تدقيق إدارة المخزون في مؤسسة التجارية

تٍزىهمجلا تٍسئاصجلا تيطاسلمًدلا تيبعشلا ةزاشو ميلعخلا يلاعلا ثدبلاو يملعلا دبع تعماح مهاغخظم عٌداب ًب ديمحلا مىلعلا تيلو ،تًداصخكالا ىلعلا م تٍزاجخلا مىلعو رييظدلا تيلاالإا مىلعلا مظك تبطادالإاو يمًداوأ رتطام ةداهش ليه ثابلطخم ًمط تمدلم جسخج ةسهرم تبعش تبطادالإا و تيلاالإا : صصخج رييظدلا تبكاسم و يبطادم ميكدج : : بلاطلا فسط ًم تمدلم : ذاخطالأ فاسشإ ذدج مطاللب سًدو ًًدلا زىه يزودم تشكاىالإا تىجل ءاظعأ تفصلا مطالا بلللا و تبجسلا تعماجلا اؿِثع نحؿخ يَاً غب طاخؾؤ _ ب _ غيادم تٗماظ مهاٛخؿم اعغ٣م عىه يعوضم ًًضلا طاخؾؤ _ ب_ غيادم تٗماظ مهاٛخؿم اك٢اىم ضمدم ضُٗؾ ضلو طاخؾؤ _ ؤ_ ضٖاؿم تٗماظ مهاٛخؿم تيعماجلا تىظلا 2018 / 2019

تٍزاجج تظطؤم يف نوصخالإا ةزادإ ميكدج

زدىملاصب لخاظلا تىبلم تظطؤمب تلاخ تطازد -مهاغخظم

-ةزاشو ميلعخلا يلاعلا ثدبلاو يملعلا دبع تعماح مهاغخظم عٌداب ًب ديمحلا مىلعلا تيلو ،تًداصخكالا ىلعلا م تٍزاجخلا مىلعو رييظدلا تيلاالإا مىلعلا مظك تبطادالإاو يمًداوأ رتطام ةداهش ليه ثابلطخم ًمط تمدلم جسخج ةسهرم تبعش تبطادالإا و تيلاالإا : صصخج رييظدلا تبكاسم و يبطادم ميكدج : : بلاطلا فسط ًم تمدلم ذدج : ذاخطالأ فاسشإ مطاللب سًدو يزودم ًًدلا زىه تشكاىالإا تىجل ءاظعأ تفصلا مطالا بلللا و تبجسلا تعماجلا اؿِثع نحؿخ يَاً غب طاخؾؤ _ ب_ غيادم تٗماظ مهاٛخؿم اعغ٣م ًًضلا ع ىه يعوضم طاخؾؤ _ ب _ غيادم تٗماظ مهاٛخؿم اك٢اىم ضمدم ضُٗؾ ضلو طاخؾؤ _ ؤ _ ضٖاؿم تٗماظ مهاٛخؿم

تٍزاجج تظطؤم يف نوصخالإا ةزادإ ميكدج

زدىملاصب لخاظلا تىبلم تظطؤمب تلاخ تطازد -مهاغخظم

-ءادهالؤ

يلمٖ ةغمز يضهؤ صاهخو امهلًٟب ًم ىلب يضهظ ذلنو ؼٖ ىلىالإا امهيٞ ٫ا٢ ًم تلخغالإا هظه ىلب لظو ...." ةؼٍؼٗلا يمؤ ىلب .ۚ اًها َؿ ْخِب ًًَِْضِلاَىْلاِبَو يبؤو لياٟلا يحىزبو ىلبو ،يقاٞع ىلبو يمل٢ مهتباخ٦ ًٖ مجحؤ ًم ل٧ ملو ... ينهط ًٖ اىبُٛخً ىلوالأ تىؿلا ًم مهضىٖ ذؾعص ًًظلا ةظجاؾالأ ل٧ ىلب ىلب يجاضخبالا يجغسج تىؾ تًاٚ ةظجاؾالأو ةغجا٧ضلاو .ماغ٨لا الأ ىلب لخاؿلا تؿؾام ٫امٖ ل٧ ىلبو "ًًضلا عىه يعوضم " لمٗلا اظه ػازهب ىلٖ يوضٖاؾ يظلا غَاالإا طاخؾ .بُلخلل

سىش

نافسعو

ُها َطْسَج ا ًح ِلا َص َل َمْع

أ ْن

َ

_{أ َو َّي َدِلاَو ٰى}

َ

ل َع َو َّي

َ

ل َع َذ ْمَعْو

َ

_{أ ي ِت}

َ

َّلا ًََخَمْعِو َسُى ْشَأ ْنَأ يِنْعِشْوَأ ِّبَز

ي ِن

ل ِخْد

ْ

أ َو

َ

َني ِح ِلا َّصلا َن ِداَبِع ي ِف ًَِخ َم ْخَسِب

(19)

_ لمىلا 19 _ اىبعص اىل عاها يظلا لظو ؼٖ الله غ٨كو لٖ اىهاٖؤو ى رحخلا هُٞ ام حلاهلاو . غ٨كلاب مض٣خه طاخؾلؤل لاوؤ ٝغكالإاو ضم'' لمٗلا اظه ىلٖ يعو هدثاهىب اهصاٞؤ يظلا '' ًًضلا عىه ،تمُ٣لا ام٦ بُلخ لخاؿلا تؿؾام ٫امٖ ل٧ ىلا لٍؼجلا غ٨كلاب مض٣خه ًًظلا مهاٛخؿمب ىها٧ ا .اىل اُىهم ًًضقغم تباشمب ارحزؤو غ٨كلا ثاعابٖ ل٧ يضؿو ناٞغٗلاو ضُٗب ًم ةغ٦ظالإا هظه ػازهلإ ةضٖاؿالإا ضً اىل ضم وخش ل٧ ىلا وؤ ًم بٍغ٢ تمل٩ب ىلو .تبَُ اغ٨ق ٥عاب _ م٨ُٞ الله _ اُٗمظ

ضسهف ثاٍىخدالإا ناىىعلا تدفصلا مكز ءادهالؤ سىش سًدلجو ثاٍىخدالإا ضسهف

أ-ب

ٌوادجلا ضسهف و ٌايشالأ ج تماعلا تمدلالإا 1 :ٌوالأ لصفلا يبطادالإا ميكدخلل يسظىلا زاطالؤ ضُهمج 5 ٌوالأ ثدبالإا : ٤ُ٢ضخلا تُهام 6 :٫والأ بلُالإا ثابؾادالإا ٤ُ٢ضخلا ٠ٍغٗح 6 :يواشلا بلُالإا ٤ُ٢ضخلا ٠ٍغٗح 7 ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤو تُمهؤ :ضلاشلا بلُالإا 11 يواثلا ثدبالإا : ٤ُ٢ضخلا ٕاىهؤ و تصابم 18 :٫والأ بلُالإا ٤ُ٢ضخلا تصابم 18 :يواشلا بلُالإا ٤ُ٢ضخلا ٕاىهؤ 20 بلُالإا :ضلاشلا ٤ُ٢ضخلا ىوغٞ 31 ثلاثلا ثدبالإا : ٤ُ٢ضخلا رحًاٗم يهام 36 :٫والأ بلُالإا تماٗلا رحًاٗالإا 36 :يواشلا بلُالإا يواضُالإا لمٗلا رحًاٗم 41 بلُالإا :ضلاشلا غٍغ٣خلا صاضٖب رحًاٗم 46 تنلاز 51 :يواثلا لصفلا نوصخالإا ةزادإ ميكدج ضُهمج 53 :ٌوالأ ثدبالإا ثاهوصخالإا رييظح ىلإ لخدم 54 :٫والأ بلُالإا نوؼسالإا مُؿ٣ج و ٠ٍغٗح 54 :يواشلا بلُالإا ثاهوؼسالإا زحُمج و ٠ُيهج 56 ضلاشلا بلُالإا : يغزالأ ثاعاصلإاب هخ٢لاٖ و نوؼسالإا غناىٖ ثاٍىخؿم 57 :يواثلا ثدبالإا ثاهوصخالإا مييلجو دسح 59

ضلاشلا بلُالإا : ثاهوؼسالإا مُؿ٣خب تُبجغالإا تُبؾادالإا مُهاٟالإا 63 :ثلاثلا ثدبالإا ثاهوصخالإا مييلج قسط 64 :٫والأ بلُالإا ةعوص غناىٖ ٤ُ٢ضج تُمهؤ 64 :يواشلا بلُالإا ثاهوؼسالإا ٤ُ٢ضج تُلمٖ ٝاضهؤ 65 ضلاشلا بلُالإا : نوؼسالإا غناىٗل ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ثابىٗن 66 تنلاز 67 :ثلاثلا لصفلا زدىملاصب لخاظلا تىبلم تظطؤم تلاخ تطازد ضُهمج 69 :ٌوالأ ثدبالإا تظطؤالإا تيهام 70 :٫والأ بلُالإا لخاؿلا تؿؾام ًٖ تدالإ 70 :يواشلا بلُالإا يمُٓىخلا ل٩ُهلا اهنم ٕغٞ ل٧ ماهم و لخاؿلا تىبلالإ 71 ضلاشلا بلُالإا : لخاؿلا تىبلم ثازخىم 77 :يواثلا ثدبالإا هلخاسم ليب ًٍصخخلا تفيظو ةزوريط فصو 78 :٫والأ بلُالإا بُلٗخلا صاىم و تُلوالأ صاىالإا نوؼسم 78 :يواشلا بلُالإا ٘ىهلا تماج ثازخىم نوؼسم 81 :ضلاشلا بلُالإا بخ٨الإا ثامؼلخؿم و عاُٛلا ُ٘٢ نوؼسم 83 ثلاثلا ثدبالإا : نوصخملل تيلخادلا تباكسلا ماظه مييلج 84 ٫والأ بلُالإا : . اهب ٫ىمٗالإا تُلزاضلا تبا٢غلا مآه لُلدج و تٓخلام 84 يواشلا بلُالإا : تُلزاضلا تبا٢غلا مآىل مُُ٣خلا 87 ضلاشلا بلُالإا : ُِسم ishikawa يف تُلزاضلا تبا٢غلا مآه ٠ٗي بابؾؤ لُلدخل . تؿؾاالإا ثاهوؼسم ةعاصب 92 لهٟلا تنلاز 93 تمجاز 95 ٘ظاغالإا تمثا٢ 97 وخلم

