ﻲﻣﻠﻌﻟا ثﺣﺑﻟا و ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا ةرازو
Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique
:عوﺿوﻣﻟا
ةﺮﻛﺬﻣ ﻬﺷ ﻞﻴﻧ تﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﻞﺧﺪﺗ
ﻟا ةدﺎ ﺮﻴﺘﺴﺟﺎﻤ ﺮﻴﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋ ﻲﻓ
ﺔﺒﺳﺎﺤﻣ ﺺﺼﺨﺗ
:بﻟﺎطﻟا دادﻋإ
فارﺷإ
ذﺎﺗﺳﻷا روﺗﻛدﻟا
:
ﻲﺣﯾ نﺑ ﻲﺟﺎﻧ
رﯾﺷﺑ
ﻲﺷﯾﻋ نﺑ
ﺔﻧﺟﻟ ﺔﺷﻗﺎﻧﻣﻟا :
/د روﺷﻧﺧ لﺎﻣﺟ
ﺗﺳأ ـ رﺿﺎﺣﻣ ذﺎ ة
- أ - ...
ﻛﺳﺑ ﺔﻌﻣﺎﺟ ـةر
...
..
. ﺋرـ ﯾـ ﺎﺳ
.أ ﻲﺷﯾﻋ نﺑ رﯾﺷﺑ /د ...
....
..
ﺗﺳأ ـ ذﺎ
ﻛﺳﺑ ﺔﻌﻣﺎﺟ ـةر
...
. . ﻣـ ﻘـ ارر
أ . /د يرﺎﻘﻋ ﻰﻔطﺻﻣ
ﺗﺳأ ـ ذﺎ
ﺔﻌﻣﺎﺟ ﺔﻧﺗﺎﺑ ....
. ﺣﺗﻣﻣ ـﺎﻧ
د / دـﻣﺣأ وﻧ دﯾﺎﻗ نﯾدﻟا ر ...
ﺗﺳأ ـ ﺣﻣ ذﺎ ـ رﺿﺎ - أ - ..
. ..
. ﺔﻌﻣﺎﺟ ةرﻛﺳﺑ
..
ﻣ ﻧﺣﺗﻣ ـﺎ
Université Mohamed KHIDHER -Biskra
Faculté des Sciences Economiques et Commerciales et de Gestion
Département de Gestion
ةرﻛﺳﺑ رﺿﯾﺧ دﻣﺣﻣ ﺔﻌﻣﺎﺟ
و ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا موﻠﻌﻟا ﺔﯾﻠﻛ و ﺔﯾرﺎﺟﺗﻟا
رﯾﯾﺳﺗﻟا موﻠﻋ
رﯾﯾﺳﺗﻟا موﻠﻋ مﺳﻗ
ﺤﺗ ﻲﻓ ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻟا ةدﻮﺟ رود ﻦﻴﺴ
ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا حﺎﺼﻓﻹا
ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد بﻮﻨﺠﻠﻟ ىﺮﺒﻜﻟا ﻦﺣﺎﻄﻤﻟا ﺔﻛﺮﺷ
GM SUD
ةﺮﻜﺴﺑ
ـﻟا ﺔﻧﺳ ﯾﻌﻣﺎـﺟﻟا ﺔ
: 2012 - 2013
ﻥﻮﻨﻣﺆﳌﺍﻭ ﻪﻟﻮﺳﺭﻭ ﻢﻜﻠﻤﻋ ﺍ ﻯﲑﺴﻓ ﺍﻮﻠﻤﻋﺍ ﻞﻗﻭ ﱃﺇ ﻥﻭﺩﱰﺳﻭ ﺌﺒﻨﻴﻓ ﺓﺩﺎﻬﺸﻟﺍﻭ ﺐﻴﻐﻟﺍ ﱂﺎﻋ
ﻢﺘﻨﻛ ﺎﲟ ﻢﻜ
ﻥﻮﻠﻤﻌﺗ .
ﺍ ﺔﺑﻮﺘﻟﺍ ﺓﺭﻮﺳ
:ﺔﻳﻵ
104
ﻰﻟإ حور يدﻟاو سﯾﻔﻧﻟاو سﻔﻧﻟﺎﺑ ﻲﻠﻋ لﺧﺑﯾ مﻟو ةﺎﯾﺣﻟا لاوط ﻲﻟ ادﻧﺳ نﺎﻛ يذﻟا ﷲا ﻪﻣﺣر
ﻰﻟإ ﻲﺗدﻟاو ﻊﻣ دﯾﺣوﺗﻟا نﺑﻟ ﻲﻧﺗﻘﺳو قﻠﺧﻟا نﺳﺣﺄﺑ ﻲﻠﺣﺗﻟاو بﯾطﻟا لوﻘﻟا ﻰﻠﻋ ﻲﻧﺗﺑر ﻲﺗﻟا
ارﯾﺛﻛ ﺎﻬﺋﺎﻋدﺑ ﻲﻧﺗﻘﻓارو ارﯾﻐﺻ ﻲﻧﺗﻣﻠﻋو ﺎﻌﯾﺿر قﻼﺧﻷا . ﷲا ﺎﻬظﻔﺣ
ﻰﻟإ و ﻲﺗﺟوز . ﻲﺋﺎﻧﺑأ
إ ﻲﺗوﺧإ ﻰﻟ ﻲﺗاوﺧأو
ءازﻋﻷا .
ﻰﻟإ ﻲﺋادﺗﺑﻻا مﯾﻠﻌﺗﻟا نﻣ ﻲﺗذﺗﺎﺳأ لﻛ ﻲﻧﻣ ﻪﯾﻓ رﻛذﯾ نأ قﺣأ نﺎﻛو لﻣﻌﻟا اذﻫ ﻲﻓ كرﺎﺷ نﻣ ﻊﯾﻣﺟ ﻰﻟإ .ﻲﻟﺎﻌﻟا مﯾﻠﻌﺗﻟا
. ﺔﻌﻓدﻟا ءﻼﻣز لﻛ ﻰﻟإ
. ءﺎﻗدﺻﻷا لﻛ ﻰﻟإ
ﻟا اذﻫ يدﻫأ ءﻻؤﻫ لﻛ ﻰﻟإ
ﻊﺿاوﺗﻣﻟا لﻣﻌ
ﻲﺟﺎﻧ
ﻲﺣﯾ نﺑ
نودﻬﺗﺟﻣﻟا ﻪﻘﺣ يدؤﯾ ﻻو ،نودﺎﻌﻟا ﻩءﺎﻣﻌﻧ ﻲﺻﺣﯾ ﻻو ،نوﻠﺋﺎﻘﻟا ﻪﺣدﻣ ﻎﻠﺑﯾ ﻻ يذﻟا ﷲ دﻣﺣﻟا
ﺔﻟﺎﺳرﻟا ﻩذﻫ مﺎﻣﺗﻹ ﻲﻧﻣرﻛأ نأ ﻪﻧوﻋو ﻪﻔطﻟ ﻰﻠﻋ لﺟو زﻋ ﷲا دﻣﺣا ﻻو ءﻲﺷ ﻲﻧﻣ ﻻو ،ءﻲﺷ يدﻧﻋ سﯾﻠﻓ
مﻛﻧدﯾزﻷ مﺗرﻛﺷ نﺋﻟ مﻛﺑر نذﺄﺗ ذ ٕاو " :زﯾزﻌﻟا ﻪﺑﺎﺗﻛ ﻲﻓ لﺋﺎﻘﻟا ،ﻩدﺣو ﷲ دﻣﺣﻟاو ﺔﻧﻣﻟاو لﺿﻔﻟﺎﻓ ،ءﻲﺷ ﻲﻟ "
ﺔﯾﻵا ) نﻣ " لﺋﺎﻘﻟا ﷲا دﺑﻋ نﺑا دﻣﺣﻣ نﯾﻣﻟﺎﻌﻠﻟ ﺔﻣﺣر ثوﻌﺑﻣﻟا ﻲﺑﻧﻟا ﻰﻠﻋ ﷲا ﻰﻠﺻو ،(مﯾﻫارﺑإ ةروﺳ ،07
ﷲا رﻛﺷﯾ مﻠﻓ سﺎﻧﻟا رﻛﺷﯾ مﻟ "
ﻩذﻫ دادﻋإ ﺔﻌﺑﺎﺗﻣﻟ ﻪﺑ تﻓرﺷﺗ نﻣ ﻰﻟإ نﺎﻓرﻌﻟاو رﻛﺷﻟا لﯾزﺟﺑ مدﻘﺗأ نأ ﻲﻟ بﯾطﯾ ﺔﯾادﺑﻟا ﻲﻓ
:لﺿﺎﻔﻟا يذﺎﺗﺳأ ﺎﻬﻣﺎﻣﺗﻹ قﯾرطﻟا ﻲﻟ رﺎﻧأ يذﻟا روﻧﻟا ﺔﺑﺎﺛﻣﺑ ﺎﻣﺋاد ﻪﺗﺎﯾﺻوﺗ تﻧﺎﻛو ﺔﻟﺎﺳرﻟا
رﯾﺷﺑ ﻲﺷﯾﻋ نﺑ /روﺗﻛدﻟا ذﺎﺗﺳﻷا
رﻛﺷﻟا لﯾزﺟﺑ ﻪﺟوﺗأ ﺎﻣﻛ رﯾدﻘﺗﻟاو
ﻰﻟإ ﻲﺗذﺗﺎﺳأ لﺿﺎﻓﻷا
ا نﯾذﻟ اوﻠﻣﺣ سدﻗأ ﺔﻟﺎﺳر ﻲﻓ نﯾذﻟاو،ةﺎﯾﺣﻟا اودﻬﻣ
ﺎﻧﻟ قﯾرط مﻠﻌﻟا ﺔﻓرﻌﻣﻟاو و
نﺎﻛ مﻬﻟ لﺿﻓ ﻲﻠﻋ مﺎﻣﺗﻹ ﻩذﻫ ةرﻛذﻣﻟا لوﺻوﻟاو
ﻰﻟإ ﻩذﻫ ﺔﻠﺣرﻣﻟا .
ﺔﺷﻗﺎﻧﻣﻟا ﺔﻧﺟﻟ ﻲﻓ مﻬﺑ تﻓرﺷﺗ نﯾذﻟا مارﻛﻟا ﻲﺗذﺗﺎﺳأ ﻰﻟإ رﯾدﻘﺗﻟاو رﻛﺷﻟا لﯾزﺟﺑ ﻪﺟوﺗأ ﺎﻣﻛ
، ﺎﻣﻛ ﻲﻧﺗوﻔﯾ ﻻ
ﻣﻌﻟ لﯾزﺟﻟا رﻛﺷﻟﺎﺑ مدﻘﺗأ نأ بوﻧﺟﻟا نﺣﺎطﻣ ﺔﻛرﺷ لﺎ
، ﺷ ًﺎﺻوﺻﺧو ﺗﺣ
ﻲﻟﺎﻌﻟا دﺑﻋ ﻲﻧﺎ .
