التسجيلات المحاسبية في البنوك التجارية

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

ةـعماج

ديهشلا

ّمح

ه

يداولاب رضخل

-

CPA

دادــعإ

ةبلطلا

:

ذاتسلأا فارشإ

روتكدلا

:

-ةميمحا نامثع - د.أ رهزلأا زع ه -هللا باج رونلا دبع لا فرشم لا :دعاسم

-تانيوع نيدلا دامع

-.د

يدلاخ ةديشر

ةشقانملا ةنجل

.د شوشيع ظفاحلا دمحم رضاحم ذاتسأ – ب - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا – اسيئر -هزع رهزلأا د.أ رضاحم ذاتسأ –أ - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا اًررقمو ًافرشم -د. يدلاـــخ ةديشر رضاحم ذاتسأ – ب - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا ًافرشم دعاسمو -د. ةفيلخ نب مساقلب رضاحم ذاتسأ –أ - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا - اًنحتمم سوملا ـ عماجلا م ـــ ي : ( 2018 -2019 )

ةيبعشلا ةيطارقميدلا ةيرئازجلا ةيروهمجلا

يملعلا ثحبلاو يلاعلا ميلعتلا ةرازو

ةـعماج

ديهشلا

ّمح

ه

يداولاب رضخل

-

CPA

دادــعإ

ةبلطلا

:

ذاتسلأا فارشإ

روتكدلا

:

-ةميمحا نامثع - د.أ رهزلأا زع ه -هللا باج رونلا دبع لا فرشم لا :دعاسم

-تانيوع نيدلا دامع

-.د

يدلاخ ةديشر

ةشقانملا ةنجل

.د شوشيع ظفاحلا دمحم رضاحم ذاتسأ – ب - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا – اسيئر -هزع رهزلأا د.أ رضاحم ذاتسأ –أ - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا اًررقمو ًافرشم -د. يدلاـــخ ةديشر رضاحم ذاتسأ – ب - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا ًافرشم دعاسمو -د. ةفيلخ نب مساقلب رضاحم ذاتسأ –أ - ح ديهشلا ةعماج رضخل ةّم – يداولا - اًنحتمم سوملا ـ عماجلا م ـــ ي : ( 2018 -2019 )

ءادهإ

ىهغأ لىإ ثاوعدناو ثاوهصناب نيتَاعأو بيرد ثراَأو نيتبر ٍي للها ىبه ًصوأ ٍي لوأ لىإ ًيأ دوجونا اذه في ٌاسَإ . للها هيادأ يمزكنا بيأ هٍهع اَأ اي لىإ نيهصوأو حافكنا نىعي نيًهعو ًهٍبس في دكب مًع ٍي لىإ لي . لىإ, مًعنا اذه واتمإ تٍغب دكب ًعي مًع ٍي لىإ تياوخأ لىإ تيوخإ لىإ اقٌدص ي قٍفرو ا بيرد .داًع و ٌاًثع تبسامح ىسق ةذتاسأ عٍجم لىإ تيلاٍيس لىإ ءاقدصلأا لىإ تٍنايو : ... مًعنا اذه يدهأ

روُنا دبع

ءادهإ

.يسمع للها لاطأ صيصعلا يدلاو...ةسباثلماو حىمطلا يسفو في عزش يرلا ءاطعلا عىبىي لىإ .اهسمع لاطا تيلاغلا يمأ...بضىي يرلا ناىلحا عبو لىإ تيلىفط ثايسكذ منهىيع في نىلميح هم لىإ .تياىخأو تيىخإ ...بيابشو .ءاصعلأا يئاىبأو تيجوش ...ةيرغصلا تيسسا لىإ .ءايفولأا يئاقدصأ ...بيلق مهعسىف مهسكذ هم زىطسلا جقاض هم لىإ .ملع بلاط لك لىإ .عضاىتلما لمعلا اره يدهأ ءلاؤه لك لىإ

نامثع

ءادْإ

و حثلمحا عثَ لىإ ٌاكلما نًُت اهتًست ٍي لىإ , ٌاُلحا اْؤهي اتهزظَ ٍي لىإ , ٌايلأا .ٌاسهنا اْزكش ٍع شجعَ تينا و ٌاُلجا اهُيدق تتح ٍي تينا لىإ حُناغنا حثُثلحا ٍيأ لىإ . اْزًع في للها لاطأ ... ٌايملإا ٍسفَ في ثعت ٌذنا لىإ و , ولاسلإا رداىت نيُقن إ , لم ِلاىن ٌذنا لى ذْ لىإ تهصو ا ٌاكلما لاجزنا ٌىكَ فُك نيًهع ٌذنا لىإ جاـــُلحا في ٍـــهثيو ٍـتودق لىإ إ شَشعنا بيأ لى ... اُن للها ّظفح . حهئاعنا ءفد ىهعي تسماقت ٍي لىإ دًمح ,حُياس ,فافع ,ٌاحمزنا دثع ,نٌساَ ( , ) ٌاُفس ,ءلاع ,حُسم "تيجوس" ٍَدُنا تهك تىح نيتَاعأو ٍَزًق ًبها نيتدْأ ٍي لىإ شُعأ ٍي لىإ "نىجو دًمح" ٌدنو اًهًضن ايود قاتشأو اًهتَؤزن حاترأو اًههجلأ ٌدادجأ لىإ ,للها ىهحمر و لىإ راقلأاو مْلأا مك ب . ءاقدصلأا لىإ : ش لداع ٍفَز , ي بيزعنا ٌوافطص ر دحمأ , حمح س لماس , ٍلما . ووديد ,جشحم فىُش :جذتاسلأا لىإ اَزكس .جراس ٍسُي , حُس حعفد لىإ حَُاث زتساي صاصتخإ حُنايو حثسامح حعفد 9102 . مًعنا اذْ في نٌكَزشنا نٌتزقلما نٌقَدصنا لىإ , ٌاًثع حًُحما , رىُنا دثع للها باجو , اًهُتهئاع و نٌتيمزكنا داؤفنا و ةهقنا ّسَُ لم و ىهقنا ُّسَ ٍي مك لىإ مًعنا اذْ جزثم ٌدْأ ءلاؤْ مك لىإ عضاىتلما اىقتا ولاكنا يىتسي قىف ىكثح ٌلأ و ولاسنا ىكُهع و ىتَأ اًك نٌعئار

داًع

ٍَدنا

رـــــكش

:لىبعت لبق " : ْمُكَّوَدٌِزَأَن ْمُتْرَكَش هِئَن ْمُكُّبَر َنَّذَأَت ْذِإَو "... ةٌَا مٍهاربإ ةروس 7 لبقو ... " : ًِتَّنا َكَتَمْعِو َرُكْشَأ ْنَأ ًِنْعِزْوَأ ِّةَر ًََّهَع َتْمَعْوَأ ٰىَهَعَو َّيَدِناَو . " .... ةٌَا ممننا ةروس 91 ارْ شانجإ ىهع سفُناب تقثنا و ةىقنا و برصنا اُبْو يرنا ّن سكشنا و ِدحو لله دًلحا مًعنا و َّاحبس ِدًنحو عضاىتلما َ مك ىهع لىاعت ولاسلإا تًعَ اًٍس لا اههك ًّع و .. ىهعنا اُعسٌ لا سكشناب ودقتَ ٌأ لاإ مٌصلجا ذاتسلأن سٌدقتنا و " سْشلأا ِصع زىتكدنا " فسشلما , ثحبنا ارْ للاخ ٍّجىت و ةدعاسي ٍي اُن ِايدق اي ىهع "ةدٍشز يدناخ" ةزىتكدناو اهماصج و اًهٍف للها كزابف ع . يرخ مك اُ اضٌأ سكشَو عٍجم سأ تا اُتر يربكنا ىتهادىهمجو ىهحئاصَ ىهع ءلاضفنا تيناو اْىنرب تينا ة يزىٌُدنا دًمح ًلماس زىتكدنا سكرناب صنخو ًعيالجا اَزاىشي للاخ اهُي اٍُقتسإ ووديد زىتكدناو اٌسكش سَىٌ زىتكدناو قٌيرمح يشىف زىتكدناو فىُش ةصحم زىتكدناو .ٌٍصنا اَودعاس اي مك ىهع "طسابنا دبع ىتادٍحمإ " و "ًحتف ةزاًعإ واًغ" ءلايصنا سكشَ اًك ّب ٌإ تٍهًعنا ىتهيرسي في ىهقفوو ىهٍف للها كزابف . للها ءاش يسئاصلجا بيعشنا ضسقنا لاًع سكشَ يرخلأا في و CPA صنخ و اُن ِىيدق اي ىهع . تناكىنا في اُن دٍحىنا دُسنا ٌاك يرنا "بٍنج يدٌزد " مٍيصناو دٍسنا سكرناب ىتهاُسح ٌاصٍي في ىههًع معيج ٌأ ىٍظعنا للها لأسَ

ٌاًثع

–

ٌٍدنا داًع

–

زىُنا دبع

:صخملما ٛةجاح تداس كلذل ٛجٗتٌٔ ,لماعلا هٔد في داصتقلال ٘ساسلأا كزلمحا ٖٛراجتلا كٍٕبلا برتعت نةلو لى دازةفلأا ,تاسسؤلما ٓذِ َو كٍبلا َكىتٖ ٜتحٔ رازىتسلإا عسٕتلأ يٗةعٍت دٕةجٔ بمطتٖ فئاظٕلا فمتمخ في ٘ةمخاد هاعفٔ يكمح .ٛبسالمحا ِ٘ٔ لاأ ٛىّلما يرٗستلا ٚادا ٜمع اساسا دىتعٖ ٛساردلا ٓذِ تءاج دقٔ " ٖٛراجتلا كٍٕبلا في ٛٗبسالمحا تلاٗجستلا " , فكتل عاطكلا في ٛبسالمحا ًّٕفو ٜمع ٘كٍبلا , هلاةخ َةو اّتاوادختةسلىٔ اّةمٖٕل رداةصؤ اةّفئاظٔٔ اّفادةِأٔ ٖٛراجتلا كٍٕبلا ِٛٗاو تلٔاٍت ثٗح هٔلأا نصفلا اوأ , لى ٛساردلا تقزطت دكف ٌ٘اللا نصفلا دا نكةصل ٛة اصا ٛبةسالمحأ اةوٕىع ٛبسالمحا ًّٕفو مشم اىك ,اّعٔزف َو عزف ٛٗكٍبلا ٛبسالمحا ُأ رابتعلا اذِٔ ٛساردلا ت عٍلا ٛلجاعلمأ ْتإٌكؤ ٘كٍبلا بيسالمحا ًا ,كٍبلا نخاد ٛٗبسالمحا ٛساردلا هٔاحتل ,عقإلا ٜمع ٙزعٍلا ًّٕفلما طاكسلإ ٘كٗبطت نصف ٛساردلا تلٔاٍت اىك َع ٛلاجلإا كلذل ٛٗسٗئزلا ٛٗلاكشلإا تيلا تحزط :ِ٘ٔ لاأ " تلاٗجستلا ِ٘ او تالجاعلما ٔأ ٛٗبسالمحا فزط َو سرال تيلا ٍٕبلا ك ؟ ٖٛراجتلا " :ٛٗحاتفلما تاىمكلا ,ٖٛراتج كٍٕل ٘كٍبلا بيسالمحا ًاعٍلا ,ٛٗكٍبلا ٛبسالمحا ,ٛ اخ ٛبسامح ,ٛبسالمحا . Abstract:

The Commercial banks are the main drivers of the economy in the world, as a result, individuals have increased their need for such institutions, And in order to be able to continue and expand the various functions Requires a tight and effective internal organization Depends mainly on the important management tool namely accounting.

