دور تبني معاييرالمحاسبية الدولية IAS/IFRSفي جذب الإستثمار الأجنبي المباشر بالجزائر

(1)

1

رتمؤلما

"ةمادتسلما ةيمنتلا قيقتح في اهرودو ةيرشبلا ةيمنتلا " لوح عبارلا يملعلا

ةيبرعلا رصم ةيروهجم

موي

26 سرام

2019

د

:

ةشئاع قيتع

د.ط

:

أديس رصنا نب

دحم

سيداب نب ديمحلادبع ةعماج – مناغتسم ،

سيداب نب ديمحلادبع ةعماج – مناغتسم ، mosta.dz -aicha.atig@univ mosta.dz -ed.bennacer@univ sidahm

:صخللما

هذه فدته ةيثحبلا ةقرولا ا ةيبسالمحا يرياعلما نيبت رود زاربإ لىإ ةيلودل IAS/IFRS رئازلجبا رشابلما بينجلأا رامثتسلإا بذج في ليهستو ةءارق مئاوقلا ةيلالما ليالما بيسالمحا ماظنلا قيبطت للاخ نم SCF نم رئازلجا فرط نم ةلوذبلما دوهلجا مغر هنأ لىإ ةساردلا تصلخ ثيح ، مثتسلإل ةبذاج يرغ لازتلا انهأ لاإ ةيرامثتسلإا اهتئيب ينستح لجأ ينح في ،رامثتسلإل ةيلودلا تارشؤلما ريراقت بسح اذهو ةرشابلما ةيبنجلأا تارا ةيلودلا ةيبسالمحا يرياعلما قيبطت نيبت نأ IAS/IFRS امك، ةرشابلما ةيبنجلأا تارامثتسلإا قفدت ةدياز في ايرثك مهاسي ةيلام ةمولعم يرفوتب حمسي لما دعاسي ابم ،ايلود ةنراقملل ةلباقو ابه قوثوم نيرمثتس ىلع ا في تارارق ذاتخا لأ ةيلودلا ةيلالما قاوس .

: ةيحاتفلما تاملكلا

رشابلما بينجلأا رامثتسلإا ، ةيلودلا ةبسالمحا يرياعم ،رئازلجا في رامثتسلإا خانم ، .ليالما بيسالمحا ماظنلا Abstract:

This study aims to determine the importance and the role of the adoption of IAS/IFRS in attracting FDI and facilitating the reading of financial statements in Algeria, by applying the new financial accounting system SCF, The study concluded that despite the efforts that are implemented by the state to improve the investment conditions, it remains still not attractive to FDI, according to reports established by the International Investment Climate Indices. The adoption of IAS/IFRS contributes to increasing FDI flows and also provides reliable and internationally comparable financial informationto help investors make decisions in international financial markets.

Keywords: FDI, Investment Climate in Algeria, International Accounting Standards, Financial Accounting System.

(2)

2

ةمدقم

:

فرعي رامثتسلاا بينجلأا رامثتسلابا ئشانلا بع لحا ،دود لثمتلماو في مادختسا تارخدلما جراخ راطلاا فيارغلجا ةلودلل اهدودحو ،ةيميلقلإا ةجيتن لاقتنلا سوؤر لاوملأا ةيرامثتسلاا تىشو دراولما ةيداصتقلاا لىا ةلود ،ةيبنجأ فدبه قيقتح حبارلأا ميظعتو عفانلما ،ةققلمحا رامثتسلالو بينجلأا لاكشأ ةددعتم ةنيابتمو ، لاإ نأ لما رايع رثكلأا ،لاامعتسا وه كلذ يذلا يأ ذخ في نابسلحا رادقم ةرطيسلا مكحتلاو في رامثتسلاا بينجلأا يذلا نم هللاخ متي فينصت تارامثتسلاا ةيبنجلاا لىا تارامثتسا ةرشابم ىرخأو يرغ ةرشابم ، ، امك نمضتي رامثتسلاا بينجلأا رشابلما تاكرتح سأر لالما سيل في لكش صصح ةيكلم ف ،طق انمإو في لكش تادعم تلاآو ايجولونكتو ةفرعموأ و تاراهم . و عم يمانتلا ديازتلما تاكرشلل ةددعتم ،تايسنلجا تلا بتعت تادحو ةيجاتنإ لواتح عيسوت اتهاطاشن ةيلودلا وزغل قاوسلأا ةيلماعلا ، تحرط ةسراملما ةيبسالمحا اهيف ةلجم نم تايلاكشلاا تلا لم نكت ةبسالمحا لقتلا ةيدي ةرداق ىلع اهتلجاعم ، اءاوس لكاشم ةيلخاد وأ ةيجراخ ، لكاشمك ةرادا رطامخ فرصلا بينجلأا مييقتو ءادلأا وأ لكاشم ةجمرت تلامعلا ةيدقنلا ةيبنجلأا مظنو تامولعلما لاصتلااو 1 ، ةفاضلإبا لىا نيابتلا في دادعا مئاوقلا ةيلالما اهديحوتو نيابتو قرط سايقلا 2 . اذه ام دتسا ىع ةجالحا لىا ةرورض ديحوتلا ،بيسالمحا ةياملح تارامثتسلاا ظافلحاو ىلع ةقث نيرمثتسلما بع ،لماعلا قيقتحو بكأ ردق نم قسانتلا سناجتلاو في قرطلا بيلاسلأاو ةيبسالمحا ينب لودلا ،ةفلتخلما تناكو ةجيتنلا رايتخا عجرم بيسامح فترعم هب ايلماع . و ل ارظن ةبغر ةلودلا ئازلجا ةير في بذج تارامثتسلاا ةيبنجلأا ،ةرشابلما حلاصﺑﺈ تماق ماظنلا بيسالمحا لاقتنلابا نم ططخلما بيسالمحا (PCN) ماظنب بيسامح ليام (SCF) نيبم ىلع ساسأ يرياعلما ةيبسالمحا ،ةيلودلا فدبه يرفوت نسحأ ةئيب لامعأ ،اله نم تامولعم ةيبسامح ةيلام ةقداص ةفافشو قوثومو ابه ةلباقو ةنراقملل ايلود . اءانبو ىلع ام قبس ت حرط ةيلاكشلاا ةيلاتلا : رود وهام نيبت يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا IAS/IFRS في بذج تارامثتسلإا ةيبنجلأا ةرشابلما با ؟رئازلج :ينيلاولما ينيسيئرلا نيرولمحا لىإ ثحبلا اذه ميسقت ت ،عوضولما اذه بناوبج مالملإا دصقو 1 دوعس دياج ،يرماعلا " ةبساحملا ةيلودلا جهنم يملع لكاشملل ةيبساحملا اهلولحو " ، راد جهانملا رشنلل عيزوتلاو ، ط 1 ، ،نامع 2010 ص 34 -35 . 2 ؤملا ةسس ةيبرعلا نامضل رامثتسلاا نامتئاو ،تارداصلا " رامثتسلاا يبنجلأا رشابملا يف لودلا ةيبرعلا " ، ةنسلا ةعبارلا نوثلاثلاو -ددعلا يلصفلا يناثلا ( ليربأ – وينوي ) 2016 ، ،تيوكلا ص 6

