DU CONTROLE BUDGETAIRE ET FINANCIER AU CONTROLE DE GESTION DANS LES COLLECTIVITES LOCALES

(1)

!

"# #$$%

& '(') * +,! - . ) ) !)

! /

0 1 ') , 2 ) 3! . + ) / & - 2 4) 3! .

(2)

(3)

9+ ! ! ! 3 &:;<= '!! '7>;) ! ,8 ! ) ) -0) "99?) #$#

A$+ ! !! ! . !3 ' +&;;) +33 ;:;+B(;7';=) ) ! ) 6) '( ) "99$) C?9 ) "%%("?D E CCF(CD#

" 8 8 %

# $ % %

& 8 8 ?

5 6 ! ! A

& 5 ! A

' ( ) ,, ! 6 ! "C

5 7 ,8 !3 ! "9

& 5 ! ! ,8⁹ #$

' ( !! ! #?

# ' % ( ) * + &

8 8 C9

( 6 ! 6 . F$

& ( : ! ! 6 ! ,

! F$

' 5 : !) ) ! FD

( !

D"

& ( ,, ! 3 . @ 6 D"

' ( ! @ 8 6 ^A$ ?A

, 8 AF

""-.#/" % 8 8 A9

5 7:2;&- A9

A9

+! A9

(4)

+6 9$

9"

+ 9"

4 9#

9%

=3! !! 9%

5 &;=+ = +7<=;':=7< 9C

+6 9F

5 7+:<= = =: 9?

2 5 0:;+&:; 9?

2 5 = <=;<= 9?

(5)

J’adresse mes remerciements les plus chaleureux à Anne Blanc-Boge, Maître de Conférences de Sciences de Gestion à l’Institut d’Etudes Politiques de Lyon et co-directrice du D.E.S.S.

« Management du secteur public : collectivités et partenaires » de l’I.E.P. de Lyon, pour l’excellence de son suivi tout au long de la préparation de cet ouvrage. Je tiens à lui exprimer ma reconnaissance toute particulière pour sa bienveillance, la pertinence de ses remarques et de ses critiques, enfin sa disponibilité et sa réactivité simplement exceptionnelle.

Je remercie également Claude Milliot, Directeur adjoint de l’Association des Maires de Grandes Villes de France, pour la richesse de ses réflexions, la compréhension et le sens de l’humour dont il ne s’est jamais départi à mon égard.

Je remercie enfin Patrick Barbaste, Directeur financier de la ville de Villeurbanne, qui a accepté d’être dérangé à plusieurs reprises pour la réalisation de ce mémoire. La qualité de ses études et de ses recherches ont également joué un rôle déterminant.

"

(6)

#

(7)

"

+ ! ) ,8 !) & ! +

! ! D / "99C) ;0&<)

# + ,,! 3!8 8 G! 3 &:;<=) '!! '7>;) ) -0) "99F) "" 5 #%

"

! ! G !,) ! *! ! + + ! ^" ) !

&) , . ! !

! !) ! H ! !3 ! ,8 3!8 , 3 !) !) ) ! , ) G 3) ! ) ! ! . ! / ! ) , ,!

) ! ^#

%

(8)

< !) . ) , !! ! ) 3! . ! ! ! ,8

= ,) 8 3! ! G ! G ! . I ! ) G ! ! , J

,,) ) ) !3 ! ! ,,! ! !

! ! / ,,! !

! ! !, ! ! , G !KH + /, ! ,8 !) ! 6

! G ! . , <

,8) , ! L 3G !M) * H G . L ! !M ,8 !3 ! ! ) , / ,, ,,! (,!

) (. N !! !

& 8 , ! ) ) 6 ,) ! ! !) ! 6 O + ) ! ,, ! ! 8 ! O

< ! ! ! G 3 8 &, !, , !) . !3 !) 8 ,8 ! 8 ! )

< ! 6 / !, ,, ! , , 3! ! ! !!

3 ! ! & ) , ! ,8) ) N ,, !) 38 , ,, ! L,8

C

(9)

%P ( , G ""

C (! . ! , ! ,

! ,8) H 3! 3 (! 8 ) ! H ! !

F: G ,3 ) !! ! ) , G "%

M ! ,

! ! ! ) 3!) ,,!) ,,

< ! ! ! 8 , ! ,, !, G , ! ) ! ! + !3 ! , G G ! , ! !! 6 ! ,

< ! , 6 !) N ! ! . G! G !,! ! ) N ,,)

! ! !! !! F . &

- 2 4 ^% ) . ! (! ^C ) ) . ^F , / !!, . 3

!! ,! / 33) !,G !

8 . ) ) ! ,! 6 !) ) !! 6 , ! , , , ! ! ! ,, !!

! ! ! + ! , . ! , 6 ! 8 !

! ! ! . ! I ,8) . . , ! !!

,8 ! ! Q !! R ! . 3!

+ G(G ) /,) . ,

! &8 !! ! * ,8) ! 6 ! ) ,8) !) ,,

F

(10)

) 6 !! J ! ! 7 ! ) , ! ! !) ! G G & ,) . , ! , ! ! !! 8 6 ,, 4 G ,, ! ! ! 6 ) ! 8

! ! ,, ! ! ! 6 N ! @ !3 @3 8 @,

! @! ! @ @ !3 3

D

(11)

# $ % %

&

6 ! ! /,

!! ! , , !) ! !

!) @G! @!

! !

! ! ! ) !, ) 8 !) ,!

8 , G ! L& N) 'J S ) ! ((4M) ,, !) . ,() , 38 ! . ! ! . ,8

& , ! (( ! ! ! !

?

(12)

) , / ) !) . ) , Q ! R) * ) ! ,!

! I ,8

" 0 &

. 0 &

6 ! ! 8 ! + , !! 6) ! ! ! ! ! < G @ ! ! @ ) @

! ! 6 ! G! !, +3 !

$ 1

, . . , ! + !!

! L+-+=M

1 2

! 3 ! ! G ! " / %" ! + 8 6 ! !! ! . !! ,,

+ 8 ! !) @ ! 8 , ! L! ! ! , M) @ ! / ! L , ) ! #" / , G ! / ! ! ! !) ) %" ! E ! / ! !M ,) % F$$

3 ! ! ! !

A

(13)

& G 3 ! ! ! !

! ! . ! ! ) 3 !)

! ! ! ! G ) !

! ! . ! 3 ! + G 3 G ! T ) ,8 , ,!) ) ! ! )

3 !

!/. ! , !

!) !! ! &=; "99#) ! G ! G % F$$ 3 , , ! + ) ! ) L! #$ ,! "99?M . , !

!, !

! , . .

!! ! ! . 8 . . ! 8 ! . ,8 !!) 3 3 ! ! , . G!

! ! N ! , N ! ! ) !) / . !! . L #%""(% +-+=M ! ! , . 3 + ) 3 !) ! ! . ! ! ! & ,,) ! ! ! N !! ! ! L #%""(%M

+ 3 ! ! !!

! !) !

! ! . G +

! . 8 ! !

