تكييف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق معايير المحاسبة الدولية

148 

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Texte intégral

(1)

ﺔﻴﺒﻌﺸﻟﺍ ﺔﻴﻁﺍﺭﻘﻤﻴﺩﻟﺍ ﺔﻴﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺔﻴﺭﻭﻬﻤﺠﻟﺍ

ﻲﻤﻠﻌﻟﺍ ﺙﺤﺒﻟﺍ ﻭ ﻲﻟﺎﻌﻟﺍ ﻡﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﺓﺭﺍﺯﻭ ﺭﻀﺨﻟ ﺝﺎـﺤﻟﺍ ﺩﻴﻘﻌﻟﺍ ﺔـﻌﻤﺎﺠ ﺔﻨﺘﺎﺒ

ﺔﻴﻠﻛ

ﲑﻴﺴﺘﻟﺍ ﻭ ﺔﻳﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻡﻮﻠﻌﻟﺍ

ﺓﺭﺎﺠﺘﻟﺍ ﻭ

ﺓﺮﻛﺬﻣ

ﳌﺍ ﺓﺩﺎﻬﺷ ﻞﻴﻧ ﺕﺎﺒﻠﻄﺘﻣ ﻦﻤﺿ ﺔﻣﺪﻘﻣ

ﲑﺘﺴﺟﺎ

ﲑﻴﺴﺘﻟﺍ ﻡﻮﻠﻋ

ﺺﺼﲣ

ﺔﺒﺳﺎﶈﺍ

ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟﺍ ﺔﻨﺠــــﻟ ﺀﺎـــــــﻀﻋﺃ

ﺎﺴﻴﺌﺭ ﺔﻨﺘﺎـﺒ ﺔﻌﻤﺎﺠ ﻲﻟﺎﻌﻟﺍ ﻡﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﺫﺎﺘﺴﺃ ﻲﻠـﻋ لﺎــﺤﺭ . .ﺩ ﺃ -ﺍﺭﺭﻘﻤ ﺔﻨﺘﺎـﺒ ﺔﻌﻤﺎﺠ ﺭـﻀﺎـﺤﻤ ﺫﺎـﺘﺴﺃ ﻰﻔﻁـﺼﻤ ﻱﺭﺎﻘﻋ . -ﺍﻭﻀﻋ ﻑﻴﻁﺴ ﺔﻌﻤﺎﺠ ﺭـﻀﺎـﺤﻤ ﺫﺎـﺘﺴﺃ ﻲﻨﺎﺠﻴـﺘ ﻲﻗﺍﺭـﺒ . -ﺍﻭﻀﻋ ﺔﻨﺘﺎـﺒ ﺔﻌﻤﺎﺠ ـﻀﺎـﺤﻤ ﺫﺎـﺘﺴﺃﺭ ﺔﻤـﻴﻌﻨ ﻱﻭﺎـﻴﺤﻴ . -ﺴﻟﺍ ـــــــ ﻴﻌﻤﺎﺠﻟﺍ ﺔﻨ 2008 -2009

ﺭﻮﺘﻛﺪﻟﺍ ﻑﺍﺮﺷﺇ

:

ﻰﻔﻄﺼﻣ ﻱﺭﺎﻘﻋ

ﺐﻟﺎﻄﻟﺍ ﺩﺍﺪﻋﺇ

:

ﺎﻨﺷ

ﱘﺮﻜﻟﺍ ﺪ

(2)

ﻡﻴﺤﺭﻟﺍ ﻥﻤﺤﺭﻟﺍ ﷲﺍ ﻡﺴﺒ

»

ﺃ ﻙﻨﺍ ﺎﻨﺘﻤﻠﻋ ﺎﻤ ﻻﺇ ﺎﻨﻟ ﻡﻠﻋ ﻻ ﻙﻨﺎﺤﺒﺴ ﺍﻭﻟﺎﻗ

ﺕﻨ

ﻡﻴﻜﺤﻟﺍ ﻡﻴﻠﻌﻟﺍ

«

)

ةرﻮﺳ

ةﺮﻘﺒﻟا

:

32

(

(3)

ﺮـﻜـﺷ

ﺭﻜﺸﺍ ﻩﺫﻫ ﺯﺎﺠﻨﻻ ﺓﻭﻘﻟﺎﺒ ﻲﻨﺩﻤﺃ ﻱﺫﻟﺍ ﻻﻭﺃ ﷲﺍ ﺓﺭﻜﺫﻤﻟﺍ .

ﺭﻜﺸﺍ ﻭﺘﻜﺩﻟﺍ لﻀﺎﻔﻟﺍ ﻱﺫﺎﺘﺴﺃ ﻠﻋ ﻲﻔﻁﺼﻤ ﻱﺭﺎﻘﻋ لﻜ ﺩﻭﻬﺠﻤﻟﺍ ﻟﺍ ﻱﺫ ﺯﺎﺠﻨﻻ ﻲﻌﻤ ﻪﻟﺫﺒ ﻴﻜ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﺭﻭﺼﺘﻟ ﺔﻟﻭﺎﺤﻤ لﻭﺃ ﺭﺒﺘﻌﻴ ﻪﻨﺍﻭ ﺔﺼﺎﺨ ﺙﺤﺒﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﻕﻴﺒﻁﺘ ﺩﻨﻋ ﻥﻭﻜﺘﺴ ﺩﻴﺩﺠﻟﺍ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ . ﻡﺩﻗﺃ ﺎﻤﻜ ﺓﺭﺍﺩﻹ ﻱﺭﻴﺩﻘﺘ ﻭ ﻱﺭﻜﺸ ﺔﻴﻠﻜ ﺭﻴﻴﺴﺘﻟﺍ ﻡﻭﻠﻋﻭ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻡﻭﻠﻌﻟﺍ ﺔﻨﺘﺎﺒ ﺔﻌﻤﺎﺠﺒ ﺎﻨﻌﻤ ﺎﻬﻨﻭﺎﻌﺘ ﻭ ﺎﻨﺘﻻﺎﻐﺸﻨﺎﺒ ﺎﻬﻤﺎﻤﺘﻫﺍ ﻰﻠ . ﺭﻜﺸ لﻜﻟ ﺹﺎﺨ ﺓﺫﺘﺎﺴﻷﺍ ﺍﺭﻴﺜﻜ ﻡﻬﻨﻤ ﺎﻨﺩﻔﺘﺴﺍ ﻥﻴﺫﻠﻟﺍ لﻤﻌﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺎﻨﺯﺠﻨﺃ ﻡﻬﻠﻀﻔﺒ ﻭ ، . ﺎﻤﻜ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﻅﻓﺎﺤﻤ ﺢﺒﺍﺭ ﺭﻤﺎﻋ ﻲﺨﺃ ﻲﻟ ﻪﻤﺩﻗ ﻱﺫﻟﺍ ﺩﻭﻬﺠﻤﻟﺎﺒ ﻩﻭﻨ ، ﺃ ﺎﻤﻜ ﻥﻴﺫﻟﺍ لﻜ ﺭﻜﺸ ﺏﻴﺭﻗ ﻥﻤ ﺍﻭﻤﻫﺎﺴ لﻤﻌﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺯﺎﺠﻨﺍ ﻲﻓ ﺩﻴﻌﺒ ﻥﻤ ﻭﺃ .

(4)
(5)

ﻫﻹﺍ

ـــــــ

ﺀﺍﺩ

ﻰﻟﺇ

ﻲﻤﺃ

ﻪﺘﻤﺤﺭﺒ ﷲﺍ ﺎﻬﻤﺤﺭ ﻲﺒﺍ ﻭ

"

ﻼﺠﺇ

ﺎﻨﺎﻓﺭﻋ ﻭ

"

ﻰﻟﺇ

ﺔﻴﻟﺎﻐﻟﺍ ﻲﺘﺠﻭﺯ

"

ﺀﺍﺭﻀﻟﺍ ﻭ ﺀﺍﺭﺴﻟﺍ ﻲﻓ ﻲﻌﻤ ﺎﻬﻓﻭﻗﻭﻟ

"

ﻰﻟﺇ

ﻲﺘﻭﺨﺇ

ﻲﺌﺎﻨﺒﺃ ﻭ

ﺀﺍﺯﻋﻷﺍ

"

ﻑﻭﺭﻅﻟﺍ لﻜ ﻲﻓ ﻲﻟ ﻡﻬﺘﺩﻋﺎﺴﻤﻟ

"

ﻰﻟﺇ

ﻲﺘﺫﺘﺎﺴﺃ

ﺎﻓﺭﺤ ﻲﻨﻤﻠﻋ ﻥﻤ لﻜ ﻭ

"

لﻴﻤﺠﻟﺍ ﺽﻌﺒﻟ ﺍﺩﺭ

"

ﺩﻬﺠﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﻱﺩﻫﺍ

(6)
(7)

ﺱﺭﻬـــــــــــﻔﻟﺍ

ﺔـــــــــــﻤﺩﻘـــــــﻤ

لﻭﻷﺍ لﺼﻔﻟﺍ

: ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ... 6 ﺙﺤﺒﻤﻟﺍ 1 . ﺎﻴﻠﺤﻤ ﻭ ﺎﻴﻟﻭﺩ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ﻥﻋ ﺔﺤﻤﻟ ... ... 8 1 . ﻲﻟﻭﺩﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ﻲﻓ ﺕﻤﻫﺎﺴ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ... . 8 1.1 . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺔﻨﺠﻟ ) IASC ( ... 8 2.1 . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ) IASB ( ... 9 3.1 . ﺱﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ﺔﻴﺭﺎﺸﺘﺴﻻﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ) SAC ( ... 12 4.1 . ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ) IFRIC ( ... 12 2 . ﻲﺒﻭﺭﻭﻷﺍ ﺩﺎﺤﺘﻻﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤ ﻰﻠﻋ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ... 14 3 . ﺴﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻯﻭﺘ ... 14 1.3 . ﺔﻴﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺹﺌﺎﻘﻨﻟﺍ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ... . ... ... ... 16 2.3 . ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺹﺌﺎﻘﻨﻟﺍ ... ... ... 16 ﺙﺤﺒﻤﻟﺍ 2 . ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻉﻭﺭﺸﻤ ... ... ... .. ... ... 19 1 . ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻊﻤ ﺏﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﻪﺠﻭﺃ 75 ... ... ... 19 2 . ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻊﻤ ﻑﻼﺘﺨﻻﺍ ﻪﺠﻭﺃ 75 ... 20 3 . ﻤﻟﺍ ﺞﺌﺎﺘﻨﻟﺍ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﺩﺎﻤﺘﻋﺍ ﻥﻤ ﺔﻠﻤﺘﺤ ……… ... . … ... ……… .. 21 1.3 . ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻕﻴﺒﻁﺘ ﻥﻋ ﺔﺒﺘﺭﺘﻤﻟﺍ ﺭﺎﺜﻵﺍﻭ ﺕﺎﻨﺎﻫﺭﻟﺍ . ... .. 21 2.3 . ﻤﻟﺍ ﻊﻓﺎﻨ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻕﻴﺒﻁﺘ ﻥﻋ ﺔﺒﺘﺭﺘﻤﻟﺍ ﺹﺌﺎﻘﻨﻟﺍﻭ . ... ... . 25 4 . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﺏﺴﺤ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍﺭﺎﻁﻹﺍ ... .. .. ... ... 27 1.4 ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺭﺎﻁﻹﺎﺒ ﺩﻭﺼﻘﻤﻟﺍ ... .... ... . ... 27 2.4 ﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺭﺎﻁﻹﺎﺒ ﻕﻴﺒﻁﺘ لﺎﺠﻤ ﻲﻤﻴ ... .... .. . ... 28 3.4 ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻑﺍﺩﻫﺃﻭ ﺔﻌﻴﺒﻁ ... ... . ... 29 4.4 ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺕﺎﻗﺎﻔﺘﻻﺍ ﻭ ﺉﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ... ... .... .. . ... 30

(8)

5.4 ﻡﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﻭ لﻴﺠﺴﺘﻠﻟ ﺔﻤﺎﻌﻟﺍ ﺉﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ... .... .. ... 36 6.4 ﺱﺃﺭﻟﺍ ﻡﻭﻬﻔﻤ ﻟﺍ ﻪﺒ ﻅﺎﻔﺘﺤﻻﺍ ﻭ لﺎﻤ ... ... ... .. ... 39 لﻭﻷﺍ لﺼﻔﻟﺍ ﺔﺼﻼﺨ ... 41

ﻲﻨﺎﺜﻟﺍ لـــــــﺼﻔﻟﺍ

... ... 42 ﺙﺤﺒﻤﻟﺍ 1 . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺏﺴﺤ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻡﻴﺩﻘﺘ ... 43 1 . ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻑﻴﺭﻌﺘ ... ... ... ... 43 2 . ﺔﻴﻨﺍﺯﻴﻤﻟﺍ ... ... ... 44 1.2 . ﺔﻤﺎﻫ ﻁﺎﻘﻨ ... ... .... ... 45 2.2 . ﺔﻴﻨﺍﺯﻴﻤﻟﺍ ﺕﺎﻨﻭﻜﻤ ... ... ... 45 3.2 . ﻕﺤﻠﻤﻟﺍ ﻭﺃ ﺔﻴﻨﺍﺯﻴﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺎﻫﺭﺎﻬﻅﺇ ﺏﺠﻴ ﻯﺭﺨﺃ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤ ... ... 48 3 . لﺨﺩﻟﺍ ﺔﻤﺌﺎﻗ ... .. ... 50 1.3 . لﺨﺩﻟﺍ ﺔﻤﺌﺎﻗ ﺔﻠﻜﻴﻫ ... ... ... ... 50 2.3 . لﺨﺩﻟﺍ ﺔﻤﺌﺎﻗ ﺭﺼﺎﻨﻋ ... .... ... 51 3.3 . ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﺏﺠﻭﺘﺴﻴ لﺨﺩﻟﺍ ﺔﻤﺌﺎﻗ ﻲﻓ ﺎﻫﺭﺎﻬﻅﺇ ... . ... 51 4 . ﺔﻴﺩﻘﻨﻟﺍ ﺕﺎﻘﻓﺩﺘ ﺔﻤﺌﺎﻗ ... ... ... 53 1.4 . ﺔﻨﻴﺯﺨﻟﺍ ﺕﺎﻘﻓﺩﺘ ﺔﻤﺌﺎﻗ ﺔﻴﻤﻫﺃ ... . ... 53 2.4 . ﺔﻴﺩﻘﻨﻟﺍ ﺕﺎﻘﻓﺩﺘﻟﺍ ﻉﺍﻭﻨﺃ ... . ... . ... 54 3.4 . ﺔﺼﺎﺨ ﺕﻻﺎﺤ ... . .... . .. ... 54 4.4 . ﺩﺍﺩﻋﺇ ﺔﻴﺩﻘﻨﻟﺍ ﺕﺎﻘﻓﺩﺘﻟﺍ ﺔﻤﺌﺎﻗ ... . .... ... ... 55 5 . ﺔﺼﺎﺨﻟﺍ لﺍﻭﻤﻷﺍ ﺕﺍﺭﻴﻐﺘ ﺔﻤﺌﺎﻗ ... . ... 55 6 . ﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻕﺤﻠﻤ ﺔﻴﻟ ... 56 1.6 . ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻕﺤﻠﻤ ﻯﻭﺘﺤﻤ ... . ... 57 2.6 . ﻴﻐﺘ ﻕﻼﻏﻹﺍ ﺦﻴﺭﺎﺘﻟ ﺔﻘﺤﻼﻟﺍ ﺙﺍﺩﺤﻷﺍ ﻭ ﻕﺌﺍﺭﻁﻟﺍ ﺕﺍﺭ ... ... ... 57 ﺙﺤﺒﻤﻟﺍ 2 . ﺔﻨﻭﺩﻤ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﺏﺴﺤ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ... ... ... 59 1 . ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﻴﻅﻨﺘ ... ... ... ... 59 1.1 . ﺔﻟﺎﻌﻓ ﺔﺒﺎﻗﺭ ﻭ ﻡﻜﺤﻤ ﻡﻴﻅﻨﺘ ﺏﻠﻁﺘﺘ ﺔﻴﻗﺍﺩﺼﻤ ﺕﺍﺫ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤ ... . ... 59 2.1 . ﺕﻼﺠﺴﻟﺍ ﻲﻓ ﺭﻴﻴﻐﺘ ﻱﺃ ﻊﻨﻤ ﺏﻠﻁﺘﺘ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﻴﻗﺍﺩﺼﻤ ... . ... 59

