L'harmonisation de la fiscalite des entreprises dans la communaute economique europeenne.

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L 'fIARIIJONrSATION Of LA FISCALITE ..

DES EIlrREPRISES PAHS LA

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--C(MlII4AlIlt.-ECONtJAI Q.UE EuROPffNIE

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THESE l'E MAITRISE (LLM) INSTITUT Of l'ROIT COMPA.RE

FACULTE ()E PROtT

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FA.çtJLT!. ()~_ GRADUATE STUDIES AND RESEARCH

Date ... 4 .' . . . . AUTIiOR' 5 NAME , DEPARTKENT __ ---_____________ D_E_G_~-E--S-OU_G_H_T_: ________________ ~ .. ~ __ ___ " " ' l ' 1 TITLE OF TIIESIS _ _ _ _ _ _ _

1. Author ization is hereby given to McGill.'University ta make. thia thesis available to readers ln a McGill University Library or other Library, ei~het in lts present fom or in reproduction. The au'thor reserve8 other publication rights, and neither the thesis nor ext.ensive extracts from lt may be print;~d or otherwise be reproduced without the'8uthor's writtén permissiOn.

2. The authorization i5 to h~ve effect on the date 8iven above unless the Executive

Committee of Council shaH have voted to defer the date on whicb it 1s to have effect.

If 80, the def t.:ed date 18:

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(.: Signature of Dean required if

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-RESUME-(

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Lu

obje,u:..idlJ

~.i.6 eaux de la Cormwtau.tl peuvent

t..tIte pCfJ/f.6u..i.v-u,

pail. l 'luvurroni..tttU.i.on du ltg.L6la;U.on/j /rL6C4lu du E.taû membJtU bUll le

60nde-ment

de l'

aIltic.le

'00 du. tJuL.i.tl de

Rorrœ..

"'1

L' #uvuttor1UtLti.on

ne

doU

.tou,tedoi..6

plU l.Vte ~y6.témlJ.:ti.qU..e on ne

doU

IJ M.c.tJUItiA

que

dam la mUt.LJte où le6 bu 000 de l' u..n.tt.i.aa.tion de

ta

eom-1fWtaU.t4 l' .impo6 ent .

_ V16 I.OIVJ, l u tltavaux d'luvunon.L6a.tÂ.on 6e 60nt po!ttliJ 6.UIt l~ hnpo-U

qui.

.ua.tl1r.u6 en..! le

pi.u6

le Mlvtc.ltl Cormwt. I16 n'

on-t

cepend4nt plU" Ut

u-mltû

_.

(JW(

mu

6U)t le ch.i.~6Jte

.

d'a66ltiJu?,1I ou _. IIU1r. lu blnl6-ieu. ma,.U 6e

-6oeiU€6.

~o.u 4aJt la 6.tIuLc..tuILe du en.tlr.ep!t.i6u.

telle que

l.~ 6U6.t0tt6

de

60eU.t€4 . . -_ r -~r ;i':"~ p' ...,!.., • , \ ' .,' ", ':1 ... '

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The 6.i6W objecüvu 06 the Corm.uu..ty may be acJUeved by IuvtmO,u.za-tion

06

tâx

lég.i6i.aUon 06 .the. VaJUOIL6 membeJt 6.ta..tU on .the beu-u

06

aJt-ticle 100

06

the ilr.e4ty

06

Rome.

HoweveJt. haJurtoMzQ.Üon ·6houl.d not au,t;C'f'IIQ.,Ûc.a.t.ty be appUeÎ1 .to alt

tax

leg.i.4l4ti.on. SI,Lc.h Ite.(!ô~e 6hould be h4d only'to .the tuent tha.t the

Jt.flilui.-lLement6 06 uni6-(.ClZUon

06

.the Cormr.mi..ty demand

a.

Cot16equently, haJunonization 06 lQJJJ6

1146.

oc.cuJtlttUl lit 4Jl.ea6

06

.t4x

leg.i4-.

laUon wh.ic.h alte

g6

plUmaItÎ)

.-:UttVlUt to

:the Co","on Ma1tke.t.

Nevvr.:thele.M. :thue

e.6dow od

haItmonlZ4tlon

httve

no.t

been

li.mU:e.d to

tVLelU 06 ltegu.f.tVr. acA:Â.v-U)..e.6 06 c.ompaniu. They have exttnded. .to 6uc.h 4Jtt44

a6

movemen-U

06

C!.4pUal ..in ~u.Uy

6.inan·c.ing

0'

c.oJtpoIl.4tiOn6 and to

c.lutngu

ht· .inteJtcoltpoltate 6.tIuLctu/l.U. 4/Û.6.ing' 61t0tft 6Uc.h a.et.l~.i.ti..fU 44 mvt9.eM and

amdgamaUOn.6 ~...-\

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ta 6.ûl

de la deaûlme 9UeMt .ontUde. ~.,,-' \-;

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un

aCCll.O~6ement corw.i.d~le

de' la 6.uc.at.UI- da.nA

.t~

l'ù' paY6

d(ve,lop-, ,

,pû. Lt. -\'!3-~g_,d~ l.a 6.iAclt.ul comme ..tn6~ent de po.u.t.l.que ~eoKoMiqUe,

e.t

1

6ocA.a.l.e 6'

ut 19a1ement

addfut.

V' ailla

place

.ûrtpoJr.tante. qUl

.tiennent

lu

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--pltloaCJJ.paU.o~

M.6

cate4

daM la vie de la C6imtu.nœd.l EUh.oplenne. Nul nt

•

.-pen6e toute6o.t6

a

me.t.tJte.

a.u"7i.~in.t

une

vlltuable

poti.iique 6~cale

WJt.opl-tmte an41.ogue

a

c.elle, ~ule paJt e~ ,EttVt6 membll.u de la CQ:fJlIIWUULU

et

eouvJÙvl.t toLUs le6

_.

a6peet6 de la 6.iAc.aU;t€.

fI).

En e~6e.t. bien qu: aUmentl

,

depu;i.6 pl.u.6.ieUM annle6 paJt

du

ILU60uJtCU pILopJtu (paItt de ta T. V,.A ••

" ~, . . '

... ___ r

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~9.L:t.6 de,...douane.).

le

,Qudge.t de. ta COImlL1UULtl

Jtû.te

en~Jte .tII.l6 modu.te,"

Cf

paIt ItO.ppoJt:t à l' en6emble cfe.6 budge:t6 Ila..ti.cnaux (env-VLon 2.

a

fL

Le lI.ôle' b,Ji~

gUabr.e dè

l ".unp6.t

ne. pewt

donc.

ê:.tJte'

q~~

UmU€.

au, niveau.

coftÎnau.ta.iIle ;

paIL a,i,UetJ.It6, l'WeJtd€pùtdanc.e €.c.onom-ique Clt0.<46a.n.te. du pay6 de la

CorrhkL-, .

• •

annlu.

Oe

fJlu6

en

pi.LL6, lu pay6 de. la COIJIJIUUW..tl

6b.en-t

en

c.omnItn du:

~~-jeeU66 lc.onom.iq~u

(in6la.üon,

Clt0.t66anc.e

,«c. ... )

Mw la pa.ut..l.4ue 6~cA.4" 1

... , ' ,

.te e.t .lco~ue " e..t p~ pa/tA:i.cu.l.lê/tement

tu

moyen6.

no.t.anIIMnt

6.l4

c.aLlX "il

oJ_~"--.

: ,

-m~~-.o~lI.e ,6gnt g€.nlmlleme.n.t tai.J,4û il l.' applr.(e.i.a-ti.èn du pay~ membJLu·.

\

VlVi6

~u

concLU.iOn6. l:

ôbje-a.i6

~d"'eM~t~

de

~,aetion

Je

la' ComtLnata(,

, ' , t , ' , ' . , . . . ) <!> / J y '

da~_

te doma.i.ne.