(3)

3 • رامثتسلإا .ةيلودلا ةيبسلمحا يرياعلماو رشابلما بينجلأا • ةيهمأ نيبت لما يرياع بسالمحا ي ة ةيلودلا رامثتسلال بينجلأا رشابلما . 1 . :لولأا رولمحا لمحا يرياعلماو رشابلما بينجلأا رامثتسلإا ا ةيلودلا ةيبس 1.1 بيترت خانلما يرامثتسلاا يرئازلجا بسح تارشؤلما ةيلودلا بذلج بينجلأا رامثتسلإا :رشابلما 1.1.1 بسح رشؤم ةيسفانتلا يلماعلا : دنتسي بيترت ةيسفانت لودلا في ريرقت ةيسفانتلا يلماعلا لىا رشؤم ةيسفانتلا يلماعلا يذلا هددح ىدتنم داصتقلاا يلماعلا ةرملل لىولأا ماع 2004 ، متيو باستحا تاجرد رشؤلما عضوو طاقن بسح ةيسفانت لك دلب نع قيرط عجم ايبلا نا ت ةماعلا ةصالخاو ةعومﻟﻤﺠ نم تاسسؤلما تاسايسلاو لماوعلاو تلا ددتح ىوتسم ةيجاتنإ ةلودلا ةقلعتلماو وحنب 12 ةئف ةيساسأ لثتم مئاعدلا ةيساسلاا ةيسفانتلل ، لثمتت في ةينبلا ،ةيتحتلا مجحو ،قوسلا ةئيبو داصتقلاا ،ىلكلا ،ةحصلاو ميلعتلاو ،يساسلأا ميلعتلاو لياعلا ردتلاو ،بي ةءافكو قوسلا علسلاو ، روطتو قاوسلأا ،ةيلالما ايجولونكتو ،تامولعلما ةءافكو قوس ،لمعلا روطتو ،لامعلأا راكتبلااو 3 . و ترقهقت ةيسفانت رئازلجا في 2016 لىا ةبترلما 86 ايلماع نم ينب 140 ةلود ب 7 بتر لباقم ةبترلما 79 ةنس 2015 امك ت مض ن ت لك ريراقتلا ةصالخا اذبه ؤلما رش نأ لماوعلا رثكلاا ةيلاكشا وأ قئاوعلا ةسراملم لامعلاا ةيراجتلا في رئازلجا لثمتت في : -لكشم لوصلحا ىلع ؛ليوتم ؛داسفلا -ةيطارقويربلا ؛ةيموكلحا -تلادعلما ؛ةيبيرضلا -دقعت ةمظنلاا ةيبيرضلا . لياتلباو تصوأ ىلع ةرورض ةيانعلا عاطقلبا ،ليالما ةعجارم راطلإا لما تاسسؤ داصتقلال ،يرئازلجا ز مامتهلاا ةديا ةيلاعفب قاوسأ لمعلا علسلاو قاوسلأاو ةيلالما مامتهلااو رثكأ تآشنلمبا ةيدعاقلا ثيح تلتحا ةبترلما 105 نم ينب 140 ةلود في ريرقت 2015 -2016 ، اذهو عجار لىإ ةءادر ةيعون تاقرطلا ( ةبترلما 105 ) ئناولماو ( ةبترلما 111 ) تآشنمو ا لقنل يولجا ( ةبترلما 123 ) ، ةفاضلابا لىا ةبوعص 3 ىدتنم يداصتقلاا ،يملاعلا " ريرقت ةيسفانتلا يملاعلا فشكي ةيمها راكتبلاا ةوقو تائيبلا ةيسسؤملا يف زيزعت ةيسفانت لودلا " ، 2013 -2014 نم عقوملا www.weform.org/gcr. :

(4)