1

مىُلا ةضُلو ذؿِل ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ نب ل٩كب ناؿوالؤ اهٞغٖ ض٣ٞ ،بٍغ٣لا ـمالأ وؤ يجاضب عىهٗلا يف ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ ذها٧و .هرحٚ ثاظاخو هجاظاخ ٕابقلإ هَاكو تلواؼم صغٟلا ؤضب ظىم لمٖ تٗظاغمب بجا٧ ل٧ مى٣ً نؤ ٤ٍغَ ًٖ مخً اغزآ لا٨ق ثظزؤ مز ،ٕامخؾالا ٤ٍغَ ًٖ مخج تمًض٣لا ذها٧ ٤ٍغٚالا غهٖ يفو ،غزالآ يف مهيلٖ ٤لَؤ نحْٟىالإا ًم تٖىمزم تُؾاىب مخج ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ . )ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج( ـلزم اهنُخ اهعابخٖابو اهٞاضهؤو اهٟثاْو صضٗحو اهَاكو مجح ضُخ ًم تؿؾاالإا هخٞغٖ يظلا رحٛخلا نب وؤ ةضخىلا حُؿدلا ًؿخ نامي يلٖ اهربزً ام ،يصاهخ٢الا جُؿيلل تُكيلا تُلخلا مامخهالاو اهتاَاكو تُلاٗٞو ر ثاعاغ٣لا هظه ذها٧ ءاىؾ ثاعاغ٣لا عاُخزا ًؿخو اهماؿ٢ؤ لزاص تُمُٓىخلا ثاءاغظالؤو ثاُلمٗلاب لشمؤ ٫لاٛخؾا تٍغكبلاو تًصاالإا اهلثاؾو ٠لخسم ٫لاٛخؾا ًم اهن٨مج يتلاو تُلُٛكح وؤ تٍعاصب وؤ تُزُجارتؾا . ضُقغج يف تؿؾاالإا م٨دخج ي٩لو ثاُى٣ج وؤ لثاؾو صازًب اهيلٖ يعوغًلا ًم ثاب اهتاَاكو اهضٖاؿح مآىلا عىهْ ضٗب غهْ ضُخ ،تٗظاغالإا وؤ ٤ُ٢ضخلا لثاؾىلا هظه نحب ًمو ،٪لط يلٖ هضٖاى٣ب يبؾادالإا تُ٨لالإا نحب لهٟلا بظو اهلام ؽؤعو تؿؾاالإا مجح رب٦و تًصاهخ٢الا ثاَاكيلا عىُج ٘مو ،هجاٍغٓهو ٪لظبو ،رحُؿدلاو ًمؼلا عوغم ٘م ٔخىل ام٦ ،ةعاصالؤ ثامُلٗح رحؿالإا ٤ُبُج مضٖ ًم ٫االإا بخان ٝىسج غهْ ثاءاٟ٦ ًم ٠ثاْىلا ٪لج هبلُخج ض٢ االإ ،تؿؾاالإا ٠ثاْو رحُؿح يف نىمهاؿالإا ٥عاكٌ نؤ لُدخؿالإا ًم ههؤ زالإا ٠لخسم يف رحب٨لا تلوضلا لزضج يلب تٞايلإاب ،لمٗلا ١ىؾ ًم اهئاىخ٢ا يغبيً تههسخم ٘ؾىجو ثلاا نئمًُ لُلص يجعازو ل٣خؿمو ضًادم ٝرتدم وخش اهب مى٣ً يتلا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ عىهٓٞ .اهتؼهظؤ تلصإب مٖضم ضًادم يؤع ءاُٖب ىه يجعاخلا ٤٢ضالإا ٝضه نا٧ اطةٞ ،هوغمشدؾا ام تزُده ًٖ ٫اىمالأ باخصؤ ثامىلٗالإا بؿ٨ً يظلا ثاباؿخلا ١ضنو تُٖغق يضم ًٖ ثابزب ًثاغ٢و ،تُهىها٣لا ةى٣لا تُبؾادالإا ٫ازم يلب لهخل ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ ٝاضهؤو ٕاىهؤ يف صضٗح ثػغٞؤ تبٗكدالإاو ةصضٗخالإا ثلاازالإاٞ يف ٠ثاْىلاو تُكوالأ ٠لخسم ؽعضج يتلا مىهزو ٫ىنؤ ًم يلاالإا ؼ٦غالإا غناىٖو تُماخخلا ثاباؿخلا اهبابؾؤو ثاٞاغدهالا ضًضدج يلب ٝضهت يتلاو تؿؾاالإا تًصاهخ٢الا تًاٟ٨لاو ءاصالأ يىخؿم ٘ٞع يلٖ لمٗلاو .

2

:تطازدلا تيلايشإ :يف تؾاعضلا تُلا٩قب ًم٨ج  ٤ُ٢ضخلا تُمهؤ يهام ؟نوؼسالإا ةعاصب ىلٖ هرحزإج يضم امو :تُلاخلا تُٖغٟلا ثلائاؿدلا ىلب همُؿ٣خب اىم٢ ي سِثغلا ٫ا٩قالأ اظه تك٢اىالإو  ؟٤ُ٢ضخلل تُؾاؾالأ مُهاٟالإاو ثاُمىمٗلا يه ام  ام عوص ىه ؟نػاسالإاو نوؼسالإا تُمهؤ  لشمخج امُٞ ؟نوؼسالإا ةعاصةب ٤ُ٢ضخلا ت٢لاٖ  :عىطىالإا ثايطسف :يلاخلا ىدىلا ىلٖ ذها٧ ثاُيغٟلا ًم تلمظ ٘يىب اىم٢ ٕىيىالإا تجلاٗالإ  .نوؼسالإا ةعاصب ىلٖ رحب٦ غزؤ هل ٤ُ٢ضخلا  .ثاهوؼسالإا ةعاصب تب٢اغمب ذمؿٌ ٤ُ٢ضخلا  .٫اوؼلاب اهيلٖ مى٩دم اهؿٟه ٘ظاغج لا يتلا تؿؾاالإا  تطازدلا عفاود و بابطأ :  تيجاذ بابطأ  .''رحُؿدلا تب٢اغم و ٤ُ٢ضخلا '' اىدؾاعص ٫ازمب ٕىيىالإا ٤لٗح  .لاب٣خؿم لمٗلا تُلواؿم لمدخل صاضٗخؾالؤ و يهنالإا ُِدالإا ىلٖ ٝغٗخلا  بابطأ تيعىطىم  .تٛلاب تُمهؤ ًم هل االإ تًصاهخ٢الا ثاؿؾاالإا يف ٤ُ٢ضخلا لُٟٗج ةعوغي  .٫ازالإا اظه يف تٍغثاؼجلا تًصاهخ٢الا ثاؿؾاالإا هُهاٗح يظلا ٠ًٗلا :عىطىالإا تيمهأ و تؿؾاملل تلما٩لا تٗظاغالإا ٫لاز ًم ثاهوؼسالإا ةعاصب يف ٤ُ٢ضخلل تٛلابلا تُمهالأ يف اىشدب تُمهؤ ًم٨ج . تؿؾاالإا عاؿم مى٣ج يتلا تلنىبلا ههى٧ اهنم ماىم لا يتلا تُمخخلا ةعوغًلا هعابخٖاب

3

:عىطىالإا فادهأ :اهمهؤ ٝاضهالأ ًم تلمظ ىلب اىٖىيىم ٝضهح  لٖ ٤ُ٢ضخلا غزؤ ناُبج ثاهوؼسالإا ةعاصب ى  تبخ٨الإا ءاغزب ُ٘ؾىجو .يملٗلا ٫ازالإا جهىم :تطازدلا يٟنىلا جهىالإا ىلٖ صامخٖالا مج ضدبلا اظه يف يلُلدخلاو عاَالا باُٗدؾاب يٟنىلا جهىالإا ذمؾ ضُخ .ي٣ُبُخلا بهاجلا يف لُلدخلل ؽاؾإ٦ ضمخٖؤ ض٣ٞ يلُلدخلا جهىالإا امؤ ضدبلل يغٓىلا ميظلج :تطازدلا .تمجاز و ٫ىهٞ رلازو تمض٣م ىلب ضدبلا اظه مُؿ٣ج مج ،تؾاعضلا جهىم ،ٝاضهؤ ،تُمهؤ، تؾاعضلا ٘ٞاوص و بابؾؤ ،ثاُيغٟلا ،ضدبلا تل٩كم تمض٣الإا ذلواىج .تؾاعضلا عصاهم ،صوضخ ،ثامُؿ٣ج .هٖاىهؤو هخُمهؤو ٤ُ٢ضخلا ٕىيىم ٫والأ لهٟلا ٫واىج .هلخاغم و هٖاىهؤ و تؿؾاالإا يف نوؼسالإا ةعاصب يف ضدبُٞ يواشلا لهٟلا امؤ تناز ٪لطو ، بُلخلل لخاؿلا تؿؾام يف تلاخل تُ٣ُبُج تؾاعص ىلٖ لمق ض٣ٞ ضلاشلا لهٟلا نحخ يف .٤ُ٢ضخلاب هخ٢لاٖ و نوؼسالإا ةعاصب تُْٟىب لا مج يتلا جثاخىلا و ضدبالإا تنلاز تمجاخلا ذلمخقا ض٣ٞ ارحزؤو .ثاخرت٣الإا ٌٗب ٪لظ٦و اهيلب لنىخ تطازدلا دودخ : . يلاخلا٧ يهو تُها٩الإا و تُىمؼلا صوضخلا يف لشمخج تُىمػ صوضخ : تىؾ ٫لاز تؾاعضلا ذها٧ 2019 . تُها٩م صوضخ : .مهاٛخؿم لخاؿلا تىبلم :عىطىالإا زداصم ٠لخسم ل٧ و تُبغٗلا تٛللاب بخ٨لا ٠لخسم يف تلشمخالإا تبخ٨الإا ثاوصالأ ٠لخسم ىلٖ اىدؾاعص ءاىزؤ اهضمخٖا .تُهىها٣لا تَُٗغكدلا و تُمؾغلا ٤ثازىلا

4

ٌوالأ لصفلا

يبطادالإا ميكدخلل يسظىلا زاطالؤ

5

ديهمج : تًصاهخ٢الا ثا٢لاٗلا ٫ازم يف عىُخلا اظ٦و ًمؼلا ربٖ تؿؾاالإا هجضهق يظلا رحب٨لا عىُخلا نب اهل ثائُهو تٟلخسم ٝ اغَؤ ةضٖ ٘م لماٗخج تؿؾاالإا لٗظ اه٨باكحو تٍعازخلا ثلاصابالإا ١اُه ُ٘ؾىجو رحٚ وؤ غقابم ل٩كب حلاهم لزاص ةضًضظ تُْٟو ينبج تؿؾاالإا ىلٖ بظوؤ امم تؿؾاالإا يف غقابم اهل٩ُه اظ٦و تؿؾاالإا لزاص ثاعىُخلا ل٩ب نحلماٗخالإا ءلااه ل٧ ٙلابةب اهل ذمؿح ،يمُٓىخلا اهب مى٣ج يتلا ثاَاكيلا . صاُخلا تٟهب تمهالإا هظه ٘خمخج نؤ بظو ،هظو لم٦ؤ ىلٖ تمهالإا هظهب مى٣ج ي٩لو ُٖىيىالإاو ٫اهًب يف ت ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ثإكو ؽاؾالأ اظه ىلٖو ،غمالأ مهمهح ًالإ غٍعا٣خلا ٠لخسم هظه تُبلج ىلٖ تؿؾاالإا ةضٖاؿالإ .ثابلُخالإا

6

ميكدخلا تيهام :ٌوالأ ثدبالإا عىُخلا ىاغٗخؾا ًم ضبلا نا٧ ٕىيىملل تُؾاؾالأ تىبللا ٘يو تُٛب ٤ُ٢ضخلل يخٍعاخلا همىهٟمو اه٣ُ٣دج ىلب يمغً يتلا ٝاضهالأ ناُبج ىلب تٞايلإاب ه٢غَ ٪لظ٦و . ميكدخلا زىطج لخاسم :ٌوالأ بلطالإا تُلاخلا ذملاالإا مهؤ ىغٖ ً٨مً تىهم٦و ملٗ٦ تٗظاغالإا عىُج ىاغٗخؾا ٫ازم يف : -1 اهثعاىخً تمٓىم رحٚ تىهم٦ تٗظاغالإا ثؤضب ءابالآ ًٖ ءاىبالأ 1 -2 ةإكو ٘م اهتاصاغًبو تلوضلا ثاٞوغهالإ تُمى٩خ تٗظاغم ةعىن يف تناز تٟهب ،غهم يف تٗظاغالإا ثؤضب غهم يف تمى٩خلا . -3 ذب٦او ضُخ اُُٗبَ اظه نا٧ ،ضًضخلاو ُِؾىلا غهٗلا يف تىهالإا عىُخل اىَىم ارتلزهبو اُلاًُب ذها٧ ه يف تبؾادالإا عىُج ٪لط يف تٗظاغالإا ام عىُخلا اظه غهآم ًمو ًًضلبلا ًًظ يلً :  ماٖ نحبؾادملل تُٗمظ ٫وؤ ذؿؾإج 1851 تبؾادالإا تُل٧ اهيلٖ ٤لَؤ ض٢و ،اُلاًُةب اىُِٞ يف م  رحبز ب٣ل ىلٖ ٫ىهخلل نادخما يف حازىلا بهازب يلمٖ ًٍغمج ثاىىؾ رلاز بلُج ذها٧و  بؾادم .  لجس 6 تىًضم يف نحبؾادالإا لجس يف مهئامؾؤ ماخشؤ ماٖ ةربهصا 1553 ةضدخالإا ت٨لمالإاب م .  ماٖ يف 1991 .ارتلزهةب نحهىها٣لا نحبؾادالإا ٘مزم ـؾإج م -4 نحبؾادالإا ٘مزم ـِؾإجو ، اُلاًُةب تبؾادملل تُل٧ ٫وؤ ذدخخٞا ظىم ملٗ٦ تٗظاغالإاب مامخها ؤضب الإا ٫ازم يف تى٨مالإا تُلمٗلاو تُملٗلا ٫ىنالأ ىلٖ مامخهالا ؤضب ضُخو ،ارتلزهةب ىلٖ ٝغٗخلا اىلواخ اطبو تىه مهؤ ام ٔخلاه نؤ ً٨مً غهم يف تىهالإا عىُج غهآم يلً :  تٍغهالإا نحٗظاغالإاو نحبؾادالإا تُٗمظ ـِؾإج 1936 م .  م٢ع تىهالإا مُٓىج نىها٢ عوضن 33 تىؿل 1981 م  م٢ع تمهاؿالإا ثا٧غق نىها٢ عوضن 26 تىؿل 1984 م .  . ا نحٗظاغالإاو نحبؾادالإا تبا٣ه ـِؾإج ماٖ تٍغهالإ 1985  ماٖ تٗظاغالإاو تبؾادالإا تىهم عىخؾص عاضنب 1985 م  ماٖ ثابؾادملل يؼ٦غالإا ػاهجلا ءاكوب 1964 م.  م٢ع نىها٣لا عوضن 44 تىؿل 1968 نىها٣لا مز م 144 تىؿل 1955 م 1 تبؾادالإا ،لمٖالا مُهاغبا ،تماٗلا م تُٗماجلا ثاٖىبُالإا ناىًص 12 .