! 6 @! !! ) 3 !) !

! ! .

-U . 3 ) ! !!

!! . 3 K ! L&K+M ! ) 8 G H ! !! G) G8 ! G ! ) !, , , ! !! ! ) , @ ! 9

(14)

!) ! 3!

2

+ 8 !!

! & N ! ! . ! N ) ) * . , !

1 (

: N ,,! , ! 8 ! . ! + 8 . ! ! N !! . !! !!

2

= ! , N + 8 , 6 ! !! ! ! !

= ,) , / G !!, / ) 8 ,8 338) ! N !

+ . ! / ! , !! ! ! @! !!

) , ) , !

#%""(" + !! ! ) ! ! 3 ) ! ! 3 , @! !! ! L #%"#(# +-+=M ! . : !! * ! L=& 7!) "# / "9AC)

"M N 8) N ,, ! N !! ! L=& ) "$ ! "99$) #M

<!) ! . ) !

@! !! ,, ! . .

! N 3

,, ! 3) ! 8 , @ !

"$

(15)

! . 3 , ! . ! 3 . N ,! * , , @! !! : !! ! , 3 ,, !

!!) @ ! ! ! !

!! . !! . ! N 3 ! ) , ! @! !! !! ! ) ! N ,!

! (N

: 3 ) . 8 !!

!) , ! ! ! ! !

+ ! ! . , , . !

!! L #%##(# % +-+=M @! !!

, ! ! ! ! , 3 G )

! N ! . ?)F V ! G ! ! ) ! N ,!

@ L #%##(" +-+=M + ! ! ! ! @ ) 8 / , . ) . !

!! L #%##(#M : ! ! ! ! ! ,, ! , ! !

1 ,

! !! ! "D"#(C .

"D"#(? !, ! & ! !

"

! N ! ! ,J 8 +(

N ! ,J G ) / ) ! ! G #%"#(#

#"#%(% +-+= ,

# , N

! ! + 3 ) ! !

= ,) !! ! !!

W , G!

""

(16)

! !) 8 3

! , G !! L

"D"#(D +-+=M E

W , G! ! ! @! !!

G!) 8 G G G! L "D"#(? +-+=M

"

! . !3 G G +

! !8 , , G 5 ) ! L-M , G / ! L4+=2&M () L) ) M L "D"#(C +-+= ,

X9D($?A( "C " / "99?M

# ,) T ! G , * !,) ! ! !, ! , & ) 6 + ( , . , ! 6 3 !

' 0

1

! ) ! ) . 6 !! G! ! !! ! ,G! #"%"(D + !! !

& ! G !) 6 !!

! ! ! !!) ! ! !N !) ! ! G G) ! 8 G ,) ! ! , G ! !

1

"D"#(A +-+= ! ! "F / 8 ! ,G! &) N G! ) N ! L+ + ! <XA#("%?) #F ,! "9A#M ) !!

G! ! , / 6 !, ) 6 !) ,! / ! . 3 ! !, G ?) A

"#

(17)

9 # "9A# +-+= G "D"#(A . "D"#("F) 6 ! /

) . %" ) !! ! @! !!)

! ! ! #8 ! ? # "9A# ! ! 3 ! ! / ! ) 3 , ! + ,! . @ ! ! 8 G! ! 3 G

! ) @(.( 3 ! / 8 ! ) ! ! ,,) / 8 ! ) @! !! !!

L "D"#(# +-+=M

2&

+ 6 8 . !

! ! !! !! ! L=&

&) #$ "99C)$M ! !

!) A "# "9A# )

! / 3 ! N ! ! !

! ! . @! !! !!

+( ! , ! . 3 ! + 8 ! S / .

!!

@! !! !!! ! / ! ,, 3 ! ) !! G! ! @!

3 G L "D"#(F +-+=M 338) @! !! ! ! !! . 3 ! / @ ! , !! ! 3 , ! L

"D"#(9 "D"#("$ +-+=M

N 8) # "9A# ! , 6 ! !, ! !, ,,) , , * !, !

"%

(18)

! . "$ V , #$ $$$

3 L. F V M) 3 ! ) ! ) . ! ! ! ! ! L "D"#("C +-+=M , G . 3 ! ! + 8 . ! !, !! ) ! ! + 8 G! ! 3 G L "D"#("C +-+=M

2

! . ! / ! ! ! . G ! G! G! 338) 3 ! N ! ! !N 8

! !! !! ,, 3 ! @ ,, . ! 3 ! / ! + / N

!,!! / , L+ #% "9AC) 7-+ %M

! ) ,,) 3

! !

!) ! ! , ! ! ! !

! 8 G! ,! ! G ! ! , ! 3 ! L "D"#("F +-+=M 8) / ! ! !

! ) ! ! 8 ! , 3 ! L+ "$ ,! "9AA) &'%(M ) ! ! , 3 ! ! L+ C "9AA) )

* +' ')M

! ! !! !

! ! @ ! 8 ,,! & @G)

@G 6 ! ! ) ,, ! @ I

1 # &3

"C

(19)

D+, 1 '&;'&=) , ) -./# 0 1 $/)) 2 3 4) / #$$% E %A ) %"(%D

, 6 ! @ ! !

@ 6 ) . ! !, !! ! !

! @! !!) . ! ,) ! ! ! 6 !

@ ! ! /, @ 8 * !) G8 , 6 G

$ 1

!3 @ ! , ! 3 !

! , L 8 ! ! Y( YM ! ! &, ,, ! ! ( 8 @! @G! ! 8

! () ! ! ! /, ,G !,! . ! ! !, 3!

! ) , @ , G

& ) 2 ^D ! ! 2 @! @ ) , G! !! ! , ) ! ,

**1 * %**

0 ! ! G ,,! ,G G 8 ! @! Z"

0 (&H ! + @8 ! ! + N ) 3! ! @ ! ) , ! : 8 ! @ !!) ,

(7 !! @/ G , / , &

) @ , N! , @/

G ) ! ! : !

"F

(20)

N ! ! ) + ! , . @G! , ,

< ! ) G ! L@!

) G G 5 ! 3 ,, ! , 8 ! ,! G ! !! , : !

! !!

4 ( ! ! !!

, ! !) !

!, N G! L M 8) , . =! -!!

8 ! / , ,! G + G(

+ ! @G!

8 ! 6 3 !

1 %

< ) ! . @ ,G , @! ! ! !

! ! ) ! !! + ! !! ! ! , ! 6 ,,) @ "C !

@ @! G

! ! @ , G @ "F ! ! <[

! 3

0 8 / ) 3 !!

! ) 3 N ! ,! G ! ! ! , ! , ,, !, L! G! M ) G !! !!

!! !,! + @ ,) ) 8 ! , ! ) @ G

!! , @/ ) , E @ . !) N @ . , ! @ ! + !! ! ! + , , ) ! N !! , &

@ ,G! ! , ! ,

"D

(21)

. ,, !

@ ! @ ! ! ! ! + ! @! G

@ ! 2 @ / ! ! /! ! . / ! !) / @

#"K$") , N , , ! 3 7 , G) ! , , !!) ! !! 8 , @G! ! ! , , @G! . @! ! L G 3! M

+ !!

