• Aucun résultat trouvé

الرقابة و التدقيق المحاسبي في ا لمؤسسات ا لمالية

N/A
N/A
Protected

Academic year: 2021

Partager "الرقابة و التدقيق المحاسبي في ا لمؤسسات ا لمالية"

Copied!
66
0
0

Texte intégral

(1)

ةرازو

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا

سيداب نب ديمحلا دبع ةعماج

مناغتسم

رييستلا مولعو ةيراجتلاو ةيداصتقلاا مولعلا ةيلك

ةبساحملاو ةيلاملا مولع مسق

ةركذم

صصخت ةبساحملاو ةيلاملا مولع يف يميداكا رتسام ةداهش لين تابلطتم نمض ةمدقم

رييستلا ةبقارم و يبساحملا قيقدتلا

يبساحملا قيقدتلا و ةبا قرلا

يف

تاسسؤملا

ةيلاملا

د

ةلاح ةسار

:

يجراخلا رئازجلا كنب

BEA

: ذاتسلأا فارشإ تحت : بلاطلا دادعإ نم

بيطلا ةيفراعم

ل

وحلب ةرا ق

ةشقانملا ةنجل ءاضعأ

:

بيطلا ةيفراعم

فرشملا ذاتسلأا

ةيطع نب ذاتسلاا

ةنجللا سيئر

ةنيمي نب

شقانملا ذاتسلأا

-ةنسلا

ةيعماجلا

1026

-1027

(2)

سرهفلا

ركشلا ــ

.

ءادهلإا ــ

.

ةمدقم ــ

.

ثحبلا صخلم ــ

.

*

يجهنملا بناجلا

:

1

تلاؤاستلا و ةيلاكشلإا ــ

...

90

2

تايضرفلا ــ

...

90

3

عوضوملا رايتخا بابسأ ــ

...

19

4

ةساردلا ةيمهأ ــ

...

...

19

5

ةساردلا فادهأ ــ

...

19

6

ةساردلا جهنم ــ

... .

11

7

ةينمزلا و ةيناكملا ةساردلا دودح ــ

...

11

8

ةساردلا تابوعص ــ

...

11

*

يرظنلا بناجلا

:

لولأا لصفلا

:

ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل يرظنلا و يميهافملا راطلإا

.

ديهمت ــ

....

...

...

...

14

لولأا ثحبملا

:

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لوح تايمومع

...

...

....

15

1

/

1

هروطت لحارم و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن موهفم ــ

...

....

..

16

2

/

1

ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل ةثيدحلا فيراعتلا مهأ ــ

...

...

...

17

يناثلا ثحبملا

:

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن روطت ىلع ةدعاسملا لماوعلا

.

...

...

....

18

ثلاثلا ثحبملا

:

اهفادهأ و ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ عاونأ

...

...

...

29

(3)

ةصلاخ ــ

...

24

يناثلا لصفلا

:

يبساحملا قيقدتلا

.

ديهمت ــ

..

...

..

..

26

لولأا ثحبملا

:

يبساحملا قيقدتلا ملع لوح ةيخيرات ةذبن

...

...

...

27

يناثلا ثحبملا

:

يبساحملا قيقدتلا فيرعت

...

....

...

...

20

لا ثحبملا

ثلاث

:

ةيلاملا ةسسؤملاب يبساحملا قيقدتلا فادهأ

...

....

....

...

.

32

عبارلا ثحبملا

:

يبساحملا قيقدتلا عاونأ

...

...

...

34

سماخلا ثحبملا

:

قيقدتلل ةيساسلأا ميهافملا

...

...

....

...

37

سداسلا ثحبملا

:

يبساحملا قيقدتلا ملع ريياعم

...

...

...

38

ةصلاخ ــ

...

...

...

45

ثلاثلا لصفلا

:

قيقدتلا

يبساحملا

ةيلخادلا ةباقرلا و يلخادلا

ةيلاملا ةسسؤملاب

.

ديهمت ــ

...

..

...

47

لولأا ثحبملا

:

ةيلخادلا ةباقرلاب يلخادلا قيقدتلا ةقلاع

...

48

يناثلا ثحبملا

:

عم

يلخادلا قيقدتلا رييا

...

40

ثلاثلا ثحبملا

:

يلخادلا قيقدتلا ريياعم عاونأ

...

.

...

53

عبارلا ثحبملا

:

يلخادلا قيقدتلا ريياعم فادهأ و ةيمهأ

...

54

ةصلاخ ــ

...

55

عبارلا لصفلا

:

ةيناديملا ةساردلا

.

ديهمت ــ

...

...

...

57

لولأا ثحبملا

:

يدقت

ب م

يجراخلا رئازجلا كن

BEA

...

...

...

58

يناثلا ثحبملا

:

لا كنب فيرعت

يجراخلا رئازج

هفئاظو و هماهمو مهأ و

..

...

..

58

2

/

1

:

كنب فيرعت

يجراخلا رئازجلا

...

...

...

58

(4)

2

/

2

:

فئاظو

يجراخلا رئازجلا كنب

...

...

..

50

2

/

3

:

كنبل يميظنتلا لكيهلا

يجراخلا رئازجلا

...

....

..

69

ثلاثلا ثحبملا

:

كنبلا يف يلخادلا قيقدتلا

...

.

...

61

ةصلاخ ــ

...

..

...

67

ةمتاخ ــ

...

..

...

68

عجارملا ةمئاق ــ

...

...

..

...

60

(5)

ريدقتو ركش ةملك

يذلا لجو زع لله ركشلا

رانأ

انل

ل حتفو ،بردلا

ان

باوبأ

ملعلا

دمأو

ان

ربصلاب

ةدارلإاو

.

ركشلا مث

ليزجلا

ذاتسلأل

فرشملا

هتاهيجوت ىلع

هحصنو

ديدسلا

يل

:

اعم ديسلا

ر

ةيف

نود

نتوفي نأ

ا

اسلأا ركش

ت

ذ

ة

راوشملا لوط انوقفار نيذللا

يساردلا

و

ركشلا

ملااو

نانت

اومدق نيذلا لكل

انل

نم ةدعاسملا دي

بيرق

وأ

عب

دي

.

(6)

ءادهلإا

لمعلا اذه يدها

ىلإ

ىلغأ

نيميركلا يادلاو يبل ق ىلع سانلا

للا

اذ

ن

ينامهلأ

امهنانحو امهفطعب ينارمغو لاضنلاو ربصلا حور

.

ىلإ

يتوخإ

يتاوخأو

ةميعن

،

، ةايح

قحلا دبع

،

جاحلا

و

لك

ةلئاع

ةرا ق

ميركلا

ة.

ىلإ

ءلامزلا

تلايمزلاو

.

ىلإ

يتذتاسأ

نيذلا ماركلا

ومهاس

ا

يتلاو ملعلا لاجم يف يبهاوم ةيمنت يف

ءاطعلا اذه تارمث نم ةرمث مويلا يه

.

ىلإ

م لك

ىعسيف ةركفب عنتقي ن

اهقيقحت ىلع لمعيو

عيمجلا برد للها رانأ ف

.

لوحلب ةرا ق

(7)

ثحبلا صخلم

:

لوصأ رثكأ يه اهرابتعاب ةيدقنلا ةيامحلا ىلإ طقف فدهي قيض موهفمب ةيلخادلا ةباقرلا موهفم أدب عسوت اهلوادت ةكرحو ةيدقنلا ةبقارملل طباوضلاو تاءارجلإا نم ةعومجم عضو مت كلذلو ًلاوادت ةسسؤملا قلطي ناك امل اهعومجم يف نوكتل دعب اميف تاءارجلإا هذه قاطن اهيلع ( يلخادلا طبضلا ) فدهي يذلا ءاطخلأا لامتحا نم ليلقتلاو عايضلاو ةقرسلا نم اهلوصأو ةسسؤملا لاومأ ةيامح ىلإ ةيسيئر ةفصب ةسسؤملا لوصأ ةيامح نم لك لمشت ةيلخادلا ةباقرلا فادهأ تحبصأ كلذ دعب موهفملا عسوت مث ، شغلاو ناكمإ ىدمو ةيبساحملا تانايبلا ةقد نم دكأتلاو ذيفنت نامضو ةيجاتنلإا ةءافكلا ةيمنتو اهيلع دامتعلاا ةي نم ةعومجمو ةيميظنت ةطخ اهنأ ةيلخادلا ةباقرلا فرعت ثيحب ةعوضوملا ططخلاو ةيرادلإا تاسايسلا ةيبساحملا تانايبلا ةقد ىلإ نانئمطلااو اهلوصأ ةيامح يف ةأشنملا اهمدختست يتلا تاءارجلإاو لئاسولا علاا ةيناكمإ ىدمو ططخلاو تاسايسلا ذيفنت نامضو ةيجاتنلإا ةءافكلا لماوع ةيمنتو اهيلع دامت يف نيينوناقلا نيبساحملا دهعم مدق ثيح ةيلخادلا ةباقرلا موهفم روطتو ، ةرادلإا ةطساوب ةعوضوملا ادلا ةعجارملاو يلخادلا طبضلا طقف ينعت لا اهنأ هيف حضوأ ةيلخادلا ةبقارملل ًافيرعت زليوو ارتلجنا ةيلخ يف ةأشنملا لامعأ رييستل ةرادلإا ةطساوب ةعوضوملا اهريغو ةيلاملا تابقارملا لكل لماشلا ماظنلا نكلو ىلعو ، عاطتسملا ردق اهيلع دامتعلاا ةيناكمإو اهتلاجس ةقد نامضلو اهلوصأ ىلع ظافحلل مظنم قيرط محو ةيبساحملاو ةيلاملا لئاسملا ىدعتت ةيلخادلا ةباقرلا نأ دجن كلذ ةأشنملا لوصأ ةيا . ةظفاحملا اهتيلوؤسم نمو ،يبساحملا قيقدتلاو ةباقرلل ميلس ماظن ةماقإ ةسسؤملا ةرادإ قتاع ىلع عقي تاباسح كاسمإب اهقتاع ىلع عقي اينوناق رخآ امازتلإ كانه نأ امك .هقيبطت ةملاس ىدم نم دكأتلاو هيلع نم ةمظتنم تاباسح دوجو روصتملا نم سيلو ،ةمهاسملا تاكرش ةلاح يف ةصاخ ةفصبو ةمظتنم جمانربل هدادعإ دنع ققدملا اهيلع زكتري يتلا قلاطنلاا ةطقن ةيلخادلا ةباقرلا ربتعيو ميلس ماظن دوجو ، قيقدتلا تاءارجإ قيبطتل لااجم نوكتس يتلا صوحفلاو ،اهب موقيس يتلا تارابتخلاا ديدحتو ، قيقدتلا ةيلمع يف تابثلإا ةلدأ ىلع لوصحلا ةعيبط طقف ددحي لا ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةوق وأ فعض ّنأ امك صحف يف ققدملا رمتسي نأ بجيو .ةلدلأا كلت صحف يف بولطملا قمعلا اضيأ ددحي امنإو ، قيقدتلا ةسسؤملا اهمدختست يتلا تاءارجلإاو بيلاسلأاب مامللإا نم هنكمي ىتح ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقتو نع ةجتانلا تامولعملا ةيقادصمو ةحص نامضو فئاظولا عيمجل نسحلا ريسلا نامض لجأ نم ،ةيلاملا فييكت ةرورض يلمي ىحضأ ةريخلأا هذه لاغشأ يف روطتلا نإ .ةيلاملا ةسسؤملا يف ةيتامولعملا ةمظنلأا لمعلا ىلع ةيئارجلإا ةباقرلا سمي ماظنلا اذه رابتعاب ةسسؤملل ديدجلا لكشلا عم ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةيلاملا تاسسؤملا لخاد