7

 نحٗظاغالإاو نحبؾادالإا تبا٣هو نحٍعازخلا تبا٣ه ـِؾإج .  م٢ع ثا٧غكلا نىها٢ عوضن 189 تىؿل 1951 م .  ماٗلا ٫امٖالأ ٕاُ٢ ثا٧غق نىها٢ عوضن 213 تىؿل 1991 م . ٫ىنؤ ـَعضخب اهتإكو ظىم ذمخها ض٢ اُلٗلا ضهاٗالإاو ثاٗماجلا نؤ ضزه يعماجلا ٫ازالإا اظه يفو بُلاؾؤو ذ٢ىلا غم ىلٖ ٪لظب مامخهالا ضًاؼج ٘م اهبلاُل تٗظاغالإا . الأ عىُج ضُخ ًمو ض٢ تٗظاغالإا نإب ٫ى٣لا ً٨مً ٝاضه ـؾؤ اهنم ل٧ ءاعو رلاز لخاغمب ٪لط يف ثغم ل٩لو يلً ام٦ اهزثاخه اهنم : ءاطخالأ فاشدها تلخسم :ىلوالأ تلخسالإا لٛلاو ءاُزالأ ٝاكد٦ا اهنم ٝضهلا تلُؾو اهجب ىلٖ تٗظاغالإا ىلب غٓىً نا٧ تؾعامالإا غمالأ تصاب يف غٍوزتلاو ِ٣ٞ ةغنا٢ ثاباؿخلا ب٢اغم تمهم نؤو ،غجاٞضلاب صىظىالإا نؤ ىنٗمب ،اهٞاكد٦او ءاُزالأ ٪لج ب٣ٗح ىلٖ ضٖاؾ ض٢و ثلاجسلاو غجاٞضلل تُباؿخلا ت٢ضلا ًم ٤٣دخلا ًم اهصضدج ذها٧ تبا٢غلا ٝاضهلأ اهت٢و ةغٓىلا يلً ام ٝضهلا اظه صىظو : -1 تُلاالإا ثاُلمٗلا صضٖ تلأيو ثأكيالإا مجح غٛن . -2 يبؾادالإا غ٨ٟلا يف ت٦رتكالإا تُ٨لالإا تٍغٓه ةصاُؾ . -3 ًم نا٧و تُبؾادالإا ثاءاغظالؤ يف ءاُزالأ ضُهجو ب٣ٗح يه هخمهم نؤ ىلٖ ثاباؿخلا ب٢اغم ىلب غٓىلا يلً ام تٗظاغالإا ىلٖ ٪لط تزُده :  تلماكلا تُلُهٟخلا تٗظاغالإا ت٣ٍغَ ٕابجب .  يلاالإا ؼ٦غالإا غناىٖ تٗظاغمو ٤ُ٣دج ىلٖ زح٦رتلا .  تىًضم تُلواؿم ذها٧ ثاباؿخلا ب٢اغم تُلواؿم ةإكيالإا بخان ىهو هلمٖ هازج .  .ب٢اغالإا لمٖ بلن يه ةضىدؿالإا تٗظغالإا ذها٧ 1 : يواثلا بلطالإا ميكدخلا فٍسعح ثائُهلاو يبؾادالإا غ٨ٟلا صاوع ًم ضًضٗلا لب٢ ًم ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ ٠ٍغٗح مج ـلازالإاو ٪لج مهؤ ًمو ،ٝضهلا ـٟه يف بهج اهجؤ لاب ،تُىهالإا يلً ام ٠ٍعاٗخلا : ٌوالأ فٍسعخلا : 1 -لِكخ ىبؤ ،لُلز ، 2003 تُمقاهلا تُهصعالأ ت٨لمالإا يف تُلاالإا ١اعوالأ تنعىب يف مهؾالأ عاٗؾإب ابيخلا يف ةعىكيالإا تُبؾادالإا ثامىلٗالإا عوص م تؾاعص م تلزم ،تُ٣ُبُج 15 .

8

ماٖ يف ٤ُ٢ضخلل تُؾاؾالأ مُهاٟالإا تىجل ثغكو 1412 ٤ُ٢ضج :يلً ام٦ ٤ُ٢ضخلل يملٖ ٠ٍغٗح راضخؤو ٘جا٢ىب ،ثايارتٞا ًٖ ثابزب ًثاغ٢و تلصؤ مُُ٣جو ٘مجل تمٓىم تُلمٖ ًٖ ةعابٖ ثاباؿخلا غٗالإ ٪لطو ،تُٖىيىم ت٣ٍغُب تًصاهخ٢ا رحًاٗالإا ٘م اهيكمج يضمو ثايارتٞالا هظه تخص يضم تٞ ،ةصضدالإا ٪لط تزُده ٫اهًبو ىلب ٝاغَالأ يمضسخؿم )تُىٗالإا اماٖ ءاظ ض٢ ههؤ ضزه ٠ٍغٗخلا اظه لمإخبو .ثامىلٗالإا تُلمٗ٦ ،٤ُ٢ضخلا ٕاىهؤ تٞا٧ لمكٌ ههؤ تظعضل ثاضخىلاب نىلماٗلا اهب مى٣ً يتلا تُلزاضلا ٤ُ٢ضخلا تًصاهخ٢الا ثاضخىلا ٤ُ٢ضج وؤ يظلاو تُمى٩خلا تُمى٩خلا ٤ُ٢ضخلا ةؼهظؤ وؤ بجا٩مب نىلماٗلا هب مى٣ً ٤ُ٢ضخلا تُلمٖو بؾادالإا اهب مى٣ً يتلاو تًصاُخلا يوىها٣لا . يواثلا فٍسعخلا : ٤ُ٢ضج تُلمٖ نؤ :ىهو ٤ُ٢ضخلل تشًضخلا ٝاضهالأو مىهٟالإا يٌُٛ ٤ُ٢ضخلل لماق ٠ٍغٗح ىهو يضٗم ًٖ ل٣خؿمو اُىٞ لهام وخش تُؾاىب ثامىلٗملل مٓىم ودٞ تُلمٖ يه ثاباؿخلا يمضسخؿمو ثامىلٗالإا 1 ٤ُ٣دخلاو ودٟلا تزُده ٫اهًبو ،اهب ١ىزىم ثابزب تلصؤ مُُ٣جو ٘م ضه٣ب ، ىلب مضسخؿم ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ لمكح ام٦ ،ثامىلٗالإا اشًضخ ظسخج يتلا ثاعاغ٣لا مُُ٣ج ىلٖ ىلٗالإا ءىي ةضٗالإا ثام اهيلٖ ٝعاٗخالإا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تىهم رحًاٗالإ ا٣ٞو اُلوص . مو ً تُلمٖ نؤ حطخً ٠ٍغٗخلا اظه لُلدج ٫لاز ثاُلمٗب ماُ٣لا ىلٖ ؼ٨جغج ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج :يه تُؾاؾؤ 2 :صدفلا ثاُلمٗلا تملاؾو تخص ًٖ ناىئمَالاو ض٦إخلا ًم ٤٢ضالإا ً٨مج تُىٞ تُلمٖ ىهو تلجسالإا تُلاالإا ثاضىدؿالإا تًضظ ًم ض٦إخلاو ،تُبؾادالإا ثلاجسلاو غجاٞضلا يف مخِخلا تُظعاخلاو تُلزاضلا ىلٖ اهؾاؾؤ تُبؾادالإا غجاٞضلا يف لُجسدلا . ب - :ملدخلا مثاى٣لا يف تلجسالإا مُ٣لاو اهتُ٨لمو ٫ىنالأ صىظو ًم ٤٣دخلا هب ضه٣ً ىتخ تُلاالإا ً٨مخً ناىئمَالاو ض٦إخلا ًم ٤٢ضالإا ىلٖ تُخلان هًؤع ءاضبب مز ًمو ،تُماخخلا مثاى٣لا تلاضٖو ضًادالإا ينٟلا ىلٖ ٪لطو ،ت٣ز ىلٖ ًثاغ٣لاو ثابزالؤ تلصؤ ًم تٖىمزم ءىي ٝعاٗخالإا تُىهالإا رحًاٗالإاو ٤ُ٢ضج تىهم يف اهيلٖ ثاباؿخلا . ج - :مييلخلا ـؾالأ لْ يف ،يلاالإا ؼ٦غالإا تمثا٢ اهنمًخج يتلا مىهخلاو ٫ىنالأ مُُ٣ج هب ضه٣ٍو ثاؾاُؿلاو ٤٢ضالإا نئمًُ ىتخ ،اهيٞ ١ىزىالإا ثابزالؤ ًثاغ٢و تلصؤو ىلب تخص تملاؾو ُُ٣خلا ثاُلمٖ م . د :سٍسلخلا تُىٞ ت٣ٍغُب امهنٖ حاهٞالؤو مُُ٣خلاو ٤ُ٣دخلاو ودٟلا جثاخه ةعىلب هب ضه٣ً ،ةضًادم تُلام ةرتٞ تًاهج يف يلاالإا ؼ٦غالإاو ٫امٖالأ تزُده تلاضٖو ت٢ص يضم ذُيىخل تىُٗم ًصاهخ٢الا ةضخىلل ت لدم ٤ُ٢ضخلا . 1 نامٖ ،َ٘ػىخلاو غكيلل تُملٗلا تٞغٗالإا ػىى٦ عاص ،ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج يف ت٣مٗخم تؾاعص ،بُُخلا بٚاع ضلاز .ص و ضٗؿم لًٞ ضمدم ص – تٗبُلا يلوالأ 5009 . م 71 . 2 ،هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ،ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج يف ت٣مٗخم تؾاعص ،بُُخلا بٚاع ضلاز .ص و ضٗؿم لًٞ ضمدم .ص م 18 -19