6.ucat

~~Ide p~e

a

e~~t-éi.(d~)Jttmpl.ûL

l..u Uchu

, "" '

qu..i.. 'lJd ~on.t hrpaJt.t(.~, et

fto:tanmen.t :

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• , t , " ~ ,

{l' ~.iD. L'htilultonl4dJAn, fflC4l~

en

Eivt0p!' ,.. ~~iJ., EMOpa 1950-1910\ ',(8lu.tgu ..

.c~.use

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- l ' UabUt,6 ement d' lUt Maltch~ COlmlLn 6ondé. 6U.1l la Ublte cUtcu1.a;tA..on du

ho","u. du maJtcJuzndMu. du 6vz.v-ic.e.6. du capU:a.ux d'un palj~ à l'OJ.J.tIle

de. la COtmtLm:zu..t~. aA..n.6.i. Que 6W!. un Jtég-ime de .6aine c.onCUJVte.nce. Face. aux

Y/ouvelle.6 donn~e..6 de là conCUAAe.nee ~nteltnationale. la C~6~on EUltop~en­

ne ~..i..6te paJI.Ûcul-iVlement .6UJl la n~ce.6.6U~ de donnelt aux en.tILepwu euJlO-pienne. lu maye.. d' "'!tUo,,-"" l<Wl

eomp~v.u:<1

""

tutant

plUnemen-t pcvw.

du avantagu d' un maltcite: de CÜJnett6-<.on

c~?enta.ee

c.ompaJr..abfe à ceux de6

E~ -UnM e:t du Japon ;

- le Jtappltochement p1togltu6-<.6 de~ po~u.~ ~c.ononu.que..6 de6 pa.y6 memblte6 ;

- la m..i..6 e en v,(gueu.Jt d'un ceJtta.i.n nomblte de poldique6 comrrune6. C eJtta-<.nu

d'en.tlte eUu ont U~ pIt~vue6 pM le tlr.o.A.-t~ de Rome.

a

la na..i.66 ance de la

CormtLLnau.t~. ()' au.tJtu ont Ué. lanc~e.6 au

6UJt

et à mUUlte de la pJtoglte6.6-<.on

de la c.oYl.6Vtucuon e.Wtop~enne Il).

La ple-ine 1té.a1.i...6a.ti.on de. ce.6 objecti..66 pa66e pail l4 6upplle..66.i..on d' u.n

C-elt-ttLi.n nomblte d' en.tlt4vu et de d.i.6tOIt.6~OYl.6. dont be.au.coup .tJtouven;( leUll .6 oUltee

daM lu cti.66l1teneu ql.U ew:tent entlte le.s 6y.6tbne~ 6.i.t, CilLLX. du EtaM

me.m-or'

..

aeti~M 6.i6c.ale..6 plt-io~u dallh le cadlr.e de la Jtë.ali6a.tion gJtadu.eUe de

l'union liono~ue è:t monltailte :

- dUelUft..i.na.t.ion ct' une t166~ute u.n.i.6oltnle de la T. V . A. ;

- luvrmon.UlLÜ.on du cJuzmp 'd 1 appUc.tLti..on. de l ' a6d.i.e.tte e:t du modai.-Ué6 de

puc.tp.ei.on du ac.cU u 13) ;

(1) Vou el.!. e..t Han. T 4XU .ln .the t. E • C. and 8ft.Ua..Ln

n.c:~n t 'CIuUltœJt ~e 0

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- h.aJr.mon.i.6a.tion de. ceMa..i.n6 ~pe6 d '.tmp6.t.6 6U4 cep.t.i.btu d' avobt W1~

b16lu-e.nce. fue.cte 6U1t le6 mauve~nt6 de. capUau.x à l' .intw.-euJt de la COllt7Unau.tl - pOUMuile de i' ha!tmon,u,tlÛ.on de. la 6.tIULctuJte du ,(mpOû 6WL le.6 Socié.t€.6

- te

aJtg-U. 6 ement pltoglte66.i.6 du 61t.anc.h.<.6 e6 6-<..6 cal

u

..

accolUiéeiJ aux

paltt..(.CLL-.

Ce6 obJectt66 m~me l.i..mU€.6. ne peuven.t ~:tIte a...tte.(.n..U que. di.6Mc.il.ement

caIt la 6ouveJl.lU..ne.trl

6,u,ca.i..e

ut i' Url de6 Uémutu e.66e.t1tiei6 de. la 6ouve..uu.-neté n~onaie. et ie vote de l'~p6t ke6~e une. de6 pk~og~Vq6 6ondamenta-ee~ de6 paltlemen-U ntLÛ.onaux...

L-e ltapP'tochemen~ pkogJte66-<'6 de6 po~ue6 de6 fta.-u me.mbltu et l' haJuno·

ni6 ation de (eW!.6 6 tj6tème6 6-U. caux ne. vont pa6 obV.gtLto.iAe..ment de. pa..iA et

peuvent m~me e.tlte paJt60-<.6 contJr.a.di.ctoVlu. Au.66..i.. paUlI. ~a.i.ke (,ace à la CJt.i6e.

éeonom.i.que actueUe. un Eta:t devlttU..t peu-t-Ulte 1té.dJ.LiJr.e. 6U ..i.mpot6. a1.oM

qu'un

autlte

6eltait amené à le6 acClto~e.

1

Pail a-Ule!.!.lt6. la 6tJtuc.tuJte de. l,'..i.mp6t ut plto6orldhnent cü.~6éJle.nte. d'un

patj6 -à l' au.Vte. c.ormte IJ ut pIlo6ondément dA.66€Jtente. ta conc.ep.t.i.on ~me de

'\.

la 6.i6 c.a.l.ft é. . ,,~ '-,

~ ~

\

La c.omplexhU de6 6tj6.tbnU 6.i6cau.x modeltrlu Jtena en6.ut :tItù cüU..i.cile tota tltavail daM ce domai..ne (1).

En dépU de tou-ttU c.u di.66..i.CLLltu no~ allont> uamUte./t le6 ltûul..ttù6

et l u pelL6pecti.vu OUVVL.tU pal!. le6 .tIt4vcuu d' haltmon-Ua.ûon 6..iACJJ.le

emmu-nau..ta..iAe .

(1) ~on. HallJrtona4ÜOn 0 laJAJ.

(tuJtopean .tJr.end6. Londltu., 19.4 14 .

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-Sed..ion (JJr.tU.m<.n4i.Jr.e :

Le/)

6ondemen.u

de

t'

ha!r.mon.u,mon

de.

ta

6.uc.al.Ué de/) entltepWe6

Tout

fttLt me.mblle. de ta cotmlLnau.-té

ut

une un.Ué

l>oci..a1.e U

~c.onom.(-que autonome.

Ve

ce~te autonomie lle6604t l'~ée

de

6ouve~ué q~

pell.-me..ttlLit aux E~a.t6 de. cltoi6iA une. pol~ue.

de

pltote.ct.i.ontti6me et de v..tvlte à l' ablU de celui -u .

La poti.u..que 6i6ca1.e. é;tQ.A.;t cJto-UJÂ..e en 6oncU.on de6 beôo-<.rÏ6 du palj6 et

de 1> on Itég.une. économ..<..que et 6 oc..to.l .

Le6 EtiU6 ne 6ub-UJ6a.<.ent aucune lI.u.tJt.icü..on ou t..im .. Ue 6Wt cette

capac.i.-tl d'Â..~ve.

"

De ptU6. la 6i6c.a.U.té connaU depuj.,6 de nomblteLL6u

année6

un

développe-mettt 1l4p.ide.

Ce

dlve.loppemen~ élit dû à l' augmen.taUon

de6

budget6 pubU.C4

d'une paILt,

et

au 1l6te Mo.u6ant de l'.unp6t

comme

w~~ de. la

polUi-que lc.onom.i..polUi-que et 6oc..ial.e. d' autlte palLt. (1)

La 6ouveJta.l.nué 6..i6c.a.f.e

ut

l'un du Uhtetttô uôendetô de la 6 OUve.

-lUUne..tl na..ti..onale à laquelle tOtL6 teô Etm 60nt .tItù o.U:achü. A c.e 6u· jet. i l ut à note/!.. que le vo«- de l 1 .i.mpô~ ut l'une deô pIlVr.oga.ûvell

ft

on-damentalu du palllemenû

ntttionaux.