ﻲﺟﺎﻧ
ﻲﺣﯾ نﺑ
ﺔﺣﻔﺻﻟا
ناوﻧﻌﻟا مﻗرﻟا
29 تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺢﻠطﺻﻣو تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﺢﻠطﺻﻣ نﯾﺑ زﯾﻣﺗﻟا ﺢﺿوﯾ 11-
42 ﺔﯾﻟودﻟا تﺎﻣظﻧﻣﻟا بﺳﺣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا 2-1
78 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ فﻠﺗﺧﻣ نﯾﺑﯾ 3-1
91 حﺎﺻﻓﻹا قرط نﻣ ﺔﻘﯾرط لﻛﻟ ﺔﯾﺑﺳﻧﻟا ﺔﯾﻣﻫﻷاو ﻪﺗﺎﺑﻠطﺗﻣو حﺎﺻﻓﻹا قرط ﺢﺿوﯾ 1-2
105 (ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا) ﻲﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺢﺿوﯾ 2-2
109 تﺎﻓورﺻﻣﻟا ﺔﻌﯾﺑط بﺳﺣ لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺢﺿوﯾ 3-2
110 تﺎﻓورﺻﻣﻟا ﺔﻔﯾظو بﺳﺣ لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺢﺿوﯾ 4-2
112 ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣ ﻲﻓ تارﯾﻐﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺢﺿوﯾ 5-2
115 ةرﺷﺎﺑﻣﻟا ﺔﻘﯾرطﻟا بﺳﺣ لﯾﻐﺷﺗﻟا ﺔطﺷﻧأ نﻣ ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺢﺿوﯾ 6-2 116 ةرﺷﺎﺑﻣﻟا رﯾﻏ ﺔﻘﯾرطﻟﻼﯾﻐﺷﺗﻟا ﺔطﺷﻧأ نﻣ ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺢﺿوﯾ 7-2 147 ﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣو SCFﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا نﯾﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺔﻧرﺎﻘﻣ 8-2 148 ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣو ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا نﯾﺑ ﺔﯾﻧازﯾﻣﻟا ﺔﻧرﺎﻘﻣ 9-2 149 ﻲﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣو ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا نﯾﺑ ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا بﺎﺳﺣ ﺔﻧرﺎﻘﻣ 10-2 161 ﺔﻧﯾرﻔﻟاو قﯾﻗدﻟا ةدﺣو ىدﻟ تﺎﯾرﯾدﻣﻟا بﺳﺣ لﺎﻣﻌﻟا فﯾﻧﺻﺗ 1-3
169 نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ةدﻋﺎﻗ نﻋ جذوﻣﻧ ﺢﺿوﯾ 2-3
170 ﺔﯾﻧادﯾﻣﻟا ﺔﺳاردﻟا روﺎﺣﻣ ﺢﺿوﯾ 3-3
171 تارﺎﻣﺗﺳﻻا ﻰﻠﻋ دودرﻟا لدﻌﻣﺑ ﺔﺻﺎﺧﻟا تﺎﯾﺋﺎﺻﺣﻹا 4-3
173 سﻧﺟﻟا بﺳﺣ ﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﯾﻋ ﻊﯾزوﺗ نﯾﺑﯾ 5-3
174 ﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﯾﻋ دارﻓﻷ ﻲﻣﻠﻌﻟا لﯾﺻﺣﺗﻟا ىوﺗﺳﻣ ﺢﺿوﯾ 6-3
175 تﺎﺋﻔﻟا بﺳﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓﻷ ﺔﯾﻠﻣﻌﻟا ةرﺑﺧﻟا تاوﻧﺳ ﺢﺿوﯾ 7-3
176 ﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﯾﻋ دارﻓﻷ لﻣﻌﻟا تﺎﻬﺟ عوﻧﺗ ﺢﯾﺿوﺗ 8-3
177 .(كﺎﺑﻣورﻛ ﺎﻔﻟأ لﻣﺎﻌﻣ ﺔﻘﯾرط) نﺎﯾﺑﺗﺳﻹا دﺎﻌﺑأ 9-3
179 تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻗوﺛوﻣ و ﺔﻣﺋﻼﻣ ﻰﻠﻋ ﻊﻣﺗﺟﻣﻟا دارﻓأ ءارﻷ ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا لﯾﻠﺣﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ ﺢﺿوﯾ ﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا و مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣ
ﻟ ﺔﻛرﺷﻠ .
10-3
192 مﺋاوﻘﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ ىدﻣ لوﺣ دارﻓأ ءارﻷ ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا لﯾﻠﺣﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ ﺢﺿوﯾ تارارﻘﻟا يذﺧﺗﻣ تﺎﺟﺎﯾﺗﺣا ﺔﯾﺑﻠﺗﻟ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا .
11-3
200 ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺔﯾﺎﻔﻛ ىدﻣ دارﻓأ ءارﻷ ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا لﯾﻠﺣﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ ﺢﺿوﯾ ﺔﯾﺑﻠﺗﻟ تارارﻘﻟا يذﺧﺗﻣ تﺎﺟﺎﯾﺗﺣا .
12-3
202 رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا و ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا لوﺣ دارﻓأ ءارﻷ ﻲﺋﺎﺻﺣﻹا لﯾﻠﺣﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧ ﺢﺿوﯾ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣو ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
13-3 205 .رﺋازﺟﻟا ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻺﻟ تﺎﻗوﻌﻣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ لﯾﻠﺣﺗ 14-3
207 نﯾﺎﺑﺗﺳﻺﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﺟﻹا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا 15-3
ﺔﺣﻔﺻﻟا
ناوﻧﻌﻟا مﻗرﻟا
21 تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﺎظﻧ رود ﺢﺿوﯾ 1-1
28 تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟاو تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا 2-1
34 ﺎﻬﻌﯾزوﺗ و ﺎﻫدادﻋﻹ ﺔﯾدﺣﻟا ﺔﻔﻠﻛﺗﻟا ﻊﻣ ﺔﯾدﺣﻟا ( ﺔﻌﻔﻧﻣﻟا ) ﺔﻣﯾﻘﻟا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا 3-1 44 ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا 4-1 64 Trueblood رﯾرﻘﺗ قﻓو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا فادﻫﻷ ﻲﻣرﻬﻟا بﯾﺗرﺗﻟا 5-1
73 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا وﺣﻧ ﺎﻬﻘﻓدﺗو تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا عاوﻧأ 6-1
75 ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا 7-1
161 ﺔﻛرﺷﻠﻟ ﻲﻣظﻧﺗﻟا لﻛﯾﻬﻟا 1-3
172 سﻧﺟﻟا بﺳﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ﻊﯾزوﺗ 2-3
173 ﺔﯾﻣﻠﻌﻟا تﻼﻫؤﻣﻠﻟ ﻲﺑﺳﻧﻟا ﻊﯾزوﺗﻟا 3-3
175 ﺔﻧﯾﻌﻟا تﺎﺋﻔﻟ ﺔﯾﻧﻬﻣﻟا ةرﺑﺧﻠﻟ ﻲﺑﺳﻧﻟا ﻊﯾزوﺗﻟا 4-3
176 ﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﯾﻋ دارﻓﻷ لﻣﻌﻟا تﺎﻬﺟ عوﻧﺗ ﺢﯾﺿوﺗ 5-3
181 ﻲﻓ ﺔﯾﻗوﺛ وﻣﻟا ةدﺎﯾز ﻲﻓ تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا ظﻓﺎﺣﻣ رود ﻰﻠﻋ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا .
6-3 182 ﺔﻧرﺎﻘﻣﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ ىدﻣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 7 -3 183 ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا قرطﻟا و تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا ﻲﻓ تﺎﺑﺛﻟا ىدﻣ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 8 -3 184 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺔﯾ ؤﺑﻧﺗﻟا ﺔﻣﯾﻘﻟا رﻓاوﺗ ىدﻣﻟ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 9 -3 185 ﻰﻟإ يدؤﯾ ﺎﻣﻣ ﺔﻧرﺎﻘﻣﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﻠﺑﺎﻗ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ
ذﺧﺗﻣﻟا ترارﻘﻟا ةءﺎﻔﻛ ةدﺎﯾز ة
10-3 186 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻗوﺛوﻣﻟا ﺔﯾﺻﺎﺧ رﻓوﺗ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 11-3 187 و ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا قرطﻟا و تﺎﺳﺎﯾﺳﻟا ﻲﻓ تﺎﺑﺛﻟا ىدﻣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ
ﺔﯾﺑﺎﺳﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻗوﺛوﻣﻟا ةدﺎﯾز ﻰﻠﻋ ﺎﻬﺳﺎﻛﻌﻧا
12-3 188 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺔﻣﺋﻼﻣﻟا ﺔﯾﺻﺎﺧ رﻓاوﺗ ىدﻣﻟ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 13 -3 189 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻋﺎﺟرﺗﺳﻹا ﺔﻣﯾﻘﻟا رﻓاوﺗ ىدﻣﻟ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 14-3 190 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ بﺳﺎﻧﻣﻟا تﯾﻗوﺗﻟا رﻓاوﺗ ىدﻣﻟ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 15-3 191 ﻲﻓ ﺔﻘﺛﻟا و ﺔﻣءﻼﻣﻟا ﺔﯾﺻﺎﺧ نﯾﺑ ضرﺎﻌﺗﻟا لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
16-3
194 ﺔﯾرودﻟا ﺔﯾﻠﺣرﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﺔﻣءﻼﻣو ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 17-3 195 لﺧدﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 18 -3 195 ﻲﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 19 -3 196 ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 20 -3 197 تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا ظﻓﺎﺣﻣ رﯾرﻘﺗ ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 21 -3 198 ﺔﯾﻛﻠﻣﻟا قوﻘﺣ ﺔﻣﺋﺎﻗ ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 22 -3 199 ﺔﻘﻓرﻣﻟا تﺎﺣﺎﺿﻻا ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 23 -3 200 ةرادﻹا سﻠﺟﻣ رﯾرﻘﺗ ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﻣﻫأ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 24 -3 201 ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا و مﺋاوﻘﻟا ﺔﻣءﻼﻣ و ﺔﯾﺎﻔﻛ ىدﻣ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾزوﺗ 25 -3 203 ﻰﻠﻋ رﺑﻌﺗ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا تﺎﺟرﺧﻣ لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾز وﺗ
ﺗﻗﻹا ﻊﻗاوﻟا
يدﺎﺻ
3 - 26 204 ﺎﻣﯾﻓ ﺔﺻﺎﺧ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻠﻋ ﺎﺿرﻟا لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾز وﺗ
حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ قﻠﻌﺗﯾ
3 - 27 205 ﻲﻓ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا قﯾﺑطﺗ و دﺎﻣﺗﻋا لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾز وﺗ
ﺋازﺟﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا و ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا و رﯾرﺎﻘﺗﻟا دادﻋا ر
3 - 28
206 رﺋازﺟﻟا ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻺﻟ تﺎﻗوﻌﻣ دوﺟو لوﺣ ﺔﻧﯾﻌﻟا دارﻓأ ءارأ بﺳﻧ ﻊﯾز وﺗ 29 -3
تارﺎﺻﺗﺧﻻا ﺔﻣﺋﺎﻗ
ﺔﻟﻻدﻟا رﺎﺻﺗﺧﻻا
American Accounting Association AAA
American Institute of Certified Public Accountants AICPA
Accounting Standards Committée ASC
Financial Accounting Standards Bords FASB
Generally Accepted Accounting Principles GAAP
International Federation of Accountants IFAC
International Accounting Standards Commitee IASC
Financial Accounting Standards Bords FASB
Securities, Exchange Commission SEC
International Accounting Standards Bord IASB
International Accounting Standards Committee Foundation IASCF
International Accounting Standards IAS
International Financial Reporting Standards IFRS
Standards Advisory Council SAC
International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC
Standing Interpretations Committee SIC
International Organization of Securities Committee IOSCO
Plan Comptable National PCN
Système Comptable Financial SCF
Organisation mondial de Commerce OMC
United Nation UN
Organisation de Coop.ration et de D.veloppement Economique OCDE
Economic Europe Commission EEC
قﺣﻼﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ
قﺣﻠﻣﻟا مﻗر
قﺣﻠﻣﻟا ناوﻧﻋ
ﺔﺣﻔﺻﻟا
01
جذوﻣﻧ
ثﺣﺑﻟا ةرﺎﻣﺗﺳإ227
02 ﺔﻧﺳﻟ ﻲﻟﺎﻣﻟا زﻛرﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ 2010
233
03 ﺔﻧﺳﻟ ﺔﺟﯾﺗﻧﻟا بﺎﺳﺣ 2010
235
04 ﺔﻧﺳﻟ ﺔﻧﯾزﺧﻟا تﺎﻘﻓدﺗ لودﺟ 2010
236
05 ﺔﻧﺳﻟ ﺔﺻﺎﺧﻟا لاوﻣﻷا رﯾﻐﺗ لودﺟ 2010
237
ناوـــﻧﻌﻟا
ﺔﺣﻔﺻﻟا
ءادﻫﻹا III
رﯾدﻘﺗو رﻛﺷ ﺔﻣﻠﻛ
IV
ﻟا صﺧﻠﻣ V
سرﻬﻔﻟا
VII
لوادﺟﻟاو ﺔﻣﺋﺎﻗ
X
لﺎﻛﺷﻷا ﺔﻣﺋﺎﻗ
XII
تارﺎﺻﺗﺧﻻا ﺔﻣﺋﺎﻗ
XIV
قﺣﻼﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ
XV
ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻣدﻘﻣﻟا
أ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ مﺎظﻧﻛ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻣﻠﻌﻟا رﺎطﻹا :لوﻷا لﺻﻔﻟا
دﯾﻬﻣﺗ 02
ﻟا :لوﻷا ثﺣﺑﻣ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ مﺎظﻧﻛ ﺎﻬﯾﻟإ ﺔﺟﺎﺣﻟا روطﺗ و ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا موﻬﻔﻣ
03
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا موﻬﻔﻣ :لوﻷا بﻠطﻣﻟا
03
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾرظﻧ لﻛﯾﻫ :ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
11
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا فادﻫأو عورﻓ :ثﻟﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
16
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﺎظﻧ :ﻲﻧﺎﺛﻟا ثﺣﺑﻣﻟا
19
ﺔﯾﻫﺎﻣ :لوﻷا بﻠطﻣﻟا مﺎظﻧ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
19
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟاو تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا :ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
27
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﺎظﻧ ﺔﯾﻫﺎﻣ :ثﻟﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
35
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا :ثﻟﺎﺛﻟا ثﺣﺑﻣﻟا
43
ا ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا :لوﻷا بﻠطﻣﻟ
46
ﺔﯾوﻧﺎﺛﻟا ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا :ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
50
بﻠطﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا ﻰﻠﻋ (تاددﺣﻣﻟا) دوﯾﻘﻟا :ثﻟﺎﺛﻟا
53
ﺎﻬﻟﺎﻣﻌﺗﺳا تاددﺣﻣو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟ رﯾﯾﺎﻌﻣ :ﻊﺑارﻟا بﻠطﻣﻟا
54
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﺎظﻧ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا و مﺋاوﻘﻟا: ﻊﺑارﻟا ثﺣﺑﻣﻟا
58
: لوﻷا بﻠطﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟاو مﺋاوﻘﻟا ﺔﯾﻫﺎﻣ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا 58
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا رﺻﺎﻧﻋ: ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
66
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا عاوﻧأ: ثﻟﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
70
ﺎﻬﯾﻣدﺧﺗﺳﻣو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﯾﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا : ﻊﺑارﻟا بﻠطﻣﻟا
72
ﺔﺻﻼﺧ
79
ﻲﻧﺎﺛﻟا لﺻﻔﻟا :
ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا لظ
IAS/IFRS و
SCF
دﯾﻬﻣﺗ 81
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻫﺎﻣ : لوﻷا ثﺣﺑﻣﻟا
82
و حﺎﺻﻓﻹا موﻬﻔﻣ : لوﻷا بﻠطﻣﻟا ﻪﻔﯾرﻌﺗ
81
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﻋ حﺎﺻﻓﻺﻟ ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا تﺎﻣوﻘﻣﻟا : ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
85
حﺎﺻﻓﻹا عاوﻧأ : ثﻟﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
93
ﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣ ﻲﻓ ةدﺎﯾزﻟا بﺎﺑﺳأ و حﺎﺻﻓﻹا فادﻫأ : ﻊﺑارﻟا بﻠطﻣﻟا حﺎﺻ
94
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا ﻲﻓ ةرﺛؤﻣﻟا لﻣاوﻌﻟاو فﯾﻟﺎﻛﺗﻟا : سﻣﺎﺧﻟا بﻠطﻣﻟا
94
ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ لظ ﻰﻓ حﺎﺻﻓﻻا : ﻲﻧﺎﺛﻟا ثﺣﺑﻣﻟا
102
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ضرﻋ :لوﻷا بﻠطﻣﻟا )
IAS 01 (
102
) ﺔﯾدﻘﻧﻟا تﺎﻘﻓدﺗﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ : ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا 07
(IAS 113
بﻠطﻣﻟا ﻲﻧﺎﺛﻟا
ﻹا: حﺎﺻﻓ بﺳﺣ ىوﺗﺣﻣ رﺎﯾﻌﻣﻟا
"IAS 24"
116
بﻠطﻣﻟا : ﻊﺑارﻟا
حﺎﺻﻓﻹا بﺳﺣ
ىوﺗﺣﻣ رﺎﯾﻌﻣﻟا 7 IFRS : 119
ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻠﻟ ﻲﻣﻼﻋﻹا ىوﺗﺣﻣﻟا :ثﻟﺎﺛﻟا ثﺣﺑﻣﻟا
126
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا يوﺗﺣﻣو ةدوﺟ مﯾظﻌﺗ ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا رود :لوﻷا بﻠطﻣﻟا 126
بﻠطﻣﻟا ﻲﻧﺎﺛﻟا
ﺻﻓﻹا: حﺎ نﺎﻣﺿﻟ ﺔﯾﻓﺎﻔﺷﻟا
ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
132
بﻠطﻣﻟا :ثﻟﺎﺛﻟا
ﻊﺳوﺗﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا مﯾﻋدﺗﻟ
ةدوﺟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
135
ا ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا : ﻊﺑارﻟا ثﺣﺑﻣﻟ ﻲﻟودﻟا حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣ و SCF
141
دﯾدﺟﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﺔﯾﻫﺎﻣ :لوﻷا بﻠطﻣﻟا 141
ا ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا قﻓو حﺎﺻﻓﻹا : ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟ 146
بﻠطﻣﻟا ثﻟﺎﺛﻟا
تﺎﺑوﻌﺻ : ﻻا تﺎﺑﻠطﺗﻣﺑ مازﺗﻟﻹا
ﻟا قﯾﺑطﺗ دﻧﻋ حﺎﺻﻓ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧ
SCF 152
ﺔﺻﻼﺧ
156
ﺔﯾﻧادﯾﻣﻟا ﺔﺳاردﻟا : ثﻟﺎﺛﻟا لﺻﻔﻟا
ﻟا نﺣﺎطﻣ ﺔﻛرﺷﻟ ﺔﯾﻟﺎـﻣﻟا مﺋاوﻘﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟ ﺔﺳارد ـﻧﺟ
و ب -GMS ةرﻛﺳﺑ
دﯾﻬﻣﺗ 158
نﻋ ﺔﺣﻣﻟ :لوﻷا بﻠطﻣﻟا ﺔﻛرﺷ
بوﻧﺟﻠﻟ ىرﺑﻛﻟا نﺣﺎطﻣﻟا -
-GMS . 159
دﺣوﻟا " بوﻧﺟﻠﻟ ىرﺑﻛﻟا نﺣﺎطﻣﻟا ﺔﺳﺳؤﻣﺑ ﺔﻧﯾرﻔﻟاو قﯾﻗدﻟا ةدﺣو مﯾدﻘﺗ :ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا ." ﺔﺳاردﻟا لﺣﻣ ة
160
ثﺣﺑﻣﻟا ﻲﻧﺎﺛﻟا
ﺔﯾﻧادﯾﻣﻟا ﺔﺳاردﻟا ﺔﯾﺟﻬﻧﻣ :
165
ﺔﯾﻧادﯾﻣﻟا ﺔﺳاردﻟا لﺋﺎﺳوو تاودأ : لوﻷا بﻠطﻣﻟا
170
: ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا ةادآ
ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻹا ﺔﺳاردﻟا
50
ﺎﻫدودﺣو ﺔﺳاردﻟا ﻊﻣﺗﺟﻣ : ثﻟﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا
170
ﯾﺑﺗﺳﻹا ﺞﺋﺎﺗﻧ لﯾﻠﺣﺗ و ﺔﺳارد : ثﻟﺎﺛﻟا ثﺣﺑﻣﻟا نﺎ
173
لﯾﻠﺣﺗو لوﻷا روﺣﻣﻟا ﺔﺳارد : لوﻷا بﻠطﻣﻟا ﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﯾﻋ دارﻓﻷ ﺔﯾﺻﺧﺷﻟا تﺎﻔﺻﻟا
173
ﻲﻧﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا :
نﺎﯾﺑﺗﺳﻹا ﺔﻣﺋﺎﻗ قدﺻ رﺎﺑﺗﺧإ
177
: ثﻟﺎﺛﻟا بﻠطﻣﻟا نﺎﯾﺑﺗﺳﻹا لﯾﻠﺣﺗو ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ
190
ﺔﺻﻼﺧ
207
ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻣﺗﺎﺧﻟا
210
ﻊﺟارﻣﻟا ﺔﻣﺋﺎﻗ
215
قﺣﻼﻣﻟا
226
ﺔﻣﺎﻌﻟا ﺔﻣدﻘﻣﻟا
ُﺗ دﻌ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺎﻫروﻬظ ذﻧﻣ
أ ًةاد ﺔﻛرﺷﻟا ةرادﻹ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﯾﺻوﺗو لﯾﻐﺷﺗو ﻊﯾﻣﺟﺗ ﻲﻓ ﺔﻟﺎﻌﻓ
، فارطﻸﻟو
ﺔﯾﺟرﺎﺧﻟا و
نﻣ زﺋﺎﻛرﻟا ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا ﻲﺗﻟا
بﻌﻠﺗ ا ًرود ﻫﺎ ﺎ ًﻣ و ﺎ ًﯾرﻫوﺟ ﻲﻓ حﺎﺟﻧ طﺎﺷﻧﻟا ﻻا يدﺎﺻﺗﻗ
، ثﯾﺣ ﺎﻬﻧأ
رﻓوﺗ ﻊﯾﻣﺟﻟ ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ مﺋاوﻘﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﺑﺳﺎﻧﻣﻟا
مﻬﺗدﻋﺎﺳﻣﻟ ﻲﻓ
تﺎﯾﻠﻣﻋ طﯾطﺧﺗﻟا
ﺔﺑﺎﻗرﻟاو مﯾﯾﻘﺗو
ءادﻷا ذﺎﺧﺗاو تارارﻘﻟا ﺔﯾرادﻹا
ةدﯾﺷرﻟا ﺔﻣزﻼﻟاو حﺎﺟﻧﻟ
عورﺷﻣﻟا .