8) @N ! , 3 )

! , @! G8) ! ,,

! ! @ 6

@! ! , L %$K"#) !M

=8) 3 !! 8 B ) 3 3! !! + ! , . @G ! 3 3!

& ! ! ( ,G 8 !!

! ! ) ! ! 8 6 ) ,, ! ! 8 !

' 1 *

8 ! . @ L) ! !! !M @ ! ! !

@ !

&) ! . , !

* @ , ! ! &, @!

, ) ! ! ! @ 8 6 @ ! . !

! 8 , 6 G @ ! ! @

! ! ,, ! ! ) @ ! @ !

@ !) @ 6 @ 8 , ,, + ) D ,! "99# !! @

"?

(22)

%F$$ 3 ! @ +) @,,! , ) 8 G

8 6 @! @ (. ) , ( ! 8 ,, 7) @ S @!) ,

@ ! !! !! 3

! + ! 6 T ! &

! @ ! / @ ! @*

, , , + , . ! ! @ ! , 8 !

! 5 @(.( ! . @ 5 ,! ! 6 ! ! 6

! @ !) , 8 @ * @ !

@

@ "9A# . 3! 6 ! @G

@ 6 ! G) !

@ @N ! , , . @ @G +@ !) ) ! ) . @ @) @ , 3 ! ! 8 ! + , ! G ! . ,

!! ! ! / ) @ , , ! @ !! @ ! ! @ ) ! ) . @! @) @ / ! , ! E @ ) , (.(

,,! 6 E ,) . @ @G @ / ) 3 @!

@,, & ( , 3 ! J !!, ! ! ) @ ) G / ) @ ! @! ! / !

@ 6 ! ) ! @ . !)

! @ ,, 8) 8) , 6! ! G! ! 6 6 ) @(.(

/, . !, <@ @. )

"A

(23)

? ) , 3 \74;) 5 3 * 6)/2 7#"2 89 )

#$$#) DAC ) D#"(D#9

A + ,8) , G ! ) , 3

&:;<=): ) , +<4=) "99%) "DC

) "#?("%$

! ! ! @ @ 6 ! ,, ) , ) ) 8 !

G8) 6 ! ! G G ! G ! & @G) @/, 6 ) !! !!) N !

! ! 3 * ! @!

! ! ^? ! ! ! N ! / ,! ) 3 ,8 G! @ 3) @! !

! ,8

"" 0 ! % 4

!! ,8 ! ! . ! ,8 ^A ,,) "9A$) G ! + ! ! ! ) , ! . ,) ! , !) , . 5 , L-4M () ! . ! E , ) (()

8 ) /, / ,8 ! , . . ) G 8 ! ! ,, ) ,,) ! ! ! ,, !) , ( ! ! 3 + /, ! 8 G ,, , ! !) . ,

"9

(24)

5 , #4 .6 73 ! 3 #3 8-8883 $5593 ':' 8

) ! , , G . ) !!! !

) 8 ! , !

! ,8 !) ( ) ! . , . ,,! ! ,8)

!3 . , G !!

. 0 2 !

⁵

$ 0 !

&,,3! ! ( ! S ! ! !) , !, ,! + ) 3 ) ,, ! G ! G ! . 33 ) @ G * , ! ,) ! ! ! ,, !

3 ! @ @G) . ! ) !) . @

! Y @ !, Y ! + @ , . ) ! @ ! ,) G . !! , ) / G @ ! @ , @!3 ,! ! ) , ! @ ! Y & Y!!Y 3 ! Y

,8) @G Y, 8Y .

@! 8 @,, 3 ,, ! ! ,, 3 @ = ! , @ @ Y Y ,) ! ) ! + 3!8 . ! 3S N , !

! @G 8 ! !^"$ ) ) 3,, @ ,,3! ,8 ! ! @

#$

(25)

"$

) , 3 &:;<=) : ) , +<4=) "99%) "DC ) "%$("%#

""

+ ,8 !) , 3 \74;) - ,8 ! ,8 ,) !) G L) ) 7B) !!]M)

!) !) ) #$$#) DAC ) ##%(#%$

$%& ' ()*+* , , %$ - $../ #

$0#

! , !! 3

! ! ^"" 5 ,,3 ! !) !! ! ! ! , 5 / G , , G) , , 3G

@G N G N ! ! N . ) ! !, . !) G G , ! . 3 + ! @ 3 , ! ! ! ! ! G ! @! ,,) +! 4 L+4M) !,! 3! ! ) !"# ^$% @ 3! ! ,8 /! ! !! , ! N @ 8 @

+ ! ! 3!

G ! !) ! ,, ! ! ,8 . , ! @ + !

! G 8

@, , !) ! ! (. N 3

! 3! ! . 8 ! ! ! , , @! . 3 !N 3 , !

!! ,8 8 G 3! G G

#"

(26)

+ G !! @ @ ,8 . @! ! , ! @G ! "9A# ! ) !! 3 G! @ +) @ ! / @3 ,) !! @ , ! ! N ! Y

@! Y !! ! @ . & N . 'J @ @N

) . @ ,8 ! ! @ ! ! 3

! 3! )

!, ! ! ! , ! . @ ) G ! @G! , ! , 8 @!

!! 3 ! ) @ @ !!

(N

8 @ ! @ ! ) @ !

! 8 N @

! ! ! @, ! , (N ,) ! ,8) , = 3! ! @ @ ) N . @ G +!

@ "9A9) , @/ @ ,8 !! +! 3

"? 3! ) !! ! ( . ( ,8 , . ,3) ,8 ! ! N !, @ , ) ! @ , @ @! N @ !, Y Y . GN) Y ,Y . ! , . , @ ! ! , ! . 3G

+ ! 3 @ G 3! , ! ! ! , ! 8 ! N ! ! ! 3! ,

##

(27)

"%

, 8 ! !! !! - &4=) + '7:+B;

\74;) ) & / ! 3 ) +<4=)

"99#) %$F ) "%(#"?

. @ 8 Y Y = ! (.( @3G ,, N ! 3! ! ! .

! ) ) !! ) ! @ !) , 8 !!

! , !, ) . , !

!!) . , ! !! ,8

! /, ,G ! / 3 . I /, @ . N ! . @ ) !) @ ! . ! / ! ! @ @ . @,,3 ,8 ! !) !8 8

! @ @, @ @ ) ! ,8 3G ! 8

@ @!3 ! , ! ) ! . I 3G

' 0 !

!, I @ ! ,8 !) , 3 ! ) ,

! ,8 3G ! ! @! 3 3

8 . ! G ! ) ,) ! ! ) . , Y Y . @ @! 3 !^"% @

! ! , ! , ) , ! ! @,!3

! L ) M + ,,! @ N ! ! ) 3 , @/ @ /

@338 ,! ! ! . ! , 8 3 . ! !) / G

@338) . ! G ! ! ! / . ! ,8 ! +

! , , 3! @ ) L! ,M @ G L ) , ) M

**1 * &**

#%

(28)

"C

+, - &4=) + '7:+B; \74;) ) & / ! 3 ) +<4=) "99#) %$F ) "C"("CD

@! G . @ ! @ ,8 ! ! 3G ! @ ( ) 3 @ ,)

! , ! L G)

!! @ M G

+ @ ! , N !! !