De.

c.e.tte 6ouV,uta.Uzeté llûu1te

une

divelt6Ué

deô

lég.i.4la.ti.on6

nationatu

dan6 l.e domai.ne

de

ta

6i6c.alUl. Cefte di6paJU...té

ut

du.e

a

du 6.t1tuc..tulte6

tc.onOfll.iquu

et lIoeiD1.ell cüUê:Jtentu. à du eonc.eptiorlt! cü.veltgente6 lIUII. le ~cte.

de.

t'~pd.t. (2)

(J) Hotzl.eJt. HtllUlloniza.tion

06

eompany .ttu.at.ion 6y6~em6 - (Inte/!.

Ec.onomiC6.

'916). p. '2.

(2) Se.lutlzt ...

&aeJu.ann

"Le

dlvetoppement

de ta 6l6CJJl.Ul ~ "la C.f.E."

(1969), R.U.C •• p. SI. _ ' _,

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Il appiVl.a.Lt donc. que lu 6y6-thrte~ ~.ihC4l.LX de~ E.ta.u Ua.i.en.t tJlù

di..~-6~en.t6 et pall6o.w mUte Opp06U. du.

6a.U

de cett~ ~ouveJta.Üte.cé na.Ucnale ..

AU66.i... lOM de la conc.lU6.(.on du. Vt(U;U de Rorrœ (25/3/J 951) .i.m.tUu4M une COrmlLnau-té économique eWlopéenne. le6 Eta..u ont volonta..iJtement.

lte6-.ote.i..nt leLLll6 p1téJt.oga..tive-6.

Auf ouJtd' hu.-i... i.16 -6 e .tJtouvent dan6 une. 6..t..tua..t<.on de 6u.boJukna..tc.on paJt

L'al.i..néa pltemieJI. de ce texte impo6e aux Etm une obUga,tion actwe..

~

En e66e..t . .i..l6 do.i..ven..t pltem:fJr.e toute6 lu muuJtu nlcu~a.vr.u al' ex~c.u.Uon

du vuu;U i to.itfJM que le -6eCOM al,intU1 le.u.Jr.. plte-6CJtU une obUg4Uon PM-,

~.ive. C4Jt.i..l6 do.i..ven{ 6 '4b6--tenbt. cie p1I.enc:iJLe toute me6U11.e 61.L6c.ept.ible de

met-Ile en péJti.i la lléaV.hd-Ûon du bu.t6 du.. .tltiLUl.

A pall-ÜIt de ceae, 6-Û.pula.ti..on gln€lutle. le tJr.a)..,tl pltlvoU une appl.i.ca-.tian 6plcial.e en 6ave.uJl de l' haJUrton-iAa.ilon du llgi.6la:û.oru, no.ti..Ona.l26 dan6

6 e6 llItUcle6 100 à 102 qui.. c.onô.tUuen:t, la b46 e de ~.ue haJtmon.t6 t1Üon.

1

Ma.U i l

6au.-t

cependant -6ouU,.gnell que le tlta.U:é conûent ~eu.lemen.t de-6

pIL-in-upe6 généJu.wx. 6au6 CÛlnll 60n aJL.üete 95 où i..1. enjo.i..nt. aux E.ta.t~ menrblte4

d'U.un.û1eJt lw.M ,(,mpo6Won~ -in.t.We.Wte6 ptna.t.ucmt le6 p!todu"i.,ù du au,.ptu Eta.t6-memblte6 pal!. 4appO~ aux ~~ n4tionaux.

PtVr. l' ew-tence de cu plthtcipe6 glnlltaux. nOlU COrl6,ta.tOn6. que le

.tJtaUl 6 'ut ab6,tenu. de tu!gligeJt le6 pltlocc.u.pa.tê.ont, welUlu deIJ E.t4t6

memblle6. Calt .ta ~.i.6cal.ul co","e l'a dU. JEZE. Jte~..te la COCLveJt.tuAe de6 chaIr.- (

ge6 pub~Ue4. .

" '

, "

\' \

",

.---

,

.

,,1,..' -" ,

c

'. fJ

Le tJuU.,t.l 60uIttJ.Ue un~ haltmottUa..ti.on maM c.ela n~ vw..t peu dbte que la

c.haJtge 6.l/,cal.e

globale doa ttlte la

mlme

palt.tout. U i l

ne

.6'

t19«

ptL6

-fiOn plu6 d' .imagbteJz. un 6 y.6 tble

6,u

cal. .<.dW (1).

L ',/.dle d' une hfvtmonAAa-tlon de.6

&f

cal;Ulô

a donnl

nW6

anee à deux

c.oneept.lon6

oPPo6le.6 :

-

6elo~ ~e

coneeption

minimal~{e. l'haJz.mo~ation eon6~te~ à CO~­

JUgeJz. le6 6 y6tèmU 6~

c.aux

nat-ionaux pOUJt

CJllM

lu

conc:LUi.on6

dt une f.i.blr.e

eon~enee de~ ~4UX

et

d~& p4o~.

- 6elon

unez coneepti.on maUma1.~-t.e.. le ItQ.pplLocnement du 6.tJU.Lc:tuJte.6

6,uc.a1u

IUJÜonale.6 e.6-t nleU6a.<Ae pOWl. abou..t:iJr. à un vélLUable maILché -i.nté-lÛeUlt.

La contn.cA.6.lon.

ayant

opté pOUlt u.ne coneepti.on ~{e. c.o~.i.dè'u?

que t 1_{ha1ur1on.i6ati.on 6,uC4!e ne v,u,e donc pM}

a

_{UabUll une pol.i.;üque.}

6.<.6-C4le c.OIIfIWl4I.L,ttWr.e et qu r elfe ne c.On6.tUu.e pM

non

plu6 une

6in

en 6o,i (2).

Elle

6a..U.

poJLti.e de6 moyen6 et du pouvo.i.M at.tJt.i.buu

a

la c.ormtU1auté

en

vue

de

l' ac.compwdeJJfen.t

de

dU -uc.ltu (.3).

04114

ceUe

peJL6pectl.ve, la

e0lJlfti66.wn.

en 4e 6oHdan.t 6Wt le :tJt4.Ul de

ROIIIe et COn6Utu€ un c.omUl 6,u,cal

«

6.inaneitlr. qul a !tendu

compte

CÛ1n6 60n

II.4ppoU le , ju.U.lU: 1962 (4).

( 1) 1~6~.i6.

'''Le

~, ju.JLiJLiqufl

de

la pot.U.ique 1f.i4CtLte ~e If

(l) M~~rW.ti\. "Cllltonique' cI.~ ,~.iAC!4l.ut"

f

~91~). R. T ,U.~ .• p. 533,

Un3}.

Il.''.C .• p. 16.. - .

...

-'-

- ,

(J)

et-04e';.

~ "tftllfJM~4tl,qn -o',

law6 :

U6t ()Jt abu.6e

0'

.the. pOWfllr. und(lt the.

. ,f.E.C. _{, . . . .}

tlte,4(V

r",

'fJ91')-

E.L.R ••

p. 461 ,

<-

.

~ ~~.

('~J ~

da '~o.ul

l.i6C4l.

e.t

1s.intJ.neWt.

di.i

"RappoU NEUIitARK·i

-(1962)

J~O.C.E. dp. 10-1·J962. ' ,

.. < • t , ' • ~

, ,-,.

-~~-,"" '-

,\,,-.0

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1

1

~

Ce

Jt4ppoltt dJte6~e

.te

bUan du di.veJLgenc.u ~~ lu l,.i6l4-UQ1I6 114-.uonatu.

Il

6 'e.6.t bOJuté à p06eJt

u.n

o/fdii.ed'exécu..«on

6ond.l 6UJt

le

"de9ltl d'UIt ...

gence Il du mUUIle& U du .tJr..avaux pltlpalla.to.bte6.

DaM une pllemi~e pha6 e. ~e 1U1ppoltt p1I.lvoya.U la 6upp1lfl66un

de

la .t4~e en C1UCMle 6U1t le cki6~lte d'a~6a.iAe au plto6U de 14 T.V.A .. et un

~Pp1l0-chement de6 6,u,cai.UéJ.J concelUtan..t le6 cü..v.w.endu et lu bttlJtt-U.