4 لوصلحا ىلع تايطعلما ةيدعاقلا سايقل رشؤلما لعتج رئازلجا لقأ ةيسفانت تىح ىلع ديعصلا ،بيرعلا و فعض تلاامج عادبلإا يجولونكتلا ةياحمو ةيكللما ةيركفلا تلا بتعت نم مهأ تارشؤلما . 2.1.1 بسح ريرقت ةيرلحا ةيداصتقلاا علا :ةيلما ردصي ريرقت رشؤم ةيرح ةيداصتقلاا ةيلماعلا يذلاو زمري هل زمرلبا " EFW idex ةسسؤم نع " جيتيره ةيكيرملأا ةيلودلا دمتعيو فينصت اذه رشؤلما نم هذه ةيرخلأا لع ى دع ة ياعم ري لخدت نمض ةسخم تارشؤم ةيسيئر لياتلا لكشلا في ةنيبلماو : لكشلا 1 ةيرلحا تارشؤم : اصتقلاا ةيد ةيلماعلا ردصلما : ىدتنم يداصتقلاا ،يلماعلا " ريرقت ةيسفانتلا يلماعلا ، 2013 -2014 . " :في تارشؤلما هذه صخلتتو • رشؤم مجح يرثﺗﺄ ةموكلحا ىلع داصتقلاا : نم للاخ اهتهماسم في فلتمخ ،عيراشلما كيرشك الهوخدو في ،اهزانجا رملأا يذلا هبتعي نومئاقلا ع ىل ةساردلا ادييقت ةيرلح دارفلأا نيذلا بيج نأ ىطعت شماوه مله بكأ في يريست ةايلحا ةيداصتقلاا ثيح هنأ املك داز قافنلإا يموكلحا ةبسنلبا لىإ قافنإ ،رسلأاو ،دارفلأا ،تاكرشلاو نإف ذاتخا رارقلا نم بناج ةموكلحا ليح لمح رايتخلاا ؛يصخشلا ضفخنيف ىوتسم ةيرلحا داصتقلاا ةي . • رشؤم لكيلها نيوناقلا ةياحمو قوقح ةيكللما : وهو مسلجا يعيرشتلا يذلا مظني ةايلحا ةيرامثتسلااو ةيداصتقلاا في لك ،ةلود اذهو نم للاخ ةسارد ةيرلحا تلا اهحنتم هذه ،ينناوقلا ءادأو ءاضقلا في بنالجا ،يداصتقلاا ةياحمو قوقح ،ةيكللما عيجشتو ينناوقلا ماربلإ دوقعلا ةفلتخلما . تارشؤم ةيرحلا ةيداصتقلاا ةيملاعلا رشؤم مجح ريثﺄت ةموكحلا ىلع داصتقلاا رشؤم لكيهلا ينوناقلا ةيامحو قوقح ةيكلملا رشؤم ةيرح ةراجتلا ةيلودلا رشؤم ةيناكمإ لوصولا ىلإ لاوملأا ةعورشملا رشؤم ميظنت ،نامتئلاا ،ةلامعلاو عاطقو لمعلا

(5)

5 • رشؤم ةيناكمإ لوصولا لإ لاوملأا ةعورشلما : كلذ نأ بايغ لاوملأا للقي نم نأش نم تابستكلما ةراجتلا امأ اميف لثتم بنالجا ليالما في هذه ةساردلا لثمتي في ونم ةورثلا ىوتسمو مخضتلا ،يونسلا ةفاضإ لىإ ةيرح كلاتما تبااسح ةيكنب نم ةلمعلا ةيبنجلأا . • رشؤم ةيرح ةراجتلا ةيلودلا : تلا اهسرد بع ةسارد تافيرعتلا ،ةيكرملجا ىدمو ررتح لدابتلا ليودلا يراجتلا نم قئاوعلا ،ةيميظنتلا ةفاضإ لىإ ىدم تلايهستلا ةمدقلما لىإ بناجلأا نم لجأ رامثتسلاا ،ةيكللماو ةفاضلإبا لىإ تارشؤم ىرخأ قلعتت تاسايسلبا ةدمتعلما في يدقت ضورقلا فلتمخو تاءارجلإا ةيطارقويربلا ةيرادلإاو تلا ريم ابه رمثتسلما نم لجأ قلاطنلاا في هطاشن . • رشؤم ميظنت ،نامتئلاا ،ةلامعلاو عاطقو لمعلا ، قلعتلماو ةردقلبا ىلع لوخدلا لىإ ،قاوسلأا لخدتلاو في ةيرح ةكراشلما في لدابتلا يعوطلا . لم ىدعتت رئازلجا ةقطنم لودلا لقلأا ،ةيرح ثيح ناك اله ءوسأ طيقنت في ريرقت ةنس 2015 ، لثتم في 48.9 ةطقن ةعجاترم ب 1.9 ةطقن نع 2014 نوكتل كلذب في بتارلما ،ةيرخلأا اتهبتعاو أوسأ ةلود ةيبرع في لامج ةيرلحا ،ةيداصتقلاا مغر مدقتلا يربكلا في تاونسلا ةيرخلأا ةصاخ اميف قلعتي ينسحتب ةرادلإا ةيلالما ةفاضلإبا لىا نأ جئاتن ريرقتلا لا بعت نع ةوق داصتقلاا روصب ،ةيلاجمإ دقف لتحا داصتقلاا نييصلا يذلا فنصي ناثلا ايلماع دعب لاولا تيا ةدحتلما ةيكيرملأا في زكرلما 123 ايلماع ماع 2012 ديصرب طاقن لم زواجتي 6.22 ، ثيح ت هجاردإ نمض سفن ةئف رئازلجا يأ لقلأا ةيرح ىلع قلاطلإا أ ي " داصتقلاا ةديقلما "، كلذو ببسب تاءارجلإا تلا دمتعت ينكب تلا لواتح نم الهلاخ ةياحم اتهاكرش و اهتعانص نم يرثﺗﺄ وزغلا بينجلأا اهقاوسلأ ةيلخادلا . تعجرأ فلتمخ ريراقتلا بابسأ اهتبتر ةيندتلما في ريراقت رشؤم ةيرلحا ةيداصتقلاا يلماعلا لىا 4 : - دامتعلاا طرفلما لع ى عاطق ،ةقاطلا بحي ث لم مدقتت تاسايسلا ةيمارلا لىا ينستح ةءافكلا ةيميظنتلا ظافلحاو ىلع قاوسلأا ةحوتفلما ريوطتل عاطق صاخ رثكأ ؛ةيكيمانيد - ماظن يئاضق يرغ ،لاعف رارمتساو ةلح مدع ينقيلا يسايسلا اهفقومو بيلسلا هاتج رامثتسلاا بينجلأا يذلا لقرعي مدنلاا جا لماكلا في داصتقلاا ؛يلماعلا - وتسم تيا ةيلاع نم داسفلا فصعت لامعلأبا ةيراجتلا عاطقلاو ،ماعلا لا اميس عاطق ةقاطلا اشا رة لىا ةيضق ناوس ؛كارط - ثدتح ام ردقي فصن عيجم تلاماعلما ةيداصتقلاا في رئازلجا في عاطقلا يرغ رلا ؛يسم - مظعم تاكلتملما ةيراقعلا في يديأ ؛ةموكلحا - ا قئاوعل ةيطارقويربلا ةيربكلا طاشنلل يراجتلا ىلع مغرلا نم ضعب تانيسحتلا ةئيبل ؛لامعلأا - ةنميه فراصلما ةماعلا ىلع عاطقلا ليالما مغر ديازت فراصلما ؛ةصالخا 4_{www.heritage.org/index/country/algeria,}

(6)