This study came "Accounting recordings in commercial banks" To explain the concept of accounting in the banking sector, Where he studied the nature of commercial banks and their objectives and functions and sources of financing and their uses Through the first chapter, In the second chapter, the study was more closely related to the concept of accounting in general case and private accounting more accurately and this is because bank accounting is one of its branches, The study also included the bank's accounting system and its components and the accounting recordings within the bank, The study also dealt with an applied chapter to drop the theoretical concept on reality, The study attempts to answer the main problem that has been raised: "What are the

accounting recordings or treatments practiced by commercial banks?" key words: Commercial banks, Accounting, Private accounting, Bank

I

تايوتحملا سرهف

ٕايبيا ةرفصيا ءادٖلاا رهط صدًلما ضرٗف تايوتلمحا I ضرٗف ٍوادلجا IV ضرٗف ةيْايبيا ٍاهطلاا V لذلالما ةُئاق VI ةَاعيا ةَدكلما أ : ٍولأا ٌصفيا ةيراحتيا ىوٓبًي ةيرعٓيا ةيفًلخا 10 -32 ديٗتم 13 ٍولأا ثربلما : ةيٖاَ ىوٓبيا 12 :ٍولاا بًطلما ييخراتيا روطتيا و ةأظٓيا 12 :يْاثيا بًطلما ّوٗفَ ةيراحتيا ىوٓبيا 10 ولأا عرفيا ٍ ةيراحتيا ىوٓبيا فيرعت : 10 ةيراحتيا ىوٓبيا صئاصخ :يْاثيا عرفيا 10 ىوٓبيا عاوْأو ةيُٖأ :ثياثيا بًطلما 10 ىوٓبيا عاوْأ :ٍولأا عرفيا 10 :يْاثيا عرفيا ةيراحتيا ىوٓبيا ةيُٖأ 10 ةيراحتيا ىوٓبيا فادٖأو فئاظو :يْاثيا ثربلما 00 ةيراحتيا ىوٓبيا فئاظو :ٍولأا بًطلما 00 ةيديًكتيا فئاظويا :ٍولأا عرفيا 00 :يْاثيا عرفيا ةثيدلحا فئاظويا 03 ةيراحتيا ىوٓبيا فادٖأ :يْاثيا بًطلما 01 صسأو ّاشقأ :ثياثيا ثربلما ةيراحتيا ىوٓبيا 16 ةيراحتيا ىوٓبيا ّاشقأ :ٍولأا بًطلما 16 ٍولأا عرفيا : ةيٓفيا ّاشقلأا 16 يْاثيا عرفيا ةيرادلإا ّاشقلأا : 16 :يْاثيا بًطلما ةيراحتيا ىوٓبيا ةيْازيَ 17 ةيراحتيا ىوٓبيا دراوَ :ٍولأا عرفيا 18 ةيراحتيا ىوٓبيا تاَاددتسا :يْاثيا عرفيا 20

II يرئازلجا ٕوْاكيا لفو يراتج وٓب ءاظْإ طورط :ثياثيا بًطلما 33 ٍولأا ٌصفيا ةصلاخ 32 ٌصفيا :يْاثيا ةيراحتيا ىوٓبيا ةبسالذ 31 -00 ديٗتم 30 )ةيعاطكيا( ةصالخا ةبسارًُي ٌخدَ :ٍولأا ثربلما 30 ةصالخا ةبسالمحا ةيٖاَ :ٍولأا بًطلما 30 ةبسالمحا فيرعت :ٍولأا عرفيا 30 )ةيعاطكيا( ةصالخا ةبسالمحا ّوٗفَ :يْاثيا عرفيا 30 ةصالخا ةبسالمحا عورف :يْاثيا بًطلما 32 ةيراحتيا ىوٓبًي بيسالمحا ّاعٓيا :يْاثيا ثربلما 20 يهٓبيا بيسالمحا ّاعٓيا ّوٗفَ :ٍولأا بًطلما 20 ّاعٓيا فيرعت :ٍولأا عرفيا 31 يْاثيا عرفيا ّاعٓيا فيرعت : يهٓبيا بيسالمحا 31 يهٓبيا بيسالمحا ّاعٓيا فادٖأو صئاصخ :ثياثيا عرفيا 31 يْاثيا بًطلما يهٓبيا بيسالمحا ّاعٓيا تاْوهَ : 32 ّاعٓيا رصآع :ٍولأا عرفيا يهٓبيا بيسالمحا 32 :يْاثيا عرفيا يهٓبيا بيسالمحا ّاعٓيا في ةًُعتشلما ةيساسلأا تافوظهيا و رتافديا 34 وٓبًي بيسالمحا ٌيحشتيا ٌذارَو ةيهٓبيا ةبسالمحا ئدابَ :ثياثيا بًطلما 38 ةيهٓبيا ةبسالمحا ئدابَ :ٍولأا عرفيا 38 :يْاثيا عرفيا وٓبًي بيسالمحا ٌيحشتيا ٌذارَ 39 وٓبيا ّاشقأ فًتدلم ةيبسالمحا تلايحشتيا :ثياثيا ثربلما 41 دٓع ةيبسالمحا تلايحشتيا :ٍولأا بًطلما وٓبيا صيسأت 41 وٓبيا ّاشقأ ٌخاد ةيبسالمحا تلايحشتيا :يْاثيا بًطلما 42 :ٍولأا عرفيا ِشق تاباشلحا ةيرالجا 42 ق :يْاثيا عرفيا ِش عئادويا 48 :ثياثيا عرفيا ِشق ةصاكلما 53 فًشياو ضوركيا ِشق :عباريا عرفيا 55 صَالخا عرفيا : ِشق مارولأا ةييالما 61 عرفيا ضداشيا : ِشق تاداُتعلإا ةيدٓتشلما 69 عرفيا عباشيا : ِشق تاباطخ ٕاُطيا 72 ٌصفيا ةصلاخ يْاثيا 75 ٌصفيا ثيا )يكيبطت ٌصف( ثيا : ةياذ ةسارد وٓبي ضركيا بيعظيا يرئازلجا CPA ةيانو يداويا 110-76 ديٗتم 77 ثربلما ٍولأا : ِيدكت وٓبي ضركيا بيعظيا يرئازلجا CPA ةيانو يداويا 78

III بًطلما ٍولأا : ةلمح ةَاع ٍوذ وٓب ضركيا بيعظيا يرئازلجا CPA 78 لأا عرفيا ٍو : ةأظْ فيرعتو وٓب ضركيا بيعظيا CPA 78 ٘فئاظو :يْاثيا عرفيا 78 يْاثيا بًطلما : ا ٍوذ ةيٓف ةقاطب ضركي بيعظيا يرئازلجا CPA يداويا ةيانو 81 ةيانوياب فيرعتيا :ٍولأا عرفيا 81 ةيانويا تاطاظْ :يْاثيا عرفيا 81 ي يُيعٓتيا ٌهيلها :ثياثيا عرفيا ضركً بيعظيا يرئازلجا CPA يداويا ةيانو 81 :يْاثيا ثربلما ةيهٓبيا ةييالما ِئاوكيا و ةيبسالمحا تادٓتشلما يرئازلجا عيرظتيا لفو اٖدُتعي تيياو 84 :ٍولأا بًطلما ةيهٓبيا تاباشلحا ةْودَ 84 :يْاثيا بًطلما وٓبيا ةيْازيَ 86 :ٍولأا عرفيا ٍوصلأا 86 ّوصلخا :يْاثيا عرفيا 89 :ثياثيا بًطلما ةيْازيلما دراخ تاباشذ 91 خئاتٓيا تاباشذ ٍودج :عباريا بًطلما 92 ةٓيزلخا تاكفدت ٍودج :صَالخا بًطلما 95 :ضداشيا بًطلما فوظهيا لرًَو ةصالخا ٍاوَلأا يرغت ٍودج ةييالما 97 يرئازلجا بيعظيا ضركيا اٗب ّوكي تييا ةيبسالمحا تايًُعيا :ثياثيا ثربلما CPA يداويا ةيانو 98 :ٍولأا بًطلما وٓبي بيسالمحا ّاعٓيا ِيدكت يرئازلجا بيعظيا ضركيا CPA يداويا ةيانو 98 :ٍولأا عرفيا بسالمحا رتافديا وشَ ية )اييآ( وٓب في يرئازلجا بيعظيا ضركيا CPA يداويا ةيانو 98 :يْاثيا عرفيا اشلحا ٌهيٖ ب Compte ييلآا ّلاعلإا خَاْرب ٍلاخ َٔ 99 :ثياثيا عرفيا تييا تايًُعيا ضعبي بيسالمحا ٌيحشتيا ٌذارَ ت اٗب ّوك ةيانويا 100 ّاشقا ضعب في ضراتم تييا تايًُعًي ةيبسالمحا ةلجاعلما :يْاثيا بًطلما وٓبيا 101 ةيرالجا تاباشلحا ِشق في ثدتح تييا ةيبسالمحا ةلجاعلما ٔع ةًثَأ :ٍولأا عرفيا 101 عئادويا ِشق في ثدتح تييا ةيبسالمحا ةلجاعلما ٔع ةًثَأ :يْاثيا عرفيا 106 )يكيبطتيا ٌصفيا( ثياثيا ٌصفيا ةصلاخ 110 ةتمالخا 112 عجارلماو رداصلما ةُئاق لذلالما

IV

لوادجلا سرهف

ٍودلجا ِقر ٍودلجا ٕاوٓع ةرفصيا 10 يراحتيا وٓبيا ةيْازيَ 30 10 ةيَوهلحاو ةييالما ةبسالمحا ينب مرفيا 21 10 ةيَويًي ّاعيا ٌهظيا 20 10 باشلحا ٌهط 20 10 ةعجارلما ٕازيلم دذونم 20 10 تاضوبكلما مودٓص ةنرذ فظن 20 10 ةٓيزلخا ةنرذ فظن 20 10 فظن تاعوفدلما مودٓصيا ةنرذ 20 10 وٓبًي رئاشلخا و حابرلأا باشذ 20 01 ةيهٓبياو ةيسايكيا تاباشلحا ةْودَ ينب مرفيا 20 00 ةيَوييا 011 00 باشلحا ةيزنرَ Centralisation 011 00 ٕازيلما 011

V

ةينايبلا لاكشلأا سرهف

ِقر ٌهظيا ٕاوٓع ٌهظيا ةرفصيا 10 عاوْأ ىوٓبيا 10 13 يراحتيا وٓبيا فئاظو 02 12 ةيراحتيا ىوٓبيا فادٖأ 00 11 يراحتيا وٓبيا ّاشقأ 00 10 يهٓبيا بيسالمحا ّاعٓيا تاْوهَ 21 10 يرئازلجا فيرصلما ّاعٓيا ططلر 00 10 يرئازلجا بيعظيا ضركيا وٓب تلاانوو تاعوُلد CPA 21 12 يرئازلجا بيعظيا ضركيا وٓبي يُيعٓتيا ٌهيلها CPA يداويا ةيانو 22 10 ٕوبزياب صالخا باشلحا ٌهيٖ 00

VI

قحلاملا ةمئاق

لرًلما ِقر لرًلما ٕاوٓع 10 ةيهٓبيا تاباشلحا ةْودَ 13 ٌهط وٓبيا ةيْازيَ يرئازلجا بيعظيا ضركيا CPA )ٍوصلأا بْاج( 12 يرئازلجا بيعظيا ضركيا ةيْازيَ ٌهط CPA )ّوصلخا بْاج( 11 ٌهط يرئازلجا بيعظيا ضركًي ةيْازيلما دراخ تاباشلحا CPA 10 يرئازلجا بيعظيا ضركًي خئاتٓيا تاباشذ ٍودج ٌهط CPA 10 ةٓيزلخا تاكفدت ٍودج 10 ةصالخا ٍاوَلأا يرغت ٍودج

