أهمية التكلفة على اساس النشاط في تحسين مردودية المؤسسة
144
0
0
Texte intégral
(2) Fا
(3) E5 وزارة ا
(4) 7ا وا G<Eا ا<ج : - 2Jﺕ - آ
(5) ام ا1 6Lدی و$م ا
(6)
(7) 76ام ا ری. أه
(8) ﻥPم ا /$ 0Oأﺱس ا5ط ﺕ<
(9) Tدودی اSﺱ دراﺱ ,و,ة ا
(10) %ﻥ UواVﺱ E: Uج $:ی یW آــ ة ــ
(11) ــ ــدة اــ
(12) اــم ا ری ع :إدارة ا$%ل إـ اف: د$ /0(1 .ري. إ$اد ا(ــ': ا
(13) *ی ﺱ ,ي. أ2$ــــــء اــــــــ:56 أ.د $ .ر,ــــل د0(1 .ـ$ /ـري د .را:ـــــــ> :ــ6ـــــــ ة د .ــــــد زـــري. أﺱ ـذ ا
(14) 7ا أﺱ ــذ <ــﺽ أﺱ ــذ <ــﺽ أﺱ ــذ <ــﺽ . ــ :ﺕ ــ :ﺕ ـــــ
(15) ــ :ﺕ. اــــــ ا ــــــ
(16) 2008/2007 :. ر;
(17) را 2$ا 2$ا.
(18) إهاء أهي ة ها ا ا ا
(19) : إ اا ا '& $%ا #وأ!ل ه إ إ(ﺕ وأ( إ آ ا+,-ء ،وأ(/ 0آ / 7' :آت و 5ن /د'ش. وإ آ ا-ه وا+-رب إ =
(20) !@?> ا = 7ﺕ<; :0إدارة ا -ل وﻡارد ،> A/د> .2004. Oوﺕی -1-.
(21) ا # Nاي أ > K/ K@ MIا@ ،MووHIJ KLز ها ا وإﺕ ﻡ.F أﺕLم A/ا UHوا Lا< 0وا 'Tام ا& QRإ آ ﻡ ﺱ Iﻡ O + أو ﻡ /إHIز ها ا ا ا
(22) ،وأ(/ 0آ : ا-ﺱذ ا Aف اآر ﻡ;L &Xري اي Mان ﺕ FNR;I MLوإرﺵداﺕFا،> L وﺕ&[ J/ﺵ اف ا ا @ ,ها ا و ﻡ >@! F/ﻡة إHIز.Z آ أﺕLم 0</ا Aوا ن إ: ا-ﺱذ ا ? Oا ' ،اي LIم Fﺵ ا ( ,و(;7 ،ﺕFا? ة Kا(ر ا ع. ا-ﺱذ @ ر'ل اي +م ]R;I Kﻡ@(/ >Lر ا ع و@ ﺕF L @ﻡت 'ل ا ع ﻡ Nاراﺱ>. ا-ﺱذ :اوادي ،اي ﺱ Iا(Jر ا @ R$Kع.ا-ﺱ^^ذة :ﻡ&^^ة ^^Nوي ا^^ ﺱ^^ﺕ ^^@ Kآ&^^> ا(^^ر ا ^^ع و@^^ﺕ@ $ Lﻡت 'ل ا ع ﻡ Nاراﺱ>. ا ،@ @/ :7ر M7+ `Rا Nﺱ?> 'ة اJﺱ _Kوا-ﻡ ^/– _Iج - c ^^/وا^^ي ^^+م ^^ ^^Kا ^^7ة ^^ @^^@ / Qﻡ^^ت اراﺱ^^> ا ا.>I آ ﻡ^ &dا ?^> >^@/ا@^م ا^;+Tد> و@^م ا^H ^7ﻡ /ﺕ>^Kوﺱ.eX. ..........................................................................................................................................ا Lﻡ>. ا إن ا hات ا ﺕNث >f/ا iﺱ ^$@ _ >7أن Tﺕ? ^Lﻡ^> ا^-ي أﻡم ه Zا hات ' ،ﺕ[ L/ءه و Iه^ ^L@ .أ ]?^,ﻡ^ ا[^ وري @^ ه^Z ا ^^(-ة ا^^ eﻡ^^
(23) ﻡ^^ ﺕ @^^ Fا? ،>^^fوذ^^ ^^K?/ jا >^^ %I-ا ^^ >^^5Nﺕ،$!^^AI ^^7 وا ﺕ7ه @ ' أو ا^<@ 0ﻡ^ ^ة ﻡ^Aآ ا @ >^ %I-/ >^Lا>^@L؛ >^h/ ﺕ QLNآ&ءة و> ا ، 7وﻡ Mﺕ QLNﺕ^ازن ^/ز^دة ا-ر^/ح ،ﺕ^ ^7N =دة ا Kج ،ﺕ<&=n mل ﺕ@?> ا?@Xت ،ﺕ@?^> ر^?oت ا R^/Uوﺕ<&^ mا^،e و /ﺕ QLNﻡUة ﺕ.>7K. -2-.
(24) و dا >7KاAة وا أ _N?,ﻡUة ها ا qNاي ﺕF qAK ا iﺱ/ ،>7ت ﻡ ا[ وري @ ه Zا (-ة ا MNﺕ& $وا @ ﺕ<&[ $إ أد ' Iﻡ $K ' ،ﻡ >$/Hه Zا .>7Kوﻡ /ا> %I- ا >5Nا <7ﻡ> ا MNا%I eم ا@&> @ أﺱس اAKط ،أو ﻡ ف ]@X; /ا@HI-ﺱآ Activity Based Costing I7أو >h@/ا& Comptabilité Par >7I $ ،Activitéا ا%Kم ا Hاي ? رهن أو آر >+راi @ >N/ﺱ MN@ >7 ا eوﺕNه t/آ 5د .>+و= +ء ها ا%Kم UH >HIأو ;+ر ! ق ا eا ،>@Lوا Mﺕ ﺕ 7ا hات ا >@,Nا ،qNوأن ا @ﻡت ا ﺕ ه Tﺕ ز >+/وا&> ،وه Zا< >,ﺕ
(25) i /ﺱ >7إ اﺕ<ذ +ارات d ،>?R, oم >N,ود >+وﺕ ا @ﻡت؛ ﻡ أو= '=> ﻡ@vN?@ >N %Iم QLNأها $و@? ا'=ﺕ%K .$م 7 ABCإ ﺕ<& mا eإ أد Iﻡ7ى > J/ ،إ إزا> آ ا >XAI-ا Tﺕ[ > + eﻡ[> @ Kج، و ﻡ@ﻡت أآ 5دAI >+ط ا iﺱ ،>7ﻡ >@ $7اﺕ<ذ ا Lار .وﺕHر اJﺵرة أن HIح ا%Kم ﻡ هن %I /م ﻡ@ﻡت ل >@ $7 ،ا;Nل واLIل ا @ﻡت > %K @ ' ،ﻡ اﺕ<ذ +ارات ﺱ@ > .و%I L Lم ABC ,ى واﺱ ى ا 5ﻡ ا?' .5و +ﺕ Mﺕ FL?Xأآ? ا Aآت ا > ﻡ.General, Scovill, TekTronic, Caterpillar Electric $K و?/ر أن ا iﺱ7ت اUHا > Rﺕ qAKها ا qNا ، hو@ ء اTﺕHهت ا > %I- >5Nا ، 7رأى ا?' vأ FIﻡ ا[ وري اLم /راﺱ> 'ل إﻡ >Iﺕ Q?Xا iﺱ7ت اUHا%K > Rم >h/ ،ABCﺕ QLNآ&ءة و> ا، 7 وﻡ Mﺕ QLNﻡUة ﺕ.>7K ا&; ا%I ...................................................................I5م ا@&> @ أﺱس اAKط ودور Zﺕ 7Nﻡ دود> ا iﺱ>7. إ
(26) OاG<E أ Nﻡ ع %Iم ABCأه > >^h/وﻡUا^ة ^ى ا ^5ﻡ^ ا?^' ،5و =^
(27) ها ا&'Tء ا Uا /ع إ دور ا%Kم ا MNا eوﺕ>^ 7N ا ، 7و?/ر أن ا iﺱ7ت ا; >KاUHا > Rﺕ Iﻡ ة ﻡAآ ،أه $م ﺕ $ Nاy ،eن إﺵ> اراﺱ> ﺕ Nر 'ل ﺕ7ؤل =ه ي ﻡ&د:Z ى
(28) :6اSﺱ ا
(29) $1ا *ا; ی ( Y
(30) EﻥPم ABC؟ وﺕKرج ﺕ _Nه ZاJﺵ> ا7ؤTت ا& > ا>: ﻡ ه أه > %Iم ABC؟ ه ﺕ%I Q?Xم i ABCدي إ ﺕ >@ 7Nا 7؟ ﻡه 'ود ﺕ Q?Xا%Kم ا iﺱ7ت ا; >KاUHا> R؟ ﺽ
(31) ت اG<E ا +|XIﻡ اJﺵ> ا Xو'> ﺱ ،L/ا ا?' vا& ت ا>: -3-.