6 - ضافنخلاا يربكلا في ةيرح رامثتسلاا ةرادإو قافنلاا يموكلحا لىا دلحا يذلا قوفي لاخدا تانيستح في ررحتلا نم ؛داسفلا - رابتعا ةدعاق 51 / 49 قئاع مامأ رامثتسلاا بينجلاا . 3.1.1 بسح ريرقت شلا ف ةيفا :يلماعلا تلصوت ةمظنم ةيفافشلا ةيلماعلا في اهريرقت ماع 2012 نأ داسفلا دق حبصأ اخسترم في داصتقلاا يلماعلا مغر دوهج ءاطشنلا في لماعلا رهظيو رشؤم داسفلا ةمظنلمبا نأ يثلث دلا ةلو لا 176 تلا اهلشم تءاج حسلما نود 50 ةجرد امم نيعي انهأ ةدساف ةدشب نأو وتسم تيا ةوشرلا ءوسو مادختسا ةطلسلا تلاماعتلاو ةيرسلا تلازام ةمقافتم في يرثك نم لودلا . فيو ريرقت 2015 ظحول نأ رثكأ نم 6 تارايلم ةمسن نوشيعي في لود ىشفتي اهيف داسفلا لكشب وأ رخﺑﺂ نأو لودلا تلا رشتنت اهيف تاعازنلا تباارطضلااو روتاتكدلاو نم تيا ينب رثكأ لودلا اداسف اهلقأو انمأ 5 . أام ىلع ىوتسلما يرئازلجا كانه ةيعملجا ةينطولا ةحفاكلم داسفلا "ANLC" تلا لثتم ةمظنم ةيفافشلا ةيلودلا في رئازلجا . بسح اذه ،رشؤلما للاخ ينتنسلا 2010 و 2011 لم جتي زوا طيقنت رئازلجا 3 طاقن -بسح مييقت نم 0 لىا 10 -بسحو ةمظنلما بتعت نأ لوصح يأ ةلود ىلع لقأ نم 3 طاقن ةدعل تاونس ةيلاتتم وه فدارم راشتنلا داسفلا لكشب عساو في بيلاود ةزهجأو تاسسؤمو ةلودلا مادعناو ةدارا ةيسايس ،هتبرالمح امأ ينب - 2015-2012 بسحو ملس مقرم نم 0 لىا 100 ترقتسا في 36 ةطقن للاخ تاونسلا ثلاثلا 2013 -2014 -2015 عجريو بتارم فينصتلا تلا تلصتح اهيلع رئازلجا لىا بابسلأا ةيلاتلا : • بايغ ةدارلاا ةيسايسلا في ءاضقلا ،هيلع دعيو داسفلا ةادأ نم تاودأ ةطلسلا املثم لدت هيلع اضقلا يا ةيلودلا تلا تروطت اهيف ىلع رارغ ةحيضف " سأ نأ يس نلاافلا ،ةيدنكلا "SNC-Lavalin" " ةحيضفو قيرطلا ؛رايسلا • لشف جمارب تاسايسو ةحفاكم داسفلا مدعو ةيدج تائيلها ةينعلما في حبك هذه ؛ةرهاظلا • مدع بيصنت ةئيلها ةينطولا ةحفاكلم داسفلا في ينح نأ سيئر ةيروهملجا رمأ ليجعتب هبيصنت / بايغو تادجتسلما صوصبخ ةئيلها ةيزكرلما ةياقولل ةبرامحو داسفلا ةررقلما بجوبم نوناق 06 -01 ؤلما خر في 2006 تلا لم متي اهليعفت لاإ دعب 4 ،تاونس ناويدلاو نيطولا عمقل ةبرامحو داسفلا وهف زاهج يروص عيملتل ةروص ماظنلا ةبسنلبا جراخلل . • رشؤم ةلوهس ةسرامم ةطشنأ لامعلأا : ردصي اذه رشؤلما ع ن كنبلا ،ليودلا متهي ثحبلبا في تاءارجلاا ةيموكلحا تلا ززعت ةطشنأ لامعلاا كلتو تلا اهقوعت ضرعيو تارشؤم ةيمك تاءارجلال ةيموكلحا ةمظنلما ةظشنلأ لامعلأا اجتلا ةير ةياحمو قوقح ،ةيكللما عضتخو سايقلل في ريراقتلا تلا رثؤت ىلع 10 لحارم نم ةايح ةأشنم لامعلأا يه : ءدب طاشنلا ،يراجتلا جارختسا صيخارت ءانبلا ، فيظوت ،ينلماعلا ليجست ،ةيكللما لوصلحا ىلع ،نامتئلاا ةياحم 5_{www.transparency.org,}

(7)