ةمدقم ‌أ :ذٚٔتم ٕب شتم اً اٌٚطلاٗ ،ٝشصاعلما اِتاٚذ في ٝصساب ُٞالً ٞٙداصتقلاا ٝاٚتذا ىتتح اس٘ارت ّاً سااصلماٗ نِ٘بها ٞو٢آ صلدٙ آِ ًّٗ ، اًذترا ٟتػ في فيشصلما َاظِها ّاً أؼُ ٜزها ن٘اِب ٞاعٌ٘تز ٞاٙساتج د٘اٌعها ىالتم اهاٗ ٗ طٚؼِت في أتٌٓاظبم مهرٗ ،ٞهٗذها في فيشصلما صأحوه ٜشقفها نيط٘ها داصتقلاا ٞكشذ ٌِٞٚت ٛالِبها صاأتداف ، ٞٙداصتقا ٌِٞٚت ٜلأ ٞظكاعها ٝآشلما لدتعٙ ، ٜداصتقلاا َاظِها حاتص حبصأ ثٚبح ٠ذابم ااُ٘ٓشً شاضاتذا تق٘ها في ٕتٚهاعف ٗ ٕتعاتص ، ي٘اخد ذا٢ا٘ف عٌٚتج ٟوع ٕتسذقٗ ٞوًاؼها ٞٙداصتقلاا ٌِٞٚتها ىٙ٘تم ٟوع ٕتسذق يلاخ ًّ مهرٗ ٝدذاعتلما ٞٚفشاصلما اًذادوه ٛهلآا عِٙ٘تهاٗ اعارقها فوتتش عفااِتت ٞالٙذتذا ن٘اِبها ترباصأ اها اآلرف٘ته أ٢لاٌعه ٗ مهزك الهاٌعتطلا شاعه ٞٚهاعف شلكأ اِٚقته ِع في ٍلرتاهاٗ د٘اقِها اصا ذاحِف ،ٛاولها دااصتقلاا ش َاظِها ٞٙداصتقلاا عٗشفها ىج ٟوع شرٚظلما فيشصلما ٖزدتت ٞهٗذها ثٚذ أفاذآأ داٚقرته ٛهااً طٚارتخ ٝادأاك .ٞٚعاٌتجلااٗ ٞٙداصتقلاا ٗ زٓ ٌٞٚٓأ دادضت نِ٘بها ٖ ىاعهٗ لاالمجا فوتتش في لماعها آذٔؼٙ ها ٞعساظتلما لا٘رتهاٗ اس٘رتها عً ٖزٓ ٍٓأ بيطالمحا ٍٚظِتها أٌِض ًّٗ ُُٞٚ٘اقها اعٙشؼتهاٗ ٌٞظُلأا صتخ ها اس٘رتها ، ذاذأ ٟاوع ٟفيخ لاف ، اظطؤلما عٌٚتد ٞهاعف ٞباقسٗ لرٚظت ٝادأ ٛٓ ٞبطالمحا ْأ غااطأ د٘اجٗ ّاً ذابلا ازاله ااُاٚب ٍٙذاقته ٍٚواط اُساقلماٗ ىٚورتها ياتز في ٌٞٚٓأ اله ٞٚهاجمإ اشارلأ ٞاًصلاها ْ٘الت ااً٘وعً عإ أاوٙ٘رته اااٙأٗ ،ٞاباقشها ٝسادإ ٞرطا٘ب اساشقها راتخا ٞٚوٌعه ٝذٚفً ،ٞٙساحتها نِ٘بها أٚف ابم اظطؤلما ٖزٓ ّاً ٝذذاٗ ٞٚبطالمحا ٞباقشهاف فاؼلها ٗ ؤبِتهاب حٌظٙ ىلؼب ،ٞٚلِبها شطادلما ىك في ٍلرتها ْاٌضٗ ،نِ٘بها في ٞباقشها َالذلإ قشط ٝذع ّع ١ارخلأا ٗ ،ٞوٌتلمحا افاشتضلااٗ ثٚذ َااظُ ازاكٗ ٛوخاذاها ٍٚاظِتها في شظِها ٝداعإ عإ ٍلرتها ازٓ شفٙ ٞٚقاذاصً ّاً عافشٙ ْأ ُٕأاػ ّاً ٜزاها َااظِوه ٛقٚقتذا ٍٚٚقتها شغب ،نِ٘بها في َذدتظلما بيطالمحا اً٘وعلما وط ٕٚج٘ت ٌّاٙٗ اً٘وعلما ،مهر شثإ ٟوعٗ ، اساشقها ٍٚ ٗ شوه ٛوعف دٚبرت عً في ٕاتقث دااصتقلاا ذٚعتاظٙ ٞاباق في ٞصاخ ،شطادلما في شلكأ ٍلتح يلاخ ًّ ،نِ٘بها ٗ ق٘ظهاك ٝذٙذج ٞٚجساخ د٘ٚق ىل ٞظفاِلما . ٗ ٜشلفً فلع ذقف آِ ًّ ااٚوٌعها عاضٗ ىاجأ ّاً ،ٞٚهالً ٞغٚص ٗأ ٞهداعً دايجإ ٟوع ٞبطالمحا ٜشظًِ ٗ اقفذتها ف٢االٗٗ ٞعٚبط عً ٟػاٌتٙ بهاق في ٞٙساحتها نِ٘بها ىخاد ثذتح ها ااظطؤلما ّاً ع٘اِها ازآ ٗ ،ٞصاترا عضٗ ازك عطأ ٌٚوط اِوق اٌك ٞ اُساقلماٗ ىاٚورتها يااتز في ٌٞٚٓأ اله ٞٚهاجمإ اُاٚب ٍٙذقته ٞ ٗ ، ازآ اظطؤلما ًّ عِ٘ها ازٓ ِٟبته – ٞٙساحتها نِ٘بها – لرغك عٚه أب ٞصتتش اًذخ ٞٙداصتقلاا اظطؤلما ًّ آ .٠شخلأا ٞٙداعها ،دورِلما ازٓ ًّ ُ حشر ٛظٚ٢شها يالػلإا اِتطاسذه ٗ :في ىلٌتلما لاٚحظتها ٛٓ اً اتداعلما ٗأ ٞٚبطالمحا شط ًّ غساتم ها ِ٘بها ن ؟ ٞٙساحتها

ةمدقم ‌ ب :ٞٚعشفها ٞو٣طلأا حشط عإ اِعفذٙ ٛظٚ٢شها ياؤظها ازٓ ٞٚعشف ٠شخأ ٞو٣طأ ٟاوع اأذشرُ اها ٗ يؤاظتها ازٓ تتح ٜ٘رِت :٘رِها ازٓ 1 -ٗ مِبها َ٘ٔفً ٘ٓ اً ؟ٞٙداعها ٞٙداصتقلاا اظطؤلما ّع ٞٙساحتها نِ٘بها ضٚيم ٜزها اً 2 ئدابلما عفُ ذٌتعٙ ٜساحتها مِبها ىخاد بيطالمحا ىٚحظتها ىٓ ٞٚبطالمحا ٞٙداصتقلإا اُاٚلهاٗ آؼِلما في ؟٠شخلأا 3 ىٓ ؟٠شخلأا ٞٙداصتقلاا اظطؤلما اباظذ ُٞٗذً عفُ ٞٙساحتها نِ٘بها ذٌتعت 4 -؟ٞٙساحتها نِ٘بها ىخاد بيطالمحا َاظِها ذٌتعٙ اً ٟوع 5 -؟ٞٙداعها ٞٙداصتقلاا اظطؤلما في ها أولً ٛٓ ٞٙساحتها نِ٘بها في ٍتت ها ٞٚبطالمحا ٞتداعلما ىٓ :ٞطاسذها اٚضشف عضٗ تم ٞذٗشرلما ٞٚعشفها لاؤاظتها يلاخ ًّ اٚضشفها :ٞٚهاتها 1 ااظطؤلما ااًأ د٘قِهاب شجاتت اُاٚك أُأ ،ٞٙداصتقلاا اظطؤلما ًّ آلرر ّع ٞٙساحتها نِ٘بها ضٚيم ٜزها ٞٙداعها ؛ اًذتراٗ عوظهاب شجاتتٗ ختِت ٛٔف 2 -ئدابلما عفُ ٕه ٞٙساحتها نِ٘بها في بيطالمحا ىٚحظتها داعها ٞٙداصتقلاا اظطؤلما ٛقاب آذٌتعت ها ؛ٞٙ 3 ُٞٗذً ذٌتعت ٞٙساحتها نِ٘بها تذا اباظ ٞٚطاٚقها ىلً أولً ٞٙداصتقلإا اظطؤلما ؛ 4 ىخاد بيطالمحا ىٚحظتها ٞٚوٌع ٍٚظِت ىجأ ًّ شتافذها ًّ عٌ٘تز ٟوع ٛلِبها بيطالمحا َاظِها ٜ٘تيح مِبها ؛ 5 -ٞٚبطالمحا ٞتداعلما مهزب ٛٔف ٠شخلأا اظطؤلما في غساتم ها موت تظٚه ٞٙساحتها نِ٘بها في ٍتت ها خٔتِت .أب ٞصاخ ٞبطاتس :ع٘ض٘لما ساٚتخا بابطأ :ٞٚهاتها ىًا٘عوه ع٘ض٘لما ازله اُساٚتخا بابطأ عجشت -ٞبرشها ي٘ٚلماٗ ها ٞٚصدؼها ٗ اِصاصتخا في دٌعتوه اِتدٗاس ذٙذج عُ٘ اؼتكا )ٞصاترا( ٞبطالمحا ًّ ثٙذذ ٞطاسد ياتز لدتعت ها ٗ ٞبظِهاب ؛اِٚها -داصتقلاا عارقها في نِ٘بها أب ٟاتح ها ٠لدلها ٌٞٚٓلأا ٜ ؛ٛلماعهاٗ نيط٘ها -.ثربهاٗ ٞطاسذوه ع٘ض٘لما ٞٚوباق :ٞطاسذها ٌٞٚٓأ ٗ لاٚحظتها صاشبإٗ ٞفشعً في ٞطاسذها ٖزٓ ٌٞٚٓأ ٌّلت ٞتداعلما ماِبها ٠٘تاظً ٟاوع ثذاتح اها ٞٚبطالمحا ٜساحتها ، ١اارعإٗ ماِبها ٠٘تاظً ٟاوع لرٚاظتهاٗ ٞاباقشها َااظُ َاالذإ في ٞاٚلِبها ٞبطالمحا ٌٞٚٓأ ٟفيخ لا اٌك ينًذدتظٌوه ٞوًاػ ٝس٘ص .ٞٚهالما مِبها ٞهاذ ي٘ذ ينٚجساتراٗ ينٚوخاذها