9

هىمو هظه باخصؤ نحب اهيلٖ ٝعاٗخم ضٖاى٢و رحًاٗمو تصابم هل ملٖ ٤ُ٢ضخلا نؤ حطخً ،تىهالإا تُىهالإا ثامٓىالإا ذلواخ ثاُٗمجلاو نحبؾادملل تُملٗلا نحٗظاغالإاو ٫لاز اهءاؾعب لٍىَ تب٣خ ت ،ًمؼلا ًم ه٢غَ ٤ُ٢ضخلل نؤ ام٦ و هبُلاؾؤ هجاءاغظبو ههدٞ يف ٤٢ضالإا لمٖ مٓىج يتلا با٢غلا تمٓهلأ ت تُلزاضلا ثاٍىخدمو غجاٞضلا ثلاجسلاو ىلٖ م٨خلا يف لشمخج ٝاضهؤ ٤ُ٢ضخللو تُلاالإا حبٗح يضم ر ًٖ تُلاالإا مثاى٣لا ةصضدم ةضم تًاهج يف يلاالإا هؼ٦غم ًٖو ةعاؿز وؤ ذبع ًم ٕوغكالإا ٫امٖؤ تزُده . ثلاثلا فٍسعخلا : ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ىلٖ معان ينٞ عابخزا :اهجؤ BONNAULT ET GERMOND ٝغٖ ض٣ٞ ءاىبو للٗم يؤع ءاُٖب تُٛب ،ل٣خؿمو لهام يهنم ٝغَ ًم بىلؾإب ىلٖ تُ٢اضهمو تُٖىه تُلاالإا ثامىلٗالإا ،تؿؾاالإا ٝغَ ًم تمض٣الإا ىلٖو ُٞ ثامىلٗالإا هظه صاضٖب يف ثابظاىلا مارتخا يضم ،ٝوغٓلا ل٩ ىلٖو يضم تصابالإاو نحهاى٣لاو ضٖاى٣لا مارتخا ىمٗالإا تُبؾادالإا ٫ ةعىهلا يف اهب ىلٖ ت٢صاهلا تُٗيىلا يفو ثاصىظىالإا جثاخهو تُلاالإا .تؿؾاالإا 1 عباسلا فٍسعخلا : ثاباؿخلاو ثاضىدؿالإاو ثاهاُبلاو تُلزاضلا تبا٢غلا تمٓهؤ ودٞ ًٖ ةعابٖ ىه ٤ُ٢ضخلا غجاٞضلاو يضم ًٖ ضًادم ينٞ يؤغب طوغخلا ضه٣ب ،امٓىم اًصا٣خها اهدٞ ٤ُ٢ضخلا ذدج تؿؾاالإاب تناخلا ثاى٣لا تللاص م ًم اهلامٖؤ اهغٍىهج يضمو ،تىُٗم تُىمػ ةرتٞ تًاهج يف تؿؾاملل يلاالإا ٘يىلا ًٖ تُلاالإا ذبع عاؿزو ة ةرتٟلا ٪لج ًٖ 2 لاجسلاو غجاٞضلل ودٞ ههإب ٤ُ٢ضخلا ٝغٖ ٪لظ٦ ًم ٤٢ضالإا ً٨مخل ثاضىدؿالإاو ث إب ٤٣دخلا ن تؿؾاملل يلاالإا ؼ٦غالإا تدُخصو تلصاٖ ةعىهب لشمج تُمىمٗلا تُهازحالإا 3 يلٖ ٤ُ٢ضخلا ٝغٖ ام٦ ثلاجسلاو مثاى٣لاو ثاهاُبلل ل٣خؿمو مٓخىم ودٞ ههؤ ُلاٟٗلاو ثاُلمٗلاو ت يلأ (تُلاالإا رحٚو تُلاالإا) و تلصالأ ٘مزب ٤٢ضالإا مى٣ً نؤو تؿؾام ءاضببو اهمُُ٣جو ًثاغ٣لا نٟلا يؤغلا ي هغٍغ٣ج ٫لاز ًم 4 اظه نؤ ٔخلاه نؤ يلٖ ض٦اً ٤ُ٢ضخلل ٠ٍغٗخلا : نى٩ً نؤ بزً ً٨لو تُبؾادم ثامىلٗم نى٩ج نؤ ةعوغًلاب ـِل ٤ُ٢ضخلا ذدج ثامىلٗالإا تُلبا٢ ٥اىه اهتابزلإ . ب - ثامىلٗالإا ٪لج ؽاُ٣ل ةاصؤ ٥اىه نى٩ج نؤ بزً . ج - نؤ يٟ٨ً لا تُللا٣خؾلااب ٠هخً نؤ بزً ً٨لو يهنم وخصلا نى٩ً .

1_{LIONNEL. G et GERARD.V, Audit et control interne, aspects financiers- opération et}

Stratégiques, Op-cit, P 21. 2 -. مثا٣لا ٤ُ٢ضخلا ،مُهاغبب يمٓه باهحب .ص ىلٖ ٫امٖالأ غَاسم – عىُجو تزاضخ – يبغٗلا ٘مخزالإا تبخ٨م َػىخلاو غكيلل ٘ 5009 ، م 17 3 تٗظاغالإا ،نوغزآو يعاىهلا غهه ضمدم .ص – يملٖ لُنإج – ـمق نحٖ تٗماظ ،يعماجلا باخ٨لا مٖص تبخ٨م ،تُلمٖ تؾعامم 5000 ، م 1 4 . ص غناٗالإا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ،تهعاُالإا حلاٞ ناؿٚ – تٍغٓىلا تُخاىلا – تُهاشلا تٗبُلا ،نصعالأ ،َ٘ػىخلاو غكيلل ةغؿِالإا عاص 5009 ، م 14

10

عماخلا فٍسعخلا : لٖ ٫ىهخلاو ثاضىدؿالإاو ثلاجسلاو غجاٞضلل ضًادم ينٞ وخش لب٢ ًم مٓخىم ودٞ ى تلصالأ ةعاصالؤ ةءاٟ٦و تُلاالإا مثاى٣لا تلاضٖ يضم ًٖ ضًادالإا ينٟلا يؤغلا ءاضبلإ تمػلالا ًثاغ٣لاو ٫لاٛخؾابٞ صعاىالإا تخاخالإا .اهحضل 1 امه نحخِؾاؾؤ نحخُْٟو ًمًخً ٤ُ٢ضخلا نؤ ضزه ٤بؾ امم : -1 ثاضىدؿالإاو ثلاجسلاو غجاٞضلل ودٟلا . -2 يمؿٌ ام ىهو ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ٫لاز ًم ٤٢ضالإا اهيلٖ لهدً يتلا ثامىلٗملل ٫اهًالؤ جخىالإاب . يجاهنلا ثاباؿخلا ٤٢ضم غٍغ٣ج يف لشمخً يظلاو ٤ُ٢ضخلل . ضداظلا فٍسعخلا : ٠ٍغٗح ىهو بؾادالإا تُٗمظ ت مُُ٣جو ٘مجل تُجهىمو تمٓىم تُلمٖ ٤ُ٢ضخلا نؤ ىهو .تُ٨ٍغمالأ ًثاغ٣لاو تلصالأ ٪لطو تًصاهخ٢الا راضخالأو تُكوالأ جثاخيب ٤لٗخج يتلا ،يعىيىم ل٩كب ضم ضًضدخل ي نحب ٤باُخلاو ٤ٞاىخلا ٝاغَالأ ُٜلبجو ةعغ٣الإا رحًاٗالإاو جثاخىلا هظه .٤ُ٢ضخلا جثاخيب تُىٗالإا 2 عباظلا فٍسعخلا : ٤ُ٢ضخلا ي سوغٟلا لمٗلا تمٓىم ذٞغٖ ىلٖ ل٩كب تمض٣م تُجهىم ت٣ٍغَ وؤ ىعؿم :ههؤ ٤ؿيم م٨خ عاضنب تُٛب مُُ٣خلاو ثامىلٗالإا ثاُى٣ج ًم تٖىمزم لمٗخؿٌ يهنم ٝغَ ًم ٣خؿمو للٗم ل اصاىدؾا ، ىلٖ مُٓىخلاب ت٣لٗخالإا ثاءاغظالؤو مآىلا تُلاٗٞو تُ٢اضهم غًض٣جو مُُ٣خلا رحًاٗم 3 ٠ٍغٗخلا اظه ٫لاز ًم اهنم ةازىخالإا ٝاضهلؤل اٗبج ًٍعىٓىم ًم ٤ُ٢ضخلا تُلمٗل غٓىً : - تؿؾاالإا لزاص تزخىالإا ثامىلٗالإا ٫ىخ يؤع لُ٨كح يؤ ،ثامىلٗالإا تُٖىه غًض٣ج . - آىلا تُلاٗٞو تٖازه غًض٣ج م يحامىلٗالإا تؿؾاملل يمُٓىخلاو . ودٞ يه :اهجإب ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ (Bethoux, Kremper et Poisson)

ٝغٖ ام٦ 4 وخش ٝغَ ًم ثامىلٗملل تٍُغق يجعاز لاؤ ٝضهب اهلمٗخؾا وؤ اهضٖؤ يظلا ىه نى٩ً ٟٗىم ةصاٍػ ت ثامىلٗالإا لٖ لمٗخؿملل ى :اهجؤ يظلا ٍاكيلا (Bécour) و (Bouquin) ٍغٗح مج ام٦ ًم ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ٠ بًُ ٝغَ ٤ رحًاٗالإ ا٣ٞوو تُللا٣خؾاب 1 -. ؿٚ .ص غناٗالإا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ،تهعاُالإا حلاٞ نا – م ،هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ،تٍغٓىلا تُخاىلا 14 2 -. ؽامىج مُلو ي٩ىهجىؾغمؤو طاجح ضمخا بٍغٗح ،٤ُبُخلاو تٍغٓىلا نحب تٗظاغالإا ، ٫ام٦و ىاٍغلا ،غكيلل شٍغالإا عاص ،ضُٗؾ ًًضلا 7919 ، م 26 .

3_{-Lionnel .C et Gerard.v, Audit et Contrôle interne, aspects financière, opération et stratégique, Opcit,}

P 22

11

،تمثلاالإا يضمو مُُ٣خلا ضه٣ب ودٟلاو تُبارتالإا ثاءاغظالؤ ٣شلا تظعصو ت لزاص ٍاكيلا ءاؼظؤ ٘م رحؾو اهل ةصضدالإا رحًاٗالإا ٤ٞو اظهو تؿؾاالإا 1 ؼ٨جغج ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ نؤ ٔخلاه ٠ٍعاٗخلا هظه ٫لاز ًمو ىلٖ رلاز تُؾاؾؤ ٍا٣ه :يه 2 :صدفلا اهبٍىبجو اهلُلدجو اهلُجسح مج يتلا ثاُلمٗلا ؽاُ٢ تخص ًم ض٦إخلا ىهو . :ملدخلا ٫لاز ٫امٖالأ جثاخىل مُلؾ رحبٗخ٦ تُلاالإا مثاى٣لا تُخلان ىلٖ م٨خلا تُها٩مب ىهو تىُٗم ةرتٞ . :سٍسلخلا يمضسخؿالإ مض٣ً بىخ٨م غٍغ٣خب اهتابزبو ٤ُ٢ضخلاو ودٟلا جثاخه ةعىلب ىهو ُلاالإا مثاى٣لا ت. بلطالإا اثلا ثل ميكدخلا فادهأو تيمهأ : -1 ميكدخلا تيمهأ ًم تُْٟو ل٩ل ودٟلاو تبا٢غلاو مُُ٣خلا لثاؾو مهؤ ًم هلٗزج تؿؾاالإا يف ٤ُ٢ضخلا تُمهؤ نب وثا٣ىلا وُخصدل ةغٞىخالإا لثاؾىلاو تٗبخالإا تؾاُؿلاو ٝاضهالأ بؿخ تؿؾاالإا ٠ثاْو تلا ثاُبلؿلاو ي اهبهاىظ ل٩ل تلماق تؾاعص ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ بظىخؿح ٪لظل ،تؿؾاالإا هظاىج . لاو اهظعازو تؿؾاالإا يف تخلهالإا ثاط ٝاغَالأ ًم ضًضٗلا مضسج تلُؾو ٤ُ٢ضخلا ربخَٗو ًاٚ ربخٌٗ ت ضزج يتلا ثائٟلا ًم ضًضٗلا مضسً نؤ بزً ٤ُ٢ضخلا تُلمٗب ماُ٣لا نؤ ضُخ .هجاط ضخ يف لهم اهل خ ت يف ٝغٗخلا ىلٖ ٝاغَالأ هظه ًمو ،تؿؾاملل يلاالإا ؼ٦غالإا تلاضٖ : -1/1 ةزادإ تظطؤالإا : بخٌٗ ر ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ يف ةعاصالؤ صامخٖا نؤ ضُخ تؿؾاالإا ةعاصلإ امهم طاسجاو ُُِسخلا تبا٢غلاو تُلب٣خؿالإاو تُلاخلا ثاعاغ٣لا ىلٖ اؼٞاخ ٤٢ضالإا لمٖ ًم لٗزً ٤ُ٢ضخلا ظهب ماُ٣لل ه ٪لظ٦ ،ماهالإا تُلاالإا مثاى٣لا ٤ُ٢ضج يصاً ىلب ثاؿؾاالإا هظه لشالإ عامشدؾالا هُظىج .3 تل٧ىالإا ماهملل اهٞاغقبو اهئاصؤ تُلاٗٞو ةءاٟ٨ب ةضمخٗم ةصاهق تباشمب ٤٢ضالإا غٍغ٣ج ةعاصالؤ ربخٗحو ت٣ُ٢صو تمُلؾ ت٣ٍغُب اهتاُلواؿم ذؾعام ةعاصالؤ نإب تُلاالإا مثاى٣لا يمضسخؿالإ لُلصو ،اهيلب ثاى٣لا صاضٖةب م اهيلٖ ٝعاٗخالإا تبؾادالإا تصابالإ ا٣ٞو تُلاالإا . -2/1 تٍزاجخلاو تيلاالإا ثاظطؤالإا تيعاىصلاو : بخٌٗ ر هظه لشالإ تناز تُمهؤ اط ٤ُ٢ضخلا ضمخٗخٞ ثاؿؾاالإا االإا مثاى٣لا تُلاالإا ؼ٦اغملل اههدٞ ضىٖ ةضًادم تُىٞ تئُه لب٢ ًم ت٣٢ضالإا تُل بلُب مض٣خج يتلا ثاٖوغكملل