7 ،نيرمثتسلما عفد ،بئارضلا ةراجتلا بع ،دودلحا ذافنا دوقعلا ةيفصتو طاشنلا يراجتلا . دمتعي اذه رشؤلما ىلع ينعون نم ايبلا تنا ، عونلا لولأا ىلع تاعلاطم ينناوقلا تاءارجلااو ةيموكلحا ،اتهايرسفتو امنيب دمتعي ناثلا ىلع تارشؤم ةكرلحا تقولاو تلا سيقت ةجرد ةءافكلا في قيقتح فدلها يئارجلاا 6 . فدلهاو يساسلأا نم ريرقتلا وه ديوزت نيرمثتسلما يعناصو ،رارقلا ليلاحتب تامولعمو ةيمقر ةيفصوو مهدعاست ىلع ذاتخا ،رارقلا نم للاخ يوطت ر ددع نم تارشؤلما تلا ديفت في ةفرعم عضولا بيسنلا لكل ةلود ةنراقلمبا عم ةلود وأ ةعوممج نم لودلا ، حواتريو سايقلما ينب 0 و 100 ثيح لكشي رفصلا سايقم ءادلأا وسلأا ء و 100 ىوتسم ءادلأا ىلعلأا . • :لامعلأا ةطشنأ ةسرامم لامج في رئازلجا تاحلاصإ تمض ريراقت كنبلا ليودلا تاحلاصلاا تلا تماق ابه رئازلجا ليهستل ةسرامم ةطشنأ ،لامعلأا تلثتم في تاءارجا ةيموكح ةديدج فدبه ينستح ةرادا ةيلمع جارختسا صيخارت ءانبلا ةدعاسلماو في نامض ماتمإ عيراشم ءانبلا دييشتلاو في اهدعوم ةروصبو ةنمآ امك تماق ضفبخ ةفلكت لقن ةيكللما رعسو ةبيرضلا ىلع د لخ تاكرشلا ضعبل تاعاطقلا نم 25 % لىا 19 % تلهسو كلاذك ذافنا دوقعلا نم للاخ دامتعا نوناق ديدج تاءارجلال ةيندلما ةديازو ةءافك لمع مكالمحا 7 . ةفاضلابا لىا ينستح ماظن اتهامولعم ةينامتئلاا نم للاخ نامض قح ينضترقلما في صحف ايب نا مته ةيصخشلا بجوبم نوناقلا ةيناكماو لوصلحا ىلع تامولعلما ةينامتئلاا نع قيرط ءاغلا دلحا نىدلأا ضورقلل لىا جردت في ةدعاق تناايبلا ، عفر ىوتسم ةينبلا ةيتحتلا في ءانيم رئازلجا ةمصاعلا ليهستل ةراجتلا بع ،دودلحا فيفتخو طغضلا بييرضلا ىلع مقر لامعأ تاكرشلا ثيح ت فيفتخ مسرلا ىلع طاشنلا ،نيهلما اغلإو ء دلحا نىدلأا لاسمأرلل صالخا سيسأتب تاكرش ،ةديدج ليهستو لوصلحا ىلع صخر ءانبلا في لقأ تقو نكمم ةديازو ةيفافشلا في ةفيرعت ءبارهكلا . بسحو ريرقت 2017 رشؤلم ةسرامم ةطشنأ ،لامعلاا بلطتي سيسﺗﺄ ةكرش ةديدج في رئازلجا 12 اءارجإ و 20 اموي في طسوتلما و 11,1 % نم جتانلا يدرفلا ،مالخا امأ لوصلحا ىلع ةصخر ءانب بلطتتف 17 اءارجإ و 130 اموي و 0,9 % نم جتانلا ،يدرفلا بلطتيو طبرلا ءبارهكلبا 5 تاءارجإ و 180 اموي . امأ بئارضلاددع ةيمازللإا ةعوفدلما غلبيف 27 ةبيرض مسرو بلطتيو صيصتخ 265 ةعاس مايقلل كلذب لداعتو اهتميق ةيلاجملإا 65,6 % نم لخدلا لياجملإا 8 . ىلعو مغرلا نم اهلغش زكرلما 156 في بيتترلا يلماعلا نم فينصت 190 ،ةلود تعاطتسا رئازلجا ثادحإ نّستح يربك في ةئيب لامعلأا اذه ،ماعلا ردصتو نادلب برغلما بيرعلا تلا ترجأ تاحلاصإ ثيح تزفق ةعبس زكارم ةنراقم ب 2016 ثيح تلغش زكرلما 163 نم فينصت 189 ،ةلود تلحو رئازلجا في ةرادص لود برغلما بيرعلا تلا تماق بكﺑﺄ ددع نم تاحلاصلإا في ،لاﻟﻤﺠا لاإ نأ اذه يرغ فاك بذلج تارامثتسلاا ةيبنجلأا . 6 كنبلا يلودلا ءاشنلإل ،ريمعتلاو " ريرقت ةسرامم ةطشنأ لامعلأا " ، 2009 ، ص 7 ، ةروشنم يف عقوملا يلاتلا g ss.or www.doingbusine ،6 ص ، 2010 ،"يبرعلا ملاعلا يف لامعلأا ةطشنأ ةسرامم ريرقت" ،يلودلا كنبلا 7 8_{World Bank Group,"Doing Business Equal Opportunity for all", 2017, p 189, published in}

(8)

8 2 . :نياثلا رولمحا ةيهمأ تاقوعمو نيبت يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا رامثتسلال بينجلأا رشابلما 1.2 نيبت ةيهمأ يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا رامثتسلال بينجلأا رشابلما : للاخ رشع تاونس ،ةيضالما ت ةظحلام ينترهاظ يرثم ينت ،مامتهلال تلثتم ةرهاظلا لىولأا في نأ رثكأ نم 120 ةلود تدمتعا يرياعلما ةيبسالمحا ةيلودلا رامثتسلال بينجلأا رشابلما ايئزج وأ ،ايلك امأ ةيناثلا تلثتم في ياز ةد لئاه ة تاقفدتل رامثتسلاا بينجلأا رشابلما ةصاخ لودلل ةيمانلا ( ابيرقت فصن تاقفدت رامثتسلاا بينجلاا يلماعلا ) 9 ، امك بتعي نيرمثتسلما بناجلاا نأ ةعوممج ةدحاو نم يرياعلما ةيبسالمحا بتعت للحا لثملأا عيملج نادلبلا في لماعلا نلأ ةينبلا ةيتحتلا ةينوناقلا سأرو لالما بلا يرش زفاولحاو فلتتخ نم دلب لىا ،رخآ تتبثأ ةساردلا ةيئاصقتسلاا نأ كانه ةقلاع ةماه ينب ينترهاظلا ينتقباسلا في نادلبلا ةيمانلا اهرابتعبا ديفتسلما بكلأا نم باذتجا سوؤر لاومأ ةيفاضا نم ،جرالخا تو لصوتلا لىإ نأ ةقلاعلا بهذت لاكل ينهاتجلاا يأ يدؤي لوصلحا ىلع ميق ة ينب لياوح 0.5 و 1.6 نويلب رلاود في ةنسلا نم قفدت رامثتسلاا تا بينجلأا رشابلما لىا لامتحا قيبطت ، "IAS/IFRS" امك يدؤي اذه يرخلأا لىا تاقفدت رامثتسلاا بينجلأا رشابلما ثيبح : • مادختسا يرياعم ةيبسامح ةفولأم ةمدختسمو ىلع ديعصلا يلماعلا دعاست ىلع دلحا نم ا نيابت تامولعلم ينب نيرمثتسلما ينيللمحا بناجلأاو يللمحو تارامثتسلاا يازو ةد مهتقث في ايبلا تنا ةيلالما تاكرشلل ، مييقتل ةئيبلا ،ةيرامثتسلاا حامسلاو مله ةباجتسلابا قرطب رثكأ ةقد فيو تقولا بسانلما ثادحلأ قوسلا مبهذجو لىا قاوسلأا ةيبنجلاا رامثتسلاا رثكأ ؛اهيف • رمثتسلما ليودلا ثحبي نع تامولعم ةيبسامح تاذ ةدوج ةيلاع متهارارقل ةيرامثتسلاا و قيبطت "IAS/IFRS " رفوي صئاصلخا ةيعونلا تامولعملل ةيبسالمحا . - ميمصت ةمظنأ تامولعم ةلماكتم ىشامتت عم ديازت لخادت ةطشنأ تاكرشلا ىلع ىوتسلما ليودلا . يرفوت ردق يربك نم دهلجا تقولاو دنع دادعا مئاوق ةيلام ،ةدحوم و قيقتح لماكتلا ينب ريراقتلا ةيلخادلا ةيجرالخاو ريوطتو سيياقم ءادأ م ةدحو 10 . -للقي نم رطامخ ةعقوتلما ةسراملم لامعلأا ةيراجتلا عم صخش يرغ فولأم في نادلب زيمتت مدعب ينقيلا ضومغلاو ،يداصتقلاا نوكتو تامولعلما اهيف يرغ م ةحات وأ ،ةليلق لياتلبا نورمثتسلما نورفني نم لودلا تلا زيمتت ضومغلبا مدعو رفوت تامولعلما ةمزلالا مله .