و ﻌﯾ ﻲﺗﻟا ةرطﺎﺧﻣﻟاو دﻛﺄﺗﻟا مدﻋ فورظﺑ مﺳﺗﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تارﯾﻐﺗﻣﻟا لظ ﻲﻓ موﯾﻟا مﻟﺎﻌﻟا ﺎﻬﺷﯾ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا رود ﺢﺿﺗإ ،
ﻷا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻌﻣﺟ تﺣﺿوأ ثﯾﺣ ﺔﯾﻛﯾرﻣ
A.A.A أ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا رود ﺔﯾﻣﻫ
مدﻋ فورظ ضﯾﻔﺧﺗﻟ ﺔﺳﯾﺋرﻟا ﺔﻠﯾﺳوﻟا دﻌﺗ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﺄﺑ " ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟاو رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ةدراوﻟا ﺎﻣﻛ ، " ﻲﺟرﺎﺧﻟا رﻣﺛﺗﺳﻣﻟا ﺎﻬﻬﺟاوﯾ ﻲﺗﻟا دﻛﺄﺗﻟا نأ
ود مظﺎﻌﺗ جﺎﺗﻧﻹ مﺎظﻧﻛ ﺎﻬﻋورﻓ فﻠﺗﺧﻣﺑ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ر
نﻣ ﺔﻌﺳاوو ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ ﺢﺋارﺷﻟ ﺔﻣﺎﻬﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﯾﺻوﺗ لﻼﺧ نﻣ ﺔﯾﺑﺳﻧﻟا ﺔﻌﻔﻧﻣﻟا تاذ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ًءاوﺳ ، ﻊﻣﺗﺟﻣﻟا أ مﻬﺣﻟﺎﺻﻣ تﻘﻔﺗا
و ﻲﻓ ﻊﻗو ﺎﻣ سﻛﻌﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣ رﯾرﺎﻘﺗو مﺋاوﻗ لﻛﺷﺑ ﺔﻣﺟرﺗﻣ ، تﺿرﺎﻌﺗ
ﺔﯾﻟﺎﺗﺗﻣ ثادﺣأ نﻣ ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تﺂﺷﻧﻣﻟا ذﺎﺧﺗا ﻲﻓ رﺛﻷا ﻎﻟﺎﺑ ﻪﻟ ﺎﻣﻣ
كﻠﺗ ﻟا ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳﻻاو ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تارارﻘ
لﺛﻣﺗ و مﺋاوﻘﻟا دﺻﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا
ر ﻫ مﺎ ﺔﯾﻋوﻧو ﺔﯾﻣﻛ ﻰﻠﻋ توﺗﺣا اذإ ﺎﻣﯾﺳﻻ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ نﻣ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
ﻼﻣﻟا ء ﺔﻣ ﻩذﻫ نﻋ حﺎﺻﻓﻹا ىوﺗﺳﻣ نﺎﻓ كﻟذ ﻰﻠﻋو ،ةدﯾﻔﺗﺳﻣﻟا فارطﻷا ﺔﻓﺎﻛﻟو ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تارارﻘﻟا دﯾﺷرﺗﻟ
ةرادﻹا نﯾﺑ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﺛﺎﻣﺗ مدﻋ ةوﺟﻓ صﯾﻠﻘﺗو دﻛﺄﺗﻟا مدﻋ ﺔﻟﺎﺣ ضﯾﻔﺧﺗ ﻲﻓ ًازرﺎﺑ ًارود بﻌﻠﯾ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا .ﻲﻋوﺿوﻣ لﻛﺷﺑ تﺎﻛرﺷﻟا ءادأ مﯾﯾﻘﺗ ﻰﻠﻋ نﯾﻣﺗﻬﻣﻟا دﻋﺎﺳﯾ ﺎﻣﻣ ،نﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟاو
ﺗﻟا نﻛﻟو ،ﻲﻟودﻟا ىوﺗﺳﻣﻟا ﻰﻠﻋ تﺎﻛرﺷﻠﻟ ﺔﯾﻠﯾوﻣﺗﻟاو ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳﻻا صرﻔﻟا نﻣ تارﯾﻐﺗﻟا ﻩذﻫ تﻌﺳو دﻘﻟ ﻊﺗﻣ
،ﺔﺿورﻌﻣﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ىوﺗﺣﻣو لﻛﺷو سﺳأ ﻲﻓ طﺑاوﺿﻟا نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ ءﺎﻔﯾﺗﺳا بﻠطﺗﯾ صرﻔﻟا ﻩذﻬﺑ يأ دوﺟو سﯾﯾﺎﻘﻣ رﯾﯾﺎﻌﻣو
لﻌﺟﺗ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ةدﯾﻔﻣ ﯾﻣدﺧﺗﺳﻣﻟ ﺎﻬ
ﻹ ﻲﻓ مدﺧﺗﺳﯾ حﺎﺻﻓﻹا نأ رﺎﺑﺗﻋ
ﺳﺳؤﻣﻟا نﻋ ﺔﯾرورﺿﻟاو ﺔﻣزﻼﻟا تازﯾﻣﻣﻟﺎﺑ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا مﯾدﻘﺗو رﺎﻬظﻹ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲﺗﻟا فارطﻷا فﻠﺗﺧﻣﻟ ،ﺔ
نذإ وﻬﻓ ،ﺎﻬﻌﻣ ﺔﯾﻠﺑﻘﺗﺳﻣ وأ ﺔﯾﻟﺎﺣ ﺢﻟﺎﺻﻣ ﺎﻬﻟ أ
كﺎﻧﻫ نوﻛﺗ نﻟ ﻪﻧودﺑ يذﻟا ﺔﺳﯾﺋرﻟا لﺎﺻﺗﻻا تاودأ دﺣ
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا تﺎﺟرﺧﻣ نﻣ ةدﺋﺎﻓ .
نإ ﺔﯾﻟﺎﻌﻓ حﺎﺻﻓﻹا ﺎﻬﻣﻫأ ﺔﯾرورﺿﻟا تارﺎﺑﺗﻋﻻا نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ ﻰﻠﻋ فﻗوﺗﺗ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
صﺋﺎﺻﺧ ةدوﺟ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ،
ﺎﻣﻠﻛ ثﯾﺣ ﻬﻣدﻘﺗو ﺎﻬﻧﻣﺿﺗﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا تﻧﺎﻛ
ﺎ ﺔﻘﯾﻗد ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا و رﯾرﺎﻘﺗﻟا
ﻼﻣ و ء ﺔﻣ ﻻﺎﻌﻓو ادﯾﻔﻣ ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻹا نﺎﻛ مﻬﻔﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗ و ﻬﺗارارﻗ لﻌﺟﯾ ﺎﻬﯾﻠﻣﻌﺗﺳﻣﻟ
م سﺑﻟ نود ةدﯾﺷر أ
و
ﺎﺑﻠﺳ سﻛﻌﻧﯾ ﺎﻣﻣ ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﺎﻔﻛ ﻲﻓ رﺛؤﯾ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻩذﻫ ةءﺎﻔﻛ صﻘﻧ نأ ﺎﻣﻛ ، لﯾﻠﺿﺗ ﻋ
ﻰﻠ
تاذ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣﻟا تﺎﺋﻔﻟا ﺢﻟﺎﺻﻣ قﻘﺣﯾ لﺎﻌﻓو ﺢﺟﺎﻧ حﺎﺻﻓإ ﻲﻓ سﻛﻌﻧﺗ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟ نأ يأ ، ﺎﻬﯾﻣدﺧﺗﺳﻣ ،مﻬﻔﻠﻟ ﺔﯾﻠﺑﺎﻘﻟا لﺛﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ صﺋﺎﺻﺧﻟا نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ كﺎﻧﻫ نأ ثﯾﺣ ةﺄﺷﻧﻣﻟﺎﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا
أ
ﻣدﻘﻣﻟا ـ ﺔ ﺔﻣﺎﻌﻟا
.ﺔﯾﻗوﺛوﻣﻟا ،ﺔﻣءﻼﻣﻟا ،ﺔﯾدﺎﯾﺣﻟا
ﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا ﻰظﺣﯾ نﻣ مﻟﺎﻌﻟا لود مظﻌﻣ ﻲﻓ لﺎﻣﻟا سأر قاوﺳأ بﻧﺎﺟ نﻣ ءاوﺳ ةرﯾﺑﻛ ﺔﯾﻣﻫﺄﺑ ﻲﺑ
،ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟاو مﺋاوﻘﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ بﻧﺎﺟ نﻣ وأ ، ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻧﻬﻣﻟاو ﺔﯾﻣﻠﻌﻟا تﺎﺋﯾﻬﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا بﻧﺎﺟ ﺎﻬﻧﻣ بﺎﺑﺳﻷا نﻣ دﯾدﻌﻠﻟ كﻟذو :
ﺻﺗﻗﻻا ﺔﺋﯾﺑﻟا ﻲﻓ ﺔﻘﺣﻼﺗﻣﻟا تاروطﺗﻟا ﺔﺟﯾﺗﻧ رارﻣﺗﺳﺎﺑ ﻪﻗﺎطﻧ عﺎﺳﺗا ﺔﯾدﺎ
جﺎﺗﺣﺗ ﻲﺗﻟاو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﻼﻛﺷﻣﻟا نﻣ دﯾدﻌﻟا دﻟوﺗ ﻲﺗﻟاو ﻟ
سﺎﯾﻗ ﻲﻓ تادﺣوﻟا دﻋﺎﺳﺗ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣ رﯾﯾﺎﻌﻣ
ﻪﻧﻣﺿﺗﺗ ﺎﻣو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟاو مﺋاوﻘﻟﺎﺑ حﺎﺻﻓﻹا طﺎﺑﺗرا نﻋ ﻼﺿﻓ ، ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓﻹاو ﺎﻬﺑ ﺔطﺑﺗرﻣﻟا رﺻﺎﻧﻌﻟا ﻫ رﺻﺎﻧﻋ مظﻌﻣ ﻰﻟإ لوﺻوﻠﻟ ﺎﻬﻋﺎﺑﺗإ مﺗ سﺎﯾﻗ سﺳأو تﺎﻣوﻠﻌﻣو تﺎﻧﺎﯾﺑ نﻣ ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ،رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻩذ
ﯾﻣدﺧﺗﺳﻣ بﺎﻌﯾﺗﺳا ةدﺎﯾز ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻣﻫأ ﺎﻬ
.
و ﻩﺎﺟﺗﻻا ﻊﻣ
، ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﻣﻟوﻌﻟ ﻲﻣﺎﻧﺗﻣﻟا ﺔﯾرﺋازﺟﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا لﻋﺎﻔﺗﺗ
- مﺎﻋ لﻛﺷﺑ -
ﻼﻋﺎﻔﺗ ﺎﯾﺑﺎﺟﯾإ
ﻣ مﺎظﻧﻟا ﻰﻠﻋ حﻼﺻإ ءارﺟﺈﺑ كﻟذ و ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا ﻊ ﺣﺗ ﻰﻟإ فدﻬﯾ تﺎﺳﺳؤﻣﻠﻟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
قﯾﻘ
ﻊﻣ رﺋازﺟﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳرﺎﻣﻣﻟا نﯾﺑ قﻓاوﺗ
، ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ تﺎﺑﻠطﺗﻣ و
ﻲﻧﺑﺗ لظ ﻲﻓ
ﻊﯾﻗوﺗو قوﺳﻟا دﺎﺻﺗﻗا مﺎظﻧﻟ رﺋازﺟﻟا ﻧا بارﺗﻗا ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿإ، ﻲﺑوروﻷا دﺎﺣﺗﻹا ﻊﻣ ﺔﻛارﺷﻟا قﺎﻔﺗا
ﺿ مﺎﻣ
ﺔﻣظﻧﻣﻟا ﻰﻟإ رﺋازﺟﻟا ةرﺎﺟﺗﻠﻟ ﺔﯾﻣﻟﺎﻌﻟا
، ﺎظﻧ ﻲﻧﺑﺗﺑ حﻼﺻﻹا دوﻬﺟ تﻠﻠﻛ دﻘﻟ موﯾ دﯾدﺟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣ م
25
رﺑﻣﻓوﻧ
، 2007 ًءادﺗﺑا ﻪﻘﯾﺑطﺗ ﻲﻓ عرﺷ دﻗو نﻣ
/01 /01
،2010 يذﻟاو ءﺎﺟ تارﯾﯾﻐﺗﺑ ﺔﯾرذﺟ
ﺔﻣﺟﺎﻧ نﻋ
رود دﯾدﺟ طوﻧﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ثﯾﺣﺑ
تﺣﺑﺻأ ﺔطﺑﺗرﻣ
ﻊﻗاوﻟﺎﺑ يدﺎﺻﺗﻗﻻا رﺛﻛأ
نﻣ ﺎﻬطﺎﺑﺗرا ﺔﻌﯾﺑطﻟﺎﺑ
ﺔﯾﻧوﻧﺎﻘﻟا
نﻣ
،ﺔﻬﺟ ﺎﻣﻛ نأ مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا
يذﻟاو لﺛﻣﯾ رﻣﻟا ﻊﺟ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﯾدﺟﻟا
ﻲﻓ رﺋازﺟﻟا ﺢﺑﺻأ
نﻣ
ﺔﻬﺟ ىرﺧأ مءﻼﺗﯾ ﻊﻣ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﻠﺛﻣﺗﻣﻟا ﻲﻓ
IAS/IFRS ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو
دﻘﻓ ثدﺣأ تارﯾﯾﻐﺗ
دﺟ ﺔﻣﻬﻣ ﻰﻠﻋ ىوﺗﺳﻣ فﯾرﺎﻌﺗﻟا
مﯾﻫﺎﻔﻣﻟاو دﻋاوﻗو
مﯾﯾﻘﺗﻟا دﯾﻘﻟاو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا اذﻛو
ﺔﻌﯾﺑط ىوﺗﺣﻣو تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﻲﺗﻟا ﺎﻬﺟﺗﻧﺗ تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ا
ﺔﻌﺿﺎﺧﻟ ﺎﻧوﻧﺎﻗ
دادﻋﻹ تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣو .
-1 :ﺔﯾﻟﺎﻛﺷﻹا نﻣ
لﺟأ ﺔﻓرﻌﻣ رﺛأ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا صﺋﺎﺻﺧ ﺔﺿورﻌﻣﻟا
ﻲﻓ مﺋاوﻘﻟا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﻰﻠﻋ
ةدﺎﯾز ةءﺎﻔﻛ حﺎﺻﻓﻹا روﻠﺑﺗﺗ
ﺔﯾﻟﺎﻛﺷﻹا ﻲﺗﻟا
لوﺎﺣﻧﺳ ﺔﺑﺎﺟﻹا
ﻋ ﻬﻧ ﺎ نﻣ لﻼﺧ ﺔﺳاردﻟا ﻲﺗﻟاو نﻛﻣﯾ ﺎﻬﺗﻏﺎﯾﺻ
وﺣﻧﻟا ﺗﻟا ﻲﻟﺎ :
رود وﻫ ﺎﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟ
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا نﯾﺳﺣﺗ ﻲﻓ
. ؟
: ﻲﻠﯾ ﺎﻣﯾﻓ ﺎﻬﻠﻣﺟﻧ ﺔﯾﻋرﻔﻟا ﺔﻠﺋﺳﻷا نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ ﺔﯾﻟﺎﻛﺷﻹا ﻩذﻫ نﻋ عرﻔﺗﯾو
-1 تارارﻘﻟا ذﺎﺧﺗا ﻲﻓ ﺎﻬﯾﻠﻋ دﻣﺗﻌﯾ ﻲﺗﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﺻوﺻﺧﺑ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا مﺗﻬﯾ لﻫ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا لﻼﺧ نﻣ .؟
ب
-2 ﺎﻬﻧﻣ نﯾدﯾﻔﺗﺳﻣﻟا تﺎﺟﺎﯾﺗﺣﻻ ﺔﯾﻓﺎﻛ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟاو مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﻫ
.؟ةدﯾﺷر ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗا تارارﻗ ذﺎﺧﺗﻻ
-3 ﺔﯾرﺋازﺟﻟا نﯾﻧاوﻘﻟا و تﺎﻌﯾرﺷﺗﻟﺎﺑ ﺔﻣزﺗﻠﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﻫ
ﻣ
؟ىرﺧأ ﺔﻬﺟ نﻣ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ و ﺔﻬﺟ ن
-2 : ثﺣﺑﻟا تﺎﯾﺿرﻓ
رﺑﺗﻌﺗ : ﻲﻠﯾ ﺎﻣﯾﻓ ﺔﻠﺛﻣﺗﻣﻟا ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تﻻؤﺎﺳﺗﻟا نﻋ ﺔﯾﺋدﺑﻣ تﺎﺑﺎﺟإ ءﺎطﻋﻹ ﺔﻟوﺎﺣﻣﻛ ﺔﯾﻟﺎﺗﻟا تﺎﯾﺿرﻔﻟا
- ﻟا لﺛﻣ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﻋوﻧﻟا صﺋﺎﺻﺧﻟا نﻣ ﺔﻋوﻣﺟﻣ رﻓاوﺗﺗ نأ بﺟﯾ ﺔﻣﺋﻼﻣ
و ﺔﯾﻗوﺛوﻣﻟا
ﻹا لﻌﺟﯾ ﺎﻣﻣ مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ ﺎﻬﻧﻋ حﺎﺻﻓ
ﺎﻬﻧﻣ ةوﺟرﻣﻟا فادﻫﻷا قﯾﻘﺣﺗ ﻲﻓ ﺔﯾﻟﺎﻌﻓو ةءﺎﻔﻛ رﺛﻛأ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
؛
- ردﻗ مﻬﻟ ﻲﻔﯾو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ تﺎﺟﺎﯾﺗﺣا ﻲﺑﻠﯾ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا رﯾرﺎﻘﺗﻟا و مﺋاوﻘﻟا نﻋ حﺎﺻﻓﻹا
ﺛﺗﺳﻻا مﻬﺗارارﻗ ذﺎﺧﺗا ﻲﻓ مﻫدﻋﺎﺳﺗ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا نﻣ ﺔﯾرﺎﻣ
؛
- ً ارظﻧ ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣ قﻓو كﻟذﻛو ﺔﯾرﺋازﺟﻟا تﺎﻌﯾرﺷﺗﻟا قﻓو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا دادﻋإ ةرورﺿ
بﻧﺎﺟﻷا و نﯾﯾﻠﺣﻣﻟا نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا ﺔﺻﺎﺧو ﺎﻬﯾﻣدﺧﺗﺳﻣ لﻛﻟ ﺔﺣﺿاو ةروﺻ ءﺎطﻋإ ﻲﻓ ﺎﻣﻬﺗﻣﻫﺎﺳﻣﻟ
. مﻬﻟ ﺔﺋﻓﺎﻛﺗﻣ صرﻓ ءﺎطﻋإ
-3 :ثﺣﺑﻟا رﺎﯾﺗﺧا بﺎﺑﺳأ
بﺎﺑﺳأ ةدﻋ كﺎﻧﻫ :ﺎﻬﻣﻫأ نﻣ عوﺿوﻣﻟا اذﻫ ﻲﻓ ثﺣﺑﻟا ﻰﻟإ ﻲﻧﺗﻌﻓد
- ﻓﺎﺿإ عوﺿوﻣﻟا اذﻫ ﻲﻓ ثﺣﺑﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﺗاذﻟا ﺔﺑﻏرﻟا ﺔ
.ﺔﯾﻟﺎﻣﻟاو ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا صﺻﺧﺗﺑ قﯾﺛوﻟا ﻪطﺎﺑﺗرا ﻰﻟإ
- ﺎﺟﺗﻻﺎﺑ كﻟذو ،ﺔﯾرﺋازﺟﻟا ﺔﺳﺳؤﻣﻟا ﺎﻬﯾﻓ لﻣﻌﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﺋﯾﺑﻟا ﻲﻓ تارﯾﻐﺗﻟا ﻩ
ﺎﺗﻔﻧﻻا وﺣﻧ ح
ﺎﻣو يدﺎﺻﺗﻗﻻا
ﻗ تﻼﯾدﻌﺗ نﻣ ﻪﻘﻓار ﺔﯾﻣﯾظﻧﺗو ﺔﯾﻧوﻧﺎ
؛
- رﺑﺗﻌﯾ اذﻫ عوﻧﻟا نﻣ ﻊﯾﺿاوﻣﻟا مﻫأ
ﻊﯾﺿاوﻣﻟا ﺔﺛﯾدﺣﻟا
؛
- ﺔﻟوﺎﺣﻣ ءارﺛإ ﺔﺣﺎﺳﻟا ﺔﯾﺛﺣﺑﻟا ﺎﻣوﻣﻋ ﺔﺑﺗﻛﻣﻟاو ﺔﯾﻌﻣﺎﺟﻟا
،ﺎﺻوﺻﺧ ﺔﺟﯾﺗﻧ
ةردﻧ تﺎﺳاردﻟا ثوﺣﺑﻟاو
ﻲﻓ
لﺎﺟﻣ حﺎﺻﻓﻹا .
-4 :ثﺣﺑﻟا ﺔﯾﻣﻫأ
ﻟ عوﺿوﻣﻠ ﺔﯾﻣﻫأ
ةرﯾﺑﻛ ﺎﻫزﺟوﻧ ﺎﻣﯾﻓ ﻲﻠﯾ :
- ﻹا موﻬﻔﻣ ﺢﯾﺿوﺗ ﻠﻟ ﻲﺑﺎﺟﯾإ لﻛﺷﺑ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لﻛ نﻋ حﺎﺻﻓ
ﺔﺳﺳؤﻣ ﯾدﯾﻔﺗﺳﻣﻠﻟ و
ن حﺎﺻﻓﻹا نﻣ .
- تارارﻘﻟا ذﺎﺧﺗإ ﻲﻓ دﯾﺟ لﻛﺷﺑ مﻫﺎﺳﯾ ﺎﻣﻣ ،ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةءﺎﻔﻛ نﻣ ﺞﺗﻧﺗ حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻟﺎﻌﻓ نأ تﺎﺑﺛإ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻩذﻫ ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ و ةﺄﺷﻧﻣﻟا نﯾﺑ ﺔﯾﻗادﺻﻣﻟا و ﺔﻘﺛﻟا زﯾزﻌﺗ و
؛
ت
ﻣدﻘﻣﻟا ـ ﺔ ﺔﻣﺎﻌﻟا
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا ﻲﻓ ﻊﺳوﺗﻟا ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟ رود زارﺑإ كﻟذﻛ
؛
- تﺎﻣزﻷا ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
دﺎﺳﻔﻟاو ﻲﻟﺎﻣﻟا ﺎﻣو ﻪﻌﺑﺗ نﻣ ثﯾدﺣ لوﺣ ىدﻣ ةدوﺟ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟاو ﺔﺟﺗﺎﻧﻟا
نﻋ ﺔﻣظﻧﻷا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﺔﻘﺑطﻣﻟا
؛
- ﺔﻠﻛﺷﻣ صﻘﻧ ﺔﻘﺛﻟا حﺎﺻﻓﻹاو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
بﺑﺳﺑ ﺔﯾرﺳﻟا ﻲﺗﻟا مزﺗﻠﺗ ﻬﺑ ﺎ مظﻌﻣ تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ﺔﯾرﺋازﺟﻟا
وﻫو ﺎﻣ
رﺛؤﯾ ﻰﻠﻋ ةدوﺟ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﺗﻟا
ﺎﻬﺟﺗﻧﯾ مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا يرﺋازﺟﻟا
؛
- ﺎﻣﻛ نﻣﻛﺗ ﺔﯾﻣﻫأ عوﺿوﻣﻟا نﻣ
لﻼﺧ قﯾﺑطﺗ مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا
يرﺋازﺟﻟا يذﻟا
قﻓاوﯾ ﻲﻓ ﻩاوﺗﺣﻣ ﺎﻣ
تءﺎﺟ ﻪﺑ رﯾﯾﺎﻌﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﻟا
،ﺔﯾﻟو ﺎﻣو ﻪﻘﻘﺣﯾﺳ نﻣ
حﺎﺻﻓإ ﺔﯾﻓﺎﻔﺷو ﺎﯾﻌﺳ
قﯾﻘﺣﺗﻟ ﺔﯾﻣﻧﺗﻟا بﻠﺟو
تارﺎﻣﺛﺗﺳﻻا ﺔﯾﺑﻧﺟﻷا
ﺎﻬﻧﻣ ﺔﯾﺑرﻌﻟاو .
