ﺮﻴﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋو ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ
ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟا مﻮﻠﻌﻟا ﻢﺴﻗ
2010
2011 ﺔﻈﻓﺎﺤﻤﻟا ﻲﻓ ﻩرودو ﺔﻳدﺎﻤﻟا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا
ﻰﻠﻋ
ﺔﻤﻴﻗ
ﻲﻓ ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا
ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ
ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد
سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا
ﺔﺒﻗاﺮﻤﻟاو
AMC)
ﺔﻤﻠﻌﻟا
(
ﺮﻴﻴﺴﺘﻟا مﻮﻠﻋو ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا مﻮﻠﻌﻟا ﺔﻴﻠﻛ
ﺔﻳرﺎﺠﺘﻟا مﻮﻠﻌﻟا ﻢﺴﻗ
2010
2011ﺔﻈﻓﺎﺤﻤﻟا ﻲﻓ ﻩرودو ﺔﻳدﺎﻤﻟا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا
ﻰﻠﻋ
ﺔﻤﻴﻗ
ﻲﻓ ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا
ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ
ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺔﻟﺎﺣ ﺔﺳارد
سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا
ﺔﺒﻗاﺮﻤﻟاو
AMC)
ﺔﻤﻠﻌﻟا
(
ــــﳌا
ـ
ﺪﻘ
ﻣ
ـــــ
ﺔــــــ
ﺪــــــــــــﻴﻬﻤﺗ ﺴﺘﺑ ﻢﺘ ﺖﻧﺎﻛ ﺔﻳاﺪﺒﻟا ﻲﻔﻓ ،تارﻮﻄﺗ ةﺪﻋ ﺎ ﺄﺸﻧ ﺬﻨﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺖﻓﺮﻋ ﻞﻴﺠ تﺎﻧﺎﻴﺒﻟا ﻦﻣ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻊﲨ ﻩرود تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ مﺎﻈﻧ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺖﺤﺒﺻأ ﺎﻴﻟﺎﺣ ﻦﻜﻟ ،ﺔﻴﻓﺎﺼﻟا ﺎﻬﺘﺠﻴﺘﻧو ﱄﺎﳌا ﺎﻫﺰﻛﺮﻣ ﺪﻳﺪﲢ ﻞﺟأ و ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﻦﻋ تﺎﻧﺎﻴﺑ ﰒ ،ﺎﻬﻴﻠﻋ تﺮﺛأ ﱵﻟا ثاﺪﺣﻷاو فوﺮﻈﻟا داﺪﻋإ ﻞﺟأ ﻦﻣ ﺎﻬﺘﳉﺎﻌﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋو ؛ أ اﺬﻟ ﲔﺘﻴﺳﺎﺳأ ﲔﺘﻔﻴﻇﻮﺑ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻦﻋ ﱪﻌﻳ ﺢﺒﺻ : ﺔﻔﻴﻇوو ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇو ﻞﻴﺻﻮﺘﻟا ،ﱯﺳﺎﶈا نأ لﻮﻘﻟا ﻦﻜﳝو ﺚﻴﺣ ،ﲔﺘﻔﻴﻇﻮﻟا ﲔﺗﺎﻫ ﲔﺑ ﻞﻣﺎﻜﺗ كﺎﻨﻫ ﻢﺘﻳ حﺎﺼﻓﻹا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺞﺋﺎﺘﻧ ﻦﻋ ﱯﺳﺎﶈا ، ضﺮﻐﺑ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺔﻴﺒﻠﺗ ﻮﻫو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﺴﻴﺋﺮﻟا فﺪﳍا ﻖﻴﻘﲢ . ﻟﺎﺑ ﻰﻠﻋ وأ ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ءاﻮﺳ ،تارﻮﻄﺘﻟا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﺖﻓﺮﻋ ﺪﻘﻓ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇﻮﻟ ﺔﺒﺴﻨ ﺺﺋﺎﻘﻨﻟاو ﻞﻛﺎﺸﳌا ﺾﻌﺑ فﺮﻌﺗ ﺖﻟازﺎﻣ ﺎ أ ﻻإ ،ﺔﺣﺎﺘﳌا ﻞﺧاﺪﳌاو ﺐﻴﻟﺎﺳﻷاو قﺮﻄﻟا ىﻮﺘﺴﻣ ، ﻞﺼﻔﻟا ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﻒﻠﺘﳐ ﲔﺑ ، ﻊﻗاﻮﻟا ﰲ ﻞﺧاﺪﳌاو قﺮﻄﻟا ﺾﻌﺑ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺔﺑﻮﻌﺻو . ﺗ ﺪﻌﻳو رﻮﻣﻷا ﻦﻣ ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﻢﻴﻴﻘ ﲔﺑ ﺔﻠﺿﺎﻔﳌا نأ ﺎﻤﻛ ،ىﺮﺧﻷ ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻦﻣ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻞﺼﶈا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا فﻼﺘﺧاو ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻞﺧاﺪﻣو قﺮﻃ دﺪﻌﺘﻟ اﺮﻈﻧ ﺔﺒﻌﺼﻟا ،ﺔﻬﺟ ﻦﻣ ﺖﻴﻗﻮﺘﻟا ءﺎﻄﺧأو سﺎﻴﻘﻟا ءﺎﻄﺧﺄﺑ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ فﺮﻌﻳ ﺎﲟ ﻂﺒﺗﺮﺗ ﻞﻛﺎﺸﻣ ةﺪﻋ حﺮﻄﻳ ﻞﺧاﺪﳌاو قﺮﻄﻟا ﻩﺬﻫ ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣ ﺔﺟرد فﻼﺘﺧاو ﻩﺬﻫ ﻞﺋاﺪﺒﻟا ﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﺔﻴﻧﺎﻜﻣإو ﻦﻣ ﺎﻬﻨ ﻊﻗاﻮﻠﻟ ﺎﻬﻠﻴﺜﲤ ﺔﺟرد ﺎﻀﻳأو ،ىﺮﺧأ ﺔﻬﺟ تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﰲ ةﺪﻴﻔﻣ نﻮﻜﺗ ﱴﺣ ﺔﻴﻠﺒﻘﺘﺴﳌا تﺎﻌﻗﻮﺘﻟاو يدﺎﺼﺘﻗﻻا . ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻞﺧاﺪﻣو قﺮﻃ تدﺪﻌﺗ ﺎﻤﻬﻣ ، ﻢﺴﻗ وأ ﺔﻴﻟﺎﳌا ةرادﻹا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺎﻬﻣاﺪﺨﺘﺳا نأ ﻻإ ﻧﻮﻫﺮﻣ ﻰﻘﺒﻳ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺎ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذو ،ﺔﻴﺻﻮﻟا تﺎﻄﻠﺴﻟا ﻦﻋ ةردﺎﺼﻟا تﺎﻤﻴﻠﻌﺘﻟﺎﺑ ﺪﻤﺘﻌﳌا ، تﺎﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱯﺳﺎﶈا ﻞﻤﻌﻟا ﻪﺟﻮﻳ يﺬﻟا . ﺸﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﻣ ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﺔﻤﻴﻗ نﺈﻓ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ﺔﻌﻴﺒﻄﺑ ﻲﺳﺎﺳأ ﻞﻜ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻌﳌ ﺔﻣﺪﺨﺘﺴﳌاو ،ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺰﻜﺗﺮﻳ ﱵﻟا تاءاﺮﺟﻹاو ئدﺎﺒﳌاو ﺪﻋاﻮﻘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ، ﻞﺼﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﳉﺎ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌاو يدﺎﳌا ﻊﻗاﻮﻟا ﻦﻣ ﺎﻬﻴﻠﻋ ، ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋإ ضﺮﻐﺑ ؛ وأ ئدﺎﺒﳌا وأ ﺪﻋاﻮﻘﻟا ﻩﺬﻫ ىﺪﺣإ ﲑﻐﺘﻓ اﺬﻬﻓ ﻪﻠﻣﺎﻜﺑ ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﰲ ﲑﻴﻐﺗ كﺎﻨﻫ نﺎﻛ اذإ ﺎﻣأ ،تﺎﻳﻮﺘﺴﻣ ةﺪﻋ ﻰﻠﻋ تاﲑﻴﻐﺗ ﱃإ يدﺆﻳ فﻮﺳ تاءاﺮﺟﻹا اﻮﻘﻟا ﰲ ﺎﻳﺮﻫﻮﺟ اﲑﻴﻐﺗ ﲏﻌﻳ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋ . ﺎﻬﻓﺮﻌﺗ ﱵﻟا ﺔﻨﻫاﺮﻟا تاﺪﺠﺘﺴﳌا ﻊﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎﻬﺘﻣﻮﻈﻨﻣ ﻒﻴﻴﻜﺗ ﱃإ تردﺎﺑ ﱵﻟا لوﺪﻟا ﲔﺑ ﻦﻣ ﺮﺋاﺰﳉا ﺪﻌﺗ ﱃإ ﻮﻋﺪﻳ ﻪﺟﻮﺗ زﺮﺑ ﻦﻳأ ،ﺔﳌﻮﻌﻟا ﻪﺟﻮﻣ ءاﺮﺟ ﱂﺎﻌﻟا ﺎﻬﻓﺮﻌﻳ ﱵﻟا تﻻﻮﺤﺘﻟا ﱃإ ﺔﻓﺎﺿإ ،يدﺎﺼﺘﻗﻻا ىﻮﺘﺴﳌا ﻰﻠﻋ ﻂﻴﻤﻨﺗ ﳌا ﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌ ﻴ ﶈا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﺪﻴﺣﻮﺗو ﺔ ﻲﳌﺎﻌﻟا ىﻮﺘﺴﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎ . ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﺔﻴﻨﻌﳌا تﺎﻄﻠﺴﻟا ﺖﻣﺎﻗ اﺬﻟ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟﺎﺑ ﲏﻃﻮﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻂﻄﺨﳌا لاﺪﺒﺘﺳﺎﺑ ﻪﺗﺎﻤﻴﻠﻌﺗ ﺐﻠﻏأ طﺎﺒﻨﺘﺳا ﰎ ﲑﺧﻷا اﺬﻫ ، ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻦﻣ ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ، ،ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا عﻮﺿﻮﻣ لﻮﺣ تﻻؤﺎﺴﺗ ةﺪﻋ حﺮﻄﻳ ﺎﳑ ﻩﺬﻫ ﻊﻗاﻮﻟ اﺮﻈﻧ ﺗ ﱵﻟا لوﺪﻟا ﰲ تﺎﻳدﺎﺼﺘﻗﻻاو تﺎﺴﺳﺆﳌا ﻊﻗاﻮﺑ ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﲏﻃﻮﻟا دﺎﺼﺘﻗﻻا ﻊﻗاوو ةﲑﺧﻷا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺖﻨﺒ وأ ﺖﻔﻴﻛ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺎ ﺎﺳرﺎﳑ ﺎﻬﻌﻣ .
1 . ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺎﻬﻴﺴﺘﻜﺗ ﱵﻟا ﺔﻴﳘﻷا ﻦﻣ ﺎﻗﻼﻄﻧا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ لﻮﺤﺘﻠﻟ اﺮﻈﻧو ، ﺳ يﺬﻟا ﻦﻣ ءاﺪﺘﺑا يﺮﺋاﺰﳉا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺲﻤﻴ 01 / 01 / 2010 ، يﺬﻟا ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺴﺳﺆﳌا ﰲ ﱯﺳﺎﶈا ﻞﻤﻌﻟا ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋ ﺔﻣﺎﻫ تاﲑﻴﻐﺗ ﻪﻨﻋ ﻢﺠﻨﻳ فﻮﺳ ، اﺬﻫ ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ حﺮﻃ ﻦﻜﳝ ﰐﻵا ﻲﺴﻴﺋﺮﻟا لؤﺎﺴﺘﻟا ﰲ ﺚﺤﺒﻟا : ﻘﺘﻟا رود ﻮﻫ ﺎﻣ ﺔﺴﺳﺆﻤﻟا ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﺤﻤﻟا ﻲﻓ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﺎﻈﻨﻠﻟ ﺎﻘﻓو ﺔﻳدﺎﻤﻟا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴ ؟ ﺔﻳﺮﺋاﺰﺠﻟا ﺔﻴﻋﺮﻔﻟا تﻻؤﺎﺴﺘﻟا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﳎ ﱃإ ﺎﻬﻤﻴﺴﻘﺗ ﻢﺘﻳ فﻮﺳ ،ﺎﻬﻄﻴﺴﺒﺗو ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷﻹا ﺢﻴﺿﻮﺗ ﻞﺟأ ﻦﻣ ﰐﻵﺎﻛ : -ﺎﳍﻮﺻﻷ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺐﻠﻄﺘﺗ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈا ﻞﻫ ؟ -؟ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈا ﰲ لﻮﺻﻷا ﺔﻤﻴﻗ ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻢﻫﺎﺴﺗ ﻞﻫ -؟ ﺔﻤﻴﻘﻟا ﰲ ﺎﺿﺎﻔﳔا ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﺘﻴﺒﺜﺗ فﺮﻌﺗ ﻞﻫ -ﻜﳝ ﻞﻫ ﻦ ؟ ﺎﻬﺋادأو ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﻤﻴﻘﻟا ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ ﺮﺛﺆﺗ نأ 2 . ا تﺎﻴﺿﺮﻓ ﺚﺤﺒﻟ ﰎ ﺔﻴﺗﻵا تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا دﺎﻤﺘﻋا : -؛ﺎﳍﻮﺻﻷ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺐﻠﻄﺘﺗ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈا ﻢﻫﺎﺴﺗ ؛ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈا ﰲ لﻮﺻﻷا ﺔﻤﻴﻗ ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ -ﺗ ﺔﻤﻴﻘﻟا ﰲ ﺎﺿﺎﻔﳔا ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا تﺎﺘﻴﺒﺜﺗ ﻊﻴﲨ فﺮﻌ ، ﱂ ﱵﻟا ﻞﻣاﻮﻌﻟا ﻦﻋ ﺞﺗﺎﻧ ﻢﺘﻳ ؛كﻼﺘﻫﻻا بﺎﺴﺣ ﺪﻨﻋ رﺎﺒﺘﻋﻻا ﲔﻌﺑ ﺎﻫﺬﺧأ -يدﺆﻳ ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﱄﺎﳌا ﺰﻛﺮﳌا ﻰﻠﻋ ﲑﺛﺄﺘﻟا ﱃإ ﺔﻤﻴﻘﻟا ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺎﻬﺋادأو . 3 . ﺚﺤﺒﻟا فاﺪﻫأو ﺔﻴﻤﻫأ ﻼﻋو ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﳘأ زاﺮﺑإ ﱃإ ﺚﺤﺒﻟا اﺬﻫ فﺪﻬﻳ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈﺎﺑ ﻪﺘﻗ ،ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺎﻬﻘﻴﺒﻄﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذو ،لﻮﺻﻷا ﺔﻤﻴﻗ ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻰﻠﻋ ﺰﻴﻛﱰﻟا ﻊﻣ تﺎﺘﻴﺒﺜﺗ ا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌ ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ) ﻟا ﺎﻬﻴﻓ ﺎﲟ ﺔﻳدﺎﳌا تﺎﺘﻴﺒﺜﺘ ( ﻰﻠﻋ ﺔﻘﻳﺮﻄﻟا ﻩﺬﻫ ﻦﻋ ﺔﲨﺎﻨﻟا رﺎﺛﻵا ﻒﻠﺘﳐ ﺢﻴﺿﻮﺗو ، ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ، ﳘأ زاﺮﺑإو ﳉا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺎﻬﺘﻴ ﺔﻳﺮﺋاﺰ .