9_{Nicolas Pologeorgis, "The impact of combining the U.S. GAAP and IFRS", article is available online: www.}

investopedia.com/articles/economics/12/impact-gaap-ifrs-convergence.asp#ixzz408Lkbz1L. seen the 25/10/2016.

10 ديع دومحم ،ةديمح " ةبساحملا ةيلودلا " ، زكرم ميلعتلا حوتفملا رب ان جم ةبساحم كونبلا ،تاصروبلاو ةعماج اهنب ، رصم ، 2010 -2011 ص 175

(9)

9 للقي نم فيلاكت تلاماعلما لياتلباو ضفيخ نم فيلاكت سأر لالما وهو ام لكشي ازفاح نيرمثتسملل ؛بناجلأا -ةياحم قوقح فارطلاا ةديفتسلما نم تامولعلما ،ةيبسالمحا نع قيرط حاصفلاا ماعلا نع صرف جئاتنو ،رامثتسلاا عنمو ةدافتسا ضعبلا نم تامولعلما ةيبسالمحا نود ضعبلا رخلآا . -زعت زي ةيعوضوم تاجرخلما ،ةيبسالمحا ميظنت تاسراملما ةيبسالمحا عضوو طباوض لولحو لكاشملل تلا دق هجاوت قيبطتلا يلمعلا اله 11 . -عجشي قيبطت "IAS/IFRS" شلا تاكر لوصولل لىا قاوسأ سأر لالما ةيلماعلا رامثتسلااو بع دودلحا ثيح بتعي داصتقلاا ييرجينلا نأ اهقيبط بتعت ةوطخ ةحيحص في هاتجلاا حيحصلا ىلع مغرلا نم نا كانه ديدعلا نم اضقلا تيادحتلاو يا تلا هجاوت ،ذيفنتلا ثيح قيبطت تاكرشلا اله فوس حيتي ةيقادصم رثكأ ناايبلل ةيلالما ت ززعتسو ةقث نيرمثتسلما بذجو تلاماعلما ةيلالما بع دودلحا تلا بتعت ساسأ ومنلل يداصتقلاا . -صيلقت نم لاامتحا ت ثودح اودزلاا ج بييرضلا ينب لودلا ،ءاضعلأا و عيجم عاونأ رطاخلما نم تلاامتحلاا ةينوناقلا لايتحلال لعجو لامعلأا ةيراجتلا ةيلودلا رثكأ ءافك ،ة ةصاخ نأ "IAS/IFRS" زيمتت ةنورلمبا في ةيوست تافلاتخلاا في تافاقثلا تاسراملماو ةيراجتلا نم لك ةلود . 2.2 تايبايجا بلج رامثتسلاا بينجلاا رشابلما داصتقلال :يرئازلجا كانه يرثكلا نم عفانلما دئاوفلاو ةيداصتقلاا ةمالها تلا نكيم لودلل ةفيضلما ك ازلجا رئ وصلحا ل اهيلع ءارج ابهاطقتسا ل بينجلأا رامثتسلإ رشابلما نم اههمأ : • قيقتح ةيمنتلا ةمادتسلما بع ليوتم عيراشلما ةيرامثتسلاا يرفوتو صرف ؛لمعلا • ةديازلا في ومنلا يداصتقلاا اذإ بحاص قفدت ا رشابلما بينجلأا رامثتسلإ ةدياز في لدعم ونم تارامثتسلاا ةيللمحا . • لثيم ةوق عفد لال داصتق يللمحا نم لجأ ينستح هتردق ىلع ومنلا ىلعو لعافتلا عم داصتقلاا يلماعلا ةكراشلماو ةءافكب في ةيلمعلا ةيجاتنلاا ؛ةيلودلا • معد ةكرح جامدنلاا لماكتلاو لدابتلاو يراجتلا ينب لود ؛لماعلا • ريوطت نىبلا ةيتحتلا ذافنلاو لىا تاكبش قيوستلا ؛ةيلودلا 11 بيعش ،فونش " ةسرامملا ةيبساحملا يف تاكرشلا ةددعتم تايسنجلا ديحوتلاو يبساحملا يملاعلا " ، ةحورطأ ،هاروتكد ةعماج رئازجلا 2006 -2007 ، ص 175 .