! ! ,, ! ! , ! . , ! ! ! G N 3 ! & @G) ! ! . G !, G N !! ) ! N !! ! N !

! ! @! 8 , 8 G ,) (( G , O ) @ ! 3 @!

! )

! ! 3 @ ) G(N + !) 3 8 . ! ,) @ Y ,!Y 3! , . 8 & @ ) ! @ Y Y , !

@! ! !) @(.( @! 338 3 S @ ! @38 5 ! @G! ! G G

! @ ) @ ,J !! 3

@! , Y Y ) , 8

! !) 8 ,, @ ) @ ! ,8) 3 ! N 3 ! ^"C

= ( !) @ ! 3) ,,! !8 3 ! & ! !) ) 3) ! . ) ,8 G & (. @ ) !!

338 !!

,8 G . ) ! H !) , @ ,,

@! ! @! + !)

! @ ! 3 . ) H

#C

(29)

"F

+ ) , 3 \74;) - ,8 !

,8 ,) !) G L) ) 7B) !!]M) !) !) ) #$$#) DAC ) %C"(%CF

"D

+, 3 \74;) - ,8 ! ,8 ,) !) G L) ) 7B) !!]M) !) !) ) #$$#) DAC + ,8 ) %CF(%A$ E ,8 ) %A"(%9C E ,8 B) %9F(C$D

"?

) , 3 &:;<= : , ) +<4=) "99%) "DC ) "#A("#9

, 8 !

! ,8) ! , G . 8 , . 8 ! 5 G ! ! 5 , , ! , ! 8 ,8 ! @ @ @! . G ! @ ) !, @G ) @ ! . @! . B^"F @ ! ,,! @!

@ , !) @

! / ^"D

@ G3 , ^"?

! @! ,) ! . N @ G @ ! 7 ! . , ,8 @ ) ! G ! L ! G ) ) G !3 !M) ! , N !) 3 / ) ! . 8 , ( / . @ ! ! ( , ! G G! ) @

! ,8 @ ! 3 3,,! @ ! / ! ! ,

@ ! !) ! ,8 . ) G ! , 3G , ! G !

! N ,!) G ! G 3 I ) G @6 !

#F

(30)

"A

+ ) , 3 \74;) - ,8 !

,8 ,) !) G L) ) 7B) !!]M) !) !) ) #$$#) DAC ) "D?("?A

"9

+ , ! G) , 3 '7:2;) ) -0) #$$#) "9?

) "%?("%9

1 4;

, 3G ) !, !!

! ) 3G . @G! ) , !3 ! ,8 3 ) ) ! !

G @ ) @ ,,) G . @ @ ! , , ! ) ) ,! 338 ,) @ ) !3 @ @, G @, , ! ,, ! @G) !) , !3 N @ !! @

! 8 338 3G) @ ! @ . G) @ , N

4 . , 8 @ G

! !) N ! @ , ! ,,3! 5 ! 5 !! K

! ) G , , ) 8 I

: ) @) !

@ ! , ^"A 7 G ) U G) N ) !, G

@ ! 8 ,, ! 8 ! .(

, ! U J . ) ) @ ! @

! ,8 ! + ,,! @ ! N 3 @ !! @ , @

! @ G ! !!

Y Y ! @G ! ! , . ! & @G) !, J 8 @ . ! ! 8 ! N , @! ! G ^"9 7 @ @ ! !! ,

! @ , ! ! !) ! ) @ @ . , N

#D

(31)

@!

, ! !(8 ! , . ,

,! ! . 8 / B ! ! G(, ! G ! ,) @N3 ! @ ) , ) ,! 8 G . * , @GJ @ ! ! 8 !

@) ) 3 !!!

,! G , , . ,3 ) !,! G @ 6 @ ! ! ! @ , @ , , ) , !!

!! ,) ! 3 @!3 2 ( G @ G ! ! 3 ! N , O ! I

!! ! @ @

I ,8 E ! 3 @ !! ( @ ! G ! G @) ! ,8 ! ! + G !) ) ! . 8

1 2 %

@/ 3 ! ,, ! ,,) G !!

@ ! ! ! G 8 ! "$ $$$ 3 @ , N ) ,) G G) , 3 ! @ N ) 3) . ! !,! ! ! ! @G G !/. /

$ 0

,8 ! ,,) ! ! G

! ,8 !) , ! . 8 6 G .

#?

(32)

#$ + ^ L !3 M) , 1 '&;'&=) 7 <>

=&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) ##9(#%%

!N , ,,! ! ! : G N , !

! , , G , , ) , 8

! 8 / ! ) .

! ! ! ! T !N ! . N . ! I ,8 . N

0 2+ 2

, ) N ,,) G(

H) . !N . E !N ! , 6 G 6 G ! !) N ,, ! 6 G ! N 8 8 ! !) ! ) , / ! , ! 8 I

& ) G , G H ! ! G , < ! G 3 ! ! 8 ,, ,, . ! , 3 ! ,8

< + 2

! . ! ! ! + ,, N , ( ) N G !N 3! , ) ,, ! !N , . , . / G ! ! ! G! , / G K !N

! ! ! ) ! G G G E . !, ) ^^#$) , H

2 ;

! _ "$$ K ! ,

#A

(33)

#"

A # "9A# G ! ) ! !) "D"#(C + !! ! , . ! !) !, ) . G

## 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2)

Q R) #$$#) %F% ) "%#) "%D

'=> 2 # ? ..@3 67@ @./3, 3

>3 % A B3 '::'3 =C= 83 8 $=$1$DC

,J

W ! ! G !N . ! .

W ! , ! ,) ! ! ) G !) , 3

! ) 8 ! #$ V , ! . ) ! , G ,,) . T ! ! #$ V ,) , ) (.( G! ,

! ,) ! !) . 8 N ! ) ! ! ! , ! G N ) , . ! , ) ^#" ) 8 ! ) ! / G 3) !! #$

V) ! !

#$ V . , !) !) ) ! , ^## & G) ! . N) ,,!! !N) ! ! !

!) , N! #$ V 7 . ! G ) . + G 8 , !

!! ! ) ! ! ) 3 ! ,8

2

^'=

) . ) ! ,J

#9

(34)

#C , 8 ) + , ); ) L 0(4J +7` 4J a;<;M) ) ) "99?) #C% ) "CA("C9

W ,) G LG S M) G LG ! . S M

W ,G) ,G , ,G , L ! NM

! N ! 3 1 ) ; , G . / 3 ! ! 3 ) ! , , ! G( + H . !) ! G !N . 9 V 8 . D V) ! ! 8

& H !(( G . G 3! !3! , , !

0 E ;

+ ! G !N)

!! 3G , . 3 !

! 5 N 5 !N !