ةمدقم ‌ ج :ٞطاسذها اذٓأ -يخ اٌٚف ٝذٙذج اً٘وعً باظتكا ص ؛ٞٙساحتها نِ٘بها ىخاد ٞبطالمحا ًّ عِ٘ها ازٓ ٌٞٚٓأ صاشبإ ؛مِبها ىخاد ٕقٚبرت ٠ذًٗ ٞبطالمحا -اب دوعتٙ اً ىك حٚض٘ت ٞهٗاتس نِ٘بها ٠٘تظً ٟوع ثذتح ها ٞٚبطالمحا ٞتداعلما . :ٞقباظها اطاسذها ثربها ٞٚوٌع ١اِثأ اطاسذها ًّ ٞعٌ٘تز اِفداص ٞٚطاطأ ٝذعاقك تُاك هاٗ اِتطاسذه :أٌٓأ ًّ شكزُ ٞٚبشعها ٞغوهاب :لاٗأ 1 ٛؼٙاع مهالما ذبع ٞطاسد 2112 -2113 : ٜذصاق ٞعًابج لذطاً دشتخ ٝشكزً ّع ٝسابع ٞطاسذها ٞوقس٘ب حابشً ْاِ٘عب ٞطاسد " َااظِها داٚبرته ٞٚوٚوتح بيطالمحا نِ٘بها في ٛهالما " ٞٙساحتها نِ٘بها ًّ ِٞٚعه ُٞٚاذًٚ ٞطاسد ٞٙادشرٗ ٞوقسٗ قرِلم ٞٙش٢اضتدا . ثاذابها َااق ثٚبح نِ٘بها في ٛهالما بيطالمحا َاظِها دٚبرته ٞٚوٚوتح ٞطاسد ي٘ذ ٞطاسذها ع٘ضً٘ س٘رتم ب ٞاباجلإا ٞٚهالػلإا ٟوع في ٞولٌتلما " ٞٚباطالمحا لرٙااعلما داٚبرت ّليم ىٓٗ ،نِ٘بها في ٛهالما بيطالمحا َاظِها دٚبرت ٠ذً اً ا في ٞٚهٗذها نِ٘به " َذدتطا ثٚبح ، َااظِهاٗ ٛهاالما بياطالمحا َااظِها فاصٗ يلااخ ّاً ٛفاص٘ها خِٔلما ثذابها خِٔالماٗ ٛلِبها بيطالمحا طردلماٗ ٛلِبها ٛهالما بيطالمحا ن٘اِبها ّاً ٞاعٌ٘تز ٞاهاذ ٞاطاسد ىاوخ ّاً ٛاوٚورتها ٞٙادشرٗ ٞوقسٗ قرًِ في ٞٙساحتها . ٖزله ٕوٚوتح يلاخ ًّ ثذابها ىص٘ت ذقهٗ أٌٓأ شكزُ خ٢اتِها ًّ ٞعٌ٘تز عإ ٞطاسذها : -؛ٌٞحظًِ ٞٚبطاتس اً٘وعً لرف٘تب ٛهالما بيطالمحا َاظِها حٌظٙ -؛ٞٚهٗذها ٞٚبطالمحا لرٙاعٌوه ش٢اضتدا دٚبرت ٞٚبطالمحا ٞطساٌلما اٚبايجإ ًّ بيطالمحا ىٌعها ىٚٔظت عإ ٞٚهٗذها ٞٚبطالمحا لرٙاعلما دٚبرت ٜدؤٙ ؛ٛلِبها 2 ّب ٞطاسد دشف ِٞٙٗص 2113 -2114 غابع اذشف ٞعًابج ٖاس٘تكد ٞذٗشطأ ّع ٝسابع ٞطاسذها ْاِ٘عب فٚرط " يناب ٛالِبها بياطالمحا طاردلما ٞٚعجشلما دٚبرتها اٙذتحٗ ٞٙشظِها " في ٞاولٌتً ٞٚاظٚ٢سٗ ًٞآ ٞٚهالػإ ٟوع ٞباجلإاب ٞلذابها تًاق " داٚبرت اٙذاتح ٛآ ااً بياطالمحا طاردلما ىبطٗ ٛلِبها أتٔجاً٘ ؟ٞٚهٗذهاٗ ٞٚولمحا لا٘رتها ٝاعاشبمٗ ٞٙشظِها ٞٚعجشلما عإ داِتطلااب " ٞاٚلماعها اآاتجلاا ٞافشعًٗ ٜش٢اضتدا ٛلِبها بيطالمحا طردٌوه ٞٙشظِها عطلأا ٞفشعً عإ ٞطاسذها تفذٓ اٌك بيطالمحا حاصفلإه تلما ٍٚاٚقت ازكٗ ، ٞٙساحتها نِ٘بوه نِ٘بهااب نااترا ٛهٗذاها بياطالمحا سااٚعٌوه ٞافوتدلما اابور ٞٚهالما اظطؤلماٗ نِ٘بها شظُ ٞٔجٗ ًّ ن٘اِبها في بياطالمحا حااصفلإا ٞاٙافك ٠ذاً ٞافشعًٗ ٞاٙش٢اضتدا ٞٙساحتها ٞٚهٗذها حاصفلإا لرٙاعً عً ٕٚػاتم ٠ذًٗ ٞٙش٢اضتدا ٞٙساحتها ٞاِتدٗ ٞٚهٗذها ٞبطالمحا لرٙاعً ِٞتد ّع ٝسداصها يصااب ٞٚفشصلما ياٌعلأا ٟوع ٞباقشوه .

ةمدقم ‌ د ٞاٙش٢اضتدا ٞاٙساحتها نِ٘بهاب حاصفلإه ٞٚلماعها آاتجلاا دٚبرت ْأ آدافً ٞحٚتُ عإ ٞطاسذها توص٘ت الرخأٗ لاإ ،ٝلرلك اٙاضً ٗر اٙذرتهاٗ اب٘عصها ًّ ذٙذعها ٕجا٘ٙ أقٚبرت ْأ . 3 ٞطاسد قاصشها ذبع ٜس٘ذ 2114 -2115 : ٛٓٗ ٛيمداكأ لذطاً ٝدأػ ابورتً ياٌلتطلا ًٞذقً ٝشكزً َ٘اوعٗ ٞاٙساحتهاٗ ٞٙداصتقلاا َ٘وعها ْاذًٚ لرٚظتها لرٚظتها َ٘وع ٞبعػ صصتخ بيطاتس دٚقذت ٞعًاج شاتر ٕحم ذٚٔؼها ٞٙلاٗ ٜدا٘ها " ْاِ٘عب ٞاٚهالما ٍ٢ا٘قها َاظِها ىل في ٞٚلِبها ٛهالما بيطالمحا " ٞٚفشاصلما ٞاٚبشعها ٞاظطؤلما ماِب ٞهاذ ٞطاسد ABC ِٞاط 2113 ٞاهاكٗ د٘عظً ٛطاذ . :ٛهاتهاك ٞطاسذها ٞٚهالػإ تُاك ذقٗ ٛهالما بيطالمحا َاظِها دفٗ نِ٘بوه ٞٚهاً ٍ٢ا٘ق داذعإ ٍتٙ فٚك ؟ ذٔت ٓ لما ٍ٢ا٘قها شع عإ ٞطاسذها ٖز نِ٘بوه ٞٚها لما بيطالمحا َاظِها دفٗ ٞٙساحتها ٛها ٞاصاترا ٞاعٚبروه اشاظُٗ ، ها ٜزها ٛهاً بيطاتس َاظُ دٚبرت بج٘تطا نِ٘بها أب ضٌٚتت اٚج٘ت عإ ٜدؤات ًٞاع اداػسإ ٟرعأ ٕ ذٚاػشتٗ لما ٞطساٌ ها ٞبطالمحا في ٌٞٚوعها لما اُاٚبها ١ارعإٗ ىٚحظتب ٞٚلِب بياطالمحا َااظِهاف ،ٞاٚهاذها ٍ٢ا٘اقها داذعإ ذِع ٞٚها لما يٗايح ٛها ًلأا ٞتداعً لمحا ذٚعصها ٟوع ٞٚبطالمحا س٘ ُلأ ٛهٗذهاٗ ٛو ٕ لما ٗ ٞباطالمحا ّاً ٟذ٘تاظً ٞٚباطالمحا لرٙااع ٟتذ ،ٞٚهٗذها لما ٍ٢ا٘قها ْ٘لت لما اٚجاذ ٞٚبوت ٟوع ٝسداق ٞٚها َااظِها في ماهر ذاظحتف ،اٚهٗدٗ اٚوتس ينًذدتظ 04-09 لما خسؤ في 23 ٞٚوٙ٘ج 2009 لما اباظتذا طرتش ٌّات ذعا٘قهاٗ ٞٚلِبها لما ٞٚبطالمحا نِ٘بها ٟوع ٞقبر اٗ لم اظطؤ لما َاظِهاٗ ،ٞٚها 05-09 لما في خسؤ 18 شب٘تكأ 2009 لما لما ٘ؼلها داذعإ ٌّات ٗ ن٘اِبوه ٞاٚها لما لما اظطؤ ٞٚها شؼُٗ ٓا . ْأ ٟوع ثذابها ىص٘ت ذقٗ ٛهالما بيطالمحا َاظِها حٌظٙ ف٘تب لر بياطالمحا ىٚحاظتها ىجأ ًّ ٞقٚقد اً٘وعً اعٌوه ُلأ ٞٚهالما ٍ٢ا٘قها داذعإ ٗ أٌٚٚقتٗ لاً ٕ ٞاٙذعاق ااٚرعً ّٙضدتب حٌظٙ ٞٚهالما ًٞ٘وعلما ٍٚظِته َاظُ ذعٙ ،ٞٙدذع االوتتٗ ٞاٚهالما ٞٚعاض٘ها ّاع ٞقدااص ٝس٘اص علعت ٍ٢ا٘ق شعٗ ،أوٚحظتٗ ،أٌٚٚقتٗ ،أفِٚصتٗ ،ْاٚلها تعاتصٗ ٕ تِٙضخ ٞٚعضٗٗ ، ٕ ُ في ٔ ٞٚهالما ِٞظها ٞٙا . :اُٚاث ٞٚبِجلأا ٞغوهاب

Study of Shamim Hossain And Abdul Alim Baser: 2011

ComplianceOfIAS-30:ACaseStudyOn The Specialized BanksOf Bangladesh

ااه ع٘اترا ٠ذً ْاِ٘عب ياقً ّع ٝسابع ٞطاسذها IAS 30 ثاٚبح ٞاصصدتلما تدلاغِاب ن٘اِب ٞاهاذ ٞاطاسد داٚبرت ٠ذاً ٞافشعًٗ نِ٘بهااب ٞاصاترا ٞاٚهٗذها ٞٚبطالمحا لرٙاعلما في دٚقذتها ياقلما ازٓ يلاخ ًّ ْالذابها يٗاذ داٚبرت ٠ذاً ٞافشعلمٗ ،سااٚعلما داٚبرت ّع اشتضلإا ٞجسد مهزكٗ ٞٚهٗذها ٞٚبطالمحا لرٙاعٌوه تدلاغِب في نِ٘بها وه نِ٘بها ٖزٓ ْالذابها َاق ٞٚبطالمحا لرٙاعٌ ١اشجإب ًّ ِٞٚعه ٞٚهالما شٙساقتها في ٞطاسد في ن٘اِبها ااصوخٗ تدلاغِاب ٍاقس ٛهٗذاها بياطالمحا سااٚعلما ْأٗ ٠شاخلأا اظطؤلما في أِع ٞفوتتش ٛلِبها عارقها في اٚوٌعها ٞعٚبط ْأ عإ 31 ساٚعلما ازٓ ياربإ ًّ ٍرشهاب اٚوٌعها موت بطاِٙ هاذبتطاٗ ٕ ٍقس ٛهالما غلابلإا ساٚعبم 10 ْإاف اآِ ّاً ، بيطالمحا ساٚعلما دٚبرت 31 .أًٌ ياضٙلا تدلاغِب في