La deux,ième pha6e p!t~VOlJali i' htvtmon.l6a.-Uon de l'.i.mp6.t 6Wl lu 6oci..ttf.6

U en6.û1

ici

.tJloiAième Uape pl!.oPC&W la CJl.la.ü.on d'un 6 Vtvice COImWI de

llflMeignel7le-n-U aux

6.iM

d 'a6&UltflJt un c.on..tJl6le 6~CfLl e66.i.~ce.

L'Mée rna.UllU60 du Jta.ppOJl.t u t que, cette poUü.que n'a p46 be6o.i..n tU

. v,ueJt à la Cltéa.tWn d' un 6lj6tlme

6.u,c.al

-id.€41 , elle doU 6e boJtnelt _

a

U-ûri{.-,

neJt le6 dt6po.JvUû quÂ. nu.i6eM aux objecA:l.66 cOlmlLnauta..iJte6

(n.

Là nl.cu6Ué d' ag.iA

a

pa;r.W. de plUnc..ipe6 cok€Jr.en.t6 a concfu...U le6

w.(an-c.u cormwtau.:tabtu à pubUeJt le. pltoglUlJmle d' haJuno-,w,mon

6.i6

c.a.le du.

8 F€v~eJt 1961 (2).

Van6

ce

pJtoglt.4lmte. la c.O~6.i.on a .i.ntVtplr.Ul UJr.OUenten..t l' all.ticte 100 du .t:/uJ.,.Ué. CtVl elle a Umi;U. l' h.altmo~a.ûon à ce qui. tttLU

e66ect.lv«mtnt

nl.cu6a..i1te

a

i'

Uabl.u,6~n.t du. maJr.c.ht C()JmWt.

De c.e

6ttit.

elle entama..U avec p!Wd~nee la 60uVe1UWte.tt de6 Utû6

~"'-bltu (3). _'f 1

'.

V~ CUIt ~emllJte U~. cè p.'tOg~ plttflotjtUt J>'LÛleip4lVltllflt l' h4Nftqni

-6ation du JtettHLLU

a

la 40U11.Ce 6U1l lu cüvJ.dendu et bUlL lu

wtJtt..u

(J) E446on. La p~u.e

6.i4C4le

d.t.

ta

C.E.f. (Londltu. 19.0).'

p.

t,

(f), Supptt.Mnt lia

bu.Ue:tl.n

~u ~l.6 \w.\opWmu " : '/7961.,p. 4.

(3) ER~6on!l;'~~.t4lJa.tLo" .u.5~,:,!,~.i~

0'

la&d6

br

.thll f.E.C. N. ,,( 1'9'9)

"tWt1ol.. btt'tglUttU)ll eu4O~t.,P~ .', , " - , . ,

~:..';. , . ~ . ,< ,... '.

-

... , ~ ... , . , ' • ,"t.. t~, 1

-."

- ~ : r ~ t 1 1 ..L...~ , -.. <-t .... t'~ ~ ~ _ :-' ~ ! .. \ 'li' : ' . --~ ", , -;:;4. - ~ t . . ; ' .... ' - ~ w.. ~ ~ ., t , "

d'obUga.t.i.o.u,. ~i-qu!Un .. 411êgurenC de ta double .i.mpolJ.Ltlon €aonomlque

.. .Â<

.~

-du tUv.i.dtndu.

,

-Oe mtme i..l 6t1l..t.4Lt p1t.oc.é.d.Vt

a

la Itu~n U

a

la c.onc.entJta.t.i.on dU en.tJr.epJr1.6u, pair. une amlLi,t)lt.4ti.on du Itlt!.ime du. Itlg~ ~.i6c.a.l du

~oc.ll.-o t~ mMe~ et ~UWu appa4ten4J1;t

'a

dU Uat6 memblte&

rU,

6

Me~ .

La 6 ec.onde ltape 6e.lon la eontllLn.ica.ti.on du. B F-évJUeIl. 1961. v.uait ~

l. ' app1I.06 0ncU.66 ement de l. 1 haltménUa.tion e.t plLÛtcipal.eme.n.t en ma.û~e de

T. V.A. "A l'lgtVtd dUl iJnpô,u d.Utew. l' e660lLt ccnrt'llLtuJJ.Lta.bte deva.U

eMen-o

üdl,emen-t &' olt.Â.entM. veM la Ct)~b.uul 6..i6c.a.le du enVteplLl6u. e' u.t

à tüJr.e, le mode de c.o.l.CJd d~ . bü€6.i..c:u iJnpo6abtu.

Le contenu. de ce pIlog!Lamme peJUne-ttaU de con6.i.Jtmvr. le c.ho.u clfl. ta

ao",-mU6.ion

pouJt

un~

conaep.tion

~..ute. ma.i.6 depu1..6 le

ptan

WERNER.

on

a

466.l1u1tl

1.' .idée que l'accUlJta..ti.on e..t l'ampU6.tc.a.tlon de l'

htvunol:Ù6ation

U4len.t nlc.u6lLÛlu

a

1.11 1lf.td,u4Üon de

l'union leoncm.ique

et monUailte dl-ei..dt.e pIVt lu ehe6& dfE:taM e.t de gouveJtnement6 (1 J •

Lt It.4ppoJ(,t WERNER (1. d

'1LilJ.

euJf.6

6a.U

t! objet d 1

une

1té,6 otu-tion du. COM eil

, du 22 MaJw 1911 (2).

A. u plan acu .(mpo:t6 lncUlLec.u.

c.e:t.te

1t€6ola.Uon pltl.vOIJW ta dUeJtmlna ...

WIl d'wte (l64.(.e.Ue ttM60!Ulfe de ta LV.A. e:t l.'haltmoni4a.tiott'du aetU6u

aylVlt une hleidence CÜltec;t~ 6UJt le n.iveau de c.btcu.la..Uon dIl.ntJ te mtVtchl c.om-IIWI. . 4 ' " ,

,

r .~ , J " - - ~... ..

(li

~-'dvt GJtoebell. "L' halurton.U,a;tio~ 6.i.6~e

et

te

Maltc.kt

C~·! (1969').

,1t.T.O.-E ••

p.

124

et-

6 •• ~ . -, , , ~- ~ ,o, , " , (1) J.Q,.'C.E., 'du: t1/0$1l-911 , 1 ~ ~ • t / , ' - . f " l , :;. -

,::-... ' ~, -, ~ .. ~j-~ • 'u .. ~ "/

--

.... < f ~~ ~~~:,:' • / . 1 . -':!~~4:'ij~ , .. , 1_ .:'\Li --- ---: ~~I.~~~~

, " ; " , , " '1 J .' -, ' .. ,::, i ~ , ; " ' , . . ' 1 -~~/1g~;!{

.

~',

76

L'

Union Economiqu.e

e.t Montta.Ute (U.f.U.)

,,'a

iDllw

Ut ab4ftdoMte de ..

pui,6

cette pltentitTte

lr.IAot.uUort malgJt~ tu

d..i'6.l.cu.l.tü

~eonom.tquu d.e.

l'EUIlopJ.

La CJtUtion It~aente du ~ y6.tlme monUa..ûtf.

lcvu>plen

(S. M. E .)

en

eOM.ti.tue

d'a.il.lewt..6 une man.i~u.ta.tion

lv.ideMte.

Au. plan du .i.mpo:t6

dbtec,U.

i l il 1 a.g.i6~a..U

de

c.oo.tdonnelt

la ~tluLc..twtf.

de

l'.unpô-t 6uJ1. Cfl6 6p~UM e.t de la 6iAc..a1.Ué ~lLappan.t lu .ur.tlltt.t6 d'ob14a-..uOM tU le6 dJ..vi..dendu.

_-En

ed6e.t.

Cf.6 CO~u.ûOM .in~luencen:t CÜJtec..temen.t lu mouvemen.t6 de

capUau.x

a

.tltave~ la cormnnautl .