4; ; 2 E ; ; 2 E

. G ,G) ! 3 G G ! !8 H . G ) ! G G , , * ! 3G G ,G G 2 T , !! ! S ) "F . #$ 7 !) 3 3 G 8 ,! ) G 3 3 3 + 8 3 G ,G G ! ) , +(

! ,,! ^#C

4; 3

!) , ! )

!N . ! !^#F

, ) , . !

%$

(35)

#F + ,,! ) , 3 \74;) - ,8 ! ,8 ,) !) G L) ) 7B) !!]M) !) !) ) #$$#) DAC ) CDA(CD#

! N) . . , 8 !! ! G !) , ! H ! !

&, ! H) !) , ) G N "$$$ $$$

G !N "$ V) ! "F

F G $ % < *

! + !

! ! @!3!

+ !N =

" # % C F D ? A 9 "$ "" "# "% "C "F" $$$ $$$)$$ 9DA F#D)## 9%%

9$F)$D A9F A#")?9 AF%

9%$)"9 A$?

AC9)C% ?F?

"D$)F9 ?$"

C$#)A# DC$

$D9)%A F?#

D$#)FC C9A

%A9)$" C"D

?FC)"% %#D 9FF)?D ##A

"??)FD ""9 F#")FC

%" C?%)?A %C D#")"D %A

$A%)#? C"

A9")D$ CD

$A$)?D F$

DAA)AC FF

?F?)?# D"

%%%)C9 D?

CDD)AC ?C

#"%)F% A"

D%C)AA A9

?9A)%? 9A

??A)#$ "$A DFD)$# ""9 F#")FC " $$$

$$$)$$

"$$ $$$)$$ 9D AF#)D# 9%

%9$)F" A9 FA#)"A AF

%9%)$# A$

?AC)9C ?F

?"D)$D ?$

"C$)#9 DC

$$D)#9 F?

#D$)#F C9 A%A)9$ C"

D?F)C" %#

D9F)F9 ##

A"?)?D ""

9F#)#C 9?#

"$D)?$

"%" C?%)?A "%"

C?%)?A "%"

C?%)?A " 9?#

"$D)?$

& G ( ) ! . ) N !! , ) !N 9?# "$D) ?$ 7) (8) . 3 H ! ! ( G ( !

G 3 !, ) ) . 3 !!) .

! ! 3! ) ! !N + ! ( ) G N !!) ,(

!,

F G ' % *

%"

(36)

! + !

! ! @!3!

+ !N =

" # % C F D ? A 9 "$ "" "#

"% "C "F

" $$$ $$$)$$ AA$

C?A)CD ??"

A##)CC D?%

$CC)#C FA%

#CF)A? F$"

D"$)99 C#?

%9?)CD %F9 9%$)D# #9A F9?)"% #C#

A%9)C" "9#

"F$)F? "CD

$D9)A" "$C

"?A)#" DD

$9C)9C %" C?%)?A

""9 F#")FC "$A DFD)$# 9A

??A)#$ A9

?9A)%? A"

D%C)AA ?C

#"%)F% D?

CDD)AC D"

%%%)C9 FF

?F?)?# F$

DAA)AC CD

$A$)?D C"

A9")D$ %A

$A%)#? %C D#")"D %"

C?%)?A " $$$

$$$)$$

"$$ $$$)$$ AA

$C?)AF ??

"A#)#C D?

%$C)C# FA

%#C)C# F$

"D")"$ C#

?%9)?F %F 99%)$D #9 AF9)?" #C

#A%)9C "9

#"F)$D "C D$D)9A "$

C"?)A# D D$9)C9 %

"C?)%A D#?

A9%)%9

#"9 F#")FC "9D

?$%)A? "?F 9D$)"" "F?

"$#)?9 "%9 9F9)C? "#C

%?C)D% "$$

#$D)F9 9?

%#D)F9 AF D"?)C% ?C 9?#)?A DF

#9F)A# FD C9A)FA CA F$")$9 C"

#%$)DF %C D#")"D " D#?

A9%)%9

& !, ) !N . D#?

A9%) %9 ) , %CC #"%) %" . , !, 8

! !N ) ) 8 ! ! N) 8 ( L #"9 F#") FC ! " . "%" C?%) ?A ,M ,,) !, ) ! ) ! !) . , !N) , . !

T . 8 , ) . + !

N) 3 ! N G )

F G = % *

%#

(37)

#D G ( , ! G "

#? !3! ) , 3 \74;) - ,8 ! ,8 ,) !) G L) ) 7B) !!]M) !) !) ) #$$#) DAC ) F$D(F$9

! + !

! ! @!3!

+ !N =

" # % C F D ? A 9 "$ "" "#

"% "C "F

" $$$ $$$)$$ 9%%

%%%)%C ADD DDD)DA A$$

$$$)$# ?%%

%%%)%D DDD DDD)?$ D$$

$$$)$C F%%

%%%)%C CDD DDD)?# C$$

$$$)$D %%%

%%%)C$ #DD DDD)?C #$$

$$$)$A "%%

%%%)C# DD DDD)?D

DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD DD DDD)DD " $$$

$$$)$$

" $$$ $$$)$$ 9%

%%%)%% AD DDD)D? A$

$$$)$$ ?%%

%%%)%D DD DDD)D? D$

$$$)$$ F%

%%%)%C CD DDD)D? C$

$$$)$" %%

%%%)%C #D DDD)D? #$

$$$)$" "%

%%%)%C D DDD)DA A$$

$$$)$?

"DD DDD)DD "F9 999)99 "F%

%%%)%% "CD DDD)DD "C$

$$$)$$ "%%

%%%)%% "#D DDD)DD "#$

$$$)$$ ""%

%%%)%% "$D DDD)D? "$$

$$$)$$ 9%

%%%)%% AD DDD)D? A$

$$$)$$ ?%

%%%)CC " A$$

$$$)$?

! ) ! , ) . A$$ $$$) $?

!N) . , ) ! ! "?# "$D) D% L9?# "$D) ?$ 5 A$$ $$$) $? M ) ! ,, , ! ! L"DD DDD) DD ! "

"%" C?%) ?A ,M

3 * ! ! !N !

! ^#D

& G 3 ! ,, ) . .) 3G , !

!

4; 3 3 E

: ! ) . ,,)

! !N ^#? ! ! 5 () , !N . &)

%%

(38)

G " $$$ $$$ "F ) G !N "$ V)

!N ! 9?% "$D) ?$

!N ! 9%C #A9) $$

,,! %? A"?) ?$

: , . ! ! !!

+) , ) ! G !N ! L M , ) ) , ! ! ) G . "$ V . ) G !N ! ) ) 9)F? V + . , . !

& (.) ! ! ! !N) ! ,,) 8 !!) . N 8 7 3 Q R ! ! , ! , 3 !3! 8) !) . ) ) ! 3! (8

F G D % 4

/ ,! / / H . 8 .( ! . ) ! . . G N G , !) S !)

%C

(39)

+ N ! . !3! ) ) ! 8 !