(9)

3.1 . ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﺘﺎﻓﺩﻟﺍ ... . ... 60 4.1 . ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻕﺌﺎﺜﻭﻟﺎﺒ ﻅﺎﻔﺘﺤﻻﺍ ﻭ ﺕﺎﺒﺜﻹﺍ ... . ... 61 2 . ﺔﻨﻭﺩﻤ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ... ... ... 61 1.2 . ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻡﻭﻘﻴ ﻲﺘﻟﺍ ﺱﺴﻷﺍ ﻭ ﺉﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ... 61 2.2 . ﻤﻟﺍ ﺭﺎﻁﻹﺍ ﻱﺭﺎﺒﺠﻹﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤ ...:... . ... 61 ﻲﻨﺎﺜﻟﺍ لﺼﻔﻟﺍ ﺔﺼﻼﺨ ... 74

ﺙﻟﺎﺜﻟﺍ لـــــﺼﻔﻟﺍ

: ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻕﻓﻭ لﻴﺠﺴﺘﻟﺍ ﻭ ﻡﻴﻴﻘﺘﻟ ... .. ... 76 1 . لﻭﺼﻷﺍ ﺭﺼﺎﻨﻋ ﻡﻴﻴﻘﺘ ... 77 1.1 . ﺕﺍﺭﺎﻤﺜﺘﺴﻻﺍ ﺔﻴﺩﺎﻤﻟﺍ ﺭﻴﻏ ﻭ ﺔﻴﺩﺎﻤﻟﺍ . ... .. ... 77 2.1 . ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ لﻭﺼﻷﺍ ... .. ... 81 3.1 . ﻤﻟﺍ ﺨ ﺯﺎﺠﻨﻻﺍ ﺩﻴﻗ ﻭ ﺕﺎﻨﻭﺯ ... ... . ... 83 4.1 . ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺕﺍﻭﺩﻷﺍ ﻭ ﻥﻭﻨﻴﺩﻤﻟﺍ ... .. ... .... ... 84 2 . ﻡﻭﺼﺨﻟﺍ ﺭﺼﺎﻨﻋ ﻡﻴﻴﻘﺘ ... ... . ... 85 1.2 . ﺀﺎﺒﻋﻷﺍ ﺔﻨﻭﺅﻤ ... .. 85 2.2 . ﺕﺎﻨﺎﻋﻹﺍ ... ... . ... 89 3.2 . ﺽﻭﺭﻘﻟﺍ ﻯﺭﺨﻷﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻥﻭﻴﺩﻟﺍ ﻭ ... . ... 90 3 . ﺭﺼﺎﻨﻌﻟﺍ ﺽﻌﺒ ﻡﻴﻴﻘﺘ ﻷﺍ ﻯﺭﺨ ... . ... 91 1.3 . ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺞﺘﺍﻭﻨﻟﺍ ﻭ ﺀﺎﺒﻋﻷﺍ ... 91 2.3 . ﻤﻟﺍ ﺏﺌﺍﺭﻀﻟﺍ ﺔﻠﺠﺅ ... . ... 92 3.3 . ﺩﻭﻘﻌﻟﺍ ﺔﻴﺭﺎﺠﻴﻻﺍ ... ... .... .... . .. ... .. ... ... ... 93 ﻼﺨ ﺙﻟﺎﺜﻟﺍ لﺼﻔﻟﺍ ﺔﺼ ... . .. . ... 94

ﻊﺒﺍﺭﻟﺍ لــــــــﺼﻔﻟﺍ

: ﻯﺭﺒﻜﻟﺍ ﺏﻭﻨﺠﻟﺍ ﻥﺤﺎﻁﻤ ﺔﻟﺎﺤ ﺔﺴﺍﺭﺩ ... ... ... 95

ﺔﻤﺘﺎـــــــــــﺨﻟﺍ

... ... .. ... 115

ﺕﺎﻘﺤﻠﻤﻟﺍ

... .. ... .... 121

ﻊﺠﺍﺭﻤﻟﺍ ﺔﻤﺌﺎﻗ

... ... ... . .... . ... . ... 135

ﺔﻴﺴﻨﺭﻔﻟﺎﺒ ﺹﺨﻠﻤﻟﺍ

... .. ... ... . ... 137

(10)
(11)

ﺔـــــﻤﺩـــــﻘﻤ

(12)

ﻭﻫ ﻲﺴﺎﺴﺃ ﻑﺩﻫ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻠﻟ ﺭﺜﻜﺃﻭ ،ﺔﻓﺎﻔﺸ ،ﺔﻴﻋﻭﻀﻭﻤ ،ﺔﻴﻨﻭﻨﺎﻗ ،ﺔﻠﻤﺎﻜ ﺔﻤﻭﻠﻌﻤ ﻡﻴﺩﻘﺘ ﻡﻬﻟﺍﻭﻤﻷ ﺓﺩﻴﺠ ﺔﻌﺒﺎﺘﻤ ﻡﻬﻟ ﻥﻤﻀﺘ ﻭ ،ﻥﻴﺭﻤﺜﺘﺴﻤﻟﺍ ﻊﻴﺠﺸﺘﺒ ﺢﻤﺴﺘ ﻕﺩﺼ . ﺭﺩﺼﻤﻟﺍ ﻲﻬﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍﻭ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺒ ﻪﻴﻓ ﻕﻭﺜﻭﻤﻟﺍ . ﻭﺼ ﻡﺩﻘﺘﻭ ﺔﻴﻌﻀﻭﻟﺍ ﻥﻋ ﺔﻗﺩﺎﺼ ﺓﺭ ﺕﺎﻤﺍﺯﺘﻟﻻﺍ لﺒﺎﻘﻤ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺔﻴﻌﻀﻭﻟﺍ ﻲﻓ ﺭﻴﻴﻐﺘﻟﺍ ﻥﻋﻭ ،ﺎﻬﺘﺀﺎﻔﻜ ﺱﺎﻴﻗﻭ ،ﺓﺩﺤﻭﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺎﻬﻤﺍﺭﺘﺤﺍ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺏﺠﺍﻭﻟﺍ ،ﺔﻴﻨﻭﻨﺎﻘﻟﺍ . ﻥﺎﺴﻨﻹﺎﺒ ﺔﻁﻴﺤﻤﻟﺍ ﺕﻻﺎﺠﻤﻟﺍ ﻥﻤ لﺎﺠﻤ ﻱﺃ ﻰﻨﺜﺘﺴﺘ ﻡﻟ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻓﺭﺎﺠﻟﺍ ﺔﻤﻟﻭﻌﻟﺍ لﻅ ﻲﻓ ﻭ ﺴﻭﺘﻓ ،ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﻤﻟﻭﻋ ﻰﻟﺇ ﺕﺩﺃ ﻲﺘﻟﺍ ،ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍﻭ ﻕﺎﻁﻨ ﻊ ﻁﺎﺸﻨ ﺓﺩﺎﻴﺯﻭ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻻ ﻭ ﻥﺎﻤﺯﻟﺍ ﻲﻓ ﻻ ﺍﺩﻭﺩﺤﻤ ﺩﻌﻴ ﻡﻟ ﻱﺫﻟﺍ لﺌﺎـﻬﻟﺍ ﻲﺠﻭﻟﻭﻨﻜﺘﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘﻟﺍ ﻥﻋ ﺔﺠﻴﺘﻨﻜ ﺝﺎﺘﻨﻹﺍ ﻙﻟﺫﻜﻭ ،ﺔﻴﺠﺭﺎﺨ ﻕﺍﻭﺴﺃ ﻥﻋ ﺙﺤﺒﺘ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﺕﺤﺒﺼﺃ ﺭﻴﻐﺘﻟﺍ ﺍﺫﻬﻟ ﺔﺒﻜﺍﻭﻤﻭ ،ﻥﺎﻜﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺃ ﻲﻓ ﺎﻫﺩﺠﺍﻭﺘ لﻀﻔﺘ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ لﻌﺠ ﻱﺫﻟﺍ ﺭﻤﻷﺍ ،ﺔﺼﻴﺨﺭﻟﺍ ﺔﻠﻤﺎﻌﻟﺍ ﺩﻴﻟﺍ ﻥﻋ ﺙﺤﺒﻟﺍ ﺭﺜﻜ ﻻﻭﺃ ﺎﻬﻟ ﻥﻤﻀﻴ ﻲﺠﻴﺘﺍﺭﺘﺴﺍ ﺭﺎﻴﺨﻜ ﺔﻘﻁﻨﻤ ﻥﻤ : ﺩﻴﻟﺍﻭ ﺔﻴﻟﻭﻷﺍ ﺩﺍﻭﻤﻟﺍ ﺭﺩﺎﺼﻤ ﻥﻤ ﺏﺭﻘﺘﻟﺍ ﺎﻴﻨﺎﺜﻭ ﺔﻠﻫﺅﻤﻟﺍ ﺔﻠﻤﺎﻌﻟﺍ : ﺎﺜﻟﺎﺜﻭ ﻯﺭﺨﻷﺍ ﻕﺍﻭﺴﻷﺍ ﻰﻟﺇ ﺩﺎﻔﻨﻟﺍ : ﺕﺍﺯﺎﻴﺘﻤﻻﺍ ﻑﻠﺘﺨﻤ ﻥﻤ ﺓﺩﺎﻔﺘﺴﻻﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺩﻴﺤﻭﺘ ﻊﻴﺭﺴﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺏﺠﻭﺘﺴﺍ ،ﻲﻠﺼﻷﺍ ﺎﻬﻨﻁﻭﻤ ﻲﻓ ﺭﻓﻭﺘﺘ ﻻ ﻲﺘﻟﺍ ﻴﺤﻭﺘﻭ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﻐﻟ ﺩ . ﺍﺫﻫ ﻻﺍ ،ﻕﻘﺤﺘ ﺯﺎﺠﻨ ﺩﻌﺒ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﺭﺩﺼﺃ ﺎﻤ ) ISAC ﻰﻋﺩﻴ ﺢﺒﺼﺃ ﻱﺫﻟﺍ IASB ﺫﻨﻤ 2001 ( ﺔﻨﺴ ﺊﺸﻨﺃ ﻱﺫﻟﺍ 1973 ، ﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻟﺍ ﻴﺒﺴﺎﺤﻤ ﺔ ﻷﺍ ﺔﻴﺴﺎﺴ ) IAS ( ﻡﺜ ) IFRS ( ﺫﻨﻤ 2002 ﻡﻟﺎﻌﻟﺍ لﻭﺩ ﻊﻴﻤﺠ ﻲﻓ ﺔﻟﻭﺒﻘﻤ ﻥﻭﻜﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﻭ . ﻊﻤ لﻭﺩﻟﺍ ﺕﺎﻴﺩﺎﺼﺘﻗﺍ ﻁﺒﺍﺭﺘ ﺔﺠﻴﺘﻨﻭ ﻡﺎﻤﺃ لﺎﺠﻤﻟﺍ ﺢﺘﻓ لﻼﺨ ﻥﻤ ﺽﻌﺒﻟﺍ ﺎﻬﻀﻌﺒ ﺔﻴﺒﻨﺠﻷﺍﻭ ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻥﻴﺒ ﺔﻜﺍﺭﺸﻟﺍ ﻡﺎﻴﻗﻭ ﺕﺎﻜﺭﺸﻟﺍ ﺔﺼﺼﻭﺨﻭ ،ﻲﺒﻨﺠﻷﺍ لﺎﻤﺴﺃﺭﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻊﻤ ﻡﺀﻼﺘﻴ ﻪﻠﻌﺠﻭ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﺔﻌﺠﺍﺭﻤ ﻥﻤ ﺩﺒﻻ ﻥﺎﻜ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ . ﻓ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻬﻅﻤﻟﺎ ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﻲﻓ ﺨﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺩﻤﺘﻌﻴ ﺔﻠﻴﻭﻁ ﺓﺭﺘﻔﻟ ﻲﻘﺒ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ PCN ، ﺔﻠﺤﺭﻤﻟﺍ ﻲﺘﻟﺍ ﻥﺎﻜ ﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺎﻬﻴﻓ ﻑﺍﺩﻫﺃ ﻕﻴﻘﺤﺘ ﺱﻜﻌﻴ ﻭ ،ﻁﻁﺨﻤ ﺝﺎﺘﻨﻹﺍ ﻭ ﺔﻟﺎﻤﻌﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤ ﺹﺨﻴ ﺎﻤﻴﻓ ﻲﻠﻜﻟﺍ ﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ . ﺀﺍﺭﺠﺇ ﻲﻓ ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺕﺭﺸﺎﺒ ﻪﻴﻠﻋ ﻭ ﻻﺍ ﻭ ﻱﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺢﺘﻔﺘﻟﺎﺒ ﻕﻠﻌﺘﺘ ،ﺔﻘﻤﻌﻤ ﺕﺎﺤﻼﺼﺇ ﺘ ﺭﻴﺭﺤﺘ ﻭ ،ﻕﻭﺴﻟﺍ ﺩﺎﺼﺘﻗﺍ ﻭﺤﻨ ﻩﺎﺠ ﺘﻓ ﻭ ،ﺔﻴﺠﺭﺎﺨﻟﺍ ﺓﺭﺎﺠﺘﻟﺍ ﺱﺃﺭﻟﺍ ﺢ ﻊﻴﺠﺸﺘ ﻭ ،ﺹﺍﻭﺨﻠﻟ ﺔﻴﻤﻭﻤﻌﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻠﻟ ﻲﻋﺎﻤﺘﺠﻻﺍ لﺎﻤ ﺔﺴﻓﺎﻨﻤﻟﺍ . ﺀﺎﻀﻓ ﺏﻨﺎﺠﻷﺍ ﻭ ﻥﻴﻴﻠﺤﻤﻟﺍ ﺹﺍﻭﺨﻟﺍ ﻥﻴﺭﻤﺜﺘﺴﻤﻠﻟ ﺭﻴﻓﻭﺘ ﺎﻬﻓﺩﻫ ﺕﺎﺤﻼﺼﻹﺍ ﻩﺫﻫ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺕﺍﺩﻗﺎﻌﺘﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﻓﺎﻔﺸﻟﺍ ﻭ ﻥﺎﻤﻷﺎﺒ ﻡﺴﺘﻴ ، ﺩﻴﺩﺠ ﻱﺩﺎﺼﺘﻗﺍ .