. SoCU;

l'in6l«enc.e

du ~venement4

laonom<.quu

.iwtvelW6 depu.i6 1913. la C0Imk.66.wn a Itlvi4l

64

poUtique

d'luvunon-i.6tJiÜon pOUlr. qa.'

elte ne

pol(;te

.'

~ pltéjurUce aux -Ut.téJr.U6 de clta.que Etat membJr.e •.

C "ut p~uJtquol el~fl a aabOlt~

un nouVe.au

pltog1UZlMle d" a.ction

64e.de

du.

23 Juillet

1915 (1).

.

OaM

ce

p!togltanrrre la conrrr.iA4.( on

c0'!44tllLe

que le6 J.mptlu1.t.i.66 ifa..ti.Omua

et lu

c.ont/(aintu

c.mmunauta..ilte6 .i.mpo6ell.t de6 l.btt.Ue.6 al' halr.moni..A4tion

~.i.6c.a.le.

c,'

u t POUIUllLOi. elle' p!lo~e

de

pou.lt4t.Uvlte .ta C!On6tlW.et.Lon

:tCAle

en

deux UaptU (

2) .

Se.lon une plLem.lllte ttape qÏLi-êguvJUJt.a.U lu annéu 1915-1916,'

a.

~4U­

dJr.a.i..t. tlbrtûteJl .lu doubtu -Üffp06w.oM néu du

.udltu6e111en.t

du 'blnl6.ic.u

Attt.

I/4pp11Deh.tIt ( u

,,~tu ~(U

Mg<4uIK (li

dUt~

..

duktnl6iee

-.impo6able. '

il j ,&d.t.ttin de corJllWUUL.tt6 eU.\o~u ft: 9. (l915'~ p.

s.

-. 'u)' CtI~tnbaueIL;

"Lu

6ondeatnt6 J~Uft6

d'une

pOUt(;que.

'4C4le

Jl

("'5r.

_. . p. 6, et 6,,:'" _ ' ': ~_ . : ' , . ,

.

' , " ) "',1 ';-: ~l , \ , l', , ' - ' ... , \ 1 , , r "1 , , l ' _ _ _ ._.1 • • . ,c. r.:"''',

, ..-~' , .. ,: . , " , , ' '" -~~ ,-

.

" ,

\

11

Lu ~UMi

cU.66l1tiu

,coneeJUleJUtient l'luvuttorU6aûon du .taux de .ta

T .. V. A.. la C!O~n de i' .i.nrpo4a.ton du i.n:tlJtt'-t4 d' ObUgaUoM .

'.

Cette nou.velte pe,tu,pecüue d'luvr.mon-UtLti.on ~.L6c.a.l.e ~aU appt1Jr.4.i:t:lte. ta

p1Wdence de (,a c.onIfI.U6.ion tnueM le p1tOC.U6U4 d'h4!tmoni6tù.é.on 6,uCAle.

fil

e~~«.

lu .unpô-u 60nt un du U€menU

.(mpo~

de. la uJ..e

lcono-m.i.que e.t 6ocU1.le du pa.lJ6. l~ ag.u6en.t poil leuJI. ptJ.ÛiIJ 6U1l de l2ombll.eux

6ac-.teulL6. dortt tD. 6.tIuLc,tuIte de. la cOn6orrrna,.t.i.on e.t pail. eOn6€quent cette de la

<', •

pltoducüon, la lC.en.t.o.b.U.LU du enbte.pIt.i.6u. ta loc.0..ti.44tl.on du

.inuuw4e-. ment6 e.t d'une rnarz.<hte 9ll1€Jtal.e

tu

comLi.ti..on6 de la. conCUlZJtenee.

C ~u.t POUltqCLo.i lu obj ec.ti.66 d~ po~u.e

leonomi.que

iton.t 6-(x€& IJJ.L

/IÛ-veau é01ll1WUULtailte. lu moyen6 paUlI.

lu

auUndlte Uan-t glnélr4ltment l.w6l.6

--il l' dpplllc..i..4t(.on du Eta.t4 (1).

~

cone~ne t~ imp6~ diteet6.

La cêJnfmi66,u,n ,,' ùt donc -iMiJr.u4le en plLemieJt Ueu.

a

6upplr,.i.meJt lu

cU..6-~n6 qu..i pouvtU.e.n-t lC.€&ul.teJt de la tUveMi.-'U.

de"

~.ut!J1tU14

i..nlÜItec-tu .

c.tUe pJtlpondwnee

de

ta

6.i.6C!4l..Ul .i.ndJ.Jted.t

va

n0U4 c.onduiJr.e à

UJ.uU.vr.

dan4

u.n

f"!eJIWt

c.h4@.e.

l'ho,JunqniA~n de 14 .taxe 6WL

le

eM.66Jte

d'D.66a.i-Jc.e.

Pt plu6 • .il t'le ~aut pa4 oubUvr.

que

ut 4trp4.t. ~6€JLen.t cltzm

toU6

lu

lbLü

MtIJIku. U:4it de n4ttvte à .intJuxluJJr.e de.6 cLIA.t()lf.l,,(oM lÛ.ln6

te4

€chan-gu ~

u

a

~Vt lu lIIo'l\ieJllt~ dt C4p.Uat.(~. • 1 ... ~~\"1 , ' . . . , J ~ - \ . ~~ '~: ·4.1~~ :- = .~ ~;~t ;~~

~ . .I{ . t' " " , ... ~ , ",

o

',.-1 _

..

--" --"1

L'incidenee dt

eUt:e ,(/V(e

butla

6i.6eaUt~

du

u.t.ttplli.6u KOU,Ç

~

donc.

a

anatyl,eJt

t'

oeu.vlte

d'

haJunoni6a.Uon

It~t.e d4n.6 ee dortttUn~.

Ma.i6 .t / #uvtmon.UILti.(J1l 6..uCtLle doit poJt.telt 4tt66.t l.Wt l.u ""'poù qui

peu.-vent ".&t6.luencelt .lu ltel4ti.on6 €conorM.quu

de6 U4t6

-mcultbltU

entu eux

(11 •

Lu~ con.tJUbu.ûOM cUltec.tu &ont dfl6 .{mp6Û quA. ~Ju1ppe.nt le.6

PO&I,,w.iU--

'

:tu

monUa.Utu dont dÂ..6poom(Tu paJt..ticu..U..eM.

At.L66-t .la CÜ6poJt.Ùé du 6~caWü eu!toplennu

a

.lWA égaJtd e6-t Ulr.oUe-men.( Uée au phénombte du mouvemenû de capitaux

«

du m.i.gIU1.ÜOn6

hwrtai-- ne6 d'un pay6 cl un au.tJle. U applVUlLt év.ident que .lu hOlllneo et le~ C4p.U1JUX

c.heltc.hent

a

o" -iMtatteJr. dano te pay6 cil..la !-€gi..4ta-tion 6i..4eate leuJt ut le

plu,6

6avoltable.

C' el. t pOUlLquoi. lu ~tancu cormunautabte6 de vlttûent me.ttJte. l'acc.ent

,..

6U1t .l' .i.mpo6ilion du béné6-<'c.u Jt~û da.m, le CIldJle de i' exploLta.üon du & oeiUé6 .

La d..iApoJL.Ué du 6~c.a.U.tû nat.t.onalu en cette ma-Utlte,

-i.n6tu.enç.aU

l'oJtient~on

de&

capitaux

à l'lnté4ie.uA de l'EUltope

et

pouvait p4It la

me-me cono.tUÙvt dru ob6tac.tu au. bon

6oncüC{nnem~~l

COlllJlLn. '

~'

.".

Mai..6 la p1tipondéltance de l'impôt 6U1l lU blnl6-i.c!u. ne

~

pa6 120U6

6a.iJle

i.gnoJteJr. d' àJ.L:tJtu i.mpôU qtd

en

Jr.a.Uon dti

teuJt

divell4Ué CJtlent du

• f

CÜ4(!1r).m.i.ntU..i.oM. de6 dôablu -intpo4m0n6 et c.oM.tUuent du ob4taele& 4 la

tü:JlLe

ci.ltcu.laü.on du

c.apUaux.. UeMemble

du p!toblbtte

6e1Ul /.,

obje.t

du

Aec.ond

~e.