(32) ﺕ%I Q?Xم ABCﻡ ﺵ FItأن 7Nﻡ @> ا. 7 م ﺕ Q?Xا >^ %I-ا ^ >^5Nا ^A ^7أ'^ ا-ﺱ^?ب ا ^ >^7Rم ^>ا 7ا iﺱ7ت ا; >KاUHا.> R أه
(33) اG<E ﺕ أه > ا? vNاLKط ا>: -1إ /از آ&> ﺕز
(34) ا o eا ?ﺵ ة '%I O7م .ABC -2إ /از ا&ا Rا L7ة ﻡ %Iم .ABC -3ﻡ > ﻡ أ %I Fم ABCﻡLر M%K/ >Iا eا.>@L أهاف اG<E آ ^^ أن ^^ v^^N/ه^^ف ^^7I ^^KIyﻡ^^ (^^|ل ه^^ا ا? v^^Nا^^,ل إ^^ ا-ه^^اف ا>: ﺕ q@7ا[ء @ %I >nم .ABC ﻡ > (; 0Rوﺵ وط ﺕ Q?Xا%Kم. ﻡNو> ﺕ%I Q?Xم ABCا Aآ> ﻡ Nاراﺱ>...........................................................................................................................................ا Lﻡ>. Wوﺕ
(35) 7اG<E ﺕ ﺵ ﻡ
(36) !?> ا ع وﻡ أ= ا+ف @ ها ا%Kم ^ن ا ^ c$Kا ?^
(37) ^^ ه^^ Zاراﺱ^^> ه^^ ا ^^ c$Kا &^^,ا^^LI v^^' ،^^@@Nم ﻡ^^ (|^^
(38) ^^ H/ Fا?^^Iت وا @ﻡت ﻡ ا'ة 'ل ا >L Xا ?^> ^ '^7ب ﺱ^ ا@&^> ،و ^/ذ^^LI jم @N/ا?Iت وﻡNو^> ﺕ^%I Q^?Xم ا@&^> @^ أﺱ^س ا^AKط ،وﻡ^ ^ Mاﺱ^<|ص ا .cR^^Kأﻡ^^ ^^ <^^ 0ﺕ M^^7Lا? F^^I v^^Nﺱ^^ Mﺕ F ^^7Lإ^^ =^^ ^^%I O^^I= .?Iي ^^7Iض ^^ Fا<@&^^> ا^^ @ >^^ %Kع M^^ v^^' ،ا ^^Xق ﻡ^^ (|^^^^$& Fم ^^%Iم ا @ﻡت وا Xق اN >@Lﺱ?> ا >^ J/ ،eإ^ ا^LITدات ا =Z^$ >^$ ا (-ة ،وها ا&; ا-ول^KI M ،ول ^ ا&;^ ا I^5ﻡ&^$م ^%Iم ا@&^> @^ أﺱ^^س ا^^AKط وﻡ<@^^ Z ^^,K eوﻡ ا'^^ @^^ FوﻡUا^^ و^^ب ا^^%Kم ،وآ^^ jدور ا%Kم ﺕ 7Nﻡ دود> ا iﺱ.>7 أﻡ^^ ا O^^IHا^^7 I^^5ن ﺕ^^NI ^^L?Xول ^^ Fإﺱ^^Lط ا O^^IHا ^^%Kي @^^ إ'^^ى ا iﺱ7ت ا;+Tد> اUHا > Rا ﺕ%I c$Kﻡ ﺕ ^Nﺕ& ،^$ﻡ^Nو ﻡ ^> ﻡى إﻡ >Iﺕ%I Q?Xم ا@&^> @^ أﺱ^س ا^AKط ^'/ة ،وذ^ ^/ jا^ ف @^ %Iﻡ $ا ﺕ @7' Fب ﺱ ا@&>. وﺕ Mا Tد @ ا ﻡ ا ا=
(39) واراﺱت ا >L/7ا >/وا>?K=- ا '> وا ﺕ? / >Xع ا? ،vNوه AI Kإ >@+ا ا=
(40) >h@/ا >/ا ﺕ ` ا ع ﻡ?ﺵ ة. اراﺱت ا: -4-.
(41) دراﺱ> ﺱد ﻡ ،MﺕK _Nان "دور %Iم ا^ ^@ eأﺱ^س ا^AKط ^ ﺕ^7Nﺕ >^^7Kا iﺱ-">^^7دراﺱ^^> '^^> ﻡiﺱ >K^^, >^^7اا ^^/ا ^^7/ >^^R/ $ة، ENICAB. ﻡآ ة ﻡ== ، 7ﻡ> ﻡ 7/- [( Nة o -ﻡAKرة.2004-2003 ، دراﺱ> /ﻡ> ﺱ ،>@$ﺕ^K _Nان"دور ﻡNﺱ^?> ا ^ >X^AI-ﺕ ^! ^7Nق '^7با^^ eدراﺱ^^> '^^> و'^^ة إ^^Iج ا@ا^^ Oوا? ا ^^/ ^^oا?^^ ة ﺱ^^ ،eXﻡ^^آ ة ﻡ= o 7ﻡAKرة= ،ﻡ> 'ت ?س .2002-2001 ،eX7/ ر ^^ان ﻡ ^^ Nا^^Kﺕ`` ،ى ﺕ( `` Y``
(42) Eآت ``(6ع ا``: Oء `` ا%ردن ``Pم ا _
(43) ``OواVدارة '`,ا`5ط ) ،Activity Based Costing/ Management (ABC/ ABMﻡ^iﺕ اTﺕHه^^ت او^^> ا ^^ >^^5Nﻡ^^ %Kت ا^^ -ل :ا^^Nت وا&^^ ص وا^^-ق ،آ@^^> ..........................................................................................................................................ا Lﻡ> ا;+Tد وا@م اJدار>= /ﻡ> اUر+ء ا-ه@> 29-27ﺕ Aا.2007 ،I5 ﺱ ? Mا ،`@= #ﻥPم ﺕ _
(44) Oا%ﻥ (5آrﺱس
(45) س ﺕ 0OاJت ا
(46)
(47) :ت،ﻡ >^^@HاHﻡ^^> اJﺱ^^|ﻡ>) ،ﺱ@ >@^^7اراﺱ^^ت ا ،(>I^^7IJا ^^@Hا<^^ﻡ` ، ^^Aا^^د ا-ولUo ،ة.(237-211) ،2007 ، K ،X7@ ،. -5-.
(48) ا&; ا-ول....................................................................................................................................................أﺱﺱ. ا 1َ0ا%ول: أﺱﺱ
(49) ت <ﺱ Eا _
(50) O. ا&; ا-ول....................................................................................................................................................أﺱﺱ. ﺕ
(51) ﺵ $ا Mاو >^Iا ^(-ة ^رة آ?^ ة ^ ' ^LاTﺕ;^Tت وا @ﻡﺕ^> وا^&ITح @ ا-ﺱاق ا > ،ا|ت ا;+Tد>$d ،ر ا;Kت ا?^ ة ا ،M^HNا^Kع، ^^$dر أﺱ^^ Oإ^^Iج =^^ة ،وا ^ ﺕ ﺕ^^ ^^$@ Oز^^دة '^^ة ا ^^/ >^^7Kا ^^ %Kت وﻡNو^^> آ^^ ﻡ ^^$Kاﺱ^^|hل ا ^^ارد >^^I|L >^^L X/ورﺵ^^ة ،وذ^^y/ jﺕ?^^ع !^^ ق وأﺱ >5' Oﺕ QLNآ&ءة و^> ^ ا ، ^7وﻡ^ ^ Mﺕ Q^LNﻡ^Uة ﺕ ،>^7Kوآ^j O^^@Xه^^ا و=^^د ^^%Iم ﻡ@ﻡ^^ت ﻡNﺱ^^? ^^ل ^^;Nا ^^راء ﻡ^^ (|^^^^@ F ﻡ@ﻡ^^ت هﻡ^^> ود >^^L+ﺕ ^^ M$Kﻡ^^ إدارة ﻡ^^ %Kﺕ ^^d ^^ M$ه^^ Zا? ^^o >^^fا L^^7ة، -6-.
