 0 5 مقر يذيفنتلا مويرلما 156-08 . في خرؤلما 26 يام 2008 نوناقلا قيبطت ماكحأ نمضتلما 11-07 ددعلا ، ةيرئازلجا ةيسمرلا ةديرلجا ، 270 مقر ةدالما، 04 ص 11 .

لصفلا لولأا : مئاوقلا ةيلاملا قفو ا ماظنل يبساحملا يلاملا .2 راطلإا يروصتلا : لكشي راطلإا يروصتلا ةبياحملل ةيلالما لايلد دادعلإ يرياعلما ،ةيبيالمحا اهليوأتو رايتخاو ةقيرطلا ةيبيالمحا ةمئلالما امدنع نوكت ضعب تلاماعلما اهيرغو نم ثادحلأا ىرخلأا يرغ ةلجاعم بجوبم رايعم وأ ليوأت 1 . فرعيو راطلإا يروصتلا 2 : -ميهافلما تيلا لكشت سايأ دادعإ ضرعو مئاوقلا ةيلالما ، -تايقافتلاا ئدابلماو ةيبيالمحا تيلا ينعتي ديقتلا ابه تايصوصلخاو ةيعونلا ةمولعملل ، ليالما امكو لكشي اعجرم عضول يرياعم ،ةديدج لهسيو يرسفت يرياعلما ةيبيالمحا مهفو تايلمعلا وأ ثادحلأا يرغ صوصنلما اهيلع ةحارص في ميظنتلا يالمحا . 1.2 تايضرفلا ةيبساحملا تم ديكأتلا ىلع ينتيضرف ينتنثا : 1.1.2 ةبساحم مازتللاا : رضتح مئاوقلا ةيلالما ادامتعا ىلع تاقفص ثادحأو تتم لاعف ، يربعتب رخآ لجست تايلمعلا ثادحلأاو ةيبيالمحا دنع اهثودح سيلو دنع عفدلا وأ ضبقلا غلابملل ،ةلباقلما لجست في رتافد ةبيالمحا في كلذ خيراتلا رهظتو في مئاوقلا ةيلالما تارودلل تيلا تعقو اهيف 3 . 2.1.2 ةيرارمتسا للاغتسلاا : دعت مئاوقلا ةيلالما ىلع سايأ ا ةيرارمتي ،للاغتيلاا ضاترفاب ةعباتم ةسيؤلما اطاشنل اته في لبقتسم ،عقوتم لاإ اذإ تأرط ثادحأ وأ تارارق لبق خيرات رشن تاباسلحا تيلاو نم نكملما نأ ببست ةيفصتلا بقوتلاوأ نع طاشنلا في لبقتسم بيرق . و اذإ لم متي دادعإ مئاوقلا ةيلالما ىلع اذه ،سايلأا نإف كشلا كو في ةيرارمتيا للاغتيلاا نوكت ةينبم ةربرمو دديحو سايلأا دنتسلما هيلع في اهطبض في قحلم 4 . 2.2 ئدابملا ةيبساحملا ةيساسلأا : نىبت ماظنلا يالمحا ليالما اينمض بلتمخ ئدابلما ةيبيالمحا فراعتلما ،اهيلع هو ي 5 : 1 نوناقلا مقر 10 -00 عجرم ،قباي ةدالما مقر 7 ، ص 4 . 2 مويرلما يذيفنتلا مقر 10 -000 ، عجرم ،قباي ةدالما مقر 2 ، ص 11 . 3 دممح ينتوب ، ةبساحملا ةيلاملا ريياعمو ةبساحملا ةيلودلا . قارولأا ،ءاقرزلا ،رئازلجا 2010 ، ص 52 . 4 مقر يذفنتلا مويرلما 10 -000 مقر ةدالما ، قباي عجرم، 0 ص ، 00 . 5 اربا ھ يم نانروب اطلا ھ ر فولمخ ، ماظنلا يبساحملا يلاملا نيب ئدابملا ةيبساحملا ريياعمو ةبساحملا ةيلودلا ، ةلخادم نمض ىقتللما ليودلا لوح افلماراطلإا ھ ييم ماظنلل يالمحا ليالما ديدلجا تايلآو قيبطت ھ ا في لظ يرياعلما ةيبيالمحا ،ةيلودلا ةعماج دعي ،بلحد ،ةديلبلا ،رئازلجا 2009 ، ص - ص 0 -0 .