La rUJ,pa1tU€ de6 6-i.6c.atit.lJ, .indilteetu

~lU1ppant

le4

~

bemblementa de CllpUQWt

ut:

de na.twLe

a

eUJLeI!Jt

<k6 "incideneu d€.64Vf"4- \

tflu

al'

UaboJtQ..Üon d'un maJlc.h€ COnrlLn. / .

,Ot1fll. lu llg.i6t.atlÔnIJ \ WIU1ple.nnU en v.(gtLewr.. lu eon.tJt.ibuUDM .i.nl:UJttc ...

~

tu

'ptJlçuu 4 l'oc~.wn de 1\466embl~ent6

d.e

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tuealu.

C4Jl ce Jt.Uqu~ 6' opp06e aux objeeü66 aO",'lata.u.ta..lJtu d'luvuiIoni4a.ticn."

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AÂ.Jt.6.i dept.Li6 ptc.u,.iW/r..6 annéu e.t à la 6u..Ue de t 1 tuioptlon de ta

Jtl.6olu.-l

Uon du 70 ftvlUeIt 1915 Jte.titive

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ntUWlU

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6ltaade

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w.tanc.~~ eOMlnaata.iJtu pOuJL

évUfVt de dUcUlLnVl l.4 c.oneeldlta:ti.on de -60n but de Clt0.(.66anCe leonôrMque ~t-­

Iton.:t ~i.U cian6 l~ deux deJtn.llltu

;;eeti.on6

du .tIto.L6..iâlt

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lt.6 pl.cu UltaLte6 lteûtioM avec. ~e ~onetion:ntMnt drJ. Nalteltl

COfIIIWl.

Cu :intplJ~ p064ient de gltavu _, pIlobttmu du.6 no.tQltlfttnt

a

l'a rUvvu.u1. d.e.

. ' r

lWlt 6.tJtuetuJte et de lewr. taux entJte lu E.tii:U dt la. C. E • E •• C'

ut

pt>UJtquo.i

le TlUÜ:tt de Rome daM 6U aJttA..clu 95

a

99 a. Iteconnu. J Itêglementl. et 6~

au

c.(mtlt6le du

oJtganu c.onrnuna.u.ta.iltu le 6 y~tlme d.e

la.

c.ompema.tion

aux ,

6ltontiMu (1).

MIÛ6 une .te:eee 6ot..u..üôn ne 6u.66.{.6a.U (JQl)' da~ la. muUlte où elle lfLU6a.U

, '"

~ub6i.4.teJt en.tJte lu 6.toM membltU du 6ItonU~", 6..i.6eatu eon.tJt4.ULe4 a.u.

d.t.-veloppemept du. ntaltch€ ht~l/r..i.WIt (2).

L' haJr.monA.4a..ti..on du .taxu 6U/1..

te

_,,.

c.kl661te.

dl

aUtûJtu

UaU. _{. r .} un~ nl~6.ul

" 1"

.que d'ailleuJl..& l' aJtU~,e 99 lt~eonna.i66a.l.t :.

/1 La eorrm.l.44.i.on exam.ln~

de queUe

64~~n lu l§.g.i6l.4:UofU> du

d.i66l1Lent6

E~a.t6, membltu JtelaUvu aux .taxe6 4Wt le

c.M.661tt

d' a66~e6.

. . ... •

peaven-t

UJte. hâlLnfonl6tu ~ l t i . .n:Uir..€t dLL rttaltch€ C.OnlrW1.

Lit e~6.i.on 60ume.t d.u 'pltOPf/6W.tJM au COtUle.U qui 6.ta..tue

al'

un4Mm-L- '

.t~.

64n6 pltl.ju.cU.c.e du

cJ..i4PÇJ6w..o~

dru' a!rM.du 100

et

101;'.

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en

UtLi.6 on

avec.

t.a.

Ubltl

c.iJtc.ul.tùi.on

du

JJItJIU!ha.ntU6

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Uabtü ...

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de

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1 wUon doua.nit1Le

que

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gliand

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'. -en ~l1te

'.(.6

c.ale 13).

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(1) 8tJtUn\ "POlLtt.e

dû

cJ,.UP06Ltiort6 6i6c.alu d#TIULUI. de ROfM

et

~0nl64-.tian dt6 6.i6·e;aU,tl.6 i.nttiIr.eetu " fl910) R.

T." .

E.. p. 460 -;- . .

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. .: " - (,2) Th()/t~on

0,

JImtle,WIL. '''HIVUIfO~4ti.on 06 f.E.L.

I.tlIAJ

{Ji'''.

Tlvr.tt. btUtlu

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R~view p.

4 0 . · . ·

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t.J) c:t.ael/6 80nnaVLt .. Le 6f14teme. t.ulLoplen dt.

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4(1,\ 1.4 v4teu-t

4i

ou,tlt,,, •

C~ -tle dJLo~ eultople.n.~ _{- ... ~} p •. 655. "'61) . _

"', c.

~.,. ~s

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.

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, , , f3

L'adopti..on palt le <!.OMUl Ul '961 du de.ux. pJtem.i~u CÜJte&ivu

c.onc.eJt-na.n.t la T. V.A. a peltlr\.i6 P4 gbl€lta.l.,ua-uon de c.e.t.te .taxe c:ia.n6 lu E:ta;t~

mem-bJtu.

Un nouveau. pa.6 .lmpolt-tant a Ul. ~Jta.Y1cJU 6U1l le c.hem..i..n de l ' luvunon-L6a.-t.i.on

~rr '911 avec.f.'adopt.iOf/ ptVl.le C.On6W de 6-<x.,(.bne diAec.tive T.V.A .. ltelttUve

a l'464~e.tte ~6oJtme

de c.e.tte taxe.

_ ~ ') ï

-o

24

SECTION 1

LES PREMIERES VIRECTIVfS VE J 961

AVaM la g~neJI4l..i..6a,t-<.on du. ôy~tbtte colllll.UUlLLta..<A.e

œ

T. V.A.. on

ltenc.oA-tlta.d ~Wl le teJt.llUo-<.lte eWLop~en tlto,u, mUhode6 d' .unpoô..(..üon à l'lgaJtd du.

- l'-<.mp6t cwrula.t..t6 en c.a.6cad~ qu-i. dOmUtaLt dart6 l.e~ ~yô-t~~~ 6.i.6c..au.x

allemand. Ual-<..en. et ceux de.6 paIJ6 -;. B~nau.x.

1

- f.a ..tax~ non c.u.nu.f.a..t-<.ve. à un oe.u.l 6tade appl-i..quée en Gltdnde -8Jte..tagne.

- f.a ..taxe 6u1l. la valeWL aj out

te.

(T. V . A.) appf..t.quée en FlUU1ce.

En ce qU-<.. conceltne la taxe non ~ative à un 6eul 6tade.l'impo.t e6.t

peJlç..u li un 6eul 6tade. dUeJtm..<..né du. pltoce66U6 de 6abJt.i.c.a..t:.ion de de

c.onnellc.i.a-l.uation. fe ~ y6.tbne pltu ente p!w,.i..eU1L6 .i..nc.onvén-i.ent6. En

e66

e.t.

le

:taLLX

dé

-l' -<.mp6.t e6..t 60UVa.n..t Uév~ et la c.haJr.ge e6..t louJtd.e pOuJr. le dlbüWJI. qu.(. en

6a-<.t

t'avance à l'Etat.

PoWt

C~

qu..i. u t

de

l' .unp6t en CJ16C1lde. d ut pelLÇLL chaque

~oiA

que le

p!loctu..u

6a.i..:t

l' obj et d' une tJta.~ ac"C.i..on.

A\.4n.t d' é.tu.cU...elt le6 CÜJtec..t.i..ve6 adop.téu. U c.onvant de pltt.CMeIt' qu.~ la

T. V.A. ut une .taxe. de .type non

ettnr.L.i..tLti6.

ma.l.6 Il paiute.n.u ~lU1c.tioMl6

a

.tOU6 lu ô.tadu cie pltoduction e..t de ct.i..6.tJLi.bu.,.Uon.