(13)

لﻌﺠ ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﻲﻓ ﺩﻴﺩﺠﻟﺍ ﻱﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻪﺠﻭﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﻥﻭﻴﻨﻬﻤﻟﺍ ﻭﺭﻴ ﻥ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻥﺃ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ) PCN ( ﺩﻭﺩﺤﻤ ﺢﺒﺼﺃ ﺍ ﻭ ﻪﻟ ﻙﻟﺫﻜ ،لﻭﻠﺤ ﻥﻭﺩﺒ ﺕﻴﻘﺒ ﺓﺭﻴﺜﻜ ﺕﻻﺎﺠﻤ ﻭ ،ﺹﺌﺎﻘﻨ ﺕﺎﺤﻼﺼﻹﺍ ﻩﺫﻫ ﺀﺍﺭﺠﺇ ﺩﻌﺒ ﺓﺩﻴﺩﺠ ﺙﺍﺩﺤﺃ ﻭ ﺕﺎﻴﻠﻤﻋ ﺭﻭﻬﻅ . ﺩﺎﺼﺘﻗﺍ ﻭﺤﻨ لﻭﺤﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺎﻌﺒﻁ ﺕﺎﺒﻠﻁﺘﻤﻟﺍ ﻩﺫﻫ ﻲﺒﻠﺘ ﺓﺩﻴﺩﺠ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤ ﺱﺎﻴﻗ لﺌﺎﺴﻭ ﺏﻠﻁﺘﻴ ﻕﻭﺴﻟﺍ . ﺏﺎﺒﺴﻷﺍ ﻩﺫﻫ ﺕﻠﻌﺠ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﺄﻴ ﻭ ،ﺓﺭﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ﺫﺨ ﻪﻟﺎﻐﺸﺃ ﺕﺃﺩﺒ ﻥﻤ ﺔﻨﺴ 2004 ﺔﻨﺴ ﻰﺘﺤ 2006 ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻥﻤ ﻡﻬﻠﺘﺴﻤﻟﺍ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻉﻭﺭﺸﻤﺒ ﺕﺭﻤﺜﺃ ، ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ) IAS / IFRS .( ل ﺔﻴﺴﺎﺴﻷﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺉﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ﻥﻴﺒﻴ ﻉﻭﺭﺸﻤﻟﺍ ﺍﺫﻫ ) IASB :( ،ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺭﺎﻁﻹﺍ ،لﻴﺠﺴﺘﻟﺍ ﻭ ﻡﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺩﻋﺍﻭﻗ ﺓﺩﻴﺩﺠﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻡﺩﻘﻴ ﻙﻟﺫﻜ : ﺔﻴﻨﺍﺯﻴﻤﻟﺍ – لﺨﺩﻟﺍ ﺔﻤﺌﺎﻗ -ﺔﻨﻴﺯﺨﻟﺍ ﺕﺎﻘﻓﺩﺘ لﻭﺩﺠ ﺔﺼﺎﺨﻟﺍ لﺍﻭﻤﻷﺍ ﺕﺍﺭﻴﻐﺘ لﻭﺩﺠ – ﻯﺭﺨﺃ ﺔﻘﻴﺜﻭ لﻜ ﻭ ،ﻕﺤﻠﻤﻟﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﺡﺭﺸﺘ ﺔﻤﺎﻫ . ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻲﻓ ﺙﺩﺤﺘﺴ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺍﺭﻴﻐﺘﻠﻟ لﻴﻠﺤﺘﻟﺎﺒ ﻕﺭﻁﺘﻨﺴ ﻊﻀﺍﻭﺘﻤﻟﺍ ﺙﺤﺒﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﻲﻓ ﻭﺘﻭ ،ﺔﻴﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻠﻟ ﺔﺜﻴﺩﺤﻟﺍ ﻡﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍﻭ ﺓﺩﻴﺩﺠﻟﺍ ﺔﺒﺭﺎﻘﻤﻟﺍ ﺢﻴﻀ . ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻥﺎﺒ ﻉﺎﻨﺘﻗﻻﺍﻭ ﺔﺠﻟﺎﻌﻤ ﻥﻋ ﻥﻵﺍ ﻡﻠﻜﺘﻟﺍﻭ ،ﺕﺎﻴﻨﻫﺫﻟﺍ ﺭﻴﻴﻐﺘﻭ ﺭﻭﻁﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺔﺒﻜﺍﻭﻤ ﺏﺠﻭ ﻲﻟﺎﺘﻟﺎﺒﻭ ﺭﻭﻁﺘﺘ ﺎﻴﻟﻵﺍ ﻥﺎﻴﺴﻨ ﻥﻭﺩ ،ﻥﺌﺍﺩﻟﺍﻭ ﻥﻴﺩﻤﻟﺍ ﻁﻘﻓ ﺱﻴﻟﻭ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺔﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﺕ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍﻭ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺩﻴﻌﺒ ﺩﻤﻷ ﺔﺤﻟﺎﺼ ﻰﻘﺒﺘ . ﺎﻌﻤﻟﺎﻓ ﺓﺭﻴﻐﺼﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻠﻟ ﺔﻴﺩﺭﻔﻟﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤ ﻰﻠﻋ ﺔﺼﺎﺨ ﻥﺴﺤﺘﺘ ﻭ ﺭﻭﻁﺘﺘ ﺭﻴﻴ ﺔﻁﺴﻭﺘﻤﻟﺍﻭ . ﺔﺒﻜﺍﻭﻤﻟ ﺭﻭﻁﺘﺘ ﻙﻟﺫﻜ ﻲﻫ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﻥﻤ لﻌﺠﺘ ﺓﺩﻴﺩﺠ ﺙﺍﺩﺤﺃ ﺭﻬﻅﺘ ﻡﻭﻴ لﻜ ﻲﻔﻓ ﺙﺍﺩﺤﻷﺍ ﻩﺫﻫ . ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺩﺎﻤﺘﻋﺎﺒ ﺎﻬﺘﺒﺴﺎﺤﻤ ﻑﻴﻴﻜﺘ ﺩﻴﺭﺘ ﻡﻟﺎﻌﻟﺍ لﻭﺩ ﺔﻴﻘﺒ لﺜﻤ ﺎﻬﻠﺜﻤ ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍﻭ ﻀﻨﻻﺍﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻬـﻤﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﻤـﺴﺭﻟﺍ ﺕﺎﻬـﺠﻟﺍ لﻌﺠ ﻱﺫﻟﺍ ﺭﻤﻷﺍ ،ﻲﻤﻟﺎﻌﻟﺍ ﺏﻜﺭﻟﺎﺒ ﻡﺎـﻤ ﺔﻴﻟﺎﻌﻔﺒ ﻙﺭﺎﺸﺘ ﺎﻬﻋﺍﻭﻨﺃ ﻑﻠﺘﺨﻤﺒ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻭ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﻲﻅﻓﺎﺤﻤ ﻭ ﻥﻴﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺀﺍﺭﺒﺨﻟﺍ ﻭ ﻲﻓ ﻼﺒﻘﺘﺴﻤ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﻩﺫﻫ ﻕﻴﺒﻁﺘﻟ ﺍﺭﻴﻀﺤﺘ ﺔﻔﺜﻜﻤﻟﺍ ﺕﺎﻴﻘﺘﻠﻤﻟﺍ لﻼﺨ ﻥﻤ لﺎﻤﻋﻷﺍ ﻩﺫﻫ ﻲﻓ ﻭ ﺔﻤﻫﺎﺴﻤ ﺩﻌﻴ ﺎﻌﺒﻁ ﺍﺫﻫ ﻭ ،ﺓﺩﻴﺠ ﻑﻭﺭﻅ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺭﻴﻭﻁﺘ ﺭﺎﻁﺇ ﻲﻓ لﺨﺩﺘ ﻭ ﺎﻬﻨﻴﻤﺜﺘ ﺏﺠ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ﻰﻟﺇ ﺓﺭﻭﺭﻀﻟﺎﺒ ﻱﺩﺅﺘﺴ ﻲﺘﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ .

(14)

ﺙﺤﺒﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻜﺸﻹ ﻡﺎﻌﻟﺍ ﺭﺎﻁﻹﺍ

ﻥﻤ ﺢﺒﺼﺃ ،ﻱﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻥﺍﺩﻴﻤﻟﺍ ﺔﺼﺎﺨﻭ ،ﺕﻻﺎﺠﻤﻟﺍ ﻊﻴﻤﺠ ﺕﺴﻤ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻤﻟﻭﻌﻟﺍ لﻅ ﻲﻓ ﺠﻤ ﻲﻓ ﺭﻭﻁﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺓﺭﻴﺎﺴﻤ ﺔﻴﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻱﺭﻭﺭﻀﻟﺍ ﻥﻜﻤﺘﺘ ﻰﺘﺤ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ لﺎ ﺎﻤﻤ ،ﺔﻴﻗﺍﺩﺼﻤ ﺕﺍﺫﻭ ﺔﻤﻭﻬﻔﻤ ،ﺓﺩﻴﺠﻭ ﺔﺤﻀﺍﻭ ﺔﻴﻋﻭﻨ ﺕﺍﺫﻭ ،ﺔﻠﻤﺎﻜ ﺔﻴﻟﺎﻤ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤ ﺝﺎﺘﻨﺇ ﻥﻤ ﻥﻤ ﻥﻜﻤﺘﻟﺍ ﻯﺭﺨﺃ ﺔﻴﺤﺎﻨ ﻥﻤﻭ ،ﺔﻴﺤﺎﻨ ﻥﻤ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻩﺫﻫ ﻲﻤﺩﺨﺘﺴﻤ ﺕﺎﺒﻏﺭ ﺔﻴﺒﻠﺘ ﻰﻟﺇ ﻱﺩﺅﻴﺴ ﻨﺘﻟﺍ ﻕﻴﻘﺤﺘ ﻑﺩﻬﺒ ﺔﻴﺒﻨﺠﻷﺍ لﺍﻭﻤﻷﺍ ﺱﻭﺅﺭ ﺏﻠﺠﻭ ،ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺩﺭﺍﻭﻤﻠﻟ ﺀﻑﻜﻟﺍ ﻡﺍﺩﺨﺘﺴﻻﺍ ﺔﻴﻤ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ . ﻲﺘﻷﺎﻜ ﺔﺤﻭﺭﻁﻤﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻜﺸﻹﺍ ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻭ ﺔﺴﺍﺭﺩ ﺎﻨﻨﻜﻤﻴ ﻕﺒﺴ ﺎﻤ ﺀﻭﻀ ﻰﻠﻋﻭ : ﺔﻨﺴ ﺫﻨﻤ ﻪﺒ لﻭﻤﻌﻤﻟﺍ ﻱﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ لﻫ 1975 ﺩﻤﺘﻌﻴ ﻱﺫﻟﺍﻭ ﺎﻬﻔﻴﻴﻜﺘ ﻡﺯﻼﻟﺍ ﻥﻤ ﺢﺒﺼﺃﻭ ﻥﻤﺯﻟﺍ ﺎﻫﺯﻭﺎﺠﺘ ﻡﺃ ،ﺔﺤﻟﺎﺼ ﺕﻟﺍﺯﺎﻤ ،ﺔﻴﺨﻴﺭﺎﺘﻟﺍ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻟﺍ ﻕﻓﻭ ؟ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺔﻴﻟﺎﺘﻟﺍ ﺕﻻﺅﺎﺴﺘﻟﺍ ﺡﺭﻁ ﺎﻨﻨﻜﻤﻴ ﺔﻴﻟﺎﻜﺸﻹﺍ ﺔﺠﻟﺎﻌﻤﻟ : • ؟ﺩﻴﺩﺠﻟﺍ ﻊﻗﺍﻭﻟﺍ ﺭﻴﺎﺴﺘﻭ ﻑﺍﺭﻁﻷﺍ ﻊﻴﻤﺠ ﻰﻀﺭﺘ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤ ﻡﺩﻘﺘ ﺔﻴﻟﺎﺤﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ لﻫ • ﻲﺒﻠﺘﻭ ﺔﻴﻨﻼﻘﻋﻭ ﺔﻤﺀﻼﻤ ﺭﺜﻜﺃ ﺔﻴﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﺢﺒﺼﺘ ﻑﻴﻜ ﻤ ﻑﻴﻜﺘ ﺎﻤﻟ ﺀﺎﻜﺭﺸﻟﺍ ﻊﻴﻤﺠ ﺕﺎﺒﻏﺭ ؟ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻊ

ﺙﺤـــﺒﻟﺍ ﺽﻭﺭـــــــﻓ

:

ü ﻲﻓ ﺙﺩﺎﺤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﺤﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻭ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﺓﺭﻴﺎﺴﻤ ﻡﺩﻋ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﺔﻌﺠﺍﺭﻤ ﻲﻀﺘﻘﻴ ،ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ . ü ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻥﻭﻜﺘ ﻑﻴﻜ ﺎﻬﻟ ﺩﺩﺤﻴ ﻭ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﺀﺍﺩﺃ ﻥﻴﺴﺤﺘ ﻭﻫ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺭﻭﺩ ﺎﻬﻤﻴﻅﻨﺘ ﻲﻓ ﺔﻴﺭﺤﻟﺍ ﺔﺴﺴﺅﻤﻠﻟ ﻙﺭﺘﺘ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﺠﻟﺎﻌﻤﻟﺍ ﺔﻴﻔﻴﻜ ﺎﻤﻨﻴﺒ ،ﺓﺭﺘﻔﻟﺍ ﺔﻴﺎﻬﻨ ﻲﻓ .

ﺙﺤﺒﻟﺍ ﻑﺍﺩﻫﺃﻭ ﺔﻴﻤﻫﺃ

ﻉﻭﻀﻭﻤﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺔﺴﺍﺭﺩ ﻥﻤ ﺩﻭﺸﻨﻤﻟﺍ ﻑﺩﻬﻟﺍ ﻥﻴﺒ ﻕﻼﺘﺨﻻﺍ ﻭ ﺏﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﻪﺠﻭﺃ ﺩﻴﺩﺤﺘ ﻭﻫ ﻤﺘﺤﻤﻟﺍ ﺭﺎﺜﻵﺍﻭ ﺕﺎﻨﺎﻫﺭﻟﺍ ﺝﺎﺘﻨﺘﺴﺍﻭ ،ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍﻭ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﺔﻠ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺕﺎﺤﻼﺼﻹﺍ ﻩﺫﻫ ﺩﺎﻤﺘﻋﺍ ﺀﺍﺭﺠ . ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻥﻭﻜﺘﺴ ﻑﻴﻜ ﺢﻴﻀﻭﺘﻭ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻊﻤ ﺎﻬﻔﻴﻴﻜﺘ ﺩﻌﺒ ﺔﻴﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ

(15)

ﺔﻘﺒﺎﺴﻟﺍ ﺕﺎﺴﺍﺭﺩﻟﺍ

ﻕﻓﻭ ﺔﻴﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻑﻴﻴﻜﺘﻟ ﻕﺭﻁﺘﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﻊﻴﻀﺍﻭﻤﻟﺍ ﺍﺩﺠ ﺔﻠﻴﻠﻗ ﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻲﻓ ﺩﻴﺩﺠ ﺀﻲﺸ ﻩﺭﺎﺒﺘﻋﺎﺒ ﻉﻭﻀﻭﻤﻟﺍ ﺔﺜﺍﺩﺤﻟ ،ﺔ ﻕﺌﺎﻋ ﻙﻟﺫ ﻥﺎﻜ ﻭ ،ﺍﺩﺠ ﺔﻠﻴﻠﻗ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻊﺠﺍﺭﻤﻟﺍ لﻌﺠ ﻱﺫﻟﺍ ﺭﻤﻷﺍ ،ﻱﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺓﺭﻜﺫﻤﻟﺍ ﻩﺫﻫ ﺯﺎﺠﻨﺍ ﻲﻓ ﻡﺎﻫ .