(8)

ةماع ةــــمدقم

:

‌‌‌‌ ‌‌ةـيحان‌نم‌ةيلودلا‌و‌ةيلحملا‌ةسفانملا‌نم‌ةيلاع‌ةجرد‌رضاحلا‌تقولا‌يف‌ةيداصتقلاا‌تادحولا‌دهشت ‌نــــــم‌تامولعملا‌ايجولونكت‌وأ‌تلااصتلاا‌وأ‌تامولعملا‌ةيرظن‌يف‌ءاوس‌لئاهلا‌روطتلا‌ىلإ‌ةفاضلإاب كلاهتسلاا‌طامنأ‌يف‌ةرثؤملا‌و‌ةريبكلا‌تاريغتلا‌كلذك‌،‌ةيناث‌ةيحان ‌ ‌ثدح‌امك‌،‌ةثلاث‌ةيحان‌نم‌جاتنلإا‌و ‌نـــم‌ةعومجم‌ءاوتحا‌نم‌دبلا‌ناكف‌،‌ةعبار‌ةيحان‌نم‌تارارقلا‌ذاختا‌و‌ةرادلإا‌بيلاسأ‌يف‌ريبك‌روطت ‌يلخادلا‌قيقدتلا‌و‌ةيلخادلا‌ةباقرلا‌اهتمدقم‌يف‌و‌تاينقتلا‌و‌لئاسولا . ‌‌‌ حلأا‌عيمج‌يف‌ءفك‌نوكي‌لا‌ةيلخادلا‌ةباقرلا‌ماظن‌نأ‌لاإ ‌ددـــــعت‌نم‌هب‌زيمتي‌ام‌مغر‌تلااحلا‌و‌لاو ‌ةوــــقلا‌طاقن‌نم‌لك‌ةفرعم‌و‌همييقت‌بجو‌كلذل‌و‌،‌هتانوكم‌و‌هرصانع‌فلتخم‌و‌هتاموقم‌و‌هصئاصخ ‌يلـــخاد‌قيقدت‌دوجو‌ةيمهأ‌تدادزا‌و‌ةيلخادلا‌ةباقرلا‌بيلاسأ‌تروطت‌كلذ‌ءوض‌يف‌و‌،‌هيف‌فعضلا‌و ت‌و‌يلخادلا‌ءادلأا‌مييقتل‌ىعسي ‌تاــــــــــــيوتسملا‌ةفاك‌يف‌نيبردملل‌ةقثلا‌تاذ‌تامولعملا‌نم‌ةلمج‌ريفو ‌تاسايسلاب‌تادحولا‌كلت‌يف‌نيلماعلا‌مازتلا‌ىدم‌نم‌دكأتلا‌و‌،‌ةكولمملا‌لوصلأا‌ةيامح‌ىلإ‌ةفاضلإاب‌، ‌تاميلعتلا‌و‌نيناوقلا‌و‌حئاوللا‌و . ‌‌‌ كا‌يف‌نمكي‌يبساحملا‌قيقدتلا‌ينبت‌ىلإ‌ةجاحلا‌نأ‌امك ‌لمعلا‌و‌ةسسؤملا‌يف‌فعضلا‌نطاومل‌هفاشت ‌ققحي‌امب‌اهتاطاشنل‌نسحلا‌ريسلا‌نامض‌لجلأ‌ةوقلا‌زكارم‌ىلع‌دامتعلاا‌و‌لابقتسم‌اهيدافت‌ىلع ‌امه‌نيتيساسأ‌نيتفيظو‌للاخ‌نم‌اذه‌و‌‌اـــــــهفادهأ صحفلا ‌ ‌و مييقتلا ‌ ‌و‌يبساحملا‌ماظنلا‌صحف‌يأ‌، نذإ‌،‌ةيلخادلا‌ةباقرلا‌ماـــظن‌مييقت ‌ ‌يأر‌ءاطعإ‌و‌ةيلخادلا‌ةباقرلا‌ماظن‌ةيلاعف‌ىدم‌مييقتل‌ةلاعف‌ةادأ‌وهف ‌يف‌ةرهاسلا‌نيعلا‌دعي‌وهف‌،‌ةيبساحملا‌تامولعملا‌قدص‌و‌ةيعورشم‌صخي‌اميف‌‌دـــــياحم‌ينف ‌اهتاطاشن‌ةعيبط‌تناك‌امهم‌ةأشنملا‌لخاد‌لصحي‌نأ‌نكمي‌بطخ‌يأ‌عنمت‌نأ‌اهنأش‌نـــــم‌يتلا‌ةسسؤملا موقت‌يتلا ‌ ‌اهلمع‌ةعيبط‌و‌ةمئلاملا‌تامدخلا‌ميدقت‌اهل‌نمضت‌يتلا‌و‌اهب .

(9)

ةيلاكشلإا

:

ي وهف ، ةسسؤم يأ يف ةيساسلأا زئاكرلا نيب نم ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ربتع اهيف نيمهاسملا حلاصم يمحي خاد ةباقر ماظن قيبطت و ميمصتف ، اهب ةلصلا تاذ فارطلأا و اهكلامأ ةفاك و ةصاخ ةفصب ـــــــــــــ يل لااعف ماظنلا اذه نوكي ىتح و ، اهب ةطشنلأا فلتخم ةعيبط سكعي هنلأ ةيمتح ةرورض حبصأ ةسسؤملاب ل اموهفم و لاهس و احضاو نوكي نأ و ، ريياعملا و صئاصخلا نم ةعومجم هيف رفوتت نأ دبلا ــــــــــ ىد لا ةباقرلا ماظن نأ ىلإ ةراشلإا ردجتو ، هقيبطتب نيمئاقلا ظلا اهتضرف تاروطت ةدع فرع ةيلخاد ــــ فور ةدايز ىلإ ىدأ امم ، ةيلاملا و ةيداصتقلاا تاعورشملا مجح روطتك ةيداصتقلاا مامتهلاا ظنلا اذهب ـــــــ ما ىلإ لوصولا هنمو ، ةسسؤملاب ةصاخلا لوصلأا و دراوملا مدختسا يف ةيلاعفلا و ةءافكلا قيقحتل يباقرلا ةرطسملا فادهلأا . ع و ىل ام ءوض يلي اميف ثحبلل ةماعلا ةيلاكشلإا انل ردابتت هلاعأ صخلملا و ةمدقملا يف ركذ :

*

ةيلاملا تاسسؤملا رود ليعفت يف يبساحملا قيقدتلاو ةباقرلا رود وه ام

؟

تلاؤاستلا ةيعرفلا : * ةيلاملا ةسسؤملا يف ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب دصقن ادام ؟ * ميهافملا مهأ يه ام ؟ يلخادلا يبساحملا قيقدتلل ةماعلا * ام ةيمهأ و يبساحملا قيقدتلا ةباقرلا ماظن تاسسؤملاب ةيلخادلا ؟ ةيلاملا

تايضرفلا

:

ةيلاتلا تايضرفلا ىلع دنتسن ةحورطملا تلاؤاستلا نع ةتقؤم ةباجإ ءاطعلإ و : * يبساحملا قيقدتلا ةسسؤملا لخاد ةلقتسم صحف ةفيظو وه يلخادلا ةيلاملا ىلع ةرادلإا دعاستو ةباقرلا ماظن مييقت و ةبقارملا ةيلخادلا . * ةسسؤملا ىلع ةظفاحملا ىلإ فدهت ةيميظنت ةطخ يه ةيلخادلا ةباقرلا ةيلاملا ةلكشملا لكايهلا عيمج و اهل . * لصاحلا لماكتلا و طبارتلا يف نمكت ةديطو ةقلاع ةيلخادلا ةباقرلا و يلخادلا قيقدتلا طبري امهنيب نم فادهأ قيقحت لجأ ةيلاملا ةسسؤملا .