(52) ?Lء ا > %Kا7ق ﻡ هن =/د ها ا%Kم ^?/ر أن ا^ ^ MNا^ eه^ ﻡ;ر (@ Qا .> Lآ ااﻡ ا >&7اآ أ ت @ M%IﻡNﺱ?> ا M@ ،eﺕ^ M%Iا eا >@Lﻡ 7ة @ jا5رة ،ﻡ أ ر هKك ﺵك 'ل ﻡى >N,ود>^+ ا @ﻡت ا ﺕ ه ه Zا > %I-ﻡ أ= (ﻡ> ا ^o-اض اJدار^>؛ ^K /أن ه^Z ا >^^ %I-أ^^+ ^^o _N?^^,درة @^^ ا^^ eﻡ^^
(53) ا ^^hات ا ^^ > ^^7ا? >^^fا<ر=^^> ا %K / >XNت ،وا ﻡ ﺱ ﺕ $ا LوﺕUا '^ة ا >^7Kواﺕ^7ع ^ .^$+XIا ^^/أت ه^^Kك ﻡ^^NوTت ﺕ ^^Xا Nﺱ^^?> وا @ﻡ^^ت ا Nﺱ^^?> ^^|ءم وا^^='Tت اHة دارة .و ] ها ﺱ Mا Xق ها ا&; إ ا ?' vا> : ا ? vNا-ول%I:م ا @ﻡت ،ﻡ&$م وأهاف ﻡNﺱ?> اe؛ ا ? vNا :I5ﻡ K/ء %Iم ﻡ@ﻡت ﻡNﺱ^?> ا^ eوااﻡ^ ا ^ iةF؛ ا ? vNا :v5ا – eا &ه ،Mوا<; ،0Rوا;&Kت-؛ ا ? vNا ا :
(54) /ا Xق اN >@Lﺱ?> اe؛ ا ? vNا<ﻡ` :ﺕ MLا-ﺱ OاN >Nﺱ?> ا >f/ d eا%Kما ا.H. ا&; ا-ول....................................................................................................................................................أﺱﺱ. ا G<Eا%ول :ﻥPم ات0 ،م وأهاف <ﺱ Eا _
(55) O إن زدة 'ة ا >7KوﺕXر أﺱ^ Oوﺕ^KLت ﺕ ^7ا^IJج أدى إ^ ﺕ^ ^h ﻡ&^^$م وأه^^اف ^^%Iم ﻡNﺱ^^?> ا^^^^? ،eﻡ آ^^ن ﺕ^^ Uأﺱﺱ^^ @^^ ﺕ ^^Nا@&^^> وﺕ ,K MLا <Uون ا LIﻡ&$م ا%Kم إ %Iة أآ 5ﺕﺱ^
(56) ؛ ^K /أ^%K ]?^,م Nﺱ?> ا / eاﺱ اﺕ .HوKول ه^ا ا ? v^Nﻡ&^$م ا^%Kم ^?/ر Zا ^( ا ^ vNا&^ ا ،^ %Kو^%Iم ا @ﻡ^ت >^ J/إ^ ﻡ&^$م وأه^اف ﻡNﺱ^?> ا.e. ا(' ا%ول :ﻥPم ات أو0 :Lم اPم ?^^ ﻡ^^( ا^^ (l'approche systémique) M%Kا ^^( ا ^^ v^^Nا&^^ ا،^^ %K و +ﺕ Xق ا ﻡ ا?' 5إ ﻡ&$م ا%Kم ،ف "FIt/و'ة ) (entityﻡ >^Iﻡ^ -7-.
(57) 1. أ (subsystems) > > %Iﻡا(@> ﺕ$ف = $إ^ ﺕ Q^LNﻡ >^ Hﻡ^ ا-ه^اف". وه^^Kك ﻡ^^ ^^ ^^@ Fأ ":F^^Iﻡ >^^ Hﻡ ا >^^X/وﻡ >^^7IHﻡ^^ ا ^^ارد وا ^^,K )ا -اد ،اTت ،ا-ﻡال ،ا|H7ت (...،ا^ ﺕ&^ ﻡ^
(58) $^[/ا^? mدا(^ إ!^ر ﻡ )'ود ا%Kم( وﺕ آ'ة وا'^ة ^NIﺕ Q^LNه^ف أو ﻡ >^ Hﻡ^ ا-ه^اف اﻡ> dا %وف أو اLد ا? >fا 2.">XNو ف آ ":F^It/ jﻡ >^ Hﻡ^ 3 ا ,Kا &@> nوا NI > %Kهف ﻡNد". ﻡ (|ل ار eا%K@ >L/7م ﺕ & @ Fأ " FIﻡ > Hﻡ^ ا ^,K أو اU=-اء )ا -اد ،ا اتI/ ،ت (...،ا &@> وا ا(@> ^$K/وا^ ﺕ^7 إ ﺕ QLNهف أو ﻡ > Hﻡ ا-هاف ،وﺕ QLNه Zا (-ة ﺕ ^@ Uﻡ^ى ^+رة ا%Kم @ ﻡ 7ة ا hات ا? ،>fوه^ ﺱ^ > أﺱﺱ^> ^HKح ا^%Kم" .و^ن ا^%Kم إﻡ ﻡ&' أو ﻡ:L@h ا%Kم ا &ح :و Kا%Kم اي ?/ >f?/ tر أ F^Iﺕ ^+| F^X/ت ﺕ?د^> ﻡ^
(59) ا&; 7ه ﻡ ها ا .qN ا qNا<ر= ،وأن ﻡLﻡﺕF ....................................................................................أﺱﺱ ................................................................ ا-ول ا^^%Kم ا :Q^^@hه^^ ذ^^ jا^^%Kم ا^^ي qN ^^/ t^^ Tا<^^ر=؛ ^^K /أ T F^^Iﺕ=^^|+ت ﺕ?د> FK/و /ا qNا<ر=. uﻥ
(60) 0 :م ﻥPم ات ^^ ا^^Lل أن ^^%Iم ا @ﻡ^^ت ه^^ ا O^^@Lاi @ m/^^Kﺱ v^^' ،>^ 7أن ^^> وآ&ءة ا @^> اJدار^> ﺕ >^HI ^@ e^+ه^ا ا^%Kم؛ ^K /أن آ^ ا ^Lارات ا^ ﺕ< @ ﻡ7ى ا iﺱ >7ﺕ @ ا @ﻡت ا ه ها ا%Kم ،وآ@ ^ آ_^I ه Zا @ﻡت ﺕ ز >+/وا; >Nآ@ أدى ذ jإ اﺕ<ذ +ارات >^I|Lورﺵ^ة. ^^ ف ^^%Iم ا @ﻡ^^ت >^^h ":F^^It/اﺕ;^^ل ا >^^ %Kو? ^^Kﻡ^^ أ=^^ ﻡ ^^> ﻡ<@^^e =ا O^^^^Iأ - $X^^^^AIﺱ^^^^اء ﺕ@ ^^^^ / _^^^^Lأو ا ،>^^^^ >^^^^L X/ -?L^^^^7ﺱ^^^^ > وا;+د> = ،وآ@ ت ه^ Zا@ >^hه^ ^I/ت ^$ﻡ ^Kوﻡ >^ Lﻡ^ !^ ف أ^ اد أو ﺕU^^$Hات" ،4و^^ ف )^^%I (R.Reixم ا @ﻡ^^ت ":F^^It/ﻡ >^^ Hﻡ^^ ا ^^ارد ا >^^ %K )ا د> ،ا? اﻡ ،cا -اد ،ا?Iت ،ا =Jاءات (...،وا ﺕ^;N/ ] 7ل ،ا ،>^H ا<^^ ،Uو ^^LIا @ﻡ^^ت ﺕ _^^Nﺵ^^ ^^I/ت^^;I ،ص^^, ،ر ،أ^^,ات ...،دا(^^ ا 5."> %KوهKك ﻡ ? ":FIt/ Fرة ﻡ > Hا ,Kا? > Aوا>
(61) ^ H وﺕ hAوﻡ >Hا?Iت !?L Lا^ وإ=^ اءات ﻡ^Nدة ^;L/ﺕ ^$@Nإ^ ﻡ@ﻡ^ت ﻡ&^^ة ﺕ ^^7إدارة ا >^^ %Kا ^^ >^^Kأ ^^ل ا< q^^Xوا >^^/+و >K^^,ا ^^Lارات 1ﺱ^^& أ ﻡﺱ^^ف وﻡ^^رك ج ﺱ^^ ،ﺕ = ^^> آ ^^ل ا^^ ﺱ^^ ،ﻥ 7``Pا``ت ا<ﺱ``L
(62) Eﺕ``Jذ ا`` ارات –``0ه
(63) 7وﺕ(``
(64) Eت ،-دار ا ^^ @، ^^AK ا7د> ،2002 ،ص.21. 2أ' @ ' ،7ﻥ 7Pات ا<ﺱ–
(65) EاFVر ا O0ي وا 7Pا ( ،-
(66)
(67) Eاار اHﻡ> @ ، AKاJﺱKر> ،ج م ع ،2004-2003 ،ص.13. 3 Pierre Boillet et al, Le Contrôle de Gestion -pour améliorer la performance de l'entreprise-, édition Organisation, Paris, France, 1995, p.345. 4 Roland Marciniak, Frantz Rowe, Systèmes d'information - Dynamique et Organisation- édition Economica, Paris, France, 1997, p.9. 5 Robert Reix, Systèmes D'information et Management des Organisations, édition Vuibert, France, 1995. p.67.. -8-.