) 8 )

/ ,! / / H 3 ! ,8 8 P . ! !) 8 ) !!, 3 , ! S

!) 8 , + , ! ,,) 8 , ! , , . !3! GN ! ! )

! , G N , S8) ! S !) ! ) . 6 G , ) ) ! . ! S8

!

0 ;

N . G !N ,G . ! ) ) !! , !! ! ! ) / 3 !! !! G) . N . ! / ) . ! ) N . ,,!! ) N ,

E ( H

N . ! / ! . G 3 . , G !N !

& !) (.( N) !

%F

(40)

#A+ N . ! / ) , 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) "#?

#9 + ,,!! ) , 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) "#?

) . ! ) ! 3! G

!N ! ,, !!

! G !N ! G !N ! . 3 ) ! ! ! ) G !N ) ! ! ^#A

! G !N ) ! ) !N !

! . ! !

& ) ! 3 G) !N . ! ! G G ! ! & , ! ! N

E ( 2

) ) ! !/. , ! ) 3 !) N . ) N / G ! ,,!! ^#9 / . 8 ! ,,!!

N) ,,!! ! ! ! , L G) . 38 G) / , ,,!! G !M

+ ,) , ,,!! H G , N ! ,,) ! . !N) !) G8 ) ! . 3 ! ! N ,,!! , N ! ! G N G !N "$ V) "F !) ,,!! % ) H

,,!! % # $D" "$$) $$

,,!! " 9?# F$$) $$

H !

,,!! AA D$$) $$

& 6! ,,!! ) ,,!!

) . ! ) , N . ! ) ) !N ! ,,!! +

%D

(41)

%$ 3) , 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) "C?("F"

! ,, N G !N N ! N ! ) 3 ,,!! 8 H G

N !!) "F . "$ V G !N) , ,,!! # !) H . ! G

,,!! # # #"F $$$) $$

,,!! " 9?# $$$) $$

H ! ,,!! #C# F$$) $$

! ) ,,!! ) !! H G) . 8 ,! . N / ,

E

N , . ! ! + , N ! ! N GN H !N

&) !N . ) "F . "$ V)

!N N , # F$$ $$$) $$

!N N . , " 9?# F$$) $$

H ! N , F#? F$$) $$

& ! ! N , , ) , / ) 8

! ! ! ! ! , ! . , , 8 !

8 ! ) ) , ) + N . N) ! !)

! G !N , N 5 ) !! ) 3 3! . N ^%$

) ! 3

%?

(42)

&, 3) N * !) ! G G ! N . 3!) ! + , ) ! ,) ! N ) G . !!

N ! G !N ) (.( G ! 7 , ! . ! G!

! ! ! !) G G . !) ! ! ! , ) ! ) ! . , ) N ! + , ! N ' ) , ! 8) . , ,! . ,,

! ,,)

!! . 8 !) .

! ! . ) ! G / ) . ! ! ! G( 7 !3 ! ! , !) Q 3 R .

' 0 % !

& !) !! ,8 , . G ! N ! ! ! ! , !

& ) ! ! ) ) ! !! ! !3 H ! 5 8 ( ! . N ! ! G G

1 2 ! # 4& 2

& ) ! ! =! +

!, ^%" 8) !

G8) =!

N ! !) ! N

! ^%# +

%A

(43)

%"

+ ! ! ! ) , 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#)

%F% ) #F%(#FC

%# ! ,,! ! . !

,, B . ! ) ! ,, G ! S8 6 G ) !) ) . 4

=2&

%% !! =! ,, !N

%C + G! 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) #?$(#?D

! ) ! ,8 ! 4 ,, ! ! ! ! !3

7 ! !3 ! ) 8 !!) G8 ( ! !N ! ^%%() G8 6 G ( (.( !8 ,,! .

! !! . . + G !

0 @ ( 4&

G! !)

! < ! !) , N ! G) !! ! !) ! ,! , , ^%C <

!

8 ! &, !N . G 8 !N , !) ,8 8 ! . ! < ! ! ! ! , ,, )

! !!

3 ! + H ! !N , ! ! 8 ! ) ! G ) ! ! !N !!

* ,

N !) ! !

%9

(44)

%F: G !! , G %

%D+ ,,! ! ,, ! !) , 1 '&;'&=) 7 <>

=&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% )

"A$("99

! !N , . , ! ! ! , ! !) . ! , ! ! ! 6 G) !) , ! . ! ) ! +

!! ^%F ,,) ! G T ! / ! , , + , ! ! G N . . ,8) ! ) ,) H , ! T !N )

! !!

N ) ! ! 3 N ! ! ) ) ) ) 7) !) N

!! ! ! 3!

: G8 N !) !) N 5

! ! G) (.( G G !N ! ! + ! ,! ! ! ) ! & !) 8 !) , G !N !! ! ) N H G 3 <!) ! ! N !!! ! ,8 ! !N ! ,,) ! * !! !!

!) N !^%D

: 8 . !! ! ! ,

! G! ! + , 1 !) ! , ,,) ! ! ! ) . , , , N ! P ) ! ! 3! ) ! . !

C$

(45)

G ! : ,) . !

!!, ,) ! ! 8

! !N

: 8 ! ) !

!!) ! ,!

G! ! N ! ! ! T !

!8 !) (.( , G! !!

G G !! ! , ! ! : G! ! ! !!

! !! !! ( H! 3 ! () G !! !

! ! !!

+ ! ,8 ! N , ! !N ! H ! . ! !

!

: 8 / ! !!,

! ! . , + !, ! ! ! ,8 , !N ) !3!) G ,, ! ! ! ) ! 5 , 3 5 ! ) ! ! ! , ) . ) !! ! ) ! ,,) ! ! ) ,, !) ) !! ! !!) . ! ,, =! , !) ! ) 8 . ,, ,J

! ! ! 8 T 3 ! , ! . ! L ! ,, ! 3 8M . / 8 !! ! L ) , M) ! ! !!

! . ! ,

! ! ! ! ) ,,! ) ! 6 ! ,, =!) , ) !

0

C"

(46)

%? + ! S!) , 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) #D"(#D# 2 3 \74;) - ,8 ! ,8 ,) !) G L) ) 7B)

!!]M) !) !) ) #$$#) DAC ) F9F(D$%

%A ) , 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) #D%(#DC

%9 ! S!) , 1 '&;'&=) 7 <> =&B) ) 2) Q R) #$$#) %F% ) #D?(#?$ 2 3 \74;) - ,8 ! ,8 ,) !) G L) ) 7B) !!]M) !) !) ) #$$#) DAC ) F?9(FA%

8 . ! !3 ! !!

! ,8) !/ ) ! !N . ! !3 ! + ! ) 3 G8 N ) ,! ( H G ( . N ! <

! !3 ! ! + !3 & ) !, 3 ! ) , ! . 3! ,) , , ! !,

! ! ! , S!^%?

, !) S

!