(10)

* و لمعلا ةقلاع ميظنت يف ةيلخادلا ةباقرلا و يلخادلا قيقدتلا نم لك ريياعمل ةيساسلأا فادهلأا لثمتت ةسسؤملا لخاد نيلماعلا ةيامح .

ثحبلا فادهأ و ةيمهأ

:

يلي اميف ثحبلا اذه فادهأ و ةيمهأ نمكت : * ةسسؤملا لكايه و تاكلتمم ىلع ظافحلا يف هرود و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن عوضوم ةيمهأ . * ةسسؤملا و ةرادلإا يف ةرهاسلا نيعلا ةباثمب هرابتعا و يلخادلا قيقدتلا عوضوم ةيمهأ . يتلآاك يهف ثحبلا اذه فادهأ صخي اميف امأ : * ةيلخادلا ةباقرلاب يلخادلا قيقدتلا طبرت يتلا ةقلاعلا ةفرعم ةلواحم . * نلاخدي ناذللا يلخادلا قيقدتلا و ةيلخادلا ةباقرلا يعوضوم يف رثكأ قمعتلا و ةديدج فراعم باستكا انصصخت نمض . * وضوملاب مامللإا للاخ نم يميداكلأا لاجملا يف ةفاضإ مدقي نأ هنأش نم ام لك ضرع ةـــــــقدب نيع ةيعوضوم و .

عوضوملا رايتخا بابسأ

:

ــ

صصختلا نمض جردني هنأ عوضوملا رايتخا بابسأ نيب نم . ــ اهطاشن فلاتخا ىلع تاسسؤملا يف يغبني امك نييلخادلا قيقدتلا و ةباقرلل يلعفلا قيبطتلا مدع .

ــ

نم هل امل يتاذ مامتها نم عبان عوضوملا اذه نإ شاعملا عقاولا يف ةيمهأ .

(11)

ةساردلا جهنم

:

و ايمك اهليلحت و ةسوردملا ةرهاظلا فصول ، يليلحتلا يفصولا جهنملا دامتعاب ثحبلا اذه يف انمق ــ اهليلحت دصق اذه انعوضوم لوح ةيناديملا و ، ةيرظنلا تامولعملا عيمجتب حمست تاودأ قيرط نع كلذ قيقدلا ةساردلل اهعاضخإو يسفت ىلع دعاسي يليلحتلا يفصولا جهنملاف ، ةيئاهن جئاتن ىلإ لوصولل ة ـــــــ ر تامولعم ىلع لوصحلا نم نكمي امب ، انتسارد اهل تقرطت يتلا اياضقلا و ميهافملا و درس للاخ نم ةحورطملا ةيلاكشلإا ىلع ةباجلإا و عئاقولا فصو .

ةساردلل ينامزلا و يناكملا راطلإا

:

* لاجملا يفارغجلا : ةساردلا تروحمت دق و ، ةيناديملا ةساردلا ءارجإ ناكم وه لع انيديأ نيب يتلا ــ ى قاب نع جذومنك ةيلاملا و ةيداصتقلاا تاسسؤملا يف نييلخادلا قيقدتلا و ةباقرلا ىلع ءوضلا طيلست ــ ي ةسرامم يف ةريبك ةيمهأ قيقدتلا و ةباقرلل يلوت يتلا ةينطولا تاسسؤملا ةيفيظولا اهتاطاشن . * ينمزلا راطلإا : ءاوس دح ىلع يناديملا و ، يرظنلا اهبناج نم هتسارد ثحابلا اهيف متي يتلا ةدملا يهو عضو دعب كلذ و ، ليرفأ رهش ةياهن ةياغ ىلإ يفناج رهش نم انتسارد تأدبف بسانملا ثحبلا ةطخ ـــــــ ة ثحبلا عوضومل .

ةساردلا تابوعص

:

لخت لا ــ حابلا هجو يف فقت ، تاقوعملا و تابوعصلا ضعب نم تناك امهم ةيملع ةسارد يأ و ــــــــ ث نيب نم و ، هذه انتركذم دادعإ ءانثأ نايحلأا نم ريثك يف انفداص يذلا فقوملا وه و ، هثحبل هدادعإ دنع ام دجن تابوعصلا هذه يلي : رداصملا و عجارملا ةلق ــ . ةساردلا عوضومب قلعتي ام ةصاخ تايرود و بتك نم ةيبرعلا ةغللاب ةيملعلا ةداملا صقن ــ . راكفلأا نيب ام قيسنتلا ةبوعص ــ . تقولا قيض ــ

(12)

ديهمت

:

تادحولا ددع ةدايز ىلإ رصعلا اذه بحاص يذلا يجولونكتلا و يملعلا روطتلا ىدأ دقل يداصتقلاا ـــــ قيقحت يف اهقتاع ىلع ةاقلملا تايلوؤسملا ةدايز و ، اهدقعتو ة اهفادهأ دقعت ىلإ ةفاضلإاب ، كاشملا ـــــــــــ ل ةيرادلإا ةيناكمإ نم داز ام وهو ، اهلامعأ مجح ةدايز و اهتاطاشن عونت نع ةجتانلا طخلا ةوجف عسوت ــــ كلذ لك ىلع ةيفاكلا ةباقرلا رفوتل ةجاحلا ترهظ يلاتلاب و اهددهت يتلا ر . مهأ دحأ ةيلخادلا ةباقرلا ربتعت تاءارجلإا ت يتلا ةسسؤملا اهذخت ةيلاملا دحلا و رطاخملا ةهجاوم يف ةيلخاد ةباقر ماظن عضو نأ ثيح اهنم ةرادلإا و دارفلأا لبق نم هقيبطت متي و ةيلاعفلا و ةءافكلاب زاتمي ةيلخادلا ةباقرلا ماظن مييقت و ةسارد نأ هيف كش لا اممو ، اههجاوت يتلا رطاخملا نم ةــيامح لكشي ـــــــف لمعتسملا ةسسؤملا يـــ ةيلاملا هنم قلطني يذلا ساسلأا رجح ربتعي ققدملا جمانربل هدادعإ دنع قيقدتلا للق املك لااعف و اميلس ماظنلا اذـــــه ناك املكف ، ققدملا ةساردلل ةعضاخلا ةنيعلا مجح نم افيعض ناك املكو ، تابثلإل نــئارقلا و ةلدلأا ىلع لوصحلل ققدملا رطضا عيسوت ىلإ يف ةنيعلا مجح كلذ ةيلاملا ةسسؤملا رود ليعفت لجا نم .

(13)

لولأا ثحبملا

:

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن لوح تايمومع

هنأ امك ، ةيداصتقلاا تاسسؤملل مكحملا و ميلسلا ريسلا قيقحتل ةيمهأ وذ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن دعي اسلأا ذيفنت ةعباتم يف هيلع دمتعي يذلا س ىلإ لوصولا لجأ نم اهتاسايس دسجت يتلا ةموسرملا ططخلا اهقيقحت ىلإ ىعست يتلا فادهلأا . لولأا بلطملا : ةيلخادلا ةباقرلا ماظن موهفم . اهب ترم يتلا روطتلا لحارم ددعت ببسب اذه و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن تلوانت يتلا فيراعتلا تددعت دقل اهيفرعم ددعتو . 1 ةيلخادلا ةباقرلا موهفم رولبت و روطت لحارم ــ : يراجتلا و يداصتقلاا طاشنلا يف ريبكلا روطتلا رياسيل ايخيرات ةيلخادلا ةباقرلا فيرعت روطت دقل ملع يف روطتلا ةبكاوم و اهقاطن عاستا ، ةيداصتقلاا تادحولا و عيراشملا مجح يف ومن نم هقفاو امو ماع ةروصب و ةرادلإا يلي امك ةيلخادلا ةباقرلا اهب ترم يتلا لحارملا راهظإ و صيخلت نكمي ة : 1 / 1 ىلولأا ةلحرملا ــ : عم بسانت يذلا و ، ةيلخادلا ةباقرلل قيضلا موهفملا تنمضت دق و ةيصخشلا ةباقرلا ةلحرم يه عيبط ـــــ ىلع اهفيرعت رصتقا اهيفو ، كاذنآ تداس يتلا ةريغصلا ةيدرفلا تاعورشملا ة ةعومجم اهنأ ئاسولا نم ـــ ضعب لمشتل تدتما مث ، سلاتخلاا و ةقرسلا نم ةيدقنلا ىلع ظافحلا لفكت يتلا ل ثم ىرخلأا تادوجوملا ـ نوزخملا ل 1 . 1 / 2 ةيناثلا ةلحرملا ــ : ةدايز و تاسسؤملا مجح يف ومن ةلحرملا هذه يف دهوش دق و يلخادلا طبضلا ةلحرم يه هتطشنأ ـــــــــــ و ا ةباثمب ةيلخادلا ةباقرلا تربتعا كلذ بجومب و ، يفارغجلا اهقاطن عستا امك اهتايلمع م ةعومجم ــــــــ ةيباسحلا ةحصلا نامضل كلذك و اهتادوجوم ةيامحل ةسسؤملا اهانبتت يتلا لئاسولا ن تبثملا تايلمعلل ـــــــــــ ص ام ةلحرملا هذه فيراعت هذه مهأ نم و ، تلاجسلا و رتافدلاب ة دهعملا نع رد ع نيبساحملل يكيرملأا ـ ما 6391 ثيح اهنأ ىلع ةيلخادلا ةباقرلا فرع " و تاءارجلاا نم ةعومجم 1 نابغلا دومحم يربصلا رئاث ، يدنله ىفطصم بيجع نلاآ ــ . تامولعملا ماظن لظ يف ةيلخادلا ةباقرلا رود يبساحملا دلجملا ، لباب ةعماج ةيناسنلإا مولعلا ةلجم ، 7 ددعلا ، 54 ، قارعلا ، 0212 ص ص ، 6 ــ 7 .