\

EUe 6' apptique.

a

un .ta.u..x nolUftal

a

la plupaA.t du pIt.~ ~t 6~JtV.ü!e.6.

\

",

,.", J:

.,-, l '

..

. " , 25

La :taxe u t noJiJJl4lemW payée lO1l6 dt l ' .i.mpolt.t4t"um 6tton lLn.e

pltopoJt-tion :tJtü p1tOc.h~ du. montan.t de

ta

:taxe puant 4uJt l u p!tOcW,U6 Jtég-ionawc.

4.imU.al.Jr.U aq.x pJt.odLt.U4 UltangeM l ' ajU6tement aux ~Jt..on.U.êlt.u ud p/.U6

e~-6ecti6

que 6~6~~e (1).

Ce4 /Jy4.tbnfU

cü66M.ent4

d '.brtpo6.u..i..on du cJU66Jr..fl dl a66a..btu Ua.,ien.t

/JUh-c.ep.Ublu ~VIVt la Ublle cAAcu.lo..ti.on du maIlc.h.a.tU:Ü..6U au. ~an

eormunau-\

.(o..iJI.e. La. j]pUlI.4i..i.1Ja.t-ion d' une -telle cüveJL!,Ué de 6.tJtUUuJz.e Uo..à néc.eMtL<Âe

au bon 6onc..ü.onnemen.t du mallc.Jté c.ormun.

-Tl .6 'ag.i6.6W a.tL66.i de ",e-tOte en plac.e le. c.a.dJr.e 6-<..6c.a...e d'u.ne .6a.-01e

con-CUllJtenc.e. plV!.. l ' haJr..morU..6 mon de c.e.t.te ta:te.

A cet e66et lu dfllLX pltem.i.trte6 CÜlteCÛVe6 adop.téu (ol ,., AvJU.l 1967 ne

c.o~.tUuen.t qu'un débu..t.

LeUlt bu-t ut d 'lttVlmotti6elt la 6VwctwLe. ~ non lu :ttlLLX du Jr..ég.brté6

"/

de .taxu 6U1t le

cJU66lte

d' a6 6a.lAu cLan6 lu Etw memblte6. en leJ.J./t .i..nrpo6 a.n.t

un 6Y6tlme c.ol7lrW'l de T. V.A. {2 J •

L'objet

de la. p.'lwèJI.e fÜltec.:tA.ve

ut

de p06eJL

tu

'ondemen-û et lu

pIUrt-c.ipu gbt(lz.aux d'WI 6y6tblte eormwz de taxe 6U1t le chi..66Jr..e d'a.Ua.Â.Jte4.

Elle pJtlvoU que

t'

haJr.mon.i.6a.ti.on de cu 6~.tblu naU.onaux peJUrle.t.te de

4U.PplLi.Jte/f. lu 61lontilltu

i.i6

eaJ..~ .l..n.tttac.omtrILn.auhi.Jr..u paIL la d..i.6pa;t.U:,i.on tie.6

coatptn6aUo~ aux 6Jr..onUtlf.u.

(1) M. PuVe..\gtlt. EttJRnQ de. 6.i.6c.o.lUé • (P.u. F., pa.Jt..iI,. J 916). p. 28.

(fI

P#&U.ippoJtt. "La. T.V.A. ~~" (l9111. n: $26 - 321, G.P.orp. 4-5.

"

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-:.

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26

Le plUltcA.pe 9baéJuzl. de la Jtl60Jtm2 1t1.6i.de ~ l' ~n du

6f14.tt-me~ de taux en cll6c.ade i l'adop:Uoll d'un 4y4,tbte ~OlllllLn de: taxe il la va.teu.\

ajou.t€e. cOM-idlJr.l co","e i.mp6t gt.n€JuLl cHVt la cOn6OJm111ÜOn (J).

"-La conlft..i.46.(.on a contJ-UJ.éJt~ que le ~Ifotè.me de T.V.A. a-uehJ.t la.

ptU4

9Jl.4n-de td..lrrpli.cdé e.t la ptu.6 91U1nde ne.u.tJtaU..té .t.o.lt4qf.Le la .tn~ e~t peJtÇLLt

d'une

mani.~e 4LUJ4,i généJc.ale que p~6.ibi.e et que 60n champ d'ctppU.C4Ü.on englobe

tOfUJ le6 6tade6 de ta pltodu.etion e.t de la cü.6tJt-i.buU.on. a.i.n6.i. que le

dorrttU.-ne del:> p!te6ta.U...on6 de 6eJt.vi.CU et qu 1 i.l é:to.-U. paJt cott6lq,uent dan6 l' bttllttt

du. mtVtch~corrrnun et dru f ttU6 memblte6. d' adoptelt w'! 6y6,tbne c.OrmLLn dOM

. ( 1 appU.c.at.Lon 6 1 étende ~alement au COl7l7leltc.e de dUa..U..

En6i.n. le Itlg.<.me conrnunau.ta..Ute ne pOuJlJla Ulte bltU6que.ment 6ub6.û.tu.é ClUX

.unp6.t6 app.ei.qué6 daM ie6 cü.VeM Uat6 membltu. en lta..i.4on de6 e66e.t6

6.(.6

caux,

~

économ.(.quu e.t 60ci..a.u.x que ne peu.t manquelt d 1 en.tJu.U.n~ llt Jté60JUne (21.

C'ut pouJtquo.i. la cUJtec:U..ve Iteuen.t i.e plUnupe d'une appl.i.C4tion

lc.he-tonnée paIL Uape du 4Y<\t~e cormr.m d~ T. V. A.

Une pltemi.~e €tape auJr.a 4Meme.nt pOUlt obje(!Ü.6

t'

ad.opti.on pail tu Et4Û

membltu du 6y6.tbne cormun dé T. V.A. ma..i.6 6t1M haltmon.i6ali..cn du .taux e.t du

Ce.t.te plte.mi.èJte é:tape u:t contenue dan4 la pltemiùe di .. /lflc..ti.ve du J J AvJt.U

1961. Ceile -cl dl6i.nU lu obl.i.ga,t.i.on6 du E:ta..U -membltU qui

on.t

p.It.ÛJ

t'

e.n· gagement de lte.mpl.acelt

tewr.

6 ~tlme de . .tue 6uJt te cJU~6lte. d'

466a...i.Jte6

paJt te

6 y6ttme C.OIlltW1 de T. V. A .

( 1)

vtem.inekx.

"Plllv.i6.i.on du e6~e.u de /ftUUltU

type4

d' Juvtmon.i4a..t.wn dfl6

t'aux de laT.V.Â." (1911) CaJUeA6 teonomlquu de 8Wxùle.6. p. Ir.

(2) RybeZYMIU... "The value-added fax - The. U K po6U:J.Dn 4IId .the EuJI.OpUn

flxpeJt.ienet" (1969). 8taclluJetl Ox.6olr.d. p. 22.

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, ~

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: .... ,t

,-!',...-'"

..

21

CeLte iJubll.t.U:utlon devait

w.e.

ltl.a.l.i4l.e avant le 1 eIL J4nvm J 910. lIIt1.i4

~ E.ùU membltu n'ayant pu. ItUp(!.ete.1t lu dUa.i4 ~.uü. la cûtte de. 9 btlJu1:ti..6 a.tion a Ul lttl.poU(.e. au 1 fl.It Janv.teJI. 1912.

L'Ua.Ue. n 'lUJan:t pu ltupe~eJt ce-tte. date. le dUa.i. a Ul Itepolt-té au 7eJt JanvieJt 1913 .

La p!tem.i.Me d..iAective. a coru,.t.Uul la pta,te 601tme ju.JrA.cU..que 6Wt laquelle.

a Ut 60ndle la deJ..LU.tme di.JleC:Üve adoptte le mlme joUIt (11.