(68) ا 6."> %Kو ف آ" :FIt/ jذ jا%Kم اي [ ﻡ > Hﻡ >7IHوﻡ ا>^X/ ﻡ ا -ل وا ,Kوا ^ارد ﺕ^Lم
(69) ^ H/وﺕ h^Aوإدارة ور >^/+ا?^Iت ^h/ض ﺕ ^^,ﻡ@ﻡ^^ت ﻡ&^^ة <^^7ﻡ ا ^^Lارات ﻡ^^ (^^|ل ﺵ^^?> ﻡ^^ ^^K+ات و(^^Xط اTﺕ;ل" 7.و ف " :FIt/ﻡ Hع ! ق ﻡ >Hا @ﻡت واﺱ Rا د> وا?> A 8 ا >@ 7دا( ا ."> %K K/ء @ ا^ر eا^%K >L/^7م ا @ﻡ^ت ^ ﺕ &^ ^@ Fأ " F^Iﻡ>^ H ا ,Kا د^> وا?) > ^Aا ^-اد ،اU^$Hات ،ا?^ اﻡ ،cا?^Iت (...،ا &@^> ^ $K/وا ﺕ @ ﺕ ،
(70) Hﺕ ،H7ﺕ? ،Oﺕ ،@Nاﺱ|م ،ﺕ< Uوﻡ >Hا?^Iت ا&; $/ف ﻡ7ة اJدارة @ اﺕ<ذ ا Lارات ;/رة >I|Lورﺵة". ....................................................................................................................................................أﺱﺱ ا-ول إن ﻡ^^ ^^Uﻡ^^ أه ^^> ^^%Iم ا @ﻡ^^ت ^^ و ^^K+ا ^^Nه^^ ﺕ ^^hا ^^%Kة ^^NI ا @ﻡت ﻡ ^%Iة @^> إ^ ^%Iة إﺱ^ اﺕ ،>Hوy^ ^/ن ا? ^ v^NاTﺱ^&دة ﻡ ^^A/ ^^$Kا^^|زم ^^ Tن إ^^K/ Q^^ ! ^^ Tء ^^%Iم ^^ل |ﺕ;^^Tت وا @ﻡ^^ت، ن آ 'tا ,Kاا > @,ل إ HIح إﺱ اﺕ >Hا iﺱ.>7. ا(' اﻥ 0 :م وأهاف <ﺱ Eا _
(71) O Nﺱ?> ا eأه > ?/ ،>h/ره ا^%Kم ا^ي ^ ا @ﻡ^ت وا?^Iت ا ﺕ<7م دا( ا ،>^ %Kوآ@ ^ آ _^Iه^ Zا @ﻡ^ت أو ا?^Iت ا^ ه^ ه^ا ا%Kم ذات =دة أدى ذ jإ اﺕ<ذ +ارات أآ >^I|L ^5ورﺵ^دة .و e^+ه^ا @^ ﻡ^^ى ^^+رة ا^^%Kم @^^ ﺕ^^ ه^^ Zا @ﻡ^^ت ^^ ا _^^+ا Kﺱ^^ >^^ / ،Oا Kﺱ^^?> واHدة ا Kﺱ?> .و >HIا hات ا? >fا أدت إ ﺕ hا ;^N@Xت اا^> @^ ﻡ&^^^$م ﻡNﺱ^^^?> ا^^^ eوا _^^^@LIﻡ^^^ ا Nﺱ^^^?> ا;^^^ >Kإ^^^ ا Nﺱ^^^?> ا>^^^@@N |ﺱ|hل وأ( ا ﺕ @Nا ،eﻡNﺱ?> ا 7وآ jﺕ @Nوﻡ ا >?+ا ،eها ا hا ;N@Xت Aإ ﺕXر ا ' >KLذاﺕ $وا أ T _N?,ﺕqL Q?X ^^ ا ^^Hل ا;^^ ^^/ ،Kﺕ^^ت إ^^ = ^^
(72) أ^^Iاع ا ^^ %Kت >^^ J/ ،إ^^ ا?^^ اTﺱ اﺕ$& @ Hم؛ K /اLITل ﻡ ﻡNﺱ^?> ا^ eإ^ ا Nﺱ^?> اJﺱ^ اﺕ>H أو إدارة ا@&> اJﺱ اﺕ .>Hوﺱ Mاﺱ<ام ﻡ; ]@XﻡNﺱ?> ا^ eوه^ ﺕ = ^> ^ـ ) (Cost Accountingوا^ي `^&I ^ Nا N ^Kﺱ^?> ا،(Comptabilité de gestion) ^7 وه ا ;N@Xن ا-آ 5اﺱ<اﻡ او >Iا (-ة @ @ >Tا &$م. أو0 :Lم <ﺱ Eا _
(73) O ﺕ ّف ﻡNﺱ?> اI" :$It/ eع ﻡ^ أ^Iاع ا Nﺱ^?> ا^ ﺕ ^N/ M^$ﺕ@&^> إ^^^^Iج ا'^^^^ات ا >^^^^HKوا ^^^^,K ^^^^@ >^^^^/+ا^^^^IJج ^^^^$/ف ا< q^^^^Xورﺱ^^^^M ا7ﺱ^^ت" O^^7' 9.ه^^ا ا ^^y^^ eن ﻡNﺱ^^?> ا^^ eﺕ ^^5اU^^Hء ا^^%K I^^5م ،M ' 7' 6إدارة اPت –Pر آ ،-اNﻡ @ AKواز
(74) ،ن ،ا-ردن ،ا >?Xا-و ،2003 ،ص ص.218-217. 7أ' @ ' ،7ﻡ =
(75) ﺱ ،Q/ص.21. 8 Jean Luck Charron, Sabine Sépari, Organisation et Gestion de l'entreprise –Manuel et Application-, DECF, épreuve N° 3, 2ème édition Dunod, Paris, France, 2001, p.316. ? 9اI ,Kر و@ن ا< ،e Aﺱ Eا _
(76) Oا ،
(77) $1دار ا 7ة ،ﺱر ،2002 ،ص.12.. -9-.
(78) >^&@^ب ﺕ7' ^^ف إ$ ﺕ،>^ ﺱ?> اﻡ> أو اN ا/ >7ﺱi @ ?ﺱN ا @ﻡت ا MR|ﺱ? دا(@ ﻡNم ﻡ@ﻡت ﻡ%I" :$It/ $ ك ﻡK وه.ML> وا/+ ج واIJا >^^7ﺱi ^^ ي ا7 ] ^^7 ﺕ،>^^=^^ ا<ر$f/^^> و7ﺱi @ ^^ %K^^ ا$ ﻡ^^
(79) اe^^وﻡ ^^^ ارات+ ^^^ ^^^> ﻡH> وأﺱ^^^ر ا@&^^^> واﺕ<^^^ذ ﻡX^^^ اﺱe^^^^^^ر اX^^^> ﺕ/ / `^ >^7ﺱi @ @(^ ا^ا7/ Q@ FIم دا(@ آ%K أن ها اK وﻡ،10." 7ا ^^$ اQ^^^^ أن ^^ن ﻡ;^^. و/ T ^^م%K وه^^ا ا، ^^hﺱ^^?> اﻡ^^> ا^^ ﺕ<^^م اN ا ءU^=" :^$It/ j^ وﺕ^ ف آ.>7ﺱi اZه ه$A> ا ﺕ7K !?> اQ وو%Kا ^^^@ و واi^^^7 ^^^ة ا7^^^ ^^^ ﻡ7R^^^ دور ر$ >^^^7ﺱi ^^^م ﻡ@ﻡ^^^ت ا%I ^^^ﻡ ^$I^ أK / ^؛$LLN ^>( وا ^ @^ ﺕR| ﺱ^?> )اK ه^اف ا- اN@( ﺕhA)ا ^^ ا ^^ارد/ رﺕ?!^^ت ا =^^دةT ^^ اv^^N?/ j^^ وذ،>^^7ﺱi ^^ط اAK >^^= I ^^?<ﺕ ^^@
(80) وا<^^ﻡت7/ M^^$^^ ﺕ$ ،>@$^^7 ه^^اف ا ^^> وا ^^ارد ا-;^^د> وا+Tا ^^@ ^^ أﺱﺱU^^^^ ﺕ ﺕ$ ^^KﻡU'^^> ا?^^ اI ^^ أﻡ^^ ﻡ،^^ق7^^> إ^^ ا$= ^^> اHK ا ^^م ﻡ@ﻡ^^ت%I ^^$I @^^ أe^^ﺱ^^?> اN( ﻡHenri Bouquin) و^^ ف11."?L^^7 ا ^ ا ^ارد/ ت ا =دة+| => اK/ @آت7 @ اi ا و7 ?ﺱNﻡ >^^@( =^^> ﺕ^^ن داK اZ^^ وه،^^$LLN ^^7I ^^ه^^اف ا-@> وا$^^7 ا <;;^^> وا ،ج و'ة وا'ةI ا ارد ا|زﻡ> ﻡ أ= إMH' M$ ﻡ > أوK / >؛%K @ >?7K/ >^= =^> (رK اZ^ و ^ أن ﺕ^ن ه، ا'^ةZ^ج هI@> إ$7 ا ارد اMH'و _^+ ﺕ@&^> اﺱ^|م ا ^اد ^ ا،e^ ^ ا7K اMN> ﺕL ! > / |5 ﻡjوذ ^@ ^ة7 ^ ^ ا7R دور رF م ﻡ@ﻡت%I" $It/ j وﺕ ف آ12."...،OﺱK ا >;^د+ =^> اI مU@^7 ^ف$ ه^ا اQ^LN وﺕ،>@?L^7 ^ ا$K> ﻡ,( ارات وLاﺕ<ذ ا R^ ة واﺱX^7 ه^اف ا-^ ا/ >^ R|^ك ﻡK^ أن ﺕ^ن ه/ T ^K / ^>؛%K ط اAK ^^كK^^ '^ ﺕ^^ن ه7 @ (des signaux) ﺕ^^ إﺵ^راتj^^ آ،ه^اف- اZ^^ هQ^LN ^ أﺱﺱU^ وا^ي ﺕHﺱ^ اﺕT > إ ا?^ اJ/ ،تI?> اH> ﻡ+ﺱ > ود ^^@ U^^(^^ ﺕ- ^^>؛ وه^^ا اL^^@> ا7@@^^ ﺱN/ ^^7 ^^> أو ﻡX^^AI-@^^ اN@^^ ﺕ ^ءK/ ^@ >^7ﺱi ^ ا7 و،ن/U?ت أو '=ت اo إر ء رNI >$= ا @ت ا e^[ ﺕT ^ واe^[> ا^ ﺕX^AI- ﻡ ^> اF|( ﻡM H أو ﺕ& اﺱ اﺕF=ﺕ ^^> أ(^ ى وه^ا ﻡ7ﺱi ﻡe^/ >^7ﺱi اe^^> ﺕIرL / ] ^7 ﺕM > ﻡ[> وﻡ+ >^^@ ^^ $ ^^ه7 ^^> إ^^ ﻡJ/ ،(Benchmarking) >^^= ^^> اIرL ^^م ا%K/ ^^7 > " أداة إدار$I @ أ$ ك ﻡK وه13.">7ﺱi اeRd [> أXh/ >/+ ا >^@(^ ﻡ^ ا @ﻡ^ت ا<ر=^> واا7 > @^ ا'=^ت ا/=J<م ﻡ أ= ا7ﺕ ،^ اراتLة @^ اﺕ<^ذ ا7 @ > ا @ﻡتf$ > وﺕ%K أداء ا7Nف ﺕ$/ ،م+ر-/ 10. Lasary, la Comptabilité Analytique, l'imprimerie es-salem, Cheraga, Algérie, 2001, p.22. Patrick Boisselier, Contrôle de Gestion –Cours et Applications-, DECF, épreuve N° 7, édition Vuibert, France, 1999. p.111. 12 Henri Bouquin, Comptabilité de Gestion, édition Economica, Paris, France, 2000b, pp.10-11. 13 Henri Mahé De Boislandelle, Dictionnaire de Gestion- Vocabulaire, Concepts et Outil, édition Economica, Paris, France, 1998, pp.79-80. 11. - 10 -.