-5 :ثﺣﺑﻟا فادﻫأ
تددﻌﺗ دﻘﻓ ةرﯾﺧﻷا تاوﻧﺳﻟا ﻲﻓ ارﯾﺑﻛ ﺎﻣﺎﻣﺗﻫإ ﻰﻘﻠﺗ ﻲﺗﻟا ﺔﻣﻬﻣﻟا ﻊﯾﺿاوﻣﻟا نﻣ حﺎﺻﻓﻹا رﺑﺗﻌﯾ
فادﻫأ مﻫأ نﻣ و ،ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ثوﺣﺑﻟا و تﺎﺳاردﻟا : ﻲﻠﯾ ﺎﻣ ثﺣﺑﻟا اذﻫ
- ةﺎﻧﺑﺗﻣﻟا تﺎﯾﺿرﻔﻟا رﺎﺑﺗﺧا و ﻲﺳﯾﺋرﻟا لؤﺎﺳﺗﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﻰﻟإ ﺔﺳاردﻟا ﻩذﻫ لﻼﺧ نﻣ ﻰﻌﺳﻧ
؛
- و ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺎﻬﺗﺎﻣوﻠﻌﻣ ﺔﯾﻗادﺻﻣو ﺔﻗد ﻊﻓرﻟ ةﺄﺷﻧﻣﻟا ﻊﻓد ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا رود زارﺑإ ىدﻟ ﺔﻟوﺑﻘﻣ ﺎﻬﻠﻌﺟ
ﻊﯾﻣﺟﻟا
؛
- ةدوﺟ رود زارﺑإ لﺛﻣﻷا حﺎﺻﻓﻹا ﻰﻠﻋ يوﺗﺣﺗ ﺔﯾﻟﺎﻣ مﺋاوﻗ جﺎﺗﻧا ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
؛
- ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ و ةﺎﺷﻧﻣﻟا نﯾﺑ ﺔﻘﺛﻟا زﯾزﻌﺗ ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻣﻫأ زارﺑإ
؛
- . ﺔﺳﺳوﻣﻟا لﺑﻗ نﻣ قﯾﺑطﺗﻠﻟ ﺔﺣﺎﺗﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا جذﺎﻣﻧ فﻠﺗﺧﻣ زارﺑإ
-6 ﺔﺳاردﻟا تﺎﺑوﻌﺻ :
ا مﻫأ صﯾﺧﻠﺗ نﻛﻣﯾ :ﻲﻠﯾ ﺎﻣ ﺔﻟﺎﺳرﻟا دادﻋإ لﻼﺧ ﺎﻫﺎﻧدﺟو ﻲﺗﻟا تﺎﺑوﻌﺻﻟ
-
؛ﻲﻘﯾﺑطﺗﻟا بﻧﺎﺟﻟا ﻲﻓ ﺔﺻﺎﺧو تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻰﻠﻋ لوﺻﺣﻟا ﺔﺑوﻌﺻ
- رﺋازﺟﻟا ﻊﻗاوﻟا ﻰﻠﻋ ﺔﯾﻘﯾﺑطﺗﻟا تﺎﺳاردﻟا ﺔﻠﻗ
،ي سردﺗ ﻲﺗﻟاو ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا
كﻟذ ﻰﻟإ فﺿ ،بﻧﺎﺟﻟا اذﻫ
ﺗﻟا تﺎﯾﻠﻣﻌﻟا ضﻌﺑ ﺔﺻﺎﺧو ﺔﯾﺑﻧﺟﻷا تﺎﻐﻠﻟا نﻣ ﺔﻣﺟرﺗﻟا تﺎﺑوﻌﺻ رﯾﻏ ﻲﻫو تﺎﺋﯾﺑﻟا كﻠﺗ ﺎﻬﺑ زﯾﻣﺗﺗ ﻲ
طﯾﺣﻣﻟا ﻲﻓ ةدوﺟوﻣ يدﺎﺻﺗﻗﻹا
؛يرﺋازﺟﻟا
- ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﻘﺗﻧﻻا ﺔﻠﺣرﻣ ﻊﻣ ﺔﺳاردﻟا نﻣازﺗ و ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ﻲﻧطوﻟا
ﻲﻟﺎﻣﻟا
دﯾدﺟﻟا .SCF
ث
-7 :ثﺣﺑﻟا ﺔﯾﺟﻬﻧﻣ
،عوﺿوﻣﻟا بﻧاوﺟ فﻠﺗﺧﻣﺑ ﺔطﺎﺣﻹا دﺻﻗ ،تﺎﯾﺿرﻔﻟا ﺔﺣﺻ رﺎﺑﺗﺧاو ،ثﺣﺑﻟا ﺔﯾﻟﺎﻛﺷإ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹاو
ﻓ ةدﻣﺗﻌﻣﻟا ﺞﻫﺎﻧﻣﻟا ﻊﻣ ﺎﯾﺷﺎﻣﺗو ﻲ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟاو ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا تﺎﺳاردﻟا
، ،ﻲطﺎﺑﻧﺗﺳﻻا ﺞﻬﻧﻣﻟا ﻰﻠﻋ دﻣﺗﻌﻧ فوﺳ
ﻰﻟإ لوﺻوﻟاو عوﺿوﻣﻟا بﻧاوﺟ فﻠﺗﺧﻣ لﯾﻠﺣﺗو فﺻو فدﻬﺑ ،ﻲﻠﯾﻠﺣﺗﻟا ﻲﻔﺻوﻟا بوﻠﺳﻷا عﺎﺑﺗﺈﺑ كﻟذو
،ثﺣﺑﻟا نﻣ ةدارﻣﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧﻟا روطﺗ لﻼﺧ نﻣ ،لوﻷا لﺻﻔﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ ﻲﻓ ﻲﻔﺻوﻟا بوﻠﺳﻷا ﺎﻧﻠﻣﻌﺗﺳا ثﯾﺣ
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ مﺎظﻧﻛ
حﺎﺻﻓﻹا ﺔﻌﯾﺑط فﺻوﺑ صﺎﺧﻟاو ﻲﻧﺎﺛﻟا لﺻﻔﻟا اذﻛو ، رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﻣﻫﺎﺳﻣو
ﻲﻟﺎﻣﻟا و ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻲﻓ حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣو ، ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ثﻟﺎﺛﻟا لﺻﻔﻟا ﺎﻣأ .
بوﻠﺳأ دﺎﻣﺗﻋا مﺗﻓ
ﻣﺗ لﯾﻠﺣﺗﻟا .لﺻﻔﻟا اذﻫ ﺔﺟﻟﺎﻌﻣ ﺔﻌﯾﺑط ﻊﻣ ﺎﯾﺷﺎ
ﻲﺑﺗﻛﻣﻟا ﺢﺳﻣﻟا بوﻠﺳأ ﻰﻠﻋ ﺎﻧدﻣﺗﻋا دﻘﻓ ،تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻊﻣﺟو ثﺣﺑﻟا طﻣﻧ صﺧﯾ ﺎﻣﯾﻓ ﺎﻣأ
، فدﻬﺑ كﻟذو
ﺔﯾﻣﻠﻌﻟا ثوﺣﺑﻟا ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿﻹﺎﺑ ،عوﺿوﻣﻟﺎﺑ ﺔﻠﺻ ﺎﻬﻟ ﻲﺗﻟا تﺎﺳاردﻟاو ثوﺣﺑﻟاو ﻊﺟارﻣﻟا ﻰﻠﻋ فرﻌﺗﻟا ا تﺎﺣورطأو رﯾﺗﺳﺟﺎﻣﻟا لﺋﺎﺳر ﻲﻓ ﺔﻣدﻘﻣﻟا ﺔﻛﺑﺷ ﻰﻠﻋ ةروﺷﻧﻣﻟا ثوﺣﺑﻟاو تﺎﺳاردﻟا كﻟذﻛو ﻩاروﺗﻛدﻟ
و تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ضﻌﺑ ﻲﻟوؤﺳﻣ ﻊﻣ ﺔﻧﺎﺑﺗﺳﻻاو ﺔﯾﺻﺧﺷﻟا تﻼﺑﺎﻘﻣﻟا بوﻠﺳأ ﻰﻠﻋ ﺎﻧدﻣﺗﻋا ﺎﻣﻛ ،تﻧرﺗﻧﻻا بﻧاوﺟﺑ ﺔطﺎﺣﻺﻟ ، نﯾﺳرﺎﻣﻣﻟاو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﺟﻣﻟا ﻲﻓ نﯾﺻﺻﺧﺗﻣﻟا نﯾﯾﻧﻬﻣﻟاو نﯾﯾﻣﯾدﺎﻛﻷا نﯾﺛﺣﺎﺑﻟا .ﻪﺟﺋﺎﺗﻧ قﯾﻘﺣﺗﻟ ﺎﯾﻌﺳ عوﺿوﻣﻟا
-8 ﺣ :ﺔﺳاردﻟا دود
: ﻲﻠﯾ ﺎﻣﯾﻓ ﺔﺳاردﻟا دودﺣ لﺛﻣﺗﺗ
دودﺣﻟا * : ﺔﯾرظﻧﻟا
تﻣﺗﻫا ﻩذﻫ
ﺔﺳاردﻟا ﺎﺳﺎﺳأ
صﺋﺎﺻﺧ كﻟذﻛو تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ مﺎظﻧﻛ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳاردﺑ يرظﻧﻟا مﺳﻘﻟا ﻲﻓ
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ىدﻣو
ﻫرﯾﺛﺄﺗ ﺎ ا ﻰﻠﻋ حﺎﺻﻓﻹ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﺎﻘﻓو رﯾﯾﺎﻌﻣﻟ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﺔﯾﻟودﻟا مﺎظﻧﻟاو
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺎﻣﻟا
ﻲﻟ .