(14)

ـــــــــــف ةمدختسملا قرطلا ي دكأتلا بناجب ، ىرخلأا لوصلأا و ةيدقنلا ىلع ظافحلا لجأ نم ةسسؤملا رتافدلا كاـسمإ ةيلمعل ةيباتكلا ةقدلا نم " 2 . 1 / 3 ةلحرملا ــ ةثلاثلا : فكلاب ءاقترلاا بيلاسأ لمشيل ةيلخادلا ةباقرلا موهفم اهيف عستا ، ةيجاتنلإا ةءافكلا ةلحرم يه ـــــــــــ ةءا ةيجاتنلإا مادختسلاا قيرط نع لثملأا و ةيميظنتلا بناوجلاب مامتهلاا و ةحاتملا دراوملل ةيرادلإا ، ىـــــلإ ا نامض و ةسسؤملا لوصأ ىلع ظافحلا بناج لثمي و ، تايلمعلا ليجست يف ةيبساحملا ةقدل ماع نيبساحملل يكيرملأا دهعملا هردصأ يذلا ريرقتلا 6393 ساسلأا فرع ثيح ، ةلحرملا هذهل يلخادلا ةباقرلا ــــــ اهنأ ىلع ة " سوو ةيميظنتلا ةطخلا لمشت ةسسؤملا يف ةعبتملا سيياقملا و قيسنتلا لئا جارم و طبض و اهلوصأ ةيامح فدهب و اهيلع دامتعلاا ىدم و اهتقد نم دكأتلا و ةيبساحملا تانايبلا ةع ةيجاتنلإا ةءاـــــــــــفكلاب ءاقترلاا " 3 . 1 / 4 ةعبارلا ةلحرملا ــ : بتسا مت اهيف و ، ةيلخادلا ةباقرلل ثيدحلا موهفملا نمضتت يه و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةلحرم ــــــــ ــ لاد ةباقرلا حلطصم ضو دق و ، لاومش رثكأ ةريخلأا هذه نأ رابتعاب ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب ةيلخادلا ـــــــــ ع اهل ديدج فيرعت تربتعاو و تاسايسلا نم ةعومجم اهنأ ىلع هبجومب تاءارجلإا مب ةيعوضوملا ـــــــ ا يكأت رفوي ـــــ ةباقرلا أدبم زكتري ر ، اهقيقحت متي فوس ةسسؤملا فادهأ نأب لوقعم د ىلع انه ةيلخادلا طاشن يأ ءادلأ هنأ تايلوؤسم هماهم ةيدأت هيلع يلاتلاب و ، طاشنلا اذه نع لوؤسملا اهلمحتي ةيساسأ ةءافكلا نم ةجردب و ةنيعم ةقيرطب ةصاخلا 4 . 2 ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل ةثيدحلا فيراعتلا مهأ ــ : ةباقرلا ماظنل ةرصاعملا و ةثيدحلا فيراعتلا مهأ نم مظنملا و دهاعملا نع ردص ام ةيلخادلا ـــــــــ تا ةيلودلا تائيهلا و ةصصختملا اهنم و ناديملا اذه يف : 2 / 1 لولأا فيرعتلا ــ : نيينوناقلا نيبساحملل يكيرملأا دهعملا نع ةقثبنملا قيقدتلا قئارط ةنجل اهتفرع AICPA اهنأ ىلع دمحم قازرلا دبع نامثع ــ . ةيلخادلا ةباقرلا و قيقدتلا لوصأ ، قارعلا ، لصوملا ةعبطلل بتكلا راد ، 1992 ص ، 54 . 2 بردحلا ريهز ــ . تاباسحلا قيقدت ملع ط ، رشنلل ةيادبلا راد ، 1 ، نامع ، 0212 ص ، 154 . 3 ، نابغلا دومحم يربصلا رئاث ، يندله ىفطصم بيجع نلاآ ــ قباس عجرم ص ، 7 . 4

(15)

" ةــــــــيامح فدهب ، ةسسؤملا يف ةرادلإا لبق نم ةعبتملا بيلاسلأا و ةيميظنتلا ةطخلا كلت يف لثمتت ةدايز و اهيلع دامتعلاا ةيناكمإ ىدم و اهتقد نم دكأتلا و ةيبساحملا تانايبلا ةعجارم طبض و اهلوصأ ةيرادلإا تاسايسلاب كسمتلا ىلع نيلماعلا عيجشت و ةيجاتنلإا ةيافكلا ةيعوضوملا " 5 2 / 2 يناثلا فيرعتلا ــ : ةيلخادلا ةباقرلا و ةعجارملل يسنرفلا دهعملا اهفرع IFACI اهنأ ىلع " ددحم ةسسؤملا يف ماظن نم ةعومجم لمشي وه و ، تايلوؤسملا نم ةعومجم هفرصت تحت عضي و فرعم و دراوـــــــــملا تت يتلا لامعلأا و تاءارجلإا و تايكولسلاو يـــــــف مهاسي هنأ امك ، ةسسؤم لك صئاصخ عم بسان يـــــــف ذخلأا نم اهنكمي و ةهج نم ةحاتملا دراوملا مادختسا نمضي و ةيلاعفب اهتطشنأ ىلع ةرطيسلا ىرخأ ةهج نم ةيلاملا و ةيليغشتلا اهيف امب اهيلع ةرثؤملا رطاخملا ةفاك ةبسانم ةقيرطب و نابسحلا " 6 . 2 / 3 فيرعتلا ــ ثلاثلا : مقر ةنهملا تايقلاخأ دعاوق و ديكأتلا و قيقدتلا لامعأ ةسراممل يلودلا رايعملا اهفرع 944 رداصلا ، نيبساحملل يلودلا داحتلاا نع IFAC اهنأ ىلع " ةسسؤملا اهانبتت يتلا تاءارجلإا و تاسايسلا ةفاك نم ةرادإ نامض عم ، اهفادهأ ىلإ لوصولا يف ناكملإا ردق اهتدعاسمل ةيلاع لمع ةءافك و ةمظ تلا و ءاطخلأا فاشتكا ، شغلا عنم ، لوصلأا ةيامح تاسايسب مازتللاا ىلإ ةفاضلإاب ح و ةقد نم قق بسانملا تقولا يف ةقثوم ةيلام تامولعم ةئيهت و ةيبساحملا تلاجسلا لامتكا " 7 . 2 / 4 عبارلا فيرعتلا ــ : تامظنملا ةيامح ةنجل اهتفرع امك COSO اهنأ ىلع " ةرادإ سلجم لبق نم تعضو تايلمع ةسسؤملا قيقحت ةيناكمإ نم دكأتلا و ةيفاكلا ةيامحلا ريفوت و نيمأتل ، نيرخآ نيفظوم و ةسسؤملا يف ةلثمتملا و اهفادهلأ 8 : ةيليغشتلا تايلمعلا ةءافك ــ . ةيلاملا ريراقتلا يف ةيقوثوملا ــ . . 002 ص ، 0225 ، نامع ، رشنلل لئاو راد ، 1ط ، ةيرظنلا ةيحانلا ــ تاباسحلا قيقدت ملع . الله دبع نيمأ دلاخ ــ 5 6 http:// www.IFACI.com /IFACI/ connaitre –l – audit le-contrôle –internet / definitions –de-l-audit

–et-contrôle –internet -78 –html 05-01-2015 ; 15:22 ةنراطملا حلاف ناسغ . ةيرظنلا ةيحانلا ـ ةرصاعملا تاباسحلا قيقدت ط ، 0 ، نامع ، ةريسملا راد ، 0229 ص ، 027 . 7 8

Mohamed Hamzaoui , audit gestion des risque dentreprise et control interne , Village mondial , 1 edition , France , 2006 , p 80.

(16)

ا قيبطتب مازتللاا ــ تاميظنتلا و نيناوقل . اهنأ ىلع ، ةيلخادلا ةباقرلل لماش فيرعت ميدقت نكمي تافيرعتلا هذه للاخ نم " لا ماظنلا كلذ ـــ يذ طلسلا و نيريسملا ، ةرادلإا سلجم فرط نم ةذختملا تاءارجلإا و تاسايسلا نم ةعومجم مظي ــــ تا ردب اهفادهأ قيقحت نامض لجأ نم ةسسؤملا يف ةينعملا لع ظافحلا عم ةءافكلا و ماظتنلاا نم ةج ـــــــ ى اهلوصأ . "

2

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ريوطت ىلع ةدعاسملا لماوعلا ــ

:

رم يتلا تاروطتلا ةجيتن اذهو ، ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ريوطت ىلع ةدعاسملا لماوعلا تددعت دقل و ةيداصتقلاا ةيحانلا نم ةصاخ و لكك ملاعلا اهب دجن لماوعلا هذه مهأ نم : 1 تاسسؤملا عاونأ ددعت ــ : اهتطشنأ ةعيبط ةيحان نم ءاوس تايمست و فانصأ ةدعب ةسسؤملا تزيمت ) يعانص ، ةيراجت ـــــــ ة ةيحلاف ، ةيتامدخ ، ( ةينوناقلا اهتعيبط ةيحان نم وأ ، ) ةيمومع ، ةصاخ ( همجح ةيحان نم وأ ، ــــ ا ) ةريبك و ةطسوتم ، ةريغص ( لع يرورضلا نم ناك تاميسقتلا و فانصلأا هذهل ةجيتنو ، ـــــــــــ ى ةريسملا تائيهلا لمع مييقتل و ةسسؤملاب ةقلعتملا روملأا لك ةشقانمل ةرادلإا سلجم نيوكت نيمهاسملا ةرربم جئاتن نم تائيهلا هذه هيلإ تلصوت ام ةنراقمب نوكي مييقتلا اذه و ، اهل همسر مت امب اهتاطاشنل ةيلخادلا ةباقرلاب ىمسي ام قيرط نع نوكي مييقتلا اذهو ، ةيميظنتلا ةطخلا يف 9 . 2 تايلمعلا ددعت ــ : لك لخادو ، تقولا سفن يف عيبت و جتنت ، يرتشت ، رمثتست اهنأ ثيح ، فئاظو ةدعب ةسسؤملا موقت هذــــه راطإ يفو ، ىرخأ ىلإ ةفيظو نم توافتت تايلمع ةدعب ةسسؤملا موقت فئاظولا هذه نم ةفيظو ا ةطخلا يف موسرم وه امب ديقتت نأ ةفيظو يأ ىلع ةفرشملا ةئيهلا ىلع بجي فئاظولا اـــــهب ةصاخل بــــــــلاطملا وه ةيلخادلا ةباقرلا ماظنو ، ةسسؤملل ةيلامجلإا ةيميظنتلا ةطخلا يف ةتبثم يه يلاتلاب و كلذ قيقحت ىلع ةدعاسملاب 10 . ،0ط ، ةيقيبطتلا ةسرامملا و يرظنلا راطلإا يف تاباسحلا قيقدت و ةعجارملا . يقيدص دوعسم ، رهاوط يماهتلا دمحم ــ9 ، رئازجلا ، ةيعماجلا تاعوبطملا ناويد 0226 ص ، 95 . يقيدص دوعسم ، رهاوط يماهتلا دمحم ــ قباسلا عجرملا سفن ، ص ، 95 . 10

(17)

3 تاطلسلا ضيوفت ــ : باحصأ لاصفناب اذهو ، ةمهاسملا تاكرش يف احضاو اذه نوك سوؤر ةيلعفلا ةرادلإا نع لاوملأا مهنم بختنم ءزج ىلإ كلذ نودنسي يلاتلاب و ، مهدعابت و مهددع ةرثك ببسب اهل " ةرادلإا سلجم " يذلاو ةفلتخملا تارادلإا ىلإ تاطلسلا ضيوفتب موقيف هدرفمب ةسسؤملا ةرادإ ىلع رداق ريغ هرودب وه ءلاخلإا و ةسسؤملا يف اهتايلوؤسمب اسملا مامأ ه لامعأ ىلع ةباقرلا قيقحت هنامض عم ، نيمه ـــــــــــ هذ نئمطلاا لجأ نم اذه و ةيلخادلا ةباقرلا تاءارجإ و سيياقم و لئاسو قيرط نع ةفلتخملا تارادلإا ــــ نا ةسسؤملا لخاد لمعلا ةملاس ىلع 11 . 4 ةيلخادلا ةعجارملا تاءارجإ روطت ــ : ساـــــسأ ىلع موقت ةيرابتخإ ةعجارم ىلإ ةيليصفت ةعجارم نم ةيجراخلا ةعجارملا ةيلمع لوحت نإ يـــــــف ةنودملا تايلمعلا ةفاكل ةيليصفتلا ةعجارملاب مايقلا يجراخلا عجارملا ةيناكمإ مدع ببسب ةنيعلا يلخادلا ةباقرلل لاعف ماظن دوجو ةرورض ىلإ ىدأ ، تلاجسلا و رتافدلا عـــــــــــــجارملا هيلع دمتعي ة ةيجراخلا ةعجارملا ةيلمعب مايقلل بسانملا ةنيعلا مجح ديدحت يف يجراخلا 12 . 5 ةقيقد ةيرود تانايب ىلإ ةرادلإا ةجاح ــ : نم ، اهتاطاشنل ةفلتخملا هجولأا نع ةربعم ةيرود ريراقت ىلع لوصحلا نم ةسسؤملا ةرادلإ دبلا رارقلا ذاختا لجأ يلبقتسملا ةسسؤملا ةسايس مسر و تافارحنلاا حيحصتو ، ةمزلالا و ةبسانملا تا ــــــ ة نمو ، يتلا ريراقتلا كلت ةحص ىلع ةرادلإا نئمطي نيتم و ميلس ةيلخاد ةباقر ماظن دوجو نم دبلا انه تارارقلا هذه ذاختا يف اهيلع دمتعي 13 . 6 قد تانايب ىلإ اهريغ و ةيموكحلا تاهجلا ةجاح ــ ةقي : كــــــــلذ و ، دلبلا لخاد ةطشانلا ةفلتخملا تاسسؤملا لوح ةقيقد تانايب ىلإ ةيموكحلا تاهجلا جاتحت تـــــــــبلط ام اذإف ، كلذ ريغ و رييستلا ، ةيلخادلا ةباقرلا ، يداصتقلاا طيطختلا ةيلمع يف اهلامعتسلا خلأا هذه اهمدقت نأ بجي ةسسؤملا نم تانايبلا هذــــه مل ام اهل ىنستي لا يذلا رملأا اذهو ، ةعرسب ةري يوق و لاعف ةيلخاد ةباقر ماظن اهل نـــــكي 14 . ــ ةملاس حلاص ىفطصم . و ةيلخادلا ةباقرلا يف ةثيدح ميهافم ةيلاملا ط ، 1 ، نامع ، ةيادبلا راد ، 0212 ص ، 11 . 11 ةملاس حلاص ىفطصم ــ . قباسلا عجرملا سفن ص ، 10 . 12 الله دبع نيمأ دلاخ ــ . كونبلا يف ةباقرلا و قيقدتلا ط ، 1 ، نامع ، رشنلا و ةعابطلل لئاو راد ، 192 ص ، 160 . 13 الله دبع نيمأ دلاخ ــ . عجرملا سفن قباسلا ص ، 165 . 14

(18)

اهفادهأ و ةيلخادلا ةباقرلا ماظن عاونأ ــ

ةيلاملا ةسسؤملا لخاد

:

امك عاونأ ةثلاث ىلإ ةريخلأا هذه مسقت ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل اهنم رظني يتلا ةيوازلا فلاتخا ةجيتن ةعونتم فادهأ قيقحت ىلإ ىعست اهنأ . 1 ــ عاونأ ةيلخادلا ةباقرلا ماظن : يف ةيلخادلا ةباقرلل ةثلاثلا عاونلأا لثمتت : 1 / 1 ةيرادلإا ةباقرلا ماظن ــ : لمشت يه قيقحتل ةسسؤملا اهلمعتست يتلا ةفداهلا تاءارجلإا و قيسنتلا لئاسوو ةيميظنتلا ةطخلا ةءافكلا نم نكمم ردق ربكأ ةيجاتنلإا ختسلاا ، ةيرادلإا تاسايسلاب مازتللاا نامض قيرط نع ـــــــ ماد حتل و ، تايحلاصلا و تايلوؤسملل بسانملا عيزوتلا و ةيلاملا دراوملل ءفكلا يداصتقلاا لذ قيق ــــــ ك فوشكلا لثم ةددعتم لئاسو ىلع دمتعت يهف ةيئاصحلإا يراقت ، ةكرحلا و تقولا ةسارد ، ــــــ ءادلأا ر ةيريدقتلا تانزاوملا ، ةدوجلا ةباقر ، ةــــــــينايبلا موسرلا و طئارخلا مادختسا ، ةيرايعملا فيلاكتلا و ةقلعتم يه و نيمدختسملل ةعونتملا بيردتلا جمارب و ةـــــــــيبساحملا تلاجسلاب ةرشابم ريغ ةقيرطب ةيلاملا و 15 . 1 / 2 ةيبساحملا ةباقرلا ماظن ــ : ةمدختسملا و ةعبمتلا تاءارجلاا اهيف نيبت يتلا و ةسسؤملا اهعضت يتلا ةيميظنتلا ةطخلا كلت يه ةـــــــــجرد ديدحتل ةيلاملا ةيبساحملا اهتامولعم و اهتانايب ةحص نم دكأتلا و ، اهلوصأ ةيامح لجأ نم قيرط ةيتامدخ وأ ةيجاتنإ تناك ءاوس ةسسؤم لكلو ، اهيلع دامتعلاا ةيناكمإ ذــــيفنت ةيفيك يف ةيسيئر ة ىــــــلع كلذ نع ةلوؤسملا فارطلاا نوكت نأ بجي و ، ايبساحم اهتابثإ و ةفلتخملا اهتطشنأ ليجست و تاــطلسلا ضيوفتل امظن ةيبساحملا ةباقرلا بيلاسأ نمضتت و ، يبساحملا ماظنلا فئاظوو ةيمهأب ملع تايلوؤسملا نيب لصفلا كلذك و تايحلاصلا حنم و ريراقتلا و تلاجسلا كاسمإب قلعتت يتلا ةيفيظولا يف ماظنلا كلذ فئاظو لثمتتو ، لوصلأاب ظافتحلاا وأ تايلمعلاب قلعتت يتلا كلت و ةيبساحملا 16 : * ةيلاملا و ةيداصتقلاا تارارقلا ذاختا لجأ نم ماقرلأا و تامولعملا عيمجت و ليجست . * ا و شغلا عنم و ةرطيسلا ةباقرلا ضرف تابعلاتل . الله دبع نيمأ دلاخ ــ . قباسلا عجرملا سفن ص ، 009 . 15 16 يدهم دمحم رماث ــ . ةيلخادلا ةباقرلا ةمظنأ ىلع ينورتكللإا بساحلا مادختسا رثأ و ةيرادلاا مولعلل ةيسداقلا ةعماج ةلجم ، دلجملا ، ةيداصتقلاا 10 ددعلا ، 5 ، قارعلا ، 0212 ص ، 122 .