(81) - 1). ^A وا14.">^ %K @ I^ ^ اد ا- @ ﺱ@ك اt/ ] 7 ﺕeﺱ?> اN .@> ا7ﺱi م ﻡ@ﻡت ا%I eم ﻡ@ﻡت ا%I >I( ] ﻡ1. ;&ا أﺱﺱت....................................................................................................................................................ول-ا. >7ﺱi م ﻡ@ﻡت ا%I (1-1) Aا 7ﺕ جIJا اد-إدارة ا >?ﺱNﻡ eا إدارة ا ?ت وا. >?ﺱN ا > ا. Source: Brigitte Doriath, Christian Gouget, Comptabilité de Gestion, Processus 7- Détermination et Analyse des Coûts, 2e édition Dunod, Paris, France, 2004, p21.. م%I هeﺱ?> اNم ﻡ@ﻡت ﻡ%I أنº'|I (1-1) Aﻡ (|ل ا .( ى- > ا @ﻡت ا& > ا%I @ أMR+ F!AI وأن،>7ﺱi م ﻡ@ﻡت ا%I ﻡ ^^م%I ^^$I @^^ " أe^^ﺱ^^?> اN ﻡe^^ ^^ ﺕe ا^^رZ^^^^ ﻡ^^ ه+|XIا j^^ ارات وذL @^ اﺕ<^ذ ا7 ة ا7 ﻡ7R دورا رO@ ?ﺱNﻡ@ﻡت ﻡ ^K / (^ ة؛- اZ هQLN >;;< ﻡ أهاف وا ارد اF وM ﻡ ﺕ/ Q7K/ ^ أدقK / أو،e^ ا ;^رN ﺕM ;دي+ﻡ > ﻡ ه ا ر أو @ أي أﺱس ا ."e و=د اO?@ ﺱN ذج ] وI ءK/ _
(82) O اE أهاف <ﺱ:
(83) ﻥu (Taylor 1895, J.M, v^'/ ^^ آ%I >^$= وO^7' e^ﺱ?> اNﺕدت أهاف ﻡ :@ $ و ذآ أه15، Clark 1923, Rimailho 1928, Dearden 1963) ^^ ارات+ ﻡ^^ أ=^ اﺕ<^^ذ،>^^@ ^ط وAI ،>^^&d و،^^جK آ^ ﻡO^^7' e^^ﻡ ^> ا-1 > ورﺵة؛I|L ،(...،>^^ت =رHK ﻡ،>^^ت ﺕﻡHK^ت )ﻡIوU< ^> ﻡ^ اIاU ^ ا,K m^/ MLﺕ-2 >؛7ﺱi اM ذﻡMLف ﺕ$/ ] وأﺱ^?ب/ ^^ ض ﻡ ^> أﺱ^?ب اh/ طAI&> وd و،جK آ ﻡO7' cRK@ اNﺕ-3 رة؛7<ا >NN^;=^ اءات اJ اﺕ<^ذ اM^ ^ ا^ت وﻡNIT اN/ j> وذ7ﺱi @ أداء اNﺕ-4 16 . ة%K هاف ا- اQLNف ﺕ$/ >I ا از7/ 7 إ!ر ﻡ 14. Alain-Ch. Martinet et al, Lexique de Gestion, 5e édition Dalloz, Paris, France, 2000, p.96. Henri Bouquin, op. cit, pp.6-8. 16 Jean Lochard, La Comptabilité Analytique ou Comptabilité de Responsabilité, édition D'organisation, Paris, France, 1998, p.32+ Brigitte Doriath, Comptabilité de Gestion, 3e édition, Dunod, Paris, France, 2005, p.3. 15. - 11 -.
(84) ا&; ا-ول....................................................................................................................................................أﺱﺱ. و$% >HIر >f/ا;
(85) Kا >5NأN ]?,ﺱ?> ا / eاﺱ^ اﺕ Hآ ^ أﺵر إ ذ (BromWich) jأن "ا @ﻡ> ا Nﺱ?> / Tأن ﺕ 7ا iﺱ @ >7إ=>^/ أل أو ﺱ@آت ا >7K؛ أي ا eﻡ
(86) ﻡ^ ﺕ @^ Fا >^7Kوﺕ ^hأذواق ا ،@$^7 17 ^^?/ر أن ه^^ Zا@ @ >^^=Nﻡ^^ت ه^^ و^^ة ^^!hت (ر=^^> @^^ ا iﺱ.">^^7 و ذآ ﻡ ه Zا/-د @ ا NKاﺕ: -1اﺕ<^^^ذ ا ^^^Lارات اJﺱ^^^ اﺕ ،>Hوا^^^ ﺕ ^^^ ^^^5إدارة ﻡ >^^^%&Nا ^^^HKت ،ﺕM^^^7L ا-ﺱ^^اق ،Q^^@( ،ﺕ^^ ،mﺕ^^' ، ^^Xف أو إ^^hء ^^AIط أو ﻡ^^Kج ،وآ^^ jا(^^ر ا ،R^^/Uا ^^رد ،ا ^^HKت >^^ J/إ^^ ^^+ارات اTﺱ^^ 5ر ،ا h^^Aوا>^^= (- ) ∗ ،(Outsourcingه Zا Lارات ﺕ @ ﺕ @Nﻡ 18 / 7ـ ﺕ@&> (Coût/Valeur ) R/؛ K /ﻡLر / >Iا@&> واR؛ -2ﺕ^^ ا @ﻡ^^ت ا[^^ ور> ا^^ ﺕ ^^7ا iﺱ ^^@ >^^7ا^^ eﻡ^^
(87) >^^f/ا;^^
(88) K ا >^^5Nﻡ^^ >^^'Iا=^^ل ،دورة '^^ة ا ^^Kج ،ا^^Hدة ،ا ،> ^^7ا^^/Tر؛ أو ^^K / (nه آ ﻡ
(89) أو Hا/Uن &[ ﻡKج أو (ﻡ> ه^ Zا iﺱ^7' ^@ >^7ب 19 ا 7Kا( . إذن Mا$ف ﻡ ﻡNﺱ?> ا eه ﻡ >Hا?Iت وﻡ LI Mأو إرﺱ^ل ﻡ@ﻡ^^ت '^^ل ا^^e؛ ^^/ﺕ^^ى ه^^ا إ^^ ا^^;Nل @^^ ﻡ@ﻡ^^ت ﺕ^^Lد ﻡ ^^7ي ا iﺱ >7إ اﺕ<ذ أ[ ا Lارات ﺕ _Nء ا Aوط ا.>N -3د^^ Mا(^^ر آ&^^> ﺕ<;^^ 0ا ^^ارد ا^^ ^^ أن ﺕ=^^ ،?L^^7 @ Fه^^ا ﻡ^^ =>^^$ و >^^= Iا iﺱ^^$/ >^^7ف ا i^^?Kوا Nآ^^ة ) ^^h/ ،(Simulationض ﺕ^^ I ^^Lذج ﻡ& ^^7 20 =د ا eﻡ = >$أ( ى؛ -4ﻡ^^7ة ا ^^@ ^^7ا(^^ر أ[^^ | ^^/ >^^+ا ^^ارد وا-داء؛ ^^K /ﺕ^^N اTرﺕ?ط أو ا| / >+ا-هاف ا 7Iإ $وا ارد ا ﺕ?$/ >X؛ أو (n K / ا&; 21 ﻡ > ذا ﺕ Mإ&Iق ها ا ?@½ أو @ أي أﺱس ا;+دي ﺕ Mإ.F+&I ....................................................................................................................................................أﺱﺱ ا-ول ﻡ (|ل ه Zا/-د اLل أن هKك ﺕﺱ
(90) أهاف ﻡNﺱ?> ا^ eﻡ^ و= ^%I >$دا(@^>؛ ^K /ﺕ^ ﻡ@ﻡ^ت ﺕ@^^AK/ Qط ا iﺱ ^o T >^7إ^ و=>^$ 17. Eric Cauvin et al, Les Nouvelles Approches de la Gestion des Organisations, édition Economica, Paris, France, 2000, pp.151-152. ∗ﺕ ف اFIt/ (externalisation ) >= (-ا وﺱ@> إﺱ اﺕ ،>Hوه اKزل @> >K,أو =Uء ﻡ @> L >K,ول ﻡ ا?! ) Un ، (Sous-traitantﺱاء أآ _Iه Zا @> @; ،>Iا Kو> ) ،(Manutentionا@= ،j7ا Nاﺱ> ،ا|Jم ا ،ا!Jم ،ا? ،vNا ،ا&ﺕ ة، ا
(91) ( ،ﻡت ﻡ /ا?