1_{-J.C. Bécour, H. Bouquin, Audit Opérationnel, 2e édition, Economica, Paris 1996, P 12.}

2 -. ز .ص م ،نامٖ ،غكيلا عاص ،ثاباؿخلا ٤ُ٢ضخل تُلمٗلاو تُملٗلا ٫ىنالأ ،بُُخلا بٚاع ضلا 9 3 غناٗالإا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ، تهعاُالإا حلاٞ ناؿٚ .ص تٍغٓىلا تُخاىلا م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم 19 .

12

نوضمخٌٗ صاهخ٢الا ٫اظع ضزه ٪لظ٦ .تُهامخثا ثلاُهؿحو ىوغ٢ ثاى٣لا هظه م يفو يمى٣لا لزضلل مهغًض٣ج يف ُُِسخلا .يصاهخ٢الا 1 -3/1 ثاظطؤالإا تيمىىحلا : مخٗح ض غٍغ٣جو ت٣٢ضالإا تُلاالإا مثاى٣لا يلٖ تُمى٩خلا ثاهجلا ُُسخلل ٤٢ضالإا ِ نحهاى٣لاب اهمازتلا ضُ٦إجو ،تًصاهخ٢الا ثاضخىلا يلٖ تبا٢غلاو ٝاغقالؤو تٗباخالإاو امُلٗخلاو ذثاىللاو ث ثاٞاغدهالا ضًضدجو تٖىيىالإا ُِخلاب مازتلالا مضٖو ثاهيظىخلاو ثاءاغظالؤو اهبابؾؤو . ض٢و يلوضلا صادجالا تىجل ذيُب يبؾادملل ( IFAC ) ماٖ يف رحًاٗالإا عاضنب ضىٖ 2002 نؤ ، تُمهؤ ٤ُ٢ضخلا ( تخلهالإا تماٗلا ) نى٩ج ىلٖ يف ٫اشالإا لُبؾ : 2 - تمض٣الإا تُلاالإا ثاهاُبلا ةءاٟ٦و تهامؤ يلٖ تٓٞادالإا يلٖ نىل٣خؿالإا ثاباؿخلا ى٣٢ضم ضٖاؿٌ اؿؾاالإا يلب ث ٫االإا ؽؤع يلٖ ٫ىهخلل مهؾالأ يلماخو ىوغ٣لل يجؼظ مٖض٦ ٪لطو تُلاالإا . - ةءاٟ٦و تُلاٟٗب ثاؿؾاالإا صعاىم ٫لا٣خؾا يف مهاؿٌ . - يبٍغًلا مآىلل ٫صاٗلا ٤ُبُخلا ضىٖ ةءاٟ٨لاو ت٣شلا ءاىب يف ضٖاؿٌ . - تمُلؿلا تٍعاصالؤ ثاعاغ٣لا ٘يو يف ضٖاؿٌ . ضمخٗح ٫امٗلا ثابا٣ه نؤ ام٦ ىلٖ عىظالأ نإكب ةعاصالؤ ٘م اهتايواٟم يف ت٣٢ضالإا مثاى٣لا اًاؼم ٤ُ٣دجو ٫امٗلل . -4/1 :يمىللا داصخكالا ًم ٤ُ٢ضخلا تىهمٞ ،تماٖ تٟهب يمى٣لا صاهخ٢الا ٤ُ٢ضخلا مضسً ٣ٍغٗلا ًهالإا ت يف ثامضز ًم هًصاج االإ ثاٗمخزالإا تُمىج يف تلاٗٞو ةرحب٦ تمهاؿم ذمهاؾ ض٢و تمض٣خالإا ٫وضلا يف تًامخ ٫ازم ثاغزضالإا عامشدؾا هُظىجو بٖلاخلاو ٝاغؾالؤ ثلااخ ذُيىجو ثاعامشدؾالا خاخالإا صعاىالإاو ت ربخَٗو ،ةعصا٣لا يف تلوضلل تلُؾو لًٞؤو تُلاالإاو تًصاهخ٢الا تًهنلا لماىٖ ًم ٤ُ٢ضخلا ُ٣دج لُبؾ ٤ ،تُمى٣لا اهٞاضهؤ ىَاىم تكِٗم يىخؿم ٘ٞعو اهصاهخ٢ا تُمىدب لهخً ام تنازو اهي ُهاٞغلا رحٞىجو ت تُٖامخظالاو تًصاهخ٢الا مهل .3 ًٖ ٠ك٨لاو تٟلخسالإا اهلخاغم يف اهُُز ظُٟىج تٗباخالإ تلوضلل نىٖ رحز ٤٢ضالإا ربخَٗو ٝاغدهالا هخجلاٗمو تًاٟ٨لا ًم يىخؿم ي ص٢ؤ يلب ٫ىنىلاو اهٞاضهؤ ٤ُ٣دخل تى٨مالإا تٖغؿلاب همُُ٣جو ماضسخؾا ًم تُظاخهالؤ اهتاُها٩مب ٤ُ٣دخل تٍغكبو تُلامو تًصاهخ٢او تُُٗبَو تًصام تخاخالإا ٝاضهؤ تٞصاهلا تماٗلا تُخلا ىلب نحىَاىملل تُهاٞغلا ٤ُ٣دجو يمى٣لا صاهخ٢الا تُمىجو يمى٣لا لزضلا تٟٖاًم . 1 ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ملٖ ، الله ضبٖ نحمؤ ضلاز .ص.ؤ -تُلمٗلا و تٍغٓىلا تُخاىلا -هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم م 15 . 2 ٘مزالإا تُٗمظ تمظغج ،تىهالإا ثاُ٢لازؤ ضٖاى٢و ضُ٦إخلاو ٤ُ٢ضخلا ٫امٖؤ تؾعامالإ تُلوضلا رحًاٗالإا ثاعاضنب ،نحبؾادملل يلوضلا صادجالا يبغٗلا ،نحُهىها٣لا نحبؾادملل 2003 م ، 16 . 3 -( ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ، ناًصو ضمدم يماؾ.ص 1 م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ،) 28 .

13

-2 ةعاصالؤ مىلٖ اهنمو تُملٗلا ثلاازالإا يف ٝاضهالأو مُهاٟالإا عىُج ٘مو تبؾادالإاو ثعىُج ، لشالإاب ُهاٟم م ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تىهم ٝاضهؤو . 1 ودٟلاو ٤٣دخلا يضمو اهٞاضهؤ يف ّىخلم عىُج ٤ُ٢ضخلا تىهم عىُج بخان ض٢و ٫ظ٦و ظعض٦ ت صامخٖالا ىلٖ تُلزاضلا تبا٢غلا مآه 2 . ( ٌودجلا 1 -1 :) تيلخادلا تباكسلا تيمهأو صدفلا يدمو ميكدخلا فادهلأ يخٍزاخلا زىطخلا يلاخلا ل٩كلا يف ثاباؿخلا ٤٢ضالإ تًضُل٣خلا ٝاضهالأ غهخ ً٨مٍو : 3 1 - ضمدم .ص م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ، ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج يف ت٣مٗخم تؾاعص ، بُُخلا بٚاع ضلاز .ص و ضٗؿم لًٞ 20 . 2 م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ، ضًضخلا ٤ُ٢ضخلا ىلب لزضالإا ،تٗمظ يملخ ضمخؤ .ص 8. 3 - غناٗالإا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ، تهعاُالإا حلاٞ ناؿٚ .ص تٍغٓىلا تُخاىلا م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم 19 .

14

ماٖ يزحلزهالا ءاً٣لا ًٖ عصاهلا عاغ٣لا ىه ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ عىُج يف ببؿلا نا٧ 1541 نؤ عغ٢ امضىٖ لا ٤٢ضالإا نؤو ثاباؿخلا ٤٢ضالإ اُؿِثع اٞضه ـِل إُخلاو لٛلا ٝاكد٦ا كلا ىرتًٟ ٪ هُلب مض٣ً ام ل٧ يف تؾاغخ بل٧ ههإب ٤٢ضالإا يزحلزهالؤ ءاً٣لا ٠نو ض٢و ،ثامىلٗم ًم The Auditor is a Watching dog not a

عازآ ب٣ٗخً وؤ ي ضخ٣ً بل٧ ـِلو نحمغزالإا 1 . Bloodhound نحخٖىمزمب ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ ضًضدج ً٨مٍو ةعىُخم وؤ تشًضخو تًضُل٣ج نحخِؾاؾؤ . 2 -1/2 تًديللخلا فادهالأ -1/1/2 فادهأ تيظيئز : - اهيلٖ صامخٖالا يضمو غجاٞضلاب تخبشالإا تُبؾادالإا ثاهاُبلا ١ضنو ت٢صو تخص ًم ٤٣دخلا . - ت٣باُم يضم ًٖ تٍى٢ تلصؤ يلٖ ضىدؿٌ ضًادم ينٞ يؤع ءاضبب يلاالإا ؼ٦غملل تُلاالإا مثاى٣لا . -2/1/2 فادهأ تيعسف : - لٚ وؤ ءاُزؤ ًم ثلاجسلاو غجاٞضلاب ضظىً ض٢ ام ٝاكد٦ا . - ٪لط نوص ٫ىدج ثاءاغظبو ِباىي ٘يىب لٛلاو ءاُزالأ با٩جعا مغٞ لُل٣ج . - ثاعاغ٣لا طاسجاو تٍعاصالؤ ثاؾاُؿلا مؾعو غٍغ٣ج يف هُلٖ ةعاصالؤ صامخٖا . 1 - .ص ىلوالأ تٗبُلا نصعالأ ءاٟن عاص ، ضًضخلا ٤ُ٢ضخلا ىلب لزضالإا ،تٗمظ يملخ ضمخؤ 2000 م ، 9 . 2 - نصعالأ ، لب٣خؿالإا عاص ، ثاباؿخلا ٤ُ٢ضخل تُلمٗلا و تُملٗلا ٫ىنالأ ، يعاٞغلا صىمدم لُلز ، بُُخلا بٚاع ضلاز 1998 م ، 10 .