ﻉﻭﻀﻭﻤﻟﺍ ﺭﺎﻴﺘﺨﺍ ﺏﺎﺒﺴﺃ

ﺔﻟﻭﺩﻟﺍ ﻭ ،ﺩﻴﺩﺠ ﻉﻭﻀﻭﻤﻟﺍ ﻥﻭﻜ ﻭﻫ ﻉﻭﻀﻭﻤﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺭﺎﺘﺨﺍ ﻲﻨﺘﻠﻌﺠ ﻲﺘﻟﺍ ﺏﺎﺒﺴﻷﺍ ﺔﻤﺯﻼﻟﺍ ﺕﺍﺭﻴﻀﺤﺘﻟﺍ ﻡﺎﻤﺘﺇ لﺠﺍ ﻥﻤ ﻥﻤﺯﻟﺍ ﻊﻤ ﻕﺎﺒﺴ ﻲﻓ ﺎﻬﺘﺎﺴﺴﺅﻤ ﻑﻠﺘﺨﻤﺒ ﺔﻴﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺎﻴﻔﻴﻅﻭ ﻥﻭﻜﻴﺴ ﻱﺫﻟﺍ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻰﻟﺇ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻥﻤ لﺎﻘﺘﻨﻼﻟ ،ﺔﺒﺘﻜﻤﻠﻟ ﻱﺩﻴﺩﺠ ﻊﺠﺭﻤ ﺔﻓﺎﻅﺎﺒ ﺔﻌﻀﺍﻭﺘﻤﻟﺍ ﺔﻤﻫﺎﺴﻤﻟﺍ ﻩﺫﻬﺒ ﻡﻭﻗﺃ ﻥﻻ ﻱﻭﻗ ﺏﺒﺴ ﺍﺫﻫ ،ﺎﺒﻴﺭﻗ ﺭﻘﻠﻟ ﺔﻤﺩﺨ ﻪﻟﻼﺨ ﻥﻤ ﻡﺩﻘﻨ لﻤﻌﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﻥﻴﺴﺤﺘ ﻥﻤ ﻥﺍﺩﻴﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﻥﻴﺜﺤﺎﺒﻠﻟ ﺢﻤﺴﻴ ﻭ ،ﺀﺍ .

ﺙﺤـــــﺒﻟﺍ ﺔﻴﺠـــﻬﻨﻤ

:

ﺔﺴﺍﺭﺩﻟﺎﺒ ﻡﻭﻘﻨﺴ ،ﻉﻭﻀﻭﻤﻟﺍ ﺏﻨﺍﻭﺠ ﻑﻠﺘﺨﻤﺒ ﺔﻁﺎﺤﻹﺍ ﻭ ﺔﺤﻭﺭﻁﻤﻟﺍ ﺕﻻﺅﺎﺴﺘﻟﺍ ﻥﻋ ﺔﺒﺎﺠﻺﻟ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻠﻟ ﻲﻠﻴﻠﺤﺘﻟﺍ ﻲﻔﺼﻭﻟﺍ ﺞﻬﻨﻤﻟﺍ ﻥﻴﻌﺒﺘﻤ لﻴﻠﺤﺘﻟﺍ ﻭ .

ﺙﺤـــﺒﻟﺍ ﻯﻭﺘــــــﺤﻤ

:

ﺕﻻﺅﺎﺴﺘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺎﺠﻺﻟ لﻭﺼﻓ ﺔﻌﺒﺭﺃ ﻰﻟﺇ ﻪﻤﻴﺴﻘﺘ ﻡﺘ ،ﺙﺤﺒﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻜﺸﺈﺒ ﺔﻁﺒﺘﺭﻤﻟﺍ : ﻲﻠﺤﻤﻟﺍﻭ ،ﻲﻟﻭﺩﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ﻰﻟﺇ ﺽﺭﻌﺘﻴ لﻭﻷﺍ لﺼﻔﻟﺍ . ﻕﺭﻁﺘﻴ ﻭ لﺎﺠﻤ ﺩﻴﺩﺤﺘ ﺙﻴﺤ ﻥﻤ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍﺭﺎﻁﻹﺍ ﺢﻴﻀﻭﺘ ﻭ ﺩﻴﺩﺠﻟﺍ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻉﻭﺭﺸﻤ ﻰﻟﺇ ﺎﻀﻴﺃ ﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻑﺍﺩﻫﺃ ﻭ ﺔﻌﻴﺒﻁ ﻭ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺭﺎﻁﻹﺍ ﻕﻴﺒﻁﺘ ﺕﺎﻗﺎﻔﺘﻻﺍ ﻰﻠﻋ ﻑﺭﻌﺘﻟﺍ ﻭ ﺔ ﺔﻴﺴﺎﺴﻷﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺉﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﻋﻭﻨﻟﺍ ﺹﺌﺎﺼﺨﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﺴﺎﺴﻷﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ . لﻭﻷﺍ ﺭﺎﻴﻌﻤﻠﻟ ﺎﻘﻓﻭ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻡﻴﺩﻘﺘﻟ ﻪﻨﻤ لﻭﻷﺍ ﺀﺯﺠﻟﺍ ﺹﺼﺨ ﻲﻨﺎﺜﻟﺍ لﺼﻔﻟﺍ : ﻡﻴﺩﻘﺘ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ) IAS1 ( ﺀﺯﺠﻟﺍ ﺎﻤﺃ ،ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻠﻟ ﺔﻨﻭﻜﻤﻟﺍ ﺭﺼﺎﻨﻌﻟﺍ ﻑﻴﺭﻌﺘ ﺙﻴﺤ ﻥﻤ ﻲﻨﺎﺜﻟﺍ ﺼﺨ ﺹ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﺏﺴﺤ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﺔﻨﻭﺩﻤﻟ . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻕﻓﻭ لﻴﺠﺴﺘﻟﺍ ﻭ ﻡﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻰﻟﺇ ﻪﻴﻓ ﻕﺭﻁﺘﻟﺍ ﻡﺘ ﺙﻟﺎﺜﻟﺍ لﺼﻔﻟﺍ . ﻯﺭﺒﻜﻟﺍ ﺏﻭﻨﺠﻟﺍ ﻥﺤﺎﻁﻤ ﺔﺴﺴﺅﻤ ﻲﻓ ﺔﻴﻘﻴﺒﻁﺘﻟﺍ ﺔﺴﺍﺭﺩﻠﻟ ﺹﺼﺨ ﻊﺒﺍﺭﻟﺍ لﺼﻔﻟﺍ ﻭ .

(16)

لﻭﻷﺍ لﺼــــــﻔﻟﺍ

ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ

:

-ﺎﻴﻠﺤﻤ ﻭ ﺎﻴﻟﻭﺩ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ﻥﻋ ﺔﻴﺨﻴﺭﺎﺘ ﺔﺤﻤﻟ

ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻉﻭﺭﺸﻤ

(17)

ﺩﻴﻬﻤﺘ

،ﺔﺴﺴﺅﻤﻟﺍ لﺎﻤﻋﺃ ﻭ ﻁﺎـﺸﻨ ﺔﻤﺠﺭﺘ ﻰﻟﺇ ﻑﺩﻬﺘ ،ﺭﻴﻴﺴﺘﻠﻟ ﺔﻴﺭﻭﺭﻀ ﺓﺍﺩﺃ ﻲﻫ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻥﻋ ﺙﺤﺒﻟﺍ ﻥﻤ ﺩﺒﻻ ﻥﺎﻜ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺕﻻﺎﺠﻤﻟﺍ ﻊﻴﻤﺠ ﻲﻓ ﺭﻭﻁﺘﻟﺍ ﺔﺠﻴﺘﻨ ﻭ ﺔﻤﻭﻠﻌﻤ ﺝﺎﺘﻨﺇ ﻲﺘﻟﺍ ﺓﺭﻴﻐﺼﻟﺍ ﺕﺍﺩﺤﻭﻟﺍ ﻭ ،ﺔﺼﺭﻭﺒﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻠﺨﺍﺩﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻠﻟ ﺓﺩﻴﺠ ﺔﻴﻋﻭﻨ ﺕﺍﺫ ﺔﻴﻘﻴﻘﺤ ﺔﻴﻟﺎﻤ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﻭ ﻥﻴﻤﺄﺘﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤ ﻭ ﻙﻭﻨﺒﻟﺎﻜ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺎﻬﻁﺎﺸﻨ ﻥﻭﻜﻴ ﻯﺭﺨﻷﺍ . ﺔﺒﺭﺎﻘﺘﻤﻟﺍ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺕﻼﺘﻜﺘﻟﺍ ﻭﺃ لﻭﺩﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤ ﻰﻠﻋ ﺭﻭﻁﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺕﺒﻜﺍﻭ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺎﻓ ﻴﺭﺎﺘ ﺎﻤﺇ ﻲﺒﻭﺭﻭﻷﺍ ﺩﺎﺤﺘﻻﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤ ﻰﻠﻋ ﻭﺃ ،ﺔﻴﻨﻭﺴﻜﺴﻭﻠﺠﻨﻻﺍ لﻭﺩﻟﺎﻜ ﺎﻴﻓﺎﻘﺜ ﻭﺃ ﺎﻴﺨ . ﻰﻠﻋ ﺔﺒﻴﺭﻀﻟﺍ ﺏﺎﺴﺤﻟ ﻱﺭﻭﺭﻀ ﻡﺎﻅﻨ ﻭﺃ ،ﺕﺎﺒﺜﺇ ﺔﻠﻴﺴﻭ ﻁﻘﻓ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺩﻌﺘ ﻡﻟﻭ ﺕﺤﺒﺼﺃ ﻭ ،ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ لﺩﺒ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺔﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﻡﻴﺩﻘﺘ ﻭﻫ ﻑﺩﻬﻟﺍ ﺢﺒﺼﺃ لﺒ ،ﺡﺎﺒﺭﻷﺍ ﻲﻬﻓ ،ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻰﻋﺩﺘ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤ ﻡﺩﻘﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﺩﺍﺩﻋﺈﺒ ﺢﻤﺴﺘ ﺓﺍﺩﺃ ﻥﻴﺭﻴﺴﻤﻟﺍ ﻯﺩﻟ ﺔﻴﻗﺍﺩﺼﻤ ﺎﻬﻟﻭ ﺔﻤﻭﻬﻔﻤ ،ﺓﺩﻴﺠﻭ ﺔﺤﻀﺍﻭ ﺔﻴﻋﻭﻨ ﺕﺍﺫ ،ﺔﻠﻤﺎﻜ ﺔﻴﻟﺎﻤ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﺕﺍﺭﺩﻗ ﺔﻨﺭﺎﻘﻤ ﻭ ﺕﺍﺭﺍﺭﻘﻟﺍ ﺫﺨﺍ ﻥﻤ ﻡﻬﻨﻜﻤﺘ ،ﻥﻴﺭﺨﻵﺍ ﻭ ﻥﻴﻤﻫﺎﺴﻤﻟﺍﻭ . ﻬﻟ ﺢﺒﺼﺃ ﻭ ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺩﻭﺩﺤﻟﺍ ﺝﺭﺎﺨ ﺎﻫﺭﺎﺸﺘﻨﺍ ﻭ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻕﺎﻁﻨ ﺓﺩﺎﻴﺯ ﻊﻤ ﻭ ﻰﻠﻋ ﻉﻭﺭﻓ ﺎ ﻙﻟﺫﻜ ﻲﻫ ﺢﺒﺼﺘ ﻭ ﺭﻭﻁﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺏﻜﺍﻭﺘ ﻥﺃ ﻥﻤ ﺩﺒ ﻻ ﻥﺎﻜ ،ﻲﻤﻟﺎﻋ ﻯﻭﺘﺴﻤ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺩﺤﻭﺘ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤ ﺔﻴﻌﺠﺭﻤ ﻥﻋ ﺙﺤﺒﻟﺍ ﻰﻟﺇ ﻯﺩﺃ ﻱﺫﻟﺍ ﺭﻤﻷﺍ ،ﺔﻴﻤﻟﺎﻋ ﺩﻭﺩﺤ ﻊﻀﻭ ﻭ ،ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺕﺎﺴﺭﺎﻤﻤﻟﺍ ﻕﻓﺍﻭﺘ ﻭ ﻡﺎﺠﺴﻨﺍ ﺓﺩﺎﻴﺯ ﻭ ،ﻲﻤﻟﺎﻌﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤﻟﺍ ﻥﻴﺴﺤﺘ ﻭ ،ﺎﻬﻨﻴﺒ ﺕﺎﻓﻼﺨﻠﻟ ﺔﻔﻠﺘﺨﻤﻟﺍ لﻭﺩﻟﺍ ﻥﻴﺒ ﻕﻓﺍﻭﺘﻟﺍ . ﻲﻨﻓﺎﺠ ﻲﻓ ﺭﻨﺭﻴﺘ ﻥﻭﺠ ﺏﺘﻜ ﺩﻘﻓ 1988 ) ﻉﺎﺒﺘﺇ ﺔﺠﻴﺘﻨ ﺎﻬﻴﻠﻋ لﺼﺤﻨ ﻲﺘﻟﺍ ﺎﻴﺍﺯﻤﻟﺍ ﺭﺒﻜﺍ ﻥﻤ ﺔﻨﺭﺎﻘﻤﻟﺍ ﻩﺫﻫ لﺜﻤ ﺩﻌﺒﺘﺴﺘ ﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﺔﻨﺭﺎﻘﻤ ﺔﻴﻨﺎﻜﻤﺇ ﻲﻫ ﻲﻟﻭﺩﻟﺍ ﻕﺴﺎﻨﺘﻟﺍ ،ﺔﻴﺒﻨﺠﻷﺍ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺩﺎﻤﺘﻋﻻﺍ ﺔﻴﻨﺎﻜﻤﺇ لﻭﺤ ﻡﻬﻔﻟﺍ ﺀﻭﺴ ﺕﺎﻗﻭﻌﻤ ﻡﻫﺃ ﺩﺤﺍ لﻴﺯﺘ ﻭ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺕﺍﺭﺎﻤﺜﺘﺴﻻﺍ ﻕﻓﺩﺘ ( ) 1 ( . ... ... ) 1 ( ﻱﻭﺸﺘ ﻙﻴﺭﺩﺭﻓ -ﻥﺁ لﻭﺭﺎﻜ ﺕﺴﻭﺭﻓ -ﻙﻴﻴﻤ ﻱﺭﺎﺠ ) 2004 ( : ﺍ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟ ، ﺹ ﺔﻌﺒﻁ ﺭﺸﻨﻠﻟ ﺦﻴﺭﻤﻟﺍ ﺭﺍﺩ 350

(18)

ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﺩﻴﺤﻭﺘﻟ ﺎﻴﻟﺎﺤ ﻕﻔﻨﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﺩﻭﻘﻨﻟﺍ ﻭ ﺕﻗﻭﻟﺍ ﺭﻴﻓﻭﺘ ﻲﻓ لﺜﻤﺘﺘ ﺔﻴﻨﺎﺜ ﺔﻴﺼﺎﺨ ﻥﻴـﻨﺍﻭﻗ ﺓﺩﻋ ﻊﻤ ﻰﺸﺎـﻤﺘﺘ ﻥﺃ ﺭﻴﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﻥﻤ ﺓﺭﻴـﺜﻜ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤ ﻥﻤ ﺏﻠﻁﻴ ﺎﻤﺩﻨﻋ ﺓﺭﻴﺎﻐـﺘﻤﻟﺍ ﺔﻔﻠﺘﺨﻤ ﺕﺎﺴﺭﺎﻤﻤ ﻭ . ﻲﺘﻟﺍ ﻭ ﺎﻴﻤﻟﺎﻋ ﺎﻬﺒ ﻑﺭﺘﻌﻤﻟﺍ ﻭ ﺓﺭﻴﺨﻷﺍ ﺓﺭﺘﻔﻟﺍ ﻲﻓ ﺎﻬﺴﻔﻨ ﺕﻀﺭﻓ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﻥﻴﺒ ﻥﻤ ﻭ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﻲﻫ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻭﻁﺘ ﻲﻓ ﺕﻤﻫﺎﺴ ) IASB ( ﻡﻀﻴ ﻱﺫﻟﺍ ﻡﻟﺎﻌﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻭ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻠﻟ ﻥﻴﺴﺭﺎﻤﻤﻟﺍ ﻥﻤ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤ .

لﻭﻷﺍ ﺙﺤﺒﻤﻟﺍ

:

ﺤﻤ ﻭ ﺎﻴﻟﻭﺩ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ﻥﻋ ﺔﺤﻤﻟ

ﺎﻴﻠ

1

.

ﻲﻟﻭﺩﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻭﻁﺘ ﻲﻓ ﺕﻤﻫﺎﺴ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ

لﻜ ﺕﺎﺒﻠﻁﺘﻤ ﺏﺴﺤ ،ﻥﻤﺯﻟﺍ ﺭﻭﺭﻤ ﻊﻤ ﺕﺭﻭﻁﺘ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺎﺒ ﺔﻤﺘﻬﻤﻟﺍ ﺔﻴﻤﻟﺎﻌﻟﺍ ﺕﺎﻤﻅﻨﻤﻟﺍ ﺔﻨﺴ ﻥﻤ ﺀﺍﺩﺘﺒﺍ ﺎﻬﺘﻌﺠﺍﺭﻤ ﺕﻤﺘ ﻰﺘﺤ ،ﺔﻠﺤﺭﻤ 2001 ﻲﻫﻭ ﺔﻤﺎﻫ ﺕﺎﻌﻤﺠﺘ ﺔﻌﺒﺭﺃ ﺩﺠﻨ ﻥﻴﺃ : ﺭﻴﻜﻔﺘﻟﺍ ﺝﻭﻓ ،ﺱﻠﺠﻤﻟﺍﻭ ،ﺔﻤﻅﻨﻤﻟﺍ ) SAC ( ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤـﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﻭ ) IFRIC ( . 1.1 . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺔﻨﺠﻟ ) IASC ) ( Foundation * ( ﺄﺸﻨ IASC ﺔﻨﺴ 1973 ،ﺎﻴﻨﺎﻤﻟﺃ لﻭﺩ ﺔﻌﺴﺘﻟ ﺔﻴﻨﻬﻤﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﻥﻤ ﺓﺭﺩﺎﺒﻤﺒ ﻟﻭﻫ ،ﻙﻴﺴﻜﻤﻟﺍ ،ﻥﺎﺒﺎﻴﻟﺍ ،ﺎﺴﻨﺭﻓ ،ﺔﻴﻜﻴﺭﻤﻷﺍ ﺓﺩﺤﺘﻤﻟﺍ ﺕﺎﻴﻻﻭﻟﺍ ،ﺍﺩﻨﻜ ،ﺎﻴﻟﺍﺭﺘﺴﺍ ،ﺍﺭﺘﻠﺠﻨﺍ ﻭ ﺍﺩﻨ ﻰﻤﺴﺘ ﺔﻴﺼﺨﺸ ﺓﺭﺸﻋ ﺔﻌﺴﺘ ﻥﻤ ﻥﻭﻜﺘﻴ ) les trustees ( ﺕﺎﻬﺠﻭﺘﻟﺍ ﺩﻴﺩﺤﺘﺒ ﺔﻔﻠﻜﻤ ﻕﻴﻘﺤﺘ ﻭ ،ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻕﻴﺒﻁﺘ ﻰﻠﻋ لﻤﻌﻟﺍﻭ ،ﺭﻴﻭﻁﺘﻟﺍ ،ﺔﻴﺠﻴﺘﺍﺭﺘــــﺴﻹﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺉﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ﺩﻴﺤﻭﺘ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﻥﻴﻴﻌﺘ ﻭ ،لﺎﻤﻋﻷﺍ ﺕﺂﺸﻨﻤ ﺎﻬﻌﺒﺘﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤـﻤﻟﺍ ) IASB ( ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻘـﺘﻟﺍ ﺔﻨــﺠﻠﻟﺍ ﻭ ، ) IFRIC ( ﻭ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﻭ . ﺀﺎﻁﻋﺇ ﻡﺘ ﻭ ﺩﺎـﺤﺘﻻﺍ ﺍﺫﻫ ﻲﻓ ﻥﻴﻜﺭﺘﺸﻤﻟﺍ ﺩﺩﻋ ﺩﺍﺯ ﻭ IASC ﻲﻤﻟﺎﻌﻟﺍ ﻡﻴﻅـﻨﺘﻟﺍ ﺔﻔﺼ . ﺔﻨﺴ ﻥﻤ ﺓﺩﺘﻤﻤﻟﺍ ﺓﺭﺘﻔﻟﺍ ﻲﻓ 1973 ﺔﻨﺴ ﻰﻟﺇ 2000 ﺕﻟﺫﺒ ﺔﻴﺍﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺔﻨﺠﻟ ) IASC ( ﺒ ﻕﺎﻔﺘﺍ ﺩﺎﺠﻴﻹ ﺕﺍﺩﻭﻬﺠﻤ ﻙﺍﺭﺸﺇ لﻼﺨ ﻥﻤ ﻙﻟﺫ ﻭ ،ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﻑﻠﺘﺨﻤ ﻥﻴ ﻱﺭﺜﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺍﺭﺎﻴـﺨﻟﺍ ﻥﻤ ﻉﻭـﻨﺘ ﺩﻭﺠﻭ ﻰﻟﺇ ﻯﺩﺃ ﺎﻤﻤ ،ﺀﺎـﻀﻋﻷﺍ ﻥﻤ ﻥﻜﻤﻤ ﺩﺩﻋ ﺭﺒﻜﺃ ... ... ...

*( IASC ) : INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS COMMITTE

(19)

ﺩﺍﺩﻋﺇ ﻡﺘﻭ ،ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﻊﺠﺍﺭﻤﻟﺍ ﻥﻤ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ 40 ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻥﻤ ﺭﺎﻴﻌﻤ ) IAS ( ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻊﻴﻀﺍﻭﻤﻟﺍ ﺔﻴﺒﻠﻏﺃ ﺕﻁﻏ . ﻕﺒﻁﺘ ﻡﻟ ﺹﻭﺼﻨﻟﺍ ﻩﺫﻫ ﻥﺃ ﻻﺇ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﻩﺫﻫ ﺔﻴﻤﻫﺃ ﻥﻤ ﻡﻏﺭﻟﺎﺒ ﻭ ﺔﺒﺴﻨﺒ ﻻﺇ ﻊﻗﺍﻭﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﺍﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺔﻨﺠﻟ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﻥﺎﻓ ،ﺔﻴﻨﻭﺴﻜﺴﻭﻠﺠﻨﻻﺍ لﻭﺩﻟﺍ ﺀﺎﻨﺜﺘﺴﺎﺒﻓ ،ﺔﻠﻴﻠﻗ ) IASC ( ﻅﺤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﻩﺫﻬﻟ ﻲﻁﻌﺘ ﻰﺘﺤ ،ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺩﻋﺍﻭﻘﻟﺍ ﺩﺍﺩﻋﺈﺒ ﺍﻭﻤﻭﻘﻴ ﻡﻟ ﻕﻴﺒﻁﺘﻠﻟ ﺭﺒﻜﻷﺍ . ﺭﺭﻗ ﺔﻴﻠﻋﻭ ) IASC ( ﻥﻤ ﺏﺭﻘﺘﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﻨﻬﻤﻟﺍ ﺕﺎﻤﻅﻨﻤﻟﺍ ﺔﻴﺎﺼﻭ ﻥﻤ ﺭﺭﺤﺘﻟﺍ ﻲﻋﺩﺘ ﺔﻠﻘﺘﺴﻤ ﺔﺌـﻴﻫ ﻰﻟﺇ ﺎﻬﻠﻴﻭﺤﺘ ﻰﻟﺇ ﻯﺩﺃ ﺎﻤﻤ ،ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺱﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻫ ) IASB ( لﻼﺨ ﺔﻨﺴ 2001 . ) 2 ( 2.1 . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ IASB ( Board) * ﺄﺸﻨ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ Board ﻲﻓ 6 ﻱﺭﻔﻴﻓ 2001 ، ﻥﻤ ﻥﻭﻜﺘﻴﻭ 14 ﺍﻭﻀﻋ : ﻭ ﺱﻴﺌﺭﻟﺍ ﺏﺌﺎﻨ ﻭ ﺱﻴﺌﺭﻟﺍ 12 ﺍﻭﻀﻋ لﺒﻗ ﻥﻤ ﻡﻬﺘﻴـﻤﺴﺘ ﻡﺘﻴ ﺎﻤﺌﺍﺩ ) les rustees ( ﺓﺭﺒﺨ لﻗﻷﺍ ﻰﻠﻋ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺔﺴﻤﺨﻟ ﻥﻭﻜﻴ ﻥﺃ ﻁﺭﺸﺒ ،ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﻬﺘﺭﺒﺨ ﺱﺎﺴﺃ ﻰﻠﻋ ﻥﻴﻴﻤﻴﺩﺎﻜﻷﺍ ﻥﻤ ﺩﺤﺍﻭ ﻭ ،ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻲﻤﺩﺨﺘﺴﻤ ﻥﻤ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺔﺜﻼﺜ ﻭ ،ﺭﺍﺩﺼﻹﺍ ) 3 ( . ﺎﺒ لﺎﺼﺘﻻﺍ ﻭ ﻁﺒﺭﻟﺎﺒ ﻥﻴﻔﻠﻜﻤ ﺓﺭﺸﻋ ﻲﻨﺜﻻﺃ ﻥﻴﺒ ﻥﻤ ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺔﻌﺒﺴ ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺕﺎﻤﻅﻨﻤﻟ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻊﻤ ﺕﺎﻤﻴﻅﻨﺘﻟﺍ ﺏﺭﺎﻘﺘ لﻴﻬﺴﺘ لﺠﺃ ﻥﻤ ﻙﻟﺫ ﻭ ،ﺱﻴﻴﻘﺘﻠﻟ IASB . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﺱﻴﺌﺭ ) IASB ( ﻑﺭﻁ ﻥﻤ ﺭﺎﺘﺨﻴ ) les trustees ( ﺎﻤﺃ ،ﺱﻴﺌﺭﻟﺍ ﺏﺌﺎﻨﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺒ ﺀﺍﺭﺠﻹﺍ ﺱﻔﻨ ،ﻥﻴﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺓﺭﺸﻋ ﺎﺘﻨﺜﻻﺍ ﺀﺎﻀﻋﻷﺍ ﻥﻴﺒ ﻥﻤ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺀﺎﻀﻋﺃ ) IASB ( ﺓﺩﻤﻟ ﻥﻭﻨﻴﻌﻴ 5 ﺓﺩﺤﺍﻭ ﺓﺭﻤ ﺎﻫﺩﻴﺩﺠﺘ ﻥﻜﻤﻴ ،ﺩﺤ ﻰﺼﻗﺄﻜ ﺕﺍﻭﻨﺴ . 1.2.1 . ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﻑﺍﺩـــﻫﺃ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺭﺸﻨﻭ ﺩﺍﺩﻋﺇ ﺹﺨﻴ ﺎﻤﻴﻓ ،ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ لﺌﺎﺴﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﻭﺅﺴﻤﻟﺍ لﻜ ﻪﻴﺩﻟ ﺔﻴﺌﺎﻬﻨﻟﺍ ﺔﻘﻓﺍﻭﻤﻟﺍ ﻭ ،ﺔﻔﻠﺘﺨﻤﻟﺍ ﺀﺍﺭﻵﺎﺒ ﺫﺨﺅﻴ ﺙﻴﺤﺒ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﻊﻴﺭﺎﺸﻤ ﺍﺫﻜ ﻭ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻤﺩﻘﻤﻟﺍ ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺓﺄﻴﻬﻟﺍ ﻥﻤ ) ( IFRIC . ... ... ) 2 (

Bernard Raffournier (2005) : LES NORMES COMPTAPLES INTERNATIONALES (IFRS/ IAS).EDITION ECONOMISA : p. 9.

(3)Catherine Maillet, Anne Le Manh (2006) : NORMES COMPTAPLES INTERNATIONALES IAS / IFRS, Edition 2006.p.14.

* IASB : INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARS BOARD

(20)

ﺔﻴﻋﻭﻨ ﺕﺍﺫ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡــﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻲﻓ ﺓﺍﻭﺘﺤﻤﻟﺍ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﻥﻭﻜﺘ ﻰﺘﺤ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺭﻴﻭﻁﺘ ﺙﻴﺤﺒ ،ﺔﻨﺭﺎﻘﻤﻠﻟ ﺎﻬﺘﻴﻠﺒﺎﻗ ﻭ ،ﺔﻟﻻﺩ ﻭ ﺔﻴﻗﺍﺩﺼﻤ ﺕﺍﺫ ﻭ ﻡﻬﻔﻠﻟ ﺎﻬﺘﻴﻠﺒﺎﻗ ﺙﻴﺤ ﻥﻤ ﺔﻴﻟﺎﻋ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻡﻬﺘﺍﺭﺍﺭﻗ ﺫﺎﺨﺘﺍ ﻥﻤ ﺏﻨﺎﺠﺃ ﻡﺃ ﻥﻴﻴﻠﺤﻤ ﺍﻭﻨﺎﻜ ﺀﺍﻭﺴ ﻥﻴﺭﻤﺜﺘﺴﻤﻠﻟ ﺢﻤﺴﺘ . -ﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺏﺭﺎﻘﺘ ﻰﻠﻋ لﻤﻌﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﺎﻫﺭﺩﺼﻴ ﻲﺘﻟﺍ ﻊﻤ ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ) IASB ( 2.2.1 . ﺭﺎﻴﻌﻤﻟﺍ ﻑﻴﺭﻌﺘ ﻪﻨﺃ ﻰﻠﻋ ﺭﺎﻴﻌﻤﻟﺍ ﻑﺭﻌﻴ " ﺩﻴﺩﺤﺘ ﻰﻟﺇ ﻑﺩﻬﻴ ،ﻲﺴﺎﺴﺃ ﺃﺩﺒﻤ ﻭﺃ ﺝﺫﻭﻤﻨ ﻭﺃ ﺱﺎﻴﻘﻤ ﺭﻴﺜﺄﺘ ﻭ ،ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﺭﺼﺎﻨﻋ ﻥﻋ ﺡﺎﺼﻓﻹﺍ ﻭ ﺱﺎﻴﻗ ﻭ ﺩﻴﺩﺤﺘﻟ ﺔﻤﻴﻠﺴﻟﺍ ﺔﻘﻴﺭﻁﻟﺍ ﺱﺎﺴﺃ ﻟﺍ ﺎﻬﻟﺎﻤﻋﺃ ﺞﺌﺎﺘﻨ ﻭ ﺓﺄﺸﻨﻤﻠﻟ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﺯﻜﺭﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻑﻭﺭﻅﻟﺍ ﻭ ﺙﺍﺩﺤﻷﺍ ﻭ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌ ." ) 4 (