(19)

* يلاملا ليلحتلا ضارغلأ ةيلاملا ريراقتلا و لوادجلا دادعإ . 1 / 3 يلخادلا طبضلا ماظن ــ : ةسسؤملا لوصأ ةيامح ىلإ ةفداهلا تاءارجلإا و قيسنتلا لئاسو عيمج و ةيميظنتلا ةطخلا لمشي قحت يف يلخادلا طبضلا دمتعيو ، لامعتسلاا ءوس وأ عايضلا و سلاتخلاا نم ميسقت ىلع هفادهأ قي ، ةيلمعلا ذيفنت هكراشي رخآ فظوم ةعجارمل فظوم لك لمع عضخي ثيح ، ةيتاذلا ةباقرلا عم لمعلا تايلوؤسملا و تاطلسلا و تاصاصتخلاا ديدحت ىلع دمتعي امك 17 . يدهم دمحم رماث ــ . قباسلا عجرملا سفن ص ، 120 . 17

(20)

ةيلخادلا ةباقرلا ماظن فادهأ

ةيلاملا ةسسؤملاب

:

اهتدعاسم و ةسسؤملا ةمدخ ىلإ ىعسي فده لك نأ ثيحب ، فادهلأا نم ديدعلا ةيلخادلا ةباقرلا ماظنل ةرطيسملا و ةماعلا فادهلأا قيقحت نم اهنكمي يذلا لكشلاب موهفم روطتب فادهلأا هذه تروطت دقو ، قباسلا يف ةيلع تناك امم لمشأ و عسوأ تحبصأ و ةباقرلا 18 يف لثمتت و ، : لا فدهلا اذهو ، ةسسؤملا تاكلتمم ىلع ةظفاحملا ىلإ فدهي نأ دبلا ةيلخادلا ةباقرلل لاعفلا ماظنلا نإ ةيداملا لوصلأا طقف لمشي ) تاودلأا و تادعملا ، تاتيبثتلا ، نوزخملا ( ةملاس نمضتي نأ نم دب لا لب يف ةلثمتملا و ىرخلأا رصانعلا ضعب : تادوجوملا و لوصلأا ةيامح ــ تاكلتمملا و : ةيافك ىدم صحفب يلخادلا ققدملا مايق للاخ نم كلذ و نيح نم و ةيلمعلا هذه نم ءزجكو ، رئاسخلا عاونأ ةفاك نم اهتيامح و لوصلأا ىلع ةظفاحملا لئاسو ، ةطخلا هذه يف ةمهاسملل تاكلتمملا و تادوجوملا هذه دوجو ةحص نم دكأتلا نيققدملا ىلع بجي رخلآ ققدملا موقي لامعأ يف ةكراشملا و ةنسلا ءانثأ تاكلتمملا و تادوجوملا هذهل درجلا تايلمع نم ددعب نو يونسلا درجلا . مازتللاا ــ ةمظنلأا و نيناوقلا و تاءارجلإا و ططخلا و تاسايسلاب : قلتخم عضو نع ةلوؤسم ةرادلإا قت و صحف نع ةلوؤسم قيقدتلا ةرئاد و حئاوللا و تاميلعتلا و ةمظنلأا ةمظنلأاب مازتللاا ىدم سايقو ميي ماهلا ريثأتلا تاذ نيناوقلا و تاءارجلإا و ططخلا و تاسايسلا كلتب مازتللاا ىدم نم دكأتلا و ةيعوضوملا ققحتي مازتللاا نأو ةلاعف و ةيراس ةمظنلأا تناك اذإ ام نع ريرقتلا و ةأشنملا لامعأ ىلع . دراوملل ءفكلا يداصتقلاا مادختسلاا ــ : و فارسلإا هجوأ بنجتي دراوملل يداصتقلاا مادختسلاا ينعي كلت مادختسا يف ةيجاتنلإا ةيافكلاب ءاقترلاا مث نم و ، ةحاتملا دراوملا كلت مادختسا يف ريذبتلا و روصقلا حملا فدهلا قيقحت ىلع ةسسؤملا ةردق ةيافكلا ينعتو ، دراوملا قأب دد ةنكمم ةفلكت ل . لأا قيقحت ىدم ريدقت ــ ةوجرملا فاده : كلذك و ميظنتلاب ةصاخلا جماربلا و ةطشنلأا عضو للاخ نم زاجنا ىدم عضو نع ةلوؤسم ايلعلا ةرادلإا ربتعت ثيح ةيليغشتلا تايلمعلل ةيعوضوملا ةوجرملا فادهلأا ىدم سايق نييلخادلا نيققدملا ىلع بجي و ، ةبسانملا ةيباقرلا تاءارجلإا ريوطت و تاياغلا و فادهلأا فادهلأا عم اهيشامت و اهقيقحت 19 . 12 الله دبع فلخ ــ تادرولا تادرولا الله دبع فلخ . قيبطتلا و ةيرظنلا نيب يلخادلا قيقدتلا ط ، 6 و رشنلل قارولا ةسسؤم ، ، ندرلأا ، عيزوتلا 6441 ص ، 699 . 19 ــ حودحد نيسح و يضاقلا نيسح . يساسأ ا ةيلودلا و ةيكيرملأا ريياعملا لظ يف قيقدتلا ت نامع ، عيزوتلا و رشنلل قارو راد ، ، 6333 ص ، 692 .

(21)

اهلماكت و اهتمئلام و ةيبساحملا تانايبلا ةقد ــ : يعوضوم تامولعملا نوكت نأ تانايبلا ةقد ينعت ــــــــــ ة ضاح تامولعملا هذه نوكت نأ و ، اهطاشن ةئيب نمض ةسسؤملا عضو نع ةلداع ةروص يطعت ، ــــــــــ ةر لا يأ بولطملا لكشلاب ةزهاج و طبترت و ةديفتسملا فارطلأل ةمدخ بسانملا تقولا يفو ، مئلاملا و لماك يبساحم تامولعم اهنع دلوتت و ، ةفلتخملا ةطشنلأا ةلوازم نع ةجتانلا تايلمعلاب ةيبساحملا تامولعملا ــــــ ة يه تاوطخلا نم ةلسلس ربع تايلمعلا هذه متتو 20 : نع ةبساحملا و ، اهليجست ، تايلمعلاب حيرصتلا اهجئاتن ــ حودحد نيسح و يضاقلا نيسح ، هسفن عجرملا ص ، 652 . 20

(22)

ةصلاخ

:

عوضوملا اذه ةسارد نكمي لا ثيح ، ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نع ةروص ءاطعإ لصفلا اذه يف انلواح دقل مامللإا نود هصئاصخ و هلءاسو و هفادهأ و هعاونأ و هتانوكم ةسارد للاخ نم اذهو ، هتفرعم و هب . ءانغتسلاا نكمي لا يتلا سسلأا نم دعي ةيلخادلا ةباقرلا ماظن نأ انل نيبت لصفلا اذه ةسارد للاخ نمف تناك ةسسؤم يأ يف اهنع . نم ءيشب ضرعيس ام وه و يبساحملا يلخادلا قيقدتلا اضيأ ةسسؤم يأ اهيلع موقت يتلا روملأا نم و يناثلا لصفلا يف ليصفتلا .

(23)

*

يهمت

ــــــ

د

:

يف دارفلأا تاجاح فلاتخا عم انمازت هروهظ ءاج دق و روصعلا روطتب يلخادلا قيقدتلا روطت دقل هحضونس ام وه و اهيف ةرهاسلا نيعلا ةباثمب دعي هنلأ ، ةيموكح تائيه و كونب و تاسسؤم نم عمتجملا لصفلا اذه يف . و هلاكشأ عونت و ددعت ظحلاي قيقدتلا روطت خيراتل عبتتملا لحارملا يف هفادهأ ترصحنا دقف ، هلاجم و معأ حبصيل ةيلاملا تايلمعلا يف هقاطن قاضو ، تابعلاتلا و شغلا و ءاطخلأا فاشتكا يف ةيلولأا اهءاشنإ متي ةلقتسم ميوقت ةفيظو هنأ ىلع يلخادلا قيقدتلا فرع انه نم و ، جئاتنلا لاصيإ ءارجلإ عسوأ هتطشنأ ميوقت و صحفل ةسسؤملا لخاد ةطشنلأا ددصب ةبسانملا تايصوتلا و ةروشملا ميدقت و ةفلتخملا ا اهقيقدت متي يتلا .

(24)

1

ــ

ات ةذبن

يبساحملا قيقدتلا ملع لوح ةيخير

:

ةبساحملا عورف نم قيقدتلا ربتعت ةجاحلا ببسب ةريخلأا ةرتفلا يف روطت يذلا و هيلإ لئاسولا ببسب و هظ ةباقرلا ىلإ ةجاحلا نأ مغر و ، ةلمعتسملا تاينقتلا و لاإ ةبساحملا روهظ عم ابيرقت تر اهروطت نأ اثيدح ام اعون ربتعت . بناجلا نإف ةبساحملا يف ةيرظنلا بناوجلا و تاحلطصملل ةيمهأ تطعأ ةقباسلا تاباتكلا تناك اذإف دق يبيرجتلا و يلمعلا و يناديملا قيقدتلا روهظ عم ىغط . يلي اميف يبساحملا قيقدتلا روطت و روهظ ىلع تدعاس يتلا لماوعلا مهأ زجون نأ نكمي و : تآشنملا مجح ةدايز ــ . لاوملأا تاكرش روهظ ــ { ةمهاسملا } . ةيلاملا قوسلا و لخدلا ةبيرض نوناق لثم تاعيرشتلا و نيناوقلا ضعب روهظ ــ . رمثتسملا ةيامح ــ مهلاومأب بعلاتلا نم ني 1 . نرقلا ىلإ قيقدتلا ةنهم روهظ خيرات ضعبلا عجري و 31 ىضاقتي و امهم ققدملا ناك ثيح ايلاطيا يف م اهفشتكي يتلا شغلا تلااح و ءاطخلأا عم بسانتلاب هباعتأ . ةيعمج لوأ ىلإ ةراشلإا نكمي اذإ ، ةروطتم ةلحرمك كلذ دعب نم ءاجف ، قيقدتلل ينهملا ميظنتلا نع امأ ةنس ةيقدنبلا يف طبضلاب و ايلاطيا يف صاصتخلاا اذه يف ةينهم 3853 فرـــــــــــعي ام سيسأت مت مث ، ةنس ونلايم ةيعمجب 3311 . نأ نايحلأا ىلع ضرف دقف اسنرف يف امأ ــ نيققدملا مامأ مهتاكلتمم تاباسحل ةيمومع ةءارق ايونس اومدقي نيبساحملل ينهملا نيوكتلا لع اهتامامتها مظعم تزكر ةصصختم تامظنم تأشنأو ، مهنم ةقداصمل و ةنهملا ةلوازم نوديري نيذللا صاخشلأا يف اهرفوت بجاولا طورشلا ديدحت ىلع و نيققدملا و . 2 1 عيزوتلا و رشنلل قارو راد ، ةيلودلا و ةيكيرملأا ريياعملا لظ يف قيقدتلا تيساسأ . حودحد نيسح و يضاقلا نيسح ـ 3 ، نامع ، 3111 ، ص 31 . ص ، هسفن عجرملا ، حودحد نيسح و يضاقلا نيسح ــ 31 . 2