(10)

10 • ةدافتسلاا نم لقن لا ةينقت ةمدقتلما تاراهلماو ةينفلا بيلاسأو ةرادلإا ،ةثيدلحا نلأ لمعلا عورفب تاكرشلا ةيبنجلأا مهاسي في بيردت ةلامعلا ةيللمحا ابهاستكاو تاراهلما ةيجولونكتلا ةثيدلحا مادختسبا ثدحأ بيلاسأ لمعلا بيردتلاو ، امك رثؤي قفدت بينجلأا رامثتسلإا رشابلما ىلع ةلامعلا شابلما ةر – ةلامعلا تلا متي اهقلخ لخاد تاكرشلا ةيبنجلأا -ىلعو ةلامعلا يرغ ةرشابلما يأ ةلامعلا تلا متي اهقلخ في تاكرشلا ةطبترلما ءاوس لكشب يقفأ وأ لكشب يسأر 12 . • لا لكشي ائبع ادماج ىلع داصتقلاا ،فيضلما تاعوفدلماك تلا اهعفدت لودلا ىلع ضورقلا ؛ةيجرالخا • هلوخد في عاطقلا تا ةيجاتنلإا هجولما ريدصتلل وأ تلا لتح لمح ،تادراولا يأ ةليسو ءانبل تاردقلا ةيجاتنلإا . • ضوعي صقن دراولما ةيلالما ةيللمحا فعضو راخدلاا مهاسيو في دس تاجايتحلاا نم ةلمعلا ةيبنجلأا دسو زجعلا في نازيم تاعوفدلما ليوتمو جمارب ططخو ةيمنتلا . 1.3 قفدت لأا رامثتسلإا رشابلما بينج دراولا لا رئازلجا ( 2005-2015 ) ناك قفدت رشابلما بينجلأا رامثتسلإا دراولا لىا رئازلجا في ةترفلا 2005 -2015 امك وه حضوم في لكشلا لياولما : لكشلا 2 : قفدت رشابلما بينجلأا رامثتسلإا دراولا لا رئازلجا تايئاصحإ :ردصلما UNCTAD م ن للاخ لكشلا ظحلانا نأ تاقفدت رشابلما بينجلأا رامثتسلإا تلجس اعافترا ةنس 2006 لاجسم قفدت ردقي ب 1888 نويلم ،رلاود ببسب نستح عاضولأا ةيداصتقلاا دلابلل ةبرامحو باهرلاا قفو ئدابم ةطلخا تلا ءاج ابه سيئر ةيروهملجا ةلثمتلما في ةلحاصلما ،ةينطولا ةفاضلابا لىا ليدعت ينناوقلا ةصالخا رامثتسلابا بينجلأا ك رملأا مقر 06 -08 رداصلا في 15 ةيليوج 2006 ، لاإ هنأ في ةنس 2007 ققح عجارت ةبسنب 12 دومحم نيسح ،يداولا باهيا يمظن رباص ،نورخآو " اضق ا اي ةيداصتق ةيرادإو ةرصاعم يف علطم نرقلا يداحلا نورشعلاو -تايدحنلا -صرفلا ،"قافلأا ةبتكم ط ،لولأا ءزجلا ،عيزوتلاو رشنلل يبرعلا عمتجملا 1 ، 2009 ص ، 96 .

(11)

11 7,67 % عم ملعلا نأ لود لاشم ايقيرفا تققح ىلعأ عافترا قفدتل رشابلما بينجلأا رامثتسلإا في ةترفلا 2005 -2015 ب غل 23097 نويلم ةبسنب رلاود عافترا 6,96 % نع ةنس 2006 عفتريو ةرم ىرخأ في ةنس 2008 لىا ام هتميق 2631 نويلم ،رلاود ببسب ةيدودمح جامدنا اهماظن ليالما في ماظنلا ليالما يلماعلا لمو رثأتت تايعادتب ةمزلأا ةيلالما و ، فرع اعجارت ةنس 2010 ةجيتن ضافنخا رامثتسلاا دراولا ققح،ايلماع كلذب لقأ ةبسن نم عوممج ددع عيراشلما في ا ينبام ةترفل 2005 -2015 ةجيتن لشفلا في ينستح ةيبذاج رامثتسلاا ةءادرو خانم لامعلأا بسح تارشؤلما ةيلودلا بذلج رشابلما بينجلأا رامثتسلإا ةدعاق قيبطتو ، 51 -49 ةنس 2009 ةكارشلبا بينجلأا رامثتسلإا عيراشم ددع غلب ثيح ةنس عيراشم ةعبرأ 2009 ةنس عيراشم ةعست و 2010 . ح تقق اعافترا في ةنس 2011 ةبسنب 12,13 % عم ملعلا نأ لود لاشم ايقيرفا تققح في سفن ةنسلا ةبسنب 52,06 % ، دعب كلذ دهش تابلقت نم 2012 لىا 2015 ةلجسم قفدت بيلس ضافنخا ب 587 نويلم ،رلاود ةجيتن 13 : -ضافنخا راعسأ لوتربلا اءادتبا نم رهش ناوج 2014 زجع في باسلحا رالجا ي يجرالخا امم دأ ى ا لى لكﺗﺂ هبش يلك دراولم قودنص طبض ضافنخاوتاداريلاا ظوحلم في تاطايتحا فرصلا ةميقب 34,81 رايلم رلاود ةيانه 2015 . - عافترا لدعم ،مخضتلا ثيح غلب طسوتلما يونسلا 4,8 % ةنس 2005 ، فيو بمسيد 2016 غلب 6,4 % . ضافنخا رعس فرصلا يسملاا رانيدلل بح لياو 20 % لباقم رلاودلا يكيرملأا بو 3,8 % لباقم ورولاا في 2015 . 13 كنب ،رئازجلا ةلخادم ديسلا ظفاحملا لوح " تاروطتلا ةيلاملا ةيدقنلاو ةنس 2015 تاهجوتو ةنسلا ةيلاملا 2016 يف قرط رارمتسا ةمدصلا ةيجراخلا " ، ليرفأ 2017 ، ةروشنم ف ي عقوملا يلاتلا . www.bank-of-algeria.dz:

(12)