3.2.1 . ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺹﺌﺎﺼﺨ

ﺎﻬﻤﻫﺃ ﺹﺌﺎﺼﺨﻟﺍ ﻥﻤ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﺒ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺯﻴﻤﺘﺘ : -ﺨﻷﺍ ﺕﺎﺤﻼﺼﻹﺍ ﺩﻌﺒ ﺔﺼﺎﺨ ،ﻉﺎﻤﺠﻹﺍ ﻕﻴﻘﺤﺘ ﻰﻠﻋ ﺎﻬﺘﺭﺩﻗ ﺔﺌﻴﻫ ﺎﻬﺘﻓﺭﻋ ﻲﺘﻟﺍ ﺓﺭﻴ لﺎﻤﻫﺇ ﻥﻭﺩ ،ﺓﺭﺎﺸﺘﺴﻻﺍ لﺎﺠﻤ ﻊﻴﺴﻭﺘ ﺎﻬﻨﻋ ﺞﺘﻨ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﺭﻅﻨ ﺔﻬﺠﻭ . ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﺴﺭﺎﻤﻤﻟﺍ ﺯﻴﻤﻴ ﻱﺫﻟﺍ ﻥﻴﺎﺒﺘﻟﺍ ﻥﻴﺒ ﻕﻴﻓﻭﺘﻟﺍ لﻼﺨ ﻥﻤ ﺎﻬﺘﺒﺴﺘﻜﺍ ﻲﺘﻟﺍ ﺎﻬﺘﻭﻗ ﻭ ،ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻠﻟ ﻻﺎﺠﻤ ﻥﻭﻜﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﻊﻴﻀﺍﻭﻤﻟﺍ لﺎﻴﺤ ،ﺔﻴﻨﻁﻭﻟﺍ ﺔﻴﻟﺎﻋ ﺔﻴﻋﻭﻨ ﺎﻬﺒﺴﻜﺍ ﺎﻤ ﻭﻫ ﺓﺩﻭﺠﻟﺍ ﻥﻤ . ﺯﻴﻤﻴ ﺎﻤ ﻡﻫﺃ ﻥﺃ ﺫﺇ ،ﺎﻬﻴﻠﻤﻌﺘﺴﻤ ﻑﻠﺘﺨﻤ ﻲﻀﺭﺘ لﻭﻠﺤ ﻥﻤ ﻪﻤﺩﻘﺘ ﺎﻤﻟ ﺔﺠﻴﺘﻨ ﺎﻬﺘﻨﻭﺭﻤ ﻪﻌﻨﻤﺘ ﺎﻤ لﺒ ،ﻪﺒ ﺢﻤﺴﺘ ﺎﻤ ﺱﻴﻟ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ . -ﻡﻴﻅﻨﺘﻟﺍ ﻭﺃ ﻥﻭﻨﺎﻘﻟﺍ ﺔﻔﺼ ﺎﻬﻟ ﺕﺴﻴﻟ ﺎﻬﻨﻷ ﺔﻴﺭﺎﺒﺠﺇ ﺭﻴﻏ . ... ... ... ) 4 ( ﺙﻴﻐﻟﺎﺒ ﻥﺒ ﻲﻨﺩﻤ ) 2004 :( ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺩﻴﺤﻭﺘﻟﺍ لﺎﻤﻋﺃ لﻅ ﻲﻓ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻠﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﺡﻼﺼﺇ ﺔﻴﻤﻫﺃ – ،ﺔﻟﻭﺩ ﻩﺍﺭﻭﺘﻜﺩ ﺔﺤﻭﺭﻁﺃ ﺔﻴﻠﻜ ﺭﻴﻴﺴﺘﻟﺍ ﻡﻭﻠﻋ ﻭ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻡﻭﻠﻌﻟﺍ – ﺓﺭﻭﺸﻨﻤ ﺭﻴﻏ ،ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺔﻌﻤﺎﺠ . ﺹ . 61 .

(21)

4.2.1 . ﺭﺎﻴﻌﻤﻟﺍ ﺭﺍﺩـــــــــﺼﺇ ﺔﻴﻔﻴﻜ

ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺩﺍﺩﻋﺇ ﺔﻴﻠﻤﻋ ) IASB ( لﻭﺩﻟﺍ ﻲﻓ ﺎﻬﻟﺎﻤﻌﺘﺴﺍ ﺭﺎﺒﺘﻋﻻﺍ ﻥﻴﻌﺒ ﺫﺨﺄﺘ ﻥﻴﻴﻨﻌﻤﻟﺍ لﻜﻟ ﺡﺎﻤﺴﻟﺍ ﺽﺭﺘﻔﻴ ﺎﻤﻜ ،ﺔﻴﻨﻭﺴﻜﺴ ﻭﻠﺠﻨﻻﺍ ) ﻠﻟ ﺔﻴﻨﻁﻭ ﺕﺎﻤﻅﻨﻤ ،ﺱﻴﻴﻘﺘ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﻲﻠﻤﻌﺘﺴﻤ ﻭ ﻱﺩﻌﻤ ( ﻡﻬﺌﺍﺭﺃ ﺀﺍﺩﺒﺈﺒ . ﺔﻴﻟﺎﺘﻟﺍ لﺤﺍﺭﻤﻟﺎﺒ ﺭﻤﺘ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﺎﻴﻌﻤﻟﺍ ﺭﺍﺩﺼﺇ ﺔﻴﻠﻤﻋ : ﺔﻠﺤﺭﻤﻟﺍ 1 : ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺭﻌﺸﻴ ) IASB ( ﺔﺴﺍﺭﺩ ﺩﻨﻋ ﻡﻬﻴﺃﺭ ﺫﺨﺍ لﺠﺍ ﻥﻤ ﻥﻴﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺀﺍﺭﺒﺨﻟﺍ ﺡﺭﺘﻘﻤﻟﺍ ﻉﻭﺭﺸﻤﻟﺍ . ﺔﻠﺤﺭﻤﻟﺍ 2 : ﺌﻴﻬﻟﺍ لﺒﻗ ﻥﻤ ﺔﻤﺩﻘﻤﻟﺍ ﺕﺎﺤﺍﺭﺘﻗﻻﺍ ﻥﻤ ﺎﻗﻼﻁﻨﺍ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﻡﻭﻘﻴ ،ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺕﺎ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻕﻴﻠﻌﺘﻠﻟ ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻟﺍ ﺔﻘﻴﺜﻭ ﺭﺍﺩﺼﺈﺒ . ﺔﻠﺤﺭﻤﻟﺍ 3 : ﻡﻼﺘﺴﺍ ﺩﻌﺒ ﺭﺒﺼ ﺔﻘﻴﺜﻭ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺡﺭﺘﻘﻴ ،ﺕﺎﻘﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﻭ ﺞﺠﺤﻟﺍ ﻭ ﺀﺍﺭﻵﺍ ﺔﻘﻓﺍﻭﻤﺒ ﻰﻅﺤﻴ ﻥﺃ ﺏﺠﻴ ﻱﺫﻟﺍ ﻭ ﻡﺩﻘﻤﻟﺍ ﻉﻭﺭﺸﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺀﺍﺭﻵﺍ 8 ﺀﺎﻀﻋﺃ ﺔﺸﻗﺎﻨﻤﻠﻟ ﻪﺤﺭﻁ ﻭ ﻩﺭﺍﺩﺼﺇ لﺒﻗ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﻥﻤ لﻗﻷﺍ ﻰﻠﻋ . ﺔﻠﺤﺭﻤﻟﺍ 4 : ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺭﺩﺼﻴ ﺕﺎﻘﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﻭ ﺀﺍﺭﻵﺍ ﻑﻠﺘﺨﻤﻟ ﺭﺎﺒﺘﻋﻻﺍ ﻥﻴﻌﺒ ﺫﺨﻷﺍ ﺩﻌﺒ ﺭﺎﻴﻌﻤﻟﺍ ) IAS ( ﻥﻻﺃ ﻥﻤ ﻰﻤﺴﻤﻟﺍ ﻭ (IFRS) ﺔﻘﻓﺍﻭﻤﺒ ﻰﻅﺤﻴ ﻥﺃ ﻁﺭﺸﺒ 8 ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﻥﻤ لﻗﻷﺍ ﻰﻠﻋ ﺀﺎﻀﻋﺃ ) 5 ( . 5.2.1 . ﺱﻠــــــــــــﺠﻤﻟﺍ ﺕﺍﺯﺎﺠﻨﺍ ﻥﺍﻭﺠ ﺔﻴﺎﻬﻨ ﻲﻓ 2004 ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ) IASB ( ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺔﻨﺠﻟ ﻭ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ) ISAC ( ﻬﻨﻤ ﺍﺭﺎﻴﻌﻤ ﻥﻴﻌﺒﺭﺃﻭ ﺔﺘﺴ ﺝﺎﺘﻨﺇ ﻡﺘ ﺎ 9 ﻯﺭﺨﺃﻭ ﺎﻬﻟﺍﺩﺒﺘﺴﺍ ﻡﺘ ،ﺔﻴﻟﺎﺤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﺔﻌﺠﺍﺭﻤ ﻭ ﺓﺩﻴﺩﺠ ﺹﻭﺼﻨ ﺩﺍﺩﻋﺇ ﺽﺭﻐﺒ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤ ﺭﺎﻁﺇﻭ ،ﺕﻴﻐﻟﺃ ﺭﺸﻨ ﻙﻟﺫ ﻰﻟﺇ ﺔﻓﺎﻀﻹﺎﺒ 33 ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ﻑﺭﻁ ﻥﻤ ﺔﻤﺠﺭﺘ ) IFRIC ( ، 22 ﺎﻌﻤ ﻲﻓ ﺕﺠﻤﺩﺃ ﺎﻬﻨﻤ ﺓﺩﻴﺩﺠ ﺭﻴﻴ . ... ...

(22)

3.1 . ﺱﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ﺔﻴﺭﺎﺸﺘﺴﻻﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ( SAC) * ﻥﻤ ﻥﻭﻜﺘﺘ 45 ﺍﻭﻀﻋ ﻑﺭﻁ ﻥﻤ ﻥﻭﻨﻴﻌﻴ ،ﺔﻔﻠﺘﺨﻤ ﺔﻴﻨﻬﻤ ﺕﺎﻋﺎﻁﻗ ﻭ ﻕﻁﺎﻨﻤ ﻥﻤ ) les trustees ( ﺓﺩﻤﻟ 3 ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﻊﻗﻭﻤ ﺏﺴﺤ ﺩﻴﺩﺠﺘﻠﻟ ﺔﻠـــﺒﺎﻗ ﺕﺍﻭﻨﺴ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ) IASB ( ) 6 ( ﺎﺸﻗﺎﻨﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﻡﻫﺎﺴﺘ ﺓﺭﺎﺸﺘﺴﻼﻟ ﺔﺌﻴﻫ ﻭﻫ ، ﺱﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺔﻴﺠﻬﻨﻤ ﻲﻓ ﻭ ﺕ . ﻲﻓ ﺎﻫﺭﻭﺩ لﺜﻤﺘﻴ : -ﺕﺍﺩﺠﺘﺴﻤﻟﺎﺒ ﺔﻁﺒﺘﺭﻤﻟﺍ ﺕﺍﺭﺍﺭﻘﻟﺍ ﻥﻋ ﺱﻠﺠﻤﻠﻟ ﻱﺃﺭﻟﺍ ﺀﺍﺩﺒﺇ . ﺹﺨﻴ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻴﺭﺎﺸﺘﺴﻻﺍ ﺓﺄﻴﻬﻠﻟ ﻥﻴﻤﺘﻨﻤﻟﺍ ﺹﺍﻭﺨﻟﺍ ﻭ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ ﻯﺅﺭﺒ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﻡﻼﻋﺇ ﺱﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ﺔﻤﺎﻬﻟﺍ ﺕﺎﻋﻭﺭﺸﻤﻟﺍ . -ﻻﺎﺠﻤ ﻲﻓ ﺔﻤﻅﻨﻤﻟﺍ ﻭ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺢﺼﻨ ﻭ ﻡﻼﻋﺇ ﻯﺭﺨﺃ ﺕ . 4.1 . ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ) IFRIC * ( ﺔﻤﺠﺭﺘﻠﻟ ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺔﻨﺠﻠﻟﺍ ) IFRIC ( ﺭﺒﻤﺴﻴﺩ لﻼﺨ ﺕﻨﻭﻜﺘ 2001 ﺢﻴﻀﻭﺘ ﺎﻬﻓﺩﻫ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻕﻴﺒﻁﺘ ﺔﻴﻔﻴﻜ IASB ﺍﺫﺇ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻠﻟ ﺔﻤﺯﻼﻟﺍ ﺕﺎﺤﻴﻀﻭﺘﻟﺍ ﻡﻴﺩﻘﺘﺒ ﻙﻟﺫﻭ ﻥﻤ ﻥﻭﻜﺘﺘ ﻭ ،ﻙﻟﺫ ﺭﻤﻷﺍ ﻡﺯﻠﺘﺴﺍ 12 ﻤ ﻭﻀﻋ لﺒﻗ ﻥﻤ ﻥﻴﻨﻴﻌ ) les trustees ( ﺓﺩﻤﻟ 3 ﻥﻴﺭﻬﺸ لﻜ ﺓﺭﻤ ﻊﻤﺘﺠﺘ ،ﺩﻴﺩﺠﺘﻠﻟ ﺔﻠﺒﺎﻗ ﺕﺍﻭﻨﺴ ) 7 ( ، ﻲﻓ ﺎﻫﺭﻭﺩ لﺜﻤﺘﻴ ﻭ : ﺭﺎﻁﻹﺍ ﻕﺎﻁﻨ ﻥﻤﻀ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻕﻴﺒﻁﺘ ﺱﻴﻴﻘﺘ ﻭ ﻕﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﻭ ﺔﻤﺠﺭﺘﻟﺍ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤﻟ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺃ ) IASB ( ﻕﻴﺒﻁﺘﻟﺍ ﻥﺎﻤﻀ لﺠﺍ ﻥﻤ ﻙﻟﺫ ﻭ ﺘﻤﻟﺍ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﺎﻬﺒﻠﻁﻴ ﻲﺘﻟﺍ ﻡﺎﻬﻤﻟﺍ ﺫﻴﻔﻨﺘ ﻭ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻠﻟ ﺱﻨﺎﺠ . -ﺔﻴﻘﻴﺒﻁﺘﻟﺍ لﻭﻠﺤﻟﺍ ﻭ ﺕﺍﺭﻴﺴﻔﺘﻟﺍ ﻡﺩﻘﺘ . ... ... ... (6) ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﻊﻗﻭﻤ ﺏﺴﺤ : www. IASB. Org

* SAC : Standards Advisory Council

(7) Catherine Maillet, Anne Le Manh (2006) : NORMES COMPTAPLES INTERNATIONALES IAS/ IFRS. Edition BERTI .p.16.

: INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING INTERPRETATION COMMITTE

) (IFRIC *

(23)

ﻠﻜﻴﻬﻟﺍ ﻥﻴﺒﻴ ﻲﻟﺎﺘﻟﺍ لﻜﺸﻟﺍ ﻭ ﺔ ﺔﻴﻟﺎﺤﻟﺍ IASB ) 8 ( ءارأ رﺎﯿﻌﻣ عﺎﺟرإ ةرﺎﺸﺘﺳا ... ... ..

(8) Pascal barneto (2004) : norme IAS/IFRS. DUNOD. P .26.

IASC ﺔﻤﻅﻨﻤﻟﺍ ) ـــﻌﻟﺍ ﺔﻤﻅﻨـــﻤﻟﺍ ﺎ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤـــﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤــــﻠﻟ ﺔﻴﻤﻟ ( 22 ﻭﻀﻋ SAC 30 ﻭﻀﻋ ﺱﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ﺔﻴﺭﺎﺸﺘﺴﻻﺍ ﺓﺄﻴﻬﻟﺍ ﺱ ﻴﻴﻘ ﺘﻠﻟ ﺔﻴﻨ ﻁﻭ ﻟﺍ ﺕﺎ ﻤﻴﻅ ﻨﺘﻟﺍ ﺍ ﺔ ﻴﻨﻌ ﻤﻟﺍ ﻑ ﺍﺭﻁ ﻷﺍ ﻭ ﻯﺭ ﺨﻷ IASB ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ) ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ( 14 ﻭﻀﻋ ﺔﻴﺭﺎﺸﺘﺴﺍ ﺕﺎﺌﻴﻫ ﻯﺭﺨﺃ ﺕﺎﺼﺼﺨﺘ ﻭ ﺕﺎﻁﺎﺸﻨﻠﻟ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺔﻴﺭﻴﺩﻤﻟﺍ ) ﻥﻴﻴﻨﻘﺘﻟﺍ لﺎﻤﻌﻟﺍ ﻭ ( ﺔﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﺔﻴﺭﻴﺩﻤﻟﺍ ) ﺓﺭﺍﺩﻹﺍ ، ﺔﻴﺎﻋﺩﻟﺍ ، ﺭﺸﻨﻟﺍ ، ﺔﻴﻨﺍﺯﻴﻤﻟﺍ ( IFRIC 12 ﻮﻀﻋ

(24)

2

.