15

- خؿم تهإمَ مهتاعامشدؾلا تبؾاىالإا ثاع اغ٣لا طاسجا ًم مهنُ٨مجو تُلاالإا مثاى٣لا يمضس . - تبٍغًلا ٜلبم ضًضدج . -2/2 ةزىطخالإا وأ تثًدحلا فادهالأ - ًم تٖىيىالإا ٝاضهالأ ٤ُ٣دج مضٖ بابؾؤ يلٖ ٝغٗخلاو اهظُٟىج تٗباخم و ُِخلا تب٢اغم ؿؾاالإا لب٢ ت. - اهيلب لنىخلا مج يتلا جثاخىلا مُُ٣ج تمىؾغالإا ٝاضهالأ ٘م تهعا٣م . - ثاَاكو يعمُٞ ٝاغؾالؤو عضهلا يلٖ ءاً٣لاو تُظاخهالؤ تًاٟ٨لا ًم تى٨مم تظعص ي ص٢ؤ ٤ُ٣دج يلٖ لمٗلا تؿؾاالإا . - ٘مخزملل تُهاٞغلا ًم ً٨مم عض٢ رب٦ؤ ٤ُ٣دج . م٢ع عاُٗالإا يف نحبؾادملل يلوضلا صادجالا نحب ض٢و 211 ىلٖ ًم ٝضهلا نؤ ثاهاُبلا ٤ُ٢ضج تُلاالإا يحاىىلا تٞا٧ ًم ثضٖؤ ض٢ تُلاالإا ثاهاُبلا ذها٧ اطب امُٞ هًؤع ءاضبب ًم ٘ظاغالإا نح٨مج ىه . ا٣ٞو تُؾاؾالأ تُلام غٍعا٣ج عاَلإ .ةصضدم 1 ،نحٗم ٍاكو ًم اه٣ُ٣دج ىظغالإا وؤ ٘٢ىخالإا ثاًاٛلا يه ٝاضهالأ نةٞ تماٖ هُٟهبو لشمخٍو ضهلا ٝ تُلاالإا مثاى٣لا يف هًؤع ًٖ رحبٗخلا يف ل٣خؿالإا يصاُخلا ٤٢ضملل ي ساؾالأ . 2 يؤغلا اظه شمً يظلا ل ٤٢ضالإا يؤع ًٍى٩ج ىغٛلو ،تُ٣ُىم ما٩خؤو تُثاغ٣خؾاو تَُابيخؾا تلٍىَ ثاءاغظلإ تلهدم زً ههاٞ ب الإا مثاى٣لا ثاباؿخ ةضنعؤ ٤ُ٢ضج ضىٖ تُلاخلا تخؿلا ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ٝاضهؤ ٤ُ٣دج تُلا هنم ٤٣دخلاو ا هظهو ، رحًاٗالإ يلمٗلا ٤ُبُخلا يف ضقغُج اهجؤ ام٦ ،تُُؾو ٝاضهإ٦ مضسخؿح ٝاضهالأ ىنٗمب ٤ُ٢ضخلا بلُخج اهجؤ يهو تُلاخلا غناىٗلا ًم ٤٣دخلا ميكدخلا فادهأ : - ١ضهب تُلاالإا مثاى٣لا ىغٖ تلاضٖو ( حاهٞالؤ (. - تُلاالإا ثاُلمٗلا تخصو تُٖغق . - )تُ٨لالإا ١ى٣خلا ثامازتلالاو (. - تُلاالإا ةرتٟلا ٫لا٣خؾا . - مٍى٣خلا . - صىظىلا . يتلا تلُؾىلا ٘م وؤ ،هجاءاغظبو ٤ُ٢ضخلا رحًاٗم نحب لنو ت٣لد٦ مضسخؾ ٝاضهالأ هظهو اهللاز ًم ٫ىدخج ضىٖ اهل٧ وؤ ٝاضهالأ ٌٗب ٤ُ٣دج بزٍو ،ثاءاغظب ىلب ٤ُ٢ضخلا رحًاٗم ضنعؤ ٤ُ٢ضج ة ب .تُلاالإا مثاى٣لا ن 1 - ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ،تهعاُالإا حلاٞ ناؿٚ .ص غناٗالإا تٍغٓىلا تُخاىلا م ،هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم 19 . 2 ي ص٣لا ،غهاْ و ـمالأ نحب تىهالإا ثاُ٢لازؤ ،مىُلا تلزم ،٤٢ضالإا صضٗلا ، نصعالأ 48 / 2001 م ، 23 .

16

ةعض٣م يلزاضلا ٤٢ضملل جخيً غٍعا٣خلاو تُبؾادالإا ثلاجسلا ودٞ ٨خلا ىلٖ م ٕىيىالإا مآىلا ةى٢ يضم ىلٖ هُٞ ٠ًٗلا ٍا٣هو . 1 ًم ٝضه ل٧ ًٖ رضدخيؾو اضهالأ هظه ٝ لُهٟخلا ًم ءي صب اهغ٦ط ٤باؿلا ذؿلا . -1/2/2 مئاىللا ضسع تيلاالإا : ىغٖ ٝضه ٤ُ٣دخل مثاى٣لا ( نةٞ )حاهٞالؤ نؤ ًم ٤٣دخلاب اُىٗم نى٩ً نؤ بزً ٤٢ضالإا تُبؾادالإا تصابملل ا٣بَ اهنٖ حاهٞالؤو اهبٍىبج مج ض٢ يتلا تُلاالإا مثاى٣لا ثاهى٩م وؤ غناىٖ هيلٖ ٝعاٗخالإا ا ، ةعاصالؤ مٖاؼم تخص ًم ٤٣دخلل ٤ُ٢ضخلا ثاءاغظب ظٟىً نؤ ٤٢ضالإا ىلٖ ناٞ اىه ًمو ما٢ يتلا ذ صاضٖةب ام وؤ تُلاالإا مثاى٣لا بلن يف ءاظ ام لمكٌ حاهٞالؤ ناٞ ٘بُلابو ،تُلاالإا مثاى٣لا اه٣خلؤ ثآخلام ل٩ق يف تٞا٩ل يفىخؿَو ظٟىً نؤ بزً مثاى٣لا ىغٖ ٝضه نؤو ،ثا٣ٞغم وؤ ٍغهىجلا غناىٗلا ت تُلاالإا مثاى٣لاب . -2/2/2 ثايلمعلا تحصو تيعسش تيلاالإا ( تيلىمشلا (: ل٧ نؤ ًم ٤٣دخلا ةعوغي ٤٢ضالإا ًم ثاُلمٗلا تخصو تُٖغق ًم ٤٣دخلا ٝضه بلُخً يف ثارحٛخلا ٫اٗٞو ذُخص ل٩كب ـ٨ٗح ةرتٟلا ٫لاز غجاٞضلاب تلجسالإا تُلاالإا ثاُلمٗلا امازتلاو صعاىم ث نحٞضه ًمًخً ثاُلمٗلا تخصو تُٖغق ًم ٤٣دخلاو ،ةرتٟلا هظه ٫لاز تؿؾاالإا امهلوؤ نحُٖغٞ هها نؤ بزً ثاُلمٗلا هظه نةٞ ثاُلمٗلا تخصو تُٖغق ًم ٤٣دخلا ىلٖ ةضٖاؿملل ضٍام نى٩ج ة مآىب تمٖضمو تؾعاضب ت٣لٗخالإا ٤٢ضالإا تُلواؿم ذها٧ اىه ًمو ،تُلزاضلا تبا٢غلل ضُظ آه مُُ٣جو م تُلزاضلا تبا٢غلا الإا تُلاالإا ثاُلمٗلا ًم تُلمٖ ل٩ل تبؿيلاب هب ٫ىمٗالإا ٪لطو ،غجاٞضلاب تلجس ؾاعص نلأ ت تبا٢غلا مآه مُُ٣جو يضمو ذُ٢ىجو تُٗبَ غٍغ٣ج ىلٖ ٤٢ضالإا ضٖاؿٌ تُلزاضلا ُؾاؾالأ ثاعابخزالا ت ل٩ل تبؿيلاب اهئاصؤ بظاىلا ً٨مخً ضُدبو ،تٟلخسالإا ثاباؿخلا ةضنعؤ ًم ضُنع م ٤٢ضالإا ً ،اهيغٖ ١ضنو تلاضٖ مىهسب هًؤع ءاضبب ا يضل نؤ ىلٞ ٘بُلابو تُلزاص تبا٢ع مآه لُمٗل اٗٞو يى٢ ٫ ٫امخخا ٥اىه نؤ ىلٖ لُلض٦ ٌهنً اظه ناٞ اهنٖ ذزخه يتلا تُلاالإا ثاُلمٗلا نؤ رحب٦ اباؿخلا ةضنعؤ ث مآىلا اظه نا٧ ىل امم رث٦ؤ اهيلٖ صامخٖالا ً٨مً ،اُٟٗي تُلزاضلا تبا٢غلل امؤ عغٟلا ٝضهلا ي بلُخً ههاٞ غزالآ مثلام يضىدؿم ضًُإج ٥اىه نؤ ًم ض٦إخلا ٤٢ضالإا ًم تُلاالإا ثاُلمٗلل خيج يتلا ج يضىدؿالإا ضًُإخلا اظه لشم امخخ ٠لخسُؾ ٘بُلابو ،ثاباؿخلل ةضنعالأ هظه اهنٖ ُٗبَ ٝلاخزاب ت صىظىم نى٩ً نؤ بزً يضىدؿالإا ضًُإخلا ٌٗب نؤ لاب ،تُلاالإا مهتاُلمٖو ءلامٗلا ٍاكو ٩ل تبؿيلاب ل ُلمٗلا ًم ٤٣دخلا ً٨مً ىتخ ،تُلاالإا ثا هتُٖغقو اهتخص ا بزً ٝضهلا اظه لشم ناو ، نؤ ٣دخً ٤ تُلاالإا ثاُلمٗلا ًٖ تزجاىلا ثاباؿخلا ةضنعؤو غناىٖ تٞا٩ل تبؿيلاب ٤بٍُو . 1 -.ص ضمخؤ ضُؿلا نحمؤ ،يُٟل يف تشًضخلا ثاعىُخلا ،تٗظاغالإا عاضلا ،تُٗماجلا غهم 2007 م ، 39 .