(25)

دقف ايناطيرب يف امأ و ماع ادنلتكسا يف دوجولل ينهم ميظنت لوأ رهظ و اقحلا ةنهملا روطت 3551 مث ، ةنس يف تاكرشلا نوناق ءاج 3581 بوجو ىلع نوناقلا اذه صني ثيح ، رثكأ اهمظني و ةنهملا معديل ةيناكمإ نم و مهلاومأب بعلاتلا نم نيمهاسملا ةيامحل لاوملأا تاكرش يف تاباسح ققدم نييعت ةيمازلإ و اهيف يطعي ةقيثو ردصأ لولأا دراودا كلملا نأ ىلإ ضعبلا ريشي ذإ ، اهريصقت و ةريسملا ةرادلإا فسعت نيققدم نييعتب نايعلأل قحلا Anditeur دادعإب تاباسحلا هذه ىلع مهلبق نم ةيمازلإ ةقداصملا نوكت و كلذ نع ةداهش و ريرقت . مجا ملاعلا حبصأ و تعسوت و روملأا تروطت اهدعب و قوقحلا ةيامح ةيمازلإب و ققدملا رودب رقي ع ثاحبلأا تمهاس امك ، رئازجلا اهنم لودلا بلغا يف ةينهملا تامظنملا ءاشنإ و روهظ ىلاوتف ، تايكلملا ةبساحملا و قيقدتلا ملع ريوطت يف تاعماجلا و دهاعملا يف ةيميداكلأا تاساردلا و ةيملعلا 3 . 1 ــ حودحد نيسح و يضاقلا نيسح . ةيلودلا و ةيكيرملأا ريياعملا لظ يف قيقدتلا تايساسأ ص ، قباس عجرم ، 11 .

(26)

قــيقدتلا فـــيرعت

:

نم هل امل امهم ادعب ميهافملا و تاحلطصملا ديدحت لكشم ذخأي ، تاساردلا و ثاحبلأا فلتخم يف امك اذه يف ةرثكب ةلمعتسملا تاحلطصملا و ةجاحلا نع يفاكلا حيضوتلا ءاطعإ و ضومغلا ةلازإ ىلع ريثأت حلطصم سايقملا قيقدتلا . لا نرقلا يف رهظ حلطصملا لصأ نأ ضعبلا ىري ــ يوطت نامورلا لواح امدنع ، دلايملا لبق ثلاث ـــــــ ر يف ةبساحملا رتافد ةعجارمل نيققدم نييعتب اوماق و تاباسحلا قيقدت سسأ طيسل عضخت يتلا تاراملإا ةرــــ و دوجولا ىلإ قيقدتلا حلطصم رهظ ةلحرملا هذه يفو ، مهتيروطاربا ــــجم يف لامعتسلاا عئاش حبصأ لاــ معلأا و لاملا ةيزيلجنلاا ةظفللا لباقي وه و لا " Audit " ةينيتلالا ةملكلا نم ةقتشم يه و " Audire " عمتسي اهانعمو 4 طلابلا يلثمم ماكحلا فرط نم دعت رصعلا كلذ يف تاباسحلا نلأ ، Les questeurs ملا اذه لمعتسا دقو ، ةموكحلل ةماعلا ةيعمجلا ءاثأ مهروضحب و نيققدملا عماسم ىلع ىلتتو يف حلطص عيمجلا فرط نم هلامعتسا عاش دعب اميف و ابوروأ يف ةيادبلا . طيسبتل ايفاك هارن ام درون فيراعتلا نم ربتعم ددع كانه نأ ىلإ ةراشلإا نكميف موهفمك قيقدتلا امأ ةيؤرلا حيضوت و ةيضقلا : لاإ وه ام قيقدتلا نأ ةطاسب لكب و ىري نم كانه " املا مئاوقلا صحف ةيل ــــــم قيقدتب ، ةسسؤملل ىدـــــ ققدملا ىعدي لقتسم ينهم هيرجي صحفلا اذه ، ءافولا ةجرد ، اهتحص ، اهتيقادصم " 5 هنأ ىلع قيقدتلا تفرع و كلذ نم دعبأ ىلإ تبهذ ةيكيرملأا ةيبساحملا ةيعمجلا امأ و " : ةــــمظنم ةيلمع ئاتنب قلعتت يتلا نئارقلا و ةلدلأا عمجل ةيجهنمو قلاا ثادحلأا ة ةطشنلأا ج ـــــــكشب ، اهميوقت و ةيداصت لــــ عملا و جئاتنلا هذه نيب قباطتلا و قفاوتلا ىدم ديدحتل كلذ و يعوضوم ـــلإ كلذ ليصوت و ةررقملا رييا ىــ ةينعملا فارطلأا 6 ، ةعمج يملح دمحأ ــ قباس عجرم ص ، 1 . 4 ، حودحد نيسح و يضاقلا نيسح ــ قباس عجرم ص ، 02 . 5 6www .fr.wikipedia.org/wiki/audit—compatble—et—financier.

(27)

هنأب نورخآ هفرع و " ءاطعإ ةيغب ، لقتسم و لهؤم ينهم فرط نم بولسأب ءانب و مراص ينقت رابتخا تابجاولا مارتحا ىدم ىلع و ةسسؤملا فرط نم ةمدقملا ةيلاملا تامولعملا ةيقادصم و ةيعون ىلع للعم و نيناوقلا و دعاوقلا مارتحا ىدم ىلع و فورظلا لك يف تامولعملا هذه دادعإ يف ةيبساحملا ئدابملا ةسسؤملا جئاتن و ةيلاملا ةيعضولا يف و تادوجوملا ىلع ةقداصلا ةروصلا يف اهب لومعملا 7 . تافص و تازيمم زاربإ نكمي ، ةيكيرملأا ةيعمجلا هيلإ تبهذ ام ةصاخ فيراعتلا همدقت ام للاخ نم و يلي امك قيقدتلا : نعي اذه و ةيجهنم و ةمظنم ةيلمع قيقدتلا ــ ةيلمعل جمانرب عضو و قبسملا طيطختلا ىلع ققدملا دامتعا ي قيقدتلا . نئارقلاو ةلدلأا ميدقت و عمج ىلع قيقدتلا دمتعت ــ . ققدملل يصخشلا مكحلا ىلع يساسأ لكشب دامتعا ىلع لدي يعوضوم لكشب ميوقتلا ــ . لقتسم و لهؤم ينهم صخش ققدملا ــ . طلأا ىلإ قيقدتلا جئاتن ليصوت ــ ققدملا ريرقت للاخ نم ةفلتخملا فار . ةيسنرفلا ةسردملا ريثأت مهثاحبأ و مهتاسارد ىلع بلغيف نييرئازجلا نيينهملا و نييمداكلاا روهمج امأو هنا ىلع قيقدتلا فرعي يسنرفلا نيدمتعملا نيبساحملا ءاربخلا فصم ناف كلذل " : لهؤم ينهم نم صحف و ماظتنا لوح يأر ءادبلإ لقتسم و ام ةسسؤمل جئاتنلا تاباسح لودج و ةينازيملا ةيقادصم " 8 اذه و تلااجملا نم ريثك يف دمتعي و رئازجلا يف اريثك ىغطي فيرعتلا . ةعيبط ثيح نم ةمئاق ىقبت ةيلاكشلإا نأ لاإ فيرعتلا ديحوت و حلطصملا ديدحت يف ةلوذبملا دوهجلا مغر و ي قيقدتلاف ، ةيلمعلا و ةيملعلا قيقدتلا و هبيلاسأ هل ةسرامم وأ نف قيقدتلا اضيأو ، ئدابم هل ملع هرابتعا نكم ةصاخلا تادنتسملا و تاباسحلا و رتافدلا صحف اهماوق ةفيظو وأ ةادأ هنا ىلع اضيأ هيلإ رظنيو ، هقرط ةيبساحملا ةدحولاب . يقيدص دوعسم و رهاوط يماهتلا دمحم ــ . تاباسحلا قيقدت و ةعجارملا ص ، هسفن عجرملا ، 11 . 7 8 ةعجارملا لوصأ ، دمحم قيفوت دمحم و يراوهلا ريصن دمحم ــ { ةعجارملا تايساسأ ، ةيلخادلا ةباقرلا } اد افص ر ، ةرهاقلا رشنلاو ةعابطلل 1881 ص ، 02 .