ﻲﺒﻭﺭﻭﻷﺍ ﺩﺎﺤﺘﻻﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤ ﻰﻠﻋ ﺕﺎﺌﻴﻬﻟﺍ

ﻥﺍﻭﺠ ﻲﻓ 2001 ﺀﺎﺸﻨﺇ ﻡﺘ L’ARC * ) ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﻴﻅـــــﻨﺘ ﺓﺄﻴﻫ ( ﻭ EFRAG * ) ﺔﻤﺌﺍﺩﻟﺍ ﺔﻴﺭﺎﺸﺘﺴﻻﺍ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ ( ﻲﻓ ﻲﺒﻭﺭﻭﻷﺍ ﺩﺎﺤﺘﻻﺍ ﺓﺩﺍﺭﺇ ﻥﻴﺒﻴ ﺎﻤﻤ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻲﻨﺒﺘ IAS ) 9 ( -L’ARC ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﺱﻠﺠﻤﻟ ﺔﺒﺎﻗﺭﻟﺍ ﺱﻠﺠﻤ لﺜﻤﻴ ) IASB ( ﻪﺘﻤﻬﻤ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻰﻠﻋ ﺔﻘﻓﺍﻭﻤﻟﺍ ) IAS ( ﺎﻬﺘﻘﺒﺎﻁﻤ ﻥﻤ ﺩﻜﺄﺘﻟﺍ ﺩﻌﺒ ﺎﺒﻭﺭﻭﺃ ﻲﻓ ﺎﻬﻟﺎﻤﻌﺘﺴﺍ لﺠﺍ ﻥﻤ ﻥﻴﻨﺍﻭﻘﻠﻟ . -L’EFRAG ﺭﻴﻴﺎﻌﻤ ﻊﻴﺭﺎﺸﻤ ﻰﻠﻋ ﻕﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﻭ لﻴﻠﺤﺘﻟﺍ ﻪﺘﻤﻬﻤ IASB ﻜﺘﻴ ، ﻥﻤ ﻥﻭ : • ﺔﻴﺒﻭﺭﻭﻷﺍ ﺢﻟﺎﺼﻤﻟﺍ ﻥﺎﻤﻀﻭ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺓﺄﻴﻬﻟﺍ لﻤﻋ ﻪﻴﺠﻭﺘ ﻪﺘﻤﻬﻤ ،ﺔﺒﻗﺍﺭﻤﻠﻟ ﺱﻠﺠﻤ . • ﺀﺍﺭﺒﺨﻠﻟ ﺔﻴﻨﻘﺘﻟﺍ ﺔﻨﺠﻟﺍ ) expert group technical ( ﻁﺎﻘﻨﻟﺍ ﻲﻓ ﺎﻬﻴﺃﺭ ﻡﺩﻘﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻴﻤﺎﻅﻨﻟﺍ .

3

.

ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻯﻭﺘﺴـــﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ

،ﻲﺴﻨﺭﻔﻟﺍ ﻡﺎﻌﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﺕﺜﺭﻭ لﻼﻘﺘﺴﻻﺍ ﺓﺍﺩﻏ ﻕﻓﺍﻭﺘﻴ ﻡﻟ ﻱﺫﻟﺍ ﻭ ﻙﺍﺫﻨﺁ ﺔﻴﺴﺎﻴﺴﻟﺍ ﺕﺎﻫﺎﺠﺘﻻﺍ ﻊﻤ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻡﺎﻅﻨ ﺱﺎﺴﺃ ﻰﻠﻋ ﻡﻭﻘﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﻭ . ﻲﻓ ﻭ ﺔﻨﺴ 1975 لﺍﺩﺒﺘﺴﺍ ﺔﻴﻤﺴﺭﻟﺍ ﺕﺎﻁﻠﺴﻟﺍ ﺕﺭﺭﻗ PCG ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺎﺒ PCN ﻴﺭﻤﻷﺍ ﻕﻓﻭ ﺔ ﻡﻗﺭ 73 -35 ﺦﻴﺭﺎﺘﺒ 29 / 04 / 1975 ) 10 ( لﺒﻗ ﻥﻤ ﻪﻘﻴﺒﻁﺘ لﺎﺠﻤ ﺕﻨﻴﺒ ﻲﺘﻟﺍ ﺫ ﺔﻴﻤﻭﻤﻌﻟﺍ ﺕﺎﻤﻅﻨﻤﻟﺍ ﺔﻁﻠﺘﺨﻤﻟﺍ ﺕﺎﻜﺭﺸﻟﺍ ﺍﺫﻜ ﻭ ،ﻲﻋﺎﻨﺼﻟﺍ ﻭ ﻱﺭﺎﺠﺘﻟﺍ ﻊﺒﺎﻁﻟﺍ ﺕﺍ ﺏﺌﺍﺭﻀﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟ ﺔﻌﻀﺎﺨﻟﺍ . ﻲﻓ ﺥﺭﺅﻤﻟﺍ ﻕﻴﺒﻁﺘﻟﺍ ﺭﺎﻌﺸﺇ ﻲﻓ ﺀﺎﺠﻭ 23 / 06 / 1975 ،ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﻴﻴﺴﺘ ﻭ ﻡﻴﻅﻨﺘ ﺔﻴﻔﻴﻜ ﺔﻴﻤﺎﺘﺨﻟﺍ ﻕﺌﺎﺜﻭﻟﺍ ﻭ ،ﻥﻭﺯﺨﻤﻟﺍ ﻭ ﺕﺍﺭﺎﻤﺜﺘﺴﻻﺍ ﻡﻴﻴﻘﺘ ﻭ . ... ... ...

(9) Catherine Maillet, Anne Le Manh (2006) : NORMES COMPTAPLES INTERNATIONALES IAS/ IFRS. Edition BERTI .p.17.

ordonnance n/ 75-35 du 29/04/1975 portant plan comtaple national )

10 (

L’ARC) :ACCOUNTING REGULATORY COMMITEE *(

(EFRAG) : EUROPEAN FINANCIAL REPORTING ADVISORY GROUP *

(25)

ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺕﺎﻨﻴﺴﺤﺘ ﺀﺍﺭﺠﺇ ﻥﻤ ﺩﺒﻻ ﻥﺎﻜ ﻥﻤﺯﻟﺍ ﺭﻭﺭﻤ ﻊﻤ ﻭ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ PCN ﺎﻬﻨﻤ ﺭﻜﺫﻨ : ﻡﻗﺭ ﺓﺭﺸﻨﻟﺍ ] 1850/f/DC/ce/89/047 [ ﺦﻴﺭﺎﺘﺒ 24 / 05 / 1989 لﻴﺠﺴﺘﻟﺎﺒ ﺔﺼﺎﺨﻟﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﺔﻴﻟﻼﻘﺘﺴﺎﺒ ﺔﻁﺒﺘﺭﻤﻟﺍ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻠﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ . ﻡﻗﺭ ﺓﺭﺸﻨﻟﺍ ] 635/f/DC/ce/90/046 [ ﺭﺎﺘﺒ ﺦﻴ 11 / 03 / 1990 لﻴﺠﺴﺘﻟﺎﺒ ﺔﻘﻠﻌﺘﻤﻟﺍ ﺔﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﺡﺎﺒﺭﺃ ﻲﻓ لﺎﻤﻌﻟﺍ ﺕﺎﻤﻫﺎﺴﻤﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ . -ﻗﺭ ﺔﻤﻴﻠﻌﺘﻟﺍ ﻡ 001 / 95 ﺦﻴﺭﺎﺘﺒ 02 / 10 / 1995 لﺍﻭﻤﺃ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤ ﻥﻴﺴﺤﺘﺒ ﺔﻘﻠﻌﺘﻤﻟﺍ ﺕﺎﻤﻫﺎﺴﻤﻟﺍ .

ﻡﻗﺭ ﺓﺭﺎﺠﺘﻠﻟ ﺔﻤﻌﻟﺍ ﺔﻴﺭﻴﺩﻤﻟﺍ ﺔﻤﻴﻠﻌﺘ ] 581/MF/dgc [ ﺦﻴﺭﺎﺘﺒ 21 / 04 / 1997 ﺔﻘﻠﻌﺘﻤﻟﺍ ﻡﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺓﺩﺎﻋﺇ ﻕﺭﻓ ﺝﺎﻤﺩﺇ ﺓﺩﺎﻋﻹ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﺠﻟﺎﻌﻤﻟﺎﺒ ) 11 ( . ﺔﻨﺴ ﻲﻓ ﻭ 1996 ،ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﺱﻠﺠﻤﻟﺍ ﻰﻟﺇ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺱﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺕﺩﻨﺴﺃ ﺭﻭﺩ ﻡﻬﻟ ﻥﻴﺫﻟﺍ ﻥﻴﺩﻤﺘﻌﻤﻟﺍ ﻥﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻭ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﻲﻅﻓﺎﺤﻤ ﻭ ،ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺀﺍﺭﺒﺨ ﺓﺩﻋﺎﺴﻤﺒ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺱﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺹﺨﻴ ﺎﻤﻴﻓ ﻪﺒ ﺍﻭﻤﻭﻘﻴ ﻥﺃ ﺏﺠﻴ لﺎﻌﻓ . ﻲﻓ ﺥﺭﺅﻤﻟﺍ ﺭﺍﺭﻘﻟﺍ ﺏﺠﻭﻤﺒ ﻭ 09 / 10 / 1999 ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻑﻴﻴﻜﺘ ﻥﻤﻀﺘﻤﻟﺍ ﺕﺎﻌﻤﺠﻤﻟﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤ ﺝﺎﻤﺩﺇ ﻭ ،ﺔﻀﺒﺎﻘﻟﺍ ﺕﺎﻜﺭﺸﻟﺍ ﻁﺎﺸﻨﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ، لﻴﺩﻌﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﻥﺃ ﺩﺠﻨ ﻓ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻯﻭﺘﺤﻤﺒ ﺱﻤﻴ ﻡﻟ ﻲ ﺏﺎﺴﺤ لﺜﻤ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﺽﻌﺒ ﻑﺎﻀﺃ ﺎﻤﻨﺇ ﻭ ،ﻪﺘﺍﺫ ﺩﺤ 16 ،ﺕﺎﻌﻤﺠﻤﻟﺎﺒ ﺔﻘﻠﻌﺘﻤﻟﺍ ﻯﺭﺨﻷﺍ ﺔـــﺼﺎﺨﻟﺍ لﺍﻭﻤﻷﺍ ﺏﺎﺴﺤ ﻭ 109 ،ﺔﻜﻠﺘﻬﻤ ﺕﺎﻤﻫﺎﺴﻤ ﺏﺎﺴﺤ ﻭ 428 ﺎﻫﺭﻴﻏ ﻭ ﺔﻴﻟﺎﻤ ﺕﺎﻔﻴﻅﻭﺘ . ﻓ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺕﺎﺤﻼﺼﻹﺍ ﺔﻴﺍﺩﺒ ﻥﻤ ﻡﻏﺭﻟﺎﺒﻭ ﻲ ﺝﻭﺘﺘ ﻥﺃ ﺩﺒﻻ ﻥﺎﻜ ﻭ ،ﺭﻴﻴﻐﺘﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﺏﻜﺍﻭﻴ ﻡﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻥﺃ ﻻﺇ ﺕﺎﻨﻴﻌﺴﺘﻟﺍ ﺔﻴﺍﺩﺒ ،ﺔﻴﺒﻨﺠﻷﺍ لﺍﻭﻤﻷﺍ ﺱﻭﺅﺭ ﻥﻤ ﺓﺩﺎﻔﺘﺴﻻﺍ ﻥﻤ ﺎﻨﺘﺎﺴـﺴﺅﻤﻟ ﺢﻤﺴﻴ ،ﺩﻴﺩﺠ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤ ﻊﺠﺭﻤﺒ ﺔﻴﺒﻨﺠﻷﺍ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻊﻤ ﺔﻜﺍﺭﺸ ﻲﻓ ﺎﻬﻟﻭﺨﺩ ﺍﺫﻜ ﻭ ،ﺔﻴﻘﻴﺒﻁﺘﻟﺍ ﻑﺭﺎﻌﻤﻟﺍ ﻭ ﺕﺍﺭﺎﻬﻤﻟﺍ ﻭ . ... ... ...

(11)Plan comtaple national (2000). Éditions société nationale de comtapilité. Alger. pp2-15

(26)

ﻥﻤ ﺭﺜﻜﺃ ﻭﺩﺒﺘ ﻲﻟﻭﺩﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﻊﻤ ﻑﻴﻴﻜﺘﻟﺍ ﺔﻴﻤﻫﺃ ﻥﺎﻓ ﻕﻠﻁﻨﻤﻟﺍ ﺍﺫﻫ ﻥﻤ ﻭ ــﺼﺇ ﺭﺭﻘﺘ ﺕﺎﻁﻠﺴﻟﺍ لﻌﺠ ﺎﻤﻤ ،ﺓﺭﻭﺭﻀ ﻰﺸﺎﻤﺘﻴ ﺎﻤﺒ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﺡﻼ ﺔﻴﻟﺎــــﻤﻟﺍ ﺔﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺍ ﻥﻴﺴﺤﺘ ﻭ ،ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﻲﻓ ﺩﻴﺩﺠﻟﺍ ﻱﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﻁﻴﺤﻤﻟﺍ ﺕﺎﺠﺎﻴﺘﺤﺍ ﻭ ﺔﻴﻟﻭﺩﻟﺍ ﺭﻴﻴﺎﻌﻤﻟﺍ ﻊﻤ ﺏﺭﺎﻘﺘﻟﺍ ﻭ )* (IAS/IFRS