: ﺔﯾﻧﺎﻛﻣﻟا دودﺣﻟا *
نإ نوﻣﺿﻣ ﺞﺋﺎﺗﻧو
ﺔﺳاردﻟا ﺔﯾﻧادﯾﻣﻟا نﺎطﺑﺗرﻣ
نﻣزﻟﺎﺑ ﻲﺗﻟا تﯾرﺟأ ﻪﯾﻓ ﺔﺳاردﻟا ﺔﻧﺳ
2011 ًءدﺑ ا نﻣ
دادﻋإ رﯾﺿﺣﺗو
،نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ارورﻣ
،ﻪﻌﯾزوﺗﺑ نﻣو
مﺛ ﻊﻣﺟ تارﺎﻣﺗﺳﻻا ﺎﻬﺗﺟﻟﺎﻌﻣو
، ثﯾﺣ ﻰﻠﻋ ﺔﺳاردﻟا ترﺻﺗﻗإ
ﻟا ﺔﻧﯾﻋو ، بوﻧﺟﻟا نﺣﺎطﻣ ﺔﻛرﺷﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ، ةاردﻹا ﻲﻓ ﺔﻠﺛﻣﺗﻣﻟا ﺔﺳارد
ﻲظﻓﺎﺣﻣ ، تﺎﺑﺎﺳﺣﻟا
. بﺋارﺿﻟا ﺔﺣﻠﺻﻣو ، نﯾﯾﻣدﺎﻛﻷا
ج
ﻣدﻘﻣﻟا ـ ﺔ ﺔﻣﺎﻌﻟا
-9 :ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تﺎﺳاردﻟا
دﻘﻟ مﺗ دﺎﻣﺗﻋﻻا ﻲﻓ
اذﻫ ثﺣﺑﻟا ﻰﻠﻋ تﺎﺳارد ﺔﯾﻌﻣﺎﺟ
مﺗ ﺎﻫدادﻋإ نﻣ
فرط ﺔﺑﻠط رﯾﺗﺳﺟﺎﻣﻟا ﻩاروﺗﻛدﻟاو
و مﻫأ
تﺎﺳاردﻟا بﺳﺣ
ﺎﻧدﺎﻘﺗﻋا ﻲﺗﻟاو
ﺎﻧﻛﻣﺗ نﻣ لوﺻﺣﻟا
،ﺎﻬﯾﻠﻋ رﺑﺗﻌﺗو تاذ
ﺔﻠﺻ عوﺿوﻣﺑ
،ﺔﺳاردﻟا مدﺧﺗو
فادﻫﻷا ﻲﺗﻟا
تﯾرﺟأ نﻣ ﺎﻬﻠﺟأ ﻲﻫ :
أ - ﻲﻧادﻣ نﺑ ثﯾﻐﻠﺑ ﺔﯾﻣﻫأ: حﻼﺻإ مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻠﻟ
ﺔﯾرﺋازﺟﻟا ﻲﻓ
لظ لﺎﻣﻋأ دﯾﺣوﺗﻟا ﺔﯾﻟودﻟا
قﯾﺑطﺗﻟﺎﺑ ﻰﻠﻋ
ﺔﻟﺎﺣ ﺔﯾرﺋازﺟﻟا
ثﺣﺑﻟا ةرﺎﺑﻋ نﻋ ﺔﺣورطأ ﻩاروﺗﻛد
ﻲﻓ موﻠﻌﻟا ﺎﺻﺗﻗﻻا ﺔﯾد ﺔﻌﻣﺎﺟﺑ رﺋازﺟﻟا
2004
، رودﺗ ﺎﻬﺗﯾﻟﺎﻛﺷإ لوﺣ
ىدﻣ ﺔﯾﻣﻫأ حﻼﺻإ مﺎظﻧﻟا
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲﻓ
لظ لﺎﻣﻋأ دﯾﺣوﺗﻟا قﻓاوﺗﻟاو نﯾﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
؟نﯾﯾﻟودﻟا ﺎﻣو
ﻲﻫ لﺑﺳﻟا
ﺔﻠﯾﻔﻛﻟا ﻪﻠﯾﻌﻔﺗﺑ ﺔﻣءﻼﻣﻟ ﻊﻗاوﻟا
يدﺎﺻﺗﻗﻻا دﯾدﺟﻟا
؟رﺋازﺟﻠﻟ دﻛأ
ثﺣﺎﺑﻟا نﻣ
ﺎﻬﻟﻼﺧ ﻰﻠﻋ نأ حﻼﺻإ مﺎظﻧﻟا
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺳﺳؤﻣﻠﻟ
ﯾ بﺟ نأ دﻧﺗﺳﯾ ﻰﻟإ رﯾﯾﺎﻌﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
،ﺔﯾﻟودﻟا مﺗﯾو
ةازاوﻣﻟﺎﺑ ﻊﻣ
حﻼﺻإ ﺔﻣوظﻧﻣﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
ﺔﯾﻌﯾرﺷﺗﻟاو
،ﺔﯾﺋﺎﺑﺟﻟاو مﺎﻗ
ﺎﻬﯾﻓ ثﺣﺎﺑﻟا زﺎﺟﻧﺈﺑ
ءﺎﺻﻘﺗﺳا لوﺣ
حﻼﺻﻹا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﻲﻓ
،رﺋازﺟﻟا مدﻗو
ﺔﻧﯾﻋ
ﺔﻋوﻧﺗﻣ نﻣ
ﺔﻌﺑرأ تﺎﺋﻓ نﻣ فارطﻷا ﺔﻠﻋﺎﻔﻟا
ﻲﻓ نادﯾﻣﻟا
،ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا دﻗو
تﺻﻠﺧ ﺔﺳاردﻟا
ﻰﻟإ نأ حﻼﺻإ
مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﺳﺳؤﻣﻠﻟ
دﻌﯾ ارﻣأ ﺎﯾرورﺿ نﺎﻣﺿﻟ
ةرﯾﺎﺳﻣ ﺔﺳرﺎﻣﻣﻟا
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻓﺎﻛﻟ
تادﺟﺗﺳﻣﻟا
تﻻوﺣﺗﻟاو ﻲﺗﻟا
ﺎﻬﻓرﻌﺗ
،رﺋازﺟﻟا دﯾﺣوﺗ ﺔﯾﻠﻣﻌﻟ قرطﺗ ﺎﻣﻛ
تﺎﺟرﺧﻣ مﺎظﻧﻟا
ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﻠﺛﻣﺗﻣﻟا
ﻲﻓ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا
ﺢﺻﻔﻣﻟا ﺎﻬﻧﻋ
ﻲﻓ مﺋاوﻘﻟا
،ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا حﺎﺟﻧﻓ
ﺔﯾﻠﻣﻋ دﯾﺣوﺗﻟا نﻣﻛﯾ
ﻲﻓ لوﺻﺣﻟا ﻰﻠﻋ
مﺋاوﻗ ﺔﯾﻟﺎﻣ ﺔﻠﺑﺎﻗ ﺔﻧرﺎﻘﻣﻠﻟ
تﺎﻣوﻠﻌﻣو تاذ
ةدوﺟ ﺔﯾﻟﺎﻋ ﺎﻣﻣ مدﺧﯾ ﺔﺳﺳؤﻣﻟا فﻠﺗﺧﻣو
فارطﻷا ﻲﺗﻟا
ﺎﻬﻟ ةدﺋﺎﻓ نﻣ عﻼطﻻا ﻰﻠﻋ
مﺋاوﻘﻟا
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا ﻲﺗﻟا ﺎﻬﺟﺗﻧﯾ مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺟردﻟﺎﺑ
ﻰﻟوﻷا .
ب - لﺣﯾﻛﺑ دﺑﻋ ردﺎﻘﻟا : ﺔﯾﻣﻫأ قﯾﺑطﺗ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﺔﯾﻟودﻟا
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻣوﻠﻌﻣﻟاو
ﺔ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا IAS/IFRS ﻲﻓ
رﺋازﺟﻟا ﻲﻓ
لظ ﺔﻛارﺷﻟا ﻊﻣ
دﺎﺣﺗﻻا ﻲﺑروﻷا
ثﺣﺑﻟا ةرﺎﺑﻋ
نﻋ ةرﻛذﻣ ﺔﻣدﻘﻣ نﻣﺿ تﺎﺑﻠطﺗﻣ لﯾﻧ
ةدﺎﻬﺷ رﯾﺗﺳﺟﺎﻣﻟا -
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣو
- ﺔﻌﻣﺎﺟ
،فﻠﺷﻟا رﺋازﺟﻟا
، 2008 تﻗرطﺗ ﻩذﻫ
ﺔﺳاردﻟا ﻰﻟإ
رﯾﯾﺎﻌﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻟودﻟا
ﺎﻬﺋدﺎﺑﻣو ﺔﯾﺳﺎﺳﻷا
تﻻوﺎﺣﻣو
ﺎﻬﻘﯾﺑطﺗ ﻲﻓ
زﺟﻟا رﺋا نﻣ لﻼﺧ لﺎﻘﺗﻧﻻا نﻣ
ططﺧﻣﻟا ﻲﻧطوﻟا
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻰﻟإ
مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲﻟﺎﻣﻟا
تﺎﺳﺎﻛﻌﻧاو كﻟذ
ﻰﻠﻋ ﺔﻛارﺷﻟا ﻊﻣ
دﺎﺣﺗﻻا تﺻﻠﺧو،ﻲﺑروﻷا ﺔﺳاردﻟا
ﻰﻟإ نأ رﯾﯾﺎﻌﻣ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻟودﻟا
ﻬﺗ فد
ﻰﻟإ رﯾﻓوﺗ ﺔﻣوﻠﻌﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣ
ﺔﻓﺎﻔﺷ قوﺛوﻣو ﺎﻬﯾﻓ
ﺔﻠﺑﺎﻗو ﺔﻧرﺎﻘﻣﻠﻟ ﺎﯾﻟود
نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻠﻟ دﻋﺎﺳﻣﻟ
ﻬﺗ م ﻲﻓ ذﺎﺧﺗا ارارﻗ ﻬﺗ م
،ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا ﺎﻣﻛ
نأ قﯾﺑطﺗ رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا يدؤﯾ
ﻰﻟإ رﯾﻓوﺗ ﺔﺋﯾﺑ ﻣﺋﻼﻣ ﺔ تارﺎﻣﺛﺗﺳﻼﻟ ﺔﯾﺑروﻷا
لﺎﻘﺗﻧاو سوؤر
لاوﻣﻷا ﻰﻟإ
،رﺋازﺟﻟا دﻋﺎﺳﺗو
ﻲﻓ ﺔﯾﻧﺎﻛﻣإ ءارﺟإ تﺎﯾﻠﻣﻋ ةزﺎﯾﺣﻟا
جﺎﻣدﻧﻻاو نﯾﺑ
تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ﺔﯾﺑروﻷا
ح
،ﺔﯾرﺋازﺟﻟاو لﯾﻌﻔﺗو
ﺔﺻﺻوﺧﻟا ﺎﺑ
،رﺋازﺟﻟ موﻘﯾﻟ
ثﺣﺎﺑﻟا ﻲﻓ
رﯾﺧﻷا مﯾدﻘﺗﺑ تﺎﯾﺻوﺗ روﺣﻣﺗﺗ
لوﺣ عارﺳﻹا
ﻲﻓ رﯾﺿﺣﺗ تﺎﺳﺳؤﻣﻟا
ﺔﺳرﺎﻣﻣو ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﺔﻣﺎﻗ ٕاو تﺎﺻﺑرﺗﻟا نﯾوﻛﺗو
تارﺎطﻹا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﻰﺗﺣ نﻛﻣﯾ
قﯾﺑطﺗ مﺎظﻧﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﻲﻟودﻟا
لﻛﺷﺑ
،دﯾﺟ ةرورﺿو ةدﺎﻔﺗﺳﻻا
نﻣ برﺎﺟﺗ لودﻟا ﺔﯾﺑروﻷا .
ج - :زﯾزﻌﻟا دﺑﻋ داؤﻓ ﺗﻧﻻا
رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ءوﺿ ﻰﻠﻋ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻰﻟإ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ططﺧﻣﻟا نﻣ لﺎﻘ
تﻧﻣﺳﻻا ﺔﻛرﺷ ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا SCAEK
ثﺣﺑﻟا ةرﺎﺑﻋ نﻋ ةرﻛذﻣ ﺔﻣدﻘﻣ نﻣﺿ تﺎﺑﻠطﺗﻣ لﯾﻧ
ةدﺎﻬﺷ رﯾﺗﺳﺟﺎﻣﻟا ﺔﻌﻣﺎﺟﺑ ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا موﻠﻌﻟا ﻲﻓ
ﺔﻧﺳﻟ ةدﯾﻠﺑﻟا نأ ﻰﻟإ ﺔﯾرظﻧﻟا ﺔﺳاردﻟا تﺻﻠﺧ دﻘﻓ ،2009
ﺎﻬﻘطﻧﻣ نﺎﻛ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻧطوﻟا ططﺧﻣﻟا ﺔﺳدﻧﻫ
ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﺎﻣأ ،ﺔﯾﻣوﻣﻌﻟا طﯾطﺧﺗﻟا تﺎﻬﺟﻟ رﺧﺳﯾ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ كﻧﺑ قﻠﺧ نﺎﻣﺿ دﯾدﺟﻟا
مﺋﺎﻘﻟا
ﻰﻟوﻷا ﺔﺟردﻟﺎﺑ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻠﻟ تﺎﻣوﻠﻌﻣ كﻧﺑ قﻠﺧ ﻪﻘطﻧﻣ نﺎﻛ ﺔﯾﻟودﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟا ﻰﻠﻋ .