و إ ﻦﻜﳝ ﺮﺑا ﺔﻴﺗﻵا طﺎﻘﻨﻟا ﰲ ﺚﺤﺒﻟا اﺬﻫ ﺔﻴﳘأ ز : ﱃإ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﻒﺋﺎﻇﻮﻟا ﻢﻫأ ﻦﻣ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺢﺒﺻأ ﺚﻴﺣ ،ﱄﺎﳌاو ﱯﺳﺎﶈا ﺮﻜﻔﻟا ﰲ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﳘأ ﺪﻳاﺰﺗ ﺔﻔﻴﻇو ﺐﻧﺎﺟ ﻞﻴﺻﻮﺘﻟا ؛ﱯﺳﺎﶈا -ﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻊﻣ ﻒﻴﻜﺘﻟا ﻮﳓ ﺎﻬﻬﺟﻮﺗو ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﺔﻴﺒﺳ-ﺎﶈا ﺔﺳرﺎﻤﳌا ﲑﻐﺗ لاﺪﺒﺘﺳا لﻼﺧ ﻦﻣ ،ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳ ﺚﺤﺒﻟا اﺬﻫ ﻰﻌﺴﻳ اﺬﻟ ،ﻢﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ةﺪﻳﺪﺟ ﺪﻋاﻮﻗ ﲏﺒﺗ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ،ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟﺎﺑ ﲏﻃﻮﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻂﻄﺨﳌا ؛ﺔﻤﻴﻘﻟا ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﺪﻋاﻮﻘﻟا ﻒﻠﺘﳐ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺔﻴﻔﻴﻛ ﺢﻴﺿﻮﺗ ﱃإ ﺮﺋاﺰﳉا ﰲ ﱯﺳﺎﶈا لﺎ ﺎﺑ ﲔﻤﺘﻬﳌاو ﲔﺜﺣﺎﺒﻟا ﻩﺎﺒﺘﻧا ﺖﻔﻟ ﺐﻧاﻮﺟ لوﺎﻨﺗو ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا عﻮﺿﻮﲟ مﺎﻤﺘﻫﻼﻟ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﻞﻇ ﰲ ﻪﻨﻣ ىﺮﺧأ . 4 . عﻮﺿﻮﻤﻟا رﺎﻴﺘﺧا ﻊﻓاود ﺔﻴﺗﻵا بﺎﺒﺳﻸﻟ عﻮﺿﻮﳌا اﺬﻫ رﺎﻴﺘﺧا ﰎ ﺪﻘﻟ : -؛ﺔﻴﺼﺨﺸﻟا ﻪﺗﻻﻮﻴﻣو ﺐﻟﺎﻄﻟا ﺺﺼﲣ ﻊﻣ ﻪﻘﻓاﻮﺗ -ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ لﻮﺻﻷا ﻢﻴﻴﻘﺗ عﻮﺿﻮﻣ ﺎ ﻰﻀﳛ ﱵﻟا ﺔﻴﳘﻷا ، ا ﻞﻇ ﰲ ﺔﺻﺎﺧو ﺔﻴﻟﺎﳊا فوﺮﻈﻟ ﺎﻫﺪﻬﺸﺗ ﱵﻟا ﱃإ ﲏﻃﻮﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻂﻄﺨﳌا ﻦﻣ لﺎﻘﺘﻧﻻا لﻼﺧ ﻦﻣ ،ﺮﺋاﺰﳉا ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ؛ ﺔﻴﳘأ ﺔﻤﻴﻘﻟا ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ ﺎﺘﻴﺒﺜﺘﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟ ﺔﺣﺎﺘﳌا ﻞﺋاﺪﺒﻟا ىﺪﺣﺈﻛ ت ﺎﻬﻴﻓ ﺎﲟ ﺎﺘﻴﺒﺜﺘﻟا ت ﻞﻌﺟ ﺎﳑ ،ﺔﻳدﺎﳌا ﻢﻈﻌﻣ ﺘﺗ ﺔﻴﻨﻬﳌا تﺎﺌﻴﳍا ﻪﺠ ﺎﻬﻴﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﱃإ ﺎﻄﺗو ﺐﻟ ﺎﻬﻘﻴﺒﻄﺘﺑ تﺎﺴﺳﺆﳌا ، ﺖﺤﺒﺻأ ﺎﻤﻛ ﻩﺬﻫ ﻟا ﺔﻘﻳﺮﻄ ﻞﺜﲤ ﺔﻴﻌﺟﺮﳌا ﺔﳉﺎﻌﳌا ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﻣ ﻞﻇ ﰲ لﻮﺻﻷا ﺐﻠﻏأ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟ . 5 . ﺚﺤﺒﻟا ﺞﻬﻨﻣ ﺎﻬﻴﻨﺒﺗ ﰎ ﱵﻟا تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا رﺎﺒﺘﺧاو ،ﺚﺤﺒﻟا اﺬﻫ ﻦﻣ ةﻮﺟﺮﳌا فاﺪﻫﻷا ﱃإ لﻮﺻﻮﻠﻟ ، ةﺪﻋ ماﺪﺨﺘﺳا ﰎ ﺞﻫﺎﻨﻣ . ﻻا ﰎ ﺪﻘﻓ يﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧﺎﺠﻠﻟ ﺔﻨﺴﻟﺎﺒﻓ ﺞﻬﻨﳌا ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋ ﻲﻠﻴﻠﺤﺘﻟا ﻲﻔﺻﻮﻟا ﻒﻠﺘﳐ ضﺮﻋ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺞﻬﻨﳌا ﱃإ ءﻮﺠﻠﻟا ﰎ ﺎﻤﻛ ،صﻮﺼﳋﺎﺑ ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﻢﻴﻴﻘﺗ لﺎﳎو ﺔﻣﺎﻋ ﺔﻔﺼﺑ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا لﺎﳎ ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈاو ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﲔﺑ ﺔﻗﻼﻌﻟا جﺎﺘﻨﺘﺳا ﻞﺟأ ﻦﻣ تﻻﺎﳊا ﺾﻌﺑ ﰲ ﻲﻃﺎﺒﻨﺘﺳﻻا ﺔﻤﻴﻗ ﺔﺴﺳﺆﳌا . ﺪﻘﻓ ﻲﻠﻤﻌﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﰲ ﺎﻣأ ﰎ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﻰﻠﻋ ﺞﻬﻨﻣ ﺔﺳارد ﳊا ﺔﻟﺎ ، ﺔﳉﺎﻌﻣ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻖﻴﺒﻄﺗ ﱃإ ﺔﻓﺎﺿإ ،ﺎﻬﻠﻴﻠﲢو ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌﺎﺑ تﺎﻴﺻﻮﺗو ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا تﺎﻤﻴﻠﻌﺗ ﱄوﺪﻟا رﺎﻴﻌﳌا (IAS 36) ﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﻰﻠﻋ ﺔﻤﻴﻘﻟا ضﺎﻔ ﻟا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘ ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻨﺴﻟ 2009 م. 6 . ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻄﺧ تﺎﻴﺿﺮﻔﻟا ﻒﻠﺘﳐ رﺎﺒﺘﺧاو ﺚﺤﺒﻟا ﺔﻴﻟﺎﻜﺷإ ﻰﻠﻋ ﺔﺑﺎﺟﻹا ﻞﺟأ ﻦﻣ ، ﺐﻧاﻮﺟ ﻒﻠﺘﺨﲟ مﺎﳌﻹا ﻦﻣ ﺪﺑﻻ ﰐﻵﺎﻛ لﻮﺼﻓ ﺔﻌﺑرأ ﱃإ ﺚﺤﺒﻟا اﺬﻫ ﻢﻴﺴﻘﺗ ﰎ ﻚﻟﺬﻟ ،ﻪﺑ ﺔﻃﺎﺣﻹاو عﻮﺿﻮﳌا :
-لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا : ناﻮﻨﻋ ﺖﲢ " ﺣ ﺔﻴﺳﺎﺳأ ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا لﻮ " ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﻒﻠﺘﳐ ﱃإ قﺮﻄﺘﻳ ﺚﻴﺣ ، ﺔﻤﻴﻘﻟاو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا ،ﺎﻬﻴﻠﻋ مﻮﻘﻳ ﱵﻟا ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا تاﺰﻜﺗﺮﳌا ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﺐﻧاﻮﳉاو ﺒﺘﻋﺎﺑ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺎﺑ ﺔﻴﻨﻌﳌا ﺔﻴﺻﺎﳋا ﺎﻫرﺎ . -ﻲﻧﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ﺪﻳﺪﲢ ﻞﺼﻔﻟا اﺬﻫ ﰲ ﺎﻨﻟوﺎﺣ ﺔﻗﻼﻋ ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺑ ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈﺎ ﺔﺴﺳﺆﳌا و ﻚﻟذ ﰲ ﻪﺘﻴﳘأ زاﺮﺑإ ﺎﻬﺘﻌﻴﺒﻃو ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﻒﻠﺘﳐ ﱃإ قﺮﻄﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ، ﺔﺣﺎﺘﳌا ﻞﺋاﺪﺒﻟا ﻒﻠﺘﳐو ،ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺎﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﳉﺎﻌﳌاو ،ﺎ ﺎﻧﻮﻜﻣ ﻢﻫأو ﻴﻴﻘﺘﻟ ﻟا ﺢﻴﺿﻮﺗو ،ﺎﻬﻤ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﻤﻴﻗ ﻰﻠﻋ ﺔﻈﻓﺎﶈاو ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﲔﺑ ﺔﻗﻼﻌ . -ﺚﻟﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا : ﰎ ﻞﻇ ﰲ ﺎﻬﻤﻴﻴﻘﺘﻟ ﺔﺣﺎﺘﳌا ﻞﺋاﺪﺒﻟاو ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ ﻒﻠﺘﳐ ضﺮﻋ ﻞﺼﻔﻟا اﺬﻫ ﰲ ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ، ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻰﻠﻋ ﺰﻴﻛﱰﻟا ﻊﻣ لﻮﺻﻷا ﺔﻤﻴﻗ ضﺎﻔﳔا ﻬﺤﻴﺿﻮﺗ ﰎ ﺚﻴﺣ ، ﻪﺑ ءﺎﺟ ﺎﳌ ﺎﻘﻓو ﺎ ا ﱄوﺪﻟا رﺎﻴﻌﳌ (IAS 36) . -ﻊﺑاﺮﻟا ﻞﺼﻔﻟا : رﺎﺒﺘﺧا ﱃإ فﺪﻬﻳ ﺎﻴﻠﻤﻋ ﻼﺼﻓ ﱪﺘﻌﻳ ﺔﻤﻴﻗ ضﺎﻔﳔا تﺎﺘﻴﺒﺜﺗ سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌا ﺔﺒﻗاﺮﳌاو ﱄﺎﳌا ﱯﺳﺎﶈا مﺎﻈﻨﻟا ﺎ ءﺎﺟ ﱵﻟا تﺎﻤﻴﻠﻌﺘﻟا ﻖﻴﺒﻄﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ ، ، ا تﺎﻴﺻﻮﺗو ﱄوﺪﻟا رﺎﻴﻌﳌ (IAS 36) ﻳﺮﻃ ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﺔﻤﻴﻘﻟا ضﺎﻔﳔا ﺔﻘ ، ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ . 7 . ﺚﺤﺒﻟا ردﺎﺼﻣ ﺎﺳﺎﺳأ ﻞﺜﻤﺘﺗ ،عﻮﺿﻮﳌا لﻮﺣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ردﺎﺼﻣ ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﰎ ﺚﺤﺒﻟا اﺬﻫ زﺎﳒإ ﻞﺟأ ﻦﻣ تﺎﻴﻘﺘﻠﳌاو تﻻﺎﻘﳌا ،ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا تﻼ ا ،ﻩارﻮﺘﻛﺪﻟاو ﲑﺘﺴﺟﺎﳌا ﻞﺋﺎﺳر ،ﺐﺘﻜﻟا ﰲ عﻮﺿﻮﳌﺎﺑ ﺔﻠﺼﻟا تاذ . ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻣأ ﻞﻜﺷ ﰲ ﺔﺒﻗاﺮﳌاو سﺎﻴﻘﻟا ةﺰﻬﺟﻷ ﺔﻴﻨﻃﻮﻟا ﺔﺴﺳﺆﳌﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﰎ ﺪﻘﻓ ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﺺﳜ ﻦﻳﲑﺴﳌا ﻊﻣ ﺔﻴﺼﺨﺸﻟا ﺔﻠﺑﺎﻘﳌا ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻﺎﺑ ،ﺔﻄﻨﻐﳑ ﻂﺋﺎﺳو ﰲ ﺔﻇﻮﻔﳏ تﺎﻧﺎﻴﺑ وأ ،ﻖﺋﺎﺛو . 8 . ﺚﺤﺒﻟا تﺎﺑﻮﻌﺻ او ﺚﺤﺒﻟا اﺬﻫ زﺎﳒإ ءﺎﻨﺛأ ﺎﻬﳘأ ﻖﺋاﻮﻋو تﺎﺑﻮﻌﺻ ةﺪﻋ ﺎﻨﺘﻬﺟ : ﻢﻴﻴﻘﺘﻠﻟ ﲏﻃﻮﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻂﻄﺨﳌا لﺎﳘﻹ اﺮﻈﻧ ،عﻮﺿﻮﳌا اﺬﻫ ﰲ ﺔﺼﺼﺨﺘﳌا ﺔﻳﺮﺋاﺰﳉا تﺎﺳارﺪﻟاو ثﻮﺤﺒﻟا ﺔﻠﻗ ؛ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﻒﺋﺎﻇﻮﻟا ﻦﻣ ﻪﻧﻮﻛ ﻢﻏر ﱯﺳﺎﶈا -ﺧاﺪﻟا ﺔﺌﻴﺒﻟا لﻮﺣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﺔﳉﺎﻌﻣ ﺔﻤﻴﻘﻟا ضﺎﻔﳔا ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﺐﻠﻄﺘﻳ ؛ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻴﺟرﺎﳋاو ﺔﻴﻠ ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﻦﻣ ﺎﻨﻨﻜﲤ مﺪﻋ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ،ﺔﺳارﺪﻟا ﻞﳏ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻦﻣ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﺔﺑﻮﻌﺻ ﺔﻴﻧاﺪﻴﳌا ﺔﺳارﺪﻟا زﺎﳒﻹ ﺔﻤﻬﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا .
لؤ ا ﻞﺼﻔﻟا
:
ﲓ ﻘﺘﻟا لﻮﺣ ﺔﯿﺳﺎﺳٔ ﲓﻫﺎﻔﻣ
ﱯﺳﺎﶈا
ﺪــــــــﻴﻬﻤﺗ
ﻪﻴﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟاو ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻠﻟ يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا عﻮﺿﻮﲟ ﺔﻃﺎﺣﻹا ﺐﻠﻄﺘﺗ ، ﱃإ ﻪﻠﻴﻠﲢ ،ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﻩﺮﺻﺎﻨﻋ ﲔﻤﻬﻣ ﻦﻳﺮﺼﻨﻋ ﻞﻤﺸﻳ ﺚﻴﺣ : عﻮﺿﻮﻣ ﰲ لوﻷا ﺮﺼﻨﻌﻟا ﻞﺜﻤﺘﻳ " يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا " ﻮﻫو ﻪﻨﻣ ﻞﴰأ عﻮﺿﻮﲟ ﻩروﺪﺑ ﻂﺒﺗﺮﻳ يﺬﻟا ، " ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﱯﺳﺎﶈا " ﺢﻴﺿﻮﺗ ﻦﻜﳝ اﺬ و ، " يروﺪﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا " ﻢﻴﻫﺎﻔﲟ ﺔﻃﺎﺣﻹا لﻼﺧ ﻦﻣ " ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا " ﺢﻴﺿﻮﺗو ﻘﺘﻟا نﻮﻜﻴﺳ اﺬﻟ ،ﻪﺒﻧاﻮﺟ ﻒﻠﺘﳐ ؛لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا ﰲ مﺎﻤﺘﻫﻻا ﻊﺿﻮﻣ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴ عﻮﺿﻮﻣ ﰲ ﻞﺜﻤﺘﻴﻓ ﱐﺎﺜﻟا ﺮﺼﻨﻌﻟا ﺎﻣأ " ﺔﻳدﺎﳌا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا " ﱐﺎﺜﻟا ﻞﺼﻔﻟا مﺎﻤﺘﻫا رﻮﳏ نﻮﻜﻴﺳ يﺬﻟا ، . ﺬﻟ زاﺮﺑإو ﺢﻴﺿﻮﺗ ﱃإ فﺪﻬﻳ ﺚﻴﺣ ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا لوﻷا ﻞﺼﻔﻟا لوﺎﻨﺘﻳ فﻮﺳ ا ﻢﻫأ ﺐﻧاﻮﺟ و تﺎﻧﻮﻜﻣ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻪﻤﻴﺴﻘﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذو ، ﰐﻵﺎﻛ ﺚﺣﺎﺒﻣ ثﻼﺛ ﱃإ : -لوﻷا ﺚﺤﺒﻤﻟا : ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا عﻮﺿﻮﲟ ﺔﻃﺎﺣﻹا ﰲ ﻪﺘﻴﳘﻷ اﺮﻈﻧ ،ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا لوﺎﻨﺘﻳ ﺔﻴﺳﺎﺳأ ﺔﻔﻴﻇو ﲑﺧﻷا اﺬﻫ ﱪﺘﻌﻳ ﺚﻴﺣ ﻊﻣ ﻖﻓاﻮﺘﺗ نأ ﺐﳚ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ ﻠﻜﻴﻫ ﻖﻴﻘﺤﺘﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﱴﺣ ،يﺮﻈﻨﻟا ﺎﻬ ﻓاﺪﻫأ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺎﻬ ؛ -ﺒﻤﻟا ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺚﺤ : ﻤﻴﻫﺎﻔﻣ ﻒﻠﺘﺨﳌ قﺮﻄﺘﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ،ﺔﺒﺳﺎﶈا ﰲ ﺔﻳﺪﻋﺎﻗ ﺔﻔﻴﻇﻮﻛ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا لوﺎﻨﺘﻳ ﻪ ، ﺒﻧاﻮﺟ ﻪ ﺗﺎﻧﻮﻜﻣو ﻪ؛ -ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺚﺤﺒﻤﻟا : لﻼﺧ ﻦﻣ ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺎﺑ ﺔﻴﻨﻌﳌا ﺔﻴﺻﺎﳋا ﱪﺘﻌﺗ ﱵﻟا ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺔﻤﻴﻘﻟا عﻮﺿﻮﻣ لوﺎﻨﺘﻳ ﻠﺘﺨﳌ قﺮﻄﺘﻟا ﺢﻴﺘﻳ ﺎﲟ ﻚﻟذو ﺎﻬﺒﻧاﻮﺟو ﺎﻬﻤﻴﻫﺎﻔﻣ ﻒ ﺎﻨﻟ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا عﻮﺿﻮﻣ ﺢﻴﺿﻮﺗ .لوﻷا ﺚﺤﺒﻤﻟا
:
ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﻬﻟا
رﺎﻃﻹا ﻩرﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا ﱃإ ﺚﺤﺒﳌا اﺬﻫ قﺮﻄﺘﻳ يﺮﻜﻔﻟا ﺔﻔﻴﻇو ﻢﻜﳛ يﺬﻟا مﺎﻌﻟا ﺘﻟا ﻢﺋﻼﺘﻟ ﺎﻫﺮﻳﻮﻄﺗو ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا لﺎﳎ ﰲ ﺔﻤﺋﺎﻘﻟا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﲑﺴﻔﺗو ﺮﻳﱪﺘﺑ ﺢﻤﺴﻳ ﺚﻴﺣ ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﺌﻴﺒﻟا تاﲑﻐ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا فوﺮﻈﻟا ﲑﻐﺗ ﺎﺻﻮﺼﺧو . ﺳ اﺬﻟ ﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻗﻼﻋ ﺢﻴﺿﻮﺗ لوﺎﺤﻨ ﲟ ﱯﺳ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا تﺎﻧﻮﻜ زاﺮﺑإو ، ﻳ ﻊﺟﺮﻤﻛ ﲑﺧﻷا اﺬﻫ ﺔﻴﳘأ ﺘ ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا لﺎﳎ ﰲ ﺔﺋرﺎﻄﻟاو ةﺪﺠﺘﺴﳌا ﻞﻛﺎﺸﳌا ﻞﳊ ﻪﻴﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﻢ . لوﻷا ﺐﻠﻄﻤﻟا : يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﻬﻟاو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ةﱰﻓ لﻼﺧ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻰﻠﻋ تﺮﺛأ ﱵﻟا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﻦﻋ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ جﺎﺘﻧإ ﻦﻤﻀﺘﺗ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺎﳘ ﲔﺘﻴﺳﺎﺳأ ﲔﺘﻴﻔﻴﻇﻮﺑ ﻪﻨﻋ ﲑﺒﻌﺘﻟا ﻦﻜﳝ يﺬﻟا ﱯﺳﺎﶈا ﻞﻤﻌﻟا لﻼﺧ ﻦﻣ ﻚﻟذو ،ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﻴﻨﻣز : ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇو ﺔﻔﻴﻇوو ﻞﻴﺻﻮﺘﻟا ﱯﺳﺎﶈا ، ﺘﻟو ﱯﺳﺎﶈا ﻞﻤﻌﻟا ﺬﻴﻔﻨ ﻴﻠﺳ ﻞﻜﺸﺑ ﻦﻣ ﺪﺑﻻ ﻢ دﺎﻨﺘﺳﻻا ﱃإ يﺮﻈﻧ ﻞﻜﻴﻫ . لوﻷا عﺮﻔﻟا : ﺎﻬﻔﺋﺎﻇوو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا مﻮﻬﻔﻣ ﺚﻴﺣ ﻦﻣ ﺐﺗﺎﻛ ﻞﻛ ﺮﻈﻧ ﺔﻬﺟو ﺐﺴﺣ ﻒﻠﺘﲣ ،ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا نﻮﻴﺒﺳﺎﶈا بﺎﺘﻜﻟا مﺪﻗ ﻴﻫﺎﻔﳌا ﺮﺜﻛﻷ قﺮﻄﺘﻟا ﻢﺘﻴﺳ لاﺪﳉا اﺬﻫ ﻦﻋ اﺪﻴﻌﺑو ؛ﻪﺗاﺬﺑ ﺎﻤﺋﺎﻗ ﺎﻤﻠﻋ وأ ﻲﻠﻤﻌﻟا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا مﺪﳜ ﺎﻨﻓ ﺎﻫرﺎﺒﺘﻋا ﻻواﺪﺗ ﻢ : 1 . ﲔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﻜﻳﺮﻣﻷا ﺪﻬﻌﻤﻠﻟ ﺔﻌﺑﺎﺘﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﺤﻠﻄﺼﳌا ﺔﻨﳉ ىﺮﺗ (AICPA) * نأ : " ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﻞﻤﺤﻳ ،ﺔﻳﺪﻘﻧ مﺎﻗرأ ماﺪﺨﺘﺳﺎﺑو ةﺮﺒﻌﻣ ﺔﻘﻳﺮﻃ ﻖﻓو ثاﺪﺣﻷاو تﺎﻴﻠﻤﻌﻟا ﺺﻴﺨﻠﺗو ﺐﻳﻮﺒﺗ ،ﻞﻴﺠﺴﺘﻟ ﻦﻓ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻞﺼﺤﻤﻟا ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا ﺮﻴﺴﻔﺗ ﻢﺛ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﺔﻌﻴﺒﻃ ﻞﻗﻷا ﻰﻠﻋ ﺎﻬﻨﻣ ءﺰﺟ " ) 1 ( . ﻒﻳﺮﻌﺘﻟا اﺬﻫ ﰲ ﺖﻔﺻو ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺎ ﺄﺑ " ﻦﻓ " ، ﺪﻘﻨﻟا ةﺪﺣﻮﺑ ﺎﻬﻨﻋ ﲑﺒﻌﺘﻟا ﻦﻜﳝ ﱵﻟا ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﻞﻴﺠﺴﺗ ﺎﻬﺘﻔﻴﻇو ﺎﻬﺒﻳﻮﺒﺗ ،ﺎﻫﺪﻳﺪﲢ ﺪﻌﺑ ﻒﻴﺿأو ؛ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻰﻠﻋ لﻮﺼﺤﻠﻟ ﺎﻬﻤﻬﻓو ﺎﻬﻨﻣ ةدﺎﻔﺘﺳﻻا ﺢﻤﺴﺗ ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ ﺎﻬﺼﻴﺨﻠﺗ ﰒ ﺎﻬﺘﻌﻴﺒﻃ ﺐﺴﺣ ﲑﺴﻔﺗ ﻲﻫو ،ىﺮﺧأ ﺔﻔﻴﻇو ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ مﺎﻜﺣﻷا راﺪﺻإو تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﻞﻴﻬﺴﺘﻟ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻞﺼﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا . 2 . ﻢﻗر نﺎﻴﺒﻟا ﰲ ) 4 ( مﺎﻋ ردﺎﺼﻟا 1970 م ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ئدﺎﺒﳌا ﺔﺌﻴﻫ تﱪﺘﻋا ) APB ( ** ﻲﻜﻳﺮﻣﻷا ﺪﻬﻌﻤﻠﻟ ﺔﻌﺑﺎﺘﻟا نأ ﲔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟا ﲔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ : " ﺔﻴﻤﻛ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻢﻳﺪﻘﺗ ﺎﻬﺘﻔﻴﻇو ،ﻲﻣﺪﺧ طﺎﺸﻧ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ، ﺔﻴﻟﺎﻣ ﺔﻌﻴﺒﻃ تاذ ﺔﺟرﺪﻟﺎﺑ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تاﺪﺣﻮﻟا ﻦﻋ ﻰﻟوﻷا ، ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا تاراﺮﻘﻟا ذﺎﺨﺗﻻ ﺔﻌﻓﺎﻧ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ جﺎﺘﻧإ فﺪﻬﺑ ﺔﺣﺎﺘﻤﻟا رﺎﻤﺜﺘﺳﻻا صﺮﻓ ﻦﻴﺑ ﺔﻠﺿﺎﻔﻤﻟاو " ) 2 ( . تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ جﺎﺘﻧإ ﺎﻫرود ،ﺔﻣﺪﺧ ﺎﻫرﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺎﻨﻫ ﺮﻈﻨﻳ ﻟ ﲔﺘﻔﻴﻇو ﻰﻠﻋ ﺰﻴﻛﱰﻟا ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ،ﺎﻬﻴﻣﺪﺨﺘﺴﳌ ﺎﻬﻠﻴﺻﻮﺗو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﻦﻋ ﺔﻴﻤﻛ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠ : ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻔﻴﻇو ﺔﻔﻴﻇوو ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ ﺎ ﺎﺟﺮﳐ نﻮﻜﺗ ﱵﻟا ﻞﻴﺻﻮﺗ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ .* AICPA : American Institute of Certified Public Accountant )