1.3 . ﺔﻴﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺹﺌﺎﻘــــﻨﻟﺍ ﺔﻁﺒﺘﺭﻤﻟﺍ ﻑﺍﺩـﻫﻷﺍ ﺢﻀﻭﻴ ﻱﺫﻟﺍ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟﺍ ﺭﺎـﻁﻹﺍ ﺏﺎﻴﻐﺒ ﺔﻘﻠﻌﺘﻤﻟﺍ ﻭ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺎﺒ ﺍﺫﻫ ،ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺕﻼﻜﺸﻤﻠﻟ لﻭﻠﺤﻟﺍ ﺩﺎﺠﻴﺇ لﻴﻬﺴﺘ ﻭ ،ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﻤﻭﻠﻌﻤﻠﻟ ﻥﻴﻠﻤﻌﺘﺴﻤﻟﺍ ﻭ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻌﻗﻭﺘﻤﻟﺍ ﺭﻴﻏ لﻜﺎﺸﻤﻟﺍ ﻥﻤ ﺩﻴﺩﻌﻠﻟ لﻭﻠﺤﻟﺍ ﺩﺎﺠﻴﺇ ﻥﻤ ﺏﻌﺼ ﺭﻤﻷﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ) 12 ( ، ﻑﺩﻫ ﺢﺒﺼﺃ ﺎﻤﻨﻴﺒ ،ﺎﻬﺘﻌﻴﺒﻁ ﺏﺴﺤ ﺀﺎﺒﻋﻷﺍ ﻑﻴﻨﺼﺘ ﻲﻠﻋ ﺭﺼﺘﻘﻴ ﻱﺫﻟﺍ ﺍ ﻯﻭﺘﺴﻤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺏﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﻬﻨﻴﺒ ﻥﻤ ﻭ ﻥﻴﻠﻤﻌﺘﺴﻤﻟﺍ ﻥﻤ ﺩﻴﺩﻌﻠﻟ ﺕﺎﺠﺎﻴﺘﺤﺍ ﺔﻴﺒﻠﺘ ﻲﻤﻟﺎﻌﻟ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤﻟﺎﺒ ﻥﻴﺭﻤﺜﺘﺴﻤﻟﺍ . ﺭﺒﻌﻴ ﻡﻟ ﺭﺌﺍﺯﺠﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻡﻭﻘﺘ ﻲﺘﻟﺍ ﺉﺩﺎﺒﻤﻟﺍ ﻥﺃ ﺎﻤﻜ ﺡﻭﻀﻭ لﻜﺒ ﺎﻬﻨﻋ . 2.3 . ﺔﻴﻨﻘــﺘﻟﺍ ﺹﺌﺎـــﻘﻨﻟﺍ ü ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﺏﻴﻭﺒﺘ ﻥﺃ ﺙﻴﺤ ﻥﻤ ،ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺭﺎﻁﻹﺎﺒ ﻻﻭﺃ ﺹﺌﺎﻘﻨﻟﺍ ﻩﺫﻫ ﻁﺒﺘﺭﺘ ﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻱﺭﻭﺭﻀ ﺎﻫﺩﻭﺠﻭ ﺢﺒﺼﺃ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﻱﻭﺘﺤﻴ ﻻ ﻲﻟﺎﺤﻟﺍ ﻲﻨﻁﻭ لﻴﺒﺴ ﻰﻠﻋ ﻪﻨﻤ ،ﻕﻭﺴﻟﺍ ﺩﺎﺼﺘﻗﺍ ﻭﺤﻨ ﻪﺠﻭﺘﻟﺍﻭ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺕﺎﺤﻼﺼﻹﺍ ﺩﻌﺒ ﺔﺼﺎﺨ لﺎﺜﻤﻟﺍ : ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺏﻭﻠﻁﻤﻟﺍ ﺭﻴﻏ ﺏﺘﺘﻜﻤﻟﺍ لﺎﻤﻟﺍ ﺱﺃﺭﻟﺍ ﻭ ﺭﺩﺎﺼﻟﺍ لﺎﻤﻟﺍ ﺱﺃﺭﻟﺍ ﻭﻨﻟﺍ ﻭ ،ﺔﻴﻨﺎﺜﻟﺍ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺕﺍﺭﺎﻤﺜﺘﺴﻻﺍ ﻭ ،ﻰﻟﻭﻷﺍ ﻲﻓ ﺽﺒﻘﻠﻟ ﺞﺘﺍ ﺔﻌﺒﺍﺭﻟﺍ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ . ü ،ﺔﻴﺭﺎﺠﻟﺍ ﺭﻴﻏ ﻭ ﺔﻴﺭﺎﺠﻟﺍ لﻭﺼﻷﺍ ﺢﻀﻭﺘ ﻡﻠﻓ ،ﺕﺎﺒﺎـﺴﺤﻟﺍ ﻑﻴﻨﺼﺘ ﺹﺨﻴ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻤﺃ ﺕﺎﻋﻭﻤﺠﻤ ﻑﻴﺭﻌﺘ ﻥﺎﻓ ﻯﺭﺨﺃ ﺔﻴﺤﺎﻨ ﻥﻤ ،ﺔﻴﺭﺎﺠﻟﺍ ﺭﻴﻏ ﻭ ﺔﻴﺭﺎﺠﻟﺍ ﻡﻭﺼﺨﻟﺍ ﻭ ﻲﻨﻭﻨﺎﻗ ﺱﺎﺴﺃ ﻰﻠﻋ ﻲﻨﺒﻤ لﻭﺼﻷﺍ ) ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺔﻤﺫﻟﺍ ( ﺔﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻥﻜﻤﻴ ﻻ ﻱﺫﻟﺍ ﺭﻤﻷﺍ ﻹﺍ ﺕﺍﻭﺩﺃ ﻡﻴﻴﻘﺘ ﻥﻤ لﻼﻐﺘﺴﻻﺍ ﺝﺭﺎﺨ ﻭ لﻼﻐﺘﺴﻻﺍ لﻭﺼﺃ ﻥﻴﺒ ﺯﻴﻴﻤﺘﻟﺍ ﻭ ،ﺝﺎﺘﻨ . ... ... ...

Plan comtaple national (2000). Éditions société nationale de comtapilité. Alger. pp2-15

(12)

*(IAS) :INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS

(27)

ﻲﻫ ﻲﺘﻟﺍ ﻑﻴﻅﻭﺘﻟﺍ ﺕﺍﺩﻨﺴ ﻥﻴﺒ ﻕﺭﻔﻴ ﻻ ﻙﻟﺫﻜ ﻲﺘﻟﺍ ﺔﻤﻫﺎﺴﻤﻟﺍ ﺕﺍﺩﻨﺴ ﻭ ﻯﺩﻤﻟﺍ ﺓﺭﻴﺼﻗ ﺔﻤﺌﺍﺩ ﺔﻤﻴﻗ ﺎﻬﻟ ﺭﺎﻤﺜﺘﺴﺍ ﺭﺒﺘﻌﺘ . ü لﺌﺎﻬﻟﺍ ﺩﺩﻌﻟﺍ ﺯﺎﺠﻨﺎﺒ ﺔﺒﻟﺎﻁﻤ ﺔﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻥﺃ ﺩﺠﻨ ،ﺔﻴﻤﺎﺘﺨﻟﺍ ﻕﺌﺎﺜﻭﻟﺎﺒ ﺹﺎﺨﻟﺍ ﺏﻨﺎﺠﻟﺍ ﻲﻓ ﻥﺎﻜ ﺎﻤﻬﻤ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺕﺀﺎﺠ ﻲﺘﻟﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤﻟﺍ ﻊﻴﻤﺠﻟ لﻴﺼﻔﺘﻟﺎﺒ ﻻﻭﺩﺠ ﺓﺭﺸﻋ ﺔﻌﺒﺴ ﻯﺭﺨﺃ ﺔﻴﺤﺎﻨ ﻥﻤ ،ﺔﻴﺤﺎﻨ ﻥﻤ ﺍﺫﻫ ﺔﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻁﺎﺸﻨ ﻡﺠﺤ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤ لﻭﺩﺠﻭ ﺔﻴﻨﺍﺯﻴﻤﻟﺍ ﺔﻨﺭﺎﻘﻤﻟﺍ ﺀﺍﺭﺠﺇ ﻥﻜﻤﻴ ﻰﺘﺤ ﺔﻘﺒﺎﺴﻟﺍ ﺓﺭﺘﻔﻟﺍ ﺕﺎﻤﻭﻠﻌﻤ ﺭﻬﻅﻴ ﻻ ﺞﺌﺎﺘﻨﻟﺍ . ﻯﻭﺘﺴﻤ ﻰﻠﻌﻓ ﻥﺎﻓ ﺔﻴﻨﺍﺯﻴﻤﻟﺍ ﺔﻴﺩﺎﺼﺘﻗﻻﺍ ﺔﻴﻌﻀﻭﻟﺍ ﻥﻤ ﻡﻫﺃ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺔﻤﺫﻟﺍ ﺔﻴﻌﻀﻭ ﻡﻴﻴﻘﺘ ﻲﻓ ﺔﻴﺨﻴﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻠﻟ ﺎﻬﻤﺍﺩﺨﺘﺴﺍ لﻼﺨ ﻥﻤ ﺔﻴﺭﺎﺠﻟﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺍ ﺱﻜﻌﺘ ﻻ ﺙﻴﺤ ﻤﻜ ،ﺕﺎﻤﺍﺯﺘﻟﻻﺍ ﻭ لﻭﺼﻷﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤ لﻴﺼﺤﺘ ﺔﻴﻨﺎﻜﻤﺇ ﻯﺩﻤ ﺩﻴﺩﺤﺘ ﻲﻓ ﺔﺒﻭﻌﺼ ﺩﺠﻭﺘ ﺎ ﺔﻜﻭﻠﻤﻤﻟﺍ لﻭﺼﻸﻟ ﻲﺠﺎﺘﻨﻹﺍ ﺭﻤﻌﻟﺍ ﺍﺫﻜ ﻭ ،ﻊﻴﺒﻠﻟ ﻥﻭﺯﺨﻤﻟﺍ ﺔﻴﻠﺒﺎﻗﻭ ،ﻥﻴﻨﻴﺩﻤﻟﺍ ﺔﻴﻭﻨﻌﻤﻟﺍ ﺭﺼﺎﻨﻌﻟﺍﻭ . ﻲﻓ ﺎﻤﺃ ﺞﺌﺎﺘﻨﻟﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤ لﻭﺩﺠ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﺔﺠﻴﺘﻨﻟﺍ ﻭ ﺔﻴﺭﺎﺠﻟﺍ ﺔﺠﻴﺘﻨﻟﺍ ﻥﻴﺒ ﻕﺭﻔﻴ ﻻ . ü ﻭ ﻰﺘﺤ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ لﻴﺠﺴﺘﻟﺍ ﻭ ﻡﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﺩﻋﺍﻭﻗ ﻲﻨﻁﻭﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺎﻓ ،ﺔﻤﺎﻋ ﻲﻬﻓ ﺕﺩﺠﻭ ﻥﺇ ﻡﻴﻴﻘﺘﻟ ﺔﻘﻴﺭﻁ ﺩﺩﺤﺘ ﻡﻟ ،ﺩﺭﺠﻟﺍ ﺦﻴﺭﺎﺘ ﻲﻓ ﻡﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ﺔﻘﻴﺭﻁﻜ ﺔﻴﺨﻴﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻟﺍ ﻰﻠﻋ ﺩﻤﺘﻌﻴ ﺭﺎﻴﺘﺨﺍ ﻲﻓ ﺕﺎﺴﺴﺅﻤﻠﻟ ﺔﻴﺭﺤ ﺕﻜﺭﺘ لﺒ ﻥﺯﺨﻤﻟﺍ ﻥﻤ ﺕﺎﺠﻭﺭﺨﻤﻟﺍ ﻭ ﺕﻻﻭﺨﺩﻤﻟﺍ ﺔﻤﻴﻘﻟﺎﺒ ﻡﻴﻴﻘﺘﻟﺍ ﻪﻴﻓ ﻡﺘﻴ ﻱﺫﻟﺍ ﻲﻟﺎﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅﻨﻟﺍ ﺱﻜﻌﺒ ،ﺎﻬﻟ ﺔﺒﺴﺎﻨﻤﻟﺍ ﺔﻘﻴﺭﻁﻟﺍ ﺔﻴﺩﻘﻨﻟﺍ ﺭﺼﺎﻨﻌﻠﻟ ﺔﻟﺩﺎﻌﻟﺍ . ﻡﺘﻴ ﻡﻟ ﻕﻼﻏﻹﺍ ﺦﻴﺭﺎﺘﻟ ﺔﻘﺤﻼﻟﺍ ﺙﺍﺩﺤﻷﺍ ﻙﻟﺫﻜ ﺎﻬﺘﺠﻟﺎــﻌﻤ . ،ﺕﺎﻜﻼﺘﻫﻻﺍ ﻕﺭﻁ لﻭﺤ ﺢﻴﻀﻭﺘ ﻱﺃ ﻡﺩﻘﻴ ﻡﻟ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻭ ﻲﻓ ﻙﻭﻜﺸﻤﻟﺍ ﻕﻭﻘﺤﻟﺍ ﻭ ﺕﺎﻨﻭﺯﺨﻤﻟﺍ ﻲﻨﺩﺘ ﺔﻨﻭﺅﻤ ﻥﻴﻭﻜﺘ ﺔﻴﻔﻴﻜﻭ ،ﺎﻬﺘﻻﺩﻌﻤ ﺍﺫﻜﻭ ﺎﻬﻠﻴﺼﺤﺘ . ü ﻭﺭﻓ ﻭ ﺕﺎﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ ﺽﻌﺒﻟ ﺔﻤﺩﻘﻤﻟﺍ ﻑﻴﺭﺎﻌﺘﻟﺍ ﺍﺭﻴﺨﺃ ﻼﺜﻤ ،ﺎﻫﺍﻭﺘﺤﻤ ﺏﺴﺎﻨﺘ ﻻ ﺎﻬﻋ ﺏﺎﺴﺤ ﻰﻟﻭﻷﺍ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ ﻲﻓ 18 لﻴﻭﻤﺘﻠﻟ ﺔﻠﻴﺴﻭ لﺜﻤﻴ ﻻ ﺕﺍﺩﺤﻭﻟﺍ ﻥﻴﺒ ﻁﺒﺭﻟﺍ ﺔﺴﺴﺅﻤﻟﺍ ﻑﺭﺼﺘ ﺕﺤﺘ ﺔﻜﻭﺭﺘﻤﻟﺍ ﻭﺃ ﺔﻤﺩﻘﻤﻟﺍ . ﺩﺠﻨ ﺔﻌﺒﺍﺭﻟﺍ ﺔﻋﻭﻤﺠﻤﻟﺍ ﻲﻓ ﺎﻤﺃ ﺏﺎﺴﺤ لﺜﻤ ﻕﻭﻘﺤ لﺜﻤﺘ ﻻ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤ 40 ﺩﻴﻗ ﺕﺎﻓﻭﺭﺼﻤﻟﺍ ،ﺔﻨﻴﺩﻤﻟﺍ ﻡﻭﺼﺨﻟﺍ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤ ﻟﺍﻭ ﺔﻤﻫﺎﺴﻤﻟﺍ ﺕﺍﺩﻨﺴ ،ﻥﻴﻴﻌﺘﻟﺍ ﺏﺎﺴﺤ ﺎﻤﺃ ،ﺕﻻﺎﻔﻜ 42 ﺎﻬﻟ ﺕﺴﻴﻟ ﺕﺎﺒﺎﺴﺤ ﻡﻀﻴ

(28)

ﺕﺎﺤـﻠﻁﺼﻤ ﻡﺩﻘﻴ ﻱﺫﻟﺍ ﻲﻟﺎـﻤﻟﺍ ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻡﺎﻅـﻨﻟﺍ ﺱﻜﻌﺒ ،ﺕﺍﺭﺎﻤﺜﺘﺴﻻﺎﺒ ﺔﻗﻼـﻋ ﺡﻭﻀﻭ ﺭﺜﻜﺃ ﺕﺎﻔﻴﺭﻌﺘ ﻭ . ü ﻲﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﻁﻁﺨﻤﻟﺍ ﻥﺃ ﺩﺠﻨ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍ ﺽﻌﺒﻟ ﺔﻴﺒﺴﺎﺤﻤﻟﺍ ﺔﺠﻟﺎﻌﻤﻟﺍ ﺹﺨﻴ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻤﺃ ﻷﺍ ﺔﻠﻤﻌﻟﺎﺒ ﺓﺯﺠﻨﻤﻟﺍ ﺕﺎﻴﻠﻤﻌﻟﺍﻭ ،ﺔﻴﺭﺎﺠﻴﻻﺍ ﺽﻭﺭﻘﻟﺍ لﻤﻫﺃ ﺔﻴﻔﺼﺘﻟﺍ ﻭ ﺝﺎﻤﺩﻹﺍ ،ﺔﻴﺒﻨﺠ . ﻲﻠﻴ ﺎﻤﻴﻓ ﺭﻭﺼﻘﻟﺍ ﺏﻨﺍﻭﺠ ﺩﻴﺩﺤﺘ ﻥﻜﻤﻴ ﻭ : -ﻡﺨﻀﺘﻟﺍ لﻜﺸﻤ ﺭﻭﻬﻅ ﻭ ﺔﻴﺨﻴﺭﺎﺘﻟﺍ ﺔﻔﻠﻜﺘﻟﺍ ﺃﺩﺒﻤ ﺩﺎﻤﺘﻋﺍ -ﺔﻴﻟﺎﻤﻟﺍ ﻡﺌﺍﻭﻘﻟﺍ ﺩﺍﺩﻋﺇ ﻲﻓ ﺔﻴﻔﻴﻅﻭﻟﺍ ﺔﺒﺭﺎﻘﻤﻟﺍ لﺎﻤﻫﺇ -ﺔﻨﻴﺯﺨﻟﺍ ﺕﺎﻘﻓﺩﺘ لﻭﺍﺩﺠ ﺩﺎﻤﺘﻋﺍ ﻡﺩﻋ

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