(92) ...،؛ أو (n K /ا<@ =Uء ﻡ ا > Lا [> @ iﺱ >7ﻡ أ= هﻡ¾ أآ 5و$/ف ﺕ 7NاHدة وا;Nل @ >^@/+ رد ا&. Jean Brilmane, Les Meilleures Pratique de Management- ,3e édition D'organisation, Paris, France, 2001., p.423. 18. Jean Lochard, op. cit, p.32. Eric Cauvin et al, op. cit, p.150. 20 Ibid, pp.150-151. 21 Henri Bouquin, Comptabilité de Gestion, édition Economica, Paris, France, 2004c, p.10 ﺕ ف ﻡNﺱ?> ا eاJﺱ^ اﺕ ^$It/ (Bromwich)O^7' >Hﺕ^ وﺕ ^@Nﻡ@ﻡ^ت ﻡ^> ^ أﺱ^اق ﻡ^HKت ا >^ %Kوﺕ^ eﻡ $^7Kوهآ^ ا@&> ،وﻡ ا >?+إﺱ اﺕ >Hا > %Kوﻡ $7Kﺕ@ jا-ﺱاق @ ﻡار ة ﺱKات. ﻡ ^7' ^ Nﻡ ^? ^ Nا ،M^^%دور ا`ت ا<ﺱ` `
(93) Eﺕ ``
(94) 0اVدارة اVﺱ` اﺕ
(95) ` ا`Pت= ،ﻡ^> اJﻡ^^رات ا >^/ا ^Nة ،ﻡ >^@Hا@^^م ا;+Tد> واJدار> ،ا @Hاا' وا Aون ،اد ا-ول ، 2005 FI ،ص ص.23-22 . 19. - 12 -.
(96) q^N ^> إ^ اJ/ >^7ﺱi @ = ا<^رq^N ?ر اT ا/ (t ﺕﺱ ﺕ5 أآ%I ^7 ^ وه^ا ﻡ،H اﺱ^ اﺕOI= ﻡeﺱ?> اN %K ]?, أ/ و،@(اا L'avantage ) F^/( ^ آMichel Porter) F^ وه ﻡ أﺵ^ر إe@ Hﺱ اﺕT@ اN/ (Bromwich) j> آ و ] ذHﺱ اﺕJ اeﺱ?> اN ﻡj( وآconcurrentiel ^@^ ﻡN^ أدق ﺕK / و، ا ^رد،R^/U ا،^7K اe ﺕML @ ﺕU ا ﺕ ﺕ،∗ .> L@> ا7@7/ 7 M^^^%K^^^م ﺕ%I" ^^^$Iﺱ^^^?> اﻡ^^^> أو ا ^^^> ^^^ ف @^^^ أN ا0^^^< ^^^ ^^^أﻡ ^^ وا^^ي+^ت @^^ أﺱ^س رI? ا،H^^7 ﺕ،eK^;د(^^ل ﺕy/ ] ^7 >^^ ا @ﻡ^ت ا >^^HI ا ^^> ا ^^> وj^^ وآM^^ق أو ا^^ﻡLN@ >^^L+^^> أو اLLN^^` ا;^^رة ا >?^^ﺱN^^ ﻡ/ ^^ت+ ا& وM^^( ^^] أه1-1) ^^ولH وا22."&^^ل+J^^ ﺕ^^ر اK >^^7ﺱi ا :> ﺱ?> اﻡ> أو اN واeا >ﺱ?> اﻡN واeﺱ?> اN ﻡ/ ت+( ا& و1-1) ولHا. _
(97) O اE• <ﺱ >• ا(ر >@;&• ﻡ. اE• ا<ﺱ >?=• وا > =• إ. ?L7 واN• ا >@(• دا. • ا >=• (ر. eRd اO7' • رةX> وﻡI • ﻡ. $?! O7' • >رﻡ,• ﻡر> و. وi7 • آ ا >^? + و،>^ R| ﻡ،> • ﺱ >+@. دارةJ واh• ا > ورﺱ،>?5 ﻡ،>L+• د. ی
(98) ارﻥ امUJ> ا,( Vision ) >^7ﺱi ة ا%I (de L'entreprise KﻡUا? ا تL^^^^^^^^^^^^!?^^^^^^^^^^^^> ا >%'| ا e ا ;رeK;ﺕ ^^^^^^^^^^ %K!^^^^^^^^^^ر اJا (IIL)ا @ 7 ا !?> ا @ﻡت. • • • • • • • • •. Source: Louis Dubrulle, Didier Jourdain, Comptabilité Analytique de Gestion, 4e édition Dunod, Paris, France, 2003, p.9. ;&ا أﺱﺱ....................................................................................................................................................ول-ا. ``
(99) _ وااO اE`م ت <ﺱPء ﻥ: أﺱ: اﻥG<Eا
(100) ةuSا. 22. Michel Lozato et Marie-Hélène Vionnet, Comptabilité- cas Pratique, DPECF, épreuve N° 4, édition Dunod, Paris, France, 2000, p.1.. - 13 -.
(101) ?^ ^^K/ء ^^%Iم ﻡ@ﻡ^^ت ﻡNﺱ^^?> ا^^ ^^$ >^@ eدر=^^> آ?^^ ة ﻡ^^ ا^^L وا-ه > وا?/ ، tر أن آ +ارات ا iﺱ >7ﺕ ﺕ @ Uﻡ Zها ا^%Kم ﻡ^ ﻡ@ﻡت وI/ت ﺕ 7ا @ 7ﺕ ﺵ^ ^+اراﺕM$؛ وأن آ&^ءة و^> ا ^Lارات ﺕ >HI @ e+ا%Kم اي ` ا-داء ا@ @ iﺱ.>7. ا(' ا%ول :أﺱ :ء ﻥPم ت <ﺱ Eا _
(102) O ﺕK/ >@ M7Lء أو ﺕ; Mها ا%Kم إ |ث ﻡ ا' ر >7Rه :ﻡ ^> أو M$أﺱ OاLدة أو ا 7ا ﺕ ا iﺱ >7ﺕ&Kه @ =
(103) ا 7ت ،وها Kرج إ!ر ﻡ q^X< / ^7ا ^/ M^ ،(Le Schéma de gestion) ^7ذ^
(104) ^ = j 23 ا @ﻡت 'ل ا'=ت ﺕ @Nا eوا دود> ،وأ( ا ا(ر ا Kذج. أو (J :Lا
(105)
(106) ] ﻡ< qXا 7ا(Tرات ا >7Rا^ ^ ﻡ ^7وا ا iﺱ >^7ﺕ^&Kه؛ K /أN FIد @^> ﺕ^%I M^%Kم ^+دة ا-داء ،أو ^(n ^K /ﺕ ^Nه^ وأ ^oاض ا^^^^Lدة )) (Les objets de pilotageﻡ^^^^HKت ،أﺱ^^^^اق^^^^K+ ،ات از^^^^
(107) ،ا @^^^^ت، ا(...،>XAI-؛ أي ﺕ Nا ,Kا^ $^7ا-داء ،وآ^ jﺕ ^] ا ^Nور ا >^7R Àداء @ ﻡ<@ eا 7ت ا $ﻡ> @ $ا M v' ، %Kﺕ M^7Lا ^$م وﺕ^N ا i^^7وت >^^ J/ .إ^^ ﺕ+ ^^Nا^^ ا) >^^+/ (Les règles de gestion) ^^7ﺱ^^@>X ا Lار ،ﺕ& mاﺱ ،(...،Rﺕ Nا<ﻡت ا / >&dو eRdا iﺱ) >7ا ^، ا ^^ارد ا?^^%I ،> ^^Aم ا @ﻡ^^ت ،(...،وآ^^ jﺕ ^^Nا?^^ اUﻡ^^XX< ^^Kت ا-داء )ﻡاز^^Iت q^^X( ،أو ﻡ<^^XXت( ،و^^K/ء ه^^ا ا < q^^Xﺕ^^ ^^@ Uﺕ ^^@Nإﺱ^^ اﺕ>H ا iﺱ >7وا M%Kاا(@ .$ -1ﺕ @Nإﺱ اﺕ >Hا iﺱ>7 ?+ا Xق @Nإﺱ^ اﺕ >Hا iﺱ ^/T >^7ﻡ^ ﺕ ^] ﻡ&^$م اJﺱ^ اﺕ،>H ﺕ^^ ف اJﺱ^^ اﺕ " ^^$It/ >Hإ!^^ر أو ﻡ< ^^[ q^^Xا-ه^^اف ا ،>^^7Rا7ﺱ^^ت، ا&; وﺕ&; ا ^ > %Kﻡ^ Hع ﻡKﺱ^ ،Qوه^ ZاJﺱ^ اﺕ ^/ T >Hأن ﺕ^ن ﻡ @^> ا-ول....................................................................................................................................................أﺱﺱ >L X/ﺕ / ] 7ﺕ^ ،Oﺕ ،M^%Kﺕ ،Q^7Kوﺕ<;^ 0ﻡ^ارد ا >^ %Kﻡ^ أ=^ ا^;Nل @ و > ﺕT/ $ ] 7ﺱ ار ﻡ
(108) ا / (-ا^?Tر ^LIط ا^Lة و^LIط ا[^e 24 وا hات ا >@ Nا?.">f اLل أن ها ا / U eة (; 0Rﻡ:$K ﺕ Nا7ﺱت ﻡ أ= ﺕ QLNا-هاف؛ اTﺱ|hل ا-ﻡ @ 5ارد؛ ا| >+ا? ة /ا > %Kو $f/اا(@> وا<ر=>. 23. René Demeestére, Comptabilité de Gestion et Mesure des Performance, édition Dunod, Paris, France, 2004, pp.245-257. 24 Rodolphe Durand, Guide du Management Stratégique- 99 Concepts Clés, édition Dunod, Paris, France, 2003, p.127.. - 14 -.