ةمدقم ‌ ه اطاسذها ٖزٓ فوتتش ٟوع اِعلاطإ ذعب ، ن٘اِبها ي٘ذ ًٞاعها ٍٚٓافلما صيخ اٌٚف أعً اِتطاسد تقفا٘ت ذقف .مِبها ىخاد بيطالمحا َاظِها ٞطاسد ثٚذ ًّ ٕبؼها ٕجٗأ د٘جٗ ازكٗ آاِفداص ها اطاسذها بورأ ٟوع ٖزٓ اِتطاسد ضٚيم اً ّلهٗ ، ٞبطالمحا في ٜس٘لمحا شصِعها عإ قشرتها ٘ٓ مِبها َاظقأ ىخاد ٠شذلأاب ٗأ مِبها ىخاد ٞٚبطالمحا ٞتداعلما ٘ٓٗ ، اطاسذها ّاً سدااِها لاإ دااصُ لم هاٗ ا لمٗ د٘ٚقها ضعب عإ تقشرت هاٗ ٞتداعلما في بٔظت .ٞٙساحتها نِ٘بها ٠٘تظً ٟوع ٞٚبطالمحا :ٞطاسذها دٗذذ :ُٛاللما ساطلإا ساٚتخا تم ذقٗ ،نِ٘بها ٠٘تظلما ٟوع ثذتح ها ٞٚبطالمحا اٚوٌعها ٟوع ٞطاسذها ٖزٓ س٘رتم ٜش٢اضتدا بيعؼها شقها مِب CPA ٜدا٘ها ٞهاكٗ .ٞطاسذها ٖزله :ُٛاًضها ساطلإا ٞطاسذها تتم ٜش٢اضتدا بيعؼها شقها مِب ٠٘تظً ٟوع CPA ٞٚهالما ِٞظها يلاخ 2112 ٗ ا عً ًِٞاضتلما ٛعًاتدا ٍط٘لم 2112 / 2112 . :ًٞذدتظلما اٗدلأاٗ ثربها خًِٔ إ قشارتها يلاخ ًّ ،ٛوٚورتها ٛفص٘ها خِٔلما ٟوع اِتطاسد في اُذٌتعا ذقه ،ماِبها في ٞٚباطالمحا ٞافٚل٘ها ع ٗ في ينهٗؤاظً ٝذاعه ٞوباقلما ب٘وطأ داٌتعاٗ ٞبطالمحا س٘رت ىذاشً عبتت يلاخ ًّ مهرٗ ٛفص٘ها خِٔلما مهزك بيعؼها نيط٘ها شقها ٞظطؤً CPA ٞصاخ ، ٞبطالمحا ٞروصً ١ااطؤس عإ َااعها شٙذالما ّاً ينهٗؤظلما فوتتشٗ خِٔلما اِحٔتُا عإ ٞفاضإ ،لحاصلما ٛطابِتاطلاا ٛهلاذتطلاا لداتعت اها ٞٚباطالمحا اذِتاظلماٗ د٢ااث٘ها عإ اداِتاطا .ٞٚبطاتس اتابثإك يٗلأا ىاصفها ،ي٘اصف ٞاثلاث عإ اِتطاسد ٍٚظقت اِواف ٞعبتلما ٞردوه ٛحِٔلما ساطلإا يلاخ ًّ ٞابالبم ذاعٙ ٞٙاذبها طخ نِ٘بها ي٘ذ ىخذً ٘ٓٗ ٞطاسذها ٖزله ٞبظِهاب اِقشرت رإ ، عإ ٕهلاخ ًّ ي٘اذ ٞوًااػ ٝس٘اص ١ارعإ ٗ أب فٙشعتهاٗ ٝأؼِها ثٚذ ًّ نِ٘بها لخا...أف٢الٗٗ أعاُ٘أ ، ااًأ في ىالٌتٙٗ ُٛاالها ىاصفها ن٘اِبها ٞباطاتس لاٚحظتها ٞصاخٗ بيطالمحا بُاتدا ٟوع اُضكس ثٚذ ٞٙساحتها َاظقلأا فوتدلم ٞٚبطالمحا ، في اِقشرت ٍث ىاصفها ثهالها عإ رتها بُاتدا خ٢اتِها ًّ ٞعٌ٘تز تٌِات ٞتماخ عإ اِوص٘ت لرخلأا فيٗ ،ٛقٚب ٗ اٚص٘تها . :ٞطاسذها اب٘عص آٗ ،ثاربها ازآ داذاعإ ٝذاً دٚض في تولتم ذقف ،ٞطاسذها اب٘عصه ٞبظِهاب عااظتاٗ لداك عإ عاجاس از اٚوٌعها عإ قشارتها َذاع عإ ااِب ٠دأ ااً ازآٗ ،ماِبها ىاخاد ىصتح ها ٞٚبطالمحا ٞٚباطالمحا ااٚوٌعها ىاج ،ٞٚلِبها .اع٘ٚػ شلكلأا اٚوٌعها ٟوع اُضكسٗ ٛقٚبرتها بُاتدا في ٞصاخ -.ّ٢ابضوه اًذترا لرف٘تب شٌتظلما ٍلهاغؼُاٗ ٞطاسذها ىتس مِبها ىخاد ينوًاعها بُاج ًّ ظفرتها -َلأا مِبها عقً٘ ٟوع ًٞذترا ٖزٓ باٚرٗ حاصفلإا ٞٚوٌع س٘صقه ٞٚهالما شٙساقتوه ي٘ص٘ها ٞب٘عص ُٛٗلذلهلإا .

:لولأا لصفلا

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 2 سٝٗتم : تاَسخ ٔع نيػتػت ٕأ عٝطتػت ٫ حٜسبسا طضعيا تاضٚطع َٔ ٠ضٚطع ىٛٓبيا تشبصأ سكي ٗ ِمَ٭ا َٔ ١َأ ا ٕأ ٔهيم ٫ ١ٝهٓبيا تاًُٝعيا لرػبٚ ،اٖلرغٚ ١ٝعاُتد٫اٚ ١ٜزاضتق٫ا تاعاطكيا َٔ عاطق ٚأ تامػغ٪ؤا طُتمػت ٟضاذتياٚ ٞداتْلإا اٗطاؿْ في ١ٝعاضعياٚ ١ٝعآضياٚ ١ٜضاذتيا ، أؿْ ٕأ فٚطعؤا َٔٚ ٠ ٙسٗؿت ابم تطبتضا ىٛٓبيا زاضتقلإا ٜ يج ٟٛغعيا ِس٬تياٚ ٌَاهتيا اصٖٚ ،اٝعاُتداٚ اٜزاضتقا اٖضٛطت ٌساطَ لدع ٍٛبذ َٔ تا ؼٝمي ٙسمػ انمإٚ ىٛٓبيا ٠أؿْ طكؾ ا اٗؿ٥اظٛي اُٗباػتنا ٔمع ٬مغؾ اصمٖ ،٣طخ٭ ١ُٜٛٓت ١ًسطَ َٔ اٖضاٚزأ ٜٔابتٚ ١ؿًتدؤ تييا ضاهؾ٭اٚ تاغاٝػيا ٧ٝٗت لمجا ضٛطتيا اصٖ صخأٜ ٞهي ٍا ٙاطبص امٗؿ٥اظٚ ٤ازأ في ىٛمٓبيا ٜٔامبت ٕتمؾ امٖٓ ٔمَ ، ٍٚسميا امٗب طتم تييا ١ٜزاضتق٫ا ت٫ٛشتياٚ فٚطعيا في ٜٔابتًي ١باذتغا ٍٚسيا ينب ـًتخا مططتٓمغ ٘مًٝعٚ ، في لىإ ٌضؿيا اصٖ ِٝػكتب آُق حٝس ،ىٛٓبيا ٍٛس ١ًَاؾ ٠طعْ لىإ ٌضؿيا اصٖ خ٬ث بَا س ح :ًٜٞ اُن

-ىٛٓبيا ١ٖٝاَ :ٍٚ٭ا حشبؤا

؛

-١ٜضاذتيا ىٛٓبيا فاسٖأٚ ـ٥اظٚ :ْٞاجيا حشبؤا

؛

-١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ؼغأٚ ّاػقأ :حياجيا حشبؤا

.

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 3

:ٍٚ٭ا حشبؤا

ىٛٓبيا ١ٖٝاَ

ٚ ٠أؿٓيا :ٍٚ٭ا بًطؤا ٞيخضاتيا ضٛطتيا ـمي٭ا في ٜٔطمٗٓيا ينمب امَ ز٬مب ،ِٜسكيا ماطعيا ٌباب سٗع لىإ ٞكتطت ١ٝؾطضؤا تاًُٝعًي لىٚ٭ا تاٜاسبيا ٕإ ز٬ٝؤا ٌبق عباطيا . ىٛمٓبيا املشٚاعت تيميا تامًُٝعيا تاٜاسمب ٕٚطمق ١معبضأب ز٬ٝؤا ٌبق اٛؾطع سكؾ لٜطغلإا اَأ ٍزامبتن ٠طمصاعؤا ٚطمكيا حَٓٚ ع٥ازٛيا غؿسٚ ت٬ُعيا ، ٠طمهؿي ٢طمغٛيا ضٛمضعيا في تأسمب سمكؾ زٛكٓيامب ضامبد٫ا ٠طمهؾ امَأ فاطضيا ( .١ًٝبض ٚأ ١ٝبٓدأ ت٬ُع تْان ٤اٛغ ت٬ُعيا ١يزابَ َٔ ً٘خز بػتهٜ ٟصيا )فيلرضيا ٚطكيا في ٠لرخ٭ا ٠لذؿيا في تطٗظ سكؾ ٞيابسا اًٗهؿب ىٛٓبيا اَأ ٢طغٛيا ٕ عمباطياٚ طمؿع حمياجيا ٕطمكيا ؿع ط ٙٛمٓد ١مصاخ ١مٝياطٜ٫ا ٕسؤا ضاٖزظا سعب امػْضًٛؾٚ ومًت تمْان سمكؾ . ١ٝبًٝمضيا لٚطمبسا طمثا ٢مًع ، ّعًتػت لٚطبسا تاكؿْ شٛٝبزا عٝٗبد طػي ١ً٥اط ، تالرمخ ِٗعَ اٛبًد سق ينبضالمحا َٔ اَٗٓ ٜٔس٥اعيا ٕأ اُن يا ٚأ بٗٓيا لٜطط ٔع ٤اٛغ ٠لرجن .٤اطؿ ١ٝؾطمضؤا تاٝياعؿًي سٜاعتَ اٛنمٚ تاٚطجيا في اغسهت طاؿٓيا اصٖ ٌن ٢ًع بتطتٚ ، ٕامنٚ ٥امضياٚ طدامتيا ؼ ٍٛشتيا اصٖ َٔ ٜٔسٝؿتػؤا طجنأ َٔ فيلرضياٚ مؾ ٌمَاعتيا ٠ضٚطمع تغق سقٚ لربهيا ٝ عم٥ازٛيا ٍٛمبق ٠طمهؾ عٛ سمب ِمث ١ٝلزا تازاٗؾ ٌباكَ عاٝغيا َٔ اًٗٝع ١عؾاشًُي أ في لمبسا ٌمكْ ٟأ ( ِمغ٫ ِمغا ٔمَ عم٥ازٛيا ٌمٜٛبذ ينؾططيا ضٛغبح ) اٗتُٝق ، لرٗعتيا زطذبم سعب اُٝؾٚ ، ٚ ينمعت ٕٚسمب ٟأ ( ٘مًَابس عاسٜلإا تازاٗؾ تطٗظ الرخأ ًٗهؿب ١ٝقضٛيا زٛكٓيا ٟأ ( تٛٓهٓبيا ويصنٚ وٝؿيا اَٗٓ لجبْا تييا ) سٝؿتػؤا ِغا ا .)حٜسبسا ؾضاٝضيا ٞؿتهٜ لم حٝسٚ لرمػًي اٗمعاطقتب ١مصابشا ِلشاٛمَأ ضاُجتمغا ٢مًع اًُٛع سكؾ ع٥ازٛيا ٍٛبق زطذبم ١ ِٜٗسي تييا ع٥ازٛيا ضاُجتغا ٢ًع اًُٛع ١كس٫ ١ًسطَ فيٚ َِٗٓ اًٗٝع ًٕٛضيح تييا س٥اٛؿيا لرعْ - لرمػيا ٍاَ ٟأ ِٖسٓع عزٛؤا ٙصمٖ ٔمَ الربمن امبْاد ٕأ اٛمعس٫ ٕأ سعب ( ٠س٥اؾ لرعْ زاطؾ٭ا اٗعاطقتب اسمناض ٌمعٜ عم٥ازٛيا )٠سٜسبزا ع٥ازٛيا ضاٝت ٢ًع ٠ٚ٬ع بشػٜ ٕأ ٕٚسب ، اسابضأ ويش ٤اضٚ َٔ اٛككس سقٚ ١ً٥اط 1 ، ٍٛمبق ضامضتخابٚ ،ع٥ازٛيا َ اطقلإا ٔ ؤا ٍاؤا ،ىًُٛ َ اطقلإا ٔ .)ع٥ازٛيا َٔ( لرػيا ٍاَ ٚ لم ا سكؾ سبسا اصٖ سٓع ١ؾضاٝضيا ١غضاما ـكت خ ِمٗ٥٬ُعي ٕٛشُمػٜ اٚص ٠سمصضأ ظٚامذتت ؼيامبَ بشمػب ِٗع٥ازٚ ا تٛمٝب ٔمَ زسع ؽ٬ؾإ ١ٜاٗٓيا في ببغ اما )فٛؿهؤا ٢ًع بشػيا ٖٛ اصٖٚ( ضصمعت ١مذٝتْ ١ؾلرمضي ، ٕٜٛسيا ٤اؾٚ ٭ا ص تٛٝب ٤اؿْتب ١بياطؤا لىإ طؿع ؽزاػيا ٕطكيا طخاٚأ في ٜٔطهؿؤا عؾز ٟصيا طَ لر ١مَٝٛهس ١ٝؾ .اٗتَ٬غ ٢ًع طٗػياٚ ع٥ازٛيا غؿبح ّٛكت .وٓب لىإ ١ٝؾلرص تٝب لىإ فاطص َٔ ١ٝياؤا تاغضاُؤا تضٛطت اصهٖٚ 1 -عكيا طناؾ ٜٚ ،ني زاضتقا في تاطعابض ىٛٓبيا ، ،١ٝعَابزا تاعٛبطؤا ٕاٜٛز ،ط٥اعبزا 2011 ، ظ 25