(28)

نود ايعوضوم ايأر يدبي نأ ظوفم لقتسم ينهم اهرامي ةفيظو قيقدتلا نأ ىرت ىرخأ فيراعت كانهو لوصلأا و ئدابملل اقفو هلامعأ ةجيتن و عورشملل يلاملا زكرملا نع ةيماتخلا مئاوقلا ريبعت ىدم يف زيحت اهيلع فراعتملا ةيبساحملا 9 . يقدتلا فيرعت نكمي قبس ام ءوض ىلع و انتهج نم يلاتلا وحنلا ىلع ق : ىلع هعلاطإ للاخ نم اهيلع لصحي يتلا نئارقلا و ةلدلأا لوح دياحم ينف يأر ءاطعإب مزلم ققدملا و ةيبساحم ريياعم و ئدابم راطإ يف هل ططخم و اقبسم دعم قيقدت جمانرب قفو اهميوقت و ةسسؤملا تلاجس ص ىدم لوح يراشتسلاا هيأر لاصيإو اهيلع فراعتم قيقدت هذه يلمعتسمل ةيلاملا مئاوقلا ةيقادصم و ةح كلذب داهشإ مدقي و قيقدتلا ةيلمع ءاهتنا دعب هدعي ريرقت للاح نم ةريخلأا . 8 ةعجارملا لوصأ ، دمحم قيفوت دمحم و يراوهلا ريصن دمحم { ةعجارملا تايساسأ ، ةيلخادلا ةباقرلا } افص راد ، ةرهاقلا رشنلاو ةعابطلل 1881 ص ، 02 .

(29)

قــــــيقدتلا فادهأ

:

و لئاسولا و تاءارجلإا و قرطلا يف و اهتاياغ و اهفادهأ يف اروطت قيقدتلا ةنهم روطت بحاص دقل و ققحتلا تاينقت ةيلبقلا ةصاخ ، ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ىلع دامتعلاا ىلإ ةجاحلا تدادزا كلذك و صحفلا و لخدتلا فيلاكت ضفخت و ققدملا حيرت و ءاطخلأا ثودح عنم يف لاعف و يئاقو رود نم اهل امل اهنم يلي اميف ضعبلا اهصخلي لحارمب رم قيقدتلا روطت : ماع لبق ــ 3111 : قدتلا نم فدهلا ناك قيقدتلا ناك كلذل و، ءاطخلأا و سلاتخلاا و بعلاتلا فاشتكا قي ةيلخادلا ةباقرلا ماظنب مامتها كانه نكي مل ةلحرملا هذه يفو ، يليصفت . نم ــ 3118 ىتح 3111 : و يلاملا زكرملا ةملاس ىدم ديدحت قيقدتلا نم فدهلا ناك ةلحرملا هذه يف لأا و بعلاتلا فاشتكا ىلإ ةفاضلإاب هتحص ةباقرلاب مامتهلاا ةيادب ةلحرملا هذه يف تناك كلذل و ءاطخ ةيلخادلا . نم ــ 3111 ىلإ 3181 : وحن لوحتلا متو ، يلاملا زكرملا ةملاس ىدم ديدحت قيقدتلا نم فدهلا ناك ةيلخادلا ةباقرلا ماظن ةوق و ةناتم ىلع دمتعت يذلا يرابتخلاا قيقدتلا . نم ةيادب ــ 3181 : فادهأ تددعت لمشتل قيقدتلا : نود تلاح يتلا بابسلأا ةساردو ، فادهأ نم هتققح ام ىلع فرعتلا و اهذيفنت ةعباتم و ططخلا ةبقارم ــ ةددحملا فادهلأا ىلإ لوصولا . اهنم افدهتسم ناك ام ىلإ ةبسنلاب لامعلأا جئاتن مييقت ــ . م ةيجاتنإ ةيافك ىصقأ قيقحت للاخ نم فارسلإا ىلع ءاضقلا ــ طاشنلا يحاون عيمج يف ةنكم . عمتجملا دارفلأ ةيهافرلا نم دق ىصقأ قيقحت ــ . قيقدتلا لحم تآشنملا وأ ليمعلا ىلع قيقدتلا ةيملع راثآ ريدقت ةبوعصل قيقدتلا رطخ ضيفخت ــ . ةروهشملا ةرابعلا لعل و ، يزيلجنلاا ءاضقلا ىلإ عجري قيقدتلا فادهأ روطت نأ ركذلاب ريدج وه ام و يضاقلل Lipase ماع ناطقلأا جيلخ ةيضق يف 3518 هنأب ققدملا اهيف فصو يتلا و " و ةسارح بلك نيمرجملا راثآ ءافتقلا ةيوق مش ةساح اذ بلك سيل " 10 . 10

ــ Lus Boyer Et Autres , Précis D’organisation Et De Gestion De La Production , Les Edition D’organisation, Paris ,1881 , P 583 .

(30)

رابعلا هذه نأ ظحلاملا و عنم ىلإ فدهي لولأاف نييساسأ نيقش قيقدتلل نأ ىلغ ريشت اهنأ لاإ اهتءاند مغر ة ءاطخلأا و شغلا فاشتكا سيل هتمهمف يناثلا قشلا امأ و ةيتاذلا و ةيلبقلا ةباقرلا للاخ نم ءاطخلأا عوقو سا هيجوت ءاطعإ و هتمهمب ققدملا مايق دنع شغلا و ءاطخلأا هذه بابسأ راهظإ امنإ و بسحف نيسحتل يراشت لابقتسم ءاطخلأا كلت رركتت لا ىتح ماظنلا . يلي اميف اهمهأ زجون روملأا ضعب نم ققحتلا ىلإ فدهي يبساحملا قيقدتلا ناب لوقلا نكمي امومع و : * نوناقلا هبلطتي ام و ةأشنملا لامعلأ ةمئلام تلاجسلا و ءفك يلخادلا طبضلا و ميلس يبساحملا ماظنلا نأ . * يملا نأ اهل ةقباطم و تلاجسلا عم قفتت ىرخأ ةيماتخ تانايب ةيأ وأ جئاتنلا تاباسح لودج و ةيناز . * ةحيحصلا ةميقلا يه اهب رهظت يتلا ةميقلا نأ و ةينازيملا يف رهظت يتلا اهلوصأ ةفاك كلمت ةأشنملا نأ . * ةيقيقحلا اهتميقب رهظت ةينازيملا يف ةرهاظلا موصخلا نأ . * لا دق ةأشنملا نأ ىلع ةنسلا يف ةرم درجلا ةيلمعب ةأشنملا مايق بوجو لاثم ةفاك ةينوناقلا تابلطتملاب تمزت لقلأا .

(31)

قـــــيقدتلا عاونأ

:

يلاتلا وحنلا ىلع ، ةددعتم اياوز نم قيقدتلا بيوبت و فينصت و ضرع نكمي : لاوأ : هدودح ثيح نم قيقدتلا بيوبت : نيعون نيب زيمن نأ نكمي ةيوازلا هذه نم : أ / لماكلا قيقدتلا . ب / يــــــئزجلا قيقدتلا . ايناث : صحفلا ىدم ثيح نم قيقدتلا بيوبت : نيب زيمنف ةيوازلا هذه نم مأ : أ / يليصفتلا قيقدتلا . ب / يرابتخلاا قيقدتلا . اثلاث : ىدم ثيح نم قيقدتلا بيوبت تيقوتلا : نيب زيمن نأ نكمي رايعملا اذهل اقفو . أ / يئاهنلا قيقدتلا . ب / رمتسملا قيقدتلا 11 . اعبار : مازللإا ثيح نم قيقدتلا بيوبت : نيب زيمن اننإف ينوناقلا مازللإا ثيح نم يأ : أ / يمازللإا قيقدتلا . ب / يرايتخلاا يأ يمازللإا ريغ قيقدتلا . اخ اسم : للاقتسلاا ثيح نم قيقدتلا بيوبت : ىلإ رايعملا اذه بسح قيقدتلا مسقي : أ / يلخادلا قيقدتلا . ب / يجراخلا قيقدتلا 12 . ، ةعمج يملح دمحأ ـ قباس عجرم ص ص ، 10 ـ 13 . 11 10 نحصلا دمحم حاتفلا دبع . ايارس ديسلا دمحم . يلكلا و يئزجلا ىوتسملا ىلع ةيلخادلا ةعجارملا و ةباقرلا رادلا ، ، ةيردنكسلاا ، ةيعماجلا 1888 ص ، 185 .

Références

Documents relatifs

[r]

[r]

ﺭﺨﺍﻭﺃ ﻲﻓ ﻥﻭﻓﻼﻓﻭﺯﻴﺇ لﻭﺃ ﺎﻬﻨﻤ لﺼﻓ ﺫﺇ ﺔﻴﻝﻭﻘﺒﻝﺍ ﺭﻴﻏ ﺕﻼﺌﺎﻌﻝﺍ ﺩﻨﻋ ﺕﺎﻨﻭﻓﻼﻓﻭﺯﻴﻹﺍ ﺔﻴﺩﻭﺩﺤﻤ ﺩﻬﺸﻴ ﺎﻤﻜ ﻉﻭﻨﻝﺍ ﻥﻤ ﺭﺸﻋ ﻊﺴﺎﺘﻝﺍ ﻥﺭﻘﻝﺍ Iris florentina (Iridaceae).. ـﻝ ﺓﺩﻝﻭﻤﻝﺍ ﺔﻴﻨﺩﻌﻤﻝﺍ ﺭﺎﺜﻷﺍ

In the case when the conditional release will be nullified due to a violation of the commitments and the imposed conditions on the released person, or due to having

Aucun nouveau droit de douane à l’importation ou à l’exportation, ni taxe d’effet équivalent n’est introduit dans les échanges entre la Communauté et l’Algérie et

[r]

La lumière pénètre dans l'oeil par un orifice circulaire situé au centre de l'iris,

Dans le souci d’une utilisation pratique de ces matériaux, des copolymères du styrène, butadiène et leurs dérivés substitués en position -4 (para) ont été