12 :ةتماخ نا ةيهمأ رودو تارامثتسلاا ةيبنجلأا في ةيمنتلا حبصأ نم روملأا ملسلما ،ابه تحبصأو لودلا ةهجوك ةيمانلا ةلضفم ردصمو ديدج اذله ،رشابلما بينجلأا رامثتسلإا تاقفدتل لمشي عيجشت ثتسلاا رام عيجم ةطشنلأا يربادتلاو لىإ ةيمارلا دايجإ تاددمح وم ةيتا رامثتسلال بينجلأا في دلبلا فيضلما . نمضتتو هذه ،تاددلمحا راطإ تاسايس رامثتسلاا بينجلأا تاددلمحاو ةيداصتقلاا يرسيتو لامعلأا . نكيمو لكل رصنع نم هذه رصانعلا نأ لمعي زفاحك ىلع رامثتسلاا وأ قئاعك هل . بح ثي لمعت رئازلجا ذنم ةدم ىلع حلاصإ عاطق ةيلالما ،كونبلاو ينستح خانم رامثتسلاا و قلخ تاسسؤلما تلا لهست ،ةيلمعلا دقو ت لصوتلا لىا نأ رئازلجا كلتتم ةدع تازيم ،ةيبسن تلا ديزت نم تنااكمإ رامثتسلاا بينجلأا ،رشابلما فيو سفن تقولا ناعت نم ضعب صئاقنلا تلا نكيم اهرابتعا تاقوعمك وأ لماوع درط هل . ةبسنلابف تايناكملإل عتمتت رئازلجا ةدعب طاقن ،ةوق نم اهنيب تاحلاصلاا ةديدعلا ةفدالها لىا بذج رشابلما بينجلأا رامثتسلإا نم اهنيب ءاشنا ةسسؤلما ةينطولا ريوطتل رامثتسلاا كابشلاو ،ديحولا تلا بتعت ةوطخك جيوترل صرفلا يرامثتسلاا ة لىا ،جرالخا ةفاضلإبا لىا ةرفولا ةيربكلا في تاورثلا ،ةيعيبطلا مجحو قوسلا يلخادلا عمتمجو نوكتي نم ةبسن ةيربك نم ،بابشلا برقلا فيارغلجا نم قاوسلأا ةيجرالخا . يرغ نأ كلذ لم مهاسي في قيقتح جئاتنلا ةوجرلما في لاجلآا ،ةبسانلما تيقبو رئازلجا في بتارلما ةيرخلأا في بلغأ ريراقتلا ةيداصتقلاا ةرداصلا نع تائيه ةيلود ةيسمر يرغو ةيسمر . اذه عجار لىا ديدعلا نم بابسلأا اهبلغأ في لامج يرسيت ،لامعلأا اءادتبا نم طيلمحا يطارقويربلا يذلا هفرعت ةرادلاا ةيرئازلجا في ةسارد تافللما تلا ذخﺗﺄ ةدم ةليوط ءاوس قلعت رملأا جارختسبا يخاترلا ص وأ فيظوتلا وأ ليجست ،ةيكللما يذلاو بتعي يرغ لوبقم نم فرط ؛بناجلأا فضأ لىا كلذ ةيضق داسفلا تلا بتعت نم ينب لكاشلما تلا اهحرطت ةيلودلا تائيلها مغر ينناوقلا ةرداصلا في تاونسلا ةيرخلأا فيقوتل يأ ةيكرح ةحفاكلم ةوشرلا ؛داسفلاو ةفاضلإبا مدع لىا دوجو رارقتسا في ينناوق رامثتسلاا تلا يرغتت نع لك نوناق ةيلام ةديدج يرثﺗﺄو ةدعاق 51 / 49 . هيلعو بذلج رامثتسلاا بينجلأا رشابلما كانه ةجالحا لىا مظن ةبسامح ةيلام رثكأ ةيفافش لثم يرياعم ةيبسالمحا ،ةيلودلا ةفاضلإبا لىا ريرتح قوس سأر لالما ماعلا .

(13)

13

:عجارلما ةمئاق

با عجارلما

:ةيبرعلا ةغلل

1 ،يرماعلا دياج دوعس "الهولحو ةيبسالمحا لكاشملل يملع جهنم ةيلودلا ةبسالمحا " ط ، عيزوتلاو رشنلل جهانلما راد ، 1 ،نامع ، 2010 . 2 ،ةديحم دوممح ديع "ةيلودلا ةبسالمحا" ،رصم ،اهنب ةعماج ،تاصروبلاو كونبلا ةبسامح جمنارب حوتفلما ميلعتلا زكرم ، 2010 -2011 . 3 ،نورخآو رباص يمظن باهيا ،يداولا ينسح دوممح نورشعلاو يدالحا نرقلا علطم في ةرصاعم ةيرادإو ةيداصتقا يااضق" -تيادحنلا -صرفلا ،"قافلأا ط ،لولأا ءزلجا ،عيزوتلاو رشنلل بيرعلا عمتﻟﻤﺠا ةبتكم 1 ، 2009 . 4 ،تارداصلا نامتئاو رامثتسلاا نامضل ةيبرعلا ةسسؤلما بينجلأا رامثتسلاا" ،"ةيبرعلا لودلا في رشابلما نوثلاثلاو ةعبارلا ةنسلا ددعلا يلصفلا ليربأ( ناثلا – ) وينوي 2016 .تيوكلا ، 5 ،يلماعلا يداصتقلاا ىدتنم "لودلا ةيسفانت زيزعت في ةيسسؤلما تائيبلا ةوقو راكتبلاا ةيهما فشكي يلماعلا ةيسفانتلا ريرقت " ، 2013 -2014 . 6 و ءاشنلإل ليودلا كنبلا ،يرمعتلا "لامعلأا ةطشنأ ةسرامم ريرقت" ، 2009 . 7 ،ليودلا كنبلا "بيرعلا لماعلا في لامعلأا ةطشنأ ةسرامم ريرقت" ، 2010 . 8 ،فونش بيعش يلماعلا بيسالمحا ديحوتلاو تايسنلجا ةددعتم تاكرشلا في ةيبسالمحا ةسراملما" رئازلجا ةعماج ،هاروتكد ةحورطأ ،" 2006 -2007 .

ةغللبا عجارلما

:ةيبنجلأا

1- Nicolas Pologeorgis, "The impact of combining the U.S. GAAP and IFRS", article is available online: www.

investopedia.com/articles/economics/12/impact-gaap-ifrs-convergence.asp#ixzz408Lkbz1L.

2- World Bank Group,"Doing Business Equal Opportunity for all", 2017, published in www.doingbusiness.org.

:تنترنلإا عقاوم

1- www.weform.org/gcr. 2- www.heritage.org/index/country/algeria. 3- www.transparency.org. 4- www.doingbusiness.org. , .