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 4 (١ٓمغ ١ٝقسٓبيا في ٕان ّاق فطضَ ٍٚأ ٌعيٚ 1157 ّ طمٗظ ِمث ) ( ١ًْٛمؾطب ومٓب 1401 ٌمبكٜ ٕامنٚ )ّ ١ٝقسٓبيا في ؼغأت سكؾ َٞٛهس وٓب ّسقأ اَأ ،ت٫اٝبُهيا ِضيخٚ ع٥ازٛيا ( ّاع اٝػٝٓٝؾ 1587 )ّ bank a dellapiassa dirialta ( ّاع ّازلذػَأ وٓب ٙسعب ٤ادٚ 1609 ٢معطت ٞمهي ّازلذمػَأ ١ٜسًب ٘تأؿْأ ٟصيا )ّ .٘ع٥ازٚ ُٔغتٚ ٙلرٝػت ٔػس ٢ًعٚ إ سب ٣لدهيا ١ٝؾاطػبزا تاؾاؿتن٫ا طث أ َٔ طؿع ؽزاػيا ٕطكيا َٔ ٤استبا ٌكتٜٓ ٠ضاذتيا في ٌكجيا عنطَ ٭ا طٝلمحا لىإ طغٛتؤا ضٝب٭ا طشبيا لرمغ ضٝمب٭ا طمشبيا حبصأ ٕأ سعب ١صاخٚ ، ٞػًط آ امبٚضٚ٭ ١بمػٓياب ٔمَ ١ْٝاُجعيا ١ٜضٛطالدَلإا ١ٜطهػعيا ٠ٛكيا َٞآتٚ ١ٝٓٝطٓطػكيا طٛكغ سعب اٝ٥اْٗ ينبًٝضيا ضاسسْا( ٚ ُ٘ٝػت اَ سٜاعت )لخا... ١ٜطشبيا ١ٓصطكيا ابٚضٚأ ، عامؿتضا ٞمػًط٭ا طٝملمحا ٌطؤا ٞبضٚ٭ا ٌساػيا سٗؾ سقٚ مؾ أ اْٝابمغا ٕ ( ٍاػتلدياٚ ينتقابػيا اػْطؾٚ الذًهْا ِث اسٓيٖٛ ِث )تاسٛتؿياٚ فاؿتن٫ا في ، ١ٝؾلرمضيا ٍامُع٭ا تطٖزظا سقٚ ت ١ذٝتْ ٍٚسيا ٙصٖ في س .طمؿع عبامػياٚ طمؿع ؽزامػيا ينْطمكيا في ، امًٗٝع ١ػٝؿٓيا ٕزاعؤاٚ تالربشا لؾ صمَٓٚ بٚضٚأ في ىٛٓبيا زسع زاظ طؿع َٔاجيا ٕطكيا ١ٜاسب اًٝ٥اعٚ الرػص اٖطجنأ ٕانٚ ا ( ضامبتعاب ، عزٛمؤا ١ٜاحم ٕاُغي )اٝؾاعإ اْاُع ٌهؿتٚ عزٛؤا ١عٜزٚ سٓػت ١ً٥اعيا ٠ٚطث ٕأ 1 . تعمغٛت سمق ِمضبشا لىإ ١ؾاعلإابؾ .ىٛٓبيا ـ٥اظٚ تزاظ سقٚ تامًُٝع ١مْٝاُت٥٫ا ت٬ٝٗمػتياٚ اطمقلإا زٛكٓيا لًخٚ ، زامتيح ٟصياٚ ٌُعيا ِٝػكت ٢ًع ِ٥اكيا لربهيا زاتْلإا طضع في ٍٛخسياٚ ١ٝعآضيا ٠ضٛجيا ٤ٞذبمٚ مغاتيا ٕطمكيا في ٣طمخ٭ا ٞمٖ عمغٛتت ىٛمٓبيا تصمخأ ،٠لربمن ٍاَٛ٭ ٙلرٝػت تانطمؾ ٌهمؾ صمخأتٚ طمؿع ع ١ُٖاػؤا . ا في ١ضضدتؤا ىٛٓبيا زسع زازظا ٕطكيا ويش َٔ ْٞاجيا ـضٓيا َٔ اضابتعاٚ ٌمد٭ا ٌمٜٛطٚ طغٛتَ اطقلإ ٔمَظ ،اٝبمػْ ١مًٜٛط ٠لذمؾ سعب ٫إ ٙضاثم ٞت٪ٜ ٫ ٟصيا )ٔ٥اهؤاٚ ١ٝٓب٭ا( تباجيا ٍاؤا ؽأض ٜٔٛهتي ٟضٚطع ٖٛٚ سيا سٜسػت لذؿٜ ضاُجيا وًت ٜٔ . ؽًٛب عَٚ طؿع عغاتيا ٕطكيا طخاٚأ فيٚ ( ١مٜضاهتس٫ا امٗتًسطَ ١مٝيالزأطيا ينذتمٓؤا ٌمتهت امٖطٖاعَ ٔمَٚ .ـٝعغيا ٢ًع اَٗٓ ٟٛكيا شاٛشتغاٚ تغطت ٌهؿب تاعٚطؿؤا زاَسْاٚ ٌتضان ٌهؿب .. ) ( ١ممغباكيا ١نطممؿيا لممٜططب ٚأ زاَسممْ٫ا ١طممغاٛب ىٛممٓبيا عممنطت ١ممنطس تأسممب ىٛممٓبيا ِٗممغأ ِممععَ ٤اطممؾ ٟأ ٣طخ٭ا .١ٝيالزأطيا ٕاسًبيا ِععَ في لىٚ٭ا ١ٝؤاعيا لطبسا سعب عنلذيا ١نطس ماطْ عغٛت سقٚ .) ١مٜسكٓيا ماضٚ٭ا ضاسمصإ لمس تطمضكؾ ، ىٛمٓبيا ٍامُعأ ِٝمعٓت في ١ميٚسيا ٌخسمت زاٜزظا ويش بساص سقٚ - تٛٓهٓبيا تمؾطع ١ٓٝعَ ىٛٓب ٢ًع ىٛٓبيامب ٌمٜٛتم في ١مضضدتَ ١مٜضاذتيا ىٛمٓبيا تمًظ ينمس في ،١مٜعنطؤا .ع٥ازٛيا زٛكْ لًخ ١صاخٚ ١ٜضاذتيا تاًُٝعيا ظ ،لباغ عدطَ نيٜٚعكيا طناؾ -ظ : 62 -62 1

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 5 اٖضٛٗظ طخأت ١ٜعنطؤا ىٛٓبياٚ ( سٜٛػيا اٝبػْ 1668 ( الذًبظا ، ) 1694 ( امػْطؾ ، ) 1800 .) ُٔمغت سمقٚ بمٓد لىإ امبٓد ١مَٝٛهبسا ١ٝؾطمضؤا ٍامُع٭ا ٞيٛتٚ ٣طخ٭ا ىٛٓبيا بْاد لىإ زٛكٓيا ضاسصإ ١ٜاسبيا في اٗطاؿْ ( زٛكٓيا ضاسصتب اٖسسٚ تزطؿْا طؿع عغاتيا ٕطكيا فيٚ .١ٜزاعيا ١ٝؾطضؤا ٍاُع٭ا عَ 1832 ،الذًبظا في 1848 اػْطؾ في طعمغ ّاسدتغا فيٚ ، ٙطعغٚ ٘عْٛٚ ٘تُٝن حٝس َٔ ٕاُت٥٫ا ٢ًع ١باقطيا في اٗتؿٝظٚ طؾابت تأسبٚ ،) ىٛٓبيا وٓبن اٗتؿٝظٚ تطكتغا ٜٔطؿعيا ٕطكيا فيٚ .ٕاُت٥٫ا ِذس سٜسشتي ٠ازأن ِضبشا لرخ٭ا طكؤا ٟأ الش ٢مًع ت٬َامعؤا ٌٝٗػتي ١دابسا ٌعؿب ىٛٓبيا تأؿْ اصهٖ اصمهٖٚ ١مكجياٚ ٌمدٯا ؽامغأ تمبناٚ ٤ٛمؿْ ١مٝيالزأض لىإ ١مٜضابد ١مٝيالزأض ٔمَ امٖضٛطت في الرجمن تُٖاغٚ ١ٝيالزأطيا سمٗع في امغٜأ تطُتمغاٚ ،١مٜضاهتسا .ٙطغأب عُتلمجا ٠س٥اؾٚ ١َسخ سضكب ٠طؤا ٙصٖ في ٔهيٚ ١ٝنالذؾ٫ا عم٥ازٛيا ٌمبكٜ ٟصميا طدامتيا تامٝياعؾ تمثضٚ امْٗأ ـمٝن ىٛمٓبيا ذٜضامتي طمضتدؤا زطػيا اصٖ في آٜأض سقٚ ِمث ،امبطياب لرمػيا طمكٜ ٟصميا ٞمباطؤاٚ ت٬مُعيا ٍزامبتٜ ٟصميا فيلرضياٚ ١ْٝسعؤا ع٥ازٛيا ٌبكٜ ٟصيا ؼ٥اضياٚ سعب اُٝؾ اٖاطٓغ ٠زسعتَ ٣طخأ تاَسخ تاٝياعؿيا وًت ٌهي تؾاعأ . طؤا :ْٞاجيا بً ّٛٗؿَ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ٚ٭ا عطؿيا ٍ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ـٜطعت : ١مٝياطٜلإا ١مًُهيا ٔمَ ٌص٭ا في ٠سُتػَ وٓب ١ُٝػت ٕإ BANCO ٕامن تيميا ١ٝبمؿبشا ٠سمغٓؤا نيمعتٚ الشاسبتغاٚ ت٬ُعيا عٝبٚ ٤اطؿي ٢طغٛيا ٕٚطكيا طخاٚأ في اٝياطٜإ ٍالس ٕسَ في ٕٛؾاطضيا اًٗٝع ؼًيج 1 َٔ امٖٓ :ًٜٞ اُٝؾ اٖزطػْ ظاضتخ٫ا لاشصأٚ ٜٔطهؿؤا َٔ عُٛلمج ـٜضاعتيا َٔ ١عُٛبص آي حغتٜ 1 - تام٦ٝلشاٚ زاطمؾ٭ا ٔمَ عم٥ازٛيا ٌمبكت تيميا ١مٝياؤا ١مػغ٪ؤا ٚأ ٠أمؿٓؤا ٘مْأب ٟضامذتيا ومٓبيا ـمٜطعت ٔهيم ( بسا حتمؾ في عم٥ازٛيا ٙصمٖ ّسدتمػت ِث ، ٌد٭ ٚأ بًطيا تبذ ) ١ٜٛٓعؤا ظادؾ٭ا ٚطمكيا ِٜسمكتٚ تابامػ سضكب )١ْٝاُت٥٫ا( حبطيا 2 ؛ 2 - زٛكٓيا ٢ًع بًطياٚ طعيا ٘ٝؾ ٞكتًٜ ٟصيا ٕاهؤا ٖٞ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا 3 ؛ 3 - تيميا ٍاٛمَ٭ا ٣طمخأ ١مٗد ٔمَ ٚأ ّاع ٌهؿب ع٥ازٛيا ٍابكتغا ٖٞ ١ٜزاعيا اٗتَٓٗ ١ػغ٪َ ٌن ٖٞ ىٛٓبيا ٚأ طكيا ٚ ِضبشا تاًُٝع في ظاخ لاػبس ٌُعتػت تاًُٝع ٣طخأ ١ٝياَ 4 ؛ 4 ٙصمٖ ٌمٜٛبذ ٢ًع ٌُعت حٝس ،١ٝيٚأ ٠زاُن زٛكٓيا ٌُعتػت تييا ١ػغ٪ؤا ْ٘أب اغٜأ ٟضاذتيا وٓبيا فطعٜ ٟلذمؿت تيمياٚ ١مٜضابد سمعاٛكب ٠لرمػَ ١مػغ٪َ ويصمب ٞٗؾ ،اٗٓ٥ابظ فطضت تبذ اٗعغتٚ تاذتَٓ ٢ًع زٛكٓيا ١صاخ ٫اَٛأ ١ػغ٪َ ٟأن وًتم اْٗأ اُن ،عٝبتٚ ٍٛبذٚ امَ ٕأ لرمغ ،٢مْز٭ا ٕٚعمدؤا امَٗٓ ٤عمد ٌهمؿٜ ٜٔأ اطقلإاب اُ٥از اٗتاذتَٓ عٝبتٚ ، الذق٫اب ١ٝيٚ٭ا اٗتزاَ اُ٥از ٟلذؿت اْٗأ ٖٛ تاػغ٪ؤا ١ٝكب ٔع اٖعٝيم 5 ؛ ،ٞبآبزا ُٞذع ٌٖٝ ١ٝؾطضؤا ٍاُع٭اٚ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ٠ضازإ اػؤا ضاز ، ض ،ٕزض٭ا ،عٜظٛتياٚ طؿًٓي 2005 ظ ، 15 . 1 ٕاًُٝغ لاٜشٛب ، ىٛٓبيا ٚ زٛكٓيا تاٜزاضتقا ١ػغ٪ؤا ، ٚ تاغاضسًي ١ٝعَابزا ، تٚلرب ،عٜظٛتيا ٚ طؿٓيا 1996 ظ ، 113 . 2