1
( M.E. THUKARAM RAO, Accounting and financial Management for BCA & MCA,New Age International Publishers,
New Delhi,2006, p.3
** APB : Accounting Principles Board
) 2 ( ،نﺎﻨﺣ ةﻮﻠﺣ ناﻮﺿر ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻜﻔﻟا رﻮﻄﺗ : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻳﺮﻈﻧ ﻞﺧﺪﻣ ،نﺎﻤﻋ ،ﺔﻓﺎﻘﺜﻟا رادو ﺔﻴﻟوﺪﻟا ﺔﻴﻤﻠﻌﻟا راﺪﻟا ،ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، 2001 ص ، . 198
3 . ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻩرود تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺎﻣﺎﻈﻧ ﺎﻫرﺎﺒﺘﻋﺎﺑ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﺜﻳﺪﳊا ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﺮﻈﻨﺗ ﻞﻴﺻﻮﺘﻟاو ، دﻮﻨﺑ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻢﺘﻳ ﺚﻴﺣ ﻣﻮﻠﻌﻣ ﻞﻜﺷ ﰲ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﺞﺋﺎﺘﻧ ﻦﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﰒ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻦﻜﳝ ﻚﻟﺬﻟ ؛ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﳌ تﺎ تﻼﺧﺪﳌﺎﺑ ﱯﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا مﺎﻈﻧ ﺪﻳﺪﲢ ) ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ( ﻚﻠﺗ ﺮﺛأ ﻢﻴﻴﻘﺘﺑ ﺔﺼﺘﺨﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻄﺸﻧﻷا ، ﰐﻵا ﻞﻜﺸﻟﺎﺑ ﻚﻟذ ﺢﻴﺿﻮﺗ ﻦﻜﳝو ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﺔﻠﺜﻤﺘﳌا تﺎﺟﺮﺨﳌاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺮﺻﺎﻨﻋ ﻰﻠﻋ ثاﺪﺣﻷا : ﻞﻜﺸﻟا ) 1 -1 ( : و ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻪﺘﻔﻴﻇو تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ مﺎﻈﻨﻛ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﻞﻴﺻﻮﺘﻟا رﺪﺼﻤﻟا : ،ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪأ ﺪﻴﺴﻟا ﲔﻣأ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻳﺮﻈﻧ ) ﻲﻟوﺪﻟا ﻖﻓاﻮﺘﻟا رﻮﻈﻨﻣ ( ،ﺔﻳرﺪﻨﻜﺳﻹا ،ﺔﻴﻌﻣﺎﳉا راﺪﻟا ، 2005 ص ، . 474 ﻲﻧﺎﺜﻟا عﺮﻔﻟا : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﻬﻟا مﻮﻬﻔﻣ ﺎﺟﺎﺘﻧ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﱪﺘﻌﺗ ،ﺔﺌﻴﺒﻟا ﻩﺬ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﺔﳉﺎﻌﲟ مﻮﻘﺗ ﻲﻬﻓ ،ﺎﻬﻴﻓ ﺄﺸﻨﺗ ﱵﻟا ﺔﺌﻴﺒﻠﻟ تاﺮﺛﺆﳌاو دﻮﻴﻘﻟا ،فوﺮﻈﻟا ﻦﻣ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﺌﻴﺑ نﻮﻜﺘﺗو ؛ﺔﺌﻴﺒﻟا ﻩﺬﳍ ﻲﻤﺘﻨﺗ فاﺮﻃأ ﺔﻣﺪﺧو ةدﺪﳏ فاﺪﻫأ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ نﺎﻣﺰﻟا فﻼﺘﺧﺎﺑ ﻒﻠﺘﲣ ﱵﻟا ﺔﻴﻧﻮﻧﺎﻘﻟاو ﺔﻴﺳﺎﻴﺴﻟاو ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻاو ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻا ) 1 ( ﳌاو ارﻮﻄﺗ ﺐﻠﻄﺘﻳ ﺎﻣ اﺬﻫو ،نﺎﻜ ﺐﻛاﻮﺘﻟ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟاو ﺔﻳﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧاﻮﳉا ﰲ اﺮﻤﺘﺴﻣ تﻻﻮﺤﺘﻟا ﺔﺌﻴﺒﻟا ﻩﺬﻫ ﺎﻬﻓﺮﻌﺗ ﱵﻟا . " ﺲﺳﻷاو فاﺪﻫﻷا ﻦﻣ ﻼﻣﺎﻜﺘﻣ ﺎﻣﺎﻈﻧ ﻞﺜﻤﻳ ﻮﻬﻓ رﻮﺘﺳﺪﻟا ﻊﻣ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﻬﻟا ﻪﺑﺎﺸﺘﻳ ﻋ ﺪﻋﺎﺴﺗو ،ﺔﻘﺴﺘﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻣ ﺮﻴﻳﺎﻌﻣ ﻰﻟإ يدﺆﺗ نأ ﻦﻜﻤﻳ ﻲﺘﻟا ،ﺔﻄﺑاﺮﺘﻤﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻔﻴﻇوو ﺔﻌﻴﺒﻃ ﻒﺻو ﻰﻠ ﺎﻬﺗادﺪﺤﻣو " ) 2 ( ؛ ﻞﻤﺸﻳ ﻮﻬﻓ راﺪﺻﻹ ﻪﺟﻮﳌا ﱪﺘﻌﺗ ﱵﻟا ؛ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا دﻮﻴﻘﻟاو ئدﺎﺒﳌا ،ضوﺮﻔﻟا ،ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ،فاﺪﻫﻷا ﻢﻜﺤﻠﻟ رﺎﻴﻌﻣو ﻞﻤﻌﻠﻟ ﻞﻴﻟد ﻮﻬﻓ ،ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا ﰲ ﺔﻟﻮﺒﻘﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا قﺮﻄﻟاو تاءاﺮﺟﻹا ،ﺪﻋاﻮﻘﻟا ﺪﻳﺪﲢو ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻪﻴﻠﻋ . نأ لﻮﻘﻟا ﻦﻜﳝ اﺬﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻂﺑﺮﻳ ﻢﻈﻨﻣ رﺎﻃإ ﻮﻫ ﺮﺻﺎﻨﻋ ةﺪﻋ ،ﺔﻔﻠﺘﳐ تﺎﻳﻮﺘﺴﻣ ﰲ ﺔﻤﺋﺎﻘﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﺮﻳﱪﺘﻟ مﺪﺨﺘﺴﻳ ﺔﻠﻳﺪﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ تﺎﺳرﺎﳑ حاﱰﻗاو ) 3 ( ﺔﻴﺌﻴﺒﻟا تاﲑﻐﺘﻠﻟ ﺔﺒﺳﺎﻨﻣو . ﺚﻟﺎﺜﻟا عﺮﻔﻟا : يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﻬﻟا دﻮﺟو تارﺮﺒﻣ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﺔﻠﺣﺮﻣ ﻦﻣ ﱯﺳﺎﶈا ﺮﻜﻔﻟا لﺎﻘﺘﻧا ﺬﻨﻣ ﻟﻮﺒﻘﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ئدﺎﺒﳌا ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﺔ ﺎﻣﻮﻤﻋ (GAAP) * ﱃإ ﻞﻜﻴﻫ ﺮﻓﻮﺗ يروﺮﻀﻟا ﻦﻣ ﺢﺒﺻأ ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻا ﺔﻠﺣﺮﻣ ـــﺑ ﺢﻤﺴﻳ يﺮﻈﻧ ) 4 ( : ) 1 ( ﺪﻴﺴﻟا ﲔﻣأ ﺪﲪأ ،ﻲﻔﻄﻟ ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋإ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻴﻳﺎﻌﻣ ءﻮﺿ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ،ﺔﻳرﺪﻨﻜﺳﻹا ،ﺔﻴﻌﻣﺎﳉا راﺪﻟا ،ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، 2008 ص ، . 20 ) 2 ( ﻊﺟﺮﳌا ﺲﻔﻧ ص ، . 22 ) 3 ( ناﻮﺿر ةﻮﻠﺣ نﺎﻨﺣ ، ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ . 365 * GAAP : Generally Accepted Accounting Principles
) 4
( Hennie VAN GREUNING, International financial reporting standards : a practical guide, 4th edition, The World Bank,
Washington,2006, p.3 تﻼﺧﺪﻤﻟا ﻞﺒﻘﺘﺴﳌا ﰲ ﺮﺛﺆﺗ وأ تﺮﺛأ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗا ثاﺪﺣأ ﻼﺜﻣ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻰﻠﻋ : وأ ﺔﻠﺼﳏ ﺔﻳﺪﻘﻧ ﺔﻋﺎﺒﻣ وأ ةاﱰﺸﻣ لﻮﺻأ ،ﺔﻋﻮﻓﺪﻣ ... ﱁإ ﻷا ﺔﻄﺸﻧ ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﺟﺮﺨﻤﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺮﻳرﺎﻘﺘﻟا ﰲ ةدراﻮﻟا حﺎﺼﻓﻹا ﻞﻜﺷ ﺪﻳﺪﲢ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻦﻋ دﻮﻨﺑ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا
-ﻴﺒﻄﺘﻟا ﰲ ﺔﺋرﺎﻄﻟا ﻞﻛﺎﺸﳌا ﻞﺣ ﻖ ؛ﻞﺋاﺪﺒﻟا دﺪﻌﺗو ﺔﻴﺼﺨﺸﻟا مﺎﻜﺣﻷا ﻦﻣ ﻞﻴﻠﻘﺘﻟاو ﺔﻋﺮﺴﺑ ﻲﻠﻤﻌﻟا -ﻄﺼﳌاو ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﻒﻠﺘﳐ ﺪﻳﺪﲢ ﲔﺑ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا ﻩﺬﻫ ﺪﻴﺣﻮﺘﻟ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ضﺮﻋو داﺪﻋإ ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻢﻜﲢ ﱵﻟا تﺎﺤﻠ ؛ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺎﻬﻠﺒﻘﺗو ﺎﻬﺘﻌﻔﻨﻣو ﺎﻬﻤﻬﻓ ﺔﺟرد ةدﺎﻳز ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻠﻟ ﺔﻧرﺎﻘﳌا تﺎﻧﺎﻜﻣإ ةدﺎﻳزو تﺎﺴﺳﺆﳌا -ﺴﺗاو ﺎﻌﻔﻧ ﺮﺜﻛأ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﲑﻳﺎﻌﻣ ﺮﻳﻮﻄﺗو داﺪﻋﻹ ﻼﻴﻟد ﱪﺘﻌﺗ ﺲﻔﻧ ﻰﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻼﻟ اﺮﻈﻧ ،ﺎﻗﺎ ﺳﻷا ﰲ ﺲ ﺎﻫداﺪﻋإ ؛ -ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟاو ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﲑﺴﻔﺗ ﻰﻠﻋ ﲔﻘﻗﺪﳌاو ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ،-ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا يﺪﻌﻣ ةﺪﻋﺎﺴﻣ . ﻊﺑاﺮﻟا عﺮﻔﻟا : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﻬﻟا تﺎﻧﻮﻜﻣ و ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﱵﻔﻴﻇو ﻪﺟﻮﻳ ﺎﻳﺮﻈﻧ ﻼﻜﻴﻫ ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺐﻠﻄﺘﺗ ﻞﻴﺻﻮﺘﻟا ﺎﻬﻓاﺪﻫأ ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ﻢﻠﻋ ﺔﺒﺳﺎﶈا نأ ﺎﲟو ؛ ﺒﻄﺗ ﲑﺴﻔﺗ ﻞﺟأ ﻦﻣ ،ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا ﺔﺳرﺎﻤﳌﺎﺑ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﻂﺑﺮﺑ ﺢﻤﺴﻳ نأ ﺐﳚ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا نﺈﻓ ،ﻲﻘﻴ ﺎﻬﻨﻴﺴﲢو ﺔﻤﺋﺎﻘﻟا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﻢﻴﻴﻘﺗو ) 1 ( ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا ﺮﺻﺎﻨﻋ ﰐﻵا ﻞﻜﺸﻟا ﺢﺿﻮﻳو ، : ﻞﻜﺸﻟا ) 1 -2 ( : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﻬﻠﻟ ﺔﻔﻠﺘﺨﳌا تﺎﻳﻮﺘﺴﳌاو ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا رﺪﺼﻤﻟا : ناﻮﺿر ةﻮﻠﺣ ،نﺎﻨﺣ ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا ﻰﻟإ ئدﺎﺒﻤﻟا ﻦﻣ ﺮﺻﺎﻌﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا جذﻮﻤﻨﻟا ،نﺎﻤﻋ ،ﻞﺋاو راد ،ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، 2003 ص ، . 112 ﺰﻴﻤﺘﺗ ،ﺔﻔﻠﺘﳐ تﺎﻳﻮﺘﺴﻣ ﰲ ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﻢﻀﻳ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا نأ ﺢﻀﺘﻳ ﻞﻜﺸﻟا ﻦﻣ ؛ﺎﻬﻨﻴﺑ ﺎﻤﻴﻓ ﻂﺑاﱰﻟاو قﺎﺴﺗﻻﺎﺑ ﺪﻌﺗو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فاﺪﻫأ ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣﺎﺑ ﻂﺒﺗﺮﺗ ﺚﻴﺣ ،ﺔﻳاﺪﺒﻟا ﺔﻄﻘﻧ ﻩﺬﻫ ،ﺎﻬﻨﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﻢﺘﻳ ﱵﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﺪﻳﺪﲢ ﺐﻠﻄﺘﻳ ﺎﳑ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ةﲑﺧﻷا ﻖﻠﻌﺘﺗ ﻻا ﺲﺳأو دﻮﻨﺒﻟا ﻩﺬﳍ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﺪﻳﺪﲢ ﲔﻌﺘﻳ اﺬﻟ ،ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا دﻮﻨﺒﺑ ﺎ فاﱰﻋ . ﺔﺛﻼﺜﻟا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﻞﻜﺸﺗو ) 1 ( ناﻮﺿر ةﻮﻠﺣ ،نﺎﻨﺣ ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا ﻰﻟإ ئدﺎﺒﻤﻟا ﻦﻣ ﺮﺻﺎﻌﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا جذﻮﻤﻨﻟا ،نﺎﻤﻋ ،ﻞﺋاو راد ،ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، 2003 ص ، . 109 ىﻮﺘﺴﳌا لوﻷا ﻲﻘﻄﻨ ﻣ قﺎﺴﺗ ا ﺴﻜﻋ ﻖﻓﺪﺗ ت ﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﻲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ضوﺮﻔﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا دﻮﻴﻘﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺮﺻﺎﻨﻋو ﻢﻴﻫﺎﻔﳌا ﻖﻴﺒﻄﺘﻟا تاءاﺮﺟإ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ئدﺎﺒﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فاﺪﻫأ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﳌا رﺎﻃﻹا : ﺔﻴﻨﺑ ﻞﺜﳝ ﻠﻟ ﺔﻴﺘﲢ ئدﺎﺒﳌا ،ضوﺮﻔ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌاو ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻳﺮﻈﻨﻟ ﻲﲰﺮﻟا ءﺎﻨﺒﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺐﻧﺎﳉا ىﻮﺘﺴﳌا ﱐﺎﺜﻟا ىﻮﺘﺴﳌا ﺚﻟﺎﺜﻟا
ﺮﺻﺎﻨﻋ قﺎﻘﺘﺷﺎﺑ ﺢﻤﺴﻳ يﺬﻟا ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﳌا رﺎﻃﻹا ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا ﻲﲰﺮﻟا ءﺎﻨﺒﻟا ﻦﻜﳝ ةﲑﺧﻷا ﻩﺬﻫ ﻦﻣو ،ضوﺮﻔﻟﺎﺑ اءﺪﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا دﻮﻴﻘﻟاو ئدﺎﺒﳌا قﺎﻘﺘﺷا . لﺎﳎ ﰲ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا تﺎﺳرﺎﻤﳌا ﻪﺟﻮﻳ يﺬﻟا رﺎﻃﻹا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻳﺮﻈﻨﻟ ﻲﲰﺮﻟا ءﺎﻨﺒﻟا ﱪﺘﻌﻳو و ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻟا ﻞﻴﺻﻮﺘ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا ﻊﺿو لﻼﺧ ﻦﻣ ،ﻲﻘﻴﺒﻄﺘﻟا ﺐﻧﺎﳉا ﻪﻴﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﻳ يﺬﻟا سﺎﺳﻷا ﻪﻧﻮﻜﻟ ،ﱯﺳﺎﶈا ءادأ ﻦﻋ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﻰﻠﻋ يﻮﺘﲢ ةﲑﺧﻷا ﻩﺬﻫ ،ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋﺈﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﱵﻟا تاءاﺮﺟﻹا ﺪﻳﺪﲢو ﻌﺗو ،ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﻴﻨﻣز ةﱰﻓ لﻼﺧ ﺎﻤﻬﻴﻓ تاﲑﻐﺘﻟاو ﱄﺎﳌا ﺎﻫﺰﻛﺮﻣو ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ تﺎﺟﺮﳐ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ ﱪﺘ ﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﻦﻣ ﺔﻋﻮﻤﺠﲟ ﻒﺼﺘﺗ نأ ﺐﳚ اﺬﻟ ،ﱯﺳﺎﶈا ﺔ ةدﺪﶈا فاﺪﻫﻷا ﻖﻴﻘﲢ ضﺮﻐﺑ . ﻲﻧﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻳﺮﻈﻨﻟ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﻤﻟا رﺎﻃﻹا جﺎﺘﻧإ ﻮﻫ ﻲﺳﺎﺳﻷا فﺪﳍﺎﻓ ،ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻠﻟ يﺮﻈﻨﻟا ﻞﻜﻴﳍا ﻦﻤﺿ ىﻮﺘﺴﻣ ﻰﻠﻋأ ﻲﻤﻴﻫﺎﻔﳌا رﺎﻃﻹا ﱪﺘﻌﻳ ﻌﻣ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺔﻴﺒﻠﺘﻟ ،ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺺﺋﺎﺼﺧ ﺮﻓﻮﺘﺑو ةدﺪﳏ ضاﺮﻏﻷ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺮﺻﺎﻨﻋ ﻦﻋ تﺎﻣﻮﻠ ﻲﻋﺪﺘﺴﻳ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻌﺑ مﺎﻴﻘﻟا نﺈﻓ ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ تﺎﺟﺮﳐ ﱪﺘﻌﺗ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ نأ ﺎﲟو ؛ﺔﻴﻟﺎﳌا ﺪﻳﺪﲢ و ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فاﺪﻫأ ﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ةﺎﻋاﺮﻣ ﺬﻟ ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎ ا ﻢﺘﻳ فﻮﺳ ﺺﺋﺎﺼﳋاو فاﺪﻫﻸﻟ قﺮﻄﺘﻟا ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺎﻫدﺪﻌﺘﻟ اﺮﻈﻧ ﻂﻘﻓ ﺚﺤﺒﻟا مﺪﳜ ﺎﲟ ﺎﻘﺣﻻ ﺎﻬﻴﻟإ قﺮﻄﺘﻟا ﻢﺘﻳ فﻮﺴﻓ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﺮﺻﺎﻨﻋو ﻢﻴﻫﺎﻔﻣ ﺎﻣأ ، . لوﻷا عﺮﻔﻟا : ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فاﺪﻫأ ﻞﻛ ةﺎﻋاﺮﻣ ﺔﻠﻜﺸﻣ ﺮﻬﻈﺗ ﻢ ﺎﺟﺎﻴﺘﺣا فﻼﺘﺧاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻲﻣﺪﺨﺘﺴﻣ دﺪﻌﺘﻟ اﺮﻈﻧ ﻩﺬﻫ ،تﺎﺟﺎﻴﺘﺣﻻا ﺔﻴﺒﻠﺘﺑ ﺢﻤﺴﻳ فﻮﺳ ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﺌﻓ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﺔﻴﺒﻠﺗ نأ ﻩدﺎﻔﻣ ضاﱰﻓا ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﺳرﺎﻤﳌا ﺪﻤﺘﻌﺗ ﻞﻜﺸﳌا اﺬﻫ ﻞﳊو ﺾﻌﺑ ﻻا تﺎﺟﺎﻴﺘﺣ ﻟ تﺎﺌﻔﻟا ﻲﻗﺎﺒ . ﻢ ﻷ ،ىﺮﺧﻷا تﺎﺌﻔﻟا ﻲﻗﺎﺑ تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﻦﻋ ﲑﺒﻌﺘﻠﻟ ﲔﳘﺎﺴﳌا ﺔﺌﻓ رﺎﻴﺘﺧا ﰎ ﺪﻗو ﻫو ،ﺎﻬﻴﻓ راﺮﻘﻟا بﺎﺤﺻأو ﺔﺴﺳﺆﳌا كﻼﻣ لﺎﳌا سأر ﺮﻃﺎﳐ ﻞﻤﺤﺘﻳ ﻦﻣ ﻢ ) 1 ( ﻚﻟﺬﻟ ﺎﻘﻓو ةﺪﻌﳌا ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فﺮﻌﺗو ، تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﲑﻓﻮﺗ ﰲ ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻩﺬﳍ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا فاﺪﻫﻷا ﻞﺜﻤﺘﺗو ؛مﺎﻌﻟا ضﺮﻐﻟا تاذ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟﺎﺑ ) 2 ( : -ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﻤﻠﻟ ةﺪﻴﻔﻣ ذﺎﲣا ﰲ نﺎﻤﺘﺋﻻاو رﺎﻤﺜﺘﺳﻻا تاراﺮﻗ ؛ﺪﻴﺷر ﻞﻜﺸﺑ ىﺮﺧﻷا تاراﺮﻘﻟا ﻦﻣ ﺎﻫﲑﻏو -ﻋﺎﺴﺗ ﰲ ﻢﻫﲑﻏو ﲔﺒﻘﺗﺮﳌاو ﲔﻴﻟﺎﳊا ﲔﻴﻟﺎﳌا ﲔﻨﺋاﺪﻟاو ﻦﻳﺮﻤﺜﺘﺴﳌا ﺪ ﺮﻳﺪﻘﺗ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا ﺔﺟردو ﺖﻴﻗﻮﺗ ،راﺪﻘﻣ ﺔﻳﺪﻘﻨﻟا تﺎﻘﻓﺪﺘﻟا ﰲ ﺔﻌﻗﻮﺘﳌا ﻞﺒﻘﺘﺴﳌا ؛ -ﳌﺎﺑ ﻖﻠﻌﺘﺗ دراﻮ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﻻاو تﺎﻣاﺰﺘﻟ ﻬﻴﻓ تاﲑﻐﺘﻟاو ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻤﺎ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا رﺎﺛآو . ﻲﻧﺎﺜﻟا عﺮﻔﻟا : ﺋﺎﺼﺨﻟا ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺ ﺎ ﺄﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻒﺻﻮﺗ " ﺔﻘﻠﻌﺘﻣو ﺔﻴﻤﻗر ،ﺔﻌﺟاﺮﻣو ﺔﻘﻗﺪﻣ ،ﺎﻴﻠﻜﻴﻫ ﺔﻄﺑاﺮﺘﻣ ،ﺔﻴﻤﺳر ،ﺔﻴﻤﻛ ﻲﺿﺎﻤﻟﺎﺑ " ) 3 ( . ﺔﻴﻋﻮﻧ ﺺﺋﺎﺼﺧ ةﺪﻋ ﻰﻠﻋ ﺮﻓﻮﺘﺗ نأ ﺐﳚ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﻫ ، ةﲑﺧﻷا ﻩﺬﻫ ﻦﻣ ﻞﻌﲡ تﺎﻔﺻ ﻞﺜﲤ ) 1 ( ناﻮﺿر ةﻮﻠﺣ نﺎﻨﺣ نوﺮﺧآو ، ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺲﺳأ : ﺑ سﺎﻴﻗ ﻲﻟﺎﻤﻟا ﺰﻛﺮﻤﻟا ﺔﻤﺋﺎﻗ دﻮﻨ ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، ﺪﻣﺎﳊا راد ، ،نﺎﻤﻋ ، 2004 ص ، . 27 ) 2 ( ناﻮﺿر ةﻮﻠﺣ نﺎﻨﺣ ، ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا ﻰﻟإ ئدﺎﺒﻤﻟا ﻦﻣ ﺮﺻﺎﻌﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا جذﻮﻤﻨﻟا ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ ، . 113 ) 3
و ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻦﻋ ﺔﲡﺎﻨﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ،ﻢﻬﻓﺮﻃ ﻦﻣ ﻢﻬﻔﻠﻟ ﺔﻠﺑﺎﻗو ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﻤﻠﻟ ةﺪﻴﻔﻣ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ةدراﻮﻟا ﱄﺎﳌا ﺎﻫﺰﻛﺮﻣو ﺔﺴﺳﺆﳌا ءادأ ﺔﻟاﺪﻌﺑ ﻞﺜﲤ ﺔﻴﻟﺎﻣ ﻢﺋاﻮﻗ ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊﺎﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﺎﻤﻛ ) 1 ( ﻦﻜﳝو ، ﺑ ﺎﻬﺤﻴﺿﻮﺗ ﰐﻵا ﻞﻜﺸﻟﺎ : ﻞﻜﺸﻟا ) 1 -3 ( : ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﺪﺼﻤﻟا ر: ناﻮﺿر ةﻮﻠﺣ ،نﺎﻨﺣ ﺮﺻﺎﻌﻤﻟا ﻲﺒﺳﺎﺤﻤﻟا جذﻮﻤﻨﻟا ،نﺎﻤﻋ ،ﻞﺋاو راد ،ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، 2003 ص ، . 185 1 . ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻟا ﻰﻠﻋ ﻢﻜﺤﻠﻟ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺮﻴﻳﺎﻌﻤﻟا -ﺔﻌﻔﻨﻤﻟاو ﺔﻔﻠﻜﺘﻟا رﺎﺒﺘﻋا : جﺎﺘﻧﻹ مﺎﳋا ةدﺎﳌا ﻲﻬﻓ ،ىﺮﺧﻷا دراﻮﳌا ﻲﻗﺎﺑ ﻦﻋ ﺔﻴﳘأ ﻞﻘﻳ ﻻ ادرﻮﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﱪﺘﻌﺗ ﻛ ،ﺔﻓﺮﻌﳌا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ةﺎﻴﳊا ﰲ اﺮﺛﺆﻣ ﺎﻋﺎﻄﻗ ﺎﻬﻠﻌﺟ ﺎﳑ ،راﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﰲ ﺔﻴﺴﻴﺋﺮﻟا تﻼﺧﺪﳌا ﻞﻜﺸﺗ ﺎﻤ ﻂﻘﻓ درﻮﻤﻛ ﺲﻴﻟ قﻮﺴﻟا ﰲ ﺎﻴﺴﻴﺋر ارود ﻦﻫاﺮﻟا ﺖﻗﻮﻟا ﰲ ﺎﳍ ﺢﺒﺻأ ﺚﻴﺣ ،ﺔﻴﻋﺎﻤﺘﺟﻻاو ﺔﻴﺳﺎﻴﺴﻟاو ، جﻮﺘﻨﻤﻛ ﺎﳕإو ﺎﻀﻳأ . و ﺪﻴﻗ ﺔﻴﺻﺎﳋا ﻩﺬﻫ ﱪﺘﻌﺗ ا ﻣﺎﻋ ﺎ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻊﻓﺎﻨﻣ نأ ﻦﻣ ﺪﻛﺄﺘﻠﻟ ﺎﻬﻔﻴﻟﺎﻜﺗ ﻦﻋ ﺪﻳﺰﺗ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ) 2 ( داﺪﻋإ ﺪﻨﻌﻓ ، ﻔﻴﻟﺎﻜﺗ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻞﻤﺤﺘﺗ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺎ اﺪﺨﺘﺳﻻﺎﺑ ﻂﺒﺗﺮﺗ ﻊﻓﺎﻨﳌا ﻩﺬﻫ ،ﻊﻓﺎﻨﻣ ﻰﻠﻋ لﻮﺼﳊا ﻊﻗﻮﺘﺗو م ﻊﻗﻮﺘﳌا ﺔﻧرﺎﻘﻣ ،اﺪﺟ ﺎﺒﻌﺻ اﺮﻣأ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻊﻓﺎﻨﻣ سﺎﻴﻗ ﺪﻌﻳو ،ﺆﺒﻨﺘﻟاو تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﰲ ﺮﻈﺘﻨﳌا ﺎﻫرودو تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻩﺬﳍ ﺎﻴﻘﺑ ﺎﻨﻜﳑ ﱪﺘﻌﻳ يﺬﻟا ﺎﻬﻔﻴﻟﺎﻜﺗ س . ) 1 ( ﲔﻣأ ﺪﻴﺴﻟا ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪأ ، ﺎﻌﻣ ءﻮﺿ ﻲﻓ ﺔﻴﻟﺎﻤﻟا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋإ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺮﻴﻳ ، ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ . 50 ) 2 ( لﺎﻤﻛ ﻦﻳﺪﻟا يواﺮﻫﺪﻟا ،لﻼﻫ ﷲا ﺪﺒﻋو ﺔﻄﺳﻮﺘﻤﻟا ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا : ﻲﻘﻴﺒﻄﺗ يﺮﻈﻧ ﻞﺧﺪﻣ ،ﺮﺼﻣ ،ﺔﻴﻌﻣﺎﳉا ﺔﻓﺮﻌﳌا راد ،ﱃوﻷا ﺔﻌﺒﻄﻟا ، 2000 ص ، . 33 ﺔﻣءﻼﳌا ﺔﻴﻗﻮﺛﻮﳌا ﺔﻴﺌﺒﻨﺗ ةرﺪﻗ يداﺪﺗرا ﻢﻴﻴﻘﺗ ةرﺪﻗ ﺐﺳﺎﻨﻣ ﺖﻴﻗﻮﺗ ﲑﺒﻌﺘﻟا ﰲ قﺪﺼﻟا ﻖﻘﺤﺘﻟا ﺔﻴﻠﺑﺎﻗ تﺎﺒﺜﻟاو ﺔﻧرﺎﻘﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟا دﺎﻴﳊا ﻢﻬﺼﺋﺎﺼﺧو راﺮﻘﻟا وﺬﺨﺘﻣ ) ﺔﻘﺒﺴﳌا ﺔﻓﺮﻌﳌاو ﻢﻬﻔﻟا ﻰﻠﻋ ةرﺪﻘﻟا ﻞﺜﻣ ( ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻮﻣﺪﺨﺘﺴﻣ ﻢﻛﺎﺣ ﺪﻴﻗ ﻢﻬﻔﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟا مﺪﺨﺘﺴﳌﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﻣ ﺺﺋﺎﺼﺧ ﻢﻛﺎﺣ رﺎﻴﻌﻣ راﺮﻘﻠﻟ ﺔﻌﻔﻨﳌا ﺔﻴﺳﺎﺳأ ﺺﺋﺎﺼﺧ راﺮﻘﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﻣ ﺺﺋﺎﺼﳋا تﺎﻧﻮﻜﻣ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺧ ﺔﻠﻋﺎﻔﺘﻣ ﺔﻳﻮﻧﺎﺛ ﺺﺋﺎﺼ فاﱰﻋﻻا ﺪﺣ وأ ﺔﺒﺘﻋ ﺔﻴﺒﺴﻨﻟا ﺔﻴﳘﻷا ﺔﻌﻔﻨﳌا < ﺔﻔﻠﻜﺘﻟا
-ﻢﻬﻔﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟا : تﺎﻔﺻاﻮﻣو مﺪﺨﺘﺴﳌا تﺎﻔﺻاﻮﻣ ﻰﻠﻋ ﺪﻤﺘﻌﺗ ﺚﻴﺣ ،تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻦﻣ ﺔﻌﻔﻨﳌا ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ ﺔﻳروﺮﺿ ﱪﺘﻌﺗ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ) 1 ( ىﺪﻣ ﻢﻴﻴﻘﺘﺑ ﺢﻤﺴﺗو ؛ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻌﻔﻨﻣ ﺔﻴﺻﺎﺧ طﺎﺒﺗرﻻ اﺮﻈﻧ ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻌﻔﻨﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺎﻬﻤﻬﻓ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﺑ نأ ﺐﳚ اﺬﻟ ؛ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺔﻣﻮﻬﻔﻣ نﻮﻜﺗ ﻲﻛ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا داﺪﻋإ ﻢﺘﻳ ، ﻳﺬﻟا ﻦ ا لﻮﺣ ﺔﻓﺮﻌﳌا ﻦﻣ ﺔﻟﻮﻘﻌﻣ ﺔﺟرد ﻢﻬﻳﺪﻟ ﺎﻬﺘﺳارد ﰲ ﺔﺒﻏﺮﻟا ﻢﻬﻳﺪﻟو ،دﺎﺼﺘﻗﻻاو ﺔﺒﺳﺎﶈاو ﲑﻴﺴﺘﻟ . -راﺮﻘﻠﻟ ﺔﻌﻔﻨﻤﻟا : ﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰﻠﻋ ﻢﻜﺤﻠﻟ ﻲﺳﺎﺳﻷا رﺎﻴﻌﳌا نأ لﻮﻘﻟا ﻦﻜﳝ ﲔﺘﻘﺑﺎﺴﻟا ﲔﺘﻴﺻﺎﳋا ﻦﻣ ﻮﻫ ﺔ " ﻟ ﺔﻌﻔﻨﳌا راﺮﻘﻠ " ﻢﻬﻔﻟا ﺔﻴﻠﺑﺎﻗو ،ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ﻢﻬﻔﻠﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻴﻠﺑﺎﻗ ﻰﻠﻋ ﻒﻗﻮﺘﺗ ةﲑﺧﻷا ﻩﺬﻫ ، ىﺮﺧأ ﺔﻬﺟ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺺﺋﺎﺼﺧو ،ﺔﻬﺟ ﻦﻣ راﺮﻘﻟا ﺬﺨﺘﻣ ﺺﺋﺎﺼﺧ ﻰﻠﻋ ﻒﻗﻮﺘﺗ ) ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﺔﻳﻮﻧﺎﺜﻟاو ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ( ﻌﳌا ﺔﻌﻔﻨﻣ ﲔﺑ ﺔﻧرﺎﻘﳌا لﻼﺧ ﻦﻣو ، ﺎﻬﻠﻤﲢ ﰎ ﱵﻟا ﻒﻴﻟﺎﻜﺘﻟاو ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻞﺼﶈا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠ ﰐﻵا ﻞﻜﺸﻟﺎﺑ ﻚﻟذ ﺢﻴﺿﻮﺗ ﻦﻜﳝو ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا جﺎﺘﻧإ ىوﺪﺟ دﺪﺤﺘﺗ ،ﺎﻬﻴﻠﻋ لﻮﺼﺤﻠﻟ : 2 . ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺺﺋﺎﺼﺨﻟا ﱵﻴﺻﺎﺧ ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﺳﺎﺳﻷا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﻞﺜﻤﺘﺗ : ﺔﻴﻗﻮﺛﻮﳌاو ﺔﻣءﻼﳌا . -ﺔﻣءﻼﻤﻟا : ﻪﻠﺟأ ﻦﻣ تﺪﻋأ يﺬﻟا ضﺮﻐﻠﻟ ةﺪﻴﻔﻣ نﻮﻜﺗ ﱵﻟا ﻲﻫ ﺔﻤﺋﻼﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ، ﺔﻤﺋﻼﻣ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا نﻮﻜﺗ ﻲﻜﻟو ﻰﻠﻋ ﺎﻫﲑﺛﺄﺗ لﻼﺧ ﻦﻣ ،ﻩذﺎﲣا داﺮﳌا راﺮﻘﻟﺎﺑ ﺔﻄﺒﺗﺮﻣ نﻮﻜﺗ نأ ﺐﳚ راﺮﻘﻟا ذﺎﲣﻻ ﻒﻗﻮﻣ اذﺈﻓ ،راﺮﻘﻟا ﺬﺨﺘﻣ وأ ﻒﻗﻮﳌا اﺬﻫ ﻦﻣ ﲑﻐﺗ نأ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺖﻋﺎﻄﺘﺳا نأ نﻮﻜﺗ ﻩزﺰﻌﺗ ﻚﻟذ ﺲﻜﻋ ﺖﻧﺎﻛ اذإ ﺎﻣأ ،ﺔﻤﺋﻼﻣ ﺔﻤﺋﻼﻣ ﲑﻏ نﻮﻜﺗ ﻢﻜﺣ يأ راﺪﺻإ وأ راﺮﻗ يأ ذﺎﲣا ﺪﻨﻋ مﺎﻤﺘﻫا يأ ﺎﻬﻴﻠﻳ ﻻ مﺪﺨﺘﺴﳌا نأ ﺔﺟرد ﱃإ ؛ ﻒﻠﺘﲣو ﺔﻴﺗﻵا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﺮﻓﻮﺗ ىﺪﲟ ﺔﻣءﻼﳌا ﺮﻓﻮﺗ ﻂﺒﺗﺮﻳو ،ﺮﺧﻵ راﺮﻗ ﻦﻣو ﺮﺧﻵ ﺺﺨﺷ ﻦﻣ ﺔﻣءﻼﳌا ) 2 ( : · ﺐﺳﺎﻨﻤﻟا ﺖﻴﻗﻮﺘﻟا : ﻮﻟا ﰲ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﺮﻓﻮﺗ ﱪﺘﻌﻳ ﺮﻣأ ﺐﺳﺎﻨﳌا ﺖﻗ ا ﻳروﺮﺿ ﺎ ﻲﻠﺨﺘﻟا ﻦﻜﳝ اﺬﻟ ،ﺎﻬﺘﻴﳘأ تﺪﻘﻓ ﻻإو ﺺﺋﺎﺼﳋا ﺾﻌﺑ ﻦﻋ ىﺮﺧﻷا ﺮﻣأ ﺐﺳﺎﻨﳌا ﺖﻗﻮﻟا ﺪﻳﺪﲢ ﻰﻘﺒﻳ ﻦﻜﻟ ،ﺐﺳﺎﻨﳌا ﺖﻴﻗﻮﺘﻟا ﱀﺎﺼﻟ ا ﻴﺒﺴﻧ ﺎ. · ﺔﺌﺒﻨﺘﻟا ةرﺪﻘﻟا : ﻞﻜﺸﺑ ﻞﺒﻘﺘﺴﳌﺎﺑ ﻖﻠﻌﺘﺗ تاﺮﻳﺪﻘﺘﺑ مﺎﻴﻘﻟاو تاﺆﺒﻨﺗ داﺪﻋإ ﻰﻠﻋ ةرﺪﻘﻟا راﺮﻘﻟا ﺬﺨﺘﻣ ﺢﻨﲤ يأ ﺔﻗﺪﻟا ﻦﻣ لﻮﻘﻌﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺮﻓﻮﺗ ﻞﺒﻗ ﺎﻫﺎﻨﺒﺗ ﱵﻟا ﻪﻔﻗاﻮﻣو ﻪﺗﺎﻌﻗﻮﺗ ﻞﻳﺪﻌﺗو ﺰﻳﺰﻌﺘﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﺎﻤﻛ ، . · يداﺪﺗرﻻا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ةرﺪﻗ : ،ﺔﻘﺑﺎﺳ تﺎﻌﻗﻮﺗ ﻰﻠﻋ ءﺎﻨﺑ مﺪﺨﺘﺴﳌا فﺮﻃ ﻦﻣ ةﺬﺨﺘﳌا تاراﺮﻘﻟا ﺞﺋﺎﺘﻧ ﻢﻴﻴﻘﺗ يأ ﲣا ﰲ ﺔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﻢﻴﻴﻘﺗ ﻦﻋ ةرﺎﺒﻋ ﻮﻫ ةﺮﺷﺎﺒﻣ ﲑﻏ ةرﻮﺼﺑ يداﺪﺗرﻻا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟﺎﻓ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو تاراﺮﻘﻟا ذﺎ . ﺔﻴﻗﻮﺛﻮﻤﻟا ) ﺔﻴﻗاﺪﺼﻤﻟا :( ﺔﻗﻮﺛﻮﻣ ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا نﻮﻜﺗ ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﻦﻣ ﺎﻬﻴﻠﻋ دﺎﻤﺘﻋﻻﺎﺑ نﻮﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ﻦﻜﲤ اذإ ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا ﻦﻤﻀﺘﺗ ﺎ أ ﺎﻤﻛ ،ﺔﻘﺜﻠﻟ تﺎﺟرد كﺎﻨﻬﻓ ﺔﻘﻠﻄﳌا ﺔﻗﺪﻟا ﻚﻟذ ﲏﻌﻳ ﻻو ،ﺔﺴﺳﺆﻤﻠﻟ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﺔﻘﻠﻄﻣ ﺔﻔﺼﺑ ﺔﻘﻴﻗد نﻮﻜﺗ ﻻ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو تاﺮﻳﺪﻘﺘﻟا ) 3 ( ﺗو ، تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا ﻖﻴﻘﲢ ﲏﻌﺗ ﱵﻟا ﺔﻟاﺪﻌﻟا ﻢﻴﻫﺎﻔﲟ ﺔﻴﻗﻮﺛﻮﳌا ﻂﺒﺗﺮ ) 1 ( ﺲﻔﻧ ص ،ﻊﺟﺮﳌا . 34 ) 2 ( ،ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪأ ﺪﻴﺴﻟا ﲔﻣأ ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻳﺮﻈﻧ ) ﻲﻟوﺪﻟا ﻖﻓاﻮﺘﻟا رﻮﻈﻨﻣ ( ا راﺪﻟا ، ،ﺔﻳرﺪﻨﻜﺳﻹا ،ﺔﻴﻌﻣﺎﳉ 2005 ص ، . 193 ) 3 ( ﻦﻳﺪﻟا لﺎﻤﻛ يواﺮﻫﺪﻟا ،لﻼﻫ ﷲا ﺪﺒﻋو ص ،ﻖﺑﺎﺳ ﻊﺟﺮﻣ . ص . 36 -37
ﺔﺟرد ﲏﻌﺗ ﱵﻟا ﺔﻗﺪﻟاو ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣ ﻞﻜﺑ يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﻊﻗاﻮﻟا ﻞﻴﺜﲤ ﲏﻌﻳ يﺬﻟا قﺪﺼﻟا ،ﺰﻴﻴﲤ نود ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ،ةﺮﻓﻮﺘﳌا ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا لﻼﺧ ﻦﻣ ثاﺪﺣﻷا ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻟا ﺔﻴﺗﻵا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﺮﻓﻮﺗ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﻗﻮﺛﻮﳌا ﻒﻗﻮﺘﺗو ) 1 ( : · ﺑﺎﻗ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﺔﻴﻠ : ،ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﻣ ﻖﺋﺎﻘﺣ يأ وأ تاﺪﻨﺘﺴﳌﺎﺑ ﺎﻬﻨﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟاو ﺎ ﺎﺒﺛإ ﻦﻜﳝ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا نأ ﲏﻌﺗ عﺎﲨﻹﺎﺑ ﻰﻈﲢ ﺎ أ يأ ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا قﺮﻃ ﺲﻔﻧ مﺪﺨﺘﺴﻳ ﺮﺧآ ﺺﺨﺷ ﺔﻄﺳاﻮﺑ ﺎﻬﻨﻣ ﺪﻛﺄﺘﻟا ﻦﻜﳝ ﺎﻤﻛ ﺲﻔﻧ ﻲﻄﻌﻳ نأ ﺪﺑﻻ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا قﺮﻃ ﺲﻔﻧ ماﺪﺨﺘﺳﺎﻓ ،صﺎﺨﺷﻷا ﻦﻣ ﺪﻳﺪﻌﻟا فﺮﻃ ﻦﻣ ﺞﺋﺎﺘﻨﻟا . · دﺎﻴﺤﻟا : ﱃإ فﺪ ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ ﺎﻫداﺪﻋإ ﻢﺘﻳ ﱂ اذإ ﻚﻟذو ،ﺰﻴﺤﺘﻟا ﻦﻣ ﺔﻴﻟﺎﺧ ﺖﻧﺎﻛ اذإ ﺔﻳدﺎﻴﺣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا نﻮﻜﺗ تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣا ﺪﻨﻋ ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا ﻞﻴﻠﻀﺗ ) 2 ( ﱂ اذإو ،ىﺮﺧﻷا تﺎﺌﻔﻟا بﺎﺴﺣ ﻰﻠﻋ ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﺌﻓ مﺪﲣ ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ وأ ، ﺎﺘﻟﺎﺑو ،رﱪﻣ يأ نود ىﺮﺧأ ﻰﻠﻋ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ ﺔﳉﺎﻌﻣ ﻞﻴﻀﻔﺗ ﻢﺘﻳ ﺔﻟاﺪﻌﻟا ﻖﻴﻘﺤﺘﻟ يروﺮﺿ دﺎﻴﳊﺎﻓ ﱄ . · ﺮﻴﺒﻌﺘﻟا ﻲﻓ قﺪﺼﻟا : ﻦﻋ ﱪﻌﺗ نأ ﺐﳚ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﺔﻴﻠﻤﻋ ﻦﻋ ﺔﲡﺎﻨﻟاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟﺎﺑ ﺮﻬﻈﺗ ﱵﻟا مﺎﻗرﻷا نأ يأ قﺪﺻ ﻞﻜﺑ ﺔﺴﺳﺆﳌا ﻰﻠﻋ تﺮﺛأ ﱵﻟا ثاﺪﺣﻸﻟ يدﺎﺼﺘﻗﻻا ىﻮﺘﶈا . 3 . ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻳﻮﻧﺎﺜﻟا ﺺﺋﺎﺼﺨﻟا ﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻳﻮﻧﺎﺜﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﻞﺜﻤﺘﺗ تﺎﺒﺜﻟا ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا ﻞﺋاﺪﺑ دﺪﻌﺗ ﻞﻇ ﻲﻔﻓ ؛ﺔﻧرﺎﻘﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟاو ؛ﱯﺳﺎﶈا ﺗ ﺐﻠﻄﺘ ﺔﻴﺻﺎﺧ تﺎﺒﺜﻟا ،ىﺮﺧﻷ ةﱰﻓ ﻦﻣ ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا تاءاﺮﺟإو قﺮﻃ ﺲﻔﻧ ﻖﻴﺒﻄﺗ ﰲ راﺮﻤﺘﺳﻻا ﱴﺣ ﻚﻟذو تاروﺪﻟا ﻒﻠﺘﳐ ﲔﺑ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻧرﺎﻘﻣ ﻦﻜﳝ ) ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﺔﻧرﺎﻘﳌا ( ﻮﻄﺗ ﻊﺒﺘﺗ ﻦﻜﳝ ﺎﻤﻛ ، ﺎﻫﺰﻛﺮﻣو ﺔﺴﺳﺆﳌا ءادأ ر ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا ةروﺪﻟا مﺎﻗرأو ﺔﻳرﺎﳉا ةروﺪﻟا مﺎﻗرأ ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﻦﻤﻀﺘﺗ نأ ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﺔﻧرﺎﻘﳌا ﺐﻠﻄﺘﺗ اﺬﻟ ،ﻦﻣﺰﻟا ﱪﻋ ﱄﺎﳌا ) 3 ( ؛ قﺮﻄﻟا ﰲ ﲑﻴﻐﺗ ثﺪﳛ نأ ﻦﻜﳝ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا فوﺮﻈﻟا تﲑﻐﺗ اذﺈﻓ ،ﲑﻴﻐﺘﻟا ﺔﻴﻧﺎﻜﻣإ مﺪﻋ ﲏﻌﻳ ﻻ تﺎﺒﺜﻟا نأ ﲑﻏ ﺮﺸﺑ تاءاﺮﺟﻹاو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا ﰲ ﻩرﺎﺛآو ﲑﻴﻐﺘﻟا ﻚﻟذ ﻦﻋ حﺎﺼﻓﻹا ﻢﺘﻳ نأ ط . ،ﺔﻧرﺎﻘﻤﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟا ﺺﳜ ﺎﻤﻴﻓ ﺎﻣأ نﺈﻓ ﻒﻠﺘﳐ ﲔﺑ ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﺔﻧرﺎﻘﳌا ءاﻮﺳ ،ﺔﻧرﺎﻘﳌا ﺔﻴﻠﻤﻋ ءاﺮﺟإ ﺐﻠﻄﺘﻳ ﱄﺎﳌا ﺎﻫﺰﻛﺮﻣو ﺔﺴﺳﺆﳌا ءادﻷ ﺢﻴﺤﺼﻟا ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا إ ﻞﺟأ ﻦﻣو ،ىﺮﺧأ تﺎﺴﺳﺆﻣ ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘﳌا وأ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تاﱰﻔﻟا ،ﻢﻴﻠﺳ سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ ىﺮﺧأ تﺎﺴﺳﺆﻣ ﻊﻣ ﺔﻧرﺎﻘﳌا ءاﺮﺟ ﲔﻌﺑ ﺬﺧﻷا ﻊﻣ ،ﻢﻴﻴﻘﺘﻟا لﺎﳎ ﰲ ﺎﺻﻮﺼﺧو ﺔﻠﺛﺎﻤﺘﳌا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻸﻟ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﳉﺎﻌﳌا ﺪﻴﺣﻮﺗ ﺮﻣﻷا ﺐﻠﻄﺘﻳ ﺎﻳروﺮﺿ اﺮﻣأ ﺔﻔﻠﺘﳐ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ تﺎﳉﺎﻌﻣ ﱃإ ءﻮﺠﻠﻟا ﻞﻌﲡ ﺪﻗ ﱵﻟا ،ﺔﺴﺳﺆﻣ ﻞﻛ فوﺮﻇو ﺔﺌﻴﺑ ﻪﺿﺮﻔﺗ ﺎﻣ رﺎﺒﺘﻋﻻا . 4 . ﺔﻴﻤﻫﻷا ﺔﻴﺒﺴﻨﻟا ﺄﻄﳋا وأ ﺪﻨﺒﻟا ﺔﻌﻴﺒﻃو ﻢﺠﲝ ﻂﺒﺗﺮﺗ ﱵﻟا ،ﺔﻴﺒﺴﻨﻟا ﺎﻬﺘﻴﳘأ لﻼﺧ ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌا ﺔﻣءﻼﻣ دﺪﺤﺘﺗ تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺊﻃﺎﳋا ضﺮﻌﻟا وأ ﻒﻳﺮﺤﺘﻟا فوﺮﻇو تﺎﺴﺑﻼﻣ لﻼﺧ ﻦﻣ ﻪﻴﻠﻋ ﻢﻜﳊا ﻦﻜﳝ يﺬﻟا ) 4 ( ﱪﺘﻌﺗ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ، ةﺪﻴﻔﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﲑﻓﻮﺘﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﱵﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﻦﻣ ﺔﻴﺒﺴﻨﻟا ﺔﻴﳘﻷا ﺗ ﺎﳍ نﻮﻜﻳ نأ ضﱰﻔﻳ ﺎﻴﺒﺴﻧ ﺔﻤﻬﳌا ﺔﻣﻮﻠﻌﳌﺎﻓ ، ﺄﺛ ﲑ ) 1 ( ﻲﻔﻄﻟ ﺪﲪأ ﺪﻴﺴﻟا ﲔﻣأ ، ﺔﺒﺳﺎﺤﻤﻟا ﺔﻳﺮﻈﻧ ) ﻲﻟوﺪﻟا ﻖﻓاﻮﺘﻟا رﻮﻈﻨﻣ ( ﻖﺑﺎﺴﻟا ﻊﺟﺮﳌا ، ﻪﺴﻔﻧ ، ص . ص . 194 -195 ) 2
( IFAC, International public sector accounting standard : Financial reporting under the cash basis of accounting, New
York,2006, p.119 )
3
( Wolfgang Dick& Franck Missonier-Piera, Comptabilité financière en IFRS, Pearson EDICATION, Paris2006, p.22 )
4
راﺮﻘﻟا ﺬﺨﺘﻣ ﻰﻠﻋ . ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا داﺪﻋإ ﺪﻨﻋ ﺔﻴﺒﺴﻨﻟا ﺔﻴﳘﻷا رود زﱪﻳو ، ﲑﻏ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا وأ دﻮﻨﺒﻟا نأ ﰲ مﺪﻋ ﻮﻫ ﺎﻨﻫ ﻞﻜﺸﳌا ﻦﻜﻟ ؛ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﳌا ﺔﳉﺎﻌﳌا ﻦﻋ ﻒﻠﺘﲣ ﺔﻴﺋﺎﻨﺜﺘﺳا ﺔﻘﻳﺮﻄﺑ ﰿﺎﻌﺗ نأ ﻦﻜﳝ ﺎﻴﺒﺴﻧ ﺔﻤﻬﳌا دﻮﺟو ﺰﻴﺤﺘﻠﻟ ﺔﺿﺮﻋ ﺔﻴﻠﻤﻌﻟا ﻩﺬﻫ ﻞﻌﳚ ﺎﳑ ﺎﻴﺒﺴﻧ ﺔﻤﻬﳌا ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا وأ دﻮﻨﺒﻟا ﺪﻳﺪﺤﺘﻟ ﺎﻬﻴﻠﻋ ﻖﻔﺘﻣ ةﺪﻋﺎﻗ ﲔﺒﻧﺎﺟ ةﺎﻋاﺮﲟ يدﺎﺼﺘﻗا ثﺪﺣ وأ ﺪﻨﺑ ﺔﻴﳘأ ﻰﻠﻋ ﻢﻜﳊا ﻢﺘﻳ ﺎﻣ ةدﺎﻋو ؛ﺔﻴﺼﺨﺸﻟا مﺎﻜﺣﻷاو : -ﺔﻴﻤﻜﻟا تارﺎﺒﺘﻋﻻا : ا ﺔﻴﳘﻷا ﻰﻠﻋ فﺮﻌﺘﻠﻟ ﲔﻌﻣ ﻢﻗر وأ ﺔﺒﺴﻧ ﺪﻳﺪﲢ ﻢﺘﻳ ﺚﻴﺣ ﺔﺒﺴﻧ ﺪﻳﺪﲢ ﻢﺘﻳ ﺪﻘﻓ ،ﺔﻴﺒﺴﻨﻟ 10 % ؛ﺎﻴﺒﺴﻧ ﺎﻤﻬﻣ ﱪﺘﻌﻳ ﺔﺒﺴﻨﻟا ﻩﺬﻫ ﺪﻨﺒﻟا ﺔﻤﻴﻗ تزوﺎﲡ اذإ ﱄﺎﺘﻟﺎﺑو ،ﺪﻨﺒﻟا ﺔﻴﳘأ ﻰﻠﻋ ﺮﺷﺆﻤﻛ -ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا تارﺎﺒﺘﻋﻻا : ،ﻪﺘﻌﻴﺒﻄﻟ اﺮﻈﻧ ﺎﻴﺒﺴﻧ ﻢﻬﻣ ﻪﻨﻜﻟو ﺔﻴﻤﻜﻟا تارﺎﺒﺘﻋﻻا ﻖﻘﳛ ﻻ ثﺪﳊا وأ ﺪﻨﺒﻟا نﻮﻜﻳ ﺪﻘﻓ زوﺎﺠﺘﺗ ﻻ ﺪﻗ ﱵﻟا تﺎﻀﻳﻮﻌﺘﻟﺎﻛ 1 % ﱄﺎﲨإ ﻦﻣ ﺔﻤﻬﻣ ﱪﺘﻌﺗ ﺎﻬﻨﻜﻟو تﺎﻓوﺮﺼﳌا . 5 . ﻞﻜﺸﻟا ﻰﻠﻋ ﺮﻫﻮﺠﻟا قﻮﻔﺗ نﺈﻓ اﺬﻟ ،ﱐﻮﻧﺎﻘﻟا ﺎﻬﻠﻜﺷ ﻊﻣ ثاﺪﺣﻸﻟ يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺮﻫﻮﳉا ﻖﻓاﻮﺘﻳ ﻻ تﻻﺎﳊا ﻦﻣ ﲑﺜﻛ ﰲ ﺔﻴﻗاﺪﺼﻣ ﻊﻓر تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا بﺎﺴﺣ ﻰﻠﻋ ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺎﻬﺘﻘﻴﻘﺣ ﻊﻣ ﻖﻓاﻮﺘﺗ ﱵﻟا ﺐﻧاﻮﳉا ﻚﻠﺗ ﻰﻠﻋ ﺎﻫداﺪﻋإ ﺪﻨﻋ ﺰﻴﻛﱰﻟا ﺐﻠﻄﺘﻳ ﺘﺗ ﱵﻟا ﺐﻧاﻮﳉا ﻜﺸﻟا لﺎﳘإ ﲏﻌﻳ ﻻ اﺬﻫو ،ﱐﻮﻧﺎﻘﻟا ﺎﻬﻠﻜﺷ ﻊﻣ ﻖﻓاﻮ ﻞ مﺎﻘﳌا ﰲ ﻪﺑ مﺎﻤﺘﻫﻻا نﻮﻜﻳ ﺎﳕإو ﱐﻮﻧﺎﻘﻟا ﻞﻌﳚ ثاﺪﺣﻸﻟ ﱐﻮﻧﺎﻘﻟا ﻞﻜﺸﻟﺎﺑ مﺎﻤﺘﻫﻻا نﻷ ،يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﺮﻫﻮﳉا ﺪﻌﺑ ﱐﺎﺜﻟا ﻦﻣ ﺔﻤﺋﻼﻣ ﲑﻏ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا يدﺎﺼﺘﻗﻻا ﻊﻗاﻮﻟا ﻦﻋ قﺪﺼﺑ ﱪﻌﺗ ﻻو تاراﺮﻘﻟا ذﺎﲣﻻ ، ﻳ ﺎﻣ اﺬﻫو ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﻤﻠﻟ ﺔﺒﺴﻨﻟﺎﺑ ﺎﻬﺘﻌﻔﻨﻣ ﻦﻣ ﺺﻘﻨ . 6 . ﺔﻴﺒﺳﺎﺤﻤﻟا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﺨﻟا ﻦﻴﺑ ضرﺎﻌﺘﻟا ضرﺎﻌﺗ كﺎﻨﻫ ﻪﻨﻋ ﻢﺠﻨﻳ ﺔﻨﻴﻌﻣ ﺔﻴﺻﺎﺧ ﻖﻴﻘﲢ ﱃإ ﻲﻌﺴﻟﺎﻓ ،ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﻤﻠﻟ ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋا ﲔﺑ ﺲﻔﻧ ﰲ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﺮﻓﻮﺘﺗ نأ ﻦﻜﳝ ﻻ ﻪﻧأ يأ ،ىﺮﺧأ ﺔﻴﺻﺎﺧ ﻖﻴﻘﲢ ﻰﻠﻋ ةرﺪﻘﻟا مﺪﻋ ﻊﻴﲨ ﻰﻠﻋ ﺖﻗﻮﻟا ﻚﻟذ ﻰﻠﻋ ﺔﻠﺜﻣأ ﺮﻛذ ﻦﻜﳝو ؛ﺺﺋﺎﺼﳋا ﻒﻠﺘﳐ ﲔﺑ ﻖﻴﻓﻮﺘﻟا ﻲﻐﺒﻨﻳ اﺬﻟ ،ىﻮﺘﺴﳌا ﺲﻔﻨﺑو ﺺﺋﺎﺼﳋا ﺄﻳ ﺎﻤﻴﻓ ﰐ : -نﻮﻜﺗ ﺪﻘﻓ ،ﺔﻴﻗﻮﺛﻮﳌاو ﺔﻤﺋﻼﳌا ﲔﺑ ضرﺎﻌﺘﻟا ﺔﻗﻮﺛﻮﻣ ﲑﻏو ﺔﻤﺋﻼﻣ تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﻰﻠﻋ ةﺪﻌﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌا ﱪﺘﻌﺗ ﻼﺜﻤﻓ ، ﲑﻏ ﺎﻬﻨﻜﻟو ﺔﻗﻮﺛﻮﻣ ﺔﻴﳜرﺎﺘﻟا ﺔﻔﻠﻜﺘﻟا سﺎﺳأ ؛رﺎﻌﺳﻷا ﲑﻐﺗ ﺔﻟﺎﺣ ﰲ ﺔﻤﺋﻼﻣ ﺎ ﺎﻜﻣﺈﺑ ﺔﻳرﺎﳉا ﻢﻴﻘﻟا سﺎﺳأ ﻰﻠﻋ ةﺪﻌﳌا تﺎﻣﻮﻠﻌﳌﺎﻓ ،ﻖﻘﺤﺘﻠﻟ ﺔﻴﻠﺑﺎﻘﻟاو ﲑﺒﻌﺘﻟا ﰲ قﺪﺼﻟا ﲔﺑ ضرﺎﻌﺗ كﺎﻨﻫ ﺔﻴﻋﻮﺿﻮﳌﺎﺑ ﻒﺼﺘﺗ ﻻ ﺎﻤﻛ ،ﺎﻬﻨﻣ ﻖﻘﺤﺘﻟا ﻦﻜﳝ ﻻ ﻦﻜﻟو ،ﺔﻳدﺎﺼﺘﻗﻻا ثاﺪﺣﻷا ﻦﻋ قﺪﺼﺑ ﲑﺒﻌﺘﻟا . ﺚﻟﺎﺜﻟا ﺐﻠﻄﻤﻟا : ﺤﻤﻟا ﺔﻳﺮﻈﻨﻟ ﻲﻤﺳﺮﻟا ءﺎﻨﺒﻟا ﺔﺒﺳﺎ دﻮﻴﻘﻟاو ئدﺎﺒﳌا ،ضوﺮﻔﻟا ﻞﻤﺸﻳو يﺮﻈﻨﻟا ﺎﻬﻠﻜﻴﻫ ﻦﻣ ﱐﺎﺜﻟا ىﻮﺘﺴﳌا ﺔﺒﺳﺎﶈا ﺔﻳﺮﻈﻨﻟ ﻲﲰﺮﻟا ءﺎﻨﺒﻟا ﻞﺜﳝ ﻟﺎﺑ ﺔﻘﻠﻌﺘﳌا تﺎﺳرﺎﻤﻤﻠﻟ ﻪﺟﻮﳌا رﺎﻃﻹا ﺮﺻﺎﻨﻌﻟا ﻩﺬﻫ ﱪﺘﻌﺗ ﺚﻴﺣ ؛ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا لﻮﺼﳊﺎﺑ ﺢﻤﺴﺗ ﱵﻟاو ،ﱯﺳﺎﶈا ﻢﻴﻴﻘﺘ ﻹاو ،ﺔﻘﺑﺎﺴﻟا ﺔﻴﻋﻮﻨﻟا ﺺﺋﺎﺼﳋﺎﺑ ﻒﺼﺘﺗ ﺔﻴﺒﺳﺎﳏ تﺎﻣﻮﻠﻌﻣ ﺔﻴﺒﻠﺗو ﺔﻴﻟﺎﳌا ﻢﺋاﻮﻘﻟا فاﺪﻫأ ﻖﻴﻘﲢ ضﺮﻐﺑ ﺎﻬﻨﻋ حﺎﺼﻓ ﺔﻴﺒﺳﺎﶈا ﲑﻳﺎﻌﳌا طﺎﺒﻨﺘﺳﻻ ارﺪﺼﻣ ﻲﲰﺮﻟا ءﺎﻨﺒﻟا ﱪﺘﻌﻳو ،ﲔﻣﺪﺨﺘﺴﳌا تﺎﺟﺎﻴﺘﺣا .