(109) ? ﺕ @Nﺱ@ >@7ا > Lا ( ا^ vNـ ) ^ (M.Porterا ^@NاTﺱ^ اﺕH ﻡ أ= ﺕ QLNﻡUة ﺕ @N .>7Kﺱ@ >@7ا > Lإ!^را ﻡ ^@N ^ $إﺱ^ اﺕ>H ا iﺱ^?/ ،>7ر أ^7 F^Iه >^K/ ^ Mأو ه@^> %Iﻡ ^$ا^Lدي ،و M^$ ^/ا^ Kذج اTﺱ اﺕi @ Hﺱ ^? >7ﻡ;^ر ^K/ء ^%Iم ا^ ^ MNا-داء؛
(110) ^ H/ ] ^7 ^$أو ﻡ > ﻡ ا-داء اAﻡ@> ،ا M7LاTﺱ اﺕi @ Hﺱ ،>7ا Uا^ ا >^7Kا ^%Kة ﻡ ه Zا 7Lت ،ﻡ > أ >XAIآ^ ﺱ@ >@^7ا^$/ >^ Lف ﺕ ^Nا >X^AI-ا^ ﺕº&^N $/أو ا ﺕ<@ $Kإ!ر ﻡ ،>= (-/ 7وآ jﻡ?@Xت ا-داء ﻡ /LهZ ا >^^ J/ ،>X^^AI-إ^^ إ ^^/از ا @^^ت ا-ﺱﺱ^^> ﻡ^^ ه^^ا ا ^^@Nا^^ ^^@ ^^/ T ا iﺱ >7ا^ ^' ^$ MNﺕ[^ ﻡ^Uة ﺕ 25.>^7Kإ Tأن ﺕ ^@Nﺱ@ >@^7ا ^/T >^ Lأن ^^ ^^@N/دا(@^^ @
(111) ^^ H/ ] ^^7 >^^ %Kا ^^,Kا[^^ ور> @^^ ﺕ M^^%Kا iﺱ>^^7 و+دة أدا.$R -2ا @Nاا(@ @ iﺱ>7 إن ا$ف ﻡ ا @Nاا(@ @ iﺱ >7ه ﻡ > ^%Iم ﺕ ^7ه؛ ^K /ﺕ^N آ&> أداء وﺕ &Kا @ت @ ﻡ7ى %Iم ﺕ ^7ا iﺱ>^7؛ أي ﻡ ^> ﺕ M^%Kﻡ اآ^U ا i^^7و> ،اﺱ^^ RواX@^^7ت ا & ^^> i^^7و ﻡ<@^^ eا اآ^^) Uﻡ اآ^^ Uا@&^^>، ا ،]/اTﺱ 5ر( ،ﺕ Nﻡ ﺕ MLﻡ<@^ eا'^ات ،ﺕ ^NاTرﺕ?^ط ا =^د ^/ ا M^^7LاTﺱ^^ اﺕ– >X^^AIÀ Hأي ا >X^^AI-ا^^ ﺕ Q^^LNﻡ^^Uة ﺕ ->^^7Kﺕ M^^%Kﻡ اآ^^U ا i^^^7و> ،ﻡ ^^^> ﻡ^^^ إذا آ^^^ن ه^^^Kك ﺕ ^^^/ Q^^^7Kﻡ اآ^^^ Uا i^^^7و> وا^^^(Tرات اJﺱ اﺕi @ >Hﺱ ،>^7ﻡ ^> أو ﺕ ^Nآ&^> ﺕ M^%Kإدارة ا @^ت ا >^7Rا^ ^$ > +ﻡ[> N .ا ,Kﺱ^&> ا^آ ^N/ ] ^7ا ^Nور ا >^7Rا^ ﺕ^U ا&; /أداء ا iﺱ >7وإﺱ اﺕ.$H @ $أداء ا iﺱ ،>7وآ jن و=د ﺕQ7K ...........................................................أﺱﺱ ......................................................................................... ا-ول ^^ ا^^Lل أ ^^K F^^Iﺕ;^^ ^^%I Mم ﻡ@ﻡ^^ت ﻡNﺱ^^?> ا^^ eأن ^^/ ^^(t ا?Tر ﻡ< qXا 7؛ آن أن ها ا ,K (-د^' >^L+ل ا^='Tت ﻡ^ ا @ﻡت ا @ /TﻡNﺱ?> ا eﺕ ه أو ا ^%I ،^$@ >/=Jا -ن ا^$ف ﻡ ﺕ; Mا%Kم ه ﺕ ﻡ@ﻡت ﺕ@AK/ Qط ا iﺱ >7ا _+ا Kﺱ ،Oا ^> ا Kﺱ?> ،ا@&^> ا Kﺱ^?> ^ e^ ،ﺕ^ ﻡ@ﻡ^ت Z^$/ا<;^ 0Rإذا ^^I Mرج ﻡ< qXا K 7ﺕ; Mأو K/ء ا%Kم؛ K /أ @ ;NI ' FIﻡ@ﻡ^ت ﺕ ^U &/ءة وا&> | /ﻡ M$ﻡ< qXاK/ K 7ء ا%Kم. uﻥ
(112) :ت ,ل ا
(113) ,ت ﺕ<
(114) ا _
(115) Oوا دودی /ﻡ > ﻡ< qXا 7وﻡ Mﻡ > إﺱ^ اﺕ >Hا iﺱ >^7وا M^%Kا^ا(@ ^^$ﺕ^^tﺕ @^^> = ^^
(116) ا @ﻡ^^ت ا @ ^^@N/ >^^Lا^^ eوا دود^^> ،وﺕ ﺕ^^ Uه^^Z ا @> @ | > ﻡNور ر:>7R
(117) = -1ه Zا @ﻡت أن ﺕ I @ Uذج ذات اﺱ ل اﺱ اﺕ:H René Demeestére, op. cit, pp.109-119.. - 15 -. 25.
(118) وﺕ >= I Kﺱ@ >@7ا > LوﻡNآة cR^Iا<^رات اJﺱ^ اﺕ >Hا. ،>^KﺕM^L ا cR^^Kا^^;+Tد> @ ^^Lارات اJﺱ^^ اﺕ) >Hاﺱ^^ 5رات ،إ(^^ اج ﻡ^^Kج =^^^^( ،ر ا ،(...،>^^= (-ا^^ ^^ MNﺕ^^ eﺕ;^^ Mا ^^=Kت ا^^Hة ،إدارة ' >^^?Lﻡ^^HKت ا iﺱy^^^ .>^^^7ذا آ _^^^Iا iﺱ >^^^7ﺕ ^^^ @^^^ ^^^ Iذج ذي ^^^/اﺱ^^^ اﺕ^^^K? Hء ^^^%Iم ﻡ@ﻡت ﻡNﺱ?> ا ^/T eأن ^ ا @ﻡ^ت ا^> وا|زﻡ^> Tﺕ<^ذ ا ^Lارات t/آ 5آ&^ءة و^>^?/ ،ر أن ا^$ف ا-ﺱﺱ^ ﻡ^ ^K/ء ا^%Kم ه^ ﺕUو^ ا iﺱ>^7 @ /ﻡت أآ 5د>+؛ K /أن +رة ا iﺱ @ >7ا MNﺕ^ eﺕ;^ Mا ^HKت و +ار إ( اج ﻡKج =( ،ر ا ،...،>= (-آ ه Zا Lارات ﺕ @ ﻡى ^+رة ا%Kم @ ا.$K >/=J
(119) = -2ا @ﻡت أن ﺕ I @ Uذج ﺕ @Nا: 7 و
(120) ^ = F^/ ;Lا @ﻡ^ت '^ل ﺕ^AI ^7ط ا iﺱ>^7؛ ﻡ^ '^ vا <^XXت ^^;+ة ا ،^^=-ﺕ M^^%Kا از^^Iت ) ،(organiser les budgetsر >^^/+ا ازle contrôle ) >^^I (budgétaireاآ Uا i^7و> ^$/ف ^+س ا-داء ا^;+Tدي^+ ،س ﺕ^ eا ^HKت اﻡ> واHر> ﻡ أ= ﺕ MLﻡ<Uون ا HKت اﻡ> واHر>7' ،ب >HIا iﺱ>7 وو'اﺕ7' ،$ب ا$/....،eف ﺕ<; 0ا ارد @^ أﺱ^س ' M^Hا^AKط ا^ي ﺱ &7ﻡ ،$Kا 7ة @^ ﺕ ^Nﺱﺱ^> ا ، ^7ﺕ Q^?Xإدارة ' >^?Lا ^HKت ﻡ^ >'Iﺕ 0<Aا$ﻡ¾ ' O7آ ﻡKج ،>?@! ،ﺱقK+ ،ة ﺕز
(121) ،ز/ن ،...،وﺕQ^?X ا7ﺱت ا |y .> Rذا آ _Iا iﺱ >^7ﺕ Q^?Xه^ا ا^ Kذج )^%Iم ا از^Iت ا>^ L ور >/+ا از^K? (>^Iء ^%Iم ﻡ@ﻡ^ت ﻡNﺱ^?> ا^ ^/T eأن ^ آ^ ا @ﻡ^ت ا @AK/ >Lط ا iﺱ >7وt/آ 5د.>+. ا&; ا-ول....................................................................................................................................................أﺱﺱ.