, ! ! S!) 33 ! ! ) 3 S!) /, . 33) ! ,,) N ! S 5 A . "F / 5 H ) ! =! ) !!) ) , ! . !N & .) ! S! 8 , 8 ! ! ! ! ^%A

) ! ,, !3 G! 3 !) N) !! ! !) ,

: , S! ) , ! ! + ! ! ^%9 :

! S , ! ) !) ,

&) ! ,) ,

C#

(47)

!N 5 G , G ! , ( , N ) 6 G . !) G ! ) ! ! + + &

! G . . , !) ,!

) !) N ! S !) , !

! / ! ! ! ! G G! G N !) G . !3!

! . , !! * . ! , !8 . / / !) ) ) ! ) ) ) 83 ,) ,N) G ,) G ) ) ) .

! G 3 . / ,

! ! G !) N) , /

& .) ! ! ! N !! !)

! + !) ! ! 3 ! , ! ! ! G L!) ,, ! 3 M) 8 . ! ! ! !

!

,) 6 G , ! . ! ) S8) G 8 !8 + . , G !

! ! ! ! S !

,) , N ! N

! 8 , * . I , =2&) ?$ V N

! ! G !) 8 ! %" / "9A% %$ V ! . ! ! . ! F$ V ! G F$ V , . ) 8 / , C%

(48)

C$+, G #

! !! ! G ! ! J ! , ) * . ) .

! S !

! ! ! ! ! , ! = ,) ( ! . ! ! , / ! !) (.(

! , . G , ! ! . ,, / . %" / ! ) ! ! !

! N ! !

,) G ! ! ! ,,) 8 ! ) ,,!!)

! , ! ) , ! ! ! ! G

8 . , !) ! (8

! !! 8 ^C$) ! !!

N ! . !

F G I % F

CC

(49)

; ! ( 6 G ( , (

; , =2& (

@! (

@! ( 2

@ ( @ (

; @ (

& + 5

=7=& =! Z

; L&Z'M 5

! ! (

!

( & !

@ (

+ @ ( + ( + ( @ (

= G@ (

&3

@ ( &

! 5=7=&

! 4 5

7! 5

; L 5 +M - 5 + . L !

CF

(50)

!M B 5 . . 5

! . , L4Z-ZBM

+ ! !

W & Q =! R "

3 ! ! ! 3! &) ! ! "F / ) A / ) ,

W ' Q ; ! R 6 G ! S8) , ! S8) 4 =2&) ,

!! G ,) ! 3 ! G

! / ,, ! !) ! . , !!

G , ! ,,! ! , ! S !

W + Q =! Z R ! "

! N ) !

! !

W Q ! ! R ! ) ! ) G ! 3!) ! ) G , G 3 . ! . ! ,,! ! , ! S !

W Q = ! R ! . 3 3

W 4 . ! , !,) , ! , , , .

B ) , . . L ! !M) , -

& T ! . )

CD

(51)

! ! ) . ! ! L BM & )

! , 4 ,) !) 3 N) ,, . , , G !

W Q ! . , R ) N S! !! !, ! 3) ! ! !

!! . .

! !8 ! ,! , ! ! S ! G 8 !,, G3 , ! ! ,,) ! N ) N !) N N 8 ! , ! ) , G ! (

! + 8 ! 8 !

! !) , , / 3) ! ) , G ( !

7 !) G) ! ! 8 !) ,

! ! , ! . ! !

& ! ) * !N

@ . N ! . , ! N) @ !, ,, ) G GN !, ) @N !! ! ) 38

@ G ,G G ) , ! ) @!

1 G G

+ @ @ ,, ! ! 8 !6 , 8 =! @ , , !!, @ / G ) ! T ! N 3!) ! ! ! !! @! @ ! , G

!) / . ! . @ 8 @, )

@ ! ! Y! S!Y 5 @ 6 @ Y S!Y 5 , ! ! , =! ) 3 ) 8 S!

C?

(52)

+) ,8

* ! ! LU . 3

! !M) ) ,, G ! ,

! ! G G / ! K ! ! !!

,, ) N ( ! 8 ! . ! ! ,8 Q ! R /, ! ! 3 ,8 GN !!

) 8 6 ! ,) ! ! (, G) ! ! ! .

! !! ! 6 ) ! 3! /) ,, ,,! 3G ! 8 !

CA

(53)

# ' % ( ) * + &

! ) . . ! 8 6 ,, ! . ! 8 ,) !) , ,, ) G ) * ! !! G G ! !

6 ,, , !! ! I 8 * ! ! . ! , ! ! ,,!) ,,) !

! I ! 3!

) ! !, G ! ! G 6 ) ! ! ,,) ! @ @

!) N ! . ,8 +@

3G ! @ C9

(54)

! , +@

! . @ !! , +3 ! ) 3 3, . ! &

!) ! ) (( ! ,

) . N ! G ,, ! ! 6 ! ,,) !,! G, , 8) !3 (!

!

" 1 % 2 ( 2

! ! ) ! ) N !! 8 ! , 3G . ! ! ! !) ! ) ! 6 * , ! ! 3G ! I

&, , ,, !3) !,G

! + !,G N ! ! . G) N

! . , !!, ! ! G ! I ! ! ! G ! G

. 1 & % &

**$ 1 * 4 % * &**

+ ( &

! ! ! ! + ) ) !3) @ 8 / G , G 3 ! ! ! !

8 ! ! ! /

F$

(55)

C"

+, ;! =b;) , -0) #$$#) "9D ) "D%("A"

C# ) 3 7;<7) , ) ) "99D) #"#) %9(CD

8) ,,! ! G ! 8 G8) ! ) / 6 + !3 ! . ! ) . . , ! ,, ,) ! ! / , !

@ 8 ,,! ! @ ) 3! ) ! /,^C"

1 * *

: 8 . @ / ! @ @! ! 3!

G) N !) I G ,, ,,! ! + N ! ,

! @! !! @! !!) , @! !!

+ @* !)

! /, ! ! ) G ! ! . ! !) N ,,) !3 ! .

! , ! !

!! G !! ,) .

! ! ) ! ,) N ,,! @! ,) ! . !

) 3! GN . , ! ) @ ! . ,, ) @! ! ! ! . / !

1

: G8 . ! @ ! . ,, ^C#) . !3 , H ! ! ! ! H 3 G H ,G) . @/ !

F"

(56)

C%+ !3 G! ( '+7) 3 7';)%, 3) "99?) FF% ) %F?(%?$

! H 3

7 ! ! @3 &'' L

& ' ' M + !3 !) , 3 3 !) N . I @G @!

!! @.

) @ @ ! @&'' 33 . , ! ! . ,,)

@ 8 ! ) @ 6 @

+ G8 ! @ !) 8 ) ) GN . I . !) @ ! ! S 3!!8 !8 H ,G ! @ ! , G G

**1 * H**

: 8 . ,G /, G . @! / @ /,) ! /) !

! ! /, /,K^C%

+ ! ! @,,!) ! @ . ) N 8 ! ! G ! ! @N ! G @! !3 !