Mahmood Ibrahim 5am, Adnan taieh el- 5ame, financial and banking studies in English, dar Almassira, Jordan, 2003, p12

3 4

pierre Vernimmen, Gestion et politique de la banque, Dalloz, Paris, 1981, p 9.

5

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 6 5 ِقض طكيا ٚ سكٓيا ْٕٛاق ٍ٬خ َٔ ١ٜضاذتيا ىٛٓبًي اؿٜطعت ّسق سكؾ ٟط٥اعبزا عطؿؤا اَأ 90 / 10 رض٪ؤا في 1990 / 04 / 14 ٠زاؤا في 114 ًٜٞ اُن 1 : زاٛمؤا في ١مٓٝبؤا تامًُٝعيا ٤اطمدإ ١ٝػٝ٥طيا اٗتَُٗ ١ٜٛٓعَ ظادؾأ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا لدتعت 110 لىإ 113 ٔمَ :ٖٞ تاًُٝعيا ٙصٖٚ طكياٚ سكٓيا ْٕٛاق ضٛمُٗبزا َٔ ع٥ازٛيا ٞكًت ت٬ٝٗمػتيا ٚ ٚطمكيا حٓمَ - ٗعمعٚٚ ١مَظ٬يا عؾسميا ٌ٥امغٚ لرؾٛمت تمبذ ا فطضت ٔ٥ابعيا . طمغ ٘مي ،زٛكٓيامب طدامتٜ ٞيامَ ٟزامضتقا ٕاٝن ٌن ٖٞ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ٕأ ١كباػيا ـٜضاعتيا َٔ رتٓتػْ ضاُجتمغا ت٫امبص اصمنٚ ،ضاُجتغ٫ا ت٫ابص ٔع حشبت تييا ٍاَٛ٭ا ؽٚ٩ض ينب طٝغٛيا ضٚز بعي ٖٛٚ ٞغاغأ شبت ح .ٍاَٛأ ؽٚ٩ض ٌٜٛتم ضزاضَ ٔع :ْٞاجيا عطؿيا ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ط٥اضخ :ًٜٞ اُٝؾ اٗدضسْ ط٥اضخ ٠سعب ٟضاذتيا وٓبيا عُٝتٜ -ً٘ٝع طث٪ت ٫ٚ ٟعنطؤا وٓبيا ١باقطب ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا طثأتت : ٔمَ فضاضؤا ٢ًع ٘تباقض ٟعنطؤا وٓبيا ؽضايم لرثأمت ٚأ ١مباقض ١مٜأ ؽضامتم ٕأ امٗٓهيم ٫ ١معُتبص ١مٜضاذتيا ىٛٓبيا ٕأ ينس في ، ويصب ـًهَ ظاٗد ٍ٬خ ٢مًع ٟعنطؤا وٓبيا ؛ - :سساٚ ٟعنطؤا وٓبياٚ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا زسعت ١ْٝاُت٥٫ا مٛػيا تادابس اعبت عٛٓتتٚ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا زسعت في ٔطٛيا اسساٚ ٢كبٜ ٟعنطؤا وٓبيا ٕأ لرغ ؛ -:١ٝؾطضؤا زٛكٓيا ضاسصإ اٖضسضٜ تييا ١ْْٝٛاكيا زٛكٓيا ٔع ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا اٖضسضت تييا ١ٝؾطضؤا زٛكٓيا ـًتبر لرغٚ ١ٝ٥اطبإ لىٚ٭اؾ ،ٟعنطؤا وٓبيا ١ٝ٥اْٗ ١ٝ٥اطبإ ١ْٝاجياٚ ، ١ٝ٥اْٗ عٜطؿتيا ٠ٛكب ؛ -:حبطيا لٝكبذ ٌمقأب حبطميا ٔمَ ٔهما ضسق لدنأ لٝكبذ ٞغاغ٭ا اٗؾسٖ ،١ٝيالزأض عٜضاؿَ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا لدتعت تانطؿيا ٚأ زاطؾ٭ا َٔ ١نًٛما ٕٛهت اَ ابياغ ٖٞٚ ١ٓهما ١ؿًهت 2 . 1 ،١ٜط٥اعبزا ١ٜضُٛٗذًي ١ٝلزطيا ٠سٜطبزا زسعيا 16 ، ْٕٛاق 90 -10 ٠زاؤا 114 ذٜضات ، 41 ٌٜطؾا 4991 ، طكياٚ سكٓياب لًعتؤا ظ ، 533 ٟٚععَ ، ٠لرذٖ ٞغاٛلش ،٠سٓٝي ١ٜزاضتق٫ا ١ػغ٪ؤا في لرٝػتيا ١بقاطَ ىٛٓبيا ١ياس ، ط٥اعبزا ، عٜظٛتياٚ طؿًٓي ١َاعيا ١ٜسُلمحا ضاز ، 2003 ظ ، 63 . 2

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 7 ىٛٓبيا عاْٛأٚ ١ُٖٝأ :حياجيا بًطؤا ىٛٓبيا عاْٛأ :ٍٚ٭ا عطؿيا ٘ي ٌهًؾ ،ىٛٓبيا تاؿٝٓضت ٚ عاْٛأ زسعتت طنصْ تاؿٝٓضتيا ِٖأ ينب َٔٚ ،ينعَ ـٝٓضت في ٠طعْ 1 : :٫ٚأ :وٓبًي ْْٞٛاكيا ععٛيا حٝس َٔ 1 -: ١َاع ىٛٓب فطمؿتٚ املشاَ ؽأض ٌمَان ومًتتمٚ ١ميٚسيا امٗهًتتم تييا ىٛٓبيا ٖٞ املشاُعأ ٢مًع اٗتطمؿْأٚ ١ٜعنطؤا ىٛٓبيان ٛعت تييا ىٛٓبياٚ ، ز ّاعيا عاطكًي اٗتٝهًَ 2 . 2 : ١صاخ ىٛٓب ظادمؾأ اٗهًيم تييا ىٛٓبيا ٖٞ ٤اٛمغ ٚأ ينٝمعٝبط اْٛامن ينٜٛمٓعَ ، اْٗٚ٪مؾ ٠ضازإ اٛميٛتٜٚ ١ْْٝٛاكيا اٗتاٝيٚ٪ػَ ١ؾان اًُٛشتٜٚ اظإ ١ٝياؤاٚ ٤ ١يٚسيا . 3 -: ١طًتبط ىٛٓب ١ميٚسيا ٔمَ ٬من امٗتضازإٚ امٗتٝهًَ في ىلذؿت تييا ىٛٓبيا ٖٞ ٚ تام٦ٝلشا ٚأ زاطمؾ٭ا ، ٞمهيٚ ىٛٓبيا ٙصٖ ٢ًع اٗتططٝغ ٢ًع ١يٚسيا غؾابذ ، ى٬تَا لىإ سُعت اْٗتؾ ـضْ املش حُمػٜ ابم ٍاؤا ؽأض فاطمؾلإاب .١يٚسًي ١ٜزاضتق٫اٚ ١ٝياؤا ١غاٝػياٚ ِذػٜٓ ابم اٗٗٝدٛتٚ اًٗٝع :اْٝاث ١عٝبط حٝس َٔ طاؿٓيا : 1 -:١ٜضابد ىٛٓب ١ٝؾطضؤا ٍاُع٭ا ؽضاتم تييا ىٛٓبيا ٖٞ ،١ٜزاعيا َٔ ِمضخٚ ٚطمكيا ِٜسمكتٚ ع٥ازًٛي الشٛبق ١ٜسٓتػؤا تازاُتعلإا حتؾٚ اًٗٝضبذ ٚأ ١ٜضاذتيا ماضٚ٭ا ١ٝؾطمضَ لرمغ ٣طمخأ ٫امُعأ ىٛٓبيا ٙصٖ ؽضاتم سقٚ ، ١ٜزاضتق٫ا عٜضاؿؤا في ١نضاؿؤا :ٌجَ ، .تاسٓػياٚ ِٗغ٭ا ٤اطؾٚ عٝبٚ 2 :١ٝعآص ىٛٓب عتيا في طتبر تييا ىٛٓبيا ٖٞ ٞعآضيا عاطكيا عَ ٌَا ، ١ٝعآمضيا ١مُٝٓتيا ١ًُٝع في ِٖاػتٚ ، ١ممٝهٓبيا( ١ٝؾطممضؤا ت٬ٝٗممػتًي اممٗشَٓٚ ٚطممكيا ِٜسممكت ٌممباكَ ومميشٚ ١ٝعآممضيا عٜضاممؿؤا ِممعز ٍ٬ممخ ٔممَ .)١ٝؾطضؤاٚ 3 -:١ٝعاضظ ىٛٓب ١مٝعاضعيا تامػغ٪ؤا عمَ ٌمَاعتت تيميا ىٛٓبيا ٖٞ ، ت٬ٝٗمػتيا ١مؾان ِٜسمكتب طتمبر حمٝس اَسممبشاٚ ١ممٝعاضعيا ١ممُٝٓتيا ١ممًُٝع في اممٖضٚز ٤از٭ تاممػغ٪ؤا ٙصممٖ ٠سعاممػؤ ١ٝؾطممضؤا ت ، ٙصممٖ تممْان ٤اٛممغ ١عبات تاػغ٪ؤا ٚأ زاطؾ٭ .١ْٝٚاعت تاٝعجم 4 -:١ٜضاكع ىٛٓب ١ٝؾطمضؤا تاَسمبشاٚ ت٬ٝٗمػتيا ١مؾان ّسمكت تيميا ىٛمٓبيا ٞمٖ 3 ، ٚأ تامػغ٪ؤا ٚأ زاطمؾٮي اٗتسعاػؤ ١ٝٓهػيا ١ْٝٚاعتيا تاٝعُبزا .تاضاكعيا ٤اؿْإ في ،١ؿًٝخ ٔب ِغاكًب ٕاٛٓعب ٠طعابض ىٛٓبًي ٌخسَ ،١ٝياؤاٚ ١بغالمحا ِػق،١ٝعاطكيا ١بغالمحا ؽاٝكَ ، طغبش ٘حم سٝٗؿيا ١عَاد ،ط٥اعبزا ٟزاٛيا ١ٜ٫ٚ ١ٝعَابزا ١ٓػيا 2018 / 2019 . 1 ،ٕٚطخآٚ لركؾ ل٥اؾ ىٛٓبيا ١بغابض ، ،١جياجيا ١عبطيا ،٠لرػؤا ضاز ،ٕزض٭ا،ٕاُع 2008 ، ظ 23 . 2 ،٘ػؿْ عدطؤا ظ 24 3