17

-3/2/2 تيىلالإا ( قىلحلا ثامازتلالاو (: تمػلالا تٟلخسالإا لثاؾىلا ودٞ ٤٢ضالإا ىلٖ بزً ثاٞغهج يؤ ًم تؿؾاالإا ٫ىنؤ تًامخل تبىٚغم رحٚ 1 . لاب ،٫ىنالأ ٌٗب تُ٨لم ىلٖ لاىب٣م لاُلص نى٩ج ض٢ ةػاُخلا نؤ ًم مٚغلا ىلٖو ٢ضالإا نؤ ٤ بزً تلجسالإا ٫ىنالأ نؤ هل ض٦اج يتلا يغزالأ ثاءاغظالؤ ٌٗب ىلٖ ضمخٌٗ نؤ ه٨لمج غجاٞضلاب ا لٗلو ،لاٗٞ تؿؾاالإا ودٟب ىه امهب تُ٨لالإا هظه ًم ٤٣دخلل ابلاٚ ٘بخالإا ءاغظالؤ لاضلا ثاضىدؿالإا ت لُبؾ ىلٗٞ .تُ٨لالإا هظه ىلٖ ،٫ىنالأ تُ٨لم ٥ى٩ن وؤ ثاضىؾ ٤٢ضالإا ودًٟ ٫اشالإا اُٗبالإا صى٣ٖو ث نؤ ام٦ ،نوؼسالإا تُ٨لم ًم ٤٣دخلل ا ًم ٤٣دخلل تبؾاىم تلُؾو غٞىج عازًالؤ صى٣ٖ عازًالؤ صى٣ٖ ٤ٍغَ ًٖ ةارتكالإا ٫ىنالأ ٫ادُٞ تُ٨لالإ ًٍغزلآل ت٦ىلمالإا ٫ىنلؤل تبؿيلابو .يلٍىمخلا ُمٗلل ةغظاالإاو ل ثاٖىٞضالإا نؤ ًم ٤٣دخً نؤ بزً ٤٢ضالإا ناٞ ٫ىنالأ هظه ماضسخؾلا تلبا٣الإا اٞوغهم ثربخٖا ث لبا٣م ثاٖىٞضالإا نؤ ضزه اظ٨هو ،اهتمؾع مخج ملو الإا ٫ىنالأ ماضسخؾا صى٣ٗب ةغظا ُلُٛكح عازًب ت ةرتٞ ل٧ يف لزضلا ىلٖ ءبٗ٦ لمدُج نؤ بزً . تلجسالإا ثامازتلالا هظه ١ضن ًم ٤٢ضالإا ٤٣دخً نؤ بزً ههةٞ ثامػلأاب ٤لٗخً امُٞ امؤ نحىثاضل ثابلاُم لشمج غجاٞضلاب نحىثاضلا ثاباؿخ نؤ ًم ٤٣دخً ١اُؿلا ثاط يفو ،غجاٞضلاب اظهو نحُ٣ُ٣خ تًضىدؿالإا ثابزالؤ تلصؤ رث٦ؤ ثا٢صاهالإاو .ثا٢صاهالإاب ٝغٌٗ ام ٫لاز ًم ٤٣دخً ٖاى٢بو تُخلان ا يتلاو ، مضسخؿح ثا٢صاهالإاٞ ،صىظىلا ًم ٤ُ٣دخلا ءاغظب يف ٤٢ضالإا اهمضسخؿِؾ ٣دخلل امىمٖ ٤ تًض٣ىلا صىظو ًم لشمج يهو ،خلا .نوؼسالإا وؤ نحىثاضلا وؤ نحىًضالإا ثاباؿخو ٥ىىبلاب لاُلص ابزلئل ث ١ىزىلاو هُلٖ صامخٖالا ً٨مً تؿؾام طعاز ذئكوؤ اهجلأ ٪لط ،ةرحب٦ هظعضب هُٞ ًًؤو لُمٗلا ا نوص ٤٢ضالإا ىلب ةغقابم ذلىخو ذملؾ تُؾاىب اهرحٛح ٫امخخا غَاسالإ اهيغٗح هٍٟغدجو لُمٗلا ا. -4/2/2 ةرتفلا تيللالخطا تيلاالإا : ٤٣دخلا يف ٝضهلا اظه لشمخً نحب مثلام ل٩كب اهلُجسح مج ض٢ ٠ُلا٩خلاو ثاصاغًالؤ نؤ ًم لب٢ ذزضخ يتلا تُلاالإا ثاُلمٗلا ل٧ نؤ ًم ٤٣دخلا ٤٢ضالإا ًم بلُخً اظهو ،تُبؾادالإا ثارتٟلا رتٟلا تًاهج ة ًم ٤٢ضالإا ٤٣دخً نؤ بزً لشالإابو ،ةرتٟلا هظه ٍاكو ًم ءؼز٦ ذلجس ض٢ تُبؾادالإا : - تُلاالإا ثاُلمٗلا نؤ لدم تُلاخلا ةرتٟلا هظه ٍاكو ًمي طعضج مل تُلاخلا ةرتٟلا وسج يتلا اظهو ،٤ُ٢ضخلا ٫لاز تلؿلؿدالإا ما٢عالأ ثاط ثاضىدؿالإا ودٞ ةعوغي ابلاٚ بلُخً ٝضهلا ٘بدجو تىؿلا هظه ت٣باُم وؤ ،اًًؤ بلُخً ٝضهلا اظه نؤ ام٦ ،ةرتٟلا ثلاجس ىلٖ ثاضىدؿالإا اؿخ ةصاٖب ب لاهتؾلاا٧ تىُٗم مُ٢ ٥ تيىب٣الإا ثاصاغًالؤ تٞا٧ ضًضدج ًٖ لاًٞ ،طاٟىدؾالاو اٞوغهالإاو امض٣م ث نؤ بزً ٝضهلا اظهو ،ت٣دخؿالإا ابلاٚ هى٨ل ،تُلاالإا مثاى٣لا غناىٖ ل٩ل ٤بٍُو ٤٣دخً رث٦ؤ نى٩ً ام تُمهؤ هىٖ غناىٗلا ٌٗبل تبؿيلاب غزالآ ٌٗبلل تبؿيلاب . -5/2/2 مييلخلا : 1 ًخصلا ضمدم حاخٟلا ضبٖ غهم ، تٍعضى٨ؾالؤ ، تُٗماجلا عاضلا ، تٗظاغالإا ـؾؤ ، ًؿخ يلٖ تٍٟغق ، نابهلا رحمؾ ضمدم ، 2004 م ، 219 .

18

٫ىنالأ مُُ٣ج لشمً ىلٖ ٫ىنالأ مى٣ج ام هصاٖو ،٤٢ضملل تبؿيلاب اماه اٞضه تًض٣ىلا رحٚ ؽاؾؤ تصابالإ ا٣بَ ٪لطو ،ل٢ؤ امهحؤ ١ىؿلا وؤ ،تُسٍعاخلا تٟل٩خلا وؤ ةظٟىدؿالإا رحٚ تٟل٩خلا عاٗخالإا تبؾادالإا ٝ ،اهيلٖ تُسٍعاخلا ٠ُلا٩خلا ًٖ حاهٞالؤ بلُخج تشًضخلا ءاعالآ ٌٗب ٥اىه نؤ ام٦ ىخؿمب تلضٗالإا ي عاٗؾالأ مخً ض٢و ،ةرحب٨لا ثأكيالإاب ثاضٗالإاو يوابالإاو نوؼسملل تٍعاجلا ٠ُلا٩خلاو ٣دخلاو ٤ُ٢ضخلا ٤ ٠ُلا٩خلا ًم نؤ ام٦ ،ُ٘بلا رحجاىٞو صى٣ٗلا٧ ،تًضىدؿالإا ثابزالؤ تلصؤ ودٟب تُسٍعاخلا ىؿلا مُ٢ ١ تلواضخالإا تُلاالإا ١اعولؤل تُمىُلا عاٗؾالأ ىلب ٕىظغلاب اهنم ٤٣دخلا مخً يف تىلٗالإا ُلاالإا ٠خصلا ت ٫ىنالأ ٌٗبل ١ىؿلا مُ٢ امؤ ، ههةٞ مصا٣خالإا وؤ ض٦اغلا نوؼسالإا٧ ًٖ اهنم ٤٣دخلا ً٨مً اغًض٣خلا ٤ٍغَ ث ةضًادالإا 1 اىخ٢و ىتخو ، تلضٗالإا تُسٍعاخلا ٠ُلا٩خلا ًٖ لُمٗلا حاهٞب نةٞ غياخلا اٗؾالأ يىخؿمب ع بىلُم رحٚ تٍعاجلا ٠ُلا٩خلاو ،اه٣ُ٢ضج ٌٗب لمدخً ٫اػلا ٤٢ضالإا نةٞ اظه ٘مو هنىهسب تُلواؿالإا ا اهجةٞ ثامازتلالا بلٚلأ تبؿيلاب امؤ ، اهصاضؿل تبىلُالإا تًض٣ىلا تمُ٣لا ؽاؾؤ ىلٖ مى٣ج شٍعاخبٞ بزً ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ ًم ٝضهلا اظهو ،تُهازحالإا ٫ىنالأ تٞا٩ل تبؿيلاب ٤بٍُو ىفىخؿٌ نؤ ًض٣ىلا رحٚ ت. -6/2/2 دىحىلا ( رودحلا (: مىهخلاو ٫ىنالأ ثاباؿخ تٞا٧ ٤ُ٢ضخلا ٝاضهؤ ًم اٞضه صىظىلا ًم ض٦إخلاو ٤٣دخلا لشمً يف لشمخج ١ى٣خلاو ٫ىنالأ ثاباؿدب ٤لٗخً امُٞ تُؾاؾالأ ٤٢ضالإا تُلواؿمٞ ،تُ٨لالإا ١ى٣خو م ض٦إخلا ً نؤ ٤٢ضالإا تُلواؿم نةٞ مىهخلا ثاباؿدب ٤لٗخً امُٞ امؤ ،لاٗٞ ةصىظىم ١ى٣خلاو ٫ىنالأ ف لشمخج ي ٤٣دخلا امهب صىظىلا ًم ٤٣دخلا ثاءاغظب نؤو ،غجاٞضلاب تلجسم ةصىظىالإا ثامازتلالا نؤ ًم لٖ ضمخٗح ى تُٗبَ ىلٖ ٫ىهخلا تٟل٩ج تُلاٗٞو غهىٗلا لُلضلا . : يواثلا ثدبالإا ىهأ و ئدابم ميكدخلا عا ٤ُ٢ضخلا ىوغٞ ٪لظ٦ و هٖاىهؤ و تصابم ىلب ١غُخيؾ ضدبالإا اظه يف و ميكدخلا ئدابم :ٌوالأ بلطالإا ةعاقالؤ عضزج ىلب يهو هها٧عؤ ضًضدج بلُخً ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تصابم ٫واىج نؤ : - ودٟلا ً٦ع - غٍغ٣خلا ً٦ع . و اءاىب ىلٖ اهمُؿ٣ج ً٨مً ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تصابم نةٞ ٪لط ىلب نحخٖىمزم :امه 2 1 ىُٟهم ًًضلا ٫ام٦ ،يواغهضلا ضُؿلا ضمدم ،اًاغؿلا تبؾادالإا يف تمض٣خم ،تٗظاغالإاو يعماجلا بخ٨الإا ،ضًضخلا ،تٍعضى٨ؾالؤ غهم 2006 ، م 178 . 2 -.ص يملخ ضمخؤ ،تٗمظ م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ، ضًضخلا ٤ُ٢ضخلا ىلب لزضالإا 23 .

19

-1 صدفلا ًهسب تطبجسالإا ئدابالإا : -1/1 نازدالؤ لمايج أدبم يباكسلا : نَٗو ي تؿؾاالإا راضخؤ تُٗبُب تماخلا تٞغٗالإا ؤضبالإا اظه تُلٟٗلا اهعازآو ٝى٢ىلاو ،تهظ ًم يغزالأ ٝاغَلأاب اهت٢لاٖو تؿؾاالإا ناُ٦ ىلٖ تلمخدالإا اظاُخخا ىلٖ ث تٟلخسالإا ٝاغَالأ يغزؤ تهظ ًم عازالآ هظه ًٖ تُبؾادالإا ثامىلٗملل . -2/1 صدفلا يدم يف ٌىمشلا أدبم يزابخخالا : نٌٗ ي ٘م ودٟلا يضم لمكٌ نؤ ؿؾاالإا ٝاضهؤ ت ةاٖاغم ٘م تؿؾاالإا تُؾاىب ةضٗالإا تُلاالإا غٍعا٣خلا ٘مظ ٪لظ٦ و تُٖغٟلاو تُؿِثغلا ُبؿيلا تُمهالأ ت هظهل غٍعا٣خلا ٪لجو ٝاضهالأ . -3/1 يف تيعىطىالإا أدبم صدفلا : حكَو ر ً٨مم ضخ ى ص٢ؤ ىلب ٫لا٢الؤ ةعوغي ىلب ؤضبالإا اظه غًض٣خلا ًم تلصؤ ًم يفا٩لا صضٗلا ىلب صاىدؾلااب ٪لطو ودٟلا ءاىزؤ زحُمخلا وؤ ي صخصلا تلا ثابزالؤ ي ٤٢ضالإا يؤع ضٍاج ةرحب٦ تُمهؤ ثاط ربخٗح يتلا ثاصغٟالإاو غناىٗلا هازجا انىهز همٖضجو ٪لجو اُبؿو روضخ ٫امخخا نى٩ً يتلا اهرحٚ ًم رب٦ؤ اهيٞ إُخلا . -4/1 افىلا يدم صدف أدبم تً تيهاظوالؤ : حكَو ر يضم ودٞ بىظو ىلب ؤضبالإا اظه ُهاؿوالؤ تًاٟ٨لا ت يف يضل ذُخصلا يؤغلا ًٍى٩ج يف تُمهؤ ًم اهل االإ تُظاخهالؤ تًاٟ٨لا ودٞ بهازب تؿؾاالإا راضخؤ ًٖ ٤٢ضالإا ام ًٖ رحبٗح ىهو اهل ي٧ىلؿلا راىملل غقام يه تًاٟ٨لا هظهو تؿؾاالإا ؿؾاالإا هٍىخدج ت ةصاُ٣لل مآه ًم ت٦عاكالإاو ٫اهجالاو ؼٞاىخلاو تُلؿلاو . -2 ًهسب تطبجسالإا ئدابالإا سٍسلخلا : -1/2 تًافه أدبم ٌاصجالا : حكَو ر غٍعا٣ج وؤ غٍغ٣ج نى٩ً نؤ ةاٖاغم ىلب ؤضبالإا اظه اباؿخلا ٤٢ضم ث ل٣ىل ةاصؤ تُ٣ُ٣خ ةعىهب اهل نحمضسخؿالإا ُ٘مجل تؿؾاملل تًصاهخ٢الا ثاُلمٗلا غزؤ لٖ ضٗبج ى ٤٣دً ل٩كب ت٣شلا غٍعا٣خلا هظه صاضٖب ًم ةىظغالإا ٝاضهالأ . -2/2 أدبم حاصفالؤ : حكَو ر ههإق ًم ام ل٧ ًٖ ٤٢ضالإا حصًٟ نؤ ةاٖاغم ىلب ؤضبالإا اظه ضم ذُيىج ي ظُٟىج ،اهيٞ رحٛخلاو تُبؾادالإا ثاءاغظالؤو تصابملل ٤ُبُخلا يضمو ،تؿؾاملل ٝاضهالأ امىلٗالإا عاهْبو ث غزاج يتلا تبا٢غلا تمٓهؤ يف ٠ًٗلا بهاىظ ػاغببو ،تُلاالإا غٍعا٣خلا تللاص ىلٖ اضىدؿالإاو تُلزاضلا ث ثلاجسلاو غجاٞضلاو . -3/2 أدبم فاصهالؤ : حكَو ر اظ٦و ،٤٢ضالإا غٍغ٣ج ثاٍىخدم نى٩ج نؤ ةاٖاغم ىلب ؤضبالإا اظه ُلاالإا غٍعا٣خلا ت ؾ تؿؾاالإاب نحمخهالإاو نحُبجغالإا ُ٘مجل تٟهىم تُظعاز وؤ تُلزاص ءاى . -4/2 أدبم تيببظلا : حكٌ ر ل٩ل اخضاو ارحؿٟج غٍغ٣خلا لمكٌ نؤ ةاٖاغم ىلب ؤضبالإا اظه حٚ ٝغهج ر هظاىً يصاٖ تُ٣ُ٣خ بابؾؤ ىلٖ هجاخرت٣مو هجآٟدج ىنبج نؤو ،٤٢ضالإا هب تُٖىيىمو . ظه ا يلوضلا صادجالا ض٦ؤ ض٢و م٢ع ٤ُ٢ضخلل يلوضلا عاُٗالإا يف نحبؾادملل 211 ىلٖ نؤ ماٗلا تصابالإا ت ٤٢ضالإا اهب مزتلً نؤ بزً يتلا ٤ُ٢ضخلل يه :