EUe

ne

c.ott.6.ütu.e qu'un Ité.gi..me. tIr.t.1.n6Uo-Ute CJ1.It..4aé.Jt.i.4l pail.

l'appUc.a-Uon t1U.66.t Uendue que pO.M.ible du 6y6:tbre c.olJllf.Ln : pa!t le ma..inû.en d'une

.

maJtge. .(mpolttan:te de. UbflJVtl du E:ta,U poUJt l' appUc.a:t.ion du modal-au de la

T. V. A. ComtlLne. ; paJt la pltlpD.lf.t1ÜOn du muWt~ peJtme..ttant d' abou..t.iJr.

a

la

6upplte66ion du 6Jton.u~e6

6-U

ea.lU .

Cu.te d~~ CÜJr.ernve pfl./tmet donc d' haJunont.6 eJr. lu Itég.imu de taxe

6Wl le.

c.hi66lte

d' t166abtu du E.ta-ü memblle6. Cependt1n.t le 6tj6tbne. corrmun

de T.V',A. doU Jtute.1t 6ouple. d4n6 60n apptiC!4ti.on.

Une nou.velle Uape -UrrpoUante dan6 ta voie de

t.

1 htvunotz.é4 aüon Cl

tté

.6Jtanch.i.e en 191'1 t1vec

t..

adop.ti.on pail. le COMe.U de la

6mbne

dAltec.:tive

, T. V.A. Ite.tat<.ve

a

l'466ie.:tte un.l.6o.tme de ce.tte

.taxe.

t1doption qui Uai..t

nt-eU6a.tM non 6.tulenw.nt pOWt du JuU.40n6 de ~t 6.l.6cale, mai6 f1JJA6.L

pou.Il

aue.in.dA.e

UJl t1UtIte. obje~6 ~pOlc .• tant) 6ClvOi.JL. de doteJt lt1. Comrrtutau.tl

dt. «6& OWtcU 6-lnanc.lMe.6 plJ.opt.u. .

,,) Jwtin ....

"La

.taxe

6Wt lt1 vatW4 ajou.:tt.e.

le

p.\em.lVL JJttp8.t luwrton.Ul cian4

le. lWt.eIt€ COIIIItUl" (J969. t4

,.ueaUtl

du. U4Ir.c.ltt COIIIJWl. p. 519

• 2 tÉ

,0

1 '1 . " _.,' -~~ .:, "'\~."\':~;' 21

SEC T

ION

f

L'ETABLISSEMENT V'UN

VERITABLE

"COVE" OE LA T.V.A.

PAR

LA

SIXIEME 01RECTIVE

TJtÙ dUa.il.lle., ta tUJtec.ûve d,dl Ma.i J911

ut

tut véJri...t4bl.e "C!od~" de

la. T. V.A.

(n.

f.lle pJt.ive. d' u..-ti.f.Ul ta

deu.x.ibne

cUAe.c.ti.ve Jteta.t<.ve

a

la ~tJwc..tu.Jte et ClLlM.

modaluu d' appl,i.CJLt,(.on du 1:.1j-6t:bne c.otrtnr;.n· de T. V.A. ,dOM le~ ~pO~J...ü..OM 60nt Jte~e6 dan6

ta nouvetle

~ective.

~

poUû.quement 1 le. paé6age au d,lnancVlle.n.t WlglUJ.l du COlrlJtUtau..tt6 paJt

du JtU6 OUItCU p1lopltU con.tJLÜJu.elttL à donneJt 6

on

pt.

u.n

~

en6

li l'.i..M.t.U:u...ti.on

paJtlemen~~e euJtopéenne.

çette 6.ix.i.ê.me CÜAecti.ve maJlqu.e donc une d€c..U,,u,n dtm6 le pltoC!e~6~

d'ltaJt-mon..Ua.té.on de la T. V .A.. "'lme 6,i. elle u.t loht d'en

t!Dn6tit!J.vr.

l'

abo~~e-, ~

ment. Il nOM

6au.t

donc UurU.ll.Jt 60n chœnp d'appU.c.a.t.i.on

et

la. pVlt!e.p.tion de >

l' .unp6:t qui en Jtl4uUe.

f , -

CHAMP V'APPLICATION

:ta.UOn6 de 6eJtv,i.cu

e66eetutu

li ..tU'JLe ont'teux

a

i'

WWf.UJt du

paY6

paÀ

un

fUJ6uj e.ttl agM6tmt en .tant que

.tel.

fi (t)

L f D.46uj «ü

ut cetui.

qu.i.

ac.c.cmpW

d'

une.

64ç.on

i..ndiptn.d4ltte.

'lud4 'lut

~

6o.ient lu bu.-U

ou

lu Jtl6u.Ut1:t6

de. cUte

4eti..vUl. lu fl.etWU&

de.

pItOdu.c.-.teuJL, de eoJIIIttJtçant ou de. p.-tÛ.tat4i.te. d~e.Jlvieu. y

f!OIffP1I.i4

lu a.etivUt6

--extIUletLvu agJût!Olu e.t c..eUu du p1U)6UÛOM ti.blluJlu.

- p

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., , . ~- , .. 1 \ ' '. ,,' J I l , T

Ce.Ue

a'i.n.Ui.on peJr.IfIIU UpUeUellfW

a.ux

E.ta4

de

.tu«

du aCti.vU1.6 oCC44.umnellu (1).

- ' • j - -... "

La dlJtec:tive cll6.in.U la ttUv~Ort d' un b.ien~ aOl7l'lte l t .ôt4tUJ6W du. pouvo.i.JL dfdi.!,pOIl~ d'un bien eOlLpoJtel. come. le p!to~e {aJt.tic.le S) ;

lu pltu.taüOI14 de ~ eJtv-itU Uant 6 el on l' QJr..,Ûcle 6 tou« oplluLtion n' ~n.tJumt

pa.6 rian.6

cute

dl6.i,n,iüotl. La

CÜJLeeti.ve &<xe

@lu, 6U alr.:ti.cl.u B ~t 9

le

tieu.

du op{Jr.Q;tloM .i.mpo~ab.eu. Le

Ueu

de Uvlr.iLUon e.~t Ite..tenu. CÛ1w., lu t!46

où. il. lj a .i.mpolL.t4ÜCn c:la.n6 un

aJ..Wr.2

pay6. ou ~.{

a

l'.intWeuJt

de-6 6ILOnÜVte6 <""'"

le

b.iht

ne

6ubU plU

de

dlpla.c.enten:t.

Oan-6 l' hypothù e

cortii'table.

on -6 1 atta.che au Ueu.

de

dépaM,

En ma.ti~e.

de

pIluta.t.i.mu

de

6eJtv.icU. la Ilègle

de

pltineipe u t

que

le

Ueu

'lM'

-'JLtu.l au

6.i~ge. lconomlque de

l'

a.C!.Ü.vUl du. pIlu.t~ai.lte.

La noUon jCllt.A..tU.que de 6.ilge 6ocUzi. 6ta;tu...to..lJte

ut

done Ir.eje.tle.

f 2 - LA PfRCE1'TIOW DE L 'lUPOT

,

La

Itlgte

ut

que la. T. V .,1.. u;t

dD..e

au

moment de

l'extc.ution

de

14 pltU-i

.ta.tiOIt de -6t1tv.i.ee ou

de

la Uvlf.lLUon---du. b.ien.

En

ee qui

(!,()lIckJute

l'

haltmenJAo..tioll

du

tawc.

d.le.

n'

ù.t

pltlvue

que

pOUlt

l t 4vinilt. cependant on

peJ.Lt

lle.tenitL dw,x plLinei.pu :

- l-e. ~ appU.c.able il l t .i.mp~a..tiOtl .d· un

&.ien

ne

peu.t .lntILodu..iJte de

d.i..6-~n P4Jt uppoU au lIIlJJIe

b.i.en

d f

oJUe.i.l1e

,..,-tioit4le.

, •. !-e

,.ontczn.t

de

la. T.V., ~.

lti4uUant

de

lf

ap,*, c.tai.Qn

dt.

taux

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ptIt-MU

"'~tntent _-

de

dl.t:J.uAJte la

totaUtl.

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dt

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T.

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dont la dldu.c..tion _.

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-~ , ,