موﻘﯾﻟ ثﺣﺎﺑﻟا ﻲﻓ
رﯾﺧﻷا مﯾدﻘﺗﺑ تﺎﯾﺻوﺗ روﺣﻣﺗﺗ
ﺣ لو تﺎﻛرﺷﻟا ﻰﻠﻋ ﻲﻟﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ضرﻓ ،
دﺎﺣﺗﻻا لود رارﻏ ﻰﻠﻋ اذﻫو ،ﺦﻟا...فﯾطﺳ ضﺎﯾر ،لادﯾﺻ لﺛﻣ رﺋازﺟﻟا ﺔﺻروﺑ ﻲﻓ ﺎﻬﻣﻬﺳأ ﺔﻟوادﺗﻣﻟا ﺎﯾﺟﯾردﺗ تﺎﺳﺳؤﻣﻟا ﻲﻗﺎﺑ ﻰﻠﻋ مﺛ ﻲﺑوروﻷا .
د - :شوﻣﻘﻧ لدﺎﻋ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاوﺳﻷا ﻲﻓ رﺎﻣﺛﺗﺳﻻا رارﻗ دﯾﺷرﺗ ﻲﻓ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا رود
- ﺎﺣ ﺔﻟ
رﺋازﺟﻟا ﺔﺻروﺑ –
ثﺣﺑﻟا ةرﺎﺑﻋ نﻋ ةرﻛذﻣ ﺔﻣدﻘﻣ نﻣﺿ تﺎﺑﻠطﺗﻣ لﯾﻧ
ةدﺎﻬﺷ رﯾﺗﺳﺟﺎﻣﻟا ﺔﯾدﺎﺻﺗﻗﻻا موﻠﻌﻟا ﻲﻓ
، ﺔﻌﻣﺎﺟ
طاوﻏﻷا
، ﺔﺳاردﻟا ﻩذﻫ تﻗرطﺗ 2010
ﻰﻟإ تارارﻘﻟا يذﺧﺗﻣﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﻋ حﺎﺻﻓﻹا ﺔﻌﻔﻧﻣ ىدﻣ زارﺑإ
ﺔﯾرﺎﻣﺛﺗﺳﻻا او ،ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا قاوﺳﻷا ﻲﻓ ﺔﺟردﻣﻟا تﺎﻛرﺷﻟﺎﺑ
مﺎظﻧﻠﻟ تﺎﺟرﺧﻣﻛ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﺔﯾﻣﻫأ نﻣ ﺎﻗﻼطﻧ
ﻲﻓ مﺋﺎﻘﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﯾﻟود رﯾﯾﺎﻌﻣو سﺳأ ﻰﻠﻋ مﺋاوﻘﻟا ﻩذﻫ دادﻋإ ةرﯾﺧﻷا ﻩذﻫ ﻰﻠﻋ بﺟوﺗﯾ ﻪﻧﺈﻓ ﺔﺳﺳؤﻣﻟا
كﻟذو ﻬﺑ نﻋ حﺎﺻﻓﻹا فد لﯾﻠﺿﺗ يأ نأ ذإ ،رارﻘﻟا ذﺎﺧﺗا ﺔﯾﻠﻣﻋ ﻲﻓ مﺎﻬﻟا رﯾﺛﺄﺗﻟا تاذ ﺔﺿﻣﺎﻐﻟا روﻣﻷا
نﻣ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻲﻓ مﺋاوﻘﻟا دﻘﻔﯾ نأ ﻪﻧﺄﺷ
.رﺎﻣﺛﺗﺳﻻا رارﻗ ﻰﻠﻋ رﯾﺛﺄﺗﻟا ﻲﻟﺎﺗﻟﺎﺑو ﺎﻬﺗﯾﻣﻫأ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا
ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿإ ،نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا تارارﻗ دﯾﺷرﺗ ﻲﻓ زرﺎﺑﻟا ﻩرودو حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻣﻫأ ﻰﻟإ ﺔﯾﺎﻬﻧﻟا ﻲﻓ ثﺣﺎﺑﻟا صﻠﺧ دﻗو ﺗﻧ ﻊﻗوﺗ نﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻟا لﻋ لﻬﺳﯾﻟ كﻟذو ﺔﻘﺑﺎﺳﻟا تاوﻧﺳﻠﻟ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا نﻋ ﺔﺳﺳؤﻣﻟا حﺎﺻﻓإ ةرورﺿ ﺞﺋﺎ
ﺔﺳﺳؤﻣﻟا كﻟذو ﺔﯾﻟودﻟا ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟ ﺎﻘﻓو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا دادﻋإ ةرورﺿ كﻟذﻛو ،ﺔﻣدﺎﻘﻟا تاوﻧﺳﻟا ﻲﻓ
ةروﺻ ءﺎطﻋﻹ .ﺔﺳﺳؤﻣﻟا نﻋ ﺎﺣوﺿو رﺛﻛأ
ﻲﻟﺎﻣﻟا لﯾﻠﺣﺗﻟا ﻲﻓ ﺔﺻﺻﺧﺗﻣ بﺗﺎﻛﻣو تﺎﺳﺳؤﻣ مﺎﯾﻗ ﻊﯾﺟﺷﺗ ةرورﺿ ،ﺎﻬﻣﻫأ نﺎﻛﻓ تﺎﯾﺻوﺗﻟا نﻋ ﺎﻣأ
كﻟذو ﻬﺑ ﯾرﻣﺛﺗﺳﻣﻠﻟ ةروﺷﻣﻟا مﯾدﻘﺗ فد
،ﺔﯾوﻧﺳ ﻊﺑر ،ﺔﯾرﻬﺷ) ﺔﯾﻠﺣرﻣ ﺔﯾﻟﺎﻣ رﯾرﺎﻘﺗ دادﻋإ ةرورﺿ كﻟذﻛ ،ن مﺗﯾﻟ
خ
ﻣدﻘﻣﻟا ـ ﺔ ﺔﻣﺎﻌﻟا
)، رﯾرﺎﻘﺗﻟا رﺷﻧ ﻪﻟﻼﺧ نﻣ Internet
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﺔﻛﺑﺷ ﻰﻠﻋ ﻊﻗاوﻣ صﯾﺻﺧﺗ كﻟذﻛ ،(...ﺔﯾوﻧﺳ فﺻﻧ (
.رﯾرﺎﻘﺗﻟا ﻩذﻫ ﻲﻣدﺧﺗﺳﻣ ﻰﻟإ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا لوﺻو ﺔﯾﻠﻣﻋ لﯾﻬﺳﺗﻟ كﻟذو ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا :ثﺣﺑﻟا ﺔﻠﻛﯾﻫ 8
ﻰﻟإ ثﺣﺑﻟا اذﻫ مﯾﺳﻘﺗ مﺗ ﺔﺛﻼﺛ
.ﺔﻣﺗﺎﺧﻟا و ﺔﻣدﻘﻣﻟا ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿإ لوﺻﻓ
تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ مﺎظﻧﻛ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻣﻠﻌﻟا رﺎطﻹا :لوﻷا لﺻﻔﻟا
لﺻﻔﻟا اذﻫ ﻲﻓ ضرﻌﺗﻧﺳ اذﻛو ،ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا روطﺗ نﻋ ﺔﺣﻣﻟ ﻰﻟإ
ضورﻔﻟا ﻰﻟإ ﺔﻓﺎﺿإ .ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ئدﺎﺑﻣﻟاو
مﺎظﻧ تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻰﻟإ ضرﻌﺗﻧ فوﺳ مﺛ نﻣو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ﺎﺻﺧ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا صﺋ ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻟا
ًارﯾﺧآو ،
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا .
:ﻲﻧﺎﺛﻟا لﺻﻔﻟا لظ ﻲﻓ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟو ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا حﺎﺻﻓﻹا
IAS/IFRS و
SCF
لﺻﻔﻟا اذﻫ ﻲﻓ لوﺎﻧﺗﻧ كﻟذﻛو ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا رﯾﯾﺎﻌﻣﻟﺎﺑ ﻪﺗﻗﻼﻋو حﺎﺻﻓﻹا ﺔﯾﻫﺎﻣ
ضرﻌﺗﻟا حﺎﺻﻓﻹا تﺎﺑﻠطﺗﻣﻟ
ﺎﻣﻟا ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا ﻲﻓ لﻼﺧ نﻣ ﻲﻟ
ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ضرﻋو دادﻋإ ﺔﯾﻠﻣﻋ .
ﺔﯾﻧادﯾﻣﻟا ﺔﺳاردﻟا :ثﻟﺎﺛﻟا لﺻﻔﻟا
ﻲﻓ ﻲﻠﺣﻣﻟا قﺎطﻧﻟا ﻰﻠﻋ ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا لﺎﺟﻣﻟا ﻲﻓ نﯾﻠﻋﺎﻔﻟا ﻊﻣ لﺻاوﺗﻟا لﺻﻔﻟا اذﻫ لﻼﺧ نﻣ ﺎﻧﻟوﺎﺣ ﻲﺗﻟا تﺎﻧﺎﯾﺑﻟا رﯾﻓوﺗو ﺔﻣزﻼﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ﻰﻠﻋ لوﺻﺣﻟا لﺟﻷ ﺔﻔﻠﺗﺧﻣ تاودأ لﺎﻣﻌﺗﺳﺎﺑ كﻟذو ،رﺋازﺟﻟا
ﺣﺗ لﻼﺧ نﻣ ﺎﻬﯾﻟإ لﺻوﺗﻟا مﺗ ﻲﺗﻟا ﺞﺋﺎﺗﻧﻠﻟ لﯾﻠﺣﺗو ضرﻋ لﺻﻔﻟا اذﻫ نﻣﺿﺗ ﺎﻣﻛ ،ﺔﺳاردﻟا ﻩذﻫ ﺎﻬﺟﺎﺗ
ﺎﻣﺗﻋﻻﺎﺑ ،نﺎﯾﺑﺗﺳﻻا ةرﺎﻣﺗﺳﻻ ﺔﯾﺋﺎﺻﺣﻹا ﺔﺳاردﻟا د
ةدراوﻟا تﺎﺑﺎﺟﻹا ﻰﻠﻋ
، ﻟا ﺔﺳاردﻟ كﻟذو ﺔﻘﻠﻌﺗﻣﻟا بﻧاوﺟ
ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻟا ةدوﺟﺑ ﺔﯾﻟﺎﻣﻟا مﺋاوﻘﻟا ﻲﻓ
ا نﺣﺎطﻣ ﺔﻛرﺷﻟ ﺎﻬﻧﻋ ﺢﺻﻔﻣﻟا تﺎﺑﻠطﺗﻣ بﺳﺣ بوﻧﺟﻟ
ﻲﻟﺎﻣﻟا و ﻲﺑﺳﺎﺣﻣﻟا مﺎظﻧﻟا .
د
: لوﻷا لﺻﻔﻟا
ﺔﺑﺳﺎﺣﻣﻠﻟ ﻲﻣﻠﻌﻟا رﺎطﻹا تﺎﻣوﻠﻌﻣﻠﻟ مﺎظﻧﻛ