' 1 H 8 J

S! @3* ! . ) ! @/, ! !3 ! 8 + 3 @ @ ! 3 Y S!Y !, 3 -

F#

(57)

44&# 5 5^67** 89- - 7 - : -9- $.;<# $$9$%$#

CF !3 ! . S!) ( '+7) 3 7';)%, 3) "99?) FF% ) C%$(C%# B &2& 2! c&;=) , E !3 H(, 3!) 3) "99# E %99

1 2 - 3 - - #⁴⁴

@ ! 3G ! ! ! S! 7 G !!

@ ! !! ) 8 ) G N ! G8 ) 3 ! , @ ! N ,! ! , 3 ! , ! , @/ @ ! Y ,Y Y ,Y +3 !, @N @ ! L / M E !!, ) , ) @ ! G K G ! E ! , E 3 ,8 E , @ ! @ !) !) ! ! !

8 ) 3 8 3!3 ) @ HK,,! , 8 / @ !! ! , @/ @ 3!3 ,,! !3 , @!3 L3 ! !3 " DM) ,

! L ,,! ! ! ) 3 M) , , 8 L , ! / . ! . /, 3!3!M ,) 3 ,8 ! , @!

!

+ !3 ! ! ^CF , /, !, ! . G G ) G ! ! 8 ! G )

! ! ,! ,8 /) , I 8) ! ! ,8 !

0 2 J

@ ! ! )

F%

(58)

CD ) , ; &:4; & ':;&:) 2 3 ) ! S) Q S(- R) "9A$ E %%? ) #A?(#99

! @ N !! 8

! ,^CD 3G . ! ! ,, @ . @ 3 7 !

@ ( T , N @ @!N !! 6 * ! ! ! 3G @ ! I ) ! @ ! ! + , 6 ,, @ 3 S! ,G

!

: ,, ! / ! ! !,G ! ! @. ! , G G @ G! I / @,,! @,, @

W 3 / ! N ! . @ @ ) @ 3 ! !3 @ @ ) ! ! . , ! @ !/

/, ! ! . /

! @ ! @ , , ! .

@ 6 . / . G ,!) !) !! !) I ( ,

W ( 3 , / ! !!

I 3! / ! ! G 3 ) 3 , ! ) @ /) . 3 S! ) 8 ) @ , / !

W - < 3 @/, ! ! @ @ . ! , 6 ) ) /, !

@ , @,,! 8

@ @ ! ! ! @ !) ) !

W - - 3 (. !

FC

(59)

/, ,G!) ! ! @3 . @ !! @,, . 3 I ! +@ , ! ! ! I !! ,!

) ) @ ! 8 H = ,) 6 8 )

@,, ! N ! . 8 8 G)

! ,,, !!,

! ! ! !M

W - 3 N @ . @ (.( ! ) ,!

,J ! @! ) 8 ! . I &) G) ! ( @ . ! @ @ @ 8 9F V !

! ! ! O + !

!! N ,, ! 6 ,, ! , , 3! ! !

& ) * ) ! !) !3 ! ! / , ! ! ! ! L(.( M . (,!

G ! S!) G ! !! !,!

! !! ! !!

) !3 ! ! , 3!3 ,,! !) ! H ! ! 3G ! 3! + ,, G ! * ) 8) & /, !(

, ! ) 8 !) G , ! 6 , ! ) !!

! / 3 ! !

! L6 M) !! L6 6M

! L6 I M

FF

(60)

C?&3 B &7a)2 ) <^(>1) B ;^) "9FC

0 % 3 3

: 8 ! , @ !) @!

, @ ,) N !! !! . 8 3

< , , , ! , , ,G ! , @ ! G /, @ G !,! ! ,) . G ! ! ) ! !

$ 1

1 F

N @ @

!, &B ^^C? & ) ! !3) , G N ,

& 3 L M ! ! , @ , , @! ! 3 8 ) N @ N ! @ 3 8 ! ! , @/, ,) ) ,,) ! 6 .

@ N) , ! ! , @ ! T +) ! ,

! !) G @! ! ! 8 , ) 8 ! N N 8 ) G @ ! : 3 ! G

! N ! J

( ,,) ) ! ( ) 4 BS ^CA ) ! , . @!3 ^

FD

(61)

CA41 B;c';-) -() ) @) "9?F

C9+, 3 -;2&)%, =

)) ) #$$$) ?"9 ) %%9

@,, ! N ,, ) , !

@ ! ! ! ! , ) @ ! ! 3!3 G ! ( . 8 ! 5 , + ! ! ,) ! ! !! @ T ! ! = !! !

!, @/, ,, / 6 @ Y (Y , ! , @ ,J !! ! . @! ! ! ,

! @

1 K 3 3 % &

: , ,, ! ! ! ) /, : ,, ,, !3 ! & ) /, G) ! ! !

! , + 8

@! 3!3) @G 3 - ^C9

Se fixer des objectifs difficiles mais réalisables ne signifie pas que ceux-ci seront systématiquement atteints ; des buts exigeants conduisent forcément à un échec de temps en temps. Cette constatation appliquée à un système hiérarchisé mène à un paradoxe. En effet, si les objectifs des subordonnés sont déterminés de façon à les motiver et si le budget d'un directeur n'est que la somme des budgets de ses subordonnés, plus le directeur occupe une position élevée dans la

hiérarchie, plus sa probabilité d'être efficace devient faible (…). La recherche de la motivation à la base conduirait à une démotivation au sommet et à un budget consolidé mythique.

+ N ! ,G /, G . . /, ! + N ! ! ! : !3 . G ! @!

338) 6 ,,! G ,,! !3 3!3 G G ,! , G G ! ) ! ! @ ! ! !! G! @ 6

F?

(62)

F$0 &;-;<) ) =3 47;) "9AD) %#(%%

51' "=*(*>? -9 - - @ A - -9 - B

-9 - #

+) !/

, ! G 8 ! ! . / , ! @. ! &

@ ) ! , !

@!3 . 8 ! 3!3 ! . ! . , G

! ,G 8 , /, ,

! !) , ! @!3 /,

' 1

1 #

N @/ @ ! ! 3!3 ! @ ! G ,,! G !) 8

! /, / @ 8 !3

@ 6! ! ! !

!, , . G 3! , @G!

!3 8 ! 0 ^F$

Lorsque les budgets sont établis selon ce processus descendant et unilatéral, l'édifice budgétaire apparaît comme une pyramide de "budgets parachutés", le seul budget qui soit véritablement volontaire étant le budget général, celui du sommet de la pyramide. Le "budget-contrat", appelé encore "budget participatif", résulte d'un acte consensuel impliquant, dès le point de départ du "négotium

⁵¹

"

(établissement des prévisions et détermination des objectifs) et jusqu'à sa conclusion (élaboration et valorisation financière du plan opérationnel), la participation et le consentement des deux "parties" (supérieur hiérarchique et subordonné), et ce, en cascade, à travers toute la hiérarchie. Cette procédure implique une véritable négociation des objectifs et des moyens à tous les niveaux de la responsabilité.

Y 3 !Y) ! @ ! ! @G! @ !! ! 3 6 ! ) 3 ) @ 6 6 @! ! 6 (.(

! /, 6 @!3

FA