20

- تُللا٣خؾالا - تماغ٨لا - تُٖىيىالإا - تبىلُالإا تًاىٗلاو تُىهالإا ةءاٟ٨لا - تٍغؿلا - يهنالإا ٥ىلؿلا -تُىٟلا رحًاٗالإا . تٞايلإاب ىلب يىخدج يتلا تُلوضلا ٤ُ٢ضخلا رحًاٗالإ ا٣ٞو ٤ُ٢ضخلا تُلمٗب ٤٢ضالإا ماُ٢ ىلٖ تصابالإا ُؾاؾالأ ت تُبجغالإا تلصالأو تٍعوغًلا ثاءاغظالؤو اهب ( ثارحؿٟخلا بهاىجلا ، تًصاالإا (. عظخلا ةغٓىب ٤ُ٢ضخلا ظُٟىجو ُُِسخب ٤٢ضالإا مى٣ً نؤ ةاٖاغم ٘م نحٗب ظزالأ ٘م ،يهنالإا عابخٖالا يصاج امبع يتلا ٝوغٓلا ىلب مثاى٣لا يف تًصاالإا ءاُزالأ .تُلاالإا 1 ميكدخلا عاىهأ :يواثلا بلطالإا يلب اهنم غٓىً يتلا تٍواؼلا بؿخ ٠لخسً اهنم ل٧ ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ًم ةصضٗخم ٕاىهؤ ضظىج خالإا ٕىىخلاو ،ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ مىهٟم ًم يؤ يف غزاً لا يٟنو ٕىىج ت٣ُ٣خلا يف ىه ٤ُ٢ضخلل صضٗ وؤ ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ غهىظو لنؤ .اهتاط 2 ل٩كبو ٤ُ٢ضخلا بٍىبج ً٨مً ماٖ ىلٖ يلاخلا ىدىلا : -1 تظطؤالإا تعيبط ثيخ ًم ميكدخلا نحٖىه ًمًخٍو : -1/1 ثاظطؤالإا ميكدج تيمىمعلا : هىج ب تٟهلا ثاط تؿؾاالإا ىلٖ ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ؤ تُمى٩خلا و رحٚ يف تلٛخؿالإا ٫اىمالأ امؤ ،تٖىيىالإا تمى٩خلا ضٖاى٣ل ً٘سج يتلاو اهتاط ضخ يف تُمى٩خلا ؿؾاالإا هظه ت اهل حلاهالإا ضُ٣ج ام٦ ،اهيلٖ ةغقابم تبا٢ع تٟن اهلو تلوضلا اه٨لخمجو تُمىمٖ تٟن هتاباؿخ تُمى٩خلا ا ت٣ٍغُب خسج تناز نؤ لاب، تُٖاىهلا وؤ تٍعازخلا ثاؿؾاالإا يف تٗبخالإا ٪لج ًٖ ٠ل ُ٢ضخلا ت٣ٍغَ ٤ اخل٧ يف ةضخاو نحخلاخلا . 1 - م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ، ضًضخلا ٤ُ٢ضخلا ىلب لزضالإا ،تٗمظ يملخ ضمخؤ .ص 23 . 2 - م ، هغ٦ط ٤بؾ ٘ظغم ، ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج يف ت٣مٗخم تؾاعص ، بُُخلا بٚاع ضلاز .ص و ضٗؿم لًٞ ضمدم .ص 20 .

21

-2/1 ثاظطؤالإا ميكدج تصاخلا : ه ي صاغٞلؤل اهتُ٨لم نى٩ج يتلا ثاؿؾاالإا ٤ُ٢ضج تُلمٖ ثا٧غق ءاىؾ وؤ تًصغٞ ثأكيم وؤ ماخشالأ ثا٧غق وؤ ٫اىمالأ ثاُُٗم ذُمؾو يصاىهو ناخلا تٗظاغالإاب ت يظلا نلأ ثا٧غق يف ماخشؤ ةضٖ ٥اىهٞ ،صاغٞالأ ًم ىه صوضدالإا ٫االإا ؽؤع ٪لخمً غٞو تمهاؿالإا ص ثاؿؾاالإا يف ضخاو ٪لطو ،ثأكيالإا هظه باخصإب ٤٢ضالإا ت٢لاٖ ٠لخسجو ،تًصغٟلا ُٗبَ بؿخ ت بؿخو امهنُب صىظىالإا ض٣ٗلا ٗخب تمؼلم لاشم تمهاؿالإا ثا٧غكٞ ،مازتلالا تظعص ٤٢ضم نح تُماخخلا اه٢اعوؤو اهتاباؿخ اهل ٤٢ضُل يجعاز نؤ هل يظلا ضخاىلا صغٟلا ثاط ت٦غكل ـ٨ٗلاو ٢ضالإا عاخسً ٤ هُلب ةضىؿالإا تمهالإاو .) 1 -2 تيلمع قاطه ثيخ ًم ميكدخلا : ٤ُ٢ضخلا تُلمٖ ًم نحٖىه ىلب ١غُخه : -1/2 ميكدخلا لمايلا : ىه٣الإا ص يتلا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج تُلمٖ يه ،لما٩لا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضخب ج ٤٢ضالإا ٫ىس هل ةصضدم ٍوغق وؤ صىُ٢ نوصو ءاىصخؾا نوص ثاُلمٖ وؤ ثاهاُب يؤ ٤ُ٢ضج ٤خ . صوضخو ١اُه ضًضدج يف ي صخصلا هًؤع ٤٢ضالإا مضسخؿٌ ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج ًم ٕىىلا اظه يفو عاَب ل تمػلالا لُناٟخلا تظعصو ٠ٗي وؤ ةى٢ ًم هل حطخً ام ءىي يف ٪لطو ،ه٣ُ٢ضج جماهرب با٢غلا مآه ت ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج لدم تًصاهخ٢الا ةضخىلا يف تُلزاضلا 2 ٤ُ٢ضخب ٤٢ضالإا ماُ٢ لما٩لا ثاباؿخلا ٤ُ٢ضج يف ىرتًٟ تٍغٓىلا تُخاىلا ًمو ٘م صىُ٣لا ثاُلمٗلاب تناخلا غالإا ٤ُ٢ضجو ،لاٗٞ ذمج يتلا تُلاالإا راضخالأو وؤ ،ثاباؿخلا ُ٘مجل تُلاالإا ؼ٦ا ُُ٣جو ودٞ م ٘م غناىٖ لدم تًصاهخ٢الا ةضخىلا تٞغٗمب اهصاضٖب مخً يتلا تُماخخلا تُلاالإا مثاى٣لا ينَٗو ٤ُ٢ضخلا ٤٢ضالإا نؤ ٪لط لما٧ ثاباؿخ ءاغظب ًٖ لاواؿم نا٧ . اهمآه ضمخٌٗ لا يتلا ٪لج وؤ ةرحٛهلا ثاؿؾاالإا ٤ُ٢ضخلا ًم ٕىىلا اظه بؾاىٍو ىلٖ تبا٢غلا ضمخٗح امضىٖ ةرحب٨لا ثاؿؾاالإا نؤ ينٌٗ اظهو ،تُلزاضلا ىلٖ ٪لط نةٞ ٤ُ٢ضخلا ًم ٕىىلا اظه ٠٢ىخً ىلٖ ٤٢ضالإا ٘ؾىج ينٌٗ يظلا مآىلا اظه ٠ٗي وؤ تُلزاضلا تبا٢غلا مآه ةى٢و تهاخم زاٞ .هجاعابخ 3 2 / 2 :يئصجلا ميكدخلا ًم يُز ٠ُل٩خب ٪لطو تؿؾاالإا ثاُلمٖ ًم صضدم ءؼظ ٤ُ٢ضج ىه ةعاصب لب٢ ٤٢ضالإا ٘م ةعاصالؤ ٤ٟخج نإ٦ ،تؿؾاالإا ىلٖ ودٞ وؤ تىُٗم تُلمٖ ثاضىدؿم ٤ُ٢ضج وضدم ءؼظ ص ةرتٟلا ًم تؿؾاالإا ماؿ٢ؤ ًم مؿ٢ ثاُلمٖ ودٞ وؤ تُلاالإا 4 . يتلا جثاخىلاو ذٗبجا يتلا ثاىُخلل ًمًخالإا غٍغ٣خلا ىلٖ ٫ىهخلا ىلب ٕىىلا اظه ٝضهحو مثاى٣لا تلاضٖ يضم ىلٖ ضًادم ينٞ يؤع ىلٖ ٫ىهخلا ىلب ٝضهح لاو ودٟلا اهيلب لنىج ضمو تُلاالإا ي اهتللاص 1 -لا تٗظاغم، صاىؾ ٤ُٞىج ةغهاػ.ص َ٘ػىخلا و غكيلل تًاغلا عاص، ٤ُ٢ضخلا و ثاباؿخ ىلوالأ تٗبُلا ، نصعالأ 2009 م ، 51 . 2 - بٚاع ضلاز .ص و ضٗؿم لًٞ ضمدم .ص ،بُُخلا ٤ُ٢ضج يف ت٣مٗخم تؾاعص ،ثاباؿخلا ٤بؾ ٘ظغم ،هغ٦ط م 28 . 3 - ٤ُ٢ضخلا ىلب لزضالإا ،تٗمظ يملخ ضمخؤ .ص ،ضًضخلا ٤بؾ ٘ظغم ،هغ٦ط م 11 . 4 -.ص نامٖ ، َ٘ػىخلا و غكيلل ءاٟن عاص ، تُلاالإا ثلاماٗالإا تٗظاغم، يحامغلا ؽابٖ ضمدم ٝاىه 2009 م ، 24 .