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 8 :اجياث ضزاضَ حٝس َٔ اًٜٗٛتم : 1 -: ١ٜعنطَ ىٛٓب ١َاع ١ٜسكْ ١ػغ٪َ ٟعنطؤا وٓبيا لدتعٜ ؾ ١يٚسيا اٗ٦ؿٓت تييا ىٛٓبيا ٞٗ ، ٛمٗؾ عمنطَ ٌمتيح ٚ ،فيطضؤا ظاٗبزا في ٠ضاسضيا ٜ فيطضؤا ّاعٓيا ؼغأ ١َ٬غ ٢تؾ ٌ٥اغٛب ُٔغ ٍ٬خ َٔ ٞيٛت فاطمؾلإا ١ًُٝع ١باقطياٚ ٘ٝدٛتياٚ ، اٗٝيإ ٌنٜٛ اُن ٔمَ ١غاٝػيا ٙصٖ ٢ًع بتلذٜ ابم ١يٚسيا في ١ْٝاُت٥٫ا ١غاٝػيا ٢ًع فاطؾلإا ينَاعٓيا في ١َاٖ تالرثأت ٞعاُتد٫اٚ ٟزاضتق٫ا 1 ، ١ً٥امػيا ٍٛمص٭اب ظاؿتس٫اٚ ١ًُعيا ضاسصإ لس الش ٕأ اُن بٓد٭ا ت٬ُعيا بٖصيان ١يٚسياب ١صابشا ويصمن ٚ املش ١ميٚسيا ٘ضضبر اَ ١ٜعنطؤا ىٛٓبيا ٍاَ ؽأض ٕٛهٜٚ ،١ٝ .اٜٗسي ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ع٥ازٚ َٔ 2 -ٟضاذتيا وٓبيا( ع٥ازٛيا ىٛٓب ) : الشاَٛأ ٕٛهتت تييا ىٛٓبيا ٖٞ َ ١صابشا ٔ ٚ ٤انطمؿًي ىٛمًُؤا ٍامؤا ؽأض .١ٜضابزا تاباػبسا ٚأ ضاُجتغ٫ا طػي تاػغ٪ؤا ٚ زاطؾ٭ا اَٗسكٜ تييا ع٥ازٛيا َٔ ويصن 3 -ضاُجتغ٫ا ٚأ ٍاُع٭ا ىٛٓب : ٖٞ عم٥ازٛيا لىإ ١ؾاعلإاب ١صابشا الشاَٛأ ٢ًع ٞػٝ٥ض ٌهؿب سُتعت تييا ىٛٓبيا مًدأ ٔمَ تأمؿْأ تيميا ٍاُع٭اب اَٗاٝق في ٌد٭ ٗ ٌمد٭ا ١مًٜٛط ٚطمكيا ِٜسمكت ٍامُع٭ا ٙصمٖ ِمٖأ ٔمَ ٚ ا ضاُجتغ٫ا اطغ٭ اٗٝؾ ١ُٖاػؤا ٚأ تاعٚطؿًُي . :اعباض حٝس َٔ َ طؿ ٚ :تاًُٝعيا ١ٝع 1 -)١ٜٛبض( ١ٜسًٝكت ىٛٓب )١ٜزاعيا( : ١مٝبطعيا ٚأ ١مٝبطػيا ٍٚسميا ِمععَ في ٠طمؿتٓؤا ١ٜزاعيا ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ٖٞٚ ،)١ٜٛبض ىٛٓب( اًٗٝع لًطٜٚ ١َٝ٬غلإا ١عٜطؿيا ٨زابَٚ ؼغأ لبطت ٫ ٟأ 2 . 2 -:١َٝ٬غإ ىٛٓب سقٚ ١َٝ٬غلإا ١عٜطؿيا في سعاٛكيا ٚ ّاهس٭ا ٘عطؿت اَ لؾٚ ٌُعياب ١َٝ٬غلإا ىٛٓبيا ّٛكت ،ينعزٛمًُي ٤امطعإ ٚأ ينمعلذكؤا ٔمَ اصمخأ ٠سم٥اؿياب ٌمَاعتيا ّسعب ىٛٓبيا ٙصٖ تعٝتم ٚ امٗتق٬ع تُمػتا ٔمهي ٬ع اْٗأب اٗ٥٬ُعب هٜطؾ عَ وٜطؾ ١ق ٘ ٍاٛمَأ ّسمكت ٚأ اٜٗسمي ١عزٛؤا ٍاَٛ٭ا ٢ًع اكبػَ اس٥اع زسيح ٫ حٝس ١نضاؿؤا ٚأ ١بضاغؤا ٚأ ١بحاطؤاب ٍاَٛأ ٠ضٛص في اٗ٥٬ُعي 3 . ت٫ٛمُع ٌمباكَ ١مٜسًٝكتيا ىٛمٓبيا اٗب ّٛكت تييا وًتن ١ؿًتدؤا ١ٝؾطضؤا تاَسبشا ٤ازأب ١َٝ٬غلإا ىٛٓبيا ّٛكتٚ اٖاعاكتت . ٚ :ىٛٓبيا عاْٛأ حعٜٛ ٞياتيا ٌهؿيا سبع ِغاد ٌٝكع للها ، فضاضؤاٚ زٛكٓيا ،ٟٚ٫سبص ضاز ،١ْٝاجيا ١عبطيا ، ،ٕاُع ٕزض٭ا ، 1999 ، ظ 223 1 ،اٜاطغ سٝػيا سُبض ينَأتيا تانطؾ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ١ٝياؤا تآؿٓؤا في ١بغالمح ا ، ،١ٝعَابزا تاعٛبطؤا ضاز ،١ٜضسٓهغلإا ،طضَ 2008 ، ظ 18 . 2 3 طغبش ٘حم سٝٗؿيا ١عَاد ،١ٝياؤاٚ ١بغالمحا ِػق ،١َٝ٬غلإا ١ٝياؤا تاٚز٫ا ؽاٝكَ ،١َٝ٬غلإا فضاضؤا ٍٛس ٠طعابض ،لٜلربض ٟظٛؾ ،ط٥اعبزا ،ٟزاٛيا ١ٜ٫ٚ 2018 / 2019 .

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 9 ِقض ٌهؿيا ( 1 ) ٛٓبيا عاْٛأ : ى : ضسضؤا ١كباػيا تاًَٛعؤا ٢ًع ازاُتعا ١بًطيا زاسعإ َٔ ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا ١ُٖٝأ :ْٞاجيا عطؿيا ١ُٖٝأ طٗعت تاضٛمؾٛؤا ٣ٛتمػَ ٢مًع ٠لرػمضيا ع٥ازٛيا َٔ ١ُدع ٠سصضأ اٗ٥ازأب حٜسبسا طضعيا في ىٛٓبيا ويشٚ لربهيا ِذبسا َٔ ١ككلمحا ن ًٜٞ اُ : ٍاؤا بساص ٢ًع ينعتٜ ١طاغٛيا ٙصٖ ٕٚسب أ ٠سؤاٚ طٚطؿياب ؼهعياٚ لًٛطؤا طُجتػؤا سيج ٕ ١ُ٥٬ؤا ينٓث٬ي ؛ ٠ططادؤا ٕٛهت فضاضؤا ٕٚسب سساٚ عٚطؿَ ٢ًع ١نضاؿؤا ضاضتق٫ لدنا ؛ - تاش عٜضامؿؤا في ٍٛخسميا ٕامهَلإا في ٌمعيج امما ططامدؤا عظٛمت امْٗتؾ فضامضؤا تاضاُجتمغا عٛمٓتي اطعْ ١ٝياعيا ٠ططادؤا ؛ -ٌد٭ا ١ًٜٛط عٜضاؿَ في ٌخست ٕأ ٠سصض٭ا ِذس لدهي اطعْ فضاضًُي ٔهيم ؛ -ضتق٫ا ١يٛٝغ َٔ سٜعت ىٛٓبيا ١طاغٚ ٕإ بًطيا ًٌكٜ اما اس٥اع ضست زٛكٓيا َٔ ١بٜطق ٍٛصأ ِٜسكتب زا ٢ًع زٛكٓيا ؛ - عمٝجم بعٛتمػت امْٗتؾ ،ٜٔطُجتمػًُي ١مؿًتبط طٚطمؾٚ ،ـمًتبط سم٥اعٚ ،ططامدؤا ١معٛٓتَ ١ٝياَ ٍٛصأ ِٜسكت الش بٝذتػتٚ تابغطيا ؛ ِذيح تييا ١ٝياؤا ٍٛص٭ا ضسضت ٚ طُجتػت تييا ١ٝيٚ٭ا ماٛغ٭ا عٝذؿت َٔ اؾٛخ زاطؾ٭ا اٗٓع ٠ططادؤا 1 ؛ ،فيلرضيا حاتؿيا سبع سُبض ىٛٓبيا ٠ضازإ ،ٕاُع ،عٜظٛتياٚ طؿًٓي رٖآؤا ضاز ، ،ٕزض٭ا 2006 ظ ، 19 . 1

ىٛٓبيا

ـٝٓضت ١ٜٚاظ

وٓبيا

ْْٞٛاكيا ععٛيا طاؿٓيا ١عٝبط ٌُٜٛتيا ضسضَ ١ٝعٚطؿَ

تاًُٝعيا

ىٛٓب ١َاع ىٛٓب ١صاخ ىٛٓب ١طًتبط ىٛٓب ١ٜضابد ىٛٓب ١ٝعآص ىٛٓب ١ٝعاضظ ىٛٓب ١ٜضاكع ىٛٓب ١ٜعنطَ ىٛٓب ع٥ازٛيا )١ٜضابد( ىٛٓب ٍاُع٭ا )ضاُجتغ٫ا( ىٛٓب ١ٜسًٝكت ىٛٓب ١َٝ٬غإ

ٍٚ٭ا ٌضؿيا ١ٝؿًبشا ١ٜطعٓيا ىٛٓبًي ١ٜضاذتيا 10 ١ٜضاذتيا ىٛٓبيا سعت ٠آكيا ١ٝغاغ٭ا تييا اٗتاغاٝغ ١يٚسيا ضطتم الش٬خ َٔ ١ٜسكٓيا 1 ؛ -زاُتعلإا في طاؿٓيا اصٖ ٌجُتٜٚ ،١ٝدضابشا ٠ضاذتيا ١َسخ طٜٛطت ضاعغأٚ ت٫اٛبساٚ ١ٜسٓتػؤا تا ت٬ُعيا ؛اٖلرغٚ في ظضاب ضٚسب اَٗاٝق ٤اطؾ َٔ ٞياؤا مٛػيا في ٤٬ُعًي طٝغٛيا ضٚسب اَٗاٝق ٍ٬خ َٔ ١ٝياؤا ماٛغ٭ا عٝبٚ ١يُٛع ٌباكَ ٤٬ُعي لحاضي ١بدآيا حابض٭ا ٌٝضبذٚ ١ٝياؤا ماضٚ٭ا ماضٚ٭ا عٝبٚ ٤اطؾ اصنٚ ،١ٓٝعَ ١ٝياؤا ١ٝياؤا ماضٚ٭ا مٛغ في ظابشا اٗباػبس 2 . ً٘ٝع عًطا ذٜضاتب ( 26 / 04 / 2019 ) https://accdiscussion.com/acc7019.html 1 ً٘ٝع عًطا ذٜضاتب ( 26 / 04 / 2019 ) https://ar.scribd.com/doc/82582119 2