(122) = -3ا @ﻡت أن ﺕ I @ Uذج ذات اﺱ ل @ أو ﺕ:@hA ^^
(123) ^^ = Mا @ﻡ^^ت ^^ ه^^ا ا^^ Kذج @^^ ﺕ^^@ ^^@Nت ا iﺱ >^^7ﻡ^^ '^^>^^= I v ﺕ^^ >^^@ eﻡ^^ أ=^^ ﺕ ^^7Nأداء ا @^^ت ،ﻡ >^^/ﻡ^^> و >^^L X/د >^^L+اآ^^U ا@&> أو ر M+ا -ل+ ،س ﺕ ،eاHدة وا|=^دة ،...،آ^ ه^ Zا^='Tت ^/T @ %Iم ﻡNﺱ?> ا eأن .$@ OH وﺕ^^Hر اJﺵ^^رة إ^^ أن آ^^ ﺱ^^ق ﺕ^^N ^^ %Kج إ^^ @^^> ا^^^^%I ^^ MNم ﻡNﺱ?> ا eوﻡ > ا-هاف ا %Kة ﻡK/ >@ $7 FKء ا%Kم. :uاﺥ
(124) ر اذج
(125) = >@ /ا @ﻡت ﺕtﺕ ﻡ '@> ﻡ > ا<; 0Rا K@ >KLذج ،وآ&> اﺱ Fﻡ
(126) أ اد ﻡ?/ ،Kر أن ه Zا @> ﺕ@ Oدورا ر 7Rا ^7ة @^ ا ،0<^^Aاﺕ<^^ذ ا ^^Lارات ،د^^ Mا ،Q^^7Kﺕ<;^^ 0ا ^^ارد ور >^^/+ا-داء>^^@ . ﻡAرآ> ا -اد ا i @ 7ﺱ >7ﺕ@ Oدورا هﻡ ا(ر ا Kذج .وﺕ ^^ Uه^^Z ا Kذج /ة (;:0R - 16 -.
(127) -1ا ^^Hل أو ا :(le périmètre) q^^Nﺕ<@^^ eأ^^7' >^^ %Iب ا^^ eﻡ^^ >^^'Iﻡ^^Hل ﺕi @ $Xhﺱ>7؛ K /أن هKك أ > %Iﺕ
(128) = Xhو eRdا iﺱ >7وأ(^ ى ﺕ^Xh أو ﺕ ﺕ^^ ^^@ Uو >^^&dﻡ>^^K؛ ^^HKأن ^^%Iم ا^^ eا@^^>
(129) ^^ = ^^XhوeR^^d ا iﺱ ،>7أﻡ %Iم ا eا ?ﺵ ة ﺕ @ Uو >&dاIJج ،أﻡ ا eRdا (-ى @^^ ^^o e^^/ Qا ?ﺵ^^ ة ^^' ^^ ،أن ^^%Iم ا^^ ^^@ eأﺱ^^س ا>X^^AI- 26 وا @ت @N/ M$ا iﺱ >7ﻡ ،$ Hوها ﻡ ( / 7ا.M%K -2ا-ه^^اف وا ^^-اد ^^ M^^ :ه^^ا ا ^^;Kﺕ >^^+/ ^^Nا ^^-اد ا <^^7ﻡ @^^%Kم واTﺱ<اﻡت ا %Kة ﻡFK؛ %Kم ا از >Iا > Lﻡ ^7 |5ﻡ^ !^ ف ﻡ<@^e ا 7ت ا $ﻡ> ﻡ أ= إاد ﺕi?Kات أآ 5دK/ ،>+ء ﻡ<XXت ﺕ^7N/ ] 7 ا-داء ،ن و=د ﺕازن /ا >+Xا '> وﻡ ﺕ Mﺕ<.FXX -3ﻡ^^Nور ا :^^@Nﺕ;^^ eKا @ﻡ^^ت >&^^;/ﻡ^^> '^ O^^7ة أ^^/د وﻡ^^Nور ﺕ^^@N؛ ذ^^ jأن '^^7ب ا^^ eوﺕ >^^HI ^^@Nا iﺱ ^^ >^^7أن ^^ن ' O^^7آ^^ ﻡ^^Kج، و ،>&dﺱقK+ ،ة ﺕز
(130) وﻡ آ Uﻡi7و>( .ر ﻡNور ا/ K? @Nر=^> آ?^ ة @ اTﺱ^<اﻡت ا. cR^K >^Kا^%Kم ،وﺕ^Hر اJﺵ^رة إ^ أ F^Iﺕ=^ ^/اﻡ cﺕ] ^7 ا^^/اء ﻡ ^ ^^+ة ^^I/ت ﻡNﺱ^^?> eK^^;/ا @ﻡ^^ت ' M^^+ O^^7ﻡ<@^^ eا ^^hات ا&; ا (tذة Kا.@N ....................................................................................................................................................أﺱﺱ ا-ول -4ا?^^ اUﻡ :^^Kﺕ ^^ أ >^^ %IﻡNﺱ^^?> ا^^ ^^@ eا ^^ وا ^^$K ، ^^ Nﻡ^^ <^^7م ^^ ا ^^=-ا ^^Xوﻡ ^^$Kﻡ^^ <^^7م ^^ ا ^^=-ا . ^^;Lوﻡ^^ أ=^^ ﻡ>^^/ ا /T eﻡ ﻡ > >+/ﺕ ار إIج ا @ﻡت )ﺵ $ي ،أﺱ? ،ﻡ(؛ K / أ FIإذا آ _Iا iﺱ >7ﺕ ﻡ >/ﺕ& ^ >^+/ $ا[^ ورري ﻡ ^> در=^> ﺕ^ ار ا%Kم IJج ا @ﻡت?/ ،ر أ FIآ@ آ _^Iدر=^> إ^Iج ا @ﻡ^ت ^;+ة آ@ ^ آن ا @Nأآ 5د.>+ -5ﻡ;در ا @ﻡت ? :ا Nا; Q+ر ا @ﻡت ﺵ^ ! أﺱﺱ^ ^ ^HIح ا%Kم؛ وأن ﻡ > ﻡ;ر ﻡ@ﻡت ا%Kم >@ $7ا ،>Hو[ ﺕcRI QLN ﺕ^^^ن أآ ^^^5د>^^^+؛ [^^^ ن ^^^%I >^^^HIم ﻡNﺱ^^^?> ا^^^ ^^^/ T eﻡ^^^ ﺕ ^^^Nﻡ;^^^در ا @ﻡ^^ت ا^^ <^^7ﻡ $ﻡ^^ ا Nﺱ^^?> ا ^^> ،ﺕ^^Lت (ر= ^> )ﻡ ^^Aت ﻡ^^اد، ﻡ?^^ت ،(...،وﺕ^^Lت دا(@^^> ﺕ@^^ Q^^/ Qا ^^HKت وا ^^اد @^^ ﻡ<@^^ eو'^^ات ا iﺱ) ،>^^7اﺱ^^|$ك ا ^^ارد @^^ ﻡ<@^^ eﻡ ا'^^ ا @^^> ا >^^ J/ ،(>^^=IJإ^^ 27 ا 7اHري @ iﺱ) >7إدارة ا -اد ،إدارة ا ?ت ،ﺕ 7اIJج.(...، -6ﻡ^^ =^^دة ا @ﻡ^^> ا ^^%Kة ﻡ^^ ا^^%Kم :ﻡ^^ أ=^^ ﺕ^^^^K/ >^^@ Mء ا^^%Kم ﻡ^^ ا M$ا آ @ Uدر=> =دة ا @ﻡت ا %Kة ﻡ ا^%Kم؛ أي أن ا @ﻡ^ت ا^ 28 ه ا%Kم / Tأن ﺕ > H / Uﻡ ا<; 0Rﻡ:$K 26. Pierre Mevellec, Les Paramètres de Conception d'un Système Comptable- Etude comparée- Revue Comptabilité-Contrôle- Audit, à paraître, in French, 2003, p.3. 27 Brigitte Doriath, Christian Gouget, op. cit, p.20. 28أ' ' ،@ 7ﻡ =
Documents relatifs
[r]
[r]
ﻟا ﻰﻨﺤﻨﻤﻟا ﻰﻠﻋ ﻞﺼﺤﻨﻓ ﺔﺠﺗﺎﻨﻟا ﻞﻜﺸﻟﺎﺑ
[r]
[r]
[r]